Contabilitatea nimic mai simplu 1

OBI ECTI VE

1. Interdependena ntre evoluia
contabilitii i dezvoltarea
activitilor economice.
2. Mrturii ale evoluiei
contabilitii.
3. Partida dubl i rolul acesteia.
4. Luca Pacioli promotor al
partidei duble.
5. Pionieri ai contabilitii
romneti.






Ptrunderea ta cititorule n fascinanta lume a contabilitii
nu i poate avea un alt nceput, n opinia autorului, dect
cunoscndu-i evoluia istoric i nelegnd astfel rolul jucat de
contabilitate n spectacolul numit economie. Este un lucru
demonstrat, de attea i attea ori, c rezultatele tiinifice
notabile sunt datorate unor ntmplri. Dar progresul tiinei n-a
fost stimulat doar de jocul capricios al ntmplrii, ci i de
dorina de a institui ordine i raionalitate, de a obine profit. Este
i cazul contabilitii. ntr-o lume caracterizat prin confuzie i
Contabilitatea nimic mai simplu 2


dezordine deznodmntul nu putea fi dect unul singur:
falimentul. De aceea s-a simit nevoia unui instrument care s
pun ordine.
Ct de firesc ni se pare azi s scriem sau s citim rndurile
acestea. i totui, vom ncerca mpreun un salt peste timp n
ncercarea de a rspunde la urmtoarea ntrebare: cnd apar
primele forme de scriere i cum a evoluat aceast tehnic fr de
care progresul nu ar fi fost posibil? O prere mprit de
majoritatea lumii arheologilor este aceea ca primii utilizatori ai
scrisului au fost sumerienii (anii 3000 Ch.). Concluzia de mai
sus este ns pus sub semnul ntrebrii dac ne referim, spre
exemplu, la descoperirea de ctre arheologii germani n
provincia Suhag ( Egipt ) a unor plcue de argil datate 3300-
3200 Ch, din care peste dou treimi sunt nscrisuri referitoare la
taxe ctre autoriti.
Care s fie explicaia acestor descoperiri? Rspunsul vine
de la sine dac avem n vedere gradul de dezvoltare a regiunilor
respective. Civilizaiile asirienilor, babilonienilor sau
sumerienilor s-au dezvoltat n Valea Mesopotamiei, regiune
situat ntre Tigru i Eufrat, cu un uria potenial pentru
agricultur i comer. Orae precum Babilon sau Ninevah vor
deveni centre ale comerului n regiune.
Ori tocmai aceast dezvoltare va determina nlocuirea
memoriei omeneti cu un sistem care s ateste peste timp
tranzaciile efectuate i care s stabileasc reguli comune de
desfurare a activitilor comerciale. Mrturie a celor afirmate
st celebrul Cod al lui Hammurabi aparinnd primei dinastii
babiloniene ( 2285-2242 Ch ).
Am ntlnit adesea n ochii studenilor mei o imagine a
contabilului ce i sperie: un creion dup ureche, un teanc de
hrtii, un pic de burtic i tradiionalele mnecue. Lsnd la o
parte aspectele fizice ale imaginii lor, s ncercm s
reconsiderm mpreun rolul jucat n societate de ctre contabil.
Echivalentul acestuia n perioada parcurs de noi l reprezenta
scribul. Aflat n temple, n palate sau n grupri profesionale,
acesta stpnea tainele unei profesii prestigioase n epoc.
Contabilitatea nimic mai simplu 3


Utilizarea argilei n detrimentul papirusului este explicabil dac
avem n vedere costul i insuficienta papirusului n regiune.
Utiliznd o vergea ascuit de lemn scribul scria pe placa de
argil umed numele prilor, obligaiile asumate de acestea i
obiectele comercializate. Prile semnau atestnd astfel
corectitudinea datelor nscrise. Pentru c ne aflm ns ntr-o
epoc n care marea majoritate a populaiei era analfabet, exista
i soluia de a folosi amuleta pe care fiecare o purta de-a lungul
vieii.



Imagine din mormntul lui Chnemhotep vechiul scrib
egiptean completndu-i acestuia conturile pe papirus.


