0Suport curs audit intern

AUDITUL INTERN
1.Cadrul legal
Potrivit prevederilor art. 25 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat n
onitorul O!icial al "o#$niei, Partea %, nr. 59& din 22 augu't 2((), *a#era elaborea+ nor#e de audit
intern aliniate la ,tandardele %nternaionale n do#eniu. Pornind de la prevederile ace'tui articol,
*on'iliul *a#erei a aprobat, prin Hotrrea nr. !!"1# aprilie $00%, -or#ele de audit intern, care conin
,tandardele de audit intern, ediia 2((7, elaborate .i publicate de %n'titutul /uditorilor %nterni, .i Proceduri
privind cadrul general de de'!.urare a #i'iunilor de audit intern. ,tandardele %nternaionale de /udit
%ntern 'e vor aplica n "o#$nia 'ub denu#irea de ,tandarde de /udit %ntern, la care 'e adaug Nor&ele
'ro(esionale ale acti)it*ii de Audit Intern.
Obligativitatea organi+arii auditului intern de catre 'ocietatile co#erciale e'te preva+uta de OUG
nr.)7/2((0 care #odi!ica art.2( din OUG nr.75/1999.
$.Nor&ali+are si &asuri practice de aplicare
$.1.Nor&ele de audit intern adoptate de CA,R
De(ini*ia auditului intern -1.
/uditul intern e'te o activitate independent .i obiectiv care d unei entiti o a'igurare n ceea ce
prive.te gradul de control a'upra operaiunilor, o ndru# pentru a1i #bunti operaiunile, .i contribuie la
adugarea unui plu' de valoare.
/uditul intern a2ut acea't organi+aie ' .i ating obiectivele evalu$nd, printr1o abordare
'i'te#atic .i #etodic, proce'ele 'ale de #anage#ent al ri'curilor, de control, .i de guvernare a
organi+aiei, .i !c$nd propuneri pentru a le con'olida e!icacitatea.
1000 / 0isiune1 co&peten*e 2i responsa3ilit*i
i'iunea, co#petenele .i re'pon'abilitile auditului intern trebuie ' !ie de!inite n #od o!icial ntr1un
regula#ent, n con!or#itate cu Standardele .i ' !ie aprobate de *on'iliu.
1000. A1 3 -atura #i'iunilor de a'igurare e!ectuate pentru entitate trebuie ' !ie de!init n
"egula#entul de !uncionare a 4eparta#entului de /udit %ntern. 4ac #i'iunile de a'igurare
ur#ea+ ' !ie e!ectuate de pri din a!ara entitii, natura lor trebuie de a'e#enea ' !ie
de!init n "egula#ent.
1000. C1 3 -atura #i'iunilor de con'ultan trebuie ' !ie de!init n "egula#entul de !uncionare a
4eparta#entului de /udit %ntern.
1
1100 / Independen* 2i o3iecti)itate
/ctivitatea de audit intern trebuie ' !ie independent, iar auditorii interni trebuie '1.i de'!.oare activitatea
cu obiectivitate.
1110 / Independen* 4n cadrul entit*ii
Responsa3ilul pentru acti)itatea de audit intern trebuie ' raporte+e n cadrul entitii unui nivel
ierar5ic care ' per#it activitii de audit intern '1.i ndeplinea'c re'pon'abilitile care i revin.
111(./1 3 /ctivitatea de audit intern nu trebuie ' !ie 'upu' nici unei i#i6tiuni n ceea ce prive.te
de!inirea ariei 'ale de aplicabilitate, reali+area activitii .i co#unicarea re+ultatelor.
11$0 / 53iecti)itate indi)idual
/uditorii interni trebuie ' aib o atitudine i#parial .i nein!luenat .i ' evite con!lictele de
intere'e.
1160 / 're7udicii aduse independen*ei 2i o3iecti)it*ii
4ac obiectivitatea 'au independena auditorilor interni 'unt a!ectate n !apt 'au n aparen, prile
intere'ate trebuie ' !ie in!or#ate de detaliile 'ituaiilor care creea+ ace'te pre2udicii . 7or#a ace'tei
co#unicri va depinde de natura pre2udiciului.
1160.A1 3 /uditorii interni trebuie ' evite ' evalue+e anu#ite operaiuni de care au !o't
re'pon'abili n trecut. Obiectivitatea unui auditor e'te con'iderat a !i a!ectat atunci c$nd
ace'ta reali+ea+ o #i'iune de a'igurare pentru o activitate pentru care a !o't re'pon'abil n
cur'ul anului precedent.
1160.A$ 3 i'iunile de a'igurare care vi+ea+ !unciile de care r'punde responsa3ilul
pentru acti)itatea de audit intern trebuie ' !ie 'upervi+ate de o per'oan care nu !ace parte
din 'tructura de audit intern.
1160.C1 3 /uditorii interni pot o!eri 'ervicii de con'ultan n legtur cu reali+area
operaiunilor pentru care au !o't re'pon'abili n trecut.
1160.C$ 3 4ac independena 'au obiectivitatea auditorilor interni ar putea !i a!ectat n
legtur cu 'erviciile de con'ultan propu'e, ei trebuie ' in!or#e+e n acea't privin
clientul care a 'olicitat #i'iunea, nainte de a o accepta.
1$00 / Co&peten* 2i con2tiincio+itate pro(esional
i'iunile trebuie ' !ie ndeplinite cu co#peten .i cu con.tiincio+itate pro!e'ional.
1$10 / Co&peten*
2
/uditorii interni trebuie ' dein cuno.tinele, priceperea .i celelalte co#petene nece'are e6ercitrii
re'pon'abilitilor lor individuale. 4eparta#entul de audit intern trebuie ' dein 'au '
dob$ndea'c n #od colectiv cuno.tinele, priceperea .i celelalte co#petene nece'are e6ercitrii
re'pon'abilitilor care le revin.
1$10.A1 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' obin '!atul .i 'pri2inul
co#petent din partea unor per'oane cali!icate dac per'onalul din departa#entul de audit
intern nu deine cuno.tinele, priceperea .i celelalte co#petene nece'are pentru a1.i reali+a
parial 'au total #i'iunea.
1$10.A$ 3 /uditorul intern trebuie ' dein cuno.tine 'u!iciente pentru a identi!ica indiciile
unei !raude, dar acea'ta nu n'ea#n c trebuie ' aib co#petena unei per'oane a crei
principal re'pon'abilitate e'te detectarea .i inve'tigarea !raudelor.
1210.A3 Auditorii interni trebuie s aib cunotine legate de principalele riscuri i
controale IT i de tehnicile de audit bazate asistate de calculator disponibile pentru a i
eercita acti!itatea dese"nat. Totui# nu toi auditorii interni trebuie s aib eperiena
unui auditor intern a crei principal responsabilitate este auditarea siste"elor IT.
1$10.C1 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' re!u+e o #i'iune de
con'ultan 'au ' obin '!atul .i a'i'tena co#petent din partea unor per'oane cali!icate n
do#eniu dac per'onalul din departa#entul de audit intern nu deine cuno.tinele, priceperea
.i celelalte co#petene nece'are pentru ndeplinirea n totalitate 'au parial a #i'iunii.
1$$0 / Con2tiincio+itate pro(esional
/uditorii interni trebuie ' .i e6ercite activitatea cu con.tiincio+itatea .i priceperea care 'e a.teapt
din partea unui auditor intern prudent .i co#petent. *on.tiina pro!e'ional nu i#plic
in!ailibilitatea.
1$$0.A1 3 /uditorul intern trebuie ' acorde toat atenia nece'ar practicii 'ale pro!e'ionale lu$nd
n calcul ur#toarele ele#ente8
'!era de activitate nece'ar pentru atingerea obiectivelor #i'iunii9
co#ple6itatea relativ, pragul de 'e#ni!icaie 'au caracterul 'e#ni!icativ al a'pectelor
a'upra crora 'e aplic procedurile #i'iunilor de a'igurare9
adecvarea .i e!icacitatea proce'elor de #anage#ent al ri'curilor, de control .i de
guvernan ale entitii9
probabilitatea e6i'tenei unor erori, nereguli 'au necon!or#iti 'e#ni!icative9
co'tul aplicrii controalelor n raport cu avanta2ele 'contate.
1$$0.A$ 3 $n eercitarea cu atenia pro%esional cu!enit a acti!itii# auditorul intern
trebuie s ia n consideraie utilizarea instru"entelor de audit asistate de calculator i a
altor tehnici de analiz a datelor.
)
1220.A3 & /uditorul intern trebuie ' #ani!e'te o vigilen deo'ebit n ceea ce prive.te
ri'curile 'e#ni!icative care ar putea a!ecta obiectivele, operaiunile 'au re'ur'ele. :otu.i,
nu#ai aplicarea procedurilor de a'igurare, c5iar dac e'te e!ectuat cu con.tiincio+itatea
pro!e'ional nece'ar, nu garantea+ c vor !i identi!icate toate ri'curile 'e#ni!icative.
1$$0.C1 3 /uditorul intern trebuie ' e!ectue+e o #i'iune de con'ultan cu con.tiincio+itate
pro!e'ional, lu$nd n con'ideraie ur#toarele ele#ente8
nece'itile .i a.teptrile clienilor, inclu'iv n ceea ce prive.te natura, plani!icarea n
ti#p .i co#unicarea re+ultatelor #i'iunii9
co#ple6itatea ace'teia .i activitatea nece'ar pentru atingerea obiectivelor 'tabilite9
co'tul #i'iunii de con'ultan n raport cu avanta2ele 'contate.
1$60 3'regtirea pro(esional continu
/uditorii interni trebuie '1.i #buntea'c cuno.tinele, priceperea .i alte co#petene nece'are
prin pregtire pro!e'ional continu.
1600 / 'rogra& de asigurare 2i 4&3unt*ire a calit*ii
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' elabore+e .i ' actuali+e+e un progra# de
a'igurare .i #buntire a calitii care ' acopere toate a'pectele legate de activitatea de audit intern, .i '
#onitori+e+e per#anent e!icacitatea ace'tuia. Acest progra" !a include e!aluri interne i eterne ale
calitii i "onitorizare intern per"anent. 'iecare parte a progra"ului trebuie ' !ie conceput a't!el
nc$t ' a2ute activitatea de audit intern ' aduc un plu' de valoare .i ' #buntea'c activitile entitii,
.i ' o!ere o a'igurare c activitatea de audit intern 'e de'!.oar n con!or#itate cu ,tandardele .i cu *odul
;tic.
1610 / E)aluri ale progra&ului de controlul calit*ii
/ctivitatea de audit intern trebuie ' adopte un proce' care ' per#it #onitori+area .i evaluarea
e!icacitii globale a progra#ului de control de calitate. /ce't proce' trebuie ' cuprind at$t
evaluri interne, c$t .i evaluri e6terne.
1611 / E)aluri interne
;valurile interne trebuie ' cuprind8
revi+uiri per#anente privind per!or#ana activitii de audit intern9
revi+uiri periodice, e!ectuate prin auto1evaluare 'au de ctre alte per'oane din cadrul
entitii care cuno'c practicile de audit intern .i ,tandardele.
161$ / E)aluri e8terne
;valurile e6terne, de e6e#plu cu# ar !i revi+uirile privind a'igurarea calitii, trebuie ' !ie
reali+ate cel puin o dat la cinci ani de ctre un auditor independent 'au de o ec5ip de
auditori independeni .i cali!icai din a!ara entitii.
0
16$0 / Rapoarte re(eritoare la progra&ul de calitate
"e'pon'abilul auditului intern trebuie ' co#unice con'iliului re+ultatele evalurilor e6terne.
1660 / Utili+area &en*iunii 9E(ectuat 4n con(or&itate cu (tandardele:
/uditorii interni 'unt ncura2ai ' #enione+e n rapoartele pe care le !ac c activitile lor 'unt
<e!ectuate n con!or#itate cu ,tandardele pentru practica pro!e'ional n do#eniul auditului intern=.
:otu.i, auditorii interni pot !olo'i acea't #eniune doar dac evalurile progra#ului de #buntire
a calitii de#on'trea+ c activitatea de audit intern e'te e!ectuat n con!or#itate cu Standardele.
16;0 / 're+entarea necon(or&it*ii
*5iar dac activitatea de audit intern trebuie ' !ie e!ectuat re'pect$nd cu 'trictee ,tandardele, iar
auditorii interni trebuie ' re'pecte *odul ;tic, pot e6i'ta 'ituaii n care acea't con!or#itate nu e'te
pe deplin reali+at. /tunci c$nd acea't necon!or#itate in!luenea+ aria de aplicabilitate global 'au
!uncionarea departa#entului de audit intern, acea't 'ituaie trebuie adu' la cuno.tina
#anage#entului .i a *on'iliului.
Standarde de per(or&an*
$000 / <estionarea acti)it*ii de audit intern
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' ge'tione+e n #od e!icient activitatea de audit
intern a't!el nc$t ' garante+e c ea aduce un plu' de valoare entitii.
$010 / 'lani(icarea
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' reali+e+e o plani!icare ba+at pe ri'curi
pentru a de!ini prioritile activitii de audit intern n raport cu obiectivele entitii.
$010.A1 3 Progra#ul #i'iunilor de audit intern trebuie ' 'e ba+e+e pe o evaluare a
ri'curilor, reali+at cel puin o dat pe an. >a 'tabilirea ace'tui proce', auditorul intern trebuie
' ia n calcul punctele de vedere ale #anage#entului .i *on'iliului entitii.
$010.C1 3 /tunci c$nd i e'te propu' o #i'iune de con'ultan, re'pon'abilul pentru
activitatea de audit intern trebuie, nainte de a o accepta, ' ia n calcul n ce #'ur acea'ta
poate aduce un plu' de valoare .i #bunti #anage#entul ri'curilor .i !uncionarea
entitii. i'iunile care au !o't acceptate trebuie ' !ie integrate n planul de audit.
$0$0 / Co&unicarea 2i apro3area
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' co#unice #anage#entului .i *on'iliului
planurile privind activitatea de audit intern, .i re'ur'ele nece'are, inclu'iv #odi!icrile inter#ediare
'e#ni!icative, n vederea e6a#inrii .i aprobrii ace'tora. "e'pon'abilul pentru activitatea de audit
intern trebuie ' 'e#nale+e, de a'e#enea, i#pactul oricrei li#itri a re'ur'elor 'ale.
5
$060 / <estionarea resurselor
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' 'e a'igure c re'ur'ele alocate ace'tei
activiti ' !ie adecvate, 'u!iciente .i utili+ate n #od e!icace, n vederea reali+rii planului de audit
aprobat.
$0;0 / 'olitici 2i proceduri
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' 'tabilea'c politicile .i procedurile care '
!urni+e+e un cadru activitii de audit intern.
$0=0 / Coordonarea
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' co#unice celorlali pre'tatori interni .i
e6terni de 'ervicii de a'igurare .i de con'iliere in!or#aiile nece'are .i ' .i coordone+e activitile
cu ace.tia, a't!el nc$t ' a'igure o acoperire adecvat a activitilor .i ' evite pe c$t po'ibil
'uprapunerile.
$0>0 3 "apoarte tran'#i'e #anage#entului .i *on'iliului
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' raporte+e periodic #anage#entului .i
*on'iliului cu privire la 'copul, autoritatea, re'pon'abilitatea .i !uncionarea activitii de audit
intern, n raport cu planul 'tabilit . /ce'te rapoarte trebuie ' includ, de a'e#enea, a'pecte legate de
e6punerile la ri'curile 'e#ni!icative .i de control, a'pectele legate de guvernana corporativ,
precu# .i alte a'pecte nece'are #anage#entului .i *on'iliului, 'au 'olicitate de ace'tea.
$100 / Natura acti)it*ii
/ctivitatea de audit intern trebuie ' evalue+e .i ' contribuie la #buntirea 'i'te#elor de #anage#ent al
ri'curilor, de control .i de guvernan a entitii %olosind o abordare siste"atic i "etodic.
$110 / 0anage&entul riscurilor
/ctivitatea de audit intern trebuie ' a2ute entitatea prin identi!icarea .i evaluarea e6punerilor la
ri'curile 'e#ni!icative .i ' contribuie la #buntirea 'i'te#elor de #anage#ent al ri'curilor .i de
control.
$110.A1 3 /ctivitatea de audit intern trebuie ' 'upraveg5e+e .i ' evalue+e e!icacitatea
'i'te#ului de #anage#ent al ri'curilor aparin$nd entitii.
$110.A$ 3 /ctivitatea de audit intern trebuie ' evalue+e e6punerile la ri'curile a!erente
guvernanei entitii, operaiunilor .i 'i'te#elor in!or#aionale cu privire la8
!iabilitatea .i integritatea in!or#aiilor !inanciare .i operaionale9
e!icacitatea .i e!iciena operaiunilor9
prote2area activelor9
re'pectarea legilor, regula#entelor .i contractelor.
?
$110.C1 3 Pe parcur'ul #i'iunilor de con'ultan, auditorii interni trebuie ' aborde+e
ri'curile n con!or#itate cu obiectivele #i'iunii .i ' !ie ateni la e6i'tena unor alte ri'curi
'e#ni!icative.
$110.C$ 3 @n proce'ul de identi!icare .i de evaluare a e6punerii entitii la ri'curile
'e#ni!icative, auditorii interni trebuie ' includ cuno.tinele de'pre ri'curi dob$ndite din
#i'iunile de con'ultan.
$1$0 / Controlul
/ctivitatea de audit intern trebuie ' a2ute entitatea ' p'tre+e controale e!iciente prin evaluarea
e!icacitii .i e!icienei ace'tora .i ncura2$nd #buntirea lor continu.
$1$0.A1 3 Pe ba+a re+ultatelor evalurilor ri'curilor, activitatea de audit intern trebuie '
evalue+e adecvarea .i e!icacitatea controalelor privind guvernana entitii, operaiunile .i
'i'te#ele de in!or#are din organi+aie. /cea't evaluare trebuie ' vi+e+e ur#toarele
a'pecte8
!iabilitatea .i integritatea in!or#aiilor !inanciare .i operaionale
e!icacitatea .i e!iciena operaiunilor9
prote2area activelor9
re'pectarea legilor, regula#entelor .i contractelor.
$1$0.A$ 3 /uditorii interni trebuie ' 'tabilea'c n ce #'ur au !o't de!inite 'copurile .i
obiectivele privind operaiunile .i progra#ele .i dac ace'te 'copuri .i obiective 'unt
con!or#e cu cele ale entitii.
$1$0.A6 3 /uditorii interni trebuie ' treac n revi't operaiunile .i progra#ele pentru a
'tabili n ce #'ur re+ultatele core'pund 'copurilor .i obiectivelor 'tabilite .i dac ace'te
operaiuni .i proiecte 'unt aplicate 'au reali+ate a.a cu# '1a prev+ut.
$1$0.A; 3 Pentru evaluarea controalelor 'unt nece'are criterii adecvate. /uditorii interni
trebuie ' 'tabilea'c n ce #'ur a de!init #anage#entul criterii adecvate pentru a
deter#ina dac au !o't atin'e obiectivele .i 'copurile. 4ac ace'te criterii 'unt adecvate,
auditorii interni trebuie ' le utili+e+e n evaluarea pe care o !ac. 4ac nu 'unt adecvate,
auditorii interni trebuie ' colabore+e cu #anage#entul pentru a elabora criterii
core'pun+toare de evaluare.
7
$1$0.C1 3 @n cur'ul #i'iunilor de con'ultan, auditorii interni trebuie ' e6a#ine+e
controalele n con!or#itate cu obiectivele #i'iunii .i ' !ie ateni la e6i'tena oricrui punct
'lab 'e#ni!icativ privind controlul.
$1$0.C$ 3, @n cadrul proce'ului de identi!icare .i de evaluare a ri'curilor 'e#ni!icative ale
entitii auditorii interni trebuie ' ia n con'ideraie cuno.tinele de'pre 'i'te#ele de control
pe care le1au dob$ndit n cur'ul #i'iunilor lor de con'ultan.
$160 / <u)ernan*a
Acti!itatea de audit intern trebuie s e!alueze i s %ac reco"andri adec!ate pentru
"buntirea procesului de gu!ernan pentru atingerea ur"toarelor obiecti!e)
pro"o!area !alorilor etice adec!ate n cadrul entitii*
asigurarea responsabilizrii i %uncionrii e%iciente a "anage"entului entitii*
co"unicarea e%icace a riscurilor i a in%or"aiilor despre control structurilor
adec!ate din cadrul entitii*
+oordonarea e%ecti! a acti!itilor i co"unicarea in%or"aiilor n r,ndul
"anage"entului# auditorilor interni i eterni i +onsiliului.
2130.A1 Acti!itatea de audit intern trebuie s e!alueze proiectarea# i"ple"entarea i
e%icacitatea obiecti!elor# progra"elor i acti!itilor legate de etica entitii.
