Sunteți pe pagina 1din 109

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR

BUCURETI
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE CLUJ- NAPOCA





LECT.UNIV. DR. LENGHEL RADU DORIN









CONTROL I AUDIT FINANCIAR
-suport de curs -










CLUJ-NAPOCA,
2009







SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

1

CUPRINS

Informaii generale despre curs............................................................. 3
Modulul I :Controlul intern......................................................... 6
Cursul 1 Conceptul de control intern............................................. 6
1.1. Definirea controlului intern................................................................ 6
1.2. Controlul intern-atribut al conducerii................................................ 7
1.3. Formele controlului........................................................................... 8
Cursul 2 Obiectivele controlului intern......................................... 11
1.4. Obiectivele generale ale controlului intern........................................ 11
1.5. Obiectivele specifice ale controlului intern....................................... 12
Cursul 3 Structura sistemului de control intern... 13
1.6. Controlul ierarhic............................................................................... 13
1.7. Controlul financiar preventiv............................................................. 14
1.8. Controlul gestionar............................................................................. 18
1.9. Auditul intern..................................................................................... 19
1.10. Controlul realizat de cenzori.............................................................. 25
Cursul 4 Controlul integritii patrimoniului............................... 28
1.11. Controlul prin inventariere................................................................. 28
1.12. Controlul organizrii i conducerii corecte a contabilitii................ 40
1.13. Stabilirea rspunderii ca modalitate de finalizare a constatrilor
controlului intern...............................................................................
44
1.14. Intrebri recapitulative i bibliografie................................................ 46
Modulul II :Controlul fiscal............................................................ 47
Cursul 5 Aspecte generale privind inspecia fiscal 47
2.1. Obiectul i atribuiile controlului fiscal............................................. 47
2.2. Proceduri, metode i forme de inspecie fiscal................................. 48
Cursul 6 Organizarea controlului fiscal......................................... 50
2.3. Agenia Naional de Administrare Fiscal.................................. 50
2.4. Garda Financiar........................................................................... 50
2.5. Autoritatea Naional a Vmilor...................................................... 51
Cursul 7 Desfurarea inspeciei fiscale........................................ 52
2.6. Pregtirea inspeciei fiscale................................................................ 52
2.7. Realizarea inspeciei fiscale............................................................... 55
Cursul 8 Colectarea creanelor fiscale.......................................... 63
2.8. Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare, restituire,
prescripie, insolvabilitate, anulare, darea n plat.............................
63
2.9. Executarea silit................................................................................. 66
Cursul 9 Principalele msuri de sancionare contravenional
i penal pentru abateri de la legislaia fiscal..............................
70
2.10. Contravenii prevzute de Codul de procedur fiscal...................... 70
2.11. Contravenii i infraciuni prevzute de legea contabilitii........... 71
2.12. Infraciuni prevzute de legea privind prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale................................................................................
72
2.13. Intrebri recapitulative i bibliografie................................................ 73
Modulul III : Auditul financiar(statutar) 74
Cursul 10 Aspecte generale privind auditul financiar(statutar). 74
3.1. Definirea auditului n general.......................................................... 74
3.2. Trasturile auditului n general......................................................... 75
Cursul 11 Obiectivele auditului financiar(statutar). 78
3.3. Obiectivele generale referitoare la categoriile de operaiuni 78
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

2
reflectate n rulajele conturilor...........................................................
3.4. Obiectivele generale referitoare la soldurile conturilor i situaiile
financiare .........................................................................................
78
Cursul 12 Procedurile utilizate pentru obinerea probelor de
audit..................................................................................................
80
3.5. Definirea probelor i procedurilor de audit........................................ 80
3.6. Procedurile de audit......................................................................... 80
Cursul 13 Etapele auditului financiar(statutar) 87
3.7. Pregtirea angajamentelor de audit.................................................. 87
3.8. Pregtirea misiunilor de audit........................................................... 90
3.9. Aprecierea controlului intern........................................................... 92
3.10. Controlul conturilor.......................................................................... 95
3.11. Verificarea situaiilor financiare anuale............................................ 98
3.12. ntocmirea raportului de audit.......................................................... 99
Cursul 14 Responsabilitatea auditorilor i controlul calitii
misiunilor de audit...........................................................................
103
3.13. Rspunderea auditorilor................................................................... 103
3.14. Principiile care guverneaz responsabilitile profesionale ale
auditorilor...........................................................................................
104
3.15. Controlul calitii misiunilor de audit................................................ 104
3.16. Intrebri recapitulative i bibliografie................................................ 106
Bibliografie.......................................................................................... 107
























SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

3
Informaii generale despre curs

Condiionri i cunotine preliminare
nscrierea la acest curs este condiionat de parcurgerea altor discipline de contabilitate
i finane, n spe Bazele contabilitii, Contabilitate financiar, Fiscalitate.Cunoaterea acestor
discipline sunt menite s sporeasc capacitatea studenilor de a nelege noile noiuni care le vor
fi predate.
Descrierea cursului
Cursul vizeaz abordarea principalelor aspecte privind organizarea i exercitarea
controlului i auditului att intern, propriu entitii ct i extern.Cursul este organizat n trei
module:Control intern, Control fiscal, Audit financiar(statutar).n urma parcurgerii acestui curs,
studenii vor dobndi competene cu privire la analiza exercitrii controlului i auditului
financiar pe diverse paliere i de ctre diferite organe de control.

Organizarea temelor n cadrul cursului
Disciplina este structurat n trei module de nvare:
*Controlul intern
*Controlul extern(fiscal)
*Auditul financiart(statutar)
Obiectivul primului modul este familiarizarea studenilor cu conceptul de control n
general i cu cel de control intern n particular, descriindu-se diversele forme i proceduri de
control, care formeaz n fapt controlul intern.
Cel de-al doilea modul se refer la controlul extern(fiscal), i face trimitere la conceptul
de control fiscal privit prin prisma procedurii fiscale i din punct de vedere al reglementrilor
specifice fiecrui impozit.
Cel de-al treilea modul se refer la conceptul de audit financiar(statutar), privit prin
prisma obiectivelor i procedurii de audit financiar(statutar).

Formatul i tipul activitilor implicate de curs
Parcurgerea acestei discipline va presupune att ntlniri cu studenii ct i munca
individual.Asfel, metodele utilizate pe parcursul predrii cursului sunt:expunerea teoretic,
prin mijloace auditive i vizuale; explicaia abordrilor conceptuale ; prezentarea de explicaii
alternative ;rspunsuri directe la ntrebrile studenilor.n ceea ce privete activitatea
cursanilor, se va ncuraja participarea activ a studenilor prin problematizarea informaiilor
prezentate, implicarea n activiti de grup, proiecte de cercetare; realizarea analizei unor
situaii concrete din domeniu pe baza discuiilor libere, studii de caz.Studentul are libertatea se
a-i gestiona singur, fr constngeri modalitatea i timpul de parcurgere a cursului.Este ns
recomandat parcurgerea succesiv a modulelor prezentate n cadrul suportului de curs i
rezolvarea sarcinilor sugerate la finalul fiecrui modul.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

4
Materiale i instrumente necesare pentru curs
n vederea participrii la un nivel optim la activitile cursului, este recomandat ca
studenii s aib acces la urmtoarele resurse:
-acces la resursele bibliografice;
-imprimant, pentru printarea materialelor suport, a temelor redactate, a studiilor de caz;
-calculator conectat la internet, pentru a accesa informaii suplimentare i pentru a
participa interactiv pe parcursul desfurrii cursului;
-acees la echipamente de fotocopiere.

Strategii de studiu recomandate
Se recomand parcurgerea sistematic a modulelor cuprinse n cadrul suportului de
curs, punndu-se accent pe pregtirea individual continu a studenilor i pe evalurile
formative pe parcursul semestrului.Se recomand cursanilor alocarea unui numr de cel puin
72 de ore pentru parcurgerea i nsuirea cunotinelor necesare promovrii cu succes a acestei
discipline.

Elemente de deontologie academic
Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:
-orice material elaborat de ctre studeni pe parcursul activitilor va face dovada
originalitii;
-rezultatele finale se vor comunica studenilor n termen de 48 de ore .

Politica de evaluare i notare
Evaluarea studenilor se va efectua printr-un examen scris n sesiunea de
examene(100% din nota final ).

Materiale bibliografice obligatorii
1. Lenghel Radu Dorin-Control i audit financiar-suport curs
2. Lenghel Radu Dorin-Control i audit financiar-contabil, Editura Risoprint , Cluj-
Napoca 2008.
3. Oprean Ioan , Lenghel Radu Dorin - ,, Control financiar i de gestiune- aplicaii practice
,Editura Dimitrie-Cantemir , Cluj-Napoca 2001;
4. Oprean Ioan , Lenghel Radu Dorin - ,, Auditul financiar-contabil ,Editura Dimitrie
Cantemir , Cluj-Napoca, 2007;
5. Oprean Ioan , Popa Irimie ,Lenghel Radu Dorin - ,, Procedurile auditului i controlului
financiar, Editura Risoprint , Cluj-Napoca 2007.





SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

5
Scurt biografie a titularului de curs

Lect.univ.dr. LENGHEL RADU DORIN, a absolvit Facultatea de tiine
Economice,Universitatea Babe-Bolyai, secia Gestiune, Contabilitate i Control financiar,
n anul 1997 i Facultatea de Drept, Universitatea Dimitrie-Cantemir, n anul 2004.n anul
2008 a obinut titlul de Doctor n Economie n cadrul Facultatea de tiine Economice i
Gestiunea Afacerilor, Universitatea Babe-Bolyai.A urmat cursuri de specializare n cadrul
CECCAR, n prezent fiind expert contabil..
Domenii de competen:Contabilitate, Control Financiar i Audit.Competenele de
cercetare tiinific sunt demonstrate prin publicarea a 6 cri i a 14 lucrri publicate la
numeroase comunicri tiinifice n cadrul unor sesiuni din ar.






























SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

6

Modulul I :Controlul intern

Obiectivele modulului
Scopul acestui modul este familiarizarea cursanilor cu conceptul de control intern i nsuirea de ctre
acetia a noiunilor subsecvente.Astfel, se dorete o bun nsuire a specificului activitilor de control intern i a
formelor de manifestare ale acestuia.
Ca obiective, se vor atinge urmtoarele:
-definirea i delimitarea conceptelor fundamentale;
-evidenierea rolului controlului intern;
-delimitarea diferitelor criterii de clasificare ale controlului intern;
-prezentarea structurii sistemului de control intern;
-prezentarea procedurilor de control intern.


Cursul 1 Conceptul de control intern


n cadrul acestui paragraf sunt sintetizate patru aspecte referitoare la control n general,
cu unele referiri la controlul intern:
-definirea controlului intern;
-controlul intern atribut al conducerii;
-formele controlului;

1.1. Definirea controlului intern

Controlul, n general, const n supravegherea, analiza i verificarea permanent sau
periodic a unei activiti sau a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de
stpnire a eventualelor riscuri i de mbuntire .Controlul intern este reprezentat de orice
msur luat de conducere n vederea mbuntirii gestionrii riscurilor la care este expus
entitatea i a creterii probabilitilor ca scopurile i obiectivele stabilite s fie ndeplinite .
Standardul Internaional de Audit (I.S.A.) nr. 315 Cunoaterea entitii i mediului su
i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ precizeaz c, controlul intern este procesul
conceput i efectuat de cei nsrcinai cu guvernane, conducere i ali angajai n vederea
furnizrii unei asigurri rezonabile despre realizarea obiectivelor cu privire la credibilitatea
raportrilor financiare, eficiena activitii i conformitatea cu legislaia aplicabil. Rezult c
acest control este conceput i implementat pentru a aborda riscurile de afaceri identificate, care
impieteaz asupra realizrii oricruia dintre aceste obiective.
Normele Naionale de Audit (NNA) stipuleaz c sistemul de control intern const
ntr-un ansamblu de politici i proceduri la care recurge conducerea unei entiti n vederea
asigurrii unei gestiuni riguroase i eficiente a activitilor acestei ntreprinderi.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

7
Conform legislaiei n vigoare, controlul intern reprezint ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitilor publice, inclusiv auditul intern, stabilite de ordonatorii de
credite n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii
administrrii fondurilor n mod economic, eficent i eficace, control, care include de asemenea
structurile organizatorice, metodele i procedurile.

1.2.Controlul intern-atribut al conducerii

Controlul intern este un atribut al conducerii de la toate nivelurile ierarhice.
Toate persoanele care dein funcii de conducere, indiferent de nivelul lor ierarhic sau de
domeniul de activitate, trebuie s planifice, organizeze i coordoneze aplicarea msurilor
suficiente pentru a oferi o asigurare rezonabil asupra faptului c scopurile i obiectivele vor fi
ndeplinite.
Fr informaiile colectate n urma controlului conducerea nu-i poate ndeplini n mod
corespunztor celelalte atribute ale sale (previziunea, organizarea, coordonarea i antrenarea).
Astfel, pe baza informaiilor obinute prin intermediul controlului, conducerea cunoate
realitatea, modificrile intervenite n mediul intern i mediul extern al entitii i pe aceast
baz:
a) apreciaz calitatea deciziilor (politicilor) luate anterior i eficacitatea msurilor
ntreprinse pentru realizarea lor.
n urma acestei aprecieri conducerea ia noi decizii, care modific previziunile, structurile
organizatorice, procedurile de coordonare i de antrenare (stimulare sau sancionare) ale
personalului;
b) analizeaz i evalueaz riscurile i abaterile, care amenin atingerea obiectivelor
fixate, pe domenii de activitate i pe responsabiliti.
Indiferent de nivelul de la care se exercit, indiferent de activitile controlate i
indiferent de obiectivele urmrite, controlul se deruleaz n trei etape succesive, crora le
corespund trei componente distincte:
a) Compararea situaiei, care ar trebui s existe (ideale, dorite) cu situaia de fapt (reale);
b) Analiza i evaluarea riscurilor, care amenin activitatea verificat i a abaterilor de la
parametrii stabilii;
c) Valorificarea constatrilor.
15 a) Intrrile n subsistemul de control se compun din informaiile necesare stabilirii celor
doi termeni ai comparrii (situaia ideal i situaia real). Situaia ideal (dorit) se stabilete
pe baza:
- deciziilor (politicilor) i msurilor hotrte de conducerea de la diferite niveluri;
- prevederilor i restriciilor legislative;
- existenelor scriptice din contabilitate (vezi inventarierea)
- recomandrilor auditului intern;
- programelor de activitate (de producie, de desfacere etc.);
- procedurilor de lucru aprobate sau standardizate etc.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

8
Situaia real (de fapt) se stabilete de ctre conductorii din ierarhia entitii, de ctre
auditorii interni i externi sau de ctre unele organe ale statului, cu ajutorul unor proceduri i
tehnici specifice sau comune, cum sunt:
- inspecia, const n examinarea documentelor i registrelor precum i a activelor
corporale, inclusiv prin inventarierea fizic a acestora. Acestui procedeu i corespund verificrile
documentare, verificrile faptice precum i utilizarea n control i audit a instrumentelor
informatice;
- observarea, const n urmrirea unui proces sau proceduri efectuate de alte persoane,
precum i n utilizarea anumitor simuri (vz, miros, pipit, auz) pentru aprecierea anumitor
situaii;
- investigaia (interviul, interogarea), const n obinerea de informaii de la cei controlai
sau auditai, ca rspuns la cererile (chestionarele) controlorilor sau auditorilor;
- confirmarea, const n primirea de rspunsuri scrise sau orale din partea unei tere pri
independente (confirmarea de ctre clieni, debitori, bnci a soldurilor conturilor respective);
- calculul, const n reconstituirea unor calcule din documente i din registrele contabile
pentru a testa corectitudinea lor (verificarea aritmetic).
- procedurile analitice, constau n analiza tendinelor, fluctuaiilor, corelaiilor etc., cu
ajutorul unui sistem de indicatori, etc.
b) Pe baza rezultatelor la care s-a ajuns n urma comparrii, se trece la analiza i
evaluarea rezultatelor sau a abaterilor, la stabilirea i delimitarea factorilor de influen i a
cauzelor, la determinarea consecinelor i a responsabilitilor. n cadrul acestei etape se
evalueaz riscurile i msurile ce trebuie luate, se fixeaz concluziile controlului.
c) Valorificarea constatrilor este etapa finalizatoare a procesului de control,n funcie
de concluziile la care s-a ajuns n etapele precedente ale controlului i n funcie de toleranele
admise, n cadrul acestei etape se definitiveaz i se declaneaz un ansamblu de msuri menite
s duc att la influena activitilor controlate ct i la autoperfecionarea controlului.

1.3.Formele controlului

Sporirea continu a complexitii tranzaciilor i operaiunilor care se circumscriu n
sfera de cuprindere a controlului impun structurarea controlului dup mai multe criterii, astfel:
a) Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul efecturii operaiunilor
respective se delimiteaz: controlul preventiv, controlul concomitent i controlul ulterior.
Controlul preventiv (anticipat, prealabil) se exercit nainte de angajarea sau efectuarea
operaiunilor respective. Aceast form de control se exercit, de regul, cu ocazia autorizrii
sau aprobrii tranzaciilor i a altor operaiuni.
Controlul concomitent se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor
controlate, sub forma controlului ierarhic, controlului reciproc i a autocontrolului.
Controlul ulterior se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prin intermediul unor
organe specializate de control (control gestionar, control bugetar, audit intern i inspecii
specializate ale statului).
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

9
b) Din punct de vedere al obiectivelor controlate, se deosebesc: controlul economic,
financiar, tehnic, etc.
Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor materiale
i de munca i ndeplinirea sarcinilor stabilite.
Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de credit. Se
exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric.
Controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea produselor,
caracteristicile mijloacelor fixe etc.
Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele
controlate s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar, ct i din punct de
vedere tehnic. Soluiile tehnice adoptate au consecine economice i financiare i invers.
c) Dup sfera de cuprindere a controlului, se deosebesc:
- controale complexe i controale pariale;
Controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitilor controlate, cu
participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor brigzi mixte de
control.
Controalele pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui
sector de activitate, cum ar putea fi: respectarea disciplinei financiare i fiscale, legalitatea
operaiunilor de comer exterior, salarizarea, gestionarea stocurilor etc.
d) Dup procedeele folosite, controalele sunt: documentar-contabile i faptice.
Controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor primare, a
evidenelor operative i a registrelor contabilitii analitice i sintetice.
Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului, observaiei fizice,
inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.
e) Dup gradul de apropiere al controlului de activitile controlate, deosebim: controale
directe, controale indirecte, controale reciproce i autocontroale.
Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de ctre organele de
conducere sau control a activitii subalternilor sau a celor controlai.
Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza: rapoartelor i
informrilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a edinelor de lucru, a notelor
explicative date de cei controlai etc.
Controalele reciproce se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre
compartimente, ntre ntreprinderi etc., pe baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n
urma diviziunii muncii, specializrii i separrii sarcinilor.
Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili dac
obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor.
f) Din punct de vedere al intereselor economico-financiare, pe care le reprezint i din
punct de vedere al nivelului de la care se exercit, deosebim: controale economico-financiare
ale statului, controlul intern al entitilor i auditul legal sau statutar.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

10
Controalele exercitate de stat prin intermediul organelor Curii de Conturi, Ministerului
Finanelor Publice, Ministerului de Interne, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale etc.
urmresc, n primul rnd, respectarea actelor normative specifice domeniului controlat.
Controalele exercitate la nivelul entitilor sub forma controalelor preventive,
concomitente i ulterioare urmresc, de regul, gestionarea corect i eficient a patrimoniului,
stpnirea riscurilor, care pot amenina atingerea obiectivelor.



































SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

11

Cursul 2 Obiectivele controlului intern


Controlul intern se organizeaz i funcioneaz la nivel central(ministere, departamente,
alte organe centrale ), teritorial (instituii publice, organe locale), al agenilor
economici(companii naionale, regii autonome, societi comerciale ).

1.4.Obiectivele generale ale controlului intern

Obiective generale ale controlului intern sunt:
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,
stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,
economicitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau
fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i
proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice.
Obiectivele urmrite prin aciunile de control intern vizeaz n general integritatea
patrimonial i utilizarea cu randamente sporite a resurselor materiale, umane i financiare ale
unitilor patrimoniale i au n vedere:
-asigurarea unei activiti ct mai eficiente;
-evitarea oricror forme de risip sau prejudicii;
-respectarea riguroas a legislaiei economico-financiare;
-asigurarea unui climat de ordine i rigurozitate n activitatea personalului;
-asigurarea integritii patrimoniale a unitii;
-asigurarea promovrii imaginii favorabile a entitii publice.
n domeniul controlului intern, conductorilor entitilor publice le revine sarcina s
elaboreze, s aprobe, s aplice i s perfecioneze structurile organizatorice, reglementrile
metodologice, procedurile i criteriile de evaluare, pentru satisfacerea cerinelor generale i
specifice ale controlului intern.
Cerintele generale ale control intern sunt:
- asigurarea indeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i meninerea la
un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau
operatiunilor;
- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, acesta
avnd obligaia s rspund n orice moment solicitrilor conducerii i s sprijine efectiv
controlul intern;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

12
- asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie, a
cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului controlului intern;
- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct acestea s fie
adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu
ale acesteia;
- supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i
ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv, prompt i
responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor
operaiuni sau n realizarea unor activiti n mod neeconomic, ineficace sau ineficient;

1.5. Obiectivele specifice ale control intern

Obiectivele specifice ale control intern sunt:
- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor
instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod
adecvat a documentelor, astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi
examinate de ctre cei n drept;
- nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i evenimentelor
semnificative;
- asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoane special
mputernicite n acest sens;
- separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane, astfel nct
atribuiile de aprobare, control i nregistrare s fie, ntr-o msura adecvat, i incredinate unor
persoane diferite;
- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
-accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane ndreptite i
responsabile n legtur cu utilizarea i pstrarea lor.














SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

13

Cursul 3 Structura sistemului de control intern


Formele de organizare ale controlului intern n cadrul unitilor patrimoniale sunt:
-controlul ierarhic;
-controlul financiar preventiv;
-controlul gestionar;
-auditul intern;
-controlul realizat de cenzori.
Aceste forme de control intern instituionalizate prin actele normative, care le
reglementeaz, implic stabilirea de sarcini i atribuii concrete i norme procedurale pentru
organizarea i desfsurarea lor.
Formele controlului intern se coreleaz ntre ele i se completeaz reciproc,
armonizndu-se i cu obiectivele, ce revin altor organisme de control.

1.6.Controlul ierarhic

Controlul ierarhic se exercit n cadrul competenelor curente ale persoanelor cu funcii
de conducere, asupra persoanelor din subordine.Temeiul legal l constituie decizia
conductorilor unitii patrimoniale, n care se stabilesc atribuiile, normele de control,
activitile i operaiunile ce fac obiectul controlului, periodicitatea exercitrii controalelor,
obiectivele urmrite i persoanele n sarcina crora cade ndeplinirea lor.
Controlul poate fi exercitat:
-inopinat, la faa locului, prin verificri faptice sau documentare;
-prin inspectarea sau observaia direct a personalului din subordine,
a compartimentelor sau sectoarelor de activitate;
-prin discuii directe cu efii compartimentelor din subordine, cu ocazia analizelor de la
finele lunii;
-prin msuri imediate i directe, care vizeaz nlturarea abaterilor i tragerea la
rspundere a persoanelor vinovate;
-prin instituirea n cadrul unitii a unui sistem periodic de informri i sesizri sau de
prezentare a unor rapoarte de ctre persoanele din subordine;
-prin informarea personal sau organizarea unor discuii ale conductorilor entitii cu
personalul din subordine;
-prin instituirea unui tablou de bord, cu un sistem de televiziune cu circuit nchis;
-folosirea unor mijloace rapide de comunicare i informare (telefon, interfon, aparate de
remisie-recepie, internet);
-stabilirea anticipat a unor sarcini, care urmeaz a fi confruntate i verificate periodic.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

14
1.7.Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni
(denumite n continuare operaiuni), care nu respect condiiile de legalitate i regularitate
i/sau, dupa caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin
a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i/sau fondurile publice. Controlul financiar
preventiv este activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate
pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora.
Entitile publice, la care se organizeaz controlul financiar preventiv sunt:
- autoritile publice i autoritile administrative autonome;
- instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i instituiile
publice din subordinea acestora;
- regiile autonome de interes naional sau local;
- companiile sau societile naionale;
- societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine capitalul
majoritar;
- ageniile, cu sau far personalitate juridic, care gestioneaz fonduri provenite din
finanri externe, rambursabile sau nerambursabile, precum i alte agenii de implementare a
fondurilor comunitare;
- Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie public,
realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romaniei la bugetul Uniunii Europene;
- autoritile publice executive ale administraiei publice locale, pentru operaiunile de
datorie public i realizarea veniturilor proprii.
Societile comerciale private i organizeaz i exercit controlul financiar preventiv
prin statute proprii, funcie de particularitile i complexitatea acestora. Principalele operaiuni,
care se supun vizei de control financiar preventiv n cadrul acestora sunt:
ncheierea contractelor cu partenerii interni sau externi;
facturile de aprovizionare i de livrare;
ncasrile i plile n lei sau valut;
statele de plat i declaraiile privind drepturile securitii sociale;
consumurile de bunuri materiale;
deconturile de deplasare;
nchirierea ,concesionarea bunurilor,etc;
Fac obiectul controlului financiar preventiv n cadrul entitilor publice
operaiunile care vizeaz, n principal:
- angajamentele legale i angajamentele bugetare;
- deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
-modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a clasificaiei bugetare a creditelor
aprobate, inclusiv prin virri de credite;
- ordonanarea cheltuielilor;
- constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii titlurilor de ncasare;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

15
- concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale;
- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului privat
al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia decide exercitarea
controlului financiar preventiv i asupra altor categorii de operaiuni.
Potrivit art. 23 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, controlul financiar
preventiv se exercita asupra tuturor operaiunilor, care afecteaz fondurile publice i/sau
patrimoniul public.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor, n care sunt consemnate
operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre
titularul de drept al competenei sau de ctre titularul unei competene delegate n condiiile
legii. Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare
i/sau patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor deja efectuate.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor, care fac
obiectul acestuia, din punct de vedere al :
a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data
efecturii operaiunilor (control de legalitate);
b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice,
care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului
(control de regularitate);
c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare .
Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i/sau
documentelor justificative certificate n privinta realitii, regularitii i legalitii, de ctre
conductorii compartimentelor de specialitate emitente.
Operaiunile, ce privesc acte juridice, prin care se angajeaz patrimonial entitatea
public se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de
specialitate juridic i financiar-contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate
compartimente de specialitate juridic i/sau financiar-contabil, controlul financiar preventiv se
va exercita exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitatii publice.
Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea
i legalitatea operaiunilor ale cror acte i/sau documente justificative le-au certificat sau avizat.
Obinerea vizei de control financiar preventiv pentru operaiuni, care au la baza acte i/sau
documente justificative certificate sau avizate, care se dovedesc ulterior nereale, inexacte sau
nelegale, nu exonereaz de rspundere sefii compartimentelor de specialitate sau alte persoane
competente din cadrul acestora.
1.Organizarea controlului financiar preventiv propriu
Controlul financiar preventiv se organizeaz, de regul, n cadrul compartimentelor de
specialitate financiar-contabil. In raport de natura operaiunilor, conductorul entitii publice
poate decide extinderea acestuia i la nivelul altor compartimente de specialitate, n care se
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

16
iniiaz, prin acte juridice, sau se constat obligaii de plat sau alte obligaii de natur
patrimonial.
Controlul financiar preventiv se exercit, prin viz, de persoane din cadrul
compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice.
Actul de numire, va cuprinde limitele de competen n exercitarea acestuia. Persoanele, care
exercit controlul financiar preventiv sunt altele dect cele, care aprob i efectueaz
operaiunea supus vizei.
Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate i
prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii
publice; meniunea vizat pentru control financiar preventiv; numrul sigiliului (numrul de
identificare a titularului acestuia); data acordrii vizei (an, luna, zi).
Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n Registrul
privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.
Termenul pentru pronunare (acordarea/refuzul vizei) se stabilete, prin decizie intern,
de conductorul entitii publice n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse n
cadrul general i/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv.