Utilizarea papirusului va nlesni i mai mult nregistrarea i
detalierea tranzaciilor comerciale. Este i perioada n care apar
primele forme de control a nscrisurilor contabile. Iat aadar un
motiv n plus pentru contabili de a fi coreci, eventualele nereguli
fiind pedepsite prin mutilare sau chiar moarte. Doamne ce bine
c omenirea a evoluat i formele de pedepsire sunt astzi altele,
nu-i aa?
Un imens obstacol n calea dezvoltrii evidenei contabile
l va reprezenta lipsa unei uniti de msur comune pentru toate
bunurile tranzacionate. Iat de ce, probabil, c cea mai
nsemnat contribuie adus de greci n dezvoltarea contabilitii,
i nu nmai, o reprezint utilizarea unor monede de schimb
Contabilitatea nimic mai simplu 4


ncepnd cu anul 600 Ch, aspect ce va determina i o dinamizare
a activitii financiar-bancare.





Contabilitatea statului atenian
n perioada 418 Ch 415 Ch,
din colecia deinut de British
Museum.


Contabilitatea a avut ns de strbtut un drum lung pn a
ajuns la ansamblul de principii coordonate ntr-un sistem contabil
coerent.
Pentru a-i nlesni cunoaterea acestei evoluii, s pornim
mpreun ntr-o cltorie imaginar, n care ne vom ntlni, rnd
pe rnd, cu Heroninos, Appianus, Columella sau Pacioli,
personaje reprezentative n orice manual de istorie a
contabilitii.
Primul popas l vom face n cele ce urmeaz ntr-o zon
situat n valea Nilului, la aproximativ 60 de km de Cairo. Te
ntrebi, probabil, de ce acest prim popas n lunga cltorie ce ne
ateapt? Pentru c zona la care m refer este un mic col de Rai,
cu vi de vie i livezi de mslini, n care totul te mbie s rmi,
dar i pentru c aici, n urmele pstrate peste timp ale oraului
Theadelphia, vom gsi peste 1000 de documente, incluznd
scrisori, conturi sau chitane, tot attea urme peste timp ale unei
organizri contabile. Regiunea o vom denumi generic
Appianus, dup Aurelius Appianus, un consilier orenesc al
Contabilitatea nimic mai simplu 5


Alexandriei, i gazda noastr, n calitate de proprietar al acestei
regiuni.
Majoritatea documentelor amintite anterior i sunt adresate
lui Heroninos, administrator al ntregii regiuni timp de aproape
dou decenii. Cu o administraie central, cu o specializare a
fiecrei zone i o reea de transport proprie, regiunea Appianus
nu se va rezuma doar la a produce pentru consumul propriu, ci i
la vnzarea unor produse ctre teri. Cunoaterea resurselor i
controlul acestora la nivel central, vor permite i stabilirea unei
politici unitare n privina preurilor de vnzare.
i, pentru c vorbeam despre simplitatea conturilor
ntocmite n aceast perioad, s amintim cteva din trsturile
acestora:

conturile sunt ntocmite n aa numitul format day by
day, cu nscrierea intrrilor sau plilor, n ordine
cronologic, ntr-o singur coloan;
corespondena ntre elemente nu era cunoscut;
conturile aveau un format standardizat n bun msur,
ceea ce asigur comparabilitatea informaiilor prezentate.

Un exemplu adesea prezentat n cltoriile prin istoria
contabilitii l aduce n atenia noastr pe Columella. n dorina
sa de a lua cele mai bune decizii, acesta ntocmete un veritabil
buget de venituri i cheltuieli pentru o afacere n domeniul
viticulturii. Fr a detalia ns prea mult socotelile prietenului
nostru, s amintim cteva din punctele bune i rele ale
raionamentului acestuia:
veniturile sunt determinate de vnzarea vinului produs;
cheltuielile sunt aferente achiziiei terenului,
echipamentului i procesului de producie;
sunt ignorate deprecierea terenului i a echipamentului,
contabilitatea neoferind la acel moment soluii de
reflectare a acestora.