$160.C1 3 Obiectivele #i'iunii de con'ultan trebuie ' core'pund valorilor .i obiectivelor
generale ale entitii.
$$00 / 'lani(icarea &isiunii
/uditorii interni trebuie ' elabore+e .i ' nregi'tre+e un plan pentru !iecare #i'iune, inclu+$nd aria
de aplicabilitate, obiectivele, calendarul .i alocarea re'ur'elor pentru ace'ta.
$$01 / Considera*ii re(eritoare la plani(icare
>a plani!icarea #i'iunii, auditorii interni trebuie ' ia n con'iderare8
obiectivele activitii care e'te revi+uit .i #i2loacele prin care activitatea controlea+
de'!.urarea ace'teia9 9
ri'curile 'e#ni!icative legate de activitate, obiectivele #i'iunii, re'ur'ele utili+ate .i
'arcinile 'ale operaionale, precu# .i #i2loacele prin care i#pactul potenial al ri'cului e'te
#eninut la un nivel acceptabil9
adecvarea .i e!icacitatea 'i'te#elor de #anage#ent al ri'curilor .i de control al
activitii, cu re!erire la un cadru 'au #odel relevant de control9
&
oportunitile de #buntire 'e#ni!icativ a 'i'te#elor de #anage#ent al ri'curilor
.i de control al activitii.
2201.A1 -a plani%icarea unei "isiuni pentru prile din a%ara organizaiei# auditorii interni
trebuie s stabileasc o nelegere scris cu acetia n legtur cu obiecti!ele# aria de aplicabilitate#
responsabilitile %iecrei pri i alte ateptri# inclusi! restriciile cu pri!ire la co"unicarea rezultatelor
"isiunii i accesul la dosarul "isiunii.
$$01.C1 3 /uditorii interni trebuie ' 'tabilea'c cu clientul #i'iunii de con'ultan un
acord cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate, re'pon'abilitile !iecrei pri .i alte
a.teptri. . Pentru #i'iunile i#portante, ace't acord trebuie ' !ie docu#entat.
$$10 / 53iecti)ele &isiunii
.biecti!ele trebuie s %ie stabilite pentru %iecare "isiune n parte.
$$10.A1 3 /uditorii interni trebuie ' reali+e+e o evaluare preli#inar a ri'curilor relevante
pentru activitatea revi+uit. Obiectivele #i'iunii trebuie ' re!lecte re+ultatele ace'tei
evaluri.
.
$$10.A$ 3 >a elaborarea obiectivelor #i'iunii, auditorul intern trebuie ' in cont de
probabilitatea e6i'tenei erorilor, neregularitilor .i, ca+uri de necon!or#itate .i a altor
e6puneri 'e#ni!icative.
$$10.C1 3 Obiectivele unei #i'iuni de con'ultan trebuie ' aborde+e proce'ele de
#anage#ent al ri'curilor, de control .i de guvernan ale entitii n li#ita convenit cu
clientul.
$$$0 / Aria de aplica3ilitate a &isiunii
/ria de aplicabilitate 'tabilit trebuie ' !ie 'u!icient a't!el nc$t ' ndeplinea'c obiectivele
#i'iunii.
$$$0.A1 3 /ria de aplicabilitate a #i'iunii trebuie ' includ luarea n con'ideraie a 'i'te#elor,
nregi'trrilor, per'onalului .i activelor relevante, inclu'iv a acelor a!late 'ub controlul unor
tere pri.
$$$0.A$ 3 4ac pe parcur'ul unei #i'iuni de a'igurare apar oportuniti 'e#ni!icative de
con'ultan, trebuie ' 'e nc5eie n 'cri' o nelegere n legtur cu obiectivele, aria de
aplicabilitate, re'pon'abilitile !iecrei pri .i alte a.teptri, iar re+ultatele #i'iunii de
con'ultan trebuie ' !ie co#unicate n con!or#itate cu 'tandardele de con'ultan.
$$$0.C1 3 /tunci c$nd e!ectuea+ o #i'iune de con'ultan, auditorii interni trebuie ' 'e
a'igure c aria de aplicabilitate a #i'iunii per#ite ndeplinirea obiectivelor convenite. 4ac,
n cur'ul #i'iunii, auditorii interni #ani!e't re+erve privind aria de aplicabilitate, ace'te
re+erve trebuie di'cutate cu clientul pentru a decide dac #i'iunea poate !i continuat.
9
$$60 / Resurse alocate &isiunii
/uditorii interni trebuie ' 'tabilea'c re'ur'ele adecvate atingerii obiectivelor #i'iunii. ,electarea
per'onalului din cadrul departa#entului de audit intern trebuie ' 'e ba+e+e pe o evaluare a naturii .i
co#ple6itii !iecrei #i'iuni, a con'tr$ngerilor de ti#p .i a re'ur'elor di'ponibile.
$$;0 / 'rogra&ul de lucru al &isiunii
/uditorii interni trebuie ' elabore+e un progra# de lucru care ' per#it ndeplinirea obiectivelor
#i'iunii. /ce't progra# de lucru trebuie ' !ie ndo'ariat.
$$;0.A1 3 Prin progra#ul de lucru trebuie ' 'e 'tabilea'c procedurile ce ur#ea+ a !i
aplicate pentru a identi!ica, anali+a, evalua .i nregi'tra in!or#aiile pe durata #i'iunii.
Progra#ul de lucru trebuie ' !ie aprobat nainte de i#ple#entarea 'a .i orice a2u'tri trebuie
' !ie aprobate cu pro#ptitudine.
$$;0.C1 3 Progra#ul de lucru al unei #i'iuni de con'ultan poate varia din punct de vedere
al !or#ei .i al coninutului, n !uncie de natura #i'iunii.
$600 / Reali+area &isiunii
/uditorii interni trebuie ' identi!ice, anali+e+e, evalue+e .i ' docu#ente+e in!or#aii 'u!iciente pentru
atingerea obiectivelor #i'iunii.
$610 / Identi(icarea in(or&a*iilor
/uditorii interni trebuie ' identi!ice in!or#aiile 'u!iciente, !iabile, pertinente .i utile pentru
atingerea obiectivelor #i'iunii.
$6$0 / Anali+a 2i e)aluarea
/uditorii interni trebuie '1.i ba+e+e conclu+iile .i re+ultatele #i'iunii lor pe anali+e .i evaluri
core'pun+toare.
$660 / Docu&entarea in(or&a*iilor
/uditorii interni trebuie ' docu#ente+e in!or#aiile relevante n vederea 2u'ti!icrii conclu+iilor .i
re+ultatelor #i'iunii.
$660.A1 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' controle+e acce'ul la
do'arele #i'iunii. /ce'ta trebuie ' obin, acordul #anage#entului .i/'au con'ultan
2uridic, dac e'te ca+ul, nainte de a tran'#ite ace'te do'arele unor teri.
1(
$660.A$ 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' 'tabilea'c reguli
privind p'trarea do'arelor #i'iunii. /ce'te reguli trebuie ' !ie n con!or#itate cu
regula#entele entitii, precu# .i cu alte cerine 'au regle#entri adecvate.
$660.C1 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' 'tabilea'c reguli
privind p'trarea do'arelor #i'iunii. /ce'te reguli trebuie ' !ie n con!or#itate cu
regula#entele entitii, precu# .i cu alte cerine 'au regle#entri adecvate.
$6;0 / Super)i+area &isiunii
i'iunile trebuie ' !ac obiectul unei 'upervi+ri core'pun+toare n vederea garantrii ndeplinirii
obiectivelor, a'igurrii calitii .i de+voltrii pro!e'ionale a per'onalului.
$;00 / Co&unicarea re+ultatelor
Auditorii interni trebuie s co"unice rezultatele "isiunii.
$;10 / Criterii 4n ceea ce pri)e2te co&unicarea
*o#unicarea trebuie ' includ obiectivele .i aria de aplicabilitate ale #i'iunii, precu# .i
conclu+iile, reco#andrile .i planurile de aciune aplicabile
2/10.A1 +o"unicarea %inal a rezultatelor# trebuie s conin# acolo unde este cazul# opinia de
ansa"blu a auditorului intern i0sau concluziile acestuia.
$;10.A$ Auditorii interni sunt ncura1ai s ating per%or"ane satis%ctoare n co"unicrile
pri!ind "isiunile.
$;10.A61 /tunci c$nd re+ultatele #i'iunii 'unt pu'e la di'po+iia unor pri din a!ara entitii,
co#unicarea trebuie ' includ re'tricii n ceea ce prive.te de+vluirea .i utili+area ace'tor re+ultate.
$;10.C1 3 *o#unicarea privind evoluia .i re+ultatele unei #i'iuni de con'ultan vor varia ca
!or# .i coninut n !uncie de natura #i'iunii .i de nece'itile clientului.
$;$0 ? Calitatea co&unicrii
*o#unicarea trebuie ' !ie corect, obiectiv, clar, conci', con'tructiv, co#plet .i reali+at n
ti#p util.
$;$0.A1 / Erori 2i o&isiuni
4ac o co#unicare !inal conine o eroare 'au o o#i'iune 'e#ni!icativ, re'pon'abilul pentru
activitatea de audit intern trebuie ' co#unice in!or#aiile corectate tuturor prilor care au
pri#it ver'iunea iniial.
$;60 / Co&unicarea necon(or&it*ii cu Standardele
11
/tunci c$nd nere'pectarea ,tandardelor are un i#pact a'upra unei anu#ite #i'iuni, co#unicarea
re+ultatelor trebuie ' cuprind8
,tandardul A,tandardeleB care nu a !o't re'pectat n totalitate9
otivul 'au #otivele necon!or#itii, .i
;!ectul necon!or#itii a'upra #i'iunii.
$;;0 / Dise&inarea re+ultatelor
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' di!u+e+e re+ultatele prilor ndreptite.
$;;0.A1 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern e'te re'pon'abil cu co#unicarea
re+ultatelor de!initive prilor care pot acorda atenia cuvenit ace'tora
2//0.A2 2ac nu este "andatat n baza unor cerine legale# statutare sau de
regle"entare# naintea co"unicrii rezultatelor "isiunii# responsabilul pentru acti!itatea
de audit intern trebuie)
( e!alueze riscul potenial pentru entitate*
( se consulte cu "anage"entul i0sau consilierul 1uridic# dup caz*
( controleze dise"inarea rezultatelor prin restricionarea %olosirii acestora.
$;;0.C1 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern e'te re'pon'abil cu co#unicarea
ctre clieni a re+ultatelor de!initive ale #i'iunilor de con'ultan.
$;;0.C$ 3 Pe parcur'ul #i'iunilor de con'ultan, pot !i identi!icate a'pecte re!eritoare la
proce'ele de #anage#ent al ri'curilor, de control .i de guvernan ale entitii. Ori de c$te ori
ace'te a'pecte 'unt 'e#ni!icative pentru entitate, ele trebuie ' !ie co#unicate
#anage#entului .i *on'iliului.
$=00 / 0onitori+area e)olu*iei
"e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' 'tabilea'c .i ' #enin un 'i'te# care '
per#it #onitori+area aciunilor ntreprin'e ca ur#are a di'po+iiilor #anage#entului n ba+a re+ultatelor
co#unicate.
$=00.A1 3 "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern trebuie ' 'tabilea'c un proce' de
ur#rire a i#ple#entrii re+ultatelor a care ' per#it #onitori+area .i garantarea !aptului c
#'urile luate de #anage#ent au !o't i#ple#entate n #od e!icient 'au c #anage#entul a
acceptat '1.i a'u#e ri'cul de a ntreprinde nici o #'ur.
$=00.C1 3 /ctivitatea de audit intern trebuie ' #onitori+e+e i#ple#entarea di'po+iiilor
#anage#entului n ba+a re+ultatelor #i'iunii de con'ultan n li#itele n care ace'tea au !o't
convenite cu clientul.
12
$>00 / Solu*ionarea acceptrii riscurilor de ctre &anage&ent
/tunci c$nd re'pon'abilul pentru activitatea de audit intern con'ider c #anage#entul a acceptat un nivel
al ri'cului re+idual care poate !i inacceptabil pentru entitate, re'pon'abilul pentru activitatea de audit intern
trebuie ' di'cute ace't a'pect #preun cu #anage#entul. 4ac nu pot lua o deci+ie cu privire la ri'cul
re+idual, "e'pon'abilul pentru activitatea de audit intern .i #anage#entul trebuie ' 'e adre'e+e *on'iliului
pentru 'oluionarea ace'tei 'ituaii.
<losar
@aloare adugat / 3aloarea este con%erit de sporirea nu"rului de ocazii pentru atingerea
obiecti!elor entitii# identi%ic,nd "buntirile la ni!el operaional i0sau reduc,nd epunerea la risc
at,t prin ser!icii de asigurare# c,t i de consultan.
Control adec)at 3 e'te controlul plani!icat .i organi+at de conducere a't!el nc$t ' poat o!eri o a'igurare
re+onabil c ri'curile la care e'te e6pu' entitatea au !o't ge'tionate e!icace .i c 'copurile .i obiectivele
entitii vor !i ndeplinite n #od e!icient .i econo#ic.
Ser)icii de asigurare 3 repre+int e6a#inarea obiectiv a ele#entelor probante, e!ectuat n 'copul de a
!urni+a entitii o evaluare independent a proce'elor de #anage#ent al ri'curilor, de control 'au de
guvernare ale entitii. ;6e#plele pot include auditurile !inanciare, operaionale, de con!or#itate, de
'ecuritate a 'i'te#elor .i de Cdue dilligenceC.
Consiliu 3 e'te un organi'# de guvernare al unei entiti , cu# ar !i un *on'iliu 4irector, un con'iliu de
'upraveg5ere, .e!ul unei agenii 'au al unui organi'# legi'lativ, con'iliul de ad#ini'traie 'au de conducere
al unei organi+aii non1pro!it 'au orice alt organi'# de'e#nat al entitii, inclu'iv co#itetul de audit, n !aa
cruia raportea+ auditorii interni.
Regula&ent / regula#entul de organi+are .i !uncionare al activitii de audit intern e'te un docu#ent
o!icial care de!ine.te #i'iunea, co#petenele .i re'pon'abilitile ace'tei activiti. "egula#entul trebuie8
AaB ' de!inea'c po+iia auditului intern n cadrul entitii9 AbB ' autori+e+e acce'ul la docu#entele,
bunurile .i per'oanele relevante pentru ndeplinirea core'pun+toare a #i'iunii9 .i AcB ' de!inea'c aria de
aplicabilitate a activitilor de audit intern.
Responsa3ilul pentru acti)itatea de audit intern 3 po'tul de cel #ai nalt nivel din cadrul entitii, cu
re'pon'abiliti privind activitile de audit intern. @ntr1o activitate de audit intern, organi+at n #od cla'ic,
ace'ta ar !i 4irectorul de audit intern. @n ca+ul n care activitile de audit intern 'unt ncredinate unor
pre'tatori e6terni de 'ervicii, re'pon'abilul pentru activitatea de audit intern e'te per'oana n'rcinat '
'upraveg5e+e e6ecutarea contractului de 'ervicii .i a'igurarea calitii de an'a#blu a ace'tor activiti, .i
care raportea+ conducerii generale .i *on'iliului a'upra activitilor de audit intern .i #onitori+ea+
i#ple#entarea reco#andrilor re+ultate n cadrul #i'iunii. /ce't po't poate, de a'e#enea, ' poarte
denu#irea de auditor general, .e! al auditului intern 'au in'pector general.
Cod Etic 3 *odul ;tic al %n'titutului /uditorilor %nterni A%%/B repre+int principiile relevante pentru
pro!e'ia .i practica de audit intern .i regulile de conduit care de'criu co#porta#entul a.teptat din partea
1)
auditorilor interni. *odul ;tic 'e aplic at$t per'oanelor, c$t .i organi'#elor care !urni+ea+ 'ervicii de audit
intern. ,copul *odului ;tic e'te pro#ovarea unei culturi etice la nivel global n cadrul pro!e'iei de audit
intern.
Con(or&itate 3 garantarea n li#ite re+onabile a re'pectrii .i aderrii la politici, planuri, proceduri, legi,
regula#ente, contracte 'au alte cerine ale entitii.
Con(lict de interese 3 orice relaie care nu e'te 'au nu pare ' !ie n intere'ul entitii. Un con!lict de
intere'e poate a!ecta capacitatea unei per'oane de a1.i ndeplini n #od obiectiv 'arcinile .i
re'pon'abilitile.
Ser)icii de consultan* 3 activiti de con'ultan 'au alte 'ervicii cone6e clientului, a cror natur .i '!er
de activitate 'unt convenite n prealabil cu clientul. /ce'te activiti au ca obiective adugarea unui plu' de
valoare .i #buntirea !uncionrii unei entiti, #anage#entul ri'cului .i proce'elor de control !r ca
auditorul intern ' .i a'u#e re'pon'abiliti ale #anage#entului. %at c$teva e6e#ple8 con'ultan,
con'iliere, !acilitare .i !or#are pro!e'ional.
Control 3 orice #'ur luat de conducere, de *on'iliu 'au de alte pri, n vederea #buntirii ge'tionrii
ri'curilor .i cre.terii probabilitii ca 'copurile .i obiectivele 'tabilite ' !ie ndeplinite. anagerii plani!ic,
organi+ea+ .i coordonea+ aplicarea de #'uri 'u!iciente pentru a o!eri o a'igurare re+onabil c 'copurile
.i obiectivele vor !i ndeplinite.
0ediul de control 3 atitudinea .i aciunile *on'iliului .i ale #anage#entului cu privire la i#portana
controlului n cadrul entitii. ediul de control con'tituie cadrul nece'ar .i 'tructura nece'ar ndeplinirii
obiectivelor pri#ordiale ale 'i'te#ului de control intern. ediul de control conine ur#toarele ele#ente8
%ntegritate .i valori etice9
7ilo'o!ia #anage#entului .i 'tilul de conducere9
,tructura organi+atoric9
/tribuirea co#petenelor .i a re'pon'abilitilor9
Politici .i practici re!eritoare la re'ur'ele u#ane
*o#petena per'onalului.
'rocese de control 3 politicile, procedurile .i activitile care !ac parte dintr1un cadru general pentru
de'!.urarea controlului, concepute pentru a a'igura c ri'curile 'e n'criu n li#itele de toleran 'tabilite de
proce'ul de #anage#ent al ri'curilor.
0isiune 3 o #i'iune 'peci!ic de audit intern, 'arcin 'au activitate de revi+uire cu# ar !i un audit intern, o
veri!icare a auto1evalurii n ceea ce prive.te controlul, inve'tigarea unei !raude 'au o #i'iune de
con'ultan. O #i'iune poate ngloba #ai #ulte 'arcini 'au activiti de'!.urate n vederea atingerii unui 'et
deter#inat de obiective a!erente.
53iecti)ele &isiunii 3 enunuri generale elaborate de auditorii interni .i care de!ine'c ceea ce 'e dore.te '
'e reali+e+e n ti#pul #i'iunii.
'rogra&ul de lucru al &isiunii 3 un docu#ent care enu#r procedurile ce trebuie ur#ate n cadrul unei
#i'iuni n vederea ndeplinirii planului #i'iunii.
10
'restator e8tern de ser)icii 3 o per'oan 'au o ntreprindere, independent de entitate, care deine
cuno.tine, pricepere .i e6perien deo'ebit ntr1o di'ciplin dat.
,raud 3 orice acte ilegale caracteri+ate prin n.eltorie, di'i#ularea 'au trdarea ncrederii care nu depind
n #od direct de a#eninarea cu violena 'au cu !ora !i+ic. 7raudele 'unt co#i'e de per'oane .i de entiti
n 'copul de a obine bani, bunuri 'au 'ervicii9 pentru a evita plata 'au pierderea 'erviciilor9 'au pentru a 3.i
a'igura un avanta2 per'onal 'au co#ercial.
<u)ernan*a entit*ii 3 an'a#blu de proce'e .i 'tructuri i#ple#entate de conducere pentru a in!or#a,
conduce, ge'tiona .i #onitori+a activitile organi+aiei pentru atingerea obiectivelor ace'teia.
I&pedi&ente / a!ectri ale obiectivitii unei per'oane .i ale independenei entitii care pot include
con!licte de intere'e, li#itri ale ariei de aplicabilitate, re'tricionri ale acce'ului la docu#ente .i
nregi'trri electronice, bunuri, 'au la anu#ite per'oane anga2ate 'au li#itri ale re'ur'elor A!inanrilorB.
Independen*a / absena condiiilor care a"enin obiecti!itatea n %apt sau obiecti!itatea n aparen.
Ase"enea a"eninri ale obiecti!itii trebuie inute sub control la ni!elul auditorului intern# al
"isiunii# la ni!el %uncional i organizaional.
Acti)itatea de audit intern 3 e'te un departa#ent, divi+ie, 'erviciu, ec5ip de con'ultani 'au de orice alt
practician care o!er o a'igurare independent .i obiectiv .i 'ervicii de con'ultan care contribuie la
adugarea unui plu' de valoare .i la #buntirea operaiunilor entitii. /ctivitatea de audit intern a2ut
acea't organi+aie ' .i ating obiectivele aduc$nd o abordare 'i'te#atic .i #etodic la evaluarea .i
#buntirea e!icacitii proce'elor de #anage#ent al ri'curilor, de control, .i de guvernare a entitii.
53iecti)itate 3 atitudine intelectual i#parial care per"ite auditorilor interni ' .i e!ectue+e #i'iunile
ntr1o #anier care de#on'trea+ credina lor 'incer n re+ultatele #uncii lor .i !aptul c nu au !cut
co#pro#i'uri 'e#ni!icative n legtur cu calitatea activitii de'!.urate. Obiectivitatea le cere auditorilor
interni ' nu .i 'ubordone+e propria 2udecat altor per'oane.
4iscuri reziduale 4iscul care r",ne dup ce "anage"entul a luat "surile necesare pentru
reducerea i"pactului i a probabilitii apariiei unui e!eni"ent ad!ers# inclusi! cele legate de acti!itile
de control ca rspuns la riscul respecti!.