2. Procedura de control
Documentele, care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea
controlului financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de
ctre compartimentele de specialitate, care iniiaz operaiunea.
Documentele privind operaiunile, prin care se afecteaz fondurile publice i/sau
patrimoniul public vor fi insoite de avizele compartimentelor de specialitate, de note de
fundamentare, de acte i/sau documente justificative i, dup caz, de o Propunere de angajare a
unei cheltuieli i/sau de un Angajament individual / global.
Persoanele desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv vor prelua
documentele i vor proceda, ntr-o prima etap, la verificarea formal a acestora cu privire la:
completarea documentelor n concordan cu coninutul acestora; existena semnturilor
persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate; existena actelor justificative
specifice operaiunii prezentate la viz.
Dac nu sunt respectate cerinele verificrii formale, documentele sunt returnate
emitentului, precizndu-se n scris motivele restituirii.
Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite controlul financiar
preventiv nregistreaz documentele n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de
control financiar preventiv i efectueaz verificarea operaiunii din punct de vedere al legalitii,
regularitii i, dupa caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare .
Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet,
se pot solicita i alte acte justificative precum i avizul compartimentului de specialitate juridic.
ntarzierea sau refuzul furnizrii actelor justificative sau avizelor solicitate vor fi comunicate
conductorului entitii publice, pentru a dispune msurile legale.
Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate,
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

17
regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de
angajament, se acorda viza, prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului,
care se arhiveaz la entitatea public.
Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt restituite, sub semnatur,
compartimentului de specialitate emitent, n vederea continurii circuitului acestora,
consemnndu-se acest fapt in Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control
financiar preventiv.

3. Refuzul de viz
Dac n urma verificrii se constat c operaiunile nu ntrunesc condiiile de legalitate,
regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare, persoanele
desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor refuza motivat, n scris, acordarea
vizei de control financiar preventiv, consemnand acest fapt in Registrul privind operaiunile
prezentate la viza de control financiar preventiv.
Refuzul de viz, nsoit de actele justificative semnificative, va fi adus la cunotina
conductorului entitii publice, iar celelalte documente se vor restitui, sub semntur,
compartimentelor de specialitate, care au iniiat operaiunea.
Cu excepia cazurilor, n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare,
operaiunile refuzate la viz se pot efectua pe propria rspundere a conductorului entitii
publice.
Efectuarea pe proprie rspundere a operaiunii refuzate la viza de control financiar
preventiv se face printr-un act de decizie intern emis de conductorul entitii publice. O copie
de pe actul de decizie intern va fi transmis persoanei, care a refuzat viza, compartimentului de
audit public intern al entitii publice.
Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa Curtea
de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic al entitii publice,
asupra operaiunilor refuzate la viz i efectuate pe propria rspundere.
Informarea organului ierarhic superior se va face de ndat, ce efectuarea operaiunii a fost
dispus, prin transmiterea unei copii dup actul de decizie intern i de pe motivaia refuzului de
viz. Conductorul organului ierarhic superior are obligaia de a lua msurile legale pentru
restabilirea situaiei de drept.
Dac prin operaiunea refuzat la viz, dar efectuat pe propria rspundere de ctre
conductorul entitii publice, se prejudiciaz patrimonial entitatea i dac conductorul
organului ierarhic superior (dup caz) nu a dispus msurile legale, atunci vor fi sesizate inspecia
central i/sau inspeciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controalelor de descrcare de
gestiune sau a altor controale ce intr n competena sa.




SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

18
1.8.Controlul gestionar

Controlul gestionar este un control ulterior, n msur s compare rezultatele efective cu
prevederile legale, s stabileasc abaterile, s analizeze i s determine cauzele acestora, dar i
s propun msuri de nlturare a neajunsurilor i sancionare a persoanelor vinovate.
Acesta se organizeaz de ctre conductorul entitilor publice, ntr-un compartiment
distinct ncadrat cu personal competent (economiti) cu studii superioare .Acest control financiar
ulterior se exercit o dat pe an, pe baza unor programe prestabilite i aprobate de ctre
conductorul compartimentului financiar de gestiune.Controlul se efectueaz n totalitate sau
prin sondaj, n raport de volumul , valoarea i natura bunurilor, condiiile de gestionare, precum
i de frecvena abaterilor constatate anterior.Constatrile organelor de control vor fi consemnate
n acte de control, iar conductorii unitilor au obligaia de a aplica integral i la timp msurile
propuse, sancionarea persoanelor vinovate, recuperarea pagubelor i naintarea ctre procuror a
actelor prevzute de legea penal.
Principalele obiective de verificat de ctre controlorii interni:
existena, integritatea,paza bunurilor materiale;
modul de utilizare al valorilor materiale i bneti;
modul de stabilire i acordare al salariilor i al drepturilor asimilate salariilor;
modul de efectuare al recepionrilor i depozitrilor de bunuri;
modul de gestionare al obiectelor de inventar (SDV-uri) i al echipamentului de
lucru;
modul de efectuare i de regularizare al diferenelor stabilite cu ocazia inventarierii;
modul de ntocmire al documentelor, al evidenei analitice i sintetice (urmrind
eventualele abateri) ;
modul de efectuare al controlulul financiar preventiv i rolul acestuia n
administrarea patrimoniului;
modul de ndeplinire al obligaiilor bneti, financiare i fiscale ;
modul de ndeplinire al msurilor dispuse cu ocazia controalelor anterioare;
n prezent compartimentele de control financiar de gestiune au fost preluate de
compartimentele de audit intern, care au preluat i atribuiile de control financiar de gestiune.











SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

19
1.9.Auditul intern

Auditul intern este activitatea funcional-independent i obiectiv, care d asigurri i
consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice, ajutnd entitatea public s i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de
administrare;
Legea nr.672/2002 reglementeaz auditul intern la entitile publice, care au n
competen i atribuii cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.
Conform prevederilor legale(O.U.G. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
modificat i republicat, entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse
auditului financiar sunt obligate s organizeze i s exercite activitatea de audit intern.
1.Organizarea auditului public intern
Obiectivele auditului public intern sunt:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile
entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat
pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
n sfera auditului intern intr:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-
teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente.
Auditul public intern este organizat astfel:
a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice.





SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

20
a.CAPI
Se nfiineaz Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) pe lng Unitatea Central
de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru
a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n
sectorul public.
CAPI cuprinde 11 membri, astfel:
a) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
b) profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern - 2 persoane;
c) specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern - 3 persoane;
d) directorul general al UCAAPI;
e) experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme
informatice - 4 persoane.
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din
structurile Ministerului Finanelor Publice, iar modul de nominalizare a acestora se va stabili
prin norme aprobate prin hotrre a Guvernului.
CAPI va fi condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii
comitetului, pentru o perioad de 3 ani, preedinte, care convoac ntlnirile CAPI.
Regulamentul de organizare i funcionare a CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o
majoritate de jumtate plus unu din voturi.
n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie
asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
b) dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului
public intern;
c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint
Guvernului;
d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
e) dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
f) analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de
opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra
consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;
g) analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la definirea
conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea
propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;
h) avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.




SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

21
b.UCAAPI
n cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie Uniunea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), structurat pe compartimente de specialitate, n
subordinea direct a ministrului finanelor publice.
UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu
avizul CAPI.
Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare
profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, cu o competen profesional
corespunztoare, i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita etic a auditorului intern.
n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i
monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele
internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul
auditului public intern;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz
raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
i) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile
corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;
j) coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului public
intern;
k) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile
publice;
l) coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;
m) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv
din Comisia European.
c. Compartimentul de audit public intern
Compartimentul de audit public intern, se organizeaz astfel:
a) conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducere
colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii
activitii de audit public intern;
b) la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern
se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public
intern ale Ministerului Finanelor Publice;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

22
c) conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional
de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac
acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre
compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.
Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii
entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre
conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI, iar pentru entitile publice subordonate
numirea/destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea i desfurarea activitilor de audit.
Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu
avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate;
b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.
2.Desfurarea auditului public intern
Auditul public intern este de mai multe tipuri:
a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere
i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz
dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate
public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea
fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

23
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se
limita la acestea, urmtoarele:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv
din fondurile comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori
al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire al titlurilor de
crean, precum i al facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare al deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de
audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti,
programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii
publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile
Curii de Conturi.
Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern.
Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu
caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern, n condiiile legii.
n realizarea misiunilor de audit auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de
ordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod
explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i nominalizarea
echipei de auditare.
Compartimentul de audit public intern notific structura, care va fi auditat, cu 15
zile nainte de declanarea misiunii de audit, notificare, n care se precizeaz scopul, principalele
obiective i durata misiunii de audit.
Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n detaliu,
programul comun de cooperare, precum i perioadele, n care se realizeaz interveniile la faa
locului, conform normelor metodologice.
Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n
format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul
de serviciu.
Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere
documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar
desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

24
Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor,
certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura
auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat auditorii
interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i
contabile legate de activitile de control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi
utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitii activitii respective.
Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se
asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor
financiare ale Uniunii Europene.Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o
autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document, care s
indice obiectul i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului.
Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de strict
specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra
oportunitii contractrii de servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice.
Auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern la sfritul
fiecrei misiuni de audit public intern, proiect, care reflect cadrul general, obiectivele,
constatrile, concluziile i recomandrile. Raportul de audit public intern este nsoit de
documente justificative.
Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar
aceasta poate trimite, n maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere,
care vor fi analizate de auditorii interni.
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit
public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se
analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern
finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice, care a aprobat
misiunea, pentru analiz i avizare, iar pentru instituia public mic, raportul de audit public
intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse
n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.
Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului
de implementare al recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful
compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior,
dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate, iar aceste recomandri vor fi nsoite de
documentaia de susinere.
Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI sau
organului ierarhic superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea
recomandrilor.




SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

25
3.Contravenii i sanciuni
Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 3000 lei la 5000 lei
urmtoarele fapte:
a) nclcarea obligaiei de a institui la nivelul entitii publice structuri organizatorice
funcionale de audit public intern.
b) nclcarea obligaiei de a elabora norme de audit public intern specifice entitii publice,
precum i neprezentarea lor spre avizare.
c) nclcarea obligaiei de a elabora proiectul planului de audit public intern.
d) refuzul personalului de execuie sau de conducere, implicat n activitatea auditat, de a
prezenta documentele solicitate cu ocazia efecturii misiunilor de audit public intern.
e) nerespectarea prevederilor referitoare la numirea/destituirea conductorului compartimentului
de audit public intern, respectiv la numirea/revocarea auditorilor interni..

1.10. Controlul realizat de cenzori

La societile pe aciuni, n comandit pe aciuni i cu rspundere limitat cu mai mult de
15 asociai, este obligatoriu s se constituie o comisie de cenzori, ce este format din 3 cenzori
i tot atia supleani, n care cel puin unul trebuie s fie contabil autorizat sau expert
contabil.Cenzorii sunt obligai s-i exercite mandatul personal i nu prin mandatare.
Nu pot fi cenzori:
rudele pn la gradul 4 i afinii administratorilor;
persoanele, care primesc o remuneraie de la firm pentru alte activiti;
persoanele crora li s-au interzis funcia de administrator sau fondator;
persoanele, care au atribuii de control n MFP sau alte instituii publice.
o persoan nu poate fi cenzor n mai mult de 3 societi comerciale;
Principalele atribuii ale cenzorilor, prevzute de legea nr. 31/1990 privind
societile comerciale:
s verifice dac evaluarea elementelor patrimoniale este n conformitate cu
prevederile legale;
s verifice dac contabilitatea i registrele contabile sunt inute la zi;
s supravegheze modul de gestionare al societii;
s verifice dac situaiile financiare anuale sunt corect ntocmite;
s verifice inopinat lunar caseria societii;
s verifice dac registrele sunt inute regulat(acionarilor, deliberrilor AGA i ale
Consiliului de Administraie);
au obligaia s aduc la cunoiina administratorilor neregulile n administraie i
nclcarea dispoziiilor legale i ale actului constitutiv, pe care le constat iar
cazurile mai importante i membrilor AGA.
cu excepia raportului ce se prezint AGA, constatrile fcute n timpul mandatului
se menioneaz ntr-un registru special.
s elaboreze i s prezinte adunrii generale, anual, raportul de verificare.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

26
Cenzorii verific prin sondaj contabilitatea curent i situaiile financiare anuale, iar
principalele obiective de verificat sunt:
a) la conturile de capitaluri se verific:
modul de contabilizare al capitalului social;
sistemul documentar privind capitalurile;
legalitatea operaiunilor de majorare a capitalului social;
cauzele retragerii unor acionari;
b) la conturile de imobilizri se verific:
modul de evideniere n evidena analitic i operativ al imobilizrilor;
sistemul documentar privind imobilizrile;
modul de contabilizare al intrrilor-ieirilor de imobilizri;
corectitudinea amortizrilor pentru imobilizri;
modul de fundamentare al ajustrilor privind deprecierea imobilizrilor;
c) la conturile de stocuri se verific:
modul de organizare al evidenelor analitice i operative ale stocurilor;
sistemul documentar privind stocurile;
modul de nregistrare al intrrilor i ieirilor de stocuri;
modul de regularizare al diferenelor stabilite la inventar;
modul de fundamentare al ajustrilor pentru deprecierea acestor stocuri;
d) la conturile de relaii cu terii se verific :
modul de organizare al evidenelor analitice privind terii;
sistemul documentar privind terii;
realitatea datoriilor i creanelor comerciale prin confruntarea datelor din
contabilitate cu confirmrile de la teri;
se verific modul de calcul i de vrsare al obligaiilor fiscale;
modul de fundamentare al ajustrilor pentru creanele nencasate ;
e) la conturile de trezorerie se verific:
modul de organizare al evidenelor analitice privind conturile bancare ;
sistemul documentar privind trezoreria;
modul de nregistrare al ncasrilor i plilor n lei sau n devize;
realitatea soldurilor conturilor curente(5121-5124), cu extrasele de cont primite de la
bnci;
se verific realitatea existenelor de numerar, prin confruntarea lunar a soldului din
contabilitate sau registrul de ncasri i pli, cu numerarul din inventar;
modul de fundamentare al ajustrilor pentru depreciere la finele, anului al valorilor
de trezorerie deinute;
f) la conturile de cheltuieli i venituri se verific:
modul de respectare al principiului independenei precum i modul de regularizare al
cheltuielilor i veniturilor n avans;
sistemul documentar privind cheltuielilor i veniturile ;
dac cheltuielile i veniturile sunt aferente obiectului de activitate;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

27
se verific corecta determinare a profitului brut, a celui net i a impozitului pe profit ;
modul de repartizare al profitului net;
g) la situaiile financiare anuale se verific dac :
soldurile conturilor din balana de verificare de la finele anului, sunt corect preluate
n situaiile financiare anuale ;
dac situaiile financiare anuale sunt completate corespunztor cu toate informaiile
necesare, i dac corespund cu datele din evidena contabil.
Adunarea general nu va putea aproba situaiile financiare anuale, dac acestea nu sunt
nsoite de raportul cenzorilor.
n urma acestor verificri, comisia de cenzori propune administratorilor i adunrii
generale msuri n vederea remedierii deficenelor i ntocmete anual un raport amnunit, ce
va fi supus dezbaterilor la finele anului cu ocazia aprobrii bilanului, n cadrul sedinei AGA.





























SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

28

Cursul 4 Controlul integritii patrimoniului


1.11.Controlul prin inventariere

Inventarierea patrimoniului este o lucrare complex, care presupune parcurgerea mai
multor etape:
A. pregtirea inventarierii;
B. inventarierea propriu-zis;
C. stabilirea, regularizarea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate
la inventariere.

A.Pregtirea inventarierii generale a patrimoniului

Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii propriu-zise, de care
depinde eficiena celorlalte lucrri, care vor urma. n cadrul acestei etape se iau o serie de
msuri organizatorice i se execut unele lucrri cu caracter contabil.
n cadrul lucrrilor de natur organizatoric se pot meniona:
Numirea prin decizie scris, dat de administratorul societii sau ordonatorul de
credite, a unei comisii centrale de inventariere (dac este cazul) i a unui numr de comisii de
inventariere. Comisia central va coordona comisiile de inventariere constituite n funcie de
numrul de gestiuni ce urmeaz a fi inventariate. Aceste comisii trebuie s fie constituite din cel
puin dou persoane.
La unitile mici inventarierea poate fi executat de ctre o singur persoan.
Prin uniti mici, se nelege: persoanele fizice, care au calitate de comerciant sau
societile comerciale al cror numr de salariai este redus, iar valorile materiale, care trebuiesc
inventariate nu depesc plafonul stabilit de ctre administratorul societii .
Din comisia de inventariere fac parte persoane cu pregtire corespunztoare, economic
i tehnic. Nu pot face parte din comisia de inventariere gestionarii depozitelor supuse
inventarierii i nici contabilii, care in evidena gestiunilor respective.
Membrii comisiei de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine ntemeiate i
numai prin decizia scris a celor care i-au numit.
Pentru o bun desfurare a operaiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii
de credite sau alte persoane, care au obligaia gestionrii patrimoniului trebuie s ia msuri n
vederea crerii tuturor condiiilor optime de lucru comisiei de inventariere, cum ar fi:
organizarea depozitrii valorilor materiale grupate pe sortotipodimensiuni,
codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale, care se
inventariaz;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

29
dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate pentru cntrire, msurare etc.,
cu mijloace de identificare (cataloage, mostre etc.);
asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate a unor persoane
competente din cadrul entitii sau din afara acesteia, care au obligaia s semneze
listele de inventariere pentru atestarea realitii datelor nscrise n acestea;
dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor
inventariate;
dotarea gestiunilor cu dou rnduri de ncuietori diferite.
Comisia de inventariere trebuie:
a. s cear gestionarului o declaraie scris din care s rezulte dac:
gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
are n gestiune i alte bunuri ce aparin terilor, primite cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;
are valori nerecepionate sau livrate pentru care nu s-au ntocmit documentele
aferente;
a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n
gestiunea sa;
are documente de primire-eliberare, care n-au fost operate n evidena gestiunii sau
care nu au fost predate la contabilitate. n acest sens se specific felul i numrul
ultimelor documente de intrare/ieire a bunurilor sau valorilor din gestiune.
b. s identifice toate locurile unde exist valori ce urmeaz a fi inventariate;
Dac bunurile ce urmeaz a fi inventariate sunt gestionate de ctre o singur persoan i
sunt depozitate n locuri diferite, se sigileaz toate cile de acces cu excepia locului n care
ncepe inventarierea, care se sigileaz numai la sfritul zilei.
c. s asigure, n prezena gestionarului, nchiderea i sigilarea cilor de acces n gestiuni,
ori de cte ori se ntrerup operaiile de inventariere i se prsete gestiunea;
d. s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent,
solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea acestuia
la casieria central a entitii;
e. s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare;
f. s solicite:
sistarea operaiunilor de intrare/ieire a bunurilor din gestiune. Dac sistarea nu poate
avea loc, operaiunile se desfoar numai n prezenta comisiei de inventariere, care
va meniona pe documentele respective primit/eliberat n timpul inventarierii.
predarea la magazii i la depozite pe baza documentelor, a tuturor pieselor,
ansamblurilor i agregatelor a cror prelucrare s-a terminat;
colectarea din secii sau ateliere a produselor reziduale i a deeurilor.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

30
n paralel cu aceste lucrri pregtitoare de natur organizatoric se efectueaz lucrri
pregtitoare de natur contabil, cum sunt:
a. asigurarea nregistrrii tuturor operaiunilor n contabilitatea sintetic, analitic i n
evidena operativ condus n cadrul gestiunilor (fie de magazie, rapoarte de gestiune);
b. verificarea exactitii nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu
cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice;
c. ridicarea de la gestiune a tuturor evidenelor operative i vizarea lor dup ultima
operaiune (fie de magazie, benzi de la casele de marcat, rapoarte de gestiune etc.).
n cazul, n care gestionarul lipsete la data stabilit pentru nceperea inventarierii,
comisia de inventariere sigileaz cile de acces n gestiune i anun conducerea entitii.
Conducerea entitii are obligaia s l anune pe gestionar despre ziua, la care trebuie s se
prezinte pentru nceperea inventarierii. Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se
prezint la data i ora fixat, conducerea numete prin decizie scris o alt persoan, care l
reprezint pe gestionar pe parcursul inventarierii.
B. Inventarierea propriu-zis a elementelor de activ i de pasiv.Inventarierea propriu-
zis a patrimoniului are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ
i de pasiv ale fiecrei entiti, precum i bunurile i valorile deinute cu orice titlu aparinnd
altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare, care trebuie s
asigure o imagine fidel, a poziiei financiare i a performanei unei uniti
Constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii, este etapa, n
care se efectueaz inventarierea propriu-zis a bunurilor corporale i se concretizeaz prin
completarea listelor de inventar. Procesul de inventariere a bunurilor patrimoniale se realizeaz
la locurile de pstrare a acestora. Constatrile trebuie trecute n listele de inventariere separate
pentru:
fiecare loc de depozitare;
fiecare gestiune aparintoare unitii patrimoniale;
fiecare categorie de bunuri din cadrul gestiunilor (n concordan cu conturile
contabile);
bunurile aflate asupra angajailor n momentul inventarierii (scule, unelte,
cazarmament etc.);
bunurile, care aparin altor uniti (nchiriate, n leasing, n consignaie, spre
prelucrare, n custodie);
creanele sau datoriile incerte sau n litigiu;
bunuri necorespunztoare din punct de vedere calitativ, degradate etc.;
bunuri fr micare, cu micare lent sau greu vandabile.
n cazul ultimelor dou categorii de bunuri se anexeaz la listele de inventariere o Not
de constatare sau un Proces-verbal din care vor rezulta cauzele nefolosirii bunurilor,
caracterul i gradul deteriorrii i eventualele persoane vinovate.
Inventarierea patrimoniului se materializeaz prin nscrierea bunurilor cu cerneal sau
pix, fr spaii libere i fr tersturi n formularul Lista de inventariere,n urma verificrii
existenei fizice a fiecrui element patrimonial inventariat. Prin Ordinul Ministerului Finanelor
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

31
nr. 1753/2004 s-a stabilit c listele de inventariere se ntocmesc ntr-un singur exemplar. Este
recomandabil ca aceste liste s se ntocmeasc n dou exemplare, un exemplar de ctre
gestionari i un exemplar de ctre membrii comisiei de inventariere. Dac inventarierea se
desfoar cu ocazia predrii-primirii gestiunilor, listele de inventariere se pot ntocmi n trei
exemplare de ctre: gestionarul predtor, gestionarul primitor i un membru al comisiei de
inventariere.
n cazul, n care inventarierea nu se termin ntr-o zi, la finele zilei ncperea se sigileaz
i fiele de inventariere sunt semnate de ctre membrii comisiei de inventariere pe fiecare fil.
La reluarea inventarierii, dac sigiliul a fost rupt, nu se intr n ncperea respectiv i se anun
conducerea entitii, pentru luarea msurilor care se impun.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate,
n locuri special amenajate, ncuiate i sigilate. Este interzis scoaterea lor din gestiune pn la
terminarea inventarierii.
Stabilirea stocului faptic se face prin numrare, cntrire, msurare, calcule tehnice, dup
caz. Bunurile aflate n ambalaje originale se despacheteaz numai prin sondaj.
Lichidele i materialele de mas (ciment, produse agricole, produse de balastier etc.) se
inventariaz prin calcule tehnice, n funcie de: volumul acestora (stabilit prin calcule tehnice),
densitatea i compoziia lor, stabilite pe baza probelor de laborator sau organoleptic.
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing, n custodie, spre prelucrare, n
consignaie etc.) se nscriu n liste de inventariere separate i un exemplar din acestea se trimite
proprietarului, care este invitat s confirme realitatea datelor respective. Neconformarea
realitii i concordanei datelor din aceste liste, n termen de 5 zile, presupune recunoaterea lor.
Bunurile, care la data inventarierii se afla n afara entitii (date spre prelucrare sau
reparare la teri) se inventariaz prin confirmarea scris, primit de la entitatea unde se gsesc.
Echipamentele, cazarmamentele, sculele, uneltele etc. aflate asupra angajailor, se trec n
liste separate specificndu-se persoanele, care rspund de pstrarea lor.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci, se inventariaz prin confruntarea soldurilor
din extrasele de cont emise de bnci cu cele din contabilitate. n acest scop, extrasele de cont
emise pentru ultima zi a anului trebuie s poarte tampila oficial a bncii. n acelai timp i
bncile au obligaia s solicite beneficiarilor confirmarea soldurilor pe baza Extrasului de
cont.
Imobilizrile necorporale i imobilizrile corporale se inventariaz prin verificarea
titlurilor de proprietate i prin constatarea existenei i strii lor.
Producia n curs, producia de imobilizri cu fore proprii, reparaiile neterminate etc. se
inventariaz prin descrierea gradului de execuie sau a stadiului de prelucrare i prin stabilirea
valorii acestora pe baza documentaiei tehnice i a datelor din contabilitate.
Creanele fa de teri, obligaiile fa de furnizori i celelalte active i pasive
patrimoniale se inventariaz prin verificarea soldurilor scriptice i prin confirmarea soldurilor de
ctre teri, pe baza Extrasului de cont remis terilor sau prin punctaje reciproce. Nu este
obligatorie confirmarea creanelor curente, care au o vechime mai mic de 6 luni i care au o
pondere de pn la 1% n total creane.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

32
Pe ultima fil a listei de inventariere se trece durata efectiv a inventarierii, adic data
nceperii i terminrii precum i meniunea gestionarului din care reiese dac:
toate cantitile de bunuri au fost stabilite n prezena sa;
bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa;
obieciile pe care le are de fcut (dac exist);
mai are bunuri neinventariate.
Dac exist obiecii, acestea vor fi analizate iar concluziile se vor meniona la sfritul
listei de inventariere.
Listele de inventariere, odat ntocmite, sunt supuse unei prelucrri, n sensul
comparrii stocurilor (inventarului faptic) consemnate n acestea, la locurile de depozitare, cu
stocurile scriptice din contabilitate. n cadrul acestei prelucrri, toate poziiile la care se
constat diferene, generate fie de plusuri sau minusuri cantitative, fie de preuri actuale (ale
pieei) mai mici dect costurile istorice (valoarea de intrare n patrimoniu) se extrag din Lista
de inventariere cod 14-3-12/b i se consemneaz n Lista de inventariere cod 14-3-12.
Listele de inventariere (cod 14-3-12 i 14-3-12 /b) se ntocmesc n cazul gestiunilor
cantitativ-valorice. n cazul gestiunilor global-valorice, se ntocmete Lista de inventariere
cod 14-3-12/a.
Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil, de ctre membrii comisiei de
inventariere i de ctre gestionari.
Rezultatele inventarierii se nscriu ntr-un Proces-verbal, care trebuie s conin, n
principal, urmtoarele elemente:
data ntocmirii;
numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
numrul i data actului de numire a comisiei de inventariere;
gestiunea inventariat;
data nceperii i terminrii inventarierii;
rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei n legtur cu plusurile i lipsurile constatate, cu
persoanele vinovate i msurile ce trebuie luate n legtur cu acestea;
volumul stocurilor depreciate, al celor fr micare, cu micare lent, greu vandabile
i propuneri privind reintegrarea acestora n circuitul economic sau privind
constituirea de provizioane (ajustri de valoare);
constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, precum i alte aspecte n
legtur cu activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal ale comisiei de inventariere se prezint, n
termen de trei zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului unitii
patrimoniale. Acesta, cu avizul compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult cinci
zile, asupra modului de soluionare al propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor. Anual,
rezultatele inventarierii generale ale patrimoniului, dup reflectarea n contabilitate i n balana
de verificare, se centralizeaz n Registrul inventar.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

