HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron
que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos
con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser
conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban
calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro por uno u
otro medio. n !ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el
sector de la sociedad mas comprometido con cualquier nuevo
procedimiento de registro de datos. " mercaderes y cambistas los ha
habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.
#lgunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto,
utilizaron sin embargo, registros contables.
MESOPOTAMIA
l pas situado entre el $igris y el ufrates era ya en el cuarto
milenio a de %.&. asiento de una prospera civilizacin. Los
comerciantes de las grandes ciudades mesopot'micas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
l famoso cdigo de (ammurabi, promulgado apro)imadamente en
el a*o +,-- a de %.&. contena, a la vez que leyes penales, normas
civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo,
venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del
derecho civil y mercantil. La propia organizacin del estado, as
como en adecuado funcionamiento de los templos, e)igan el
registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los
templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que
realizaban prestamos .el inters estaba cuidadosamente regulado/
y contratos de depsito.
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EGIPTO
0i importante fue la contabilidad entre los pueblos de mesopot'mia
aun m's necesario fue su uso en una sociedad tan rgidamente
centralizada como la del gipto faranico. l instrumento material
utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura
era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su car'cter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hier'tica que
ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. 1e
cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad
desempe*o en el antiguo gipto, no puede decirse que la
civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la
contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran
sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
GRECIA
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes
con los de 2esopot'mia y gipto, fueron los primeros lugares de la
3recia cl'sica en los que resulto preciso desarrollar una tcnica
contable. &ada templo importante en efecto, posea un tesoro
alimentado con los obolos de los fieles o de los estados, donaciones
que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los
templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con
frecuencia en operaciones de prstamos al estado o a particulares.
4uede afirmarse as que los primeros bancos 3riegos fueron
algunos templos. 5uiz's el lugar donde los arquelogos han
encontrado mas abundante y minuciosa documentacin contable lo
constituye el santuario de 1elfos donde se han recuperados cientos
de placas de m'rmol que detallan las ofrendas de los fieles, as
como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo 67 antes
de %.&.
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ROMA
l genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la
vida publica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que
particulares, altos cargos del estado, banqueros y comerciantes
llevaban sus cuentas. "a en el siglo 6 antes de &risto se
menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio. l libro mas empleado era el de
ingresos y gastos 8codees accepti et e)pensi9. Los grandes
negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de
tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un
primer desarrollo del principio de la partida doble. #unque hay
algunas citas de grandes autores, como &iceron que parecen
sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer
la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la
antig:edad.
LA EUROPA MEDIEVAL
1ebido a al casi total aniquilacin del comercio en uropa en los
siglos posteriores a la cada del imperio romano, las practicas
contables mas o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar de
nuevo en uropa a partir casi de cero al comp's del crecimiento del
comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas.
Las republicas comerciales italianas y los pases bajos seran
durante los !ltimos siglos de la dad 2edia, las regiones europeas
en que la vida comercial iba a ser mas intensa. &omo consecuencia
natural de la pr'ctica contable ira desarrollando nuevos mtodos
en estos pases, y seria sobre todo en las republicas 6talianas sonde
haba de surgir la nueva contabilidad.
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EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA.
La contabilidad alla vnciana. !ndtto Cont"#$li
l primer autor de que tenemos noticias de que estableci
claramente el uso del mtodo de la partida doble ;enedetto
&ontrugli. l libro de &ontrugli tardo casi ++< a*os en ser llevado a
la imprenta, lo que, unido al car'cter incompleto de su e)posicin
impide que se pueda adjudicar a su autor en la historia de la
contabilidad, un papel comparable al de =ray Luca 4acioli.
El %"i&" t'to i&%"(o) *"a+ L#ca Pacioli.
La obra de 4acioli tuvo gran )ito, particularmente la parte
dedicada a la pr'ctica comercial y contable, que fue reimpresa por
separado algunos a*os mas tarde. 1e la descripcin realizada por
4acioli se desprende que los comerciantes venecianos se vean
precisados a utilizar en primer lugar un borrador, no empleaban
directamente el diario. 4ara realizar acientos en el diario, era
preciso en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el
borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para
llevar sus registros.
LA DI*USI,N DE LITERATURA CONTA!LE POR LA EUROPA
RENACENTISTA.
# lo largo del siglo >76 se produjo en toda uropa la progresiva
difusin del procedimiento contable de la partida doble, en la
mayora de los casos simples adaptaciones de la del franciscano.
La ac%taci-n d la %a"tida dobl n lo( %a.(( ba/o(
n el transcurso del siglo >76 el centro neur'lgico dl comercio
uropeo se desplazo de forma progresiva desde el mediterr'neo a
las costas #tl'nticas del continente. Las activas ciudades de
=landes y muy especialmente, #mberes, se hicieron con el
predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acuso
muy pronto el impacto de la nueva contabilidad ?a la italiana@
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cuyo empleo se e)tendi con rapidez. 1e las imprentas de #mberes
surgieron varias obras capilares en la historia de la contabilidad.