Risc 3 po'ibilitatea de a 'e produce un eveni#ent care ar putea avea un i#pact a'upra ndeplinirii
obiectivelor. "i'cul 'e #'oar n !uncie de con'ecine .i probabilitate.
Riscul de &anage&ent / repre+int un proce' de identi!icare, evaluare, ge'tionare .i control al
eveni#entelor 'au 'ituaiilor poteniale pentru a o!eri o a'igurare re+onabil n ceea ce prive.te ndeplinirea
obiectivelor entitii.
Tre3uie / /tunci c$nd 'e !olo'e.te cuv$ntul <trebuie= n cuprin'ul 'tandardelor, acea'ta denot o obligaie
i#perativ a acelei prevederi.
15
Standard / repre+int o nor# pro!e'ional elaborat de *on'iliul %n'titutului /uditorilor %nterni A%%/B care
deli#itea+ cerinele nece'are pentru e!ectuarea unei ga#e va'te de activiti de audit intern .i pentru
evaluarea #odului de !uncionare a activitii de audit intern.
$.$.Nor&ele pro(esionale ale auditului intern
/ce'te nor#e pro!e'ionale cuprind #a'uri practice de aplicare a ,tandardelor de audit intern,a'a
nu#itele P/1uri.
*a ele#ente de ba+a a nor#elor pro!e'ionale de audit intern #entiona#8
aB*/":/ 4; /U4%: %-:;"-9
bB";GU>/;-:U> G;-;"/> 4; /P>%*/"; / */":;% 4; /U4%: %-:;"-
Pentru a 'ublinia accentul aplicativ al pre+entului #aterial in!or#ativ propune# ur#atoarele #odele de
*/":/ 'i de "egula#ent gneral8

*/":/ 4; /U4%: %-:;"-A#odelB
Apro3ata in CA din..........................$00%

CARTA DE AUDIT INTERN
A. Rolul1 de(inirea si o3iecti)ele auditului intern
*arta auditului intern preci+ea+a drepturile 'i obligatiile auditorilor interni 'i ur#are'te8
- sa informeze despre obiectivele si metodele de audit;
- sa clarifice misiunea de audit;
- sa fixeze regulile de lucru intre auditor si auditat;
- sa promoveze regulile de conduita.
Auditul intern este activitatea functional independenta si obiectiva care da asigurari si consiliere conducerii
SC ......... SA pentru buna administrare a resurselor societatii. Ajuta societatea sa-si indeplineasca
obiectivele, evalueaza si imbunatateste activitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului si a proceselor de administrare. Rolul auditului intern este de a contribui la buna gestiune a
fondurilor si a patrimoniului in ansamblul sau.
a) Obiectivul auditului intern consta in a ajuta societatea, prin intermediul opiniilor si recomandarilor, sa
1 ge'tione+e #ai bine ri'curile9
1 i#bunatatea'ca calitatea #anage#entului 'i a controlului intern9
- imbunatateasca eficienta si eficacitatea operatiilor.
b) Obiectivele misiunii de audit intern sunt
- asigurarea conformitatii operatiunilor cu normele juridice ! auditul de regularitate;
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmarite si examinarea impactului efectiv ! auditul de
performanta "atunci cand aceasta este posibil de cuantificat);
- evaluarea sistemului de conducere si de control intern - auditul de sistem.
1?
B. Organizarea auditului intern
>a nivelul ,* ............ ,/ !unctionea+a un co#parti#ent de audit intern, !or#at dintr1un 'ingur auditor1per'oana
2uridica anga2ata in ba+a unui contract de pre'tari 'ervicii 'i care va !i evidentiat in O"G/-%G"// 'ocietatii in
'ubordonarea */.
/ce'ta a !o't in!iintat ca ur#are a cerintelor legi'latiei in vigoare, aplicabila 'ocietatilor co#erciale.
,tructura actuala a co#parti#entului i#plica e!ectuarea 'i autorevi+uirea do'arelor de audit, cu re'pectarea
-or#elor pro!e'ionale ale auditului intern.
C. Statutul Compartimentului de Audit Intern
*o#parti#entul de audit intern !unctionea+a in 'ubordinea directa a conducerii 'ocietatii A4irector general 'i
*on'iliu de /d#ini'tratieB, e6ercitand o !unctie di'tincta 'i independenta de celelalte activitati ale 'ocietatii.
Auditorii sunt numiti#revocati de Consiliul de Administratie al societatii.
/uditul intern nu e'te o !unctie de #anage#ent. 4eci+ia de a adopta 'au de a i#ple#enta reco#andarile
!or#ulate la !inalul unei #i'iuni de audit apartine conducerii.
Prin atributiile 'ale auditorul nu trebuie 'a !ie i#plicat in elaborarea procedurilor de control 'au in alte activitati
pe care ur#ea+a 'a le audite+e.
4e a'e#enea, auditorul nu va !i i#plicat in auditarea unor operatiuni la reali+area carora a participat in anul
precedent nu#irii ca auditor intern.
%n conditiile in care conducerea 'ocietatii decide participarea ace'tuia, atunci 'e va intelege ca auditorul intrern nu
va !urni+a conclu+ii 'i opinii privind #i'iunea in cau+a.
/uditorul intern nu trebuie 'a e6ercite re'pon'abilitati operationale. 4aca auditorul intern e'te in'arcinat
'a e6ecute activitati care nu tin de activitatea de audit 'i care pot 'a1i a!ecte+e obiectivitatea, atunci ace'ta va
in!or#a conducerea generala ca ace'te activitati nu intra n '!era unei activitati de a'igurare de audit 'i n
con'ecinta nu vor e6i'ta conclu+ii de audit intr1o #i'iune ulterioara privind do#eniul in cau+a, cu
#entionarea cau+elor generatoare.
D. S(era de acti)itate a auditului intern
Sfera de activitate a auditului intern cuprinde toate entitatile structurale ale societatii, respectiv toate
activitatile care se desfasoara in cadrul societatii. Aceasta implica si auditarea operatiunilor efectuate cu
partile afiliate societatii. $ventuala limitare a sferei de activitate a auditului intern va fi decisa si comunicata
auditorului intern de catre conducerea societatii; in aceste cazuri auditul de asigurare poate fi limitat in mod
corespunzator.
%ntr-un interval de & ani, vor fi cuprinse in planul de audit toate domeniile#entitatile#activitatile specifice
societatii.
E. Misiunile de consiliere
Serviciile de consultanta presupun consiliere si serviciile aferente consilierii, a caror natura si sfera de
activitate sunt convenite in prealabil cu entitatea solicitanta.
Aceste activitati au ca obiective adaugarea unui plus de valoare si 'mbunatatirea functionarii entitatii, a
proceselor de conducere, de management al riscurilor si de control "ca de ex. consultanta, consiliere,
facilitare si formare).
(isiunile de consiliere pot avea loc 'n conditiile 'n care nu genereaza conflicte de interese si nu sunt
incompatibile cu alte obligatii prevazute in Carta de audit intern si in )ormele profesionale ale auditului
intern.
%n general, prestatiile de consiliere reprezinta continuarea fireasca a misiunilor de asigurare si de
investigatii si pot consta 'n recomandari, studii sau evaluari, formale sau informale.
Atunci cand auditul intern 'ntreprinde o astfel de misiune, acesta trebuie sa o efectueze printr-o abordare
sistematica si metodica.
Orice con!lict 'au activitate nepreva+uta trebuie 'a !ie 'olutionate con!or# *odului de etica pro!e'ionala 'i -or#elor
pro!e'ionale de audit.
17
Normele de calificare si de functionare se aplica atat misiunilor de asigurare cat si misiunilor de consiliere.
%n functie de situatie, se pot realiza misiuni cu caracter mixt, de consultanta si asigurare, realizate printr-o
abordare consolidata sau se vor realiza in mod separat. (odalitatea de realizare are la baza judecata
auditorului intern.
Auditorul intern poate efectua activitati de consultanta fie 'n cadrul activitatii curente, fie ca raspuns la
cererile conducerii.
*aca activitatile de consiliere sunt frecvente se vor realiza pe baza de proceduri sau reguli specifice
fiecarui tip de activitate.
+ot fi
1 misiuni formale de consiliere, respectiv planificate;
1 misiuni informale de consiliere, respectiv prestari curente, precum participarea 'n cadrul unor
comitete, la proiecte de durata determinata, la reuniuni ad-,oc, precum si la sc,imburi curente de
informatii;
1 misiuni exceptionale de consiliere participarea la proiecte de ac,izitie, de sc,imbare de sistem;
1 misiuni de consiliere 'n situatii de urgenta ! participarea 'n cadrul unei ec,ipe constituite 'n
vederea reluarii sau continuarii activitatilor dupa o catastrofa sau orice alt eveniment exceptional,
sau 'n cadrul unei ec,ipe 'nsarcinate cu o misiune temporara de asistenta 'n scopul de a raspunde
unei cerinte specifice sau de a respecta un termen limita neobisnuit.
/uditorul nu va e!ectua #i'iuni de con'iliere daca ace'tora le 'unt aplicabile nor#ele care 'e aplica n #od nor#al
#i'iunilor de a'igurare 'i care 'unt #ai potrivite 'erviciilor n cau+a. /cea'ta regula nu e6clude adaptarea
#etodologiilor atunci cand din practica re+ulta ca pre'tatiile e!ectuate anterior n cadrul #i'iunilor de a'igurare au
tinut #ai degraba de o #i'iune de con'iliere.
F. Atributiile Compartimentului de Audit Intern sunt:
a) elaboreaza norme de audit intern specifice societatii in care-si desfasoara activitatea, cu avizul
Consiliului de Administratie;
b) elaboreaza proiectul planului anual de audit intern, care se supune aprobarii Consiliului de Administratie;
c) efectueaza activitati de audit intern;
d) informeaza conducerea generala a societatii despre recomandarile neimplementate de conducerea
executiva a societatii, precum si despre consecintele neimplementarii acestora;
e) informeaza conducerea executiva "si implicit conducerea generala) despre recomandarile
neimplementate de personalul cu functii de raspundere aflat in coordonarea acesteia, precum si despre
consecintele neimplementarii acestora;
f) raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor rezultate din activitatile de audit;
g) elaboreaza raportul anual al activitatii de audit intern, in vederea prezentarii lui Adunarii -enerale a
Actionarilor ;
5B in ca+ul identi!icarii unor iregularitati, !raude 'au po'ibile pre2udicii, raportea+a i#ediat conducatorului
'ocietatii9
DB va a'igura ur#arirea i#ple#entarii reco#andarilor aprobate de catre conducerea 'ocietatii, ur#are #i'iunilor
de audit intern precedente9
G. Principiile aplicabile *o#parti#entului de /udit %ntern 'i auditorului intern
a) independenta si obiectivitate
Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supusa imixtiunilor externe "incepand cu stabilirea obiectivelor,
efectuarea misiunilor si pana la comunicarea rezultatelor).
)u pot efectua activitati de audit intern persoanele care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea
inclusiv cu conducerea societatii si nu pot audita lucrarile la care au participat sau sectoarele in care au
desfasurat diverse activitati.
1&
*aca obiectivitatea sau independenta auditorului intern este compromisa in fapt sau c,iar 'n aparenta,
partile interesate vor fi informate de acest lucru cu exactitate.
Auditorul intern trebuie sa evite sa auditeze operatiuni speciale de care a fost responsabil 'n trecut;
obiectivitatea unui auditor este considerata a fi afectata atunci cand acesta realizeaza o misiune de
asigurare pentru o activitate de care a fost responsabil, in cursul anului precedent.
Aceste imprejurari trebuie sa fie clar precizate 'n cursul difuzarii rezultatelor unui audit efectuat 'ntr-un
domeniu 'n care un auditor a exercitat responsabilitati operationale.
%n acest se va completa declaratia de independenta
b) competenta si constiinta profesionala
Auditorul intern are obligatia de a participa la activitati de pregatire profesionala de minim ./ zile pe an,
care pot avea loc in sistem organizat sau in mod individual.
c) programul de asigurare si imbunatatire a calitatii auditului
$valuarea interna se concretizeaza in aprecierea rezultatelor obtinute ca urmare a exercitarii activitatii de
audit intern.
$valuarea se realizeaza anual, iar rezultatele sunt prezentate intr-un raport distinct, care va fi prezentat
conducerii generale a societatii, continand si masurile de imbunatatire a calitatii auditului intern.
$valuarea externa este necesar a fi exercitata o data la / ani "de la infiintare#ultima revizie) de catre un
evaluator extern, care poate fi un auditor intern din afara societatii. Se poate opta pentru autoevaluare
validata de un organism extern independent; in acest sens, nu sunt admise evaluarile#validarile reciproce
intre auditorii interni a doua societati.
H. Metodologie
Proiectul planului de audit intern 'e elaborea+a de auditor pe ba+a evaluarii ri'cului a'ociat di!eritelor 'tructuri,
activitati 'au operatiuni 'i de a'e#enea, prin preluarea 'uge'tiilor 'i 'olicitarilor conducerii 'ocietatii. /ce'ta 'e
elaborea+a 'i 'e pre+inta 'pre aprobare in anul curent Ade regula in perioada octo#brie 3 noie#brieB pentru anul
ur#ator.
*on'iliul de /d#ini'tratie anali+ea+a 'i aproba proiectul planului anual de audit intern.
/uditorul intern de'!a'oara 'i audit ad 3 5oc, re'pectiv #i'iuni de audit intern cu caracter e6ceptional, necuprin'e in
planul de audit intern, 'olicitate de conducerea 'ocietatii.
Conditiile necesare pentru reali+area &isiunilor de audit intern suntA
/cce'ul auditorului intern la in!or#atii 'i docu#ente
Conform )ormelor profesionale ale auditului intern, auditorii interni au acces sau pot solicita toate
informatiile si datele "indiferent de suportul utilizat pentru pastrarea acestora) considerate utile,
probante si relevante misiunii de audit, utilizand principiul circuitului auditului "pista de audit).
$ventualele documente care nu pot fi puse la dispozitia auditorului intern vor fi comunicate in scris
auditorului de catre conducerea societatii; in aceste conditii opinia auditorului intern va fi
corespunzatoare limitarilor concrete intervenite in derularea misiunii de audit.
"elatiile cu 'tructura auditata.
,tructura ce 'e va audita e'te noti!icata inainte de #i'iune cu privire la data de incepere 'i la continutul
auditului Are'pectiv obiectivele audituluiB. %n 'ituatii 'peciale Ae6. detectari de !raude, iregularitatiB, cu
aprobarea conducerii 'ocietatii, noti!icarea auditului va avea loc odata cu pre+entarea la !ata locului pentru
inceperea #i'iunii.
"eali+area #i'iunii la !ata locului
19
/uditul intern trebuie 'a !ie reali+at intr1un cli#at de incredere, la reali+area caruia contribuie 'edinta de
de'c5idere 'i inc5idere a #i'iunii de audit. *li#atul de incredere depinde totodata de #ediul de control
e6i'tent in 'ocietate.
:ran'#iterea re+ultatelor
*on'tatarile 'i reco#andarile 'unt adu'e la cuno'tinta entitatii auditate pe #a'ura de'coperirii lor 'au la
'edinta de inc5idere. Proiectul de audit intern 'e tran'#ite 'tructurii auditate, care va tran'#ite in #a6i# 15
+ile punctele 'ale de vedere ce vor !i anali+ate de auditorul intern. %n #a6i#u# 1( +ile 'e organi+ea+a
reuniunea de conciliere. /uditorul tri#ite raportul de audit intern !inali+at conducatorului 'ocietatii pentru
anali+a 'i avi+are. 4upa avi+are reco#andarile cuprin'e in raportul de audit vor !i co#unicate 'tructurii
auditate.
Ur#arirea #i'iunilor de audit.
>a reuniunea de conciliere 'e !i6ea+a #odalitatile de aplicare a reco#andarilor. Planul de actiune e'te in'otit
de un calendar de i#ple#entare, care 'unt anali+ate 'i acceptate de co#un acord. "e'pon'abilul 'tructurii
auditate ur#are'te aplicarea planului de actiune 'i il in!or#ea+a periodic pe auditor a'upra 'tadiului de
i#ple#entare.
K. Apelarea la servicii eterne
%n vederea realizarii misiunilor auditorul intern poate recurge la serviciile unor prestatori externi de servicii
"evaluatori, specialisti in fiscalitate, informaticieni etc). Aceasta poate avea loc cu avizul conducerii
societatii, in conditiile in care aceasta va fi informata asupra motivelor pentru care sunt necesare serviciile
externe, bugetului de timp si a fondurilor necesar a fi alocate in vederea obtinerii serviciilor respective.
!. Colaborarea cu alte compartimente interne" de specialitate
%n anumite situatii auditorul are dreptul si obligatia de a solicita opinia persoanelor de specialitate din cadrul
compartimentelor societatii "juristi, consilieri, informaticieni etc). Aceste servicii interne se considera
obligatorii a fi oferite auditorului intern in maximum trei zile de la solicitare, fara a mai fi necesar acordul
expres al conducerii.
M. Accesul la dosarele compartimentului de audit intern
+ersoanele care pot avea acces la dosarele de audit, precum si modalitatile de procesare a cererilor de
acces la aceste dosare, se stabilesc de comun acord cu conducerea generala a societatii, cu respectarea
normelor legale si a practicilor specifice 'n domeniu.
%n cazuri speciale "ex. solicitari pentru tribunal) trebuie transmise doar copiile, exemplarul original trebuind
pastrat. *aca institutia de ordine cere originalul, auditul intern trebuie sa pastreze copia.
+e documentele transmise se va trece in mod obligatoriu mentiunea 0confidential1, precum si o nota care
sa precizeze ca orice difuzare catre o alta persoana trebuie sa faca obiectul unei autorizari prealabile.
N. Alte Drepturi si o3ligatii ale auditoruluiA
au acce' la toate datele in cadrul #i'iunilor 'i 'unt obligati 'a re'pecte con!identialitatea 'i 'ecretul
pro!e'ional in ceea ce prive'te in!or#atiile colectate9
e6ercita o !unctie de evaluare independenta, concreti+ata in reco#andari9
'a re'pecte codul privind conduita etica 'i 'tandardele pro!e'ionale9
'a 'e#nale+e i#ediat, pe linie ierar5ica, !raudele de orice tip 'i neregulile grave care !ac obiectul auditului9
'a co#unice re+ultatele #uncii 'ale Acon'tatarile 'i reco#andarileB conducatorului 'ocietatii9
2(
'a a'igure pa'trarea 'i ar5ivarea core'pun+atoare a docu#entelor re+ultate in ur#a #i'iunilor e!ectuate. %n
ace't 'en', in procedurile interne de pa'trare 'i ar5ivare a docu#entelor 'i in!or#atiei trebuie 'a 'e preci+e+e
continutul 'i !or#a do'arelor de audit, precu# 'i ter#enul de pa'trarea a ace'tora. /ce'te ter#ene vor !i
'tabilite n !unctie de nece'itatile organi+atiei 'i de cerintele legale9

RE<ULA0ENTUL <ENERAL DE A'LICARE A CARTEI
DE AUDIT INTERN la S.C. -&odel.
*/":/ 4; /U4%: e'te docu#entul con'titutiv al !unctiei de /U4%: %-:;"- de'tinat 'a o
pre+inte 'i 'a o !aca cuno'cuta celorlalti agenti din entitatea econo#ica./ce't docu#ent e'te con'iderat atat
de i#portant incat,obligativitatea e6i'tentei 'ale e'te 'tipulata de pri#a dintre -or#ele Pro!e'ionale ale
auditului intern 1 *!. -or#a 1((( 8EE i'iunea, co#petenele .i re'pon'abilitile auditului intern trebuie '
!ie de!inite ntr1o cart. "e'pon'abilul auditului intern trebuie ' ncerce ' obin aprobarea cartei de ctre
directorul general precu# .i acceptarea ace'teia de ctre *on'iliul de /d#ini'tratie.
*arta trebuie8
' 'tabilea'c po+iia 'erviciului de audit intern n cadrul entitii9
' autori+e+e acce'ul la docu#ente, per'onal .i bunuri !i+ice, nece'ar ndeplinirii
core'pun+toare a #i'iunilor9
' de!inea'c '!era de activitate a auditului intern.
Pe langa ace'te ele#ente de ba+a */":/ 4; /U4%: #ai poate contine in!or#atii 'upli#entare
de'pre 8
1 controlul intern 9
1 proce'ul #etodologic al unei #i'iuni de audit 9
1 #odul de 'electare 'i anga2are a auditului intern.
</uditul intern e'te o activitate independent .i obiectiv care d unei entiti o a'igurare n ceea ce
prive.te gradul de control a'upra operaiunilor o ndru# pentru a1i #bunti operaiunile, .i contribuie la
adugarea unui plu' de valoare.
/uditul intern a2ut acea't entitate ' .i ating obiectivele evalu$nd, printr1o abordare 'i'te#atic
.i #etodic, proce'ele 'ale de #anage#ent al ri'curilor, de control, .i de guvernare a ntreprinderii, .i !c$nd
propuneri pentru a le con'olida e!icacitatea n ceea ce prive.te e!icacitatea .i #buntirea e!icienei
#anage#entului ri'cului .i a proce'elor de control .i de conducere=.