Contabilitatea nimic mai simplu 6





Aminteam anterior despre relaia de interdependen ntre
contabilitate i dezvoltarea economic. Aprut iniial n
regiunile deja menionate, contabilitatea va parcurge un proces de
modernizare accentuat n Europa, odat cu dezvoltarea
economic a btrnului continent. Apariia ei era condiionat de
existena unui sistem numeric accesibil i de un mediu prielnic
pentru dezvoltare.
Simplitatea i uurina sistemului numeric indo-arab au
rezolvat prima dintre condiiile amintite. Rspndirea n Europa a
sistemului numeric amintit a fost realizat cu ajutorul papei
Sylvestru al II-lea (999-1003). O contribuie nsemnat a fost i
aceea a matematicianului Leonardo Pisano, care trateaz cele
patru operaii aritmetice fundamentale, precum i diverse calcule
aplicate la nevoile comerului.
A doua cerin, aceea legat de existena unui mediu
prielnic, era ndeplinit n interiorul republicilor italiene,
caracterizate printr-o puternic prosperitate economic.
De aceea, fr vreo urm de ndoial, contabilitatea n
partid dubl i are originea n Genova sau Veneia, veritabile
centre ale comerului n acea vreme. Apariia i dezvoltarea
contabilitii n partid dubl au fost aadar determinate de
necesitatea ordinii n socoteli.
Din pcate, chiar dac rspndirea cifrelor arabe are loc n
jurul anului 1000, cel mai vechi fragment de contabilitate, care a
fost descoperit, dateaz din 1211 i reprezint registre ale unei
bnci comerciale italiene.
Dincolo de toate avantajele unei evidene contabile riguros
organizate, propagarea contabilitii n partid dubl ctre alte
regiuni ale Italiei a reprezentat un proces de lung durat, cu
piedici greu de trecut. Pe de o parte, era invocat secretul
afacerilor, pe de alt parte, contabilii se temeau ca divulgarea
Contabilitatea nimic mai simplu 7


cunotinelor i iniierea altora n taina contabilitii le-ar fi pus
n pericol locul de munc sau ar fi diminuat preuirea de care se
bucurau.
Un argument n sprijinul celor afirmate l constituie
spusele lui Wolfgang Schweicker, un pioner n lumea lucrrilor
de contabilitate aprute n Germania la mijlocul secolului al-16-
lea: Nu vreau s afirm c naintea mea n-ar fi existat contabili
buni, de acetia sunt i astzi, dar ei in contabilitate n secret i
nu o dau la lumina zilei sau nu-i dau osteneala s o arate i
altora.
Sub influena schimbrilor intervenite n mediul economic,
contabilitatea va parcurge la rndul ei drumul de la o form
primar ctre una complex, capabil s satisfac cerinele tot
mai diverse ale utilizatorilor informaiei contabile.
Cadrul ngust al tranzaciilor efectuate pe baza de numerar
a fost lrgit o dat cu instituirea creditului. Faptele bazate pe
ncrederea creditorului i angajamentul debitorului de a-i duce la
ndeplinire obligaiile au constrns contabilitatea s-i dezvolte
aparatul de calcul.
Dup apariia creditului, n sfera nregistrrilor au intrat,
alturi de micrile de bani i mrfuri, datoriile i creanele.
Necesitatea de a oglindi aceste drepturi i obligaii a dat natere
contului. La nceput, prile lui erau aezate una dup alta:
deasupra debitul i dedesubt creditul.
Acesta a fost, de fapt, punctul de plecare n evoluia
contului spre forma clasic, cu debitul la stnga i creditul la
dreapta. Debitul indica ceea ce persoana, al crei nume l purta
contul, a primit de la partenerul su, iar creditul ceea ce persoana
respectiv ia dat acestuia.
Ulterior, conturilor de persoane li s-au alturat cele pentru
mrfuri, bani sau alte bunuri. Personificarea conturilor a
continuat, considerndu-se c fiecare cont poate fi asimilat unei
persoane sau c reprezint o persoan.
Contabilitatea medieval italian s-a bazat pe urmtoarele
registre principale:

Contabilitatea nimic mai simplu 8


- memorialul;
- cartea mare;
- jurnalul.
n afar de aceste registre principale existau i registre
particulare. Iniial, memorialul a servit doar pentru operaiunile
de credit.
Acest registru descriptiv alimenta cartea mare care, la
nceput, oglindea tot numai operaiuni de credit, dar nu n forma
descriptiv, ci ntr-o prelucrare pe conturi individuale.
n jurnal se prelucra, n formule contabile, memorialul. n
vederea gsirii contului debitor i a contului creditor aprea
mereu aceeai ntrebare: cine primete i cine d? Dup stabilirea
conturilor corespondente, contul care primete se debita i contul
care d se credita.
Aminteam la nceputul acestor rnduri ca rolul
contabilitii era acela de a pune ordine i de a permite
cunoaterea rezultatului obinut de ctre negustor. Este vorba ns
doar de un rezultat scriptic, diferit uneori de cel faptic, real.
Cunoaterea soldurilor existente n contabilitate pentru clieni,
furnizori, debitori, creditori ori bunuri, nu reflect ntotdeauna
situaia adevrat a ntreprinderii. Iat de ce apare ca necesar
inventarierea.
Pentru determinarea rezultatului, contabilul proceda dup
cum urmeaz: din totalul soldurilor debitoare ale conturilor
scdea totalul celor creditoare i compara rezultatul obinut cu
inventarul precedent. Din pcate ns, este vorba de un rezultat
global, fr identificarea acelor operaiuni care au generat profit /
pierdere.
Procednd astfel nu se reuete o separare a rezultatului de
capitalul adus drept aport de ctre proprietar. Poate acesta a fost
unul din motivele care au determinat deschiderea unui cont i
pentru proprietar. Dac pentru un creditor exist un astfel de
cont, de ce nu unul i pentru proprietarul care aduce la rndul lui
bani i/sau mrfuri pentru nceperea afacerii?
La nceput acest cont purta chiar numele proprietarului. Un
ef contabil al unei case de comer a Fugger-ilor, care inea
Contabilitatea nimic mai simplu 9


registrele sucursalei din Veneia lucreaz la un cont deschis pe
numele Jacob Fugger. Acest cont devine ulterior centrul
sistemului de conturi, oglindind capitalul comercial.
S vedem acum ce se ntmpla cu capitalul n raport de
rezultatele obinute. n cazul unor rezultate pozitive putem vorbi
de o cretere a capitalului, n timp ce n cazul pierderilor capitalul
scade. Aa a luat fiin procedeul de nregistrare a profitului sau
pierderii obinute direct n contul Capital, n credit pentru
profit, respectiv n debit pentru pierderi.
Iniial nu au existat conturi subordonate contului Capital
n care s fie nregistrate rezultate pariale. Era necesara ns
folosirea unui astfel de cont sintetic i, astfel, apare contul de
Profit i Pierderi (Pro e Dommo): diferena ntre totalul
debitului i totalul creditului acestui cont reprezenta rezultatul
final. Soldul era apoi nregistrat n contul Capital, n credit
pentru profitul obinut i n debit pentru pierdere.
Din dorina de a separa rezultatele provenite din operaiile
curente de cele din operaiile ntmpltoare, apare un cont
Noroc i Nenoroc pentru reflectarea rezultatelor determinate de
hazard. Este un cont subordonat contului de Profit i Pierderi.
Aadar, pe de o parte situaia ntreprinderilor era ilustrat
de conturi, iar pe de alt parte de inventar. Coninutul conturilor
era apoi pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Apare astfel, la sfrit de exerciiu, un nou procedeu care
prezenta n stnga sa bunurile i debitorii, iar n dreapta capitalul
i creditorii. Este vorba de bilan cu cele dou structuri ale sale:
activul pentru bunuri i creane, respectiv pasivul pentru sursele
de finanare.
Existau, de asemenea, un bilan de deschidere, n care se
nregistrau la nceput de exerciiu soldurile conturilor, i un bilan
de nchidere, care s reflecte situaia lor la sfritul perioadei.
Aadar, rdcina conturilor se afl n bilan, iar punctul final al
contabilitii l constituie tot bilanul.
Odat declanat, procesul dezvoltrii contabilitii duble va
dura aproape trei secole. De unde provine de fapt termenul de
contabilitate dubla? Rspunsul l constituie egalitatea permanent
Contabilitatea nimic mai simplu 10


ntre activ i pasiv, indiferent de modificrile intervenite n masa
patrimoniului. Latura formal a nregistrrilor este, la rndul ei,
ilustrat prin echilibrul permanent ntre debitul i creditul
conturilor.