33
Registrul inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu, de nregistrare
anual i de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. n el se nregistreaz toate
elementele de activ i pasiv grupate dup natura lor, conform posturilor din bilanul contabil.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul- inventar au la baz listele de inventariere
centralizatoare i procesele-verbale de inventariere, care justific coninutul fiecrui post din
bilanul contabil.
Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin compararea cantitilor i valorilor
consemnate n listele de inventar cu cantitile i valorile nregistrate n contabilitate. n acest
sens, mai nti se verific exactitatea datelor din contabilitate, cu ajutorul balanelor de verificare
sintetice i analitice, apoi se verific exactitatea datelor din inventar, prin confruntarea
exemplarului din aceste liste, scris de un membru al comisiei de inventariere cu exemplarul
acelorai liste scrise de gestionar, corectndu-se pe loc eventualele diferene constatate, sub
semntura participanilor la inventariere. Soldurile scriptice se certific de ctre persoana, care
ine evidena analitic a gestiunii respective i de ctre eful compartimentului financiar-
contabil. Se verific, de asemenea, corectitudinea evalurilor, a calculelor din contabilitate i din
listele de inventar.
Din comparaia mai sus menionat, pot s rezulte plusuri sau minusuri de inventar,
pentru care comisia de inventariere va cere explicaii scrise de la gestionar.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate att n evidena operativ, ct i n
contabilitate, n termen de cel mult cinci zile de la data aprobrii procesului-verbal de
inventariere de ctre administratori. Evaluarea stocurilor i imobilizrilor se face respectnd
principiul permanenei metodelor potrivit cruia regulile de evaluare trebuie meninute. La
stabilirea valorii de inventar se aplic principiul prudenei potrivit cruia nu se admite
supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor respectiv subevaluarea elementelor de pasiv
i a cheltuielilor.
Astfel, n cazul elementelor de activ, dac se constat c valoarea de inventar, stabilit n
funcie de utilitatea bunului i preul pieei, este mai mare dect valoarea la care sunt evideniate
acestea n contabilitate, n listele de inventariere se vor trece valorile din contabilitate. n cazul
n care valoarea de pia este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventar se
va nscrie valoarea aceasta din urm i pentru diferenele n minus (deprecieri) neimputabile se
constituie provizioane (se fac ajustri ale valorilor dac deprecierea este reversibil sau se
nregistreaz amortismente suplimentare la care deprecierea este ireversibil).
Evaluarea creanelor i datoriilor se face, de regul, la valoarea lor probabil de ncasare
sau de plat, cu respectarea principiului prudenei. Creanele, datoriile i disponibilitile
exprimate n devize, se evalueaz la cursul de referin al Bncii Naionale de la 31 decembrie a
exerciiului financiar expirabil.
Stabilirea rezultatelor inventarierii se face direct n listele de inventar (cod 14-3-12).
Aceste rezultate se determin prin compararea mrimilor constatate direct prin inventariere cu
cele nregistrate n contabilitate. Dac cantitile i valorile constatate faptic la un anumit
element patrimonial, sunt mai mari dect cele din contabilitate, rezult un plus de inventar, iar n
cazul invers rezult un minus de inventar.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

34
C. Regularizarea diferenelor constatate la inventariere
Dup stabilirea plusurilor i minusurilor de inventar, se procedeaz la regularizarea
diferenelor. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul unitilor, iar
minusurile se trec asupra cheltuielilor sau se scad din veniturile aferente variaiei stocurilor,
dup caz.
Stabilirea sumelor, ce se imput persoanelor vinovate se face la valoarea de nlocuire,
care reprezint costul de achiziie al bunurilor la data constatrii pagubei.
Acest cost de achiziie cuprinde: preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug
taxe nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli necesare punerii n
stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunurilor respective. La toate aceste
componente se adaug T.V.A. Pentru bunurile constatate lips ce urmeaz a fi imputate, care
nu pot fi cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din
specialiti n domeniul respectiv.
Practic, diferenele constatate cu prilejul inventarierii generale a patrimoniului sunt
regularizate prin urmtoarele modaliti:
C1.nregistrarea direct a plusurilor i minusurilor de inventar;
C2. compensarea plusurilor cu minusurile de inventar;
C3. acordarea de perisabiliti normale;
C4.acordarea combinat a compensrilor i perisabilitilor.
Calcului compensrilor dintre plusurile i minusurile stabilite la inventariere, acordarea
perisabilitilor (peste normele legale), scderea din contabilitate a altor lipsuri i deprecieri
neimputabile etc. nu influeneaz mrimea profitului impozabil i a taxei pe valoarea adugat
datorate, deoarece toate acestea sunt nedeductibile fiscal. Aceste regularizri influeneaz numai
raporturile dintre conducerea unitii patrimoniale i personalul din subordine (gestionari,
casieri, etc.).
C1.nregistrarea direct a plusurilor i minusurilor de inventar
n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul unitilor (clasa 3=clasa
6), iar minusurile se trec asupra cheltuielilor (clasa 6=clasa 3) sau se scad din veniturile aferente
variaiei stocurilor (711=345), dup caz,minusuri care urmeaz a fi imputate
(4282(461)=%7588,4427).
1.nregistrarea minusurilor de inventar :
- lipsuri materii prime: 601 = 301
- lipsuri materiale consumabile : 602 = 302
- lipsuri obiecte de inventar : 603 = 303
- lipsuri la mrfuri (en- gross): 607 = 371
- lipsuri mrfuri (en-detail) : % = 371
378
4428
607
-lips produse finite : 711 = 345

SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

35
-lipsuri imobilizri corporale amortizate parial : % = 213
2813
6583
-lipsuri imobilizri corporale integral amortizate: 2813 = 213
-lipsuri stocuri , imobilizri corporale nesoluionate la inventar:
473 = %
clasa 3
clasa 2
-lips numerar n casierie imputabil : 4282 = 5311
-lips inventar casierie neimputabil : 668 = 5311
-imputarea lipsurilor la stocuri i imobilizri :
4282 ( 461 ) = %
7588
4427
-pentru lipsurile neimputabile, aferente stocurilor i imobilizrilor corporale, se percepe
TVA colectat prin formula : 635=4427


2.nregistrarea plusurilor de inventar :
- plusuri de materii prime 301 = 601
- plusuri materiale consumabile 302 = 602
- plusuri obiecte de inventar 303 = 603
- plusuri la mrfuri (en- gross ) 371 = 607
- plusuri mrfuri ( en-detail) 371 =%
378
4428
607
- plusuri de produse finite 345 = 711
- plusuri de imobilizri corporale 213 = 134
- plusuri de casierie 5311 = 768

C2. Compensarea plusurilor cu minusurile constatate la inventariere

Potrivit normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, (aprobat
prin Ordinul M.F.P. nr. 1753/2004) compensarea plusurilor cu minusurile opereaz numai dac
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
existena riscului de confuzie ntre sortimentele aceleai grupe de bunuri materiale, din
cauza asemnrii lor n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, model, dimensiuni,
ambalaj i alte elemente;
plusurile i minusurile trebuie s fie aferente aceleai perioade de gestiune i aceleai
gestiuni.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

36
Compensarea nu este admis n cazul, n care s-a fcut dovada c diferenele constatate
se datoreaz relei intenii sau neglijenei, ceea ce a dus la sustragerea sau distrugerea bunurilor
respective, datorate vinoviei persoanelor nsrcinate cu gestionarea acestor bunuri. Listele cu
sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale ce ndeplinesc condiiile
compensrii se stabilesc anual de ctre administratorii unitilor economice sau ordonatorii de
credite.
De asemenea, trebuie avute n vedere i urmtoarele reguli privind compensarea:
a) egalitatea cantitativ ntre plusuri i minusuri se obine prin eliminarea din calcul a
cantitilor, ce depesc aceast egalitate (plusuri sau minusuri, dup caz), ncepnd cu
sortimentele, care au preul unitar cel mai sczut, n ordinea crescnd a preurilor (gestionarii
rspund pentru paguba cea mai mic);
b) diferenele valorice, la cantiti egale de plusuri i minusuri se stabilesc ntre totalul
valorii sortimentelor constatate n plus i totalul valorii sortimentelor constatate n minus, din
cadrul aceleai grupe de valori materiale;
c) n urma compensrii, nu pot rezulta pentru firm diferene nefavorabile iar dac totui
exist, acestea se recupereaz de la cei vinovai (n urma compensrii nu se poate diminua
patrimoniul entitii).
n practica compensrii diferenelor n plus i minus stabilite la inventariere se pot ntlni
patru situaii diferite.
Dac se noteaz cu bi suma cantitilor constatate lips i cu ai suma cantitilor
constate n plus la inventariere, atunci aceste situaii pot fi sintetizate astfel:
1. ai < bi, aipi < bipi (lipsurile cantitative i valorice sunt mai mari dect plusurile
constatate):
- Descrcarea gestiunii cu valoarea cantitilor constatate lips i eliminate din calculul
compensrilor i cu diferena valoric negativ rezultat n urma compensrii.
- Imputarea acestor lipsuri cantitative i valorice stabilite n urma compensrii.
2. ai < bi, aipi > bipi (cantitativ, lipsurile sunt mai mari dect plusurile,dar
valoric plusurile depesc lipsurile) :
Descrcarea gestiunii cu valoarea lipsei cantitative eliminate din calculul
compensrilor.
Imputarea lipsei cantitative necompensate.
nregistrarea ca un plus n gestiune a diferenelor valorice pozitive n urma
compensrilor.
3. ai > bi ,aipi > bipi (plusurile cantitative i valorice sunt mai mari dect
lipsurile):
- Se nregistreaz ca un plus de inventar:
valoarea cantitilor constatate n plus i eliminate din calculul compensrilor;
diferenele valorice pozitive rezultate n urma compensrilor.
- Nu se stabilete rspunderea patrimonial.
4. ai > bi , aipi < bipi (cantitativ, plusurile sunt mai mari dect lipsurile, dar
valoric, lipsurile depesc plusurile) :
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

37
Se nregistreaz ca un plus n gestiune valoarea cantitilor eliminate din calculul
compensrilor.
Se descarc gestiunea cu diferena valoric negativ rezultat n urma compensrilor
(lips de inventar).
Se imput aceste diferene valorice negative.
37
C3. Acordarea sczmintelor admisibile
Prin pierderi materiale normale sau perisabiliti se neleg, de obicei, pierderi prin
spargeri, frmiri, scurgeri, volatilizri, absorbii n ambalaje etc., care se produc n timpul
transportului, manipulrii, depozitrii sau nsilozrii bunurilor n limitele normale (legal
aprobate)
Nu sunt considerate pierderi normale i, prin urmare, nu se acord perisabiliti pentru:
pierderi datorate neglijenei, proastei gospodriri, relei intenii, deteriorrilor etc.,
indiferent dac sunt mai mici sau mai mari dect limitele normale;
pierderile produse la materialele supuse prelucrrii, care sunt incluse n normele de
consum specifice, respectiv la categoria pierderilor tehnologice;
produsele obinute din producie proprie, excepie fcnd cazurile n care ele au fost
predate ctre o alt gestiune distinct de gestiunea seciilor sau laboratoarelor, care le-au
produs;
pierderile datorate depozitrii unor categorii de bunuri peste durata normal.
Coeficienii de perisabilitate sunt stabilii de conducerea fiecrei entiti, n funcie de
pierderile efective din perioada precedent i noile condiii create n activitatea de transport,
manipulare, depozitare sau nsilozare a bunurilor respective.
Din punct de vedere fiscal, pierderile constatate la mrfuri sunt cheltuieli deductibile la
calculul impozitului pe profit n limita cotelor de perisabiliti aprobate prin hotrri ale
Guvernului.
Conducerea entitilor poate aproba cote de perisabiliti peste limitele aprobate de
guvern sau la alte sortimente de mrfuri. Aceste perisabiliti diminueaz rspunderea
patrimonial a gestionarilor.Perisabilitile, indiferent dac sunt stabilite de Guvern sau de
conducerea entitii, nu se acorda anticipat, ci numai dup constatarea unei lipse efective prin
inventariere sau prin recepia bunurilor aprovizionate. (O.M.F.P. nr. 1753 /2004 art. 51).
1. Perisabiliti pe timpul depozitrii
Perisabilitile pe timpul depozitrii se pot determina dup mai multe metode de calcul,
cum sunt:
calculul perisabilitilor n funcie de sczmntul mediu pe unitate de timp (pe or,
pe lun etc.);
calculul perisabilitilor n funcie de stocul mediu;
calculul perisabilitilor n funcie de durata medie a depozitrii;
calculul perisabilitilor n funcie de rulajul nregistrat ntre dou inventarieri
succesive etc.

SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

38
2. Perisabiliti n timpul transportului
Se refer la pierderile, ce intervin n volumul cantitativ i, uneori, calitativ al bunurilor i
se calculeaz, de regul, prin aplicarea cotelor procentuale de sczminte asupra cantitii sau
valorii bunurilor transportate.
Pentru materialele de mas, care sunt transportate de obicei n vrac i care se preiau n
gestiunea ntreprinderilor pe baza documentelor nsoitoare (cntrirea vagoanelor fcndu-se n
staia de expediie), perisabilitile se acord numai cu ocazia inventarierii depozitelor
respective, calculele fcndu-se n funcie de volumul valoric sau cantitativ al intrrilor ntre
dou inventarieri succesive.
Dac preluarea bunurilor n gestiune se face prin cntrire, msurare etc., atunci
perisabilitile se calculeaz i se acord pe baza documentelor de constatare a diferenelor la
recepie, ntocmite pentru fiecare lot transportat, n limita cotelor procentuale de perisabilitate i
a diferenelor efectiv constatate, mai puin pierderile produse din vina furnizorului, cruilor
sau alte cazuri de for major.
Pentru pierderile produse prin spargeri n timpul transportului este necesar s se
ntocmeasc pe lng actele de recepie din care s rezulte lipsa neimputabil i un proces-verbal
de constatare i distrugere sau valorificare a probelor.
Pentru unele categorii de bunuri, cotele procentuale pot fi diferite n funcie de distanele
transportului, de durata transportului sau de anotimpul n care are loc transportul i de mijloacele
de transport folosite.

C4. Acordarea combinat a perisabilitilor i compensrilor
n cazul bunurilor materiale confundabile ntre ele, perisabilitile cantitative (Pq) se
acord numai dac suma cantitilor constatate lips este mai mare dect cea a cantitilor
constatate n plus i numai n limita aceste diferene (Pq bi ai).
Sczmintele se acord, n primul rnd, pentru sortimentele la care s-a constatat lipsa, iar
dac mai rmn diferene cantitative n minus, se pot acorda i pentru celelalte sortimente la care
s-au nregistrat plusuri sau nu exist diferene .
n cadrul fiecrei categorii, ordinea de acordare a perisabilitilor este cea folosit la
cuprinderea bunurilor n compensare (ncepnd cu sortimentul care are preul unitar cel mai
ridicat).
Lipsurile valorice (Lv), care pot fi acoperite pe seama perisabilitilor se compun din
valoarea cantitilor lips, care depesc cantitile constatate n plus, la care se adaug
diferenele valorice negative rezultate n urma compensrilor cantitilor egale.
Dac cantitile constatate n plus sunt mai mari dect cantitile constatate n minus, nu
se acord perisabiliti, nici atunci cnd n urma compensrii cantitilor egale, rezult o
diferen valoric negativ.
La acordarea combinat a perisabilitilor i compensrilor pentru sortimente de valori
materiale confundabile ntre ele pot s apar urmtoarele situaii:
1. Perisabilitile cantitative (Pq) calculate sunt mai mici dect minusurile cantitative
(Lq) dar valoric, perisabilitile (Pv) acoper lipsurile valorice (Lv), deci: Pv > Lv i Pq < Lq.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

39
n aceast situaie, dei perisabilitile valorice (Pv) acoper lipsa valoric (Lv), se
imput persoanelor vinovate lipsa cantitativ (Lq) care depete perisabilitile cantitative (Pq).
Imputarea se face n ordinea n care bunurile respective au fost eliminate din calculul
compensrilor (ncepnd cu preul unitar cel mai mic).
2. Perisabilitile cantitative (Pq) calculate acoper lipsa cantitativ (Lq) constatat, dar
valoric, perisabilitile (Pv) sunt mai mici dect lipsurile valorice (Lv) constatate: Pq > Lq i Pv
< Lv.
n aceast situaie, se acord perisabiliti cantitative (Pq) numai n limita lipsurilor
cantitative (Lq), iar valoric se imput vinovailor diferena dintre lipsa valoric (Lv), mai mare i
perisabilitile valorice (Pv), mai mici.
3. Perisabilitile cantitative i valorice (Pq i Pv) sunt mai mici dect lipsurile
cantitative i valorice (Lq i Lv) constatate la inventariere: Pq < Lq i Pv < Lv.
n acest caz, se acord integral perisabilitile cantitative i valorice calculate dup unul
din procedeele de mai sus i se imput lipsa cantitativ i valoric care depete aceste
perisabiliti.
4. Perisabilitile cantitative i valorice (Pq i Pv) acoper lipsurile constatate, att
cantitativ (Lq), ct i valoric (Lv): Pq > Lq i Pv > Lv.
n aceast situaie, se acord perisabilitile numai n limita lipsurilor constatate,
cantitative i valorice, nefiind cazul s se stabileasc rspunderea patrimonial prin imputare.
Acordarea combinat a perisabilitilor i compensrilor poate fi sintetizat astfel:
1. Pq < Lq , Pv Lv.
Se acord integral perisabilitile cantitative (Pq) calculate.
Se imput diferena dintre valoarea lipsei cantitative (Lq) i valoarea perisabilitilor
(Pq).
2. Pq Lq ,Pv < Lv.
Se acord perisabiliti cantitative (Pq), numai n limita lipsei cantitative (Lq).
Se imput lipsa valoric, (Lv), care depete perisabilitile valorice
(Pv) acordate.
3. Pq < Lq, Pv < Lv.
Se acord integral perisabilitile calculate (Pq i Pv).
Se imput lipsa rmas neacoperit prin aceste perisabiliti.
4. Pq > Lq , Pv > Lv.
Se acord perisabilitile cantitative (Pq) i valorice (Pv), numai n limita lipsei
rmase dup compensare (Lq i Lv).
Nu se stabilete rspunderea material.






SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

40
1.12.Controlul organizrii i conducerii corecte a contabilitii

Prevenirea pgubirii patrimoniului depinde n mare msur de modul de gestionare
mijloacelor de producie i a resurselor.
Controlul intern al modului de organizare al contabilitii trebuie s nceap cu o
temeinic documentare asupra criteriilor, care trebuie respectate de programele informatice.
Principalele criterii, pe care trebuie s le satisfac un program informatic sunt:
s asigure prelucrarea informaiilor n concordan cu prevederile reglementrilor
contabile i fiscale;
s protejeze produsele-program mpotriva accesului neautorizat al unor persoane, cu
scopul modificrii programelor;
s asigure confidenialitatea datelor. Accesul la aceste date trebuie s fie restricionat
prin diferite coduri sau alte mijloace;
s asigure conservarea datelor pe o perioada de timp cerut de legea contabilitii.
Programele de prelucrare trebuie s precizeze tipurile de supori externi, pe care se
arhiveaz produsele-program, datele de intrare n sistemul de prelucrare i situaiile obinute;
s asigure listarea nregistrrilor contabile. Aceste listri trebuie s fie inteligible i
complete i trebuie s conin: tipul documentului listat, denumirea entitii,
perioada, la care se refer, data listrii, paginarea cronologic, precizarea
programului informatic i a versiunii utilizate.
s nu permit inserri, modificri sau eliminri de date pentru perioadele ncheiate.
Eventualele erori sau omisiuni constatate se corecteaz n perioada curent;
s permit verificarea modului de funcionare al programelor i al corectitudinii
nregistrrilor contabile. Programul trebuie s permit reconstituirea tuturor
nregistrrilor fcute pe baza de documente.
Totodat trebuie s nu permit:
deschiderea a dou conturi analitice cu acelai simbol;
modificarea simbolului contului dup ce s-au fcut nregistrri n el;
suprimarea unui cont n care s-au fcut nregistrri;
listarea (editarea) mai multor documente de acelai tip, cu acelai numr de ordine,
dar cu coninut diferit, etc.
Persoanele, care efectueaz controlul intern asupra registrelor i documentelor
contabile, au sarcina s urmreasc respectarea normelor legale prezentate mai sus i, n special,
trebuie s verifice:
a) dac forma de contabilitate aleas este corect aplicat, astfel nct toate tranzaciile
i operaiunile, de la toate nivelurile organizatorice, s fie nregistrate, urmrite sau controlate, n
mod operativ sau periodic, prin contabilitate, asigurndu-se caracterul unitar i universal al
evidenei. Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor i tranzaciilor, entitile pot folosi
forma de nregistrare pe jurnale, maestru-ah sau alte forme de nregistrare
contabil(informatizat) adaptate la specificul entitilor respective, cu condiia conducerii
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

41
ordonate i complete a registrelor de contabilitate obligatorii: registrul jurnal, registrul inventar
i cartea mare.
b) dac gradul de centralizare sau descentralizare al lucrrilor de eviden
corespunde: mrimii entitii, organizrii ei administrativ-teritoriale, dotrii ei cu tehnic de
calcul, particularitilor tehnologice, metodelor de conducere folosite etc.;
c) dac evidena operativ i contabilitatea analitic (financiar i de gestiune) asigur
o delimitare corespunztoare a responsabilitilor, necesar pentru evitarea compensrilor
nelegale i a altor situaii pgubitoare.
Reglementrile de aplicare a Legii contabilitii, precizeaz c dezvoltarea n analitic a
conturilor din clasele 1-7 este la latitudinea fiecrei uniti, iar contabilitatea de gestiune se
organizeaz de fiecare ntreprindere pe activiti, secii, faze tehnologice, n funcie de metoda
de calculaie a costurilor folosit, n funcie de specificul activitii i nevoile proprii;
d) dac graficele de circulaie a documentelor i de prelucrare a informaiilor, asigur
evitarea paralelismelor din munca de eviden, dac se asigur o prelucrare complex a datelor
fr s se recurg la culegerea lor repetat, care este costisitoare i genereaz erori. Datele dintr-
un document justificativ se introduc o singur dat n sistemul de prelucrare i de calcul i sunt
tratate de ctre acest sistem n scopuri multiple (pentru contabilitatea financiar i pentru
contabilitatea de gestiune; pentru contabilitatea sintetic i analitic; pentru evidena cronologic
i sistematic; pentru calculaia costurilor, a veniturilor i rezultatelor etc.) fr fragmentri i
simplificri inutile.
e) dac personalul din cadrul departamentului financiar-contabil i din celelalte
compartimente are stabilite, prin decizii interne, atribuiuni de serviciu judicios delimitate i
coordonate, astfel nct s se asigure, pe de o parte, eliminarea paralelismelor i suprapunerilor
iar pe de alt parte, caracterul unitar al lucrrilor de eviden i exercitarea unui control reciproc
adevrat. Repartizarea atribuiunilor de serviciu pe compartimente i executani trebuie fcut
n funcie de importana lucrrilor, de calificarea i experiena personalului, de nevoile reale ale
entitii etc., asigurndu-se ncrcarea echitabil i ritmic a personalului i respectarea
cerinelor separrii funciilor.
f) Intocmirea corect i la timp a documentelor justificative i a celor centralizatoare
precum i organizarea raional a circuitului acestora.
g) dac toate nregistrrile din contabilitate au la baz documentele legale, respectiv
dac se utilizeaz imprimatele corespunztoare naturii operaiunilor consemnate n ele.
Toate entitile sunt obligate s utilizeze aceste modele ale registrelor contabile i ale
formularelor comune privind activitatea financiar-contabil, s respecte normele metodologice
privind utilizarea acestora. n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru ntocmirea
documentelor justificative i pentru prelucrarea datelor, registrele contabile i formularele
comune pe economie care nu au regim special de nseriere i numerotare pot fi adaptate n
funcie de necesitile utilizatorilor, dar cu condiia respectrii coninutului de informaii al
modelului de formulare aprobat de Ministerul Finanelor Publice. n afar de formularele
prevzute n acest nomenclator, entitile pot folosi n activitatea financiar-contabil i
formulare specifice elaborate de ministere, departamente, asociaii profesionale sau de entitatea
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

42
patrimonial, n funcie de necesiti. Prin decizii interne emise de conductorii entitilor se
stabilesc procedurile proprii de numerotare a documentelor precum i persoanele responsabile
de alocare i gestionare a acestor numere
h) modul de completare al documentelor.
Controlul trebuie s urmreasc dac se ntocmesc la timp i conin toate elementele
necesare fr simplificri artificiale i omisiuni ce pot favoriza sau genera erori de prelucrare,
fraude, falsuri, care ngreuneaz controlul. Formularele, care se ntocmesc n mai multe
exemplare se completeaz o singur dat prin indigo, transcopiere, iar spaiile libere se bareaz.
nscrierea datelor se face cu cerneal, past de pix sau prin utilizare IT.
Documentele justificative cuprind, de regul, urmtoarele elemente principale:
denumirea documentelor;
denumirea, sediul i datele de identificare ale emitentului;
numrul documentului i data ntocmirii;
menionarea, cnd este cazul, a prilor, care particip la efectuarea operaiunii;
coninutul operaiunii (uneori i temeiul legal, sau numrul contractului);
parametrii cantitativi i valorici ai operaiunii;
numele, prenumele i semntura persoanelor, care au ntocmit, vizat i aprobat
documentul i a celor care au participat la efectuarea operaiunii sau tranzaciei
respective etc;
alte meniuni cerute de reglementrile referitoare la TVA.
i) dac se respect normele legale referitoare la corectarea erorilor din documente
Corectarea erorilor se face pe toate exemplarele documentelor, fr tersturi, cu
precizarea datei corecturilor i sub semntura persoanelor, care au ntocmit i aprobat
documentele respective sau care au participat la efectuarea operaiunii respective.
Corectarea se face prin tierea cu o linie a textului sau a cifrelor greite, astfel nct
acestea sa poat fi citite, iar alturat lor se scrie textul sau cifrele corecte.
n documentele justificative nu se admit tersturi, modificri sau alte proceduri
asemntoare.
Nu se admit corecturi n facturi i n unele documente, n care se consemneaz operaiuni
cu mijloace bneti (excepie fac ordinele de deplasare);
Pentru exemplificare, precizam c, corectarea informaiilor nscrise n facturi se face n
conformitate cu cerinele Codului fiscal (Legea nr. 571/2003, modificata, art. 159) astfel:
a) dac factura nu a fost trimis ctre beneficiar, aceasta se anuleaz i se ntocmete o
noua factur;
b) dac factura a fost transmis beneficiarului, corectarea se poate face:
fie prin emiterea unei noi facturi, n care se nscrie numrul i data facturii corectate,
iar valoarea se trece cu minus i n acelai timp se nscriu valorile corecte;
fie se emit dou facturi. n prima se trece numrul i data facturii corectate, iar
valorile se scriu cu semnul minus, iar n a doua se trec informaiile i valorile corecte.
Dac se modific baza de impozitare, furnizorii trebuie s emit facturi, n care valorile
se scriu cu semnul minus sau cu semnul plus n urmtoarele situaii:
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

43
dac beneficiarul refuz parial sau total cantitatea, calitatea sau preul bunurilor sau
serviciilor facturate;
dac reducerile de pre (rabaturi, remize, resturi, sconturi) se acord dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor;
dac dup livrare intervine o majorare de preuri i tarife;
dac clientul returneaz ambalajele, care au fost facturate concomitent cu marfa.
j) dac documentele respective sunt autentice.
Pentru a putea stabili dac semnturile de pe documente sunt ale persoanelor autorizate,
se compar ntre ele semnturile de pe documentele respective cu cele din fiele specimenelor
de semnturi. n ultim instan, se procedeaz la recunoaterea i confirmarea scrisului i
semnturii de ctre autorii acestora;
nscrisul sub form electronic, cruia i s-a ataat o semntura electronic extins,
generat cu ajutorul unui dispozitiv securizat, este asimilat nscrisurilor sub forma privat
(Legea nr. 45/2001 privind semntura electronica, art. 5).
k) dac la baza nregistrrilor n eviden stau documentele centralizatoare
Se verific ca acestea s cuprind numai operaiuni de aceeai natur i din aceeai
perioad de gestiune;
l) dac numerotarea documentelor permite depistarea documentelor lips sau a
celor nregistrate de mai multe ori (exhaustivitatea nregistrrilor).
Aceast numerotare asigur localizarea uoar a documentelor pe baza crora s-au fcut
nregistrrile.
Pentru formularele numerotate n cadrul entitilor, care le utilizeaz se urmrete, dac
numerotarea lor s-a fcut n continuare, sau serial pe compartimente, astfel nct s se evite
atribuirea mai multor documente similare a acelai numr de ordine (formularele n stoc la
sfritul anului se pot utiliza n continuare fr o alt numerotare); dac toate exemplarele unui
document au acelai numr de ordine.
Dup completare, formularele devin documente justificative i se pstreaz, la sediul
declarat, n ordinea numerelor, prin aceasta asigurndu-se un control permanent asupra lor.
Documentele justificative se pot stoca prin orice metod, inclusiv prin mijloace electronice, n
condiiile cerute de Codul fiscal (art. 15).
Tot sub aspectul formei, dar afectnd i coninutul, se efectueaz i o verificare
aritmetic, urmrindu-se exactitatea cifrelor nscrise n documente, a unitilor de msur, a
indicilor de calitate, a calculelor i reporturilor, tiut fiind faptul c uneori acestea se greesc
intenionat, cu scopul ascunderii vremelnice a unor cazuri de proast gospodrire, de fraude sau
a altor nereguli.
m) inerea corect a evidenelor tehnico-operative organizate la gestiuni i la locurile
de producie.
n) Organizarea i conducerea corect a contabilitii financiare i de gestiune.
o) Dac are loc confruntarea periodic ntre evidenele operative i contabilitatea
analitic i sintetic i modul de soluionare al eventualelor diferene.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

44
p) Intocmirea corect a situaiilor financiare anuale i a bugetelor de venituri i
cheltuieli.