/uditul intern la ,.*. FFFFFFFF. ,./. e'te e6ternali+at 'i reali+at de catre ,.*. G5
*O-,U>:%-G ,.".>. 4e2,pe ba+a de contract de pre'tari 'ervicii nrFFFF./2((7 'i aprobat de */ al
'ocietatii ,G5 *O-,U>:%-G ,"> !iind autori+ata de directorul general al 'ocietatii 'a aiba acce' la
docu#ente,per'onal 'i bunuri !i+ice,nece'are indeplinirii core'pun+atoare a #i'iunilor de audit
,!era de activitate a auditului intern,atributiile 'i co#petentele a'a cu# 'unt ele regle#entate de
>egea nr.)1/199( republicata 'i co#pletata precu# 'i de >egea nr.297/2((0 'i 'e re!era la 8
?)eri(icarea con(or&itatii acti)itatii societatii cu politicile 1progra&ele si &anage&entul
acesteia B
21
?e)aluarea gradului de adec)are si aplicare a controalelor (inanciare si ne(inanciare dispuse si
e(ectuate de catre conducerea societatii in scopul cresterii e(icientei acti)itatii entitatii econo&ice B
?e)aluarea gradului de adec)are a datelor "in(or&atiilor (inanciare"ne(inanciare destinate
conducerii pentru cunoasterea realitatii din societate B
/vand in vedere 'peci!icul activitatii econo#ice de la ,.*............... ,/ con'idera# oportun
cuprinderea in cadrul */":;% 4; /U4%: %-:;"- 'i a ur#atoarelor capitole 'i 'ubcapitole 8
1. 'rincipii (unda&entale
%n de'!a'urarea #i'iunilor de audit incredintate ,auditorul intern din ,.*. ..... ,/ e'te obligat 'a
re'pecte ur#atoarele principii8
a.integritatea A
1trebuie 'a indepline'ca #i'iunea cu one'titate, con'tiincio+itate 'i re'pon'abilitate9
1trebuie 'a re'pecte legea 'i 'a !aca de+valuiri cerute de lege 'i de regulile pro!e'iei9
1nu trebuie 'a ia parte in #od con'tient la activitati ilegale 'au 'a 'e anga2e+e in acte de+onorante
pentru pro!e'ia de audit intern 'au pentru organi+atia lor9
1trebuie 'a re'pecte 'i 'a contribuie la indeplinirea obiectivelor etice 'i legiti#e ale organi+atiei lor.
3. independenta si o3iecti)itatea8
?auditul intern trebuie 'a !ie independent iar auditorii interni trebuie 'a1'i de'!.oare activitatea cu
obiectivitate9
1re'pon'abilul auditului intern trebuie ' depind de un nivel ierar5ic care ' per#it auditorilor
interni '1.i e6ercite re'pon'abilitile9
1auditorii interni trebuie ' bene!icie+e de 'pri2inul conducerii pentru a obine cooperarea cu entitatea
.i pentru a1.i e6ercita activitatea !r intervenii9
1re'pon'abilul auditului intern trebuie ' r'pund ierar5ic unei per'oane din cadrul entitii cu
co#peten 'u!icient n pro#ovarea independenei, n a'igurarea unui do#eniu c$t #ai larg al activitii de
audit, unei de'!.urri adecvate a co#unicrilor din cadrul #i'iunilor de con'ultan/con'iliere care ' aib
'u!icient autoritate pentru independena, .i co#unicrilor din cadrul #i'iunilor .i aciunilor
core'pun+toare care decurg din reco#andrile e#i'e9
1re'pon'abilul auditului intern trebuie ' raporte+e , pe plan !uncional, directorului general al
entitii9
1re'pon'abilul auditului intern trebuie ' poat co#unica direct cu *on'iliul de /d#ini'tratie. O
co#unicare regulat cu *on'iliul de /d#ini'tratie contribuie la a'igurarea independenei 'ale .i va con'titui
un #i2loc pentru con'iliu .i pentru re'pon'abilul auditului intern de a 'e in!or#a reciproc a'upra
proble#elor de intere' co#un9
1auditul intern nu trebuie ' !ie 'upu' nici unei i#i6tiuni n ceea ce prive.te de!inirea '!erei 'ale de
intervenie, reali+area activitii .i co#unicarea re+ultatelor9
?auditorii interni trebuie ' aib o atitudine i#parial .i lip'it de pre2udeci .i ' evite con!lictele
de intere'eB
1dac obiectivitatea 'au independena auditorilor interni 'unt co#pro#i'e n !apt 'au c5iar n
aparen, prile intere'ate trebuie ' !ie in!or#ate de ace't lucru cu e6actitate9
22
1auditorii interni trebuie ' 'e#nale+e re'pon'abilului auditului intern e6i'tena 'au probabilitatea
unui con!lict de intere'e 'au unei i#parialiti . "e'pon'abilul auditului intern trebuie n ace't ca+ '
nlocuia'c auditorii re'pective9
1o li#itare a do#eniului de aplicabilitate e'te o re'tricie i#pu' activitii de audit intern care
#piedic ndeplinirea obiectivelor ace'tuia .i plani!icare 'a. >i#itrile de ace't tip pot, printre altele, '
re'tr$ng8
do#eniul de aplicabilitate de!init n *art9
acce'ul auditului intern la do'are, per'onal .i la bunurile !i+ice nece'are reali+rii
#i'iunilor9
progra#ul de lucru al activitii de audit aprobate 9
aplicarea procedurilor nece'are #i'iunii9
bugetul .i planul de re'ur'e u#ane care au !o't aprobate.
1o li#itare a do#eniului de aplicabilitate .i eventualele 'ale repercu'iuni trebuie ' !ie co#unicate,
de pre!erin n 'cri', *on'iliului de /d#ini'tratie9
1auditorii interni din acea'ta entitate nu 'e vor i#plica in acele in care au un intere' legiti# inte#eiat
'i prin obiectivitatea ar !i a!ectata.
1auditorii nu trebuie 'a ia parte la activitati 'au 'a 'tabilea'ca relatii care ar putea 'a co#pro#ita
caracterul i#partial al 2udecatii lor 'i nu trebuie 'a accepte ni#ic ce ar putea co#pro#ite 'au ri'ca 'a
co#pro#ita 2udecata lor pro!e'ionala .

c.con(identialitatea A
1auditorii trebuie 'a re'pecte valoarea 'i proprietatea in!or#atiilor pe care le pri#e'c9
1auditorii trebuie 'a !olo'ea'ca cu prudenta in!or#atile dobindite in ur#a activitatii pre'tate 'i 'a le
prote2e+e 'i nu trebuie 'a !olo'ea'ca ace'te in!or#atii pentru a obtine un bene!iciu per'onal, 'au intr 3 un
#od care ar contraveni prevederilor legale care ar aduce pre2udicii obiectivelor etice 'i legiti#e ale
organi+atiei lor 9
1nu pot divulga ace'te in!or#atii decat pe ba+a autori+atiilor nece'are, in a!ara de ca+ul in care
obligatia legala 'au pro!e'ionala in obliga 'a procede+e alt!el.
d.co&peten* 2i con2tiin* pro(esional
1#i'iunile auditorilor trebuie ndeplinite cu co#peten .i con.tiincio+itate pro!e'ional9
?auditorii interni trebuie ' dein cuno.tinele, priceperea .i celelalte co#petene nece'are e6ercitrii
re'pon'abilitii individuale. /uditul intern trebuie ' dein 'au ' dob$ndea'c n #od colectiv
cuno.tinele, priceperea .i celelalte co#petene nece'are e6ercitrii re'pon'abilitilor 'ale9
1auditorii trebuie 'a e!ectue+e activitati de audit intern re'pectand -or#ele pentru practica
pro!e'ionala a /uditului %ntern
1auditorul intern trebuie ' dein cuno.tine 'u!iciente pentru a identi!ica indiciile unei !raude, dar
acea'ta nu n'ea#n c trebuie ' aib co#petena unei per'oane a crei principal re'pon'abilitate e'te
identi!icarea detectarea .i inve'tigarea !raudelor.*onducerea .i auditul intern 2oac un rol di!erit n ceea ce
prive.te detectarea !raudei. "olul auditului intern con't de obicei n e6a#inarea .i evaluarea, n #od
independent, a activitilor entitii 'ub !or#a unui 'erviciu pre'tat entitii. @n ceea ce prive.te detectarea
!raudei, obiectivul auditului intern e'te acela de a a2uta #e#brii entitii '1.i ndeplinea'c !unciile n #od
e!icient !urni+$ndu1le anali+e, evaluri, reco#andri, '!aturi .i in!or#aii cu privire la activitile
e6a#inate. Unul din obiectivele #i'iunii e'te acela de a pro#ova un control e!icient e!ectuat la un co't
re+onabil.*onducerea e'te re'pon'abil de 'tabilirea .i #eninerea unui 'i'te# de control e!icient la un co't
2)
re+onabil. @n #'ura n care !rauda poate a!ecta activitile e6a#inate n derularea nor#al a auditului,
con!or# celor de #ai 'u', auditorii interni 'unt obligai '1.i e6ercite !unciile cu <con.tiincio+itate
pro!e'ional=, a.a cu# e'te de!init n -or#a 122( re!eritoare la detectarea !raudei. /uditorii interni trebuie
' dein cuno.tine 'u!iciente pentru a identi!ica indiciile re!eritoare la o po'ibil !raud, ' !ie vigileni n
ca+ul n care o 'ituaie i#plic un ri'c de !raud, ' aprecie+e nece'itatea de a recurge la cercetri
'upli#entare .i ' in!or#e+e autoritile co#petente
1auditorii interni trebuie '1.i e6ercite activitatea cu con.tiincio+itate .i priceperea la care ne pute#
a.tepta de la un auditor intern prudent .i co#petent.
?auditorii interni trebuie '1.i de+volte cuno.tinele, priceperea .i alte co#petene printr1o !or#are
pro!e'ional continu.

$.53iecti)ele auditului intern
/ctivitatea de audit intern trebuie 'a evalue+e 'i 'a contribuie la i#bunatatirea 'i'te#ele de
#anage#ent al ri'curilor,de control 'i de guvernanta corporativa a entitatii !olo'ind o abordare
'i'te#atica 'i #etodica.

a.E)aluarea &anage&entului riscului
/ctivitatea de audit intern trebuie ' a2ute entitatea prin identi!icarea .i evaluarea e6punerilor la
ri'curile 'e#ni!icative .i ' contribuie la #buntirea 'i'te#elor de #anage#ent al ri'curilor .i de control.
/ctivitatea de audit intern trebuie ' 'upraveg5e+e .i ' evalue+e e!icacitatea 'i'te#ului de
#anage#ent al ri'curilor aparin$nd entitii.
/ctivitatea de audit intern trebuie ' evalue+e e6punerile la ri'curile a!erente guvernanei entitii,
operaiunilor .i 'i'te#elor in!or#aionale cu privire la8
!iabilitatea .i integritatea in!or#aiilor !inanciare .i operaionale9
e!icacitatea .i e!iciena operaiunilor9
prote2area activelor9
re'pectarea legilor, regula#entelor .i contractelor.
Pe parcur'ul #i'iunilor de con'ultan, auditorii interni trebuie ' aborde+e ri'curile n con!or#itate
cu obiectivele #i'iunii .i ' !ie ateni la e6i'tena unor alte ri'curi 'e#ni!icative.
@n proce'ul de identi!icare .i de evaluare a e6punerii entitii la ri'curile 'e#ni!icative, auditorii
interni trebuie ' includ cuno.tinele de'pre ri'curi dob$ndite din #i'iunile de con'ultan.
Ge'tionarea ri'curilor e'te o re'pon'abilitate #a2or a conducerii care trebuie ' 'e a'igure, pentru a1
.i atinge obiectivele, de i#ple#entarea .i buna !uncionare a proce'elor de #anage#ent al ri'curilor. ;'te
obligaia *on'iliului de /d#ini'tratie .i a co#itetului de audit de a 'e a'igura de e6i'tena proce'elor
adecvate, 'u!iciente .i e!icace de #anage#ent al ri'curilor. *onducerea .i *on'iliul de /d#ini'tratie 'unt
re'pon'abile de proce'ele de control .i de #anage#ent al ri'curilor din cadrul entitii lor. :otu.i, auditorii
interni pot, n cadrul unei #i'iuni de con'ultan/con'iliere , ' a2ute organi+aia ' identi!ice, ' evalue+e .i
' i#ple#ente+e un 'i'te# de #anage#ent al ri'curilor .i al controalelor care ' r'pund ace'tor ri'curi.
20
"e'pon'abilitile .i activitile tuturor per'oanelor care intervin n grup 'au individual n proce'ul
de #anage#ent al ri'curilor entitii trebuie ' !ie coordonate. /ce'te re'pon'abiliti .i activiti trebuie '
'e reg'ea'c n #od corect prin planurile 'trategice ale entitii, 'oluiile *on'iliului de /d#ini'tratie
,deci+ii ale conducerii, procedurile operaionale .i alte in'tru#ente care in de guvernarea corporativ . 4e
e6e#plu, activitile .i re'pon'abilitile cuprind8
G de!inirea orientrilor 'trategice, care 'unt in 'arcina conducerii 'au a *on'iliului de /d#ini'tratie9
G re'pon'abilitile legate de #anage#entul ri'curilor revine conducerii generale9
G acceptarea ri'curilor re+iduale, care e'te ncredinat cadrelor de conducere9
G operaiunile continue de identi!icare, evaluare, atenuare .i #onitori+are, care 'unt delegate per'onalului
de e6ecuie9
G evalurile periodice .i reali+area unei a'igurri care trebuie ' !ie n 'arcina auditului intern.
,e a.teapt din partea auditorilor interni ' identi!ice .i ' evalue+e e6punerile la ri'c 'e#ni!icative
n cadrul activitilor lor curente.
"olul auditului intern n proce'ul de #anage#ent al ri'curilor unei entiti poate evolua n ti#p .i 'e
poate reg'i 'ub ur#toarele !or#e8
G nici o intervenie a auditului intern9
G auditarea proce'ului de #anage#ent al ri'curilor n cadrul progra#ului de audit intern9
G 'pri2in activ .i continuu, .i participare la proce'ul de #anage#ent al ri'curilor, #ai ale' n cadrul
co#itetelor de 'upraveg5ere .i de #onitori+are .i n cadrul e#iterii de rapoarte privind ace't proce'9
Pentru a !or#ula o opinie n ceea ce prive.te adecvarea n general a proce'elor de #anage#ent al
ri'curilor, auditorii interni trebuie de a'e#enea ' 'e a'igure c proce'ul de #anage#ent al ri'curilor
ndepline.te cinci obiective principale. *ele cinci obiective principale ale proce'ului de #anage#ent al
ri'curilor 'unt ur#toarele8
1ri'curile care decurg din 'trategiile .i activitile entitii 'unt identi!icate .i ierar5i+ate9
1conducerea .i *on'iliul de ad#ini'tratie au 'tabilit un nivel al ri'curilor acceptabil pentru entitate,
inclu+$nd ri'curile acceptate pentru punerea n aplicare a planurilor 'trategice ale entitii9
1activiti de atenuare a ri'curilor 'unt create .i i#ple#entate n vederea reducerii 'au ge'tionrii
ri'curilor, Hin$nd cont de pragurile con'iderate acceptabile de ctre conducere .i */9
1o #onitori+are per#anent a activitilor e'te e!ectuat n vederea unei reevaluri periodice a
ri'curilor .i a e!icacitii controalelor care per#it ge'tionarea ace'tora9
1rapoarte privind re+ultatele proce'elor de #anage#ent al ri'curilor 'unt tran'#i'e periodic */ .i
conducerii. Proce'ele de guvernare corporati't trebuie ' !urni+e+e o pre+entare periodic a ri'curilor, a
'trategiilor de ri'c .i a controalelor, de'tinat celor i#plicai .
%n evaluarea #anage#entului ri'curilor auditorii aplica 8
1cercetarea .i e6a#inarea docu#entelor de re!erin .i a in!or#aiilor de ordin general privind
#etodele de #anage#ent al ri'curilor pentru a aprecia dac proce'ul adoptat de entitate e'te core'pun+tor
.i 'e ba+ea+ pe cele #ai bune practici din ace't 'ector de activitate.
1cercetarea .i anali+area in!or#aiilor .i re!erinelor privind 'ectorul de activitate al entitii, privind
evoluia recent .i tendinele, precu# .i oricare alt 'ur' core'pun+toare de in!or#aii, n vederea
deter#inrii ri'curilor care ar putea a!ecta organi+aia .i a procedurilor de control utili+ate n 'copul
25
ge'tionrii, #onitori+rii .i reevalurii ace'tor ri'curi.
1e6a#inarea politicilor entitii precu# .i a proce'elor verbale ale deliberrilor *on'iliului de
/d#ini'tratie pentru a deter#ina 'trategiile entitii, abordarea de ctre acea'ta a #anage#entului ri'curilor,
e6punerea entitii la ri'c .i acceptarea ri'curilor de ctre ace'ta.
1organi+area de nt$lniri cu re'pon'abilii operaionali .i cu #anagerii lor n vederea 'tabilirii
obiectivelor !iecrei ra#uri de activitate, a ri'curilor core'pun+toare .i a #'urilor luate de conducere
privind #onitori+area, controlul .i atenuarea ri'curilor.
1a'i#ilarea de in!or#aii n vederea evalurii, n #od independent, a e!icacitii proce'ului de
#onitori+are, de co#unicare .i de atenuare a ri'curilor .i a activitilor de control core'pun+toare.
1veri!icarea tran'#iterii ctre nivelul ierar5ic core'pun+tor a in!or#aiilor 'au a rapoartelor
re!eritoare la #onitori+area ri'curilor.
1veri!icarea di!u+rii con!or# #odalitilor .i ter#enelor core'pun+toare a rapoartelor privind
re+ultatele #anage#entului ri'curilor.
1a'igurarea c anali+a ri'curilor e!ectuate de conducere .i a #'urilor luate n vederea 'oluionrii
proble#elor ridicate n cadrul proce'ului de #anage#ent al ri'curilor au un caracter e65au'tiv, .i
propunerea de 'oluii de #buntire a 'ituaiei.
1aprecierea e!icacitii proce'ului de autoevaluare adoptat de conducere, pe ba+a ob'ervaiilor .i
te'telor privind procedurile de #onitori+are .i de control care te'tea+ e6actitatea in!or#aiilor !olo'ite n
cadrul activitilor de #onitori+are .i pe ba+a altor te5nici core'pun+toare.
1e6a#inarea eventualelor puncte 'labe n tacticile de #anage#ent al ri'curilor .i, dup ca+,
anali+area ace'tora #preun cu conducerea, co#itetul de audit .i *on'iliul de /d#ini'tratie. 4ac auditorul
e'ti#ea+ c #anage#entul a acceptat un nivel de ri'c inco#patibil cu 'trategia .i politicile entitii privind
ge'tionarea ri'curilor, 'au con'iderat inacceptabil pentru entitate, auditorul trebuie ' !ac re!erire la -or#a
2?(( privind acceptarea ri'curilor de ctre conducere, .i la orice ndru#are 'upli#entar .
3.E)aluarea siste&elor de control
/ctivitatea de audit intern trebuie ' a2ute entitatea ' p'tre+e controale e!iciente prin evaluarea
e!icacitii .i e!icienei ace'tora .i ncura2$nd #buntirea lor continu.
Pe ba+a re+ultatelor evalurilor ri'curilor, activitatea de audit intern trebuie ' evalue+e adecvarea .i
e!icacitatea controalelor privind guvernana entitii, operaiunile .i 'i'te#ele de in!or#are din organi+aie.
/cea't evaluare trebuie ' vi+e+e ur#toarele a'pecte8
!iabilitatea .i integritatea in!or#aiilor !inanciare .i operaionale
e!icacitatea .i e!iciena operaiunilor9
prote2area activelor9
re'pectarea legilor, regula#entelor .i contractelor.
/uditorii interni trebuie ' 'tabilea'c n ce #'ur au !o't de!inite 'copurile .i obiectivele privind
operaiunile .i progra#ele .i dac ace'te 'copuri .i obiective 'unt con!or#e cu cele ale entitii.
/uditorii interni trebuie ' treac n revi't operaiunile .i progra#ele pentru a 'tabili n ce #'ur
re+ultatele core'pund 'copurilor .i obiectivelor 'tabilite .i dac ace'te operaiuni .i proiecte 'unt aplicate 'au
reali+ate a.a cu# '1a prev+ut.
2?
Pentru evaluarea controalelor 'unt nece'are criterii adecvate. /uditorii interni trebuie ' 'tabilea'c
n ce #'ur a de!init #anage#entul criterii adecvate pentru a deter#ina dac au !o't atin'e obiectivele .i
'copurile. 4ac ace'te criterii 'unt adecvate, auditorii interni trebuie ' le utili+e+e n evaluarea pe care o
!ac. 4ac nu 'unt adecvate, auditorii interni trebuie ' colabore+e cu #anage#entul pentru a elabora criterii
core'pun+toare de evaluare.
@n cur'ul #i'iunilor de con'ultan, auditorii interni trebuie ' e6a#ine+e controalele n con!or#itate
cu obiectivele #i'iunii .i ' !ie ateni la e6i'tena oricrui punct 'lab 'e#ni!icativ privind controlul.
@n cadrul proce'ului de identi!icare .i de evaluare a ri'curilor 'e#ni!icative ale entitii auditorii
interni trebuie ' ia n con'ideraie cuno.tinele de'pre 'i'te#ele de control pe care le1au dob$ndit n cur'ul
#i'iunilor lor de con'ultan.