Motto : ,, ubi non est ordo, ibi est confusio.


Cu siguran, nu este un lucru uor s scrii chiar i numai
cteva rnduri despre un Maestru. i asta deoarece cuvintele sunt
adesea insuficiente pentru a ilustra imaginea pe care acesta o are
n sufletul fiecruia din noi. Rndurile de fa nu i propun
altceva dect s ntredeschid o u dincolo de care se afl
povestea vieii i operei celui care a fost Luca Pacioli.


Luca Pacioli, nscut n anul 1445, a
fost un adevrat renascentist, cu
vaste cunotine n literatur, art,
matematici, afaceri i tiin, ntr-un
moment n care scrisul reprezenta
pentru muli doar o tain.

Fr ca istoria s poat preciza cu exactitate data, Luca
Pacioli s-a nscut ntre 1445 si 1450, n localitatea Borgo San
Sepolcro, la poalele muntelui Maggiore. Ortografierea corect a
numelui su a rmas o problem nesoluionat de ctre lingviti
i istorici, astfel nct ntlnim mai multe variante: Luca Pacioli,
Luca Paciolo, Luca Paciolus sau Fra Luca di Borgo Sancti
Sepulcri.
Contabilitatea nimic mai simplu 11


Primii ani din via sunt trii n spiritul franciscan al
familiei sale, spirit ce-l va determina mai trziu s intre n
Ordinul cu acelai nume. n jurul vrstei de 20 de ani, Pacioli
pleac la Veneia, n casa unui comerciant bogat, Antonio
Rompiasi, n calitate de nvtor al celor trei fii ai acestuia:
Bartolo, Francesco i Paolo. De altfel, prima sa lucrare, intitulat
,,De veribus quantitatis este dedicat celor trei. Acesta este
momentul n care dobndete i primele cunotine n domeniul
operaiilor comerciale.
n 1472 Pacioli intr n Ordinul Franciscan. Care s fi fost
motivaia acestui demers? Poate spiritul franciscan cluzitor al
copilriei sale sau poate influena prietenului su Giuliano della
Rovere, nimeni altul dect viitorul Papa Jules al-2-lea ( 1503-
1513 ). Trei ani mai trziu ( 1475 ) l gsim ca profesor de
matematici la Universitatea din Perugia. ederea sa aici dureaz
doar cinci ani, dup care ncepe o cltorie n afara Italiei pentru
a studia filosofia i teologia.
Ca o recunoatere a meritelor sale, Pacioli dobndete titlul
de Maestru, cel mai nalt titlu pentru studii academice (cel de
doctor fiind specific doar pentru medicin i drept).


Coperta lucrrii Summa de
Arithmetica, Geometria,
Proportioni et Proportionalita,
ediia 1523, aparinnd
Bibliotecii Profesiei Contabile
din Edinburgh.

Dup treceri episodice prin Roma (1489), Napoli (1490) i
Padova, Pacioli se retrage la Borgo San Sepolcro pentru a pregti
lucrarea sa de referin ,,Summa de arithmetica, geometria,
Contabilitatea nimic mai simplu 12