1.13. Stabilirea rspunderii ca modalitate de finalizare a constatrilor controlului intern

Orice nclcare a normelor legale i interne, care reglementeaz gestionarea valorilor
materiale sau bneti, angajarea i efectuarea de pli i cheltuieli, ndeplinirea obligaiilor
profesionale i de serviciu, trebuie s angajeze responsabilitatea deplin a celor angajai
(gestionari, contabili, organe de control intern, administratori), responsabilitate, care n termeni
juridici este reprezentat de: rspunderea disciplinar, rspunderea contravenional
,rspunderea patrimonial, rspunderea penal.
a)rspunderea disciplinar, intervine n cazul nclcrii obligaiilor prevzute n
contractele de munc cum ar fi:
eliberarea de bunuri pe baz de dispoziie verbal;
inerea necorespunztoare a evidenelor operative, analitice, contabile;
nerespectarea condiiilor referitoare la recepie depozitare, predare, primire;
abateri referitoare la comportamentul etic;
abateri repetate de la ndatoririle de serviciu;
Potrivit codului muncii abaterile disciplinare se sancioneaz cu:
avertisment scris;
suspendarea contractului de munc, pe o durat ce nu poate depi 10 zile ;
retrogradarea din funcie, pe o durat ce nu poate depi 60 de zile;
reducerea salariului de baz pe o perioad de 1-3 luni ;
desfacerea disciplinar a contractului de munc;
Competena stabilirii i aplicrii acestora revine conducerii, numai dup cercetarea atent
a faptelor, ascultarea persoanei vinovate i verificarea susinerilor persoanei vinovate , printr-o
decizie emis n form scris, n termen de 30 de zile de la data lurii la cunotin despre
abaterea disciplinar, decizie, care poate fi contestat la instanele judectoreti n termen de 30
zile de la comunicare.
b) rspunderea contravenional, intervine cu ocazia nclcrii cu vinovie a
prevederilor legale, cu condiia ca fapta respectiv s prezinte un grad redus de pericol social.n
materie de gestionare i contabilizare a patrimoniului, urmtoarele fapte constituie contravenii:
ncadrarea sau meninerea n funcia de gestionari, de persoane, care nu ntrunesc
condiiile legale (de vrst , studii,stagiu);
nerespectarea normelor legale cu privire la predarea-primirea gestiunilor;
neconstituirea sau nentregirea garaniilor materiale ale gestionarilor;
neinerea la zi a registrului de cas, nenregistrarea corect a plusurilor i minusurilor
de inventar;
nerespectarea normelor cu privire la ntocmirea, arhivarea, pstrarea i reconstituirea
documentelor;
nerespectarea normelor cu privire la inerea la zi a registrelor contabile obligatorii;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

45
neefectuarea inventarierilor n termene legale.
nerespectarea normelor legale privind ntocmirea, depunerea i auditarea situaiilor
financiare anuale;
nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale;
refuzul de a pune la dispoziie, documentele necesare organelor de control;
Contraveniile se vor nregistra de ctre organele de control, ntr-un proces verbal de
contravenii, care trebuie s cuprind: denumirea, sediul, numrul de nmatriculare n registrul
comerului, codul de nregistrare fiscal, date de identificare a conductorilor.
c) rspunderea patrimonial, este specific personalului angajat cu contract de munc,
reprezentnd obligaiile salariaiilor de a recupera integral pagubele produse prin nendeplinirea
sau indeplinirea necorespunztoare a atribuiilor de serviciu, intervenind n urmtoarele
situaii:lipsuri n gestiuni, degradri de bunuri, efectuarea de cheltuieli nelegale, depirea
normelor de consum, efectuarea unor pli nejustificate, neefectuarea unor pli la scaden,
neefectuarea corespunztoare a recepiei bunurilor, ntocmirea necorespunztoare a
documentelor de transport, eliberarea necorespunztoare a bunurilor, nerespectarea condiiilor
de paz a bunurilor.
Rspunderea patrimonial poate mbraca urmtoarele forme:
c1) rspunderea individual, ce const n obligarea celui vinovat de a acoperi singur i
integral valoarea pagubelor cauzate societii(lipsuri n gestiuni,primirea de bunuri n cantiti
inferioare sau cu vicii aparente).
c2) rspunderea patrimonial colectiv, este aplicabil n cazul prejudiciilor cauzate
de mai multi salariai sau gestionari, stabilindu-se proporional cu salariul fiecruia (salariai) i
de timpii efectivi lucrai i salariu, n cazul gestionarilor.
d) rspunderea penal, n cazul n care exist indicii de infraciuni ,organele de control
intern i conducerea societii au obligaia s sesizeze organele judiciare.
n gestionarea patrimoniului pot interveni urmtoarele infraciuni:
d1)infraciuni patrimoniale: delapidarea, furtul, gestiune frauduloas, specula.
d2) infraciuni n activitatea gestionar:
- crearea de plusuri n gestiuni prin mijloace frauduloase ;
- lipsuri n gestiuni nejustificate de gestionari;
- nelciunea la msurare sau privind calitatea mrfurilor ;
- nstrinarea de ctre gestionari a garaniilor suplimentare;
d3) infraciuni de fals i uz de fals, cum ar fi:falsul n acte oficiale , falsul
intelectual,falsul n declaraii.







SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

46
1.14.Intrebri recapitulative i bibliografie
Intrebri recapitulative
n vederea eficentizrii activitilor studenilor la aceasta disciplin, pentru facilitarea
nvrii, cursanii trebuie s realizeze urmtoarele sarcini individuale:
1. Ce reprezint controlul intern;
2. Care sunt formele controlului;
3. Cum se realizeaz controlul ierarhic;
4. Cum se realizeaz controlul financiar preventiv;
5. Cum se realizeaz auditul intern;
6. Cum se realizeaz controlul realizat de cenzori;
7. Cum se realizeaz inventarierea propriu-zis;
8. Cum se realizeaz controlul intern al contabilitii;
9. Care sunt formele rspunderii aferente constatrilor controlului intern;

Bibliografie

1. Lenghel Radu Dorin-Control i audit financiar-contabil, Editura Risoprint , Cluj-
Napoca 2008,pag.1-75.
2.Oprean Ioan , Popa Irimie ,Lenghel Radu Dorin - ,, Procedurile auditului i controlului
financiar, Editura Risoprint , Cluj-Napoca 2007,pag.9-89.
3. Oprean Ioan , Lenghel Radu Dorin - ,, Auditul financiar-contabil ,Editura Dimitrie
Cantemir , Cluj-Napoca, 2007,pag.11-91;
4.Oprean Ioan , Lenghel Radu Dorin - ,, Control financiar i de gestiune- aplicaii
practice ,Editura Dimitrie-Cantemir , Cluj-Napoca,2001,pag.2-50;
5.Roman Costantin,-Control financiar i audit public, Editura Economic , Bucureti,
2007,pag 147-165.















SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

47

Modulul II Controlul fiscal


Obiectivele modulului

Controlul fiscal este exercitat de ctre stat i are menirea de a asigura ncasarea sumelor datorate
de ctre contribuabili cu titlu de impozite, taxe, contribuii sau accesorii aferente.
Scopul acestui modul este de a familiariza studenii cu noiunile de baz n materie de inspecie
fiscal.
Obiectivele descriu demersul didactic n virtutea cruia se poate obine atingerea scopului
formulat.
Ca obiective se vor ainge:
-prezentarea obiectului i atribuiilor controlului fiscal;
-prezentarea procedurilor i metodelor de inspecie fiscal;
-prezentarea modului de organizare al controlului fiscal;
-prezentarea etapelor inspeciei fiscale;
- prezentarea etapelor colectrii creanelor fiscale
- prezentarea principalelor msuri de sancionare pe linie
financiar fical.


Cursul 5 Aspecte generale privind inspecia fiscal


2.1.Obiectul i atribuiile controlului fiscal

Sistemul fiscal romnesc este unul declarativ, pornind de la aciunea voluntar a
contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de stat.Verificarea
exactitii calculelor, declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se face prin
intermediul procedeelor specifice ale controlului fiscal. Inspecia fiscal se exercit exclusiv,
nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform
dispoziiilor legale, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze
impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
n acest context, obiectul controlului fiscal, indiferent de forma sa, const cel puin n:
a.Verificarea:
-bazelor de impunere;
-legalitii i realitii declaraiilor fiscale;
-corectitudinii ndeplinirii obligaiilor fiscale ale contribuabililor;
-respectrii legislaiei fiscale.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

48

b.Stabilirea diferenelor obligaiilor de plat la buget i a accesoriilor acestora
Pentru ndeplinirea obiectului su, controlul fiscal are stabilite prin lege( Codul de
procedur fiscal), urmtoarele atribute:
a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale
cu informaiile proprii sau din alte surse;
c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru
prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor, organul de inspecie fiscal va proceda la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;
c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
d) solicitarea de informaii de la teri;
e) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus,
dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;
f) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale
accesorii aferente acestora;
g) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
h) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
i) efectuarea de investigaii fiscale ;
j) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

2.2. Proceduri , metode i forme de inspecie fiscal

n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de
control:
a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei
fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;
b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor
impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul
ncruciat poate fi i inopinat.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

49
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a
documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de
evideniere i de plat al obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a
surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
Aplicarea procedurilor i metodelor de lucru, n circumstane date privind declanarea
inspeciei fiscale conduce la definirea a dou forme de baz ale acesteia:
a) inspecia fiscal programat, n care contribuabilul este selectat conform
obiectivelor controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal, inspecie, care se poate
efectua n dou forme n funcie de obligaiile fiscale verificate:
- inspecia fiscal general, cnd se verific modul de ndeplinire al tuturor obligaiilor
fiscale;
- inspecia fiscal parial, cnd se verific una sau mai multe obligaii fiscale stabilite
n tematica de control.
b) inspecia fiscal inopinat, care mbrac forma verificrilor ncruciate, cnd la
baza declanrii sale stau sesizrile fcute de teri cu privire la existena unor deficene sau
exist cereri din partea altor organe fiscale sau instituii cu atribuii colaterale domeniului fiscal.






















SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

50

Cursul 6 Organizarea controlului fiscal

Controlul fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale,
corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor
fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea obligaiilor de plat i a accesoriilor aestora.
Activitatea de control fiscal este organizat pe structuri distincte, care funcioneaz n
cadrul Ministerului Finanelor Publice astfel:
-Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin Direcia de control fiscal i prin
Direcia de Investigaii Fiscale;
-Garda Financiar;
-Autoritatea Naional a Vmilor.

2.3. Agenia Naional de Administrare Fiscal

Agenia Naional de Administrare Fiscal, este structura specilizat a Ministerului
Finanelor Publice, care pune n aplicare politica acestuia n domeniul inspeciei fiscale n
legtur cu:
- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane, privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
-analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
-respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice
productoare de venituri;
-organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor;
-identificarea i combaterea evaziunii fiscale;
-aplicarea i respectarea reglementrilor n domeniul financiar-valutar i contabil.
-sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru
prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.

2.4. Garda Financiar

Garda Financiar, este organizat i funcioneaz n subordinea Ministerului
Finanelor Publice i exercit controlul operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal,
privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic,
financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal.
Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
-respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror
acte i fapte interzise de lege;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

51
-respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea
operaiunilor ilicite;
-modul de producere, depozitare i valorificare al bunurilor, n toate locurile i spaiile,
n care se desfoar activitatea agenilor economici;
-participarea, n colaborare cu organele de specializate ale altor ministere i instituii
specializate, la aciuni de depistare i combatere a aciunilor ilicite, care genereaz fenomene de
evaziune i fraud fiscal.

2.5. Autoritatea Naional a Vmilor

Autoritatea Naional a Vmilor, este organizat i funcioneaz n subordinea
Ministerului Finanelor Publice.Prin atribuiile conferite de lege are printre altele i atribuii n
domeniul controlului financiar-fiscal, dintre care enumerm:
-efectueaz inspecia fiscal n domeniul produselor accizabile;
-prevenirea i combaterea traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, obiecte din
patrimoniul cultural naional i al splrii banilor prin operaiuni vamale;
-verificarea modului de declarare al drepturilor cuvenite bugetului de stat de ctre
titularul operaiunii vamale;
-stabilirea eventualelor diferene prin controale ulterioare i ncasarea acestora;
-asigurarea colectrii creanelor bugetare pe care, le administreaz potrivit legii;
-efectuarea unor investigaii, supravegheri i verificri n cazurile, n care sunt semnalate
situaii de nclcare a legislaiei vamale, de ctre persoanele fizice i juridice.



















SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

52

Cursul 7 Desfurarea inspeciei fiscale


Inspecia fiscal presupune derularea urmtoarelor etape:
-pregtirea inspeciei fiscale;
-realizarea inspeciei fiscale;

2.6. Pregtirea inspeciei fiscale

n cadrul acestei etape are loc:
selectarea contribuabililor, care vor fi supui inspeciei fiscale;
ntocmirea avizului de inspecie fiscal i comunicarea acestuia;
stabilirea echipei de inspecie fiscale.
a. Selectarea contribuabililor
Selectarea contribuabililor, care urmeaz a fi verificai se realizeaz de ctre organul
fiscal teritorial competent, n a crui raz teritorial acesta are domiciliul sau sediul iar
procedura de selecie nu poate fi contestat de ctre contribuabil.
Necesitatea efecturii inspeciei fiscale la un contribuabil, se fundamenteaz pe
urmtoarele elemente :
a. informaiile privind conformarea voluntar a contribuabilului, cuprinse n dosarul
fiscal al acestuia;
b. constatrile fcute n urma inspeciei fiscale precedente;
c. existena unei cereri de inspecie fiscal formulate de ctre nsui contribuabilul;
d. existena unor indicii semnalate de ctre alte administraii fiscale, alte instituii cu
atribuii de control sau sesizri fcute de ctre teri, precum i n urma schimbului de
informaii dintre statele membre ale Uniunii Europene;
e. contribuabilul prezint un risc fiscal ridicat specific obiectului su de activitate.
Categoria de contribuabili amintit anterior se impune a fi verificat n cadrul termenului
de prescripie.
Spre deosebire de acetia, contribuabilii, care prezint risc fiscal redus, informaiile din
dosarul fiscal fiind pozitive, iar la verificrile fiscale precedente constatndu- se lipsa unor
diferene la impozite i taxe, respectiv cuantumul acestora nefiind semnificativ, nu trebuie s
constituie o prioritate n vederea realizrii inspeciei fiscale.
. Potrivit principiului uniformitii impunerii n cazul existenei mai multor
contribuabili cu aceleai riscuri fiscale, densitatea inspeciilor fiscale trebuie s fie asemntoare
n toat ara. Acest principiu este o consecin a egalitii tuturor persoanelor fizice i/sau
juridice n faa legii.
.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

53
b. Avizul de inspecie fiscal
Inspecia fiscal ncepe prin comunicarea ctre contribuabil a inteniei organului de
control fiscal de realizare a controlului, n acest sens, se va transmite contribuabilului un aviz de
inspecie fiscal.
Elementele obligatorii ale avizului de inspecie fiscal sunt:
a) baza legal a inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale,
c) obligaiile fiscale i perioadele, care vor fi supuse inspeciei fiscale;
d) dreptul contribuabilului de a solicita amnarea inspeciei fiscale;
e) alte informaii menite s asigure o bun desfurare a inspeciei fiscale.
n avizul de inspecie fiscal se vor face referiri i cu privire la:
organul fiscal competent, emitent al avizului;
contribuabilul, cruia i este destinat avizul de inspecie fiscal cu precizarea
urmtoarelor elemente de identificare:
domiciliul fiscal;
codul de identificare fiscal;
reprezentantul legal, administratorul sau mputernicitul acestora, dup caz.
nceperea inspeciei fiscale se realizeaz n intervale de timp diferite, de la comunicarea
avizului de inspecie fiscal, dup cum urmeaz:
- n termen de 15 zile pentru micii contribuabili;
- n termen de 30 zile pentru marii contribuabili .
Cele dou termene curg nu de la data trimiterii avizului de inspecie fiscal de ctre
organul fiscal, ci de la data lurii la cunotin de ctre contribuabil.
Comunicarea avizului de inspecie fiscal
Avizul de inspecie fiscal trebuie adus la cunotin contribuabilului, nainte cu 30,
respectiv 15 zile de la data nceperii aciunii de control, dup cum acesta se ncadreaz n
categoria marilor sau micilor contribuabili. Organul de control fiscal trebuie s poat dovedi, c
avizul de inspecie fiscal a fost primit de ctre contribuabil la timp. Acest fapt este de natur s
protejeze din punct de vedere juridic organul de inspecie fiscal, n raport cu contribuabilul
verificat, care nu va putea pretinde c nu a fost anunat la timp i nu se va putea prevala de vicii
de procedur ntr-o eventual aciune n instan.
Comunicarea avizului se poate realiza printr-una din urmtoarele ci:
prin persoanele mputernicite de unitatea fiscal, care l vor preda administratorilor,
sub semntur i cu precizarea datei primirii, sau altor reprezentani legali ai
contribuabilului, care urmeaz a fi verificat;
prin pot, ntotdeauna fcnd uz de o scrisoare recomandat cu confirmare de
primire;
prezentarea contribuabilului sau a reprezentanilor si la sediul organului de control
fiscal;
prin alte mijloace de comunicare, e-mail, fax etc., dac acestea permit confirmarea
primirii;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

54
prin anun public, n situaia lipsei contribuabilului de la domiciliul fiscal sau a
refuzului de a primi avizul.
Modalitile de a anuna contribuabilul sunt:
publicarea anunului ntr-un cotidian de larg circulaie, un cotidian local sau n
Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a. Avizul de inspecie fiscal se consider
comunicat n a cincea zi de la data apariiei n cotidian;
prin afiarea anunului de publicare concomitent la sediul unitii fiscale i pe pagina
de Internet a Ageniei Naionale de Administraie fiscal.
Avizul se consider comunicat n termen de 15 zile de la publicare.
Refuzul sistematic al contribuabilului de a permite realizarea inspeciei fiscale, cu toate
c acesta a fost avizat cu respectarea tuturor condiiilor impuse de lege poate fi un indiciu de
sustragere de la onorarea obligaiilor fiscale. ntr-o asemenea situaie, organul fiscal va sesiza
organele de cercetare penal, care vor fi n msur s se pronune dac sunt ntrunite elementele
constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal.
Nu este necesar comunicarea avizului de inspecie fiscal n urmtoarele situaii:
n vederea soluionrii unor cereri ale contribuabilului;
n cazul unor aciuni solicitate de ctre anumite autoriti conform legii;
n cazul controlului inopinat i ncruciat;
n cazul refacerii controlului ca urmare a existenei unei decizii de soluionare a
contestrilor unui contribuabil.
Pe parcursul unei inspecii fiscale declanate la cererea contribuabilului, organul de
inspecie poate decide extinderea controlului. Astfel, se poate recurge la o inspecie parial sau
general, fr a mai fi necesar avizarea cu 30, respectiv 15 zile nainte, dup caz. n aceast
situaie avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului pe parcursul controlului n
vederea soluionrii cererii acestuia.
c.stabilirea echipei de inspecie fiscal
Stabilirea echipei de inspeciei fiscal presupune urmtoarele:
alegerea membrilor echipei fiscale, n funcie de gradul de ncrcare al inspectorilor
fiscali i complexitatea tematicii de control precum i de rotaia acestora;
analiza punctelor slabe, prin studierea dosarului fiscal al contribuabililor;
pregtirea profesional a inspectorilor fiscali, prin analizarea legislaiei aferente
tematicii de control;
stabilirea momentului i a duratei controlului, recomandndu-se evitarea controalelor
n perioada de vrf de activitate, iar durata controlului s fie ct mai redus i s se
rezume strict la verificarea obiectivelor stabilite.






SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

55
2.7. Realizarea inspeciei fiscale

Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale const n efectuarea urmtoarelor
activiti:
stabilirea locului inspeciei fiscale;
stabilirea duratei inspeciei fiscale;
intervenia la faa locului i aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale;
ntocmirea actelor de inspecie fiscal;
ntocmirea deciziei de impunere.

a. Stabilirea locului de desfurare a inspeciei fiscale
n funcie de circumstane, inspecia fiscal se poate sau nu desfura la sediul
contribuabilului sau la locul unde se genereaz veniturile supuse impozitrii.
Astfel, inspecia fiscal se poate exercita:
- la sediul contribuabilului, n spaiile oferite de ctre acesta. Dac contribuabilul nu
deine spaii adecvate atunci va anuna n scris unitatea fiscal, cu elementele de
motivaie aferente;
- la sediul organului fiscal. Inspecia fiscal se va desfura la sediul organului fiscal
numai dac perioada, tematica sau operaiunile i documentele supuse controlului nu
sunt extinse;
- n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, atunci cnd variantele
precedente nu sunt posibile.
Relativ la alegerea locului de desfurare a inspeciei fiscale, trebuie avute n vedere de
ctre echipa de inspecie urmtoarele elemente:
inspecia fiscal este de preferat a se realiza la sediul contribuabilului ntruct n
acest fel se asigur:
-o comunicare direct cu contribuabilul fr a se crea bariere psihologice ntre cele
dou pri;
- contact direct cu angajaii care efectueaz sau au efectuat anumite operaiuni;
- acces mai uor la documentele relevante pentru inspecia fiscal;
- acces uor la informaiile din contabilitate.
inspecia fiscal nu poate avea loc la domiciliul personal al administratorului sau al
asociailor. Acest lucru este posibil numai n situaia, n care domiciliul
administratorilor sau asociailor, este utilizat n vederea obinerii de venituri i/sau
activitatea impozabil se desfoar n astfel de locaii.

b. Durata inspeciei fiscale
Durata de desfurare a inspeciei fiscale este difereniat n funcie de mrimea
contribuabilului:
pentru micii contribuabili, care nu au sedii secundare durata maxim admis este de
3 luni;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

56
pentru micii contribuabili, care au sedii secundare i pentru marii contribuabili,
durata maxim a inspeciei fiscale este de 6 luni.
nceputul acestui interval este reprezentat de data primei prezentri a echipei de inspecie
fiscal la contribuabil. Mrturie n acest sens stau meniunile fcute la debutul inspeciei fiscale
n Registrul Unic de Control.
Sfritul intervalului este reprezentat de data la care contribuabilul, i sunt comunicate
concluziile echipei de inspecie fiscal.

c. Intervenia la faa locului
La faa locului, intervenia echipei de inspecie fiscal presupune trei etape importante:
prezentarea echipei de inspecie la contribuabil (prima intervenie la faa
locului);
desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale;
discuia final cu contribuabilul.
Ca fond de timp alocat, cele trei etape difer, dar sunt la fel de importante pentru
inspecia fiscal n ansamblul su.

c1. Prezentarea echipei de inspecie fiscal la sediul contribuabilului
La prima intervenie la faa locului se execut urmtoarele categorii de lucrri:
prezentarea membrilor echipei de inspecie fiscal la conducerea entitii verificate,
ocazie, cu care are loc legitimarea acestora i comunicarea ctre contribuabil a
ordinului de serviciu;
stabilirea cu certitudine a identitii i a calitii interlocutorului desemnat, respectiv
a faptului dac este adecvat sau nu;
vizitarea spaiilor de lucru. n prezena contribuabilului, inspectorul fiscal va vizita
spaiile de lucru sau locurile unde se afl bunuri impozabile sau n care se desfoar
activiti generatoare de venituri;
stabilirea elementelor tehnice ale verificrii:
programarea inspeciei fiscale, stabilindu-se calendarul viitoarelor intervenii;
identificarea locului prevzut pentru desfurarea inspeciei fiscale;
stabilirea intervalului orar zilnic, n care inspecia poate avea loc, n funcie de
programul de lucru al contribuabilului;
persoanele responsabile cu furnizarea documentelor, respectiv care vor asigura
asisten echipei de control.
verificarea preliminar, care const n examinarea:
registrului consiliului de administraie i al adunrilor generale etc;
jurnalelor de vnzri i cumprri;
registrului-jurnal;
registrului inventar;
registrului fiscal i al registrului unic de control.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

57
Prima prezentare la sediul contribuabilului este important sub toate spectele sale,
ntruct asigur o bun aplicare a procedurilor fiscale i o judicioas formulare a concluziilor la
finalul inspeciei fiscale.

c2. Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale
Este etapa, n care se pun n practic marea majoritate a procedurilor i obiectivelor de
controlat specifice inspeciei fiscale.
Principalele obiective de controlat privind impozitele i taxele sunt:
a. Referitor la impozitul pe veniturile de natur salarial, organele de control
verific:
aplicarea corect a cotelor de impunere asupra salariilor;
modul de acordare al deducerilor personale;
cumularea tuturor drepturilor salariale;
ntocmirea corect a statelor de salarii;
conducerea corect a evidenei contabile privind impozitul pe salariu;
verificarea legalitii i realitii acordrii salariului, sporurilor, indemnizaiilor,
concediilor, premiilor, plilor n natur;
verificarea stabilirii corecte a veniturilor salariale brute i stabilirea corect a
impozitului pe salariu;
verificarea virrii la termen a impozitului pe salariu i aplicarea de majorri i
penalizri de ntrziere n caz contrar;
completarea corect a fielor fiscale i transmiterea lor la organul fiscal n termen
legal;
pstrarea i arhivarea corespunztoare a statelor de salarii.

b. Referitor la impozitul pe profit, organele de control vor verifica:
dac cheltuielile sunt corect nregistrate n contabilitate i dac sunt aferente
obiectului de activitate;
dac veniturile sunt corect nregistrate n contabilitate i dac sunt aferente obiectului
de activitate;
dac stabilirea rezultatului impozabil, s-a realizat prin deducerea din rezultatul
contabil, a veniturilor neimpozabile i adugarea la suma rezultat a cheltuielior
nedeductibile;
realitatea veniturilor i cheltuielilor n avans i repartizarea corect asupra
rezultatelor;
valorificarea corect a rezultatelor inventarierii anuale, a lipsurilor neimputabile, a
degradrilor, deprecierilor de orice natur, precum i TVA-ului aferent acestora;
corecta nregistrare a cheltuielilor cu amortizarea, cu reparaiile capitale, de
producie;
dac au fost nregistrate corect ca i cheltuieli nedeductibile:majorrile, penalitile,
amenzile stabilite la controalele anterioare;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

58
dac nu s-au depit limitele deductibile la cheltuielile de protocol, diurn, aciuni
social-culturale;
dac impozitul pe profit a fost corect stabilit i vrsat la termen.

c. Referitor la TVA, organele de control vor verifica:
dac facturile de cumprare au legatur cu obiectul de activitate i sunt corect
contabilizate;
dac facturile de vnzare au fost emise de contribuabil i sunt corect contabilizate;
dac exist corelaii ntre deconturile lunare de tva i jurnalele de cumprri i
vnzri;
dac totalul cumprrilor i vnzrilor din jurnalele de cumprri i vnzri sau
registrele contabile,corespund cu totalul ncasrilor i plilor ;
dac s-au contabilizat corect i n totalitate, livrrile i achiziiile, n jurnalele de
cumprri i vnzri, fielele de cont, deconturi de tva, balane de verificare;
dac s-a determinat corect tva-ul deductibil, colectat, de plat, sau de rambursat;
dac tva-ul datorat bugetului de stat, s-a achitat la termen;
dac deconturile lunare de tva, s-au ntocmit corect i la termen;
dac diferena negativ de tva, a fost corect regularizat ;

d. Referitor la accize, organele de control vor verifica:
dac pltitorii de accize se nregistreaz la termen, la organele fiscale competente;
dac livrrile de produse accizabile se fac numai dup plata accizelor;
dac s-a depus o garanie obligatorie pentru circulaia produselor accizabile;
dac in evidene exacte, cu privire la materiile prime, produsele finite, mrfurile
accizabile primite sau expediate din antrepozitele fiscale;
dac se raporteaz la timp orice pierdere, lips, neregularitate cu privire la produsele
accizabile;
dac s-a ntiinat fiscul, cu privire la orice extindere sau modificare a structurii
antrepozitului fiscal;
dac au fost corect contabilizate i achitate la termen accizele;
dac s-au depus la termen, declaraiile lunare privind accizele, pn la 25 a lunii
urmtoare;
c.3. Discuia final cu contribuabilul.
Inspecia fiscal se sfrete printr-o discuie final ntre contribuabil i reprezentanii
organului fiscal, n majoritatea cazurilor, membrii echipei de inspecie fiscal.
Discuia const n:
1. Comunicarea concluziilor finale i discutarea acestora cu contribuabilul, care vor fi
realizate de preferin la locul de desfurare a inspeciei fiscale. Data, locul i ora discuiei
finale vor fi comunicat contribuabilului n timp util.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