*onducerea trebuie ' 'upervi+e+e 'tabilirea ge'tionarea .i evaluarea proce'elor de #anage#ent al
ri'curilor .i de control. 4irectorii operaionali 'unt n'rcinai toc#ai cu evaluarea ri'curilor .i controalele
e6i'tente n unitile lor. /uditorii interni .i auditorii e6terni o!er di!erite grade de a'igurare n ceea ce
prive.te e!iciena proce'elor de #anage#ent al ri'curilor .i de control din entitate.
c.E)aluarea gu)ernantei
/ctivitatea de audit intern trebuie ' evalue+e .i ' !ac reco#andri adecvate pentru #buntirea
proce'ului de guvernan pentru atingerea ur#toarelor obiective8
pro#ovarea valorilor etice adecvate n cadrul entitii9
a'igurarea re'pon'abili+rii .i !uncionrii e!iciente a #anage#entului entitii9
co#unicarea e!icace a ri'curilor .i a in!or#aiilor de'pre control 'tructurilor
adecvate din cadrul entitii9
*oordonarea e!ectiv a activitilor .i co#unicarea in!or#aiilor n r$ndul
#anage#entului, auditorilor interni .i e6terni .i */.
/ctivitatea de audit intern trebuie ' evalue+e proiectarea, i#ple#entarea .i e!icacitatea
obiectivelor, progra#elor .i activitilor legate de etica entitii.
Obiectivele #i'iunii de con'ultan trebuie ' core'pund valorilor .i obiectivelor generale ale
entitii.
;ntitatea poate adopta diver'e !or#e 2uridice, 'tructuri, 'trategii .i proceduri pentru a 'e a'igura c8
re'pect legi'laia .i regle#entrile n vigoare9
r'punde nor#elor general ad#i'e n lu#ea de a!aceri, principiilor de etic .i a.teptrilor ale
'ocietii civile9
!uncionea+ con!or# intere'ului general .i con'olidea+ intere'ele prilor 'ale i#plicate, at$t pe
ter#en lung c$t .i pe ter#en 'curt9
in!or#ea+ n #od e65au'tiv .i corect acionarii, in'tanele de regle#entare, celelalte pri i#plicate
.i publicul .i .i 2u'ti!ic deci+iile, aciunile, ge'tiunea .i re+ultatele 'ale.
27
/uditul intern trebuie, cel puin, ' evalue+e periodic cli#atul etic din cadrul entitii .i e!icacitatea
'trategiilor, a tacticilor, a co#unicrii .i a altor proce'e adoptate pentru a atinge nivelul dorit de
con!or#itate cu legea .i cu nor#ele de etic. /uditorii interni trebuie ' aprecie+e realitatea ur#toarelor
ele#ente, care repre+int 'e#nul unui #odel etic puternic .i e!icace 8
e6i'tena unui cod o!icial de conduit, clar .i u.or de nele', a declaraiilor .i politicilor a!erente
An 'pecial proceduri re!eritoare la !raud .i la corupieB, .i a altor ele#ente care e6pri#
a'piraiile entitii9
de#on'traii !recvente .i dove+i ale co#porta#entului etic e6e#plar al conductorilor in!lueni
ai entitii9
'trategii e6plicite care au ca 'cop 'u'inerea .i con'olidarea #odelului etic prin progra#e
periodice care per#it actuali+area .i rennoirea anga2a#entului entitii n ceea ce prive.te etica9
e6i'tena #ai #ultor #odaliti u.or de acce'at ce per#it raportarea , cu #a6i#
con!idenialitate, a pre'upu'elor nere'pectri ale codului de conduit .i ale politicilor , precu# .i
a altor dove+i de conduit necore'pun+toare9
declaraiile periodice ale anga2ailor, !urni+orilor .i clienilor care ate't c ace.tia 'unt in!or#ai
n privina regulilor etice care trebuie re'pectate n tran+aciile care i#plic organi+aia9
de!inirea clar a re'pon'abilitilor ce per#it a'igurarea c i#plicaiile etice 'unt evaluate, c
'!aturile 'unt o!erite cu #a6i# con!idenialitate, c pretin'ele nclcri !ac obiectul unei
anc5ete .i 'unt raportate corect9
!acilitarea acce'ului la o !or#are pro!e'ional ce per#ite tuturor colaboratorilor ' pro#ove+e .i
' apere etica9
practici po+itive ale per'onalului, care i ncura2ea+ ' contribuie la in'taurarea unui cli#at etic
n cadrul entitii9
anc5ete periodice n r$ndul anga2ailor, !urni+orilor .i clienilor pentru a aprecia cli#atul etic din
cadrul entitii9
e6a#inri periodice ale proce'elor !or#ale .i in!or#ale ale entitii care ar putea provoca
pre'iuni .i abateri de natur ' 'ub#ine+e #odelul etic 9
veri!icarea periodic a re!erinelor .i a evoluiei pro!e'ionale a per'onalului n cur' de recrutare,
n 'pecial prin te'te de integritate, controale cu privire la con'u#ul de droguri .i alte #'uri
'i#ilare.
/uditul intern pe langa cele trei obiective generale #ai are 'i alte atributiuni ca8
1identi!icarea #etodelor de prevenire a !raudelor 'i pierderilor de orice !el in vederea prote2arii
ele#entelor patri#oniale bilantiere 'i e6trabilantiere 9
1veri!icarea con!or#itatii activitatilor din cadru entitatii cu politicile, progra#ele 'i #anage#entul
ace'teia, in con!or#itate cu prevederile legale 'i regula#entele interne 9
1evaluarea gradului de adecvare 'i aplicare a controalelor !inanciare 'i nen!inanciare di'pu'e 'i e!ectuate de
catre conducerea entitatii in 'copul cre'terii e!icientei activitatii ace'teia.
6.Drepturile auditului intern
Pentru indeplinirea #i'iunilor de audit, auditorul intern are ur#atoarele drepturi8
1 acce' la toate datele 'i in!or#atiile pe care le con'idera i#portante pentru 'copul 'i obiectivele
auditului intern9
2&
1 obtinerea de la per'oanele cu !unctii de conducere 'i de e6ecutie din 'tructura auditata a
docu#entelor 'i in!or#atiilor 'olicitate,precu# 'i 'pri2in in de'!a'urarea in bune conditii a auditului intern9
1 pri#irea de in!or#atii,copii ale docu#entelor 3certi!icate pentru con!or#itate de la per'oanele !i+ice
'i 2uridice a!late in legatura cu 'tructura auditata,ace'tea !iind obligate a le pune la di'po+itia auditorului la
data 'olicitata9
1 e!ectuarea,la per'oanele !i+ice 'i 2uridice #entionate la aliniatul precedent ,daca e'te ca+ul,de
reveri!icari !inanciare 'i contabile legate de activitatile de control intern la care au !o't 'upu'e in vederea
con'tatarii legalitatii 'i regularitatii activitatii re'pective.
;.53ligatiile auditorului intern
/uditorul intern trebuie 'a1'i indeplinea'ca atributiile in #od obiectiv 'i independent,cu
pro!e'ionali'# 'i integritate in con!or#itate cu principiile preva+ute in pre+enta */":/ 'i cu prevederile
*odului privind conduita etica a auditorilor interni.
=.In(or&atii pri)ind o3iecti)ele1teCnicile si instru&entele de audit
%n #i'iunile de audit pe care le va indeplini auditorul intern din cadrul !ir#ei ,.*. ....... ,./. va avea ca
obiective principale ur#atoarele8
1 a'igurarea con!or#itatii procedurilor 'i a operatiunilor cu nor#ele 2uridice1auditul de regularitate9
1 evaluarea re+ultatelor prin obiectivele ur#arite 'i e6a#inarea i#pactului real e!ectiv 3 auditul
per!or#antei9
1 evaluarea re+ultatelor avand in vedere intreaga co#ple6itate a !eno#enelor econo#ico 3 !inanciare 3
auditul de 'i'te# 9
/vind in vedere #ari#ea entitatii ba+a 'e va pune in principal pe auditul de regularitate 'i auditul
per!or#antei.
:e5nicile de audit intern !olo'ite vor !i8
1 veri!icarea,prin care 'e va con'tata con!or#itatea 'i re'pectarea legilor 'i regula#entelor 9
1 ob'ervarea !i+ica,prin care auditorul i'i va !or#a o parere proprie9
1 interviul,prin intervievarea per'oanelor auditate9
1 anali+a,adica de'co#punerea unui !eno#en in partile lui co#ponente 9
1 'inte+a, adica recon'tituirea unui !eno#en din partile lui co#ponente 'i !unda#entarea unei
conclu+ii cu re!erire la !eno#enul luat in an'a#blul lui.
%n'tru#entele principale de audit vor !i 8
1 c5e'tionarele9
1 tabloul de pre+entare al circuitului auditului9
1 !or#ularele 'peci!ice 'copului ur#arit.

>.Reali+area &isiunilor de audit
29
/uditul 'e va reali+a intr1un cli#at de incredere ,a'igurat prin in'u'i rolul auditului intern 'i prin
convergenta tuturor actiunilor co#parti#entelor de #unca din cadrul ,.*. FFF.. ,./. a caror obiective
vi+ea+a i#bunatatirea !unctionarii opti#e a entitatii
%.Reguli de lucru intre auditor si auditat
*onducatorii 'tructurilor auditate din cadrul entitatii , vor !i in!or#ati cu privire la data de
interventie a auditului 'i a continutului #i'iunilor de audit printr1o noti!icare e!ectuata cu 15 +ile inainte de
declan'area #i'iunii de audit intern.
7iecare interventie a auditului e'te precedata de o 'edinta de de'c5idere ,iar la ter#inarea #i'iunii de
audit 'e va organi+a reuniunea de inc5eiere,toate ele#entele i#portante !iind con'e#nate in #inuta
'edintelor re'pective.
Proiectele rapoartelor de audit 'e tran'#it la 'tructura auditata iar acea'ta poate tri#ite in #a6i# 15
+ile de la pri#ire punctele 'ale de vedere pe care auditorul intern le va anali+a cu toata atentia.
8
8 8
/uditorul de la ,.*. ................ ,./. con'idera ca prin #odul in care va pune in aplicare prevederile
actelor nor#ative ,ale nor#elor #etodologice proprii 'i ale pre+entei carte privind auditul intern va
reu'i reali+area 'copului in!iintarii 'i e6i'tentei lui,acela de a da a'igurari conducerii entitatii in vederea
reali+arii unei #ai bune ad#ini'trari a patri#oniului entitatii, a veniturilor 'i c5eltuielilor ace'teia ,in
indeplinirea obiectivelor tuturor activitatilor 'ale,pentru i#bunatatirea e!icientei 'i e!icacitatii
'i'te#ului de conducere ba+at pe ge'tionarea ri'cului,per!ectionarea controlului intern 'i a proce'elor de
ad#ini'trare.
DataA DDDDDDDDD.. Auditor internA
<= C5NSULTIN< SRL
6.0etodologia auditului intern
).1.%ntroducere
etodologia auditului intern e6plica pa'ii ce trebuie ur#ati pentru a conduce o #i'iune de audit de la
declan'area ace'teia 'i pina la e#iterea raportului !inal de audit intern,precu# 'i ur#arirea reco#andarilor.
).2.Plani!icarea #ultianuala
Plani!icarea #ultianuala 'e re!era la #odul de intoc#ire a planului #ultianual precu# 'i actuali+area anuala
a ace'tuia Aplanul anual 'e intoc#e'te ,de regula ,pentru o perioada de trei aniB.
)(
Prin plani!icarea #ultianuala 'e va reali+a o anali+a a ri'cului pentru do#eniile de auditat,a't!el8
1 evaluarea ri'curilor a!erente directiilor din cadrul entitatii ,pentru auditul aparatului propriu9
1 evaluarea ri'curilor a!erente activitatii operationale a entitatii.
).).Plani!icarea anuala
Planul anual 'e va intoc#i in !unctie de continutul planului #ultianual 'i va !i ar#oni+at cu planul de audit
al co#parti#entului de audit intern ,e#i' 'i aprobat de */.
).0.Ordinul de 'erviciu
,copul ordinului de 'erviciu e'te de a reparti+a 'arcinile de 'erviciu auditorilor interni ,a't!el incit ace'tia 'a
poata de#ara #i'iunea de audit intern.
Ordinul de 'erviciu 'e intoc#e'te de catre auditor 'i 'e 'e#nea+a de catre 'e!ul9 co#parti#entului de audit
intern./ce'ta repre+inta #andatul de e!ectuare a #i'iunii de audit intern dat de catre conducerea entitatii 'i
de catre conducerea co#parti#entului de audit intern.
Prin ordinul de 'erviciu 'e 'tabile'te 'upervi+orul #i'iunii de audit intern 'i 'e reparti+ea+a 'arcinile de
'erviciu auditorilor interni,a't!el incit ace'tia 'a poata de#ara #i'iunea de audit intern.
).5.4eclararea cali!icarii 'i independentei
).?.-oti!icarea co#parti#entului ce ur#ea+a 'a !ie auditata cu privire la declan'area #i'iunii.
).7.,edinta de de'c5idere a #i'iunii de audit.
).&.Ieri!icarea preli#inara
/re ca 'cop !a#iliari+area auditorului intern cu obiectivele ce ur#ea+a a !i auditate.;'te ,de
!apt,plani!icarea pentru anali+a de ri'c 'i pentru 'tabilirea !a+elor #i'iunii de audit,
%n cadrul veri!icarii preli#inare auditorii ur#are'c8
1 intere'ele potentialilor utili+atori ai "aportului de audit9
1 intelegerea operatiilor ce vor !i auditate9
1 prevederile cadrului nor#ativ9
1 'a 'tabilea'ca criterii de evaluare a activitatilor auditate9
1 'a identi!ice cit #ai #ulte 'ur'e de in!or#atii 9
1 daca e6i'ta,'a anali+e+e rapoartele de audit intern intoc#ite de catre auditorii interni precedenti9
1 'a 'electe+e in!or#atiile credibile care vor !i utili+ate in cur'ul reali+arii #i'iunii de audit intern.
Ieri!icarea preli#inara 'e !inali+ea+a prin identi!icarea 'i anali+a ri'cului activitatii auditate ca pre#i+a a
intoc#irii progra#ului de audit intern.*uprinde ,de regula ,doua obiective8
aB4eter#inarea celor #ai 'e#ni!icative obiective ale auditului intern prin utili+area rationa#entului
pro!e'ional 'i a in!or#atiilor obtinute9
bB%ntoc#irea progra#ului de audit intern 'i 'tabilirea planului de reali+are a #i'iunii de audit intern precu#
'i a #i2loacelor 'i #etodelor utili+ate in vederea obtinerii dove+ilor 'u!iciente ,relevante 'i utile pentru
reali+area obiectivelor .
).9./nali+a ri'curilor ce vi+ea+a activitatile auditate.
).1(.Progra#ul 'i gra!icul de audit intern.
).11.;laborarea, reali+area te'telor 'i preci+area #etodelor ce ur#ea+a 'a !ie utili+ate.
).12.;laborarea 7%/P.
).1).%ntoc#irea !i'elor de con'tatare 'i raportare a iregularitatilor.
).10.%ntoc#irea proiectului de raport de audit intern.
).15.:ran'#iterea proiectului de raport de audit intern.
).1?.,edinta de inc5idere a #i'iunii.
).17."aportul de audit intern.
).1&./probarea "aportului de audit intern.
)1
).19.4i!u+area raportului de audit intern.
).2(.,upervi+area docu#entelor de audit intern.
).21.;valuarea ec5ipei de audit intern.
).22.Ponta2ul.
).2).Ur#arirea reco#andarilor 'i i#ple#entarea ace'tora.
;.'R5CEDURI DE AUDIT INTERN
0.1.P"O*;4U"/ P1(1 O"4%-U> 4; ,;"I%*%U
/uditorii %ntoc#e'c Ordinul de 'erviciu pe ba+a planului de audit intern
anual.
*alculea+a !ondul de ti#p di'ponibil pentru #i'iunea de audit
intern 'i 'tabile'te #odul de utili+are a ace'tuia pe durata #i'iunii
de audit.
,upervi+orul /vi+ea+a 'au propune #odi!icari la Ordinul de 'erviciu.
,e!ul
co#parti#entului
de audit intern
/proba Ordinul de 'erviciu.
Per'onalul de
'ecretariat/auditorii
/loca un nu#ar Ordinului de 'erviciu 9
/'igura copii ale Ordinului de 'erviciu pentru !iecare #e#bru al
ec5ipei de audit intern.
/uditorii %ndo'aria+a Ordinul de 'erviciu in 4o'arul ad#ini'trativ.
4ocu#entele ce re+ulta in ur#a ace'tei proceduri 8
1Ordinul de 'erviciu cu codul de re!erinta8 "e! /.1.1.
1,tabilirea !ondului de ti#p di'ponibil "e! /.1.2.

0.2.P;O*;4U"/ P1(2 4;*>/"/";/ */>%7%*/"%% ,% %-4;P;-4;-:;%
/uditorii *o#pletea+a 4eclaratia de cali!icare 'i independenta.
,e!ul
co#parti#entului
de audit
intern/inlocuitorul
ace'tuia
Ieri!ica 4eclaratia de cali!icare 'i independenta 9
%denti!ica inco#pa'tibilitatile 'i 'tabile'te #odalitatea in care
ace'tea pot !i atenuate9
,e#nea+a pentru luare la cuno'tinta.
/uditorii %ndo'aria+a 4eclaratia de cali!icare 'i independenta in 4o'arul de
audit intern9
)2
%n!or#ea+a conducerea daca pe parcur'ul #i'iunii apare o
inco#patibilitate reala.
4ocu#entul ce re+ulta e'te 4eclaratia de cali!icare 'i independenta cu codul "e! /.2.1.
0.).P"O*;4U"/ P1() -O:%7%*/";/ P"%I%-4 4;*>/-,/";/ %,%U-%% 4; /U4%: %-:;"-
/uditorii Pregate'c adre'a de noti!icare catre partile intere'ate ,cu 15 +ile
inainte de data preva+uta in planul anual de audit pentru
declan'area #i'iunii de audit intern in vederea tran'#iterii
ace'tuia.
,e!ul
co#parti#entului de
audit intern
Ieri!ica adre'a de noti!icare 9
,e#nea+a adre'a de noti!icare .
Per'onalul de
'ecretariat
/loca un nu#ar adre'ei de noti!icare 'i o tran'#ite 'tructurii
auditate.
/uditorii %nclud do#eniile de intere' Adaca 'e co#unicaB in progra#ul de
audit.
%ndo'aria+a copia adre'ei de noti!icare in do'arul per#anent.
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a ace'tei proceduri e'te -oti!icarea privind declan'area #i'iunii de audit
intern cu codul "e! /.2.).
0.0.P"O*;4U"/ P1(0 ,;4%-:/ 4; 4;,*J%4;";
/uditorii *ontactea+a entitatea auditata pentru a 'tabili data intilnirii.
,e!ul de 'erviciu
/uditorii
"epre+entantii
entitatii auditate
4e'!a'urarea 'edintei de de'c5idere.
/uditorii Pregate'c o nota a 'edintei de de'c5idere 9
,e a'igura ca !iecare participant la 'edinta e'te trecut in li'ta de
pre+enta cuprin+ind !unctia 'i datele de contact9
*o#pletea+a #inuta 'edintei !acind un re+u#at a celor di'cutate9
))
%ndo'aria+a #inuta 'edintei.
4ocu#entul re+ultat in ur#a Procedurii P1(0 e'te inuta 'edintei de de'c5idere cu codul "e! /.0.1.
P"O*;4U"/ P1(5 I;"%7%*/";/ P";>%%-/"/
/uditorii %ntervievea+a conducerea entitatii auditate pentru a obtine
in!or#atii generale de ba+a cu privire la progra#9
Obtin 'au 'c5itea+a organigra#a,identi!ica per'onalul re'pon'abil
pentru progra# 'i de'criu 'arcinile lui pentru ad#ini'trarea 'au
#onitori+area progra#ului9
P e ba+a unor interviuri cu per'onalul din diver'e co#parti#ente
'i ob'ervand la !ata locului activitatile de'!a'urate ,'a devin
!a#iliari+ati cu# nu#e !unctionea+a progra#ul 'i 'i'te#ul de
in!or#atii9
4e'criu !lu6ul proce'elor care a!ectea+a progra#ul.Obtin o copie
a procedurilor 'cri'e ,'e !a#iliari+ea+a cu activitatile reali+ate de
catre entitatea auditata9
%denti!ica !or#ularele relevante ,do'arele 'i rapoartele
conducerii9revad continutul ,organi+area 'i 'copul do'arelor
.,tabile'c nu#arul de rapoarte ,precu# 'i organi+area rapoartelor
care ar putea 'a !ie veri!icate #ai tar+iu.Obtin e6e#plare ale
rapoartelor interne 'i e6terne9
Obtin copii ale bugetelor pe ulti#ii )15 ani.%denti!ica 'ur'ele de
!onduri 'i re'trictiile cu privire la !olo'irea acelor !onduri."evad
2u'ti!icarile bugetare9notea+a orice reducere 'au cre'teri bugetare
care a!ectea+a activitatea entitatii9
/duna date 'tati'tice a'upra per!or#antei activitatii pentru a o
'pri2ini in !a+a de anali+a a ri'culuiAe6.nu#ar de operatii
e6ecutate ,valoarea in leiAeuroB a operatiunilor e!ectuateB9
Obtin 'i anali+ea+a copii ale intalnirilor #ai i#portante 9
,tabile'c autoritatea legala ,legile 'i regula#entele ce guvernea+a
activitatea9
Obtin 'i anali+ea+a contracte/conventii/acorduri9
/uditorii Pregate'c un e#orandu# de veri!icare preli#inara inclu+and8
1in!or#atii de'pre autoritatea legala pentru progra#ul de audit9
1o 'curta i'torie 'au pro!il al activitatii,inclu+and 'i 'copul 'i
obiectivele auditului9
1un 'u#ar al lucrurilor i#portante,a per'oanelor re'pon'abile ,a
contractelor,a dotarilor,a 'i'te#ului de co#putere 'au ba+e de date
)0
,activitatilor de'!a'urate,legile,regula#entele a!erente9
1o de!initie a ter#enilor utili+ati in cadrul docu#entului9
%ntoc#e'c >i'ta centrali+atoare a activitatilor entitatii auditate
,care contine toate activitatile de'!a'urate de catre entitatea
auditate ,identi!icate de catre auditor pe parcur'ul veri!icarii
preli#inare./ce'te activitati vor !i evaluate ulterior din punct de
vedere al ri'curilor pentru ale identi!ica pe cele care repre+inta
ri'cul cel #ai ridicat./ce'tea vor !i inclu'e in progra#ul de
audit,de+voltandu1'e te'te de control 'peci!ice pentru a deter#ina
daca controalele i#ple#entate pentru ace'te activitati pot di#inua
ri'cul evaluat.