proportioni et proportionalita. Aprut n anul 1494 la Veneia,
lucrarea este considerat ca reprezentnd primul tratat general de
aritmetic, aritmetic practic i de algebr care a fost publicat.
Contabilitii i este rezervat capitolul intitulat ,,Particularis de
computis e scripturris . Un aspect extrem de important este
faptul c autorul nu atribuie lucrrii un caracter de originalitate,
el nsui considernd-o doar o compilaie reuit. De asemenea,
Pacioli nu precizeaz dac cunotinele prezentate sunt inspirate
din scrieri anterioare sau din practica finanitilor i
comercianilor vremii. Ceea ce se poate afirma cu certitudine este
influena experienei veneiene, la acea vreme un veritabil centru
al comerului. De altfel, nsui Pacioli numete metoda de
contabilitate prezentat drept metoda veneian.
i totui, dincolo de imensa contribuie adus dezvoltrii
ulterioare a contabilitii, lucrarea va atrage dup sine o serie de
reprouri. Astfel, Fabio Besta, un reputat istoric al secolului al-
XIX-lea, i reproeaz lui Pacioli, n lucrarea sa ,,La Ragioneria
( 1871 ) tocmai neprecizarea surselor utilizate. Mai mult, pornind
de la faptul c Pacioli nu a fost un veritabil contabil, Besta
considera c acesta ar fi gsit cunotinele prezentate n Summa
ntr-o lucrare anterioar. Istoricul amintete n acest sens un
manuscris al maestrului Troilo de Cancellariis.
Sigur c existena unei coli veneiene de contabilitate la
acea vreme nu este pus la ndoial, dar marele merit al lui
Pacioli rmne acela de a fi reunit ntr-o lucrare cunotinele
existente, permind astfel rspndirea lor n ntreaga lume
(lucrarea va fi tradus n cinci limbi).
ncepnd cu anul 1496 l gsim pe Pacioli la Milano unde,
la invitaia Ducelui Lodovico Sforza, pred matematicile. Este
perioada n care se ntlnete cu figuri proeminente ale epocii,
ntre care i viitorul su prieten Leonardo da Vinci. Perioada
milanez este ns de scurt durat, dat fiind campania militar
francez, condus de Louis al XII-lea ( 1499 ). Primii zori ai
secolului al XVI-lea l gsesc pe Pacioli la universitile din Pisa,
Bologna sau Florena. Este o perioad n care public noi lucrri
n domeniul matematicilor. n 1510, obosit probabil de eterna sa
Contabilitatea nimic mai simplu 13


cutare, se retrage, unde altundeva, dect la Borgo San Sepolcro
unde este numit comisar al Mnstirii din Sepolcro.
Ultima mrturie a existenei sale o reprezint chemarea sa
la Roma, n anul 1511, de ctre Papa Leon al X-lea, cunoscut ca
un mare protector al artelor i tiinelor. Ca o ironie a vieii, data
morii celui care a fost Luca Pacioli rmne, ca i momentul
naterii sale de altfel, necunoscut cu exactitate (undeva n anul
1517 potrivit biografului Ricci). Dincolo de urmele timpului,
lucrarea sa rmne un moment de referin n evoluia
contabilitii. Ca un omagiu peste timp pentru continua sa
cutare, aceste rnduri nu se pot ncheia altfel dect cu un
,,Grazie Maestro.




Curiozitatea specific ie, dragul meu student, m oblig s
ntredeschid i o u dincolo de care vom afla doar un fragment
din povestea contabilitii romneti. Cu siguran, personaliti
precum Cantemir, Blcescu, Koglniceanu, Ion Ghica, Ion
Ionescu de la Brad, Emanoil Ioan Nichifor sau Virgil Madgearu
nu pot lipsi din nici un manual de istorie economic.
Prin adoptarea unor concepii progresiste sau chiar prin
realizarea unor studii economice originale, literatura economic
romneasc i face simit prezena ncepnd cu sec. al XIX-lea.
Astfel, n 1819, la Iai, apare Didascalia, un veritabil manual
despre comer, finane i calcule contabile, scris n limba greac.
Dup o ateptare de douzeci de ani, n Scheii Braovului
iese de sub lumina tiparului Pravila comerial avndu-l ca
autor pe Emanoil Ioan Nichifor. Nu trebuie omis faptul c n anii
30, la coala Comercial a Capelei romneti din Braov, se
predau cunotine despre contabilitate, legislaie economic, etic
i psihologie comercial. Pravila comerial conine, de altfel,
primele principii ale contabilitii n partid dubl.
Contabilitatea nimic mai simplu 14