La cincia d la contabilidad) Si&on Stvin
La importancia de la figura de 0tevin en la historia de la
contabilidad es capitalA se trata del primer autor que considera que
se halla ante una tem'tica que merece un serio estudio cientfico.
(asta 0imon 0tevin, todos los autores daban por supuestos los
principios de personificacin de las cuentas que e)puso 4acioli, sin
pretender con ello, hacer teora. 4ero el profesor de Leyden 80imon
0tevin 9 hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y
considero la contabilidad como un instrumento de control de
gestin de la empresa.
La (c#la italiana dl (i$lo 1VII
# pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la
primera mitad del siglo >766 los autores de este pas .ya no solo en
7enecia/ se mantuvieran en primera lnea de la literatura contable y
desde luego, a la cabeza de la labor terica. 0olo en la segunda
mitad del siglo, el impulso de los tratadistas italianos de
contabilidad decay considerablemente. 3iovanni #ntonio 2oscheli
=lori, 3iovanni 1omenico 4eri, Bastiano 7enturi.
La (c#la 2"anc(a n l (i$lo 1VIII
Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo
>76 y la primera mitad del >766, pasaron a ocupar en el siglo >7666
un lugar destacado sobre todos los de uropa, desplazando a los
italianos .los estados de este pas se hallaban en franca decadencia
econmica/ y a los flamencos. n el siglo de las luces los autores
franceses fueron ledos a lo largo y ancho de uropa, conocieron
m!ltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas e incluso
llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas italianos.
0amuel y %ean 4ierre Ricard, ;eltrand, =rancois ;arreme, dmond
1egranges.
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A#to"( dl (i$lo 1VIII n ot"o( %a.((
3ran ;reta*a 1aniel 1efoe, (ustcraft 0tephens
6talia 3iuseppe =ormi
#ustria 2aria $eresa
stados Cnidos Dilliam 2itchell

DE LAS DOCTRINAS CONTA!LES A LOS ORDENADORES
ELECTRICOS .
La to".a contabl n l (i$lo 1I1
n el siglo >6>, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la
contabilidad llego a constituir, gracias al desarrollo de la teora
una verdadera ciencia. #hora bien, al tiempo que suceda tal cosa,
se produjo lgicamente una floracin de m!ltiples escuelas contra
puestas, lo que unido al crecimiento e)plosivo de la edicin de
literatura contable convierte en sumamente difcil el intento de
esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias una
enumeracin somera de los autores mas innovadores e influyentes.
La( (c#la( italiana( d la ($#nda &itad dl (i$lo 1I1
l fenmeno m's notable que se produjo en la evolucin de la teora
contable a lo largo del siglo >6> fue el resurgimiento de los estudios
tericos en 6talia. Cna 4lyade de grandes autores italianos, elevo
la contabilidad a la categora indiscutible de ciencia agrup'ndose
en tres familias principalesA La escuela Lombarda, la $oscana y la
7eneciana.
La vol#ci-n act#al
Los grandes tratadistas contables del siglo >6> centraron su
atencin en la teora de las cuentas.
n los primeros decenios del siglo >6> se advirti la tendencia, m's
evidente en los pases nrdicos y del 'rea anglosajona, a enfocar
los problemas contables como instrumental y terminologa
prestados por la floreciente ciencia de la microeconoma. 0e
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produjo una ?invasin@ reciproca entre el 'rea econmica y del
'rea contableA el calculo microeconomico precisaba de una
contabilidad mas perfecta que pudiera aportar los datos necesarios
para el an'lisis econmico de la empresa. " a su vez la contabilidad
procuro perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando
tcnicas propias de la microeconoma. l desarrollo de las tcnicas
de contabilidad de costos, constituye el m's claro ejemplo de la
penetracin de los conceptos microeconomicos en el campo
contable. 4or la misma razn, cuanto mas se perfecciona la
contabilidad interna de la empresa mas estrecho va quedando el
viejo cors de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad
del siglo quedar obsoleta sin haber encontrado una tcnica capaz
de sustituirlo con ventaja.
P"(nt + %"(%ctiva( d la contabilidad
1esde mediados del siglo, la contabilidad parece haber perdido
identidad propia penetrada como esta hasta la medula de conceptos
tomados en prstamo del an'lisis econmico.
La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la
contabilidad matricial, desarrollada r'pidamente en los a*os
transcurridos desde mediada la dcada de los cincuenta, hasta hace
pocos a*os. La contabilidad entendida en su sentido tradicional
constitua la !nica fuente de datos de que se dispona en la empresa,
fuente por otra parte muy limitada a causa de la imposibilidad de
llevar a cabo manualmente un n!mero muy elevado de operaciones
aritmticas. l empleo del ordenador electrnico abre nuevos
horizontes a la ciencia y a la tcnica contable, en pocos a*os van a
transformarse radicalmente tanto en sus objetivos como en sus
procedimientos.

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