/uditorii 4aca in ti#pul !a+ei de veri!icare preli#inara e'te !acuta vreo
con'tatare ,trebuie intoc#ita 7%/P9
,tabile'c o 'upervi+are a docu#entelor de catre ,e!ul de 'erviciu.
,e!ul
co#parti#entului de
audit intern
"evede docu#entatia.
/uditorii "a'pund la ob'ervatiile privind revi+uirea.
,e!ul
co#parti#entului de
audit intern
"evede 'i aproba e#orandu#ul de veri!icare preli#inara 9
"evede 'i aproba 7%/P.
,e!ul
co#parti#entului de
audit intern
4eter#ina nece'itatea !olo'irii unui 'peciali't pentru a !urni+a
a'i'tenta te5nica in do#eniile 'peci!ice unde auditorii interni nu
au co#petenta 'au pregatirea nece'ara.4eter#ina nece'itatea
anga2arii unui con'ultant 'au a unei !ir#e de con'ultanta 9
Organi+ea+a o 'edinta pentru identi!icarea obiectivelor de audit 'i
a ele#entelor de luat in con'iderare la reali+area anali+ei de
ri'c."eevaluea+a 'tabilirea obiectivelor,a 'copului auditului 'i a
#etodologiei,dupa cu# e'te nece'ar9
%n!or#ea+a entitatea auditata de orice 'c5i#bari in cadrul
obiectivelor #i'iunii.
/uditorii %ndo'aria+a lucrarile in do'arele de audit9
%ndo'aria+a e#orandu#ul de veri!icare preli#inare9
%ndo'aria+a 7%/P in do'arul de audit9
%ndo'aria+a >i'ta centrali+atoare a activitatilor entitatii auditate in
do'arul de audit.
4ocu#entele ce re+ulta in ur#a P1(5 'unt8
1e#orandu#ul de veri!icare preli#inara9
1alte docu#ente utili+ate in etapa preli#inara pentru obtinerea de in!or#atii de la conducere,per'onalul
entitatii8c5e'tionare pentru interviurile 'u'tinuteA#odel 'tandardB9de'crieri narative ale activitatilor
entitatii,gra!ice ale activitatilor9
1>i'ta centrali+atoare a activitatilor entitatii auditateA#odelB.
)5
P"O*;4U"/ P1(? /-/>%K/ "%,*U"%>O"
/uditorii 4in activitatea de'!a'urata in ti#pul
veri!icarii preli#inare ,pregate'c o li'ta
centrali+atoare a activitatilor auditate9
%denti!ica ri'curile a'ociate ace'tor
activitati9
,tabile'c criteriile de anali+a a ri'curilor
Aprobabilitate 'i con'ecintaB
,tabile'c pondereaAgreutateaB!iecarui
criteriu de anali+a utili+at Aatribuirea de
puncta2e dupa a 'cara 'tabilitaB9
,tabile'c puncta2ul total al ri'cului evaluat9
*la'i!ica activitatile pe ba+a puncta2elor
obtinute9
%denti!ica activitatile ce au puncta2 ridicat
pentru a !i preluate in tabelul puncte
tari,puncte 'labe,cu a2utorul caruia 'e vor
evalua controalele interne a'ociate ace'tor
activitati9
%erar5i+ea+a operatiunile/activitatile ce
ur#ea+a a !i auditate ,re'pectiv elaborea+a
:abelul puncte tari 'i puncte 'labe9
:ran'#it tabelul 'i con'tatariel !acute catre
'upervi+or.
,upervi+orul ,upervi+ea+a :abelul puncte tari 'i puncte
'labe.
/uditorii %ndo'aria+a :abelul Puncte tari 'i puncte
'labe in do'arul de audit.
4ocu#ente ce re+ulta din procedura P1(? 'unt8
1anali+a ri'curilor
1tabelul cu puncte tari 'i puncte 'labe.
)?
P"O*;4U"/ P1(7 P"OG"/U> 4; /U4%:
/uditorii Pregate'c progra#ul de audit
intern,inclu+and ur#atoarele ele#ente8
1obiectivele auditului9
1te'tarile care 'e vor e!ectua9
1alte proceduri 'i te'te de audit.
Pregate'c o nota cu ur#atoarele ane6e8
1#e#orandu#ul de veri!icare preli#inara9
1li'ta centrali+atoare a activitatilor entitatii
auditate9
1tabelul puncte tari 'i puncte 'labe.
,upervi+orul Organi+ea+a 'edinta de anali+a9
Ieri!ica nota 'i ane6ele ace'teia9
/nali+ea+a 'i #odi!ica dupa ca+
docu#entele pre+entate9
,upervi+ea+a nota 'i ane6ele9
,upervi+ea+a progra#ul de audit intern 'i
ur#are'te #odul de reali+are a ace'tuia.
/uditorii Utili+ea+a progra#ul de audit intern in
e!ectuarea #i'iunii9
%ndo'aria+a progra#ul de audit intern in
do'arul de audit.
4ocu#entul re+ultata in ur#a procedurii P1(7 e'te progra#ul de audit.
P"O*;4U"/ P1(& ;>/LO"/";/ ,% ";/>%K/";/ :;,:;>O" 4; *O-:"O>
/uditorii %nainte de elaborarea te'telor de control
,auditorii vor reali+a o parte e6plicativa a
!iecarui te'tAabordareaBe6plicand 'copul
ace'tui te't ,#odul de reali+are 'i !inalitatea
te'tului9
;leborea+a te'tele de control pentru
activitatile cuprin'e in tabelul puncte tari 'i
puncte 'labe,utili+and procedurile interne
ale entitatii auditate,legialatia nationala 'i a
U;,precu# 'i te5nicile de audit.
)7
/uditorii "eali+ea+a activitatea de te'tare9
%nc5eie !iecrae te't de control printr1o
conclu+ie ,in care 'e va 'peci!ica re+ultatul
te'tului de control.
,upervi+orul ,upervi+ea+a 'i aproba te'tele de control
e!ectuate.
4ocu#entele ce re+ulta din procedura P1(& 'unt te'tele de control.
P"O*;4U"/ P1(9 ;>/LO"/";/ 7%,;>O" 4; %4;-:%7%*/"; ,% /-/>%K/ /
P"OL>;;>O"A7%/PB
/uditorii %ntoc#e'c 7%/P1urile ,una pentru !iecare
de!icienta con'tata.
,upervi+orul "evi+uie'c 'i aproba 7%/P1urile.
/uditorii %ndo'aria+a 7%/P1urile in do'arul de audit.
4ocu#entele ce re+ulta din procedura P1(9 'unt 7%/P1urile.
P"O*;4U"/ P11( ;>/LO"/";/ 7O"U>/";>O" 4; *O-,:/:/"; ,% "/PO":/"; /
%";GU>/"%:/:%>O"
/uditorii/,upervi+or "aportea+a cel #ai tar+iu a doua
+i,conducatorului 'tructurii de audit intern
iregularitatile con'tate abateri de la regulile
procedurale 'i #etodologice ,re'pectiv de
la prevederile legale,aplicabile
'tructurii/activitatii/operatiunii auditate,'i
care ar putea produce pre2udicii pe 'ea#a
!ondurilor ge'tionate ,prin tran'#iterea
!or#ularului de con'tatare 'i raportare a
iregularitatilor .
,e!ul 'tructurii de audit public intern %n!or#ea+a in ter#en de trei +ile
conducatorul entitatii 'i 'tructura de
control abilitata pentru continuarea
veri!icarilor.
)&
4ocu#entele ce re+ulta din procedura P11( 'unt !or#ularele de con'tatare 'i raportare a iregularitatilor.
P"O*;4U"/ P111 P"O%;*:U> 4; "/PO": 4; /U4%: %-:;"-
/uditorii "edactea+a Proiectul raportului de audit
intern9
:ran'#ite 'e!ului 'tructurii de audit intern
Proiectul raportului de audit intern.
,upervi+orul /nali+ea+a Proiectul raportului de audit
intern 'i !or#ulea+a propuneri de
#odi!icare ,daca e'te ca+ul9
,tabile'te daca proiectul ,in intregi#e 'au
doar parti din el,trebuie 'a !ie tran'#i'e la
co#parti#entul 2uridic pentru revi+uirea lui
din punct de vedere 2uridic.
/uditorii ;!ectuea+a 'c5i#barile propu'e de catre
'upervi+or ,in ca+ul in care ace'tea au !o't
acceptate de catre auditori9
%ndo'aria+a proiectul de "aport de audit
intern in do'arele de audit.
4ocu#entul ce re+ulta din procedura P111 e'te proiectul raportului de audit intern.
P"O*;4U"/ P112 :"/-,%:;";/ P"O%;*:U>U% 4; "/PO": 4; /U4%: %-:;"-
,e!ul 'tructurii de audit intern :ran'#ite Proiectul de raport de audit
intern la 'tructura auditata
,tructura auditata /nali+ea+a Proiectul de raport de audit
intern 9
:ran'#ite punctul de vedere la Proiectul
raportului d0e audit intern in ter#en de 15
+ile de la pri#irea ace'tuia.
/uditorii
,upervi+orul
"evad ra'pun'urile de la 'tructura auditata 9
Pregate'c 'edinta de inc5idere.
/uditorii Preci+ea+a in "aportul de audit intern
a'pectele retinute din punctul de vedere al
'tructurii auditate,daca e'te ca+ul 9
%ndo'aria+a punctul de vedere al 'tructurii
auditate,in do'arele de audit
)9
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a procedurii P112 e'te nota de tran'#itere a proiectului de raport de audit
intern.
P"O*;4U"/ P11) ,;4%-:/ 4; %-*J%4;";
/uditorii Pregate'c in ter#en de 1( +ile de la
pri#irea punctului de vedere de la 'tructura
auditata,'edinta de inc5idere 9
%n!or#ea+a 'tructura auditata a'upra
locului 'i datei reuniunii de conciliere.
/uditorii/,upervi+or
,tructura auditata
/nali+ea+a con'tatarile 'i conclu+iile din
Proiectul raportului de audit intern in
vederea acceptarii reco#andarilor
!or#ulate
/uditorii %ntoc#e'c o #inuta a 'edintei de
inc5idere 9
%ndo'aria+a inuta 'edintei de inc5idere in
do'arul de audit.
4ocu#entul ce re+ulta din Procedura P11) e'te #inuta 'edintei de inc5idere.
P"O*;4U"/ P110 "/PO":U> 4; /U4%: %-:;"-
/uditorii *on'tata ca toate #odi!icarile aprobate la
Proiectul de raport de audit intern 'unt
e!ectuate9
7inali+ea+a raportul de audit intern9
,e#nea+a "aportul de audit intern pe
!iecare pagina9
4aca raportul de audit intern e'te
volu#ino' ,ace'ta poate !i in'otit de o
'inte+a a ace'tuia care 'a pre+inte 'intetic
ele#entele e'entiale ale raportului.
,upervi+or ,upervi+ea+a activitatile reali+ate de catre
auditori9
0(
,e#nea+a raportul de audit intern pe ulti#a
pagina.
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a procedurii P110 e'te raportul de audit intern.
P"O*;4U"/ P115 /P"OL/";/ "/PO":U>U% 4; /U4%: %-:;"-
/uditorii :ran'#it raportul de audit intern 'i punctul
de vedere al 'tructurii auditate la 'e!ul
'tructurii de audit intern.
,e!ul 'tructurii de audit intern ,e#nea+a 'i tran'#ite "aportul de audit
intern conducatorului entitatii care a
aprobat #i'iunea.
*onducatorul entitatii care a aprobat
#i'iunea
/nali+ea+a ,avi+ea+a 'i re'pectiv aproba
raportul de audit intern.
/uditorii :ran'#it 'tructurii auditate precu# 'i altor
parti intere'ate ,daca e'te ca+ul,o copie a
raportului de audit intern avi+at de catre
conducatorul in'titutiei publice9
:ran'#it la U*//P% 'au la organul
ierar5ic 'uperior o in!or#are de'pre
reco#andarile care au !o't avi+ate in'otita
de docu#entatia de 'u'tinere9
%ndo'aria+a "aportul de audit intern in
do'arul de audit.
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a ace'tei proceduri e'te nota de tran'#itere 'pre aprobare a raportului de audit
intern
P"O*;4U"/ P11? 4%7UK/";/ "/PO":U>U% 4; /U4%: %-:;"-
/uditorii Pri#e'c raportul de audit intern aprobat de
catre per'oanele re'pon'abile9
%ntoc#e'c nota de tran'#itere la partile
intere'ate a raportului de audit intern
aprobat.
,e!ul 'tructurii de audit intern ,e#nea+a nota de tran'#itere 'i tran'#ite
raportul de audit intern per'oanelor 'i
in'titutiilor intere'ate de ace'ta ,precu# 'i
per'oanelor re'pon'abile de i#ple#entarea
reco#andarilor.
/uditorii %ndo'aria+a nota de tran'#itere in do'arele
01
de audit.
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a ace'tei proceduri e'te nota de tran'#itere a raportului de audit intern
aprobat.
P"O*;4U"/ P117 ,UP;"I%K/";/ 4O*U;-:;>O" %,%U-%% 4; /U4%:
/uditorii Pre+inta 'e!ului 'tructurii de audit intern
'au per'oanei de'e#nate ,docu#entele din
do'arul #i'iunii de audit intern,pentru
'upervi+are.
,upervi+orul O!era in'tructiunile
nece'areAadecvateBderularii #i'iunii de
audit intern9
Ieri!ica toate docu#entele produ'e de catre
auditori in cadrul #i'iunii de audit 'i le
'e#nea+a9
*o#pletae+a li'ta de 'upervi+are a
docu#entelor de auditA'ectiunea
'upervi+oruluiB.
/uditorii *o#pletea+a li'ta de 'upervi+are a
docu#entelor de auditA'ecventa
auditoruluiB9
%ndo'aria+a li'ta de 'upervi+are a
docu#entelor in do'arul #i'iunii de audit
'ectiunea 4
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a procedurii P117 e'te li'ta de 'upervi+are a docu#entelor de audit .
P"O*;4U"/ P11& ;I/>U/";/ ;*J%P;% 4; /U4%:
,e!ul de 'erviciu
/uditorii
,e intalne'c 'eparat cu !iecare #e#bru al
ec5ipei de audit pentru a di'cuta
per!or#anta anga2atului in ti#pul #i'iunii
de audit.
,e!ul de 'erviciu *o#pletea+a o !i'a de evaluare pentru
!iecare #e#bru al ec5ipei de auditori9
%n#inea+a anga2atului o copie a !i'ei de
evaluare a per!or#antei.
/uditorii %ndo'aria+a 7i'a de evaluare in do'arul de
audit.
02
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a procedurii P11& e'te evaluarea ec5ipei de audit.
P"O*;4U"/ P119 PO-:/MU>
/uditorii *and pregate'c progra#ul de
audit,auditorii ar trebui 'a e'ti#e+e ti#pul
nece'ar pentru parcurgerea etapelor
'ale.:otalul etapelor ar trebui 'a !ie #ai #ic
decat bugetul de ti#p aprobat in planul
anual.
,e!ul de 'erviciu
/uditorii
:in o 'edinta periodic 'i ori de cate ori e
nevoie.
/uditorii Pregate'c o !i'a de ponta2 'apta#anal pe
ba+a !or#atului 'tandard 'i o tran'#it
'e!ului de 'erviciu la !iecare 'edinta a
colectivului de auditori.
,e!ul de 'erviciu "evede 'i aproba ponta2ul.
,e!ul de 'erviciu
/uditorii
%n ti#pul 'edintei ,di'cuta evolutia #i'iunii
de audit9
4aca o etapa nu 'e de'!a'oara dupa cu#D
e'te bugetata,auditorul trebuie 'a
in!or#e+e'e!ul de 'erviciu de proble#ele
aparute ,de abordarile nereali'tice etc,'i
'ugerea+a din ti#p #odalitati alternative in
e!ectuarea #i'iunii de audit pentru a
preveni depa'iri ale ter#enului.
,e!ul de 'erviciu Pregate'te o nota cu 'ituatia
ponta2ului.-ota trebuie co#pletata aratand
tot ti#pul cu#ulat pentru proiect,data
e'ti#ata de ter#inare,bugetul de ti#p
aprobat,proble#ele aparute,'olutiile
propu'e etc9
:ran'#ite o copie dupa nota 'ituatiei catre
auditori.
/uditorii %ndo'aria+a nota in do'arul de audit.
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a procedurii P119 e'te ponta2ul.
0)
P"O*;4U"/ P12( U"/"%";/ ";*O/-4/"%>O".
/uditorii %ntoc#e'c !i'a de ur#arire a
reco#andarilor
,upervi+or Ieri!ica i#ple#entarea reco#andarilor la
ter#enele 'tabilite.
;ntitatea/'tructura auditata :ran'#ite auditorilor ,la ter#enele
'tabiliate,o nota de in!or#are cu privire la
'tadiul i#ple#entarii reco#andarilor din
raportul de audit public intern
,e!ul 'tructurii de audit public intern 4aca nu 'unt re'pectate ter#enele de
i#ple#entare ,in!or#ea+a conducatorul
entitatii publice.
/uditorii %ndo'aria+a nota de in!or#are cu privire la
'tadiul i#ple#entarii reco#andarilor in
do'arul de audit.
4ocu#entul ce re+ulta in ur#a ace'tei proceduri e'te gi'a de ur#arire a reco#andarilor.
00
4O,/";>; 4; /U4%:
/uditorii i'i docu#entea+a #unca depu'a in docu#entele de lucru.4ocu#entele de lucru 'erve'c ca o
legatura intre activitatea de audit,#unca de teren 'i raportul !inal.4ocu#entele de lucru contin inregi'trari
ale plani!icarii,veri!icarii preli#inare,procedurilor de audit,#uncii de teren 'i altor docu#ente privind
auditul.
4ocu#entele de lucru 'e revi+uie'c de1a lungul #i'iunii de audit 'i ele !urni+ea+a ba+a pentru evaluarea
calitatii auditului intern 'i pentru a de#on'tra ca auditul 'e de'!a'oara in con!or#itate cu 'tandardele
declarate.
:%PU"% 4; 4O,/";8
14o'arul #i'iunii de audit
14o'arul docu#entelor de lucru.
4o'arul #i'iunii de audit contine patru 'ectiuni 8
,ectiunea /1/d#ini'trativ
O"4%-U> 4; ,;"I%*%U /.1.1.
,:/L%>%";/ 7O-4U>U% 4; :%P /.1.2.
4;*>/"/:%; 4; */>%7%*/"; ,%
%-4;P;-4;-:/
/.2.1
-O:%7%*/";/ P"%I%-4
4;*>/-,/";/ %,%U-%% 4; /U4%:
%-:;"-
/.).1.
,;4%-:/ 4; 4;,*J%4;"; /.0.1.
,;4%-:/ 4; %-*J%4;"; /.5.1.
>%,:/ 4; ,UP;"I%K/"; /
4O*U;-:;>O" 4; /U4%:
/.?.1.
;I/>U/";/ ;*J%P;% 4; /U4%: /.7.1.
PO-:/MU> /.&.1.
:;,:;>; 4; *O-:"O> /.9.1.
7%/P /.1(.1.
"/PO":/";/ %";GU>/"%:/:%>O" /.11.1.
,ectiunea L1Ieri!icarea preli#inara
;O"/-4U 4; I;"%7%*/"; L.1.1.
05
P";>%%-/"/
4O*U;-:; 4; I;"%7%*/";
P";>%%-/"/
L.1.2.
>%,:/ *;-:"/>%K/:O/"; /
/*:%I%:/:%>O" 7-
L.1.).
/-/>%K/ "%,*U"%>O" L.2.1.
:/L;>U> PU-*:; :/"% ,% PU-*:;
,>/L;
L.2.2.
P"OG"/U> 4; /U4%: L.).1.
,ectiunea *1"aportare
P"O%;*:U> "/PO":U>U% 4; /U4%:
%-:;"-
*.1.1.
-O:/ 4; :"/-,%:;"; /
P"O%;*:U>U% 4; "/PO": 4; /U4%:
%-:;"-
*.2.1.
"/PO":U> 4; /U4%: %-:;"- *.).1.
-O:/ 4; :"/-,%:;"; ,P";
/P"OL/"; / "/PO":U>U% 4;
/U4%: %-:;"-
*.0.1.
-O:/ 4; :"/-,%:;"; /
"/PO":U>U% 4; /U4%: %-:;"-
/P"OL/:
*.5.1.
7%,/ 4; U"/"%"; /
";*O/-4/"%>O"
*.?.1.
,ectiunea d1,upervi+area docu#entelor
4o'arul docu#entelor de lucru trebuie a't!el intoc#it incat 'a !urni6+e+e dove+ile nece'are pentru a 'pri2ini
conclu+iile ,con'tatariel 'i reco#andarile auditului.4o'arul e'te inde6at pe litereA;,7,GFB.Pentru !iecare
'ectiune i#portanta din do'ar 'ete !olo'ita o litera.7iecare 'ectiune i#portanta din do'ar ar trebui 'a
core'punda unui obiectiv din cadrul progra#ului de audit
:oate docu#entele ce re+ulta in cadrul #i'iunii de audit 'unt denu#ite docu#ente ale #i'iunii de audit 'i
ele trebuie 'a !ie 'ubiectul unui 'i'te# de codi!care 'i re!erentare,a't!el incat in!or#atia 'a poata !i ur#arita
pe tot parcur'ul #i'iunii de audit .
4ocu#entele trebuie 'a !ie clare 'i u'or de intele'.
,i'te#ul de codi!icare.
*odi!icarea docu#entelor #i'iunii de audit 'e !ace a't!el 8!iecare docu#ent va avea in coltul din dreapta
paginii codul,precu# 'i nu#arul paginii curente i#preuna cu nu#arul total de paginiA'cri'e cu ro'uB.
,i'te#ul de re!erentare
0?
4ocu#entele de lucru trebuie 'a !olo'ea'ca un 'i'te# de re!erentare core'pun+ator./ce't 'i'te# trebuie 'a
!urni+e+e o vi+iune globala a'upra activitatilor de'!a'urate de catre entitatea auditata,precu# 'i ur#arirea
ace'tora in cadrul docu#entelor #i'iunii de audit.%n docu#entele #i'iunii de audit,in!or#atia de re!erentiat
va !i evidentiata ,iar in partea 'tanga a ace'teia 'e va 'crie codul docu#entului din care vine in!or#atia
re'pectiva,iar in partea dreapta va !i inclu' codul docu#entului in care 'e va duce in!or#atia
;6e#plu8
52582/2 52785/&
NE'u#a de 10.5&( lei a !o't aprobata......=
,i in'ea#na ca8
1'u#a de 10.5&( lei a !o't preluata din docu#entul J25,pagina 2 din 29
1'u#a de 10.5&( lei va !i preluata in docu#entul J27,pagina 5 din &
Per'onalul
;valuarea per!or#antei8
%n ceea ce prive'te auditul e'te i#portant 'a 'e dovedea'ca 8
1revi+uirea reali+arilor auditorilor 'i obiectivelor auditului9
1concordanta cu 'tandardele internationale de audit.
"evi+uirea trebuie 'e 'e ba+e+e pe un !or#ular de evaluare a ec5ipei de audit.A/.7.1.B
07
/:"%*;/ "%,*U"%>O"
pentru intoc#irea planului 'trategic 'i cel anual de audit
activitateaOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Pla'ati un 6 in coloana re'pectiva core'pun+ator ele#entului de ri'c8!oarte ridicat,ridicat,#oderat,'ca+ut 'au
!oarte 'ca+ut.
;le#ent de
ri'c
Pond
ere
atribu
ita
5P!oarte
ridicat
0Pridicat )P#oderat 2P'ca+ut 1P!oarte
'ca+ut
Ponder
e
6
1,2,),0
,5
1 2 ) 0 5 ? 7 &
1.ateriali+
are
2( 4epa'e
'te
05Q
din
buget
6 4epa'e'
te )5Q
din
buget
4epa'
e'te
25Q
din
buget
-u
depa'e't
e
15Qdin
buget
-u au
!o't
tran'!era
te 'u#e
1((
2.;6punere
la
pierderiAdebi
tori 'i
iregularitatiB
1( "i'c de
pierder
e
!oarte
ridicatA
!rauda
poate
!i
potenti
alaB
"i'c de
pierderi
potential
e!oarte
ridicatAd
ebite
vec5i
nerecup
erateB
/u
!o't
con'tat
ate
cateva
ca+uri
de
iregula
ritati
'au
debite
-u au
!o't
con'tatat
e ca+uri
de
iregulari
tati 'au
debite
-u e'te
aplicabil
+onei
auditate
6 1(
).ediul de
controlAcont
rol
intern/docu
#entatie,'up
2( -u
e6i'ta
contro
ale
i#ple
;6i'ta
'labiciu
ni
'e#ni!ic
ative ale
;6i'ta
'labici
uni
#inore
'au
:oate
controal
ele c5eie
'unt
i#ple#e
6 :oate
controal
ele 'unt
i#ple#e
ntate
0(
0&
ervi+are,'egr
egare
re'p.autori+a
reB
#entat
e
'i'te#ul
ui de
control
#a2ore
ale
'i'te#
ului de
control
.-u
e6i'ta
contro
ale
care 'a
co#pe
n'e+e
ace'te
'labici
uni
ntate
0.*o#ple6it
atea
operatiilorAp
rodu',volu#
,'i'te#e noiB
1( 7oarte
co#ple
6.:ran
+actii
te5nice
care
'olicita
un
nivel
ridicat
de
cuno'ti
nte.o
di!icari
'e#ni!
icative
in
volu#
ul 'au
'i'te#
ul de
tran+ac
tionare
.
:ran+act
iile 'unt
la
nivelul
#a6i#u
#
e'ti#at
pentru
anul
re'pecti
v
*o#pl
e6itate
#oder
ata.:ra
n+actii
le
'olicit
a
cateva
per'oa
ne 'au
pa'i.,
olicita
abilitat
i
de+vol
tate
prin
pregati
rea la
locul
de
#unca
.
Proce'ar
e
tran+acti
i de
rutina
'au #ai
putin
co#ple6
e,in
volu#
'ca+ut.
6 7ondul
-ational
nu a
de#arat
operatiu
nile
2(
5.*alitatea
#anage#ent
uluiAco#pet
enta,anga2ar
ea
#anage#ent
ului in
1( /bilita
tea 'i
nivelul
de
pregati
re a
#anag
/bilitate
a 'i
nivelul
de
pregatire
a
#anager
anag
e#ent
ul
a!i'ea+
a un
nivel
#ediu
anage
#entul
de la
toate
nivelele
a!i'ea+a
cuno'tin
6 anage
#entul
de la
toate
nivelele
a!i'ea+a
cuno'tin
2(
09
e6ercitarea
activitatilor
de controlB
erilor
o!era
#otive
de
ingri2o
rare9nu
e6i'ta
preocu
pare
pentru
control
9proble
#a
pare 'a
!ie
per'i't
enta
ilor
o!era
#otive
de
ingri2ora
re
'au
'ca+ut
de
cuno't
inte.Pr
eocupa
rea
legata
de
control
e'te
'ub
'e#nu
l
intreba
rii
te 'i
preocup
are
deo'ebit
a legata
de
control9
proble#
ele 'unt
pro#pt
re+olvat
e.
te
e6ceptio
nale 'i o
preocup
are
deo'ebit
a legata
de
control9
proble#
ele 'unt
pro#pt
re+olvat
e
?.%ntegritate
a #ediului
de proce'are
dateAP*,>/
-,'erverB
1( Utili+a
rea
'i'te#
elor
auto#a
te e'te
!oarte
ridicat
a.Proce
'area
datelor
e'te de
i#port
anta
vitala.
-u
'unt
i#ple
#entat
e
contro
ale de
'ecurit
ate.-u
e'te
con'id
erata
recupe
rarea
/ !o't
con'tatat
a
utili+are
a
'i'te#el
or
auto#at
e pe'te
nivelul
#ediu
6 Proce'
area
auto#
ata a
datelor
e'te
#oder
ata,co
ntroale
lede
'ecurit
ate 'i
adre'at
e
ri'curil
or
e6i'ta
in'a
nece'it
a #ici
i#bun
atatiri.
"ecup
erarea
in ca+
de
de+a'tr
u
poate
Utili+are
a 'au
con'ider
area
'i'te#el
or
auto#at
e e'te
'ca+uta.
*ontroal
ele de
'ecuritat
e
!unction
ea+a.;6i
'ta
procedur
a de
recupera
re in ca+
de
de+a'tru.
*o#ple
6itatea
'o!t1ului
e'te
#ini#a.
-u
e6i'ta
increder
e/intrebu
intare a
'i'te#el
or
auto#at
e.
0(
5(
in ca+
de
de+a'tr
u
!i
i#bun
atatita.
*o#pl
e6itate
a 'o!t1
ului
e'te
#edie.
7.Perioada
de la ulti#ul
audit
5 -u a
!o't
e!ectua
ta nici
o
#i'iun
e de
audit
/u
trecut
#ai #ult
de ) ani
de la
ulti#ul
audit
/u
trecut
#ai
#ult
de 2
ani de
la
ulti#u
l audit.
/ trecut
#ai #ult
de 1 an
de la
ulti#ul
audit,dar
#ai
putin de
2 ani
/ trecut
#ai
putin de
1 an de
la ulti#a
#i'iune
de audit
6 5
&."e+ultatel
e ulti#ului
audit
5 Un '1a
de'!a'
urat
nici o
#i'iun
e de
audit9a
!o't
con'tat
ata o
!rauda
/u !o't
con'tatat
e #ulte
iregulari
tati
/u
!o't
con'tat
ate
#ai
#ulte
erori 'i
unele
iregula
ritati
/u !o't
con'tatat
e unele
erori
6 -u au
!o't
con'tatat
e
erori,ire
gularitat
i 'au
!raude
1(
9.%#pact
legi'lativAre'
pectarea
regle#entari
lor nationale
'i ale *;B
1( Kona
regle#
entata
prin
legi'lat
ia
nationa
la 'i
europe
ana.Po
bile
actiuni
i
adver'
e,legal
e 'au
a#en+i
6 Kona
regle#e
ntata
legal.Po
'ibile
actiuni
adver'e,l
egale
'au
a#en+i,i
n ca+ de
necon!or
#are.
,ubiec
t de
regle#
entara
#oder
ata.%#
pact
#oder
at in
ca+ de
necon!
or#are
.
,ubiectu
l catorva
cerinte
legale/i
#pact
#ini#
in ca+ de
necon!or
#are.
,ubiect
al unor
regle#e
ntari
legale
'au lip'a
ace'tora.
i#pact
#ini#
in ca+ de
necon!or
#are.
5(
51
,in ca+
de
necon!
or#are
:O:/> 1(( total 295
/2u'tari ale
#anage#entului
1
total 295
ri'c "i'c
#ediu
7oarte 'ca+ut 1((117( "i'c redu'
,ca+ut 1751255 "i'c redu'
oderat 2?(1)0( "i'c #ediu
"idicat )051025 "i'c ridicat
7oarte ridicat 0)(15(( "i'c ridicat
/.1.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
-".OOOOOOOOOOO/OOOOOOOOO
O"4%- 4; ,;"I%*%U
%n con!or#itate cu prevederileOOOOOOOOOOOOOOOO'i cu planul de audit intern pentru anulOOOOOO,'e va
e!ectua o #i'iune de audit intern laOOOOOOOOOOOOOOOOOOOin perioadaOOOOOOOOOOOOOO.4o#eniul #i'iunii
de audit e'teOOOOOOOOOOOOO,iar obiectivul general al ace'teia e'teOOOOOOOOOOOOOOOO.
entiona# ca 'e va e!ectua un audit deOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO.
;c5ipa de audit intern e'te !or#ata din
auditoriiOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
,upervi+area va !i a'igurata deOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO.
52
,e! co#parti#ent de audit intern,
/.1.2.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
,:/L%>%";/ 7O-4U>U% 4; :%P 4%,PO-%L%>
P;-:"U %,%U-;/OOOOOOOOOOOOOOO
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
7ond de ti#p calendari'tic totalA'e vor lua
in calcul nu#ai +ilele lucratoare,de luni
pana vineriB
R +ile lucratoare
*oncedii / +ile lucratoare
,arbatori legale L +ile lucratoareAdetaliate,'peci!icandu1'e
care 'unt ace'teaB
/lte activitati curente ale
'erviciuluiAra'pun'uri la adre'e
,'edinte,depla'ari,alte 'olicitariB
* +ile lucratoare
Pregatire pro!e'ionala 4 +ile lucratoare
:otal +ile lucratoare di'ponibile pentru
#i'iuneASPR1/1L1*14B
S +ile lucratoare
:otal buget +ile1o#AS 6 nr.auditori,inclu'iv
'upervi+orulB
K +ile lucratoare,reparti+ate a't!el8
,upervi+or ; +ile lucratoare
/uditor 1 7 +ile lucratoate
/uditor 2 G +ile lucratoare
5)
7ondul de ti#p de K +ile lucratoare,reparti+at pe !iecare #e#bru al ec5ipei de audit ,poate !i repre+entata
gra!ic a't!elA'e vor lua in calcul nu#ai +ilele lucratoare ,de luni pana vineriB
Perioada
per'onal
>una >una T1 >una T2 :otal
,1 ,2 ,) ,0 ,1 ,2 ,) ,0 ,1 ,2 ,)
,upervi+or
/uditor 1
/uditor 2
6666 6666 6666666666
6666666666666666666666666666 6666666 6666666666666666
66666666666666 6666666666 6666666666
:1
:2
:)
:i#p
calendari'tic
totalARB
R1 R2 R) R0 R5 R? R7 R& R9 R1( R11 :
:otal buget
+ile1o#AKB
R16) R262 R)62 R062 R561 R?62 R762 R&6( R961 R1(6) R116)

/.2.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
4;*>/"/:%/ 4; */>%7%*/"; ,% %-4;P;-4;-:/
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
/ !i co#pletat de auditori,inclu'iv con'ultantii 8
%nco#patibilitati in legatura cu entitatea/'tructura auditata 4a -u
/ti avut/aveti vreo relatie o!iciala,!inanciara 'au per'onala cu cineva care ar
50
putea 'a va li#ite+e #a'ura in care puteti 'a va intere'ati,'a d'ecoperiti 'au
'a con'tatati de!iciente in orice !elU
/veti idei preconcepute !ata de per'oane,grupuri,organi+atii 'au obiective
care ar putea 'a va in!luente+e in #i'iunea de auditU
/ti avut/aveti !unctii 'au ati !o't/'unteti i#plicat in ulti#ii ) ani intr1un alt
#od in activitatea entitatii auditateU
/veti re'pon'abilitati in derularea progra#elor 'i proiectelor !inantate
integral 'au partial de Uniunea ;uropeanaU
/ti !o't i#plicat in elaborarea 'i i#ple#entarea 'i'te#elor de controlale
entitatii auditateU
,unteti 'ot/'otie ,ruda 'au a!in pana la gradul al patrulea inclu'iv cu
conducatorul entitatii/'tructurii auditate 'au cu #e#brii organului de
conducere colectivaU
/veti vreo legatura politica ,'ociala care ar re+ulta dintr1o !o'ta anga2are 'au
pri#irea de redevente de la un grup anu#e,'au organi+atie 'au nivel
guverna#entalU
/ti aprobat inainte!acturi,ordine de plata 'i alte in'tru#ente de plata pentru
entitate /'tructura ce va !i auditataU
/ti tinut anterior contabilitatea la entitatea/'tructura ce va !i auditataU
/veti vreun intere' !inanciar direct/indirect la entitatea /'tructura ce va !i
auditataU
4aca in ti#pul #i'iunii de audit,apare orice inco#patibilitate
per'onala,e6terna 'au organi+ationala care ar putea 'a a!ecte+e abilitatea
dv'.de a lucra 'i a !ace rapoartele de audit i#partiale ,noti!icati 'e!ul
co#parti#entului de audit intern de urgentaU
/uditor,
,e!ul co#parti#entului de audit intern
1.%nco#patibilitati per'onaleAa 'e trece din pagina anterioaraB
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
2.Pot !i negociate/di#inuate inco#patibilitatileU
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
4aca da,e6plicati cu# anu#e8
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
55
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
4ata 'i 'e#natura
/).1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
-O:%7%*/"; P"%I%-4 4;*>/-,/";/ %,%U-%% 4; /U4%: %-:;"-
*atre 84lAnaBdirectorOOOOOOOOOOOOOOO
4e la 8'e!ul 'tructurii de audit intern
"e! 84enu#irea #i'iunii de audit intern
,ti#ateAaBOOOOOOOOOOOOOOOOO
%n con!or#itate cu Planul anual de audit intern,ur#ea+a ca in perioadaOOOOOOOOOOOOOOOO'a e!ectua# o
#i'iune de audit intern cu te#aOOOOOOOOOOOO
la entitateaOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/uditul va e6a#ina re'pon'abilitatile a'u#ate de catre entitatea OOOOOOOOOOOOOO 'i va deter#ina daca
ace'ta i'i indepline'te obligatiile 'ale intr1un #od e!icient 'i e!ectiv.
Ia vo# contacta ulterior pentru a 'tabili de co#un acord o 'edinta de de'c5idere in vederea di'cutarii
diver'elor a'pecte ale #i'iunii de audit ,cuprin+and 8
pre+entarea auditorilor9
pre+entarea principalelor obiective ale #i'iunii de audit intern9
'copul #i'iunii de audit intern9
alte a'pecte.
Pentru o #ai buna intelegere a activitatii du#neavoa'tra ,va ruga# 'a ne puneti la di'po+itie ur#atoarea
docu#entatie nece'ara8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Pentru eventuale clari!icari va ruga# 'a ne contactati laOOOOOOOOOOOOOOOOO
5?
*u 'ti#a
4ata
111111111111111111111 OOOOOOOOO
,e! co#pari#ent audit intern
/.0.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
%-U:/ ,;4%-:;% 4; 4;,*J%4;";
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
1.Participanti 8
-r.crt. -u#ele 7unctia 4irectia/'erviciul -r.tele!on
2."e+u#atul celor di'cutate 8
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
57
/.5.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
%-U:/ ,;4%-:;% 4; %-*J%4;";
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
1.Participanti 8
-r.crt. -u#ele 7unctia 4irectia/'erviciul -r.tele!on
2."e+u#atul celor di'cutate 8
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/.?.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
>%,:/ 4; ,UP;"I%K/"; / 4O*U;-:;>O" 4; /U4%:
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
5&
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
-r.
crt.
lucrarea Propunerea 'e!ului
co#parti#entului ca ur#are
a revi+uirii docu#entului
"a'pun'ul
auditorilor
"evi+uirea ra'pun'urilor
auditorilor de catre 'e!ul de
co#parti#ent
/.7.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
7%,/ 4; ;I/>U/"; / ;*J%P;% 4; /U4%:
4enu#irea audituluiOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOPerioada OOOOOOOOOOOOOOOOO
/uditor evaluatOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOPregatit deOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOO
Ore e!ectiveOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Lugetul de ti#pOOOOOOOOO4ata raportariiOOOOOO
Pe o 'cara de la 11ne'ati'!acator la 51e6celent 'i unde ) in'ea#na 'ati'!ace
cerintele evaluati ur#atoareleAorice notare 'ub ) va trebui e6plicataB
1 2 ) 0 5 -//
%n 'upraveg5erea preli#inara,auditorul a identi!icat ri'curile 'i controalele
preva+ute pentru proce'ele legate de obiectivele de audit9a e'ti#at gradul
de ri'c prin ciclicitate 'au !unctionare
Progra#ele de audit au !o't elaborate 'a indeplinea'ca obiectivele in cadrul
bugetului de ti#p alocat
Obiectivul auditului,'copul,procedurile 'i bugetul au !o' reanali+ate in #od
con'tant pentru a a'igura o e!icienta !olo'ire a re'ur'elor de audit
/ e6i'tat o buna co#unicare intre auditor 'i auditat 'i intre auditor 'i
conducerea co#parti#entului de audit
/u !o't luate in con'iderare per'pectivele 'i nevoile auditatilor in proce'ul
de audit
/u !o't atin'e obiectivele de audit intr1o #aniera e!icienta 'i la ti#p
/uditatii au avut po'ibilitatea 'a revada con'tatarile 'i reco#andarile cand
'1au identi!icat proble#e
,tandardele internationale de audit au !o't atin'e
*on'tatarile de audit de#on'trea+a anali+e pro!unde 'i conclu+ii 9'unt
ob'ervate reco#andari practice pentru proble#e
*o#unicarile 'cri'e au !o't clare,conci'e,obiective'i corecte din punct de
vedere gra#atical
,unt acte care 'a 'pri2ine conclu+iile la care '1a a2un'
Procedurile de audit utili+ate au avut ca re+ultat dove+i
59
'u!iciente,co#petente,relevante 'i !olo'itoare
/ctele au !o't co#pletate in #od core'pun+ator 'i in con!or#itate cu
'tandardele
Orele de audit au !o't raportate la ti#p
/uditorul de#on'trea+a un inalt nivel de productivitate per'onala
/.&.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
PO-:/MU>
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
-u#ele 'i
prenu#ele
,apta#ana inc5eiata pe
.............../......................
4e'crierea > % M I , 4 :otal
1 2 ) 0 5 ? 7
/d#ini'trative
:i#p de
redactare
,edinte de
colectiv
*oncedii de
boala
concedii
altele
in'truire
:otalul orelor
?(
/.9.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
:;,:; 4; *O-:"O>
P"%I%-4OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"i'c
............................
Obiectiv 'peci!ic de veri!icat
...................................................................................
"e!.
*ontroale c5eie 'i
do#enii de auditat
"e'pectarea procedurii
Ieri!icare reali+ata *o#entariiA*B'i
"eco#andariA"B 4 - -/
1
2
)
*onclu+ie/ici 'e vor 'peci!ica in #od 'intetic,con'tatarile 'i reco#andarilereali+ate pe parcur'ul
de'!a'urarii te'tului de control./tat con'tatarile cat 'i reco#andarile trebuie 'a !ie a't!el enuntateincat 'a
poata !i preluate in 7%/P 'i ulterior in proiectul de raport de audit 'i apoi in raportul de audit ,!ara a !i
nece'are co#pletariB
G5id de co#pletare8
1.%n celula ri'c,'e va 'peci!ica ri'cul care e'te vi+at a !i di#inuat prin i#ple#entarea controlului re'pectiv9
2.%n celula obiectiv 'peci!ic de veri!icat ,'e va 'peci!ica obiectivul 'peci!ic care a !o't deter#inat ca ur#are
a anali+ei ri'cului9
?1
).%n coloana controale c5eie 'i do#enii de auditare,'e vor introduce prevederile din procedura interna
privind activitatea te'tata 'au prevederile legale9
0.%n coloanele Ieri!icare reali+ataA4Pda,-Pnu,-// Pnu e ca+ulB,'e 'peci!ica daca controlul 'peci!icat pe
linia re'pectiva a !o't veri!icat.
5.%n coloana *o#entarii 'i reco#endari,'e vor introduce co#entariile auditorilorAcontrolul e'te i#ple#entat
'au nu,alte co#entariiBprecu# 'i reco#andarile daca e'te ca+ul.
?.%n coloana "e!.,'e 'peci!ica codul de re!erinta al docu#entelor 'uport care !unda#entea+a co#entariile 'i
reco#andarile auditorilor.
/.1(.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
7%,/ 4; %4;-:%7%*/"; ,% /-/>%K/ / P"OL>;;%
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
Criterii
A/r trebui inclu'e re!erinte la 'tandardele 'i procedurile aplicabileB
Cau+e
AIor !i pre+entate cau+ele de!icientelor con'tatateB
E(ecte
AIor !i pre+entate e!ectele e6i'tente 'au potentiale ale de!icientelor con'tatateB
Reco&andari
A/cea'ta 'ectiune ar trebui 'a includa actiunile corective care 'a !ie pre+entate celor auditatiB
-ivelul de prioritateOOOOOOOOOOOOOOO
"eco#andarile ar trebui cla'o!icate dupa nivelul de prioritate8#a2ore,#edii,#inore
#a2ore cali!ica actiunile obligatorii care 'a !ie i#ple#entate i#ediat
#edii cali!ica actiunile obligatorii care trebuie'c luate in ter#en de )( +ile
#inore cali!ica i#bunatatirile operationale 'i ad#ini'trative care 'a !ie i#ple#entate in decur' de ?(
+ile.
4i'cutii re!eritoare la con'tatari8
4ata -u#ele 'i !unctia :rata#entul con'tatarilor *o#entarii
?2
per'oanei auditate /ctiune 4/ -U
"enuntat din lip'a de
dove+i
"enuntat din cau+a
ti#pului
"enuntat ca re+ultata de
in!or#atii 'upli#entare
/#anat pentru
de+voltari ulterioare
%nclu' in proiectul de
raport
%nclu' in raportul !inal
/.11.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
7O"U>/" 4; "/PO":/"; / %";GU>/"%:/:%>O"
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
*/:";8*O-4U*/:O"U> ,:"U*:U"%% 4; /U4%: %-:;"-
%n ur#a #i'iunii de audit internOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOe!ectuata laOOOOOOOOOOOOOOOOO'1au con'tat
ur#atoarele8
aBAcon'tatarea/abatereaB 9
bBAactul 'au actele nor#ative incalcateB9
cBAreco#andariB9
dBAane6eB.
,upervi+or
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO dataOOOOOOOO'e#naturaOOOOOOOOOOO
/uditor
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO dataOOOOOOOO'e#naturaOOOOOOOOOOOO
L.1.1.
?)
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
;O"/-4U 4; I;"%7%*/"; P";>%%-/"/
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
*/P%:O>U> %8%n!or#atii de'pre autoritatea legala pentru progra#ul de audit
/ce't capitol contine in!or#atii privind per'oanele re'pon'abile cu derularea progra#ului
OOOOOOOOOOOOO,prevederile regula#entelor U;,legile 'i regle#entarile nationale aplicabile
progra#uluiOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO.Prin autoritate legala 'e intelege enuntarea ba+ei legale de !unctionare
a progra#ului,atat la nivel U; dar 'i national.
*/P%:O>U> %%8,curta i'torie 'au pro!il al progra#ului ,inclu+and 'i 'copul 'i obiectivele auditului
/ce't capitol contine in!o#atiiprivin' i'toricul progra#ului OOOOOOOOOOOOOO,#a'urile !inanciare in cadrul
ace'tuia ,'copurile 'i !inalitatea progra#ului ,#odul de de'!a'urare,'.a.:ot in ace't capitol vor !i 'peci!icate
aria de cuprindereAdo#eniul auditatBa auditului intern 'i obiectivele generale ale acetuia.
*/P%:O>U> %%%8
Un re+u#at al ele#entelor i#portante ale activitatii auditate ,a per'oanelor re'pon'abile,a contractelor,a
dotarilor,a 'i'te#ului de co#putere 'au ba+e de date ,procedurile,legile 'i regula#entele a!erente./ce't
capitol #ai contine in!or#atii privind ele#entele c5eie ale per'onalului ,dupa #odelul ur#ator8
P;",O-/>U> *J;%;
-u#e 7unctie ;6perienta 'i cali!icare >ocatie
/lte proble#e legate de per'onal8
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
L.1.2.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
*J;,:%O-/" 4; I;"%7%*/"; P";>%%-/"/
P;-:"U ,;"I%*%U>/4%";*:%/OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%-:;"I%U *U 4>A-/BOOOOOOOOOOOOOOO7U-*:%//,;7 ,;"I%*%U/4%";*:O"
?0
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
/bordare8/ce't c5e'tionar de veri!icare preli#inara are rolul de a a2uta auditorul 'a identi!ice care 'unt
activitatile i#portante pe care ar trebui 'a 'e concentre+e #i'iunea de audit intern precu# 'i ri'curile
a'ociate ace'tor activitati.:otodata pre+entul c5e'tionar va contribui la intoc#irea li'tei centrali+atoare a
activitatilor auditate pe care auditorii le vor evalua din punct de vedere al ri'cului,te'tandu1le ulterior pe cele
#ai ri'cante dintre ace'tea pentru a vedea daca controlul intern !unctionea+a prin te'tele de control.
-r.crt. %-:";L/"; "/,PU-, *O;-:/"%%
*ate per'oane i'i de'!a'oara
activitatea in 'erviciu/directieU
*e activitati 'e de'!a'oara aiciU
*are 'unt cele #ai i#portante
activitatiU
*are 'unt activitatile care
produc cele #ai #ulte
proble#eU
*u# 'e e6ercita controlul 'i ce
rapoarte pri#e'te conducerea
'erviciului in legatura cu ace'te
controaleU
*are e'te rata de !luctuatie a
per'onalului din cadrul
'erviciului /directieiU
*e 'tandarde de pregatire
credeti ca ar trebui 'a atinga
anga2atiiU
*u# 'unt pregatiti anga2atii
pentru a atinge ace'te
'tandardeU
*u# e'te evaluata per!or#anta
per'onalului din cadrul
'erviciului/directieiU
*are 'unt prioritatile 'tabilite
pentru activitatea anga2atilorU
*e alte directii 'i 'ervicii
interactionea+a cu ace't
'erviciu/directieU
*e !el de !eedbacD 'e pri#e'te
de la ace'tea,'i in ce !or#a U
*e activitati din cadrul
'erviciului nece'ita atentia
deo'ebita a conducerii
?5
'erviciului/directiei U
*e 'c5i#bari au avut loc in
cadrul 'erviciului de la ulti#ul
auditU
*u# 'unt di'tribuite in cadrul
'erviciului 'arcinile
'upli#entare U
*u# pot !i i#bunatatite
activitatile din cadrul
'erviciului/directieiU
*e rapoarte reali+ati pentru
conducereU*at de de'U
*e 'c5i#bari au intervenit in
legi'latie ,de la ulti#ul raport
de auditU
*e activitati ati de'!a'urat
re!eritor la progra#ulOOOOOOOO
%n ulti#ul an U
*onclu+ie8%n ur#a ra'pun'urilor pri#ite la pre+entul c5e'tionar 'e de'prind ur#atoarele obiective de
anali+at in cadrul 'erviciului/directieiOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
"%,* OL%;*:%I;
-ota8>i'ta de intrebari are un caracter orientativ,!ara a !i li#itativa./uditorul poate 'a i#bunatatea'ca li'ta
de intrebari ori de cate ori con'idera ace't lucru nece'ar.
L.1.).
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
>%,:/ *;-:"/>%K/:O/"; / /*:%I%:/:%>O" ;-:%:/:%% /U4%:/:;
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
-r.crt. Obiective /ctivitatile 'tructurii auditate "i'curi Ob'ervatii
1. 2. ). 0.
1
2
....
n
??
G5id de co#pletare8
%n coloana 1. 'e vor in'crie obiectivele generale ale #i'iunii de audit.
%n coloana 2. 'e vor in'crie activitatile entitatii auditate,a'a cu# re+ulta din proce'ul veri!icarii preli#inare.
%n coloana ). 'e vor 'peci!ica ri'curile a!erente activitatilor din coloana 2.
%n coloana 0. 'e vor in'crie eventualele co#entarii 'i ob'ervatii ale auditorilor.
L.2.1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
/-/>%K/ "%,*U"%>O"
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
/ctivitati "i'c
identi!icat
/precierea
controlului intern
/precierea
cantitativa
/precierea
calitativa
Puncta2
total
-ivel
ri'c
pondere -ivel
ri'c
pondere -ivel
ri'c
pondere
1 2 ) 0 5 ? 7 & 9
G5id de co#pletare8
%n coloana 1 'e co#pletea+a activitatile entitatii auditate,!iind preluate din li'ta centrali+atoare a activitatilor
entitatii auditate1coloana29
%n coloana 2 'e co#pletea+a ri'curile identi!icate pentru activitatile entitatii auditate !iind preluate din li'ta
centrali+atoare a activitatilor entitatii auditate1coloana )9
%n coloanele )19 'e va reali+a anali+a de ri'c a'a cu# 'e 'peci!ica in a#nualul de audit.
?7
L.2.2.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
:/L;>U> PU-*:; :/"% 1PU-*:; ,>/L;
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
/ctivitate "i'curi
c5eie
*ontroale
e6i'tente
;valuarea
initiala a
controlului
:e'te
e!ectuate
"e!. ;valuarea
!inala a
controlului
1 2 ) 0 5 ? 7
G5id de co#pletare8
%n coloana 1 'e co#pletea+a activitatile entitatii auditate,!iind preluate din anali+a ri'curilor1coloana 19
%n coloana 2 'e co#pletea+a ri'curile identi!icate pentru activitatile entitatii auditate !iind preluate din
anali+a ri'curilor 3coloana29
%n coloana ) 'e co#pletea+a controalele e6i'tente ,care au !o't identi!icate de catre auditori ,'i care au drept
'cop di#inuarea 'au eli#inarea ri'curilor identi!icate9
%n coloana 0 'e co#pletea+a evaluarea initiala a controlului ,inainte de e!ectuarea te'telor de control8
%n coloana 5 'e co#pletea+a te'tele de control ce vor !i reali+ate pentru a 'e veri!ica daca controalele 'unt
i#ple#entate 'i !unctionea+a pentru a1'i atinge !inalitateaAdi#inuarea 'au eli#inarea ri'curilorB
%n coloana ? 'e va !ace re!erire la codul de re!erinta al te'telor de control utili+ate9
%n coloana 7 'e va co#pleta evaluarea !inala a controalelor interne ,evaluare ce va !i !acuta dupa reali+area
te'telor de control.
?&
L.).1.
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
P"OG"/U> 4; /U4%:
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
Obiective
'peci!ice
/ctivitati /ctivitate

de'!a'urat
a
";7 OL,
4/ -U
Intoc&irea ordinului de ser)iciu
Ordinul de 'erviciu /.1.1
,tabilirea !ondului de ti#p di'ponibil /.1.2
Intoc&irea declaratiei de cali(icare si independenta
4eclaratia de cali!icare 'i independenta /.2.1
Noti(icarea partilor interesate
-oti!icarea entitatii auditate /.).1
Sedinta de descCidere
inuta 'edintei de de'c5idere /.0.1
@eri(icarea preli&inara
e#orandu#ul de veri!icare preli#inara L.1.1
4ocu#ente de veri!icare preli#inara L.1.2
>i'ta centrali+atoare a activitatilor entitatii auditate L.1.)
Reali+area anli+ei riscurilor
/nali+a ri'curilor L.2.1
:abelul puncte tari puncte 'labe L.2.2
Ela3orarea progra&ului de audit
Progra#ul de audit L.).1
?9
Obiectivul
/
;laborarea te'tului 1 /.9.1
;laborarea te'tului 2 /.9.2
;laborarea te'tului - /.9.-
;laborarea te'tului 1 /.9.1
;laborarea te'tului 2 /.9.2
;laborarea te'tului - /.9.-
;laborarea 7%/P1con'tatarea 1 /.1(.1
;laborarea 7%/P1con'tatarea 2 /.1(.2
;laborarea 7%/P1con'tatarea - /.1(.-
4e!initivarea tabelului puncte tari puncte 'labe L.2.2
%ntoc#irea !or#ularului de con'tatare 'i raportare a
iregularitatilor
/.11.1
"evi+uirea docu#entelor /.?.1
%ndo'arierea -/
Obiectivul
L
;laborarea te'tului 1 /.9.1
;laborarea te'tului 2 /.9.2
;laborarea te'tului - /.9.-
;laborarea te'tului 1 /.9.1
;laborarea te'tului 2 /.9.2
;laborarea te'tului - /.9.-
;laborarea 7%/P1con'tatarea 1 /.1(.1
;laborarea 7%/P1con'tatarea 2 /.1(.2
;laborarea 7%/P1con'tatarea - /.1(.-
4e!initivarea tabelului puncte tari puncte 'labe L.2.2
%ntoc#irea !or#ularului de con'tatare 'i raportare a
iregularitatilor
/.11.1
"evi+uirea docu#entelor /.?.1
%ndo'arierea -/
Ela3orarea proiectului de raport de audit intern
Proiectul de raport de audit intern *.1.1
Trans&iterea proiectului de raport de audit intern
-ota de tran'#itere a raportului de audit intern *.2.1
Sedinta de incCidere
inuta 'edintei de inc5idere *.).1
Trans&iterea raportului de audit intern spre apro3are
-ota de tran'#itere a raportului de audit intern 'pre aprobare *.0.1
Trans&iterea catre auditati a raportului de audit intern
-ota de tran'#itere a raportului de audit intern aprobat *.5.1
E)aluarea ecCipei de audit
;valuarea ec5ipei de audit /.7.1
'onta7ul
Ponta2ul /.&.1
Ur&arirea reco&andarilor
7i'a de ur#arire a reco#andarilor *.?.1
7(
*.1.1..
,.*OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
*o#parti#entul de audit intern
P"O%;*: 4; "/PO": 4; /U4%: %-:;"-
4enu#irea #i'iunii OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Perioada auditata OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#itOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uitOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO4ataOOOOOOOOOOOOOO
P/G%-/ 4; :%:>U ,% *UP"%-,U>
"epre+inta pagina in care 'e #entionea+a denu#irea #i'iunii de audit intern.4aca proiectul de raport e'te
volu#ino',ace'ta va contine un cuprin'.
4e a'e#enea,pe pri#a pagina a raportului de audit,'e va !ace ,in #od obligatoriu,#entiunea8EEPre+entul
raport de audit intern nu poate !i tran'#i' altor parti decat cu acordul e6pre' alOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOEE
,e#natura
A"aportul de audit intern e'te 'e#nat de !iecare #e#bru al ec5ipei de auditori,pe !iecare pagina a
ace'tuia.Ulti#a pagina e'te 'e#nata 'i de 'upervi+or.B
%.%-:"O4U*;";
4e'crie tipul de audit 'i ba+a legala a#i'iuniiAplanul anual de audit,'olicitari 'pecialeBPre+inta datele de
identi!icare a #i'iunii de audit internAordinul de 'erviciu,ec5ipa de auditori,'tructura auditata,durata actiunii
de auditare,perioada auditataB
%denti!ica activitatea auditata 'i pre+inta in!or#atii 'intetice cu privire la #i'iunea de audit intern.Pre+inta
#odul de de'!a'urarea a #i'iunii de audit internAcaracterul #i'iunii de audit
intern8'onda2/e65au'tiv,docu#entare9proceduri,#etode,te5nici de utili+are9docu#ente,#aterialle e6a#inate
in cur'ul #i'iunii de audit intern9#ateriale intoc#ite in cur'ul #i'iunii de audit intern.B
,e !ace re!erire la reco#andarile #i'iunilor de audit anterioare care,pana la #o#entul pre+entei #i'iuni de
audit intern ,nu au !o't i#ple#entate.
71
%%.,:/L%>%";/ OL%;*:%I;>O" .,7;"/ /U4%:U>U% %-:;"-
Obiectivele de audit pre+entate in "aportul de audit intern coincid cu cele in'cri'e in progra#ul de audit
intern.
Pre+entarea '!erei #i'iunii de audit intern trebuie 'a preci+e+e activitatile auditate./ctivitatile cone6e
nee6a#inate trebuie 'a !ie #entionate ,daca e'te nece'ar ,pentru a preci+a li#itele #i'iunii.
%%%.,:/L%>%";/ ;:O4O>OG%;%
;6plica te5nicile 'i in'tru#entele de audit intern !olo'ite pentru a indeplini obiectivele #i'iunii de audit.
%I.*O-,:/:/"%>; ,% ";*O/-4/"%>; /U4%:U>U%
/uditorul trebuie 'a trate+e obiectivele de audit intern in ordinea in care ace'tea au !o't 'tabilite in
Progra#ul de audit intern.,unt pre+entate con'tatarile cu caracter negativ,in 'copul identi!icarii cailor de
eli#inare a de!icientelor 'tabilite.
*onclu+iile ec5ipei de audit 'unt elaborate pe ba+a con'tatarilor !acute./ce'tea trebuie 'a !ie pertinente 'i 'a
nu !ie di'proportionate in raport cu con'tatarile pe care 'e ba+ea+a.
"eco#andarile din "aportul de audit intern trebuie 'a !ie !e+abile 'i econo#ice 'i 'a aiba un grad de
'e#ni!icatie i#portant in ceea ce prive'te e!ectul previ+ibil a'upra 'tructurii auditate.:rebuie 'a aiba un
caracter de anticipare 'i ,pe acea'ta ba+a,,de prevenire a eventualelor di'!unctionalitati 'au tendinte negative
la nivelul 'tructurii auditate.
Pre+entarea reco#andarilor 'e va !ace dupa ur#atoarea 'tructur8
*on'tatari9
-ivel de prioritate1'e preia din 7%/P9
;!ecte po'ibile 'au produ'e9
"eco#andare1'e preia din 7%/P9
Punctul de vedere al entitatii auditate9
,olutia auditului intern,ur#are a punctului de vedere e6pri#at de catre entitatea auditata.
/cea'ta pre+entare a reco#andarilor 'e va !ace 'intetic,intr1un tabel ce va !i ane6a nr.1 la raportul de
audit intern,utili+and !or#atul ur#ator8
*on'tatare -ivel de
prioritate
;!ecte "eco#andare Punctul de
vedere al
entitatii
auditate
Punctul de
vedere al
auditului
intern
72
"eco#andarile vor !i redactate clar 'i conci' pentru !iecare de!icienta con'tatata."eco#andarile vor !i
pre+entate in !unctie de nivelul de prioritate 'tabilit in 7i'a de identi!icare 'i /nali+a proble#elor
8#a2ore,#edii 'i #inore.
4e a'e#enea, 'e va #entiona !aptul ca,in raportul de audit intern nu 'e pot cuprinde toate#odi!icariel 'i
i#bunatatirile ce 'e pot aduce activitatilor auditate,datorita 'peci!icului activitatii de audit internAnu e'te
po'ibil a 'e da a'igurari 1((QB
I.*O-*>UK%%>;
"epre+inta evaluarile pe care auditorul intern le !ace privind con'ecintele,ob'ervatiile 'i reco#andarile
pentru activitatile auditate.*onclu+iile trebuie 'a !ie e6pri#ate clar ,'i pot !ace re!erire la an'a#blul
'!erei auditate 'au la a'pectele particulare.4e a'e#enea,pot pre+enta,neli#itandu1'e la ace'tea,in ce
#a'ura obiectivele operationale'i progra#ele de'!a'urate 'unt in