Un alt centru remarcabil al nvmntului economic
romnesc l va reprezenta Academia Mihilean din Iai,
ncepnd cu anul 1842, centru ce se poate mndri cu profesori
precum Ion Ghica sau Ion Ionescu de la Brad.
Perioada scurs pn la sfritul secolului al XIX-lea va fi
una a apariiei a numeroase traduceri, dar i lucrri originale n
domeniul contabilitii, n aezminte de cultur economic, cum
ar fi Bucureti, Braov, Iai sau Galai. Prima jumtate a sec. XX
va fi una de rapid ascensiune a culturii economice romneti.
Este perioada n care la Bucureti ia fiin Academia de nalte
Studii Comerciale i Industriale (anul 1913). O a doua academie
de profil se nfiineaz la Cluj n anul 1920.
Fr a omite n vreun fel rolul jucat de celelalte centre de
nvmnt economic superior, s ne oprim n cele ce urmeaz
asupra colilor de la Bucureti i Cluj.
La Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale,
coala profesorului Spiridon Iacobescu va demonstra
universalitatea patrimoniului i permanenta egalitate a
structurilor acestuia. Patrimoniul este definit drept un ansamblu
de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i
obligaii, evaluabile n bani. Iat aadar, pe de o parte realiti
concrete, iar pe de alt parte raporturi juridice privind aceste
realiti.
mpotriva scolii patrimonialiste de la Bucureti, n oaza
economic de la Cluj, prof. Ion Evian va ncerca, n lucrarea
Teoriile conturilor, s nlture elementele juridice din
contabilitate. Adept al literaturii germane, autorul consider
contabilitatea doar un supliment aritmetic al tiinei economiei
ntreprinderilor.
n prezent, contabilitatea romneasc i caut drumul su
spre o lume accesibil pn mai ieri doar n paginile unei cri.
De la un sistem a crui principal caracteristic o reprezenta
rigurozitatea, ctre unul n cadrul cruia contabilului i se ofer
posibilitatea de a alege alternativa cea mai apropiat de realitate,
de la un adevr absolut ctre o mulime de interpretri ale
acestuia, nu este, cu siguran, o simpl cltorie de vacan.
Contabilitatea nimic mai simplu 15


ntre orgolii sau interese, adesea opozabile, contabilitatea
ncearc, cu pai mruni, s devin un limbaj comun i dincolo
de frontierele naionale. Mrturie stau reglementrile adoptate n
ultimii ani, fiecare dintre acestea semnnd parc cu buzduganul
aruncat de contabilitatea romneasc naintea pailor si spre
lumea celor puternici.
Prevederea este adevratul curaj, spunea Euripide n
antichitate. Orice anticipare pertinent i are temeiul n
cunoaterea veridic a elementelor din trecut.
n dorina sa de a deveni tot mai puternic, contabilitatea
apeleaz la calculul costurilor, la analiza comparativ i, nu n
ultimul rnd, la calcule previzionare. Ea este chemat s ofere
informaii exacte asupra situaiei economice a unei entiti.
Practic, dintr-un judector al trecutului, contabilitatea devine un
consilier al viitorului.
Manifestarea unui interes sporit pentru costurile
determinate de propria activitate i controlul exercitat asupra
acestora constituie un argument forte, n opinia autorului, al
oricrui raionament economic. n sprijinul celor afirmate s ne
amintim de spusele lui Andrew Carnegie potrivit cruia
succesul depinde de obinerea unor informaii reale despre
costurile directe ale propriei activiti; pentru aceasta a fost creat
contabilitatea; pentru restul, ncrederea i intuiia sunt
suficiente.










Contabilitatea nimic mai simplu 16




Codul lui Hammurabi mrturie scris
a unui ansamblu de reguli referitoare la
activitatea comercial.
Theadelphia veritabil bibliotec a
unor nscrisuri contabile.
Rolul jucat de apariia banilor i a
sistemului numeric indo-arab n
dezvoltarea practicilor contabile.
Luca Pacioli promotor al partidei
duble.
Contabilitatea romneasc i drumul
su ctre Lumea Nou.