59
2. Ascultarea contribuabilului.
Contribuabilul are dreptul de a-i exprima propriile puncte de vedere i de a fi ascultat.
Nu este necesar ascultarea contribuabilului atunci cnd:
bazele de impozitare nu au suferit modificri n urma inspeciei fiscale, sau acestea
au fost nesemnificative;
contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie
fiscal;
ntrzierea n luarea deciziilor pericliteaz constatarea situaiei fiscale reale privind
executarea creanelor fiscale;
urmeaz s se ia msuri de executare silit;
se accept informaiile prezentate de ctre contribuabil date de ctre acesta printr-o
declaraie sau cerere.
Contribuabilul are dreptul s i exprime n scris punctele de vedere relative la
constatrile formulate de ctre echipa de inspecie fiscal.
3. Informarea contribuabililor privind cile de atac mpotriva actelor de control.
4. Solicitarea echipei de inspecie fiscal adresat contribuabilului, de a da o declaraie
pe propria rspundere, din care s rezulte:
c au fost puse la dispoziia echipei de inspecie fiscal toate documentele i
informaiile;
c toate documentele i-au fost returnate de ctre echipa de inspecie fiscal;
c nu mai are alte informaii i documente relative la situaia sa fiscal care intr n
obiectul inspeciei fiscale.
Aceast declaraie va fi ataat actelor de control fiscal ntocmite de ctre echipa de
inspecie fiscal, documentele invocate ulterior nu se iau n considerare.
d.ntocmirea actelor de inspecie fiscal
La finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligatoriu actele de
control specifice formei inspeciei fiscale i n strns corelaie cu constatrile fcute.
Principalele acte ntocmite sunt:
d1) Procesul-verbal de control
d2) Raportul de inspecie fiscal
d3) Nota de constatare
d4) Procesul-verbal de constatare al contraveniilor
d5) Anexe
d1) Procesul-verbal de control
Procesul-verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal, n
situaiile, n care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal.
Este un act de control n care se consemneaz constatrile organelor de inspecie fiscal
rezultate n urma unor aciuni de control inopinat, ncruciat, de cercetare la faa locului sau
consemnrii unor fapte de natur penal. Valorificarea constatrilor controlului consemnate n
procesul-verbal nu se vor concretiza n emiterea unei decizii de impunere. El poate fi anexat
raportului de inspecie fiscal.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

60
Procesul-verbal de control conine trei pri: introducere, cuprins i ncheiere.
Procesul-verbal este nsoit i de anexe, prin care constatrile fcute sunt detaliate sau
sunt probate suplimentar.
d2) Raportul de inspecie fiscal
Rezultatele inspecie fiscale se vor consemna ntr-un raport de inspecie fiscal.
Spre deosebire de procesul-verbal de control acesta este un act unilateral.
Se ntocmete indiferent, dac se constat diferene n plus sau n minus, fa de creana
fiscal iniial existent la momentul nceperii inspeciei fiscale.
Valorificarea constatrilor inserate n raportul de inspecie fiscal, se va concretiza n
emiterea deciziei de impunere, dac baza de impunere se modific.
Dac baza nu se modific, se va ntocmi o decizie privind nemodificarea bazei de
impunere.
d3) Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul-verbal sau
raportul de inspecie fiscal.
Se ntocmete ori de cte ori se fac constatri a cror reconstituire ulterioar este greu
sau imposibil de realizat, respectiv ori de cte ori membrii echipei de inspecie fiscal consider
necesar.
n cuprinsul su sunt consemnate:
situaiile de fapt constatate;
msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii mai
deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii
echipei de inspecie fiscal.
d4) Procesul-verbal de constatare a contraveniilor
Prin acte normative specifice domeniului fiscal, cu precdere Codul de procedur fiscal,
sunt sancionate fapte, care ntrunesc condiiile necesare pentru a fi ncadrate drept contravenii.
Elementele, care trebuie ntrunite simultan pentru ca o fapt s fie considerat
contravenie sunt:
fapta respectiv s fie ilicit, svrit cu vinovie, indiferent dac este cu intenie
sau din culp;
Caracterul contravenional este nlturat n situaiile de for major, cazurilor fortuite,
strii de necesitate, constrngerii fizice i morale, beiei involuntare, erorii de fapt, infirmitii i
iresponsabilitii.
Aceste cauze, care nltur rspunderea contravenional, pot fi constatate numai de ctre
instana de judecat.
fapta s aib grad de pericol social mai redus dect infraciunile;
fapta s fie sancionat ca atare prin legi, hotrri de guvern sau ordonane ale
administraiei centrale sau prin hotrri ale consiliilor locale sau judeene.
Ori de cte ori sunt ntrunite aceste elemente, contravenia va fi sancionat.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

61
Sanciunea se va institui prin ntocmirea unui proces-verbal de constatare a
contraveniilor.
d5) Anexele la actele de inspecie fiscal
Principalele anexe la actele de inspecie fiscal sunt:
1. Avizul de inspecie fiscal
2. Ordinul de serviciu
3. Nota explicativ
4. Procesul-verbal de ridicare/restituire nscrisuri
5. Procesul-verbal de sigilare/desigilare
6. Declaraie dat de contribuabil
7. Alte situaii anexe.
1) Avizul de inspecie fiscal, a fost deja detaliat pe parcursul prezentului capitol. Se
anexeaz la Raportul de inspecie fiscal. Este ntocmit n trei exemplare, avnd rolul de a
ntiina contribuabilul cu privire la inspecia fiscal;
2) Ordin de serviciu, constituie documentul, care confer autoritate echipei de inspecie
fiscal. Are rolul de a nominaliza organele de inspecie fiscal abilitate s exercite controlul, de
a nominaliza contribuabilul supus inspeciei i de a stabili data de ncepere a inspeciei fiscale.
Poate fi anexat, fie la Raportul de inspecie fiscal, fie la Procesul-verbal.
3) Nota explicativ, reprezint documentul, prin care organele de inspecie fiscal pot
solicita explicaii scrise reprezentantului contribuabilului sau oricrui angajat al su, pentru
stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, semnificative n inspecia
fiscal.
Solicitarea de informaii scrise se poate face n orice moment al inspeciei fiscale, dar de
acest procedeu nu trebuie s se abuzeze, existnd pericolul crerii unei bariere psihologice ntre
membrii echipei de inspecie fiscal, pe de o parte, i reprezentanii contribuabilului, pe de alt
parte.
Pentru a permite un rspuns la obiect, ntrebrile vor fi formulate clar, concis i concret.
n situaia, n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele de inspecie fiscal
vor transmite ntrebrile n scris, printr-o adres nregistrat la contribuabil, fixnd un termen de
cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului.
Nota explicativ constituie anex att la procesul-verbal, ct i la raportul de inspecie
fiscal.
4) Procesul-verbal de ridicare/restituire nscrisuri.
Se ntocmete ori de cte ori inspectorii fiscali consider, c distrugerea unor nscrisuri
este posibil, iar reconstituirea lor ar fi imposibil sau foarte greu de realizat. Contribuabilului i
se las copii confirmate de ctre un reprezentant legal al acestuia i de ctre organul de inspecie
fiscal.
Acest document poate fi anexat la procesul-verbal sau la raportul de inspecie fiscal.
5) Procesul-verbal de sigilare/desigilare
Se ntocmete n situaiile, n care exist indicii, c n spaiile de producie, depozitare i
comercializare exist bunuri sau produse a cror provenien nu este legal, a cror fabricaie
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

62
este interzis sau a cror producie s-a fcut fr autorizaie, aciunea de inspecie fiscal nefiind
terminat i urmnd a se continua n ziua lucrtoare viitoare.
Se utilizeaz i n situaia, n care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare
inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse sau atunci cnd inventarierea lor, n vederea reinerii,
este imposibil de realizat.
Sigilarea i desigilarea se realizeaz n prezena unui reprezentant al contribuabilului.
n situaia, n care acesta lipsete, sigilarea i desigilarea se realizeaz n prezena unor
martori.
6) Declaraia dat de contribuabil
La finalizarea inspeciei fiscale, administratorul sau mputernicitul legal al
contribuabilului ntocmete o declaraie pe propria rspundere, sub sanciunea faptei de fals n
declaraii, care conine referiri cu privire la:
- datele de identificare ale declarantului, ca mputernicit al contribuabilului;
- declaraia propriu-zis din care rezult:
c s-au pus la dispoziia organelor fiscale toate documentele i informaiile solicitate
pentru desfurarea inspeciei fiscale;
c documentele puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal, au fost integral
restituite la finele inspeciei fiscale, excepie fcnd cele pentru, care s-a ntocmit
procesul- verbal de ridicare nscrisuri;
alte aspecte de declarat.
- data, numele, prenumele i semntura declarantului.
Declaraia poate constitui anex, fie pentru procesul-verbal de control, fie pentru raportul
de inspecie fiscal.
7) Alte anexe n care pot fi incluse: tabele i situaii, prin care constatrile din procesul-
verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt fundamentate
deficienele constatate.
e) Decizia de impunere
n situaia modificrii, n urma inspeciei fiscale, a bazei de impunere, consemnat n
raportul de inspecie fiscal, se va emite o decizie de impunere privind obligaiile fiscale
suplimentare de plat. n situaia nemodificrii, n urma inspeciei fiscale, a bazei de
impunere, consemnat n raportul de inspecie fiscal, se va emite o decizie privind
nemodificarea bazei de impunere.Decizia de impunere, reprezint titlul de crean privind
obligaia de plat a contribuabilului.
Comunicarea deciziei de impunere se poate realiza prin toate mijloacele prevzute pentru
actele administrative fiscale: prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal, prin
remiterea sub semntur de ctre persoane mputernicite de organul fiscal, prin pot sau prin
publicitate.
Nulitatea este atras de inexistena unuia din elementele deciziei de impunere enumerate
mai sus.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

63

Cursul 8 Colectarea creanelor fiscale


Stingerea creanelor fiscale poate avea loc, de regul, prin urmtoarele modaliti:
plat;
compensare;
restituire;
constatarea insolvabilitii debitorului;
executare silit;
prescrierea dreptului de a cere executarea silit.
anularea creanelor fiscale.

2.8. Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare, restituire, prescripie,
insolvabilitate, anulare, darea n plat

a. Plata (ncasarea) obligaiilor fiscale
Achitarea obligaiilor fiscale se poate realiza de ctre contribuabil printr-una din
urmtoarele modaliti:
prin ordin de plat, transferul fcndu-se de la o banc comercial sau alte instituii
autorizate, s deruleze operaiuni de plat, n contul su deschis la trezoreria n a
crui arie i are sediul sau domiciliul;
prin vrsminte efectuate direct n contul bugetar aferent obligaiilor, prin casieriile
trezoreriilor aflate n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor, pe baza unei
foi de vrsmnt;
prin mandat potal;
prin anulare de timbre fiscale mobile.
Momentul plii este considerat a fi:
n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat;
n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data debitrii contului
contribuabilului deschis la unitatea bancar;
n cazul plilor realizate prin anulare de timbre fiscale mobile, dat, la care s-a
nregistrat la organul fiscal competent documentul sau actul, pentru care s-au depus
i anulat timbre conform legii.

b. Compensarea creanelor
Se realizeaz compensarea, atunci cnd un contribuabil, n raport cu bugetul statului, are
att calitatea de debitor ct i de creditor. Altfel spus, compensarea se realizeaz ntre creanele
contribuabilului reprezentnd sume de rambursat i creanele administrate de ctre Ministerului
Economiei i Finanelor, cnd, n raporturile reciproce, ambele pri au i calitatea de debitor i
de creditor.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

64
Compensarea se face pn la concurena celei mai mici sume, reprezentnd crean i
datoria existent ntre cele dou pri, putnd fi iniiat:
de ctre contribuabil la cererea sa;
de ctre organul fiscal, din oficiu, ori de cte ori se constat existena unor creane
reciproce, cu excepia sumelor negative de TVA, fr opiune de rambursare.
Compensarea, indiferent de modul su de iniiere, este urmat n termen de 7 zile, de
ntiinarea n scris a contribuabilului privind msurile luate n acest sens

c. Restituiri de sume
Restituirea sau rambursarea unor sume, de ctre organul fiscal ctre contribuabil, poate
avea loc n mai multe situaii, care vor fi descrise pe parcursul prezentului paragraf, dar numai n
situaia, n care contribuabilul, la alte impozite sau taxe, nu are sume de plat la buget,
reprezentnd debite i/sau accesorii restante.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mic, dect debitele i/sau accesoriile
restante, aferente altor impozite sau taxe se va realiza compensarea, pn la concurena sumei de
recuperat sau restituit.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mare, dect debitele i/sau accesorile
restante, aferente altor impozite sau taxe, compensarea se va realiza pn la concurena
obligaiilor fiscale restante, diferena restituindu-se contribuabilului.
Restituirea sau rambursarea de sume are loc cel mai adesea dup compensare ca
modalitate de stingere a creanelor fiscale.
La cererea contribuabilului pot fi restituite acestuia sumele care reprezint:
pli fr existena unui titlu de crean;
pli n plus fa de obligaia fiscal;
pli fcute ca urmare a existenei unei erori de calcul;
pli fcute ca urmare a interpretrii greite a legislaiei;
sume de rambursat de la bugetul de stat;
sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;
sume rmase dup efectuarea distribuirii n urma executrii silite;
sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire,
n temeiul hotrrii judectoreti, prin care se dispune desfiinarea executrii silite

d. Prescripia dreptului de a cere executarea silit
Dreptul organelor fiscale de a stabili obligaii fiscale, se prescrie n termen de 5 ani,
ncepnd s curg ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor, celui n care s-a nscut creana
fiscal.
Termenul de prescripie, curge pn la un moment dat, cnd intervine suspendarea. Va
curge n continuare de la momentul ridicrii acesteia pn la mplinirea a 5 sau 10 ani, dup
caz.ntreruperea are drept efect ncetarea curgerii prescripiei. Din momentul ncetrii cauzelor,
care au generat ntreruperea, va curge un nou termen de prescripie.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

65
mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale sau de a cere
executarea silit, are drept efect:
a) ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal (pentru obligaia
prescris);
b) ncetarea msurilor de realizare i scdere a obligaiilor fiscale din evidena analitic
pe plilor;
c) nerestituirea sumelor achitate de debitor, n contul unor creane fiscale (dup
mplinirea termenului de prescripie).

e. Insolvabilitatea contribuabilului
Organele fiscale vor scoate din evidena curent, creanele fiscale fa de contribuabilul
devenit insolvabil, pe care le va trece ntr-o eviden separat.
Procedura insolvabilitii se aplic n situaia n care:
debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;( Legea nr. 85 din 2006 Legea
insolvenei.)
veniturile sau bunurile debitorului sunt insuficiente pentru stingerea creanelor
fiscale;
contribuabilul i nceteaz existena: decedeaz sau este radiat din Oficiul Naional
al Registrului Comerului;
dispariia debitorului.
Dac ulterior, debitorii insolvabili, dobndesc bunuri sau venituri urmribile, atunci
creanele fiscale fa de acetia vor fi transferate din evidena separat, n cea curent.

f. Anularea creanelor fiscale
Organele fiscale pot hotr anularea creanelor fiscale fa de contribuabili, n
urmtoarele situaii:
a) cnd cheltuielile cu comunicarea cuantumului lor, respectiv executarea silit sunt
mai mari dect creanele fiscale n sine;
b) cnd cuantumul lor n sold la finele anului, n data de 31 decembrie este mai mic de
10 lei. n cazul bugetelor locale, suma care poate fi anulat este, de asemenea, de
maxim 10 lei i se stabilete prin hotrri ale consiliilor locale.

g. Darea n plat
Darea n plat, const n existena unui acord de trecere din proprietatea contribuabilului
debitor, n cea public a statului sau a unitii administrativ-teritoriale, a bunurilor imobile,
inclusiv a celor supuse executrii silite, n vederea stingerii creanelor fiscale.
Derularea acestui procedeu de stingere a creanelor fiscale se realizeaz prin parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) formularea unei cereri de ctre contribuabil;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

66
b) naintarea cererii i a propunerilor organului fiscal, unei comisii, numit prin ordin al
Ministerului Finanelor Publice, anexat cererii va fi documentaia stabilit tot prin
ordin al Ministerului Finanelor Publice;
c) Comisia va analiza cererea numai n condiiile existenei unei solicitri de preluare,
n administrarea acestor bunuri, hotrnd prin decizie cu privire la soluionarea
cererii.
Respingerea cererii are loc n dou situaii:
bunurile nu sunt de uz public;
bunurile nu sunt de interes public.
Admiterea cererii, este urmat de dispoziia dat de ctre comisie, organului de control
fiscal de a ncheia procesul-verbal de trecere n proprietatea public a imobilului i stingerea
obligaiilor fiscale.

2.9. Executarea silit

nceperea executrii silite are loc prin verificarea de ctre organul fiscal a ndeplinirii
urmtoarelor condiii:
a) existena unui titlu executoriu.
b) creana s fie exigibil. Exigibilitatea este stabilit prin acte normative pentru fiecare
obligaie, crean fiscal.
c) dreptul statului de a cere executarea silit s fie n interiorul termenului de prescripie.
Altfel spus, creana s nu fie mai veche de 5 sau 10 ani, dup caz.
Realizarea executrii silite, trebuie s se fac cu respectarea urmtoarelor reguli:
executarea silit se ntinde numai asupra bunurilor urmribile, aflate n proprietatea
debitorului i numai pn la concurena sumei reprezentnd creanele fiscale i a
cheltuielilor de executare;
executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz;
n executarea silit, se pot folosi concomitent sau succesiv modalitile de executare
silit agreate;
bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite, respectndu-se
condiiile prevzute de lege.
Astfel, executarea silit mbrac trei forme de baz, care pot fi aplicate, fie
independent, fie combinat:
executarea silit prin poprire;
executarea silit a bunurilor mobile;
executarea silit a bunurilor imobile.





SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

67
1. Executarea silit prin poprire
Poprirea presupune existena unui ter n raport cu organul fiscal, dar care fa de
contribuabilul debitor, are fie o datorie, fie o crean.
Sunt supuse executrii silite prin poprire, elemente de natura bunurilor sau a veniturilor
cu o lichiditate ridicat. Acestea pot consta n:
disponibiliti bneti n lei i/sau valut;
titluri de valoare i alte elemente necorporale.
Veniturile de natur salarial, sunt supuse executrii silite numai n proporie de maxim
1/5 din salariul net lunar. Raionamentul de baz, n acest caz este de a nu executa silit
elementele indispensabile traiului persoanelor fizice.
Poprirea ia fiin, prin remiterea de ctre organul de executare ctre terul poprit, a unei
adrese Adres de nfiinare a popririi.
Adresei de nfiinare a popririi, i se ataeaz i o copie dup titlul executoriu, care st la
baza popririi. Contribuabilul debitor trebuie ntiinat i el cu privire la nfiinarea popririi.
Poprirea este considerat ca fiind instituit, din momentul n care terul poprit face
dovada lurii la cunotin. n majoritatea situaiilor terul poprit este o unitate bancar. Dup
nfiinarea popririi, terul poprit are urmtoarele obligaii:
s achite, imediat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma
reinut i cuvenit;
s indisponibilizeze bunurile sau veniturile poprite, ntiinnd organul de executare.
Dac terul poprit nu i achit obligaiile anterior menionate, poate fi sancionat prin
amend civil, de ctre instanele judectoreti n raza crora i are domiciliul.

2. Executarea silit a bunurilor mobile
n cazul neachitrii, de ctre contribuabil a sumelor reprezentnd obligaii fiscale
comunicate n somaie, se va trece de ctre organul fiscal la sechestrarea bunurilor mobile
urmribile. Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea Procesului-verbal de sechestru.
Procesul-verbal de sechestru conine elemente specifice definite n Codul de Procedur
Fiscal.
n majoritatea situaiilor, sunt supuse executrii silite bunurile indicate de ctre
contribuabilul debitor.
n cazul persoanelor juridice, este recomandat a fi sechestrate bunurile, care nu
condiioneaz direct realizarea produciei n msura, n care acest lucru este posibil.
Nu pot fi executate silit, n cazul persoanelor fizice, urmtoarele bunuri mobile:
bunurile strict necesare, continurii studiilor i formrii profesionale;
bunurile strict necesare, desfurrii profesiei inclusiv cele necesare desfurrii
activitii agricole: unelte, semine, furaje, animale de producie sau lucru;
bunuri strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i al familiei sale;
obiectele de cult, dac nu exist mai multe de acelai fel;
alimentele necesare debitorului i familiei sale timp de dou luni iar dac acesta se
ocup exclusiv cu agricultura, alimentele necesare pn la noua recolt;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

68
combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru trei luni;
obiectele necesare persoanelor cu handicap, sau destinate persoanelor bolnave;
bunuri declarate neurmribile prin alte acte normative.
Bunurile, care au fost sechestrate se evalueaz de ctre un evaluator i sunt lsate n
custodia:
debitorului, dac nu exist riscul dispariiei sau a nlocuirii lor;
unei tere persoane (care va fi remunerat) sau se ridic de ctre organele de
executare, cnd exist riscul dispariiei sau nlocuirii lor.
Neachitarea debitelor de ctre contribuabil, n termen de 15 zile de la ntocmirea
procesului-verbal de sechestru, are drept consecin nceperea valorificrii bunurilor sechestrate,
de regul prin licitaie public.
Pentru bunurile anterior sechestrate ca msur asiguratorie, nu este necesar ntocmirea
unui nou proces-verbal de sechestru.

3. Executarea silit a bunurilor imobile
Neachitarea obligaiilor fiscale n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac
executarea prin poprire sau sechestrul bunurilor mobile nu se pot realiza sau sumele rezultate
sunt insuficiente, se poate trece la executarea silit a bunurilor imobile.
Organul de executare, ntocmete un proces-verbal de sechestru, n aceleai condiii cu
cele aplicabile bunurilor mobile. Sechestrul aplicat asupra imobilelor constituie ipotec. Organul
de executare va solicita biroului de carte funciar efectuarea inscripiei privind interdicia de
nstrinare. La cerere, se anexeaz i o copie a procesului-verbal de sechestru.
Biroul de carte funciar, n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, comunic
organelor de executare, celelalte drepturi i sarcini, care greveaz imobilul respectiv precum i
titularii acestora. Titularii acestor drepturi sau sarcini vor fi ntiinai de ctre organul de
executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil.
Administratorul-sechestru, este numit pentru administrarea imobilului urmrit, a
chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din folosirea acestuia.
Dup primirea procesului-verbal de sechestru, contribuabilul debitor, poate solicita n
termen de 15 zile de la comunicare, aprobarea plii integrale a creanelor fiscale, din veniturile
bunului imobil sau alte venituri ale sale, pe timp de cel mult 6 luni.
Aprobarea acestei cereri de ctre organul de executare a creanelor fiscale, atrage dup
sine suspendarea executrii. Executarea poate fi refuzat pe motive ntemeiate, nainte de
ncheierea suspendrii, de 6 luni.
Valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor, n situaia n care n 15 zile de
la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, sumele nu sunt achitate de ctre debitor, fr
efectuarea unei alte formaliti, se trece la valorificarea bunurilor.
Valorificarea poate fi realizat printr-unul din urmtoarele procedee:
nelegerea prilor;
vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
vnzarea direct;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

69
vnzarea la licitaie;
alte modaliti admise de lege, prin case de licitaii,agenii imobiliare i societi de
brokeraj, dup caz.
Eliberarea i distribuirea sumei rezultate din executarea silit, se face n termen de 15
zile de la depunerea sumei, cnd vor fi ntiinate prile i creditorii care i-au depus titlurile,
prin ntocmirea unui proces-verbal semnat de ctre toi cei n drept.
Dup semnarea procesului-verbal, nici un creditor nu este ndreptit s participe la
distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.

































SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

70

Cursul 9 Principalele msuri de sancionare contravenional i penal
pentru abateri de la legislaia fiscal.

2.10.Contravenii prevzute de Codul de procedur fiscal

Principalele contravenii prevzute de Codul de procedur fiscal sunt:
nedepunerea la termenele prevzute de lege, a declaraiilor de nregistrare fiscal, se
sancioneaz cu amend intre 500 i 10.000 lei;
nendeplinirea la termen, a obligaiilor de declarare a bunurilor,a impozitelor, a
taxelor i impozitelor, se sancioneaz, cu amend ntre 500 i 10.000 lei;
nerespectarea obligaiilor de a pune la dispoziia organului fiscal, de registre,
evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri se sancioneaz, cu amend
ntre 5.000 i 10.000 lei;
nerespectarea obligaiilor de a permite organelor de control, de a efectua o cercetare
la faa locului se sancioneaz, cu amend ntre 5.000 i 10.000 lei;
nerespectarea obligaiei ce revine contribuabilului, de a da o declaraie scris la
finalizarea inspeciei fiscale, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate
documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal, se sancioneaz cu
amend intre 500 si 2.500 lei;
neducerea la ndeplinire a msurilor stabilite n actele de control aferente inspectiei
fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele fiscale, se sancioneaz, cu
amend ntre 2.500 i 5.000 lei;
nefurnizarea periodic organului fiscal, a informaiilor referitoare la activitatea
desfurat, se sancioneaz cu amend ntre 2.500 i 5.000 lei;
nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal, pe
documente(facturi, scrisori, oferte, comenzi.), se sancioneaz cu amend ntre 500
i 10.000 lei;
nerespectarea obligaiei de ctre pltitorii de salarii, a obligaiilor privind
completarea i pstrarea fielor fiscale ,se sancioneaz cu amend ntre 500 i
10.000 lei;
refuzul debitorului supus executrii silite,de a preda bunurile organului de executare
spre a fi sechestrate, se sancioneaz cu amend ntre 500 i 10.000 lei;
refuzul de a prezenta organului fiscal, bunurile materiale supuse impozitelor i
taxelor, n vederea stabilirii realitii fiscale, se sancioneaz cu amend ntre 500 i
2.000 lei;
nereinerea de ctre pltitorii obligaiilor, a sumelor formate din impozite i
contribuii cu reinere la surs, se sancioneaz cu amend ntre 5.000 i10.000 lei;



SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

71
2.11.Contravenii i infraciuni prevzute de legea contabilitii

Principalele contravenii i infraciuni prevzute de legea contabilitii sunt:
deinerea cu orice titlu de bunuri materiele ,titluri de valoare, numerar i alte drepturi
i obligatii, efectuarea de operaiuni economice fr a fi nregistrate n contabilitate,
se sancioneaz cu amend ntre 1.000 i10.000 lei;
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice , privind
utilizarea i inerea registrelor de contabilitate, se sancioneaz cu amend ntre 300
i 4.000 lei;
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, privind
ntocmirea i utilizarea documentelor justificative, se sancioneaz cu amend ntre
300 i 4.000 lei;
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, privind
efectuarea inventarierii, se sancioneaz cu amend ntre 400 i 5.000 lei;
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, privind
ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale, se sancioneaz cu amend ntre
400 i 5.000 lei;
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, privind
ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale, se sancioneaz cu amend ntre
500 i 1.500 lei;
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, privind
publicarea situaiilor financiare anuale, se sancioneaz cu amend ntre 2.000 i
30.000 lei;
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, privind
publicarea situaiilor financiare anuale, care conin date eronate sau necorelate, se
sancioneaz cu amend ntre 200 i 1.000 lei;
nedepunerea declaraiei, din care s rezulte c nu s-au desfurat activitai, se
sancioneaz cu amend ntre 100 i 200 lei;
efectuarea cu tiin de nregistrri inecxacte ,omisiunea cu tiin a nregistrrilor n
contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor,
rezultatelor financiare, constituie infraciunea de fals intelectual.










SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

72
2.12.Infraciuni prevzute de legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale

Principalele infraciuni prevzute de legea pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale sunt:
fapta contribuabilului, care cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil
distruse, n termenul nscris n documentele de control, se sancioneaz cu amend
ntre 5.000 30.000 lei ;
refuzul nejustificat al unei persoane, de a prezenta organelor de control, dup ce a
fost somata de 3 ori , documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul
mpiedicrii verificrilor financiare , fiscale sau vamale, se sancioneaz cu
nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend;
mpiedicarea sub orice form, de a intra n sedii , incinte ori pe terenuri, cu scopul
efecturii verificrilor financiare , fiscale sau vamale, se sancioneaz cu nchisoare
de la 6 luni la 3 ani sau cu amend;
reinerea i nevrsarea cu intenie, n cel mult 30 zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, se sancioneaz cu
nchisoare de la 1 an la 3 ani sau cu amend;
tiprirea cu tiin de timbre sau formulare tipizate falsificate, se sancioneaz cu
nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi;
stabilirea cu rea credin a impozitelor , taxelor avnd ca rezultat obinerea fr drept
de rambursri de la buget, se sancioneaz cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i
interzicerea unor drepturi;
ascunderea bunului sau sursei impozabile, n scopul sustragerii de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale, se sancioneaz cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea
unor drepturi;
omisiunea de evideniere n actele contabile, a operaiunilor comerciale sau a
veniturilor realizate, precum i evidenierea de cheltuieli fictive sau a altor operaiuni
fictive, se sancioneaz cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi;
alterarea, distrugerea memoriilor aparatelor de taxat fiscale, a actelor contabile
scriptice sau electronice, se sancioneaz cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i
interzicerea unor drepturi;
executare de evidene contabile duble, se sancioneaz cu nchisoare de la 2 ani la 8
ani i interzicerea unor drepturi;
sustragerea de la efectuarea controlului financiar fiscal sau vamal prin nedeclararea ,
declararea fictiv sau inexact a sediilor principale sau secundare, se sancioneaz cu
nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi;



SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

73
2.13. Intrebri recapitulative i bibliografie
Intrebri recapitulative
n vederea eficentizrii activitilor studenilor la aceasta disciplin, pentru facilitarea
nvrii, cursanii trebuie s realizeze urmtoarele sarcini individuale:
1.Enumerai i caracterizai principalele forme de inspecie fiscal ;
2. Enumerai i caracterizai principalele metode de inspecie fiscal;
3. Enumerai i caracterizai principalele atribuii ale organelor de inspecie fiscal;
4. Enumerai principalele atribuii ale ANAF;
5. Enumerai principalele atribuii ale Grzii Financiare;
6. Caracterizai etapa pregtirii inspeciei fiscale;
7. Caracterizai etapa interveniei la faa locului;
8. Care sunt actele de inspecie fiscal ;
9. Caracterizai execuia silit a creanelor fiscale;
10.Care sunt sanciunile contravenionale prevzute de Legea contabilitii ;
11.Care sunt sanciunile contravenionale prevzute de Legea privind combaterea evaziunii
fiscale ;
12.Care sunt sanciunile contravenionale prevzute de Codul de Procedur Fiscal;
Bibliografie

1. Lenghel Radu Dorin-Control i audit financiar-contabil, Editura Risoprint , Cluj-
Napoca 2008,pag.79-150.
2.Oprean Ioan , Popa Irimie ,Lenghel Radu Dorin - ,, Procedurile auditului i controlului
financiar, Editura Risoprint , Cluj-Napoca ,2007,pag.283-335.
3.Oprean Ioan , Lenghel Radu Dorin - ,, Control financiar i de gestiune- aplicaii
practice ,Editura Dimitrie-Cantemir , Cluj-Napoca, 2001,pag67-101;
4.Roman Costantin,-Control financiar i audit public, Editura Economic , Bucureti,
2007,pag.165-178.












SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

74

Modulul III Auditul financiar(statutar)

Obiectivele modulului
Scopul acestui modul este de a familiariza studenii cu noiunile de baz n materie de audit
financiar.
Obiectivele descriu demersul didactic n virtutea cruia se poate obine atingerea scopului
formulat.
Ca obiective se vor atinge:
-prezentarea obiectivelor auditului financiar;
-prezentarea procedurilor folosite n vederea culegerii probelor de audit;
-prezentarea pregtirii angajamentelor de audit;
-prezentarea planificrii misiunilor de audit;
- prezentarea aprecierii controlului intern;
- prezentarea controlului conturilor;
- prezentarea controlului situaiilor financiare anuale;
- prezentarea raportului de audit;
- prezentarea responsabilitii auditorilor.


Cursul 10 Aspecte generale privind auditul financiar(statutar)


3.1. Definirea auditului n general

Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent
si independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii
motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare, precum si a
rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examineaz (verific) si certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit,
inclusiv activiti si operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale
(legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmarea a
mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
Profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan
juridic;
Obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare
ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

75
Scopul examinrii: examinarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i
complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute de entitatea auditat;
Criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea si se exprim opinia l
constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Dup intrarea n vigoare a ordonanei de urgen nr. 90/2008 privind auditarea
situaiilor financiare anuale, toate expresiile de "audit financiar" existente n legislaia emis
anterior se vor citi ca referiri la "audit statutar". n mod corespunztor, persoanele, care au
dobndit calitatea de auditor financiar, i care sunt autorizate pentru exercitatea acestei profesii
n condiiile prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, cu
modificrile ulterioare, sunt considerate ca fiind auditori statutari.
Auditul, n general, este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a
unor informaii sau afirmaii n vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile
prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai.
Auditul const ntr-un ansamblu de activiti legate ntre ele (un proces) desfurate de
ctre auditori sau de ctre ali experi, care pe baza cunotinelor lor teoretice i practice i n
urma nsrcinrilor primite de la anumite organe analizeaz informaiile i operaiunile unei
entiti sau referitoare la o anumit activitate n vederea oferirii unei asigurri prin intermediul
unei opinii sau n vederea formulrii unor recomandri.
Persoanele, care poart rspunderea lurii deciziilor economice fac apel la serviciile cu
caracter de asigurare referitoare la calitatea informaiilor, care le sunt furnizate. Aceste servicii
de asigurare sunt furnizate de profesioniti independeni, denumii auditori interni sau externi,
experi contabili, cenzori etc..

3.2.Trsturile auditului n general

Din analiza definiiilor date auditului, n general se pot desprinde urmtoarele trsturi:
1 auditul este un proces, un ansamblu de operaiuni, de colectare, analiz i
evaluare a informaiilor (a probelor de audit) n vederea obinerii unei asigurri rezonabile
asupra conformitii sau neconformitii acestor informaii sau declaraii cu criteriile prestabilite.
Conductorii de activiti i ali funcionari ai entitii fac numeroase declaraii i
informri ctre conducerea general. Directorii executivi fac informri ctre Consiliu de
Administraie. Auditul are, printre altele, obligaia s verifice corectitudinea acestor informaii.
Conducerea entitilor i cei nsrcinai cu guvernana fac i ei numeroase informri i
afirmaii ctre utilizatorii externi, prin intermediul situaiilor finan- ciare, a declaraiilor fiscale,
a prospectelor de emisiune, a cererilor de credite etc.
Aceste declaraii nu sunt susinute de probe, motiv pentru care ele sunt denumite
aseriuni. Auditul extern are sarcina s verifice corectitudinea acestor declaraii i informaii
destinate terilor.
n esen un proces de audit const n:
colectarea probelor de audit just i suficiente necesare pentru exprimarea
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

76
unei opinii sau pentru formularea unor recomandri;
Caracterul just al acestor probe se refer la calitatea i eficacitatea tipurilor de probe
colectate: verificri fcute de auditori, confirmri cerute de la teri, explicaii obinute de la cei
auditai etc.
Caracterul suficient se refer la cantitatea de probe colectat (mrimea sondajului).
evaluarea concordanelor sau a neconcordanelor dintre diferitele tipuri de probe
colectate;
stabilirea abaterilor fa de criteriile prestabilite.
2 auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n entitate
cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementrile contabile naionale,
manualele de proceduri interne, reglementrile fiscale etc. Pentru a fi utile, aceste confruntri
trebuie s se bazeze pe informaii justificabile i verificabile;
3 auditorii sunt profesioniti competeni, care au obinut aceast calitate pe baza unor
examene. Ei sunt independeni fa de operaiunile i persoanele auditate, au o anumit conduit
etic stabilit prin Coduri ale profesiei i prin Directiva a VIII-a CCE din 1984 , au standarde de
pregtire profesional i standarde tehnice de lucru. Examinarea informaiilor nu se face la
ntmplare, dup intuiia auditorilor, ci se face dup aceste standarde profesionale.
Competena auditorilor este necesar pentru:
culegerea probelor de audit. Aceast culegere necesit competene multiple, pe lng
cele contabile;
nelegerea i utilizarea criteriilor de apreciere;
evaluarea probelor n raport cu criteriile prestabilite:
Am vzut c auditorii trebuie s aib o atitudine independent i neprtinitoare.
Pentru a nu pierde ncrederea utilizatorilor de informaii auditorii trebuie s pstreze un
grad nalt de detaare fa de operaiunile i activitile auditate.
Nu se poate pune problema asigurrii unei independene perfecte deoarece:
auditorii externi sunt remunerai de entitatea auditat. Ca urmare, n unele
situaii ei pot s se abat de la procedurile i principiile auditului, cu scopul de a menine
entitile client;
auditorii interni sunt independeni fa de structurile i activitile auditate, dar sunt
subordonai fa de conducerea superioar a entitii.
4 concluziile auditorilor sunt sintetizate i sistematizate n rapoartele, care sunt puse la
dispoziia celor interesai.
Pentru uurarea nelegerii concluziilor auditorilor, pentru asigurarea comparativitii
ntre rapoarte, acestea sunt formalizate i standardizate. Rapoartele sunt diferite dar n toate
cazurile prin intermediul lor se fac informri referitoare la respectarea criteriilor prestabilite.
Examinarea informaiilor este efectuat dup anumite standarde sau norme de audit:
Documente justificative;
Rulaje i solduri ale conturilor;
Declaraii fiscale, situaii financiare; etc.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

77
Criterii prestabilite:
IFRS / IAS
Cadrul general contabil;
Reglementri contabile naionale;
Manuale de proceduri interne,
Reglementri fiscale;
Alte reglementri: protecia mediului, securitatea
social,
Decizii ale conducerii etc.
































SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

78

Cursul 11 Obiectivele auditului financiar(statutar)


Obiectivele auditului sunt strns legate de aseriunile conducerii, auditorul urmrete
dac aceste aseriuni sunt juste. Pentru a se putea pronuna asupra corectitudinii i sinceritii
aseriunilor formulate de conducere, auditorul este obligat s culeag probe de audit suficiente
i adecvate, pe baza crora s se poat pronuna asupra conformitii sau neconformitii
situaiilor financiare cu criteriile prestabilite printr-un referenial contabil identificat.
Obiectivele auditului pot fi stabilite n termeni generali, la nivelul aseriunilor sau pot fi
definite mai analitic n funcie de trsturile specifice ale fiecrei categorii de operaiuni
(cumprri, vnzri, pli, ncasri etc.), ale fiecrei grupe de conturi sau ale fiecrei prezentri
i descrieri din situaiile financiare.

3.3.Obiectivele generale referitoare la categoriile de operaiuni reflectate n rulajele
conturilor
Referitor la categoriile de operaiuni reflectate n rulajele conturilor auditorul
urmrete dac:
operaiunile nregistrate au avut loc n realitate (au aprut, s-au produs n realitate);
toate operaiunile, care au avut loc au fost nregistrate (exhaustiv, fr omisiuni);
evaluarea operaiunilor (cantiti, preuri, calcule) este corect i dac jurnalele
contabile sunt corecte (acurateea nregistrrilor);
alocarea n timp,i dac cronologia nregistrrilor asigur independena exerciiilor
(separarea exerciiilor);
gruparea operaiunilor pe conturi (imputarea) s-a fcut corect (active imobilizate,
active circulante, vnzri n numerar, vnzri pe credit comercial etc.).

3.4. Obiectivele generale referitoare la soldurile conturilor i situaiile financiare

1.Obiective generale referitoare la soldurile conturilor
Pe baza aseriunilor conducerii auditorul trebuie s urmreasc dac:
activele, datoriile i capitalurile proprii, exist la nchiderea exerciiului.
toate activele i toate datoriile, sunt ale entitii auditate i nu ale altor persoane;
toate elementele patrimoniale, sunt reflectate n soldurile conturilor, fr omisiuni;
soldurile conturilor sunt corect evaluate, calculele sunt corecte, i sunt n concordan
cu inventarierile, cu confirmrile primite de la teri, cu evidenele operative i cu
contabilitatea analitic. Alocarea (clasificarea, imputarea) pe conturi, este corect
(creane-clieni, creane pri afiliate; credite bancare, credite obligatare; leasing
operaional, leasing financiar etc.). Urmrind facturile de la sfritul exerciiului,
evenimentele ulterioare, nregistrrile referitoare la venituri i cheltuieli n avans sau
referitoare la dobnzi de pltit sau de ncasat, auditorul se poate pronuna asupra
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

79
alocrii n timp a nregistrrilor.De asemenea, auditorul urmrete i concordana
detaliilor: dac jurnalele de nregistrri sunt corecte, dac totalurile i reporturile sunt
corecte, dac soldurile din cartea-mare sunt corecte i sunt susinute de balane de
verificare sintetice i analitice.

2. Obiective generale referitoare la prezentarea i descrierea fcut prin intermediul
situaiilor financiare
Referitor la coninutul situaiilor financiare auditorul urmrete dac:
nu sunt incluse n situaiile financiare active, datorii, capitaluri proprii, care nu exist
n realitate sau care nu aparin entitii. Veniturile i cheltuielile provin din tranzacii
i evenimente, care au avut loc (au aprut) n perioada auditat i privesc entitatea;
nu s-au omis din situaiile financiare unele informaii, care trebuiau incluse;
nu s-au nclcat principiile contabilitii cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare
(permanena metodei, intangibilitatea bilanului, prudena, necompensarea,
independena exerciiului etc.). Evaluarea elementelor din situaiile contabile (cost
istoric, valoarea realizabil, valoarea recuperabil, valoarea just) s-a fcut conform
referenialului contabil identificat (reglementrile naionale sau cele internaionale,
dup caz);
soldurile conturilor, sunt grupate (clasificate) pe elemente ale situaiilor financiare n
mod adecvat. Informaiile suplimentare din Notele explicative sunt complete (toate
dezvluirile necesare s-au fcut), sunt descrise ntr-un mod inteligibil i sunt corect
combinate sau divizate.



















SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

80

Cursul 12 Procedurile utilizate pentru obinerea probelor de audit


3.5.Definirea probelor i procedurilor de audit

Probele de audit sunt formate din totalitatea informaiilor colectate i utilizate de
auditor cu scopul de a stabili dac situaiile financiare au fost ntocmite i prezentate conform
criteriilor prestabilite. Aceste criterii sunt stabilite prin Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS/IAS), prin directivele europene i prin reglementrile contabile naionale
(RCN).
Procedurile de audit sunt reprezentate de un set de instruciuni precise i detaliate, pe
care trebuie s le respecte auditorul atunci cnd colecteaz probele de audit. Procedurile de audit
sunt reunite n cadrul Programului de audit.
Programul de audit cuprinde o list detaliat a procedurilor de audit stabilit pe cicluri
contabile i pe paii de urmat de ctre auditori pentru colectarea probelor de audit necesare n
vederea obinerea unui grad de certitudine rezonabil asupra conformitii sau neconformitii
situaiilor financiare cu criteriile prestabilite.
Cu ocazia elaborrii programului de audit i pe parcursul ndeplinirii misiunii sale,
auditorul trebuie s stabileasc, care sunt riscurile de denaturarea semnificativ a situaiilor
financiare i n funcie de acestea decide asupra naturii, duratei (timpului) i ntinderii
procedurilor de audit.
Auditorii pot folosi opt categorii (tipuri) de proceduri de audit. Fiecare categorie de
prob de audit se poate colecta cu ajutorul unor proceduri specifice.

3.6. Procedurile de audit

Auditorii pot folosi opt categorii de proceduri de audit:
1 Inspecia registrelor contabile i a documentelor justificative
Examinarea de ctre auditor a registrelor contabile i a documentelor justificative
furnizeaz probe de audit cu un grad variat de credibilitate, n funcie de eficacitatea controlului
intern i n funcie de natura i sursa acestora. Registrele contabile i documentele justificative
stau la baza verificrii contabilitii entitii i a situaiilor financiare deoarece sunt uor de
accesat i genereaz un cost al auditului relativ redus. Unele documente sunt singurul mijloc de
prob referitoare la tranzaciile i operaiunile care au avut loc.
Documentele externe, create de teri i remise entitii auditate (originalul facturilor de
achiziii) sunt probe de audit mai credibile dect documentele interne.
Documentele, care au fost remise partenerilor de afaceri pentru acceptare i care apoi s-
au rentors n entitate (efectele comerciale) au o credibilitate mare i datorit faptului c au fost
confirmate att de entitatea auditat ct i de teri.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

81
Unele documente externe au o fiabilitate mare i datorit faptului c au fost confirmate
de notarii publici sau de ctre juriti (documentele de proprietate asupra terenurilor, cldirilor
etc., contractele comerciale, poliele de asigurare etc.).
Documentele interne create i prelucrate n condiiile unui control intern corespunztor
sunt mai fiabile dect cele care nu sunt supuse unui control intern adecvat. Documentele interne
remise terilor (facturile de vnzare, efectele de ncasat) sunt mai credibile dect cele create i
pstrate n entitate (state de plat ale salariilor, notele de transfer-restituire etc.).
Acestui tip de prob de audit i corespund proceduri de audit diferite (pai de urmat
diferii) sau terminologii diferite. Astfel, inspeciei documentelor i registrelor contabile i
corespund procedurile: examinarea, confruntarea, justificarea etc. Pentru exemplificare, redm
unele din procedurile (instruciuni referitoare la paii de urmat) i modul lor de formulare,
referitoare la inspecia registrelor i documentelor.
examinarea este un studiu suficient de detaliat pentru a determina o anumit situaie.
n programul de audit aceast procedur se formuleaz sub forma examinai un eantion de
facturi pentru a determina dac ele conin toate informaiile necesare i pentru a stabili dac pe
ele exist semntura persoanelor, care le-au ntocmit i a celor care le-au verificat;
confruntarea este o instruciune, prin care se specific ce se confrunt, de unde
pornete aceast operaiune i spre ce se ndreapt. Uneori aceast instruciune este urmat de o
alt instruciune, cum ar fi compararea sau recalcularea. Aceast instruciune poate fi formulat
astfel: confruntai jurnalul de cumprri cu facturile de achiziie i comparai lista furnizorilor
agreai de conducere cu evidena analitic a furnizorilor;
justificarea cuprinde instruciuni referitoare la utilizarea anumitor documente cu
scopul de a verifica realitatea operaiunilor i exactitatea sumelor nregistrate. Aceast
instruciune sau procedur se poate formula astfel: justificai cheltuielile de deplasare prin
ordinele de deplasare, documentele de transport i cazare i celelalte documente aferente.
Inspeciei registrelor contabile i documentelor justificative i sunt aplicabile toate
aspectele artate mai sus referitoare la verificarea documentar.
2 Inspecia activelor corporale
Inspecia activelor corporale const n examinarea fizic a stocurilor i imobilizrilor
corporale. Examinarea existenei i strii activelor corporale este asigurat n primul rnd de
inventariere. Inventarierea furnizeaz probe de audit credibile referitoare la existena activelor,
dar nu n mod necesar i referitoare la proprietatea bunurilor i evaluarea acestora. Instruciunile
date auditorilor referitoare la inspecia activelor corporale se pot formula astfel: inventariai
numerarul din casierie la nchiderea exerciiului i observai modul, n care entitatea respect
procedurile de inventariere.
Dup cum s-a artat, inventarierea testeaz credibilitatea soldurilor contabile i, dac
este cazul, le corecteaz n funcie de diferenele constatate sau le ajusteaz n funcie de
valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunurilor, starea acestora i preul pieei.
Conductorii entitilor trebuie s stabileasc procedurile de inventariere a elementelor
patrimoniale, cel puin o dat pe an, nainte de nchiderea exerciiului.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

82
Dac inventarierea este fcut la o alt dat dect sfritul exerciiului, trebuie avute n
vedere micrile de elemente patrimoniale ntre data inventarierii i sfritul exerciiului.
Pentru obinerea probelor de audit adecvate i suficiente referitoare la existena i starea
elementelor patrimoniale, auditorii trebuie s participe la inventariere oricnd n cursul anului.
Prin aceast participare se culeg probe despre credibilitatea procedurilor de inventariere
stabilite (teste de control) i despre existena elementelor patrimoniale.
Dac auditorul nu poate participa la inventariere la data planificat, atunci el trebuie s ia
parte la unele inventarieri de la o dat ulterioar i s efectueze teste ale tranzaciilor, care au
intervenit ntre timp (reconstituirea stocului).
n situaia, n care, din diferite motive (cum ar fi: stocurile sunt localizate la distane
mari), auditorul nu particip la inventariere, atunci, pentru culegerea probelor de audit suficiente
i adecvate, trebuie s apeleze la alte proceduri alternative, ncercnd s evite limitarea ariei de
aplicare a auditului. Una din aceste proceduri alternative const n examinarea documentelor de
vnzare a stocurilor care au fost cuprinse n listele de inventariere (reconstituirea stocului la data
inventarierii).
Cu ocazia planificrii participrii la inventariere sau cu ocazia alegerii procedurilor
alternative, auditorul trebuie s in seama de urmtoarele:
1. Natura i eficacitatea sistemului contabil i ale sistemului de control intern utilizate n
entitate, n ceea ce privete elementele de inventariat;
2. Riscurile de audit (inerente, de nedetectare i de control) precum i pragul de
semnificaie stabilit pentru soldul diferitelor conturi;
3. Calitatea procedurilor i instruciunilor de inventariere;
Colectarea listelor de inventariere folosite, nefolosite i anulate. Acurateea calculelor
din aceste liste.
Observarea procedurilor de numrare i renumrare a stocurilor. Auditorul efectueaz
propriile teste de numrare, cntrire etc.
Rezonabilitatea procedurilor de inventariere a stocurilor care nu se determin prin
numrare sau msurare ci pe baz de calcule tehnice i analize de laborator (silozurile i
depozitele de crbuni, cereale, cherestea, lichide etc.).
Rigoarea procedurilor de stabilire a stadiului de finalizare a produciei n curs de
execuie, a stocurilor fr micare, cu micare lent, degradate, aparinnd terilor (n
consignaie, spre prelucrare) sau aflate la teri.
Pentru stocurile aflate la teri se cere terilor s confirme cantitile deinute. De
asemenea, se analizeaz integritatea i interdependena terei pri, se verific documentele
justificative referitoare la stocurile aflate la teri etc.
Amplasarea stocurilor. Dac stocurile sunt dispersate teritorial, auditorul alege
amplasamentele unde va participa la inventariere.
4. Perioada inventarierii i modul de stabilire al stocurilor de la 31 decembrie N, n
funcie de intrrile i ieirile, care au avut loc ntre data inventarierii i sfritul exerciiului.
5. Separarea stocurilor existente la data inventarierii de intrrile i ieirile care au loc n
timpul inventarierii; cum se urmrete circulaia stocurilor n timpul inventarierii, precum i
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

83
perioadele imediat anterioare i ulterioare inventarierii. De regul, pe durata inventarierii se
sisteaz operaiunile de predare-primire a bunurilor inventariate. Dac aceast suspendare nu
poate avea loc, se creeaz zone tampon, n care se depoziteaz bunurile primite n timpul
inventarierii sau din care urmeaz s se fac livrri. Operaiunile respective se fac numai n
prezena comisiei de inventariere care, pentru asigurarea posibilitii de verificare ulterioar a
acestor micri, menioneaz pe documentele respective primit sau eliberat n timpul
inventarierii (OMFP nr. 1753/2004).
6. Care sunt diferenele stabilite la inventariere, cauzele lor i modul lor de reflectare n
contabilitate (compensri, perisabiliti, alte plusuri sau lipsuri imputabile sau neimputabile
etc.).
Auditorul, dup ce obine probe de audit suficiente i adecvate referitoare la existena i
starea elementelor inventariate, procedeaz la analiza modului de recunoatere a acestor
elemente n situaiile financiare i a modului de evaluare i prezentare.
Tratamentul de baz pentru evaluarea n bilan a elementelor de activ este dat de costul
istoric. Acesta poate fi combinat cu alte baze de evaluare:
- stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net
(IAS nr. 2 Contabilitatea stocurilor);
- terenurile i mijloacele fixe sunt evaluate iniial la costul de intrare. Cheltuielile
ulterioare aferente unui teren sau mijloc fix pot fi adugate la costul istoric numai dac se
estimeaz c ntreprinderea va obine avantaje economice viitoare suplimentare fa de
performanele iniiale.
Ulterior recunoaterii iniiale a terenurilor i mijloacelor fixe, acestea sunt recunoscute la
cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierdere cumulat din depreciere.
Valoarea recunoscut iniial pentru terenuri i mijloace fixe poate fi nregistrat i la
valoarea reevaluat (valoarea just sau de pia) mai puin amortizarea ulterioar cumulat din
depreciere (IAS nr. 1 6 Terenuri i mijloace fixe).
Investiiile financiare curente sunt recunoscute n bilan, n funcie de politica contabil
adoptat, fie la valoarea de pia, fie la minimul dintre cost i valoarea de pia.
Investiiile financiare pe termen lung trebuie recunoscute n bilan la una din valorile:
cost; valoare reevaluat (just); minimul dintre cost i valoarea de pia.
Evalurile prezentate mai sus se bazeaz pe prevederile:
- IAS nr. 2 Stocuri;
- IAS nr. 16 Imobilizri corporale;
- IAS nr. 36 Deprecierea activelor;
- IAS nr. 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare;
- OMFP nr. 1 752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.




SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

84
3 Observarea
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de
alii. Instruciunea dat auditorului referitoare la observare poate fi formulat astfel: observai
maniera, n care se face recepia mrfurilor achiziionate, observai modul de verificare al
facturilor etc.
Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unei proceduri, dar
eficiena ei este limitat de faptul c activitatea persoanei observate se modific pe timpul
observrii. Ca urmare, rezultatele observrii trebuie coroborate cu alte tipuri de probe.
Observarea include, de asemenea, folosirea anumitor simuri (miros, pipit) i vizitarea
unor secii de producie a unor antiere sau a unor locuri de depozitare pentru obinerea
informaiilor necesare.
4 Investigarea
Investigarea const n obinerea informaiilor de la persoane bine informate din interiorul
sau din afara entitii.
Investigaiile se materializeaz n cereri de informaii oficiale, n scris de la tere pri
sau n ntrebri orale neoficiale adresate personalului entitii.
Instruciunile sau procedurile referitoare la investigare se pot formula astfel: chestionai
managementul entitii cu privire la procesele juridice n curs sau chestionai gestionarii cu
privire la asigurarea condiiilor de depozitare.
Proba de audit obinut prin investigare nu este suficient de concludent deoarece
interlocutorul poate s nu fie sincer sau poate s nu fie bine informat.
Prin urmare, informaiile obinute pe baza chestionrii (investigrii) trebuie completate
cu informaii obinute prin alte mijloace de prob, cum sunt: inspecia, observarea, confirmarea
etc.
Rspunsurile la investigri pot oferi auditorului informaii pe care nu le deinea anterior. Aceste
informaii se pot corobora sau pot s nu se coroboreze cu alte probe. Investigarea conducerii este
esenial pentru auditor atunci cnd dorete s afle inteniile acesteia pentru viitor.
5 Confirmarea
Confirmarea const n obinerea de la teri (clieni, bnci, societi de asigurri etc.) a
unor declaraii scrise n urma solicitrii adresate acestora.
Confirmarea este o form specific a investigrii, care se refer, de regul, la soldurile
conturilor.
Deoarece confirmarea provine din surse independente de entitatea auditat, ea este
considerat o prob de audit credibil. Confirmarea creanelor de ctre clieni este o modalitate
costisitoare de colectare a probelor de audit i creeaz terilor anumite inconveniente.
Confirmarea furnizeaz probe de audit despre existena debitorilor i acurateea nregistrrilor
contabile, dar nu furnizeaz probe despre solvabilitatea (recuperabilitatea) debitelor i despre
creanele nenregistrate.
Cererile de confirmare sunt trimise ctre terii debitori de ctre conducerea entitii, n
numele auditorului. Prin aceste cereri de confirmare, terii debitori sunt autorizai s furnizeze
direct auditorilor informaiile necesare.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

85
n situaia, n care terul debitor nu rspunde la aceast cerere de confirmare, auditorul
revine la aceast cerere sau apeleaz la proceduri alternative.
Dac pe baza acestor proceduri alternative nu se poate obine o asigurare rezonabil
referitoare la soldul sau rulajul unor conturi, auditorul va considera situaia respectiv ca o
eroare sau ca o limitare i va ntocmi un raport de audit modificat.
Din cadrul procedurilor alternative nu pot lipsi:
- analiza documentelor de livrare i de transport ntocmite cu ocazia vnzrii;
- examinarea nregistrrilor contabile efectuate la sfritul exerciiului (provizioane,
bunuri aflate la teri etc.);
- analiza ncasrilor de la terul respectiv dup nchiderea exerciiului etc.
Cererile de confirmare pot mbrca trei forme principale:
a) o form pozitiv, prin care terul debitor este rugat s confirme sau s-i exprime
dezacordul cu privire la soldul sau rulajul unui cont. Dac sumele, care trebuie confirmate sunt
incluse n cererea de confirmare este posibil ca terul s semneze i s restituie documentul fr
o analiz adecvat.
Dac suma nu este inclus n cererea de confirmare, terul ar trebui s fac un efort
pentru completarea formularului i ca urmare ar putea s nu rspund la aceast solicitare.
b) o form negativ, prin care terul debitor este invitat s rspund numai n cazul, n
care exist un dezacord referitor la contul respectiv (nu i se cere s confirme soldul ci doar s-i
exprime un eventual dezacord). Confirmarea pozitiv ofer probe de audit mai credibile dect
confirmarea negativ, aceasta deoarece unii debitori, din neglijen, nu rspund la aceste cereri
de confirmri. Alegerea dintre forma pozitiv i forma negativ se face n funcie de
circumstane. Astfel, dac riscurile inerente i riscurile de control au fost evaluate la nivel
ridicat, se alege forma pozitiv.
c) o combinaie ntre forma pozitiv i forma negativ se utilizeaz acolo unde exist un
numr redus de solduri cu o valoare mare i un numr mare de solduri cu o valoare mic. ntr-o
astfel de situaie, se solicit o confirmare pozitiv pentru soldurile cu valoare mare i o
confirmare negativ pentru soldurile, care au o valoare mic. Dac, din diferite motive, auditorul
cere confirmarea de ctre terii debitori a soldurilor nainte de nchiderea exerciiului, atunci
auditorul trebuie s testeze tranzaciile 11 ISA nr. 505 Confirmri externe. care intervin ntre
data confirmrii i nchiderea exerciiului i numai dup aceasta s se pronune asupra soldurilor
din situaiile financiare.
6 Recalcularea
Recalcularea const n verificarea acurateei (exactitii) aritmetice a documentelor sau
registrelor contabile sau n efectuarea de ctre auditor a unor alte calcule.
7 Reefectuarea
Reefectuarea sau reconstituirea const n executarea de ctre auditor, n mod
independent, a unor proceduri sau a unor controale interne, care au fost efectuate iniial de ctre
cei auditai.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

86
8 Procedurile analitice
Procedurile analitice constau n evaluri ale informaiilor financiare realizate prin
intermediul unui stadiu al relaiilor de plauzabilitate dintre datele financiare i nefinanciare.
Procedurile analitice cuprind, de asemenea, investigarea fluctuaiilor, care nu sunt
consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate. Procedurile
analitice constau n analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative.
Procedurile analitice nu depisteaz fraudele i erorile, ci doar scot n eviden categoriile
de operaiuni i soldurile de conturi, care trebuie investigate mai detaliat.
Am vzut c auditorul este preocupat de colectarea probelor concludente cu costuri
sczute. Costul probelor nu poate fi o justificare pentru renunarea la colectarea probelor de
audit suficiente i adecvate.
Cele mai costisitoare tipuri de probe sunt inspecia activelor corporale i confirmarea:
inspecia (examinarea fizic) a activelor corporale impune prezena auditorilor la
inventarierea multor gestiuni, care pot fi dispersate teritorial sau care pot dura multe zile;
obinerea confirmrilor de la teri ocazioneaz cheltuieli i consum timp pentru
ntocmirea numeroaselor cereri de confirmare, trimiterea cererilor la teri, revenirea dac terii
nu rspund la aceste cereri, primirea confirmrilor i analiza abaterilor.
n categoria tipurilor de probe de audit, care au un cost moderat, dac entitatea auditat
furnizeaz la timp informaiile suficiente i adecvate necesare, se includ: inspecia registrelor
contabile i a documentelor justificative, recalcularea i procedurile analitice.Cele mai ieftine
probe de audit sunt: observarea i investigarea .




















SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

87

Cursul 13 Etapele auditului financiar(statutar)


3.7. Pregtirea angajamentelor de audit

nainte de abordarea propriu-zis a auditului, auditorul trebuie s obin o cunoatere
general a entitii-client. Aceast cunoatere general i este util pentru evaluarea pragului
de semnificaie, pentru evaluarea riscurilor auditului i pentru stabilirea termenilor auditului i
contractarea angajamentului.
Cunoaterea de ctre auditor a entitii-client i a mediului su, inclusiv a controlului
intern al acesteia, este un proces continuu de culegere i evaluare a informaiilor, i de corelare a
cunotinelor acumulate cu probele de audit, obinute pe parcursul auditului.
Culegerea informaiilor generale despre entitatea-client se face n toate etapele unui
angajament de audit, astfel:
a) nainte de acceptarea i contractarea angajamentului auditorul trebuie s obin
cunotine preliminare despre client. Aceste cunotine preliminare i permit auditorului s
aprecieze dac este posibil ndeplinirea mandatului n condiii corespunztoare. n acest scop,
auditorul trebuie s analizeze cel puin aspecte:
1. dac Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar precum i reglementrile naionale, i permit s accepte misiunea. Auditorii
financiari, n exercitarea independent a profesiei, trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de
orice constrngere, care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i
integritate profesional. Nu pot fi auditori ai unei entiti economice:
rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor;
persoanele, care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor
financiar activ, un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea
economic auditat;
persoanele, crora le este interzis funcia de administratori, potrivit legii;
persoanele, care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar, au atribuiuni de
control financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii
publice, cu excepia situaiilor prevzute expres n lege.
2. dac particularitile tranzaciilor, operaiunilor i procedurilor ntreprinderii-
clienti, permit atingerea obiectivului angajamentului de audit.
3. dac exist motive, care impun refuzul, de a accepta angajamentul de audit sau de
pstrare a clientului. Firmele de audit, de regul, evit clienii care:
au o reputaie necorespunztoare, nu dau dovad de integritate i de un
comportament etic sau, care prezint un risc ridicat datorat: proceselor juridice n
care sunt atrai, controalelor fiscale efectuate, angajrii n operaiuni riscante etc.;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

88
n perioadele anterioare, au intrat n conflict sau dezacorduri cu auditorii, datorit
limitrii ariei de cuprindere a auditului, datorit nerespectrii principiilor contabile
sau datorit onorariilor nepltite auditorilor.
Marile firme internaionale de audit, au devenit tot mai prudente atunci cnd accept noi
clieni. n acest sens, reprezentanii acestor firme susin c nu i mai pot permite s accepte
clienii de audit, care prezint un risc mare. Astfel, dac utilizatorii situaiilor financiare auditate
dau n judecat societile de audit, procesele juridice cost foarte mult i prestigiul firmei de
audit are de suferit, mai ales dac entitatea auditat intr n faliment.
b) dup acceptarea i contractarea angajamentului auditorul colecteaz informaii
mai detaliate despre entitatea economic. Aceste cunotine i sunt necesare auditorului:
b1 pentru stabilirea, cu ocazia planificrii angajamentului, a naturii, duratei i ntinderii
procedurilor pe care le va aplica;
b2 pentru evaluarea sistemului contabil i al sistemului de control intern, cu ajutorul
testelor de control, dac apreciaz c se poate sprijini pe acestea n vederea reducerii ponderii
procedurilor de fond;
b3 pentru evaluarea probelor de audit;
Standardele Internaionale de Audit i Normele minime de audit elaborate de
CAFR, precizeaz aspectele, care trebuie urmrite pentru cunoaterea entitii audiate.
Aceast cunoatere include:
a. O cunoatere general a mediului economic, n care ntreprinderea-client i
desfoar activitatea: nivelul general i tendina activitii (recesiune sau cretere economic);
nivelul inflaiei i a dobnzilor; politicile guvernamentale n domeniul fiscal, vamal, monetar;
cursurile de schimb valutar, riscul de ar etc.;
b. O cunoatere a ramurii de activitate din care entitatea-client face parte. Auditorii
financiari trebuie s cunoasc i s neleag specificul sectorului, din care entitatea face parte,
cel puin din trei motive:
unele ramuri de activitate sunt supuse unor reglementri contabile naionale sau unor
IFRS/IAS-uri specifice. Pentru a putea audita o societate bancar, o societate de
asigurri, o societate de intermedieri financiare, , o societate de leasing sau o
instituie public, auditorul trebuie s-i nsueasc n prealabil aceste criterii i
reglementri specifice;
fiecare ramur de activitate prezint anumite riscuri economice, care pot influena
riscurile informaionale, exist unele riscuri inerente (RI) comune tuturor entitilor
dintr-o ramur de activitate. Aceste riscuri inerente comune entitilor dintr-o ramur
de ctivitate se pot datora: pieei i concurenei, gradului de utilizare a capacitilor de
producie, evoluiei tehnologiilor, uzurii morale a stocurilor, datorate modificrii
cererilor de pe pia (industria modei) etc.
Riscul inerent (RI), reprezint susceptibilitatea, ca soldul unui cont sau o categorie de
tranzacii s conin denaturri, care ar putea fi semnificative, fie individual, fie prin cumularea
lor cu denaturrile existente n alte solduri sau ategorii de tranzacii, presupunnd, c nu au
existat controale interne adiacente.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

89
Riscul inerent, este o msur a estimrii, pe care o face auditorul, n ceea e privete
probabilitatea existenei unor denaturri semnificative n soldurile unor conturi sau referitoare la
anumite operaiuni, nainte de evaluarea eficacitii controlului intern.
c. o cunoatere i nelegere a specificului entitii-client.
Pentru evaluarea mai aprofundat a riscurilor inerente, care influeneaz modul de
abordare a angajamentului de audit, auditorul trebuie:
c1. s discute, cu personalul entitii i s observe la faa locului (s fac o vizit prin
incintele entitii), modul cum se deruleaz principalele categorii de operaiuni (aprovizionare,
producie, desfacere); modul cum sunt organizate depozitele i cum se asigur protecia fizic a
activelor corporale (imobilizri corporale, tocuri); starea acestor active: gradul de uzur a
echipamentelor; stocuri demodate, degradate, greu vandabile; modul de ntocmire a
documentelor justificative i de organizare a evidenelor operative;
c2. s treac n revist documentele societii, n special cele cu caracter juridic.
n etapele de nceput a angajamentului auditorul trebuie s studieze cel puin
urmtoarele documente:
actul constitutiv de societate,aprobat de Adunarea General a Acionarilor i
nregistrat la Oficiul Registrului Comerului . n urma parcurgerii acestui document
auditorul are posibilitatea s cunoasc: mrimea capitalului social i numrul de
aciuni n care acesta este divizat; structura acionarilor i a Consiliului de
Administraie; obiectul de activitate autorizat; drepturile de vot, drepturile la
dividende i alte drepturi prioritare ale acionarilor; remuneraia administratorilor
etc.
reglementrile interne, incluznd procedurile interne inclusiv cele de control
aprobate, regulamentul de ordine interioar, delegarea competenelor i
responsabilitilor, separarea sarcinilor incompatibile etc.;
registrele oficiale ale dezbaterilor din cadrul guvernanei coorporatiste sau din
cadrul edinelor conducerii executive;
contractele importante ale entitii, cum sunt: contracte pentru emisiunile de
obligaiuni, contractele cu distribuitorii, contractele colective de munc, contractele e
achiziii ori mprumuturi importante etc..
Studiind aceste documente auditorul are posibilitatea s evalueze mai bine riscul inerent.
Pe parcursul derulrii angajamentului auditorul urmrete modul de respectare al prevederilor
din actul constitutiv, al reglementrilor interne, contractelor importante i al altor decizii.
c3. s analizeze dac diferite categorii de riscuri de afaceri pot da natere la denaturri
semnificative ale situaiilor financiare. Dup cum am vzut, auditorii nu au responsabiliti, fa
de utilizatorii situaiilor financiare, pe linia identificrii riscurilor de afaceri. Cu toate acestea,
dac auditorul identific i nelege riscurile de afaceri, are posibilitatea s evalueze influena lor
asupra riscului de denaturare semnificativ al situaiilor financiare.
Cei nsrcinai cu guvernana i conducerea entitii definesc obiectivele, prin
intermediul planurilor generale. n vederea atingerii acestor obiective conducerea elaboreaz
diverse decizii operaionale sau strategii. Riscurile de afaceri rezult din condiiile,
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

90
evenimentele, circumstanele, faptele i omisiunile, care pot afecta capacitatea entitii de a
atinge obiectivele i de a executa strategiile sale. De asemenea, riscurile de afaceri se pot datora
faptului c obiectivele fixate sunt nerealiste ori strategiile sunt inadecvate.
Auditorul trebuie s identifice acele riscuri de afaceri, care au consecine financiare i
care pot afecta situaiile financiare, cum sunt:
pierderea unor clieni sau furnizori semnificativi;
lipsa personalului calificat i competent pentru aplicarea noilor tehnologii, penru
fabricarea i promovarea noilor produse, pentru aplicarea noilor reglementri
contabile i fiscale sau plecarea din entitate a personalului cheie, care este greu de
nlocuit;
achiziia de programe informatice inadecvate, controlul intern necorespunztor;
litigii cu partenerii de afaceri, cu administraiile fiscale sau cu salariaii;

operaiuni complexe sau cu risc mare: tranzacii la termen (futures), achiziii de noi
entiti, vnzarea unor segmente etc.
c4. s efectueze procedurile analitice preliminare. Cnd stabilete natura, timpul i
profunzimea procedurilor de audit, pe care le va aplica, auditorul ncearc s neleag evoluia
categoriilor de tranzacii i a soldurilor anumitor conturi, fa de exerciiul precedent sau fa de
media pe ramur. Pentru uurarea acestei nelegeri auditorul aplic procedurile analitice
preliminare, bazate pe un sistem de indicatori, care scot n eviden fluctuaiile anormale asupra
crora va trebui s-i ndrepte atenia. alocarea).

3.8. Pregtirea misiunilor de audit

Prin intermediul planificrii, se definitiveaz metodologia de abordare a auditului.
Pentru colectarea probelor de audit, necesare n vederea atingerii obiectivelor auditului, auditorii
sunt obligai s ia n considerare att eficacitatea procedurilor de audit (contribuia lor la
atingerea obiectivelor), ct i costul acestora.
Prin planificarea activitii auditorilor se nelege construirea unei strategii generale i
stabilirea detaliat a sarcinilor referitoare la natura, durata i gradul de cuprindere al
procedurilor de audit.
Planificarea auditului asigur conform standardului de audit(ISA nr.300)
Planificarea:
stabilirea cantitii i temeiniciei probelor de audit, care trebuie colectate n funcie
de riscurile auditului identificate, de toleranele admise i de specificul societii. Probele de
audit planificate, trebuie s asigure minimizarea rspunderii juridice a auditorului i pstrarea
prestigiului n rndul clienilor;
ndreptarea ateniei asupra domeniilor semnificative;
identificarea i stpnirea riscurilor de audit;
ndeplinirea cu operativitate i la un nalt nivel calitativ a angajamentului;
stabilirea sarcinilor pentru asisteni;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

91
coordonarea activitii altor specialiti;
evitarea nenelegerilor cu clienii, n special n ceea ce privete costul
angajamentului.
Coninutul planificrii auditului, difer n funcie de:
a) mrimea i specificul entitii, de domeniile i sistemele semnificative, de riscul de
audit acceptabil i de riscurile inerente (RI), de control (RC) i de nedetectare (RN), identificate;
b) cunotinele acumulate de auditor despre ntreprinderea-client, n special cele
privitoare la:
modul de organizare i funcionare al sistemului de control intern i contabil;
modul de separare i ierarhizare al sarcinilor i funciilor;
complexitatea procedurilor folosite de entitate;
pregtirea, experiena i stabilitatea personalului implicat n culegerea i prelucrarea
datelor etc.
c) experiena i competena auditorului, precum i specificul controlului calitii
auditului, asigurat de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia i de sucursalele
CECCAR asupra membrilor lor, precum i de ctre Societile de audit sau expertiz contabil,
asupra colaboratorilor, asistenilor i specialitilor atrai n aceast activitate.
n funcie de circumstane i experiena auditorilor, planurile de audit pot avea
coninuturi i forme diferite. De regul se elaboreaz dou documente:
1. Un plan general de audit, prin care se descriu sfera de cuprindere i obiectivele
auditului. Acest plan general cuprinde, pentru fiecare obiectiv al auditului, pentru fiecare
domeniu semnificativ sau sector de activitate, aspectele, care urmeaz a fi auditate.
Obiectivele planului general de munc sunt: de a sintetiza informaiile obinute anterior
despre entitatea auditat i de a orienta i coordona ntreaga activitate de audit. Redactarea
acestui plan de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i specializarea lor, tinndu-se seama
de gradul de ncrcare al acestora i de necesitatea respectrii regulilor de etic profesional cu
privire la integritatea, obiectivitatea i independena auditorilor;
repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (pe subuniti);
stabilirea modului n care auditul se poate sprijini pe controlul intern;
colaborarea cu cenzorii i cu ali auditori externi, dac este cazul, cu auditorii interni i
cu Comitetul de audit;
solicitarea sau colaborarea cu ali specialiti din domeniul informaticii, juridic, fiscal,
tehnic etc.;
stabilirea condiiilor necesare pentru realizarea misiunii: documente i situaii de
obinut, confirmri de primit, acces la activele entitii etc.
stabilirea modului de utilizare al registrelor de edin ale AGA, ale Consiliului de
Administraie i ale Comitetului director etc.;
fixarea termenului de depunere al raportului i al onorariului.
Planul general de munc permite obinerea rspunsurilor la urmtoarele ntrebri:
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

92
Ce lucrri trebuie s efectueze auditorul, data efecturii lor i succesiunea n care
urmeaz a se efectua;
Ce relaii trebuie s stabileasc auditorul cu auditorii interni, cu auditorii precedeni, cu
specialitii din alte domenii, cu conducerea unitii etc.;
De ce mijloace are nevoie auditorul i care este costul misiunii.
2. Programe de activitate. Aceste programe se elaboreaz pe baza planului general i
reprezint o detaliere i o concretizare ale acestuia. Programele de audit se pot elabora
n diferite modaliti. Astfel, programul de audit poate fi elaborat pe obiective ale auditului,
cu defalcare pe:
domenii de activitate (cumprri, stocuri, vnzri, imobilizri, trezorerie, venituri,
cheltuieli etc.);
compartimente (secii, birouri, gestiuni);
criterii ale auditului (exhaustivitatea, realitatea, corecta nregistrare i prezentare etc.);
etape ale auditului;
fluxuri materiale i informaionale din entitate etc.
Aceste programe trebuie s precizeze pista de audit, respectiv traiectoria si succesiunea
operaiunilor auditorilor i tronsoanelor acestei piste, care vor fi auditate separat.
Pentru fiecare obiectiv, domeniu de activitate, compartiment sau criteriu, programele de
audit pot fi concepute sub diferite forme, cum sunt:
sub forma unor chestionare, prin care se cere auditorului sau colaboratorilor s
rspund la diferite ntrebri. Aceste chestionare pot fi deschise sau nchise, aa
cum s-a artat mai sus.
sub forma unor instruciuni sau ghiduri operaionale.

3.9. Aprecierea controlului intern

Auditorul financiar (statuar) se bazeaz, mai mult sau mai puin, pe controlul intern
atunci cnd stabilete natura, perioada i ntinderea procedurilor, pe care le va aplica. Pentru
evaluarea controlului intern, pentru aprecierea contribuiei acestuia la prevenirea sau detectarea
i corectarea denaturrilor de informaii auditorul efectueaz urmtoarele cinci lucrri:
a) obine o bun nelegere i descriere a procedurilor controlului intern.
b) apeleaz la teste de conformitate, cu scopul de a stabili dac procedurile controlului
intern au fost bine nelese. n acest sens, efectueaz parcursuri de sistem; urmrete existena
unor probe materiale referitoare la controalele interne efectuate (semnturi, vize, alte meniuni
pe documente); compar manualele de proceduri cu procedurile descrise de auditor etc., i pe
aceast baz corecteaz erorile de nelegere ale modului de proiectare (concepere) al controlului
intern.
c) efectueaz o evaluare preliminar, asupra modului de concepere al procedurilor
controlului intern.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

93
Pornind de la cunoaterea obiectivelor specifice ale auditului pentru fiecare subgrup de
operaiuni (vnzri de credit comercial, vnzri cu plata n rate, vnzri n numerar etc.)
auditorul procedeaz la estimarea iniial a riscurilor legate de controlul intern astfel:
identific procedurile de control intern specifice fiecrei categorii sau subgrupe de
operaiuni. Pornind de la descrierea narativ a procedurilor, auditorul ncearc s
delimiteze acele proceduri, care pot contribui la atingerea obiectivelor auditului
referitoare la operaiunile respective. Avnd n vedere faptul c principalul neajuns al
controlului intern este determinat de lipsa procedurilor adecvate, auditorul trebuie s
stabileasc, care proceduri exist. S ne reamintim unele din aceste proceduri interne:
separarea sarcinilor incompatibile; un sistem adecvat de documente (corect concepute,
prenumerotate, completate, verificate i nregistrate); restricionarea accesului
neautorizat la activele entitii i la fiierele sistematice etc.;
identificarea procedurilor controlului intern, care nu au fost implementate
corespunztor n entitate i care mresc probabilitatea producerii unor erori sau fraude;
identificarea unor proceduri sau activiti de control intern alternative sau
compensatorii, care sunt cuprinse n alte componente ale controlului intern, care pot
reduce riscurile de eroare sau fraud. n aceast categorie pot fi incluse sistemele de
raportare intern, sistemele de monitorizare din partea conducerii etc.
d) testarea modului de funcionare al procedurilor controlului intern din entitate.
Testarea modului de funcionare al procedurilor controlului intern se face cu scopul de a
stabili abaterile de la controlul intern.
e) efectueaz o evaluare definitiv asupra modului de concepere (proiectare) i asupra
modului de funcionare al procedurilor controlului intern.
Dac n urma acestei evaluri definitive, auditorul ajunge la concluzia, c n entitate
exist un sistem contabil i un sistem de control intern corect concepute i care funcioneaz cu
eficacitate, atunci el va reduce procedurile de fond aplicate pentru culegerea probelor de
audit.
n situaia, n care, pe baza acestei evaluri definitive, se constat c, controlul intern din
entitate este nesatisfctor, auditorul va urmri reducerea riscurilor de nedetectare i, ca
urmare, va modifica programul de audit, prin extinderea procedurilor de fond astfel nct s se
reduc riscurile de audit pn la un nivel acceptabil.
Dup parcurgerea tuturor etapelor evalurii controlului intern, auditorul poate ntocmi
un raport separat ctre conducere asupra diligenelor ntreprinse i asupra constatrilor fcute.
Raportul asupra evalurii controlului intern, are menirea de a informa conducerea
entitii, asupra slbiciunilor sistemului contabil i a sistemului de control intern i de a
contribui la luarea unor msuri organizatorice i metodologice n vederea creterii eficacitii
acestor sisteme.




SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

94
Principalele proceduri folosite de auditori pentru identificarea, nelegerea i
funcionarea mecanismelor de control intern aplicate n entitate sunt:
1. chestionarea conducerii entitii i a personalului acestuia, care se realizeaz cu
ajutorul unor chestionare de control intern, care permit compararea controlului intern teoretic
descris n manualele de proceduri cu cel existent n entitate , chestionare, care se adreseaz pe
sectoare de activitate i urmresc dac controalele interne exist , sunt cunoscute de ctre
executani i dac absena acestora influeneaz calitatea informaiilor;
2. utilizarea cunotinelor anterioare despre unitate, cunotine obinute de la auditorul
anterior, deorece sistemele de control intern nu se schimb frecvent;
3. documentarea asupra manualului de proceduri interne, asupra regulamentului de
organizare al entitii, precum i al altor documente referitoare la politicile entitii;
4. analiza documentelor justificative i a evidenelor contabile, care ar trebui prezentate
n manualele de politici i proceduri ale entitii, comparnd prezentrile acestora cu
documentele i evidenele contabile ntocmite de entitate , pentru a obine probe de audit, care s
indice dac politicile i mecanismele de control intern au fost sau nu puse n aplicare;
5. observarea activitilor, operaiunilor entitii, a modului n care acestea sunt
efectuate;
6. verificarea documentelor justificative i a evidenelor pentru a se asigura c
documentele sunt adecvat ntocmite, complete, i conin autorizrile necesare ;
7. observarea activitilor de control intern ale entitii, mai ales a celor, care nu las o
urm documentar, pentru ca auditorul s observe modul n care sunt efectuate aceste controale;
8. reconstituirea activitilor de control intern, n cazul n care coninutul informativ din
evidene este insuficient pentru evaluarea mecanismelor de control intern;
9. selectarea de ctre auditor a unui numr limitat de tranzacii i verificarea efecturii de
ctre entitate a controalelor interne prevzute;
10. utilizarea unor mijloace specifice pentru confirmarea efecturii unor operaiuni (
aplicarea pe documente a unor vize sau tampile , existena confruntrilor lunare ntre evidena
operativ , analitic i sintetic ) ;
11. reluarea circuitului unor documente ncepnd cu originea lor, cu scopul de a testa
drumul parcurs ;
12. observarea executrii unor controale interne, care permite auditorului s neleag
modalitatea, n care se realizeaz acestea i s aprecieze eficiena lor;
13. repetarea controalelor, prin care auditorul efectueaz personal controale reciproce i
ncruciate, pentru a se convinge asupra manierei n care acestea au fost executate ;







SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

95
3.10. Controlul conturilor

Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele , clare i
complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor entitilor economice auditorii
au n vedere respectarea urmtoarelor criterii:
Exhaustivitatea i integralitatea nregistrrilor
Realitatea nregistrrilor
Exactitatea nregistrrilor

a.Exhaustivitatea i integralitatea nregistrrilor
Acest criteriu cere ca toate tranzaciile i operaiunile care au loc ntr-o entitate s fie
reflectate n documente justificative corespunztoare i s fie nregistrate n contabilitate fr
omisiuni i fr repetri. n acest sens, auditorul urmrete fiabilitatea sistemului de numerotare
(manual sau automat) practicat n ntreprindere.
n scopul asigurrii prelurii integrale a documentelor justificative n sistemul automat
de prelucrare a datelor se utilizeaz mai multe procedee, dintre care amintim procedeul prin
numr de control care const n confruntarea manual sau automat a numrului de poziii din
Jurnalul de nregistrare cu numrul de documente predate spre prelucrare conform
Borderourilor de predare a documentelor.
Verificnd nregistrrile din registre i jurnale, auditorul poate depista situaiile n care
unele documente au fost omise sau au fost nregistrate de mai multe ori.
corelaia dintre rulajele i soldurile unor conturi, precum i soldurile anormale. Astfel,
controlul intern poate analiza corelaiile dintre conturile clieni, venituri din vnzri i TVA
colectat. De asemenea, soldul debitor al contului furnizori se poate datora nenregistrrii
corecte a facturilor de aprovizionare, confuziilor ntre analiticele acestui cont, plii de mai
multe ori a facturilor: prin cas, prin banc sau prin instrumente de plat diferite.
dac nregistrrile contabile nu se materializeaz pe suport de hrtie, pentru controlul
aplicaiilor informatizate se apeleaz la jocuri de ncercare denumite i parcurs de sistem
care se bazeaz pe prelucrarea manual a unui eantion de documente sau pe prelucrarea dup
un alt program informatic i compararea rezultatelor.

b.Realitatea nregistrrilor
Toate informaiile nregistrate n contabilitate i sintetizate n situaiile financiare trebuie
s fie justificabile i verificabile pe baza documentelor justificative.
Toate elementele patrimoniale reflectate n contabilitate trebuie s fie n concordan cu
realitatea faptic stabilit prin inventarierea fizic, prin confirmri primite de la teri prin analize
de laborator sau prin alte procedee. Toate veniturile i cheltuielile trebuie s fie reale
(justificabile i verificabile), s priveasc perioada respectiv i entitatea respectiv.



SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

96
c.Exactitatea nregistrrilor
Corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare a informaiilor contabile se
verific sub aspectul perioadei corecte, evalurii corecte, imputrii corecte i prezentrii corecte:
perioadei corecte. Principiul independenei exerciiului cere ca operaiunile i
tranzaciile s se nregistreze n perioada n care acestea au avut loc, dup cerinele unei
contabiliti de angajament. Prin lucrrile de regularizare:
- se asigur recunoaterea acestora n bilan (daca resursele respective aduc avantaje
economice viitoare) sau n contul de profit i pierdere;
- se asigur delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor;
- se constituie sau se reiau provizioanele i ajustrile de valoare;
- se repartizeaz diferenele de pre asupra cheltuielilor i stocurilor;
- se contabilizeaz diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i
obligaiilor n devize;
- se stocheaz n bilan cheltuielile i veniturile nregistrate n avans, dobnzi de pltit
i dobnzi de ncasat etc.
Auditorii trebuie s analizeze modul n care se respect principiul independenei
exerciiului i modul n care se efectueaz lucrrile de regularizare i rectificare contabil.
Independena exerciiului se controleaz prin mai multe procedee, dintre care amintim analiza
primelor i ultimelor documente dintr-un exerciiu financiar, cu scopul depistrii unor
reporturi nereale sau nelegale ntre perioadele de gestiune.
evalurii corecte. Principiul cuantificrii monetare nu este un principiu explicit n
legislaia noastr contabil. Legea contabilitii nr. 82 /1991 , modificat i republicat stabilete
regulile de evaluare: la intrarea n patrimoniu, cu ocazia inventarierii, la nchiderea exerciiului
i la ieirea din patrimoniu sau la darea n consum. Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a IV-a a CEE, aprobat prin Ordinul MFP nr. 1752 /2005 privind aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene completeaz regulile de evaluare la
cost istoric i regulile privind amortizrile i provizioanele cu alte reguli denumite reguli
alternative, care se refer la valoarea de nlocuire, valoarea just, contabilitatea de inflaie etc.
Prin aceast norm legal se instituie principiul evalurii separate a elementelor de activ i de
datorii.
imputrii corecte. Principiul contabiliti duble are la baz dubla nregistrare (debitul
i creditul), dubla reprezentare (activul i pasivul) i dubla stabilire a rezultatului exerciiului
(Contul de profit i pierdere i Bilanul). n rile inspirate din dreptul roman este reglementat
i corespondena dintre conturi. Ca urmare, auditorul trebuie s urmreasc nregistrarea
operaiunilor i a tranzaciilor n conturile corespunztoare, tiut fiind faptul c nerespectarea
corespondenei dintre conturi poate s contribuie la mascarea unor fraude sau alte nereguli, la
compensri nelegale, la denaturarea unor indicatori etc.
ntocmirii corecte a situaiilor financiare anuale.Auditorul trebuie s urmreasc
corectitudinea nregistrrilor contabile pe baza balanelor de verificare sintetice i analitice, pe
baza confruntrilor dintre contabilitate i evidenele operative (fie de magazie, registre de cas,
rapoarte de gestiune etc.) pe baza lucrrilor de regularizare i rectificare a conturilor, inclusiv pe
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

97
baza inventarierilor i pe baza confruntrilor dintre nregistrrile cronologice i nregistrrile
sistematice. Dup efectuarea acestor verificri, auditorul urmrete corecta centralizare i
preluare a informaiilor n situaiile financiare anuale.
Principalele obiective de verificat de ctre auditori privind conturile sunt:
La conturile de capitalurile proprii , auditorul verific :
nregistrarea n conturile de capitaluri a operaiunilor , n conformitate cu deciziile
AGA ;
dac toate creterile sau diminurile de capitaluri proprii sunt reale i corespund
deciziilor conducerii;
dac toate creterile sau diminurile de rezerve au fost corect nregistrate ;
dac rezervele din reevaluare au fost corect nregistrate ;
dac dividendele au fost corect nregistrate i aprobate de AGA;
dac modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil
corespunztoare acestor modificri;
dac capitalurile proprii au fost corect preluate n bilan;

La conturile de activele imobilizate , auditorul verific:
dac toate activele imobilizate sunt nregistrate i corect evideniate;
dac activele imobilizate exist n realitate la data bilanului;
dac intrrile i iesirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect ;
dac amortizarea activelor imobilizate a fost corect nregistrat;
dac activele reevaluate au fost corect calculate i nregistrate ;
dac activele imobilizate au fost corect preluate n bilan;

La conturile de stocuri , auditorul verific :
dac toate stocurile au fost identificate i nregistrate corect ;
dac toate stocurile corespund realitii la data bilanului;
dac stocurile au fost nregistrate n perioada contabil corect ;
dac costul stocurilor a fost corect calculat ;
dac metodele de evaluare ale stocurilor sunt corecte i n conformitate cu
procedurile interne ale conducerii;
dac rezultatele inventarierii au fost corect regularizate n contabilitate;
dac conturile de stocuri au fost corect preluate n bilan;

La conturile de teri , auditorul verific :
dac toate datoriile i creanele au fost corect nregistrate ;
dac exist concordan ntre balanele conturilor analitice i cele sintetice,
referitoare la teri ;
dac soldurile conturilor de clieni i datorii sunt corect determinate i corespund
realitii ;
dac pentru clienii nencasai s-au constituit corect ajustri pentru depreciere ;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

98
dac pentru datoriile probabile (litigii, penalizri de ntrziere, amenzi) s-au
constituit corect provizioane ;
dac soldurile conturilor de teri au fost corect preluate n bilan;

La conturile de trezorerie , auditorul verific :
dac elementele de trezorerie au fost corect nregistrate i calculate ;
dac toate ncasrile i plile au fost nregistrate n perioada corespunztoare ;
dac soldurile conturilor de trezorerie corespund realitii ;
dac soldurile conturilor de trezorerie au fost corect preluate n bilan;

La conturile de cheltuieli i venituri , auditorul verific:
dac toate cheltuielile i veniturile au fost corect nregistrate ;
dac toate cheltuielile i veniturile corespund realitii;
dac toate cheltuielile i veniturile corespund obiectului de activitate ;
dac toate cheltuielile i veniturile corespund perioadei corecte;
dac cheltuielile i veniturile n avans au fost corect regularizate ;
dac toate cheltuielile i veniturile au fost corect preluate n contul de profit i
pierdere ;

3.11.Verificarea situaiilor financiare anuale

innd cont de concluziile asupra controlului intern i de informaiile obinute n timpul
controlului conturilor, auditorul va trece la verificarea situaiilor financiare anuale.
Examinarea situaiilor financiare anuale are ca obiective:
-dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform principiilor contabile i reglementrilor
n vigoare;
-dac inventarierea patrimoniului a fost corect valorificat n bilan;
- corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor;
-dac situaiile financiare anuale concord cu datele din contabilitate;
-dac situaiile financiare anuale sunt ntocmite potrivit principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare;
-dac ntocmirea bilanului se face pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
- dac ntocmirea contului de profit i pierdere se face pe baza balanei de verificare a
conturilor sintetice;
-corelarea datelor din anexe cu cele din bilan;
-dac se respect dispoziiile legale i reglementare privitoare la anexe i aceastea
cuprind toate informaiile semnificative cu privire la situaia patrimoniului, financiar i
rezultatul ntreprinderii.
-evoluia posturilor prezentate n aceste anexe, msurile luate de conducere;
-metodele utilizate pentru evaluarea posturilor din bilan, pentru calculul amortizrilor i
provizioanelor i fundamentarea lor.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

99
3.12. ntocmirea raportului de audit

Etapa final a unui angajament de audit, const n emiterea unui raport, n care sunt
prezentate concluziile, la care a ajuns auditorul n urma colectrii i analizei probelor de audit.
Raportul de audit trebuie s exprime clar, n scris, opinia auditorului, trebuie s evalueze,
dac situaiile financiare, au fost stabilite conform unui sistem de referine contabile identificate.
Raportul de audit standard conine urmtoarele elemente eseniale:
a1. Titlul
Pentru a nu se confunda cu rapoartele ntocmite de alte persoane sau comitete, este
necesar ca n titlu s fie inclus expresia auditor independent sau comisie de cenzori. Titlul
raportului se poate formula astfel: Raport de auditare asupra situaiilor financiare ale S.C.
la data de 31 decembrie , ntocmit de ctre auditorul financiar independent (comisia
de cenzori) .
a2. Destinatarul
n funcie cerinele specifice ale fiecrei entiti, destinatarii Raportului de audit pot fi:
Consiliul de administraie (guvernana)
Adunarea General a Acionarilor sau Asociailor;
Bursa de valori etc.
a3. Paragraful de deschidere i introductiv
Acest paragraf ndeplinete trei funcii:
a) de a preciza faptul c s-a efectuat un audit i nu un serviciu conex;
b) de a identifica situaiile financiare auditate, astfel:
Situaiile financiare auditate au fost ntocmite de ctre S.C. la 31 decembrie
. Aceste documente de sintez contabil se individualizeaz prin:
total activ;
cifra de afaceri;
profitul net;
numr pagini (cu trimitere la situaiile financiare anexate).
c) de a preciza responsabilitile, astfel:
Aceste situaii financiare, conform Legii nr. i conform relev
responsabilitatea Consiliului de Administraie. Responsabilitatea auditorului const n
exprimarea unei opinii asupra acestor documente de sintez contabil, pe baza procedurilor de
audit folosite (aplicate).
a4. ntinderea (amploarea) auditului
Acest paragraf trebuie s prezinte amploarea demersurilor puse n practic de ctre
auditor (pe parcursul anului noi am) i s confirme faptul, c auditul a fost realizat conform
Normelor (Standardelor) de audit.
De asemenea, n acest paragraf se nscriu declaraii ale auditorului, prin care se confirm,
c auditul a fost planificat i exercitat astfel, nct s se obin o asigurare rezonabil asupra
faptului, c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative i asupra faptului, c auditul
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

100
efectuat asigur o baz rezonabil pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Acest paragraf poate fi redactat astfel:
Noi am efectuat auditul conform Standardelor de audit Aceste standarde, cer ca
auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin o asigurare raional asupra faptului c
situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.
Misiunea noastr de auditare const n:
Evaluarea sistemului contabil i a sistemului de control intern;
Examinarea prin sondaj a elementelor probante, care justific datele coninute n
situaiile financiare;
Aprecierea principiilor contabile i a estimrilor semnificative fcute de ctre
conducere (toate derogrile de la principiile contabilitii au fost menionate i
evaluate n notele anexe);
Verificarea modului de ntocmire i prezentare al situaiilor financiare;
Examinri analitice etc.
Ca urmare, considerm c auditul efectuat de noi reprezint o baz rezonabil pentru
exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.
a5. Opinia auditorului
n acest paragraf, auditorul trebuie s exprime clar opinia sa cu privire la asigurarea
imaginii fidele referitoare la poziia financiar, performanele financiare i fluxurile de trezorerie
prezentate prin intermediul situaiilor financiare auditate.
Paragraful rezervat opiniei auditorului se poate redacta astfel:
Dup opinia noastr situaiile financiare dau o imagine fidel, clar i complet (sau prezint
sincer, n toate aspectele sale semnificative) asupra poziiei financiare, precum i asupra
rezultatelor i fluxurilor de trezorerie ale S.C. la data de 31 decembrie . Aceste
situaii financiare au fost ntocmite n conformitate cu (se indic normele) i n conformitate cu
(se indic alte reglementri).
Reglementrile contabile naionale (OMFP nr. 1752 /2005) cer auditorilor s se pronune
i asupra gradului de conformitate al Raportului administratorilor cu Situaiile financiare
auditate.
Tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii;
- opinia cu rezerve;
- imposibilitatea exprimrii unei opinii;
- opinia defavorabil
1. Opinia fr rezerve.
Opinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a
poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele
semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, c ele sunt conforme cu
prevederile legale. O astfel de opinie se poate formula astfel:
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

101
Dup prerea noastr, situaiile financiare anuale dau o imagine fidel (sau prezint n
mod sincer n toate aspectele lor semnificative), a poziiei i situaiei financiare a societii la 31
decembrie 2000, precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru
exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de
contabilitate.
2. Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii
al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind situaiile financiare anuale,
expus de o manier detaliat n note. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia
auditorului; aceasta se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c
aceasta nu constituie o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care
nu afecteaz opinia auditorului.
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra
notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n
utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese;
societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-
administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n
prezent, s fie determinat i, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea
cheltuielilor care ar putea s rezulte.
3. Opinia cu rezerve
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie.
Exemplu (motiv) de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie...., cci noi am fost
desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale
societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac
noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiile financiare dau o imagine fidel a
poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie....., ct i a contului de profit i
pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i
statutare.
4. Opinia defavorabil:
O astfel de opinie poate fi formulat din cauza dezacordului asupra principiilor contabile
i se poate formula astfel:
Cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare.
Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu normele de amortizare a capitalului
imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar i a unei
cote de......pentru cldiri i ......pentru utilaje, trebuiau s se ridice la suma de ......pentru
exerciiul ncheiat la 31 decembrie......n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se
ridice la ......, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la........
Dup prerea noastr, din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful precedent,
situaiile financiare nu dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie ....,
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

102
a contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.
5. Imposibilitatea exprimrii unei opinii
O astfel de opinie poate fi rezultatul limitrii ntinderii lucrrilor i e poate prezenta
astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea
direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre
direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra
conturilor anuale.
a6. Data raportului
Raportul de audit trebuie s poarte data finalizrii lucrrilor de audit. Prin aceasta se
confirm faptul, c auditorul a inut cont, cu ocazia ncheierii misiunii sale, de toate
evenimentele i operaiunile, care au avut loc, dup data nchiderii exerciiului. Aceast dat nu
poate fi anterioar, analizrii situaiilor financiare de ctre Consiliul de Administraie.
a7. Adresa auditorului
Se trece denumirea i adresa (ara, oraul) firmei sau cabinetului de audit, care are
responsabilitatea auditului efectuat.
a8. Semntura auditorului
Raportul trebuie s conin denumirea societii de audit i numele persoanei care o
reprezint.
Raportul de audit ,prin care se exprim o opinie fr rezerve asupra imaginii fidele,
furnizat de situaiile financiare se emite, numai atunci cnd sunt ntrunite urmtoarele condiii:
a) situaiile financiare sunt complete, iar prezentrile i descrierile de informaii, din
Notele explicative sunt adecvate;
b) misiunea de audit s-a derulat conform tuturor Standardelor Internaionale de Audit
(ISA);
c) situaiile financiare au fost elaborate n concordan cu referenialul contabil
identificat (IFRS/IAS, directivele europene, RCN);
d) nu s-au constatat aspecte, care impun adugarea unui paragraf de evideniere sau
modificarea unui paragraf.










SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

103
Cursul 14 Responsabilitatea auditorilor i controlul calitii misiunilor de
audit

3.13. Rspunderea auditorilor

Responsabilitatea implementrii unor politici contabile corespunztoare , a unui control
intern performant i a efecturii unor prezentri corecte a situaiilor financiare anuale, i revine
managerului i nu auditorului .
Auditorul rspunde pentru planificarea i efectuarea auditului, astfel nct s obin
o asigurare rezonabil privind prezena sau absena unor prezentri eronate semnificative, n
situaiile financiare anuale .
Auditorul nu rspunde, privind planificarea i efectuarea auditului, astfel nct s obin
o asigurare rezonabil, n ceea ce privete detectarea erorilor, care nu sunt semnificative,
indiferent dac aceste prezentri eronate sunt greeli sau fraude.
n ceea ce privete cele dou prezentri eronate , acestea sunt definite astfel:
eroarea, care este o informaie fals, neintenionat din situaiile financiare ;
frauda este o informaie fals, intenionat din situaiile financiare;
n realizarea misiunilor de audit, auditorii poart responsabilitatea, ca situaiile
financiare auditate s respecte principiile prevzute n codul de etic profesional n
domeniul auditului financiar, care constituie acceptarea responsabilitii fa de public ( clieni
, stat , bnci , comunitatea de afaceri ) .
Rspunderea auditorilor referitoare la depistarea denaturrilor semnificative de la nivelul
situaiilor financiare poate fi patrimonial, penal sau disciplinar.
1.Rspunderea patrimonial, ia natere atunci, cnd sunt ntrunite elementele acesteia:
existena unui prejudiciu cert i actual; existena unei fapte ilicite produs cu vinovie; existena
unei legturi cauzale dintre fapta ilicit i prejudiciu, rspundere, care este garantat printr-o
poli de asigurare.
2.Rspunderea penal a auditorilor ia natere dac acetia sunt autori, coautori complici,
tinuitori etc., a unor infraciuni.
3. Rspunderea disciplinar ia natere atunci,cnd se ncalc regulamentele CAFR, ale
Codului etic, ale dispoziiilor legale privind activitatea de audit financiar.









SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

104
3.14. Principiile care guverneaz responsabilitile profesionale ale auditorilor

Auditorul trebuie s se conformeze Codului privind conduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar. Conform acestui cod, principiile fundamentale, care guverneaz
responsabilitile profesionale ale auditorului, precondiiile, care trebuie respectate de ctre
auditor sunt:
1. Independena auditorul situaiilor financiare nu trebuie s aib relaii financiare sau
relaii personale i de familie cu clientul su. Independena nu este obligatorie n cazul
angajamentelor privind procedurile agreate i a angajamentelor de compilare. Dac auditorul
mandatat s aplice procedurile agreate sau contabilul nu este independent, acest lucru trebuie
declarat n rapoartele ntocmite.
2. Integritatea auditorul trebuie s fie direct i onest n desfurarea activitii sale, s
dea dovad de corectitudine i sinceritate i trebuie s nu fie implicat n conflicte de interese.
3. Obiectivitatea auditorul nu trebuie s ngduie, ca obiectivitatea sa s fie afectat de
prejudeci, de influene exterioare, de conflicte de interese etc.
4. Competena profesional i atenia cuvenit auditorul are datoria de a atinge i de a
menine un nivel corespunztor de competen, cunotine i aptitudini profesionale. Un auditor
trebuie s-i desfoare activitatea cu atenia cuvenit.
5. Secretul profesional auditorul trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite pe parcursul derulrii serviciilor de audit.
6. Conduita profesional auditorul trebuie s apere reputaia profesiei, s evite orice
comportament, care ar putea discredita profesia.
7. Standarde tehnice auditorul trebuie s respecte standardele tehnice i profesionale i
s ndeplineasc cu grij i competen instruciunile clientului.

3.15.Controlul calitii misiunilor de audit

1.Scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit
Scopul controlului de calitate l reprezint analiza modului de organizare i funcionare
al unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului al standardelor
internaionale i al normelor emise de organismele profesionale.
Obiectivele urmrite prin controlul de calitate sunt:
- s ofere publicului o bun percepie despre calitatea serviciilor;
- s armonizeze comportamentele individuale ale membrilor;
- s contribuie la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de
lucru;
- s aprecieze modul de aplicare al regulilor i normelor profesionale;
- s dezvolte solidaritatea n rndul profesiei (prin favorizarea contactelor ntre
colegi), apropierea i respectul profesionitilor fa de organismul profesional.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

105
2.Controlul de calitate la nivelul organismului profesional
Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt:
universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea i armonizarea. Recomandarea
CEE din 15 noiembrie 2000, prevede c activitatea de control al calitii poate fi organizat i
exercitat n dou forme: control colegial i control prin personal angajat. n ambele forme
trebuie asigurat calitatea controlorilor i obiectivitatea lor.
Regulile aplicabile se refer la:
- cine poate fi controlat;
- selectarea auditorilor astfel nct la finele unei perioade toi auditorii s fie
controlai;
- efectuarea controlului la ct mai multe birouri ale societii de audit;
- perioada controlat, care nu poate depi 6 ani (10 ani la societile mici, la care nu
s-au constatat deficiene);
- misiunile de verificare ale situaiilor financiare ncredinate cabinetelor respective,
dar i sistemul de control intern din cadrul cabinetului;
- elementele pe care se sprijin controlorul n aprecierea activitii cabinetului
verificat: calitatea elementelor probante, respectarea normelor de audit, respectarea
normelor deontologice (mai ales independena), calitatea rapoartelor;
- supravegherea public a profesiei (prin reprezentani ai Ministerului Finanelor
Publice);
- aplicarea sanciunilor disciplinare;
- confidenialitate;
- experiena i formarea continu a controlorilor de calitate;
- independena i obiectivitatea controlorilor de calitate.

3. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit
Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate
sunt urmtoarele:
- exigene profesionale: personalul cabinetului sau societii trebuie s se
conformeze principiilor de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate
i profesionalism nscrise n Codul etic;
- aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare al personalului cabinetului
sau societii trebuie s-i permit acestuia s se achite n mod corect i complet de
sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit;
- repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care
dispune de pregtirea i experiena necesare;
- delegarea: conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate
eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate
rspund normelor de calitate stabilite;
- consultarea: de fiecare dat, cnd este necesar, vor fi consultate persoanele
competente din interiorul sau din exteriorul cabinetului;
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

106
- acceptarea i pstrarea clienilor: lista clienilor poteniali i existeni va fi revizuit
periodic, sub aspectele legate de independena cabinetului i capacitatea sa de a
satisface cererea clienilor;
- control: eficacitatea i adaptarea politicilor i procedurilor de control de calitate
trebuie controlate periodic;
- coordonarea i supravegherea lucrrilor: colaboratorii crora li se ncredineaz
diferite lucrri trebuie informai de responsabilitile lor i de obiectivele i
procedurile ce trebuie urmrite;
- revizuirea lucrrilor: lucrrile realizate de fiecare colaborator sunt revzute de ctre
un profesionist cu un nivel de competen cel puin echivalent.
Nivelul, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui
cabinet depind de factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografic, nivelul de
organizare, costuri etc.

3.16.Intrebri recapitulative i bibliografie

Intrebri recapitulative
n vederea eficentizrii activitilor studenilor la aceasta disciplin, pentru facilitarea
nvrii, cursanii trebuie s realizeze urmtoarele sarcini individuale:
1.Care sunt obiectivele auditului financiar( statutar) ;
2. Care sunt procedurile utilizate de auditori pentru obinerea procedurilor de audit;
3. Care sunt procedurile utilizate de auditori pentru aprecierea controlului intern;
4. Care sunt obiectivele de verificat de auditori privind controlul conturilor;
5. Care sunt obiectivele de verificat de auditori privind situaiile financiare anuale;
6. Caracterizai raportul de audit financiar( statutar) ;
7. Caracterizai responsabilitatea auditorilor;
8. Enumerai etapele auditului financiar( statutar);
9. Care sunt criteriile urmrite de auditori privind controlul conturilor.

Bibliografie
1. Lenghel Radu Dorin-Control i audit financiar-contabil, Editura Risoprint , Cluj-
Napoca 2008,pag.151-189.
2. Oprean Ioan , Lenghel Radu Dorin - ,, Auditul financiar-contabil ,Editura Dimitrie
Cantemir , Cluj-Napoca, 2007, pag.137-247;
3. Oprean Ioan, Lenghel Radu, Popa Irimie, Procedurile Auditului i ale Controlului
Fnanciar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007,140-275.
4. Stoian Ana,urlea E.-Auditul financiar-contabil, Editura Economic, Bucureti,
2008,pag.71-142.


SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

107
Bibliografie

1. Arens Loebbecke, Audit, o abordare integrat, ediia a 8-a, Editura ARC, Chiinu,
2003.
2. Benedict Guy,Keravel Rene, Evaluation du controle interne,Editura
Comptable,Paris,2000.
3. Bostan Ionel, Investigaii Financiare, Editura Libris Iai, 2008.
4. Boulescu Mircea i colab., Control financiar-fiscal, Editura Romnia de Mine,
Bucureti, 2007.
5. Boulescu Mircea, Cadr Fuat, Sistemul de control financiar-fiscal i audit din Romnia,
Editura Economic, Bucureti, 2005.
6. Crciun tefan, Audit financiar i audit intern, Editura Economic, Bucureti, 2004.
7. Collins L.,VallinG, Audit et control interne,Editura Dallazs,Paris,2002.
8. Dobroeanu Laureniu i Dobroeanu Camelia-Liliana, Audit, concepte i practici,
Editura Economic, Bucureti, 2007.
9. Florea Ioan, Florea Radu, Controlul economico-financiar, Editura CECCAR,
Bucuresti,2007.
10. Florea Ioan, Florea Radu, Introducere n expertiza contabil i n auditul financiar,
Editura C.E.C.C.A.R, Bucuresti, 2008.
11. Ghi Marcel, Popescu Marin, Auditul intern al instituiilor publice, Editura Economic,
Bucureti, 2006.
12. Ghi Marcel, Ghi Emil , Auditul i Control Editura Romnia de Mine, Bucureti,
2007.
13. Lenghel Radu Dorin-Control i audit financiar-contabil, Editura Risoprint , Cluj-
Napoca 2008.
14. Munteanu Victor i colab., Control i audit financiar-contabil, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2003..
15. Oprean Ioan, Control i audit financiar-contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2002.
16. Oprean Ioan, Lenghel Radu, Auditul Financiar Contabil, Editura Dimitrie-Cantemir,
Cluj-Napoca, 2007
17. Oprean Ioan, Lenghel Radu, Popa Irimie, Procedurile Auditului i ale Controlului
Fnanciar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007.
18. Renard Jacques, Teoria i practica auditului intern, ediia a 4-a, Editat de M.F.P.,
Bucureti, 2003.
19. Roman Constantin, Tabr Vasile, Control Financiar i Audit Public, Editura
Economic, Bucureti, 2007.
20. Sandu Gheorghe, Bazele auditului financiar, Editura Dareco, Bucureti, 2003.
21. Stoian Ana, urlea, Eugeniu, Auditul financiar-contabil, Editura Economic, Bucureti,
2008.
22. Toma Marin, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR,
Bucureti, 2007.
SUPORT DE CURS CONTROL I AUDIT FINANCIAR
Lenghel Radu-Dorin

108
23. Yves Simon,Jofre P.,Encyclopedie de gestion,Editura Economica,Paris,2000.
24. *** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile i completrile
ulterioare.
25. *** Legea nr. 82/191, Legea contabilitii, cu modificrile i completrile ulterioare.
26. *** OG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, cu modificrile i completrile ulterroare.
27. *** OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, cu modificrile i
completrile ulterioare.
28. *** OG nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv.
29. *** Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern.
30. *** OUG nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare.
31. *** O.M.F.P. nr. 38/2003 privind norme generale de exercitare a activitii de audit
public intern.
32. *** O.M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea normelor metodologice generale referitoare
la exercitarea controlul financiar preventiv.
33. *** Legea 53/2003 privind Codul Muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.
34. *** OMFP nr. 1304/2004 privind modelul i coninutul formularelor i documentelor
utilizate n activitatea de inspecie fiscal.
35. *** OMFP nr. 1753/2004 privind inventarierea patrimoniului.
36. *** HG nr. 831/2004 pentru aprobarea normelor privind limitele admisibile n pocesul
de comercializare.
37. *** OMFP nr. 889/2005 privind aprobarea normelor metodologice,pentru aparatul de
control financiar al statului din subordinea Ministerului Finanelor Publice.
38. *** Legea nr. 85 din 2006 - Legea insolvenei
39. *** Legea nr. 338/2006 pentru completarea i modificarea OG nr. 92/2003,privind
Codul de procedur fiscal.
40. *** OMFP nr. 80 din 16 ianuarie 2007, pentru aprobarea modelului i coninutului
formularului 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat,
Anexa nr. 3.
41. *** O.M.F.P. nr. 268 / 2007, privind regulamentul de organizare i funcionare a
Direciilor Generale a Finaelor Publice judeene.
42. *** OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale.
43. *** Ordinul Preedintelui ANAF nr. 364/25.03.2009, privind Sistemul de proceduri
pentru inspecia fiscal.

44. *** Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile-Ghid de aplicare, Editura
C.E.C.C.A.R, Bucuresti, 2007.
45. *** Standarde de Audit Intern, elaborate de The Institute of Internal Auditors I.I.T.
www.cafr.ro.
46. *** Standarde Internaionale de Audit (ISA), elaborate de IFAC, www. cafr.ro.

S-ar putea să vă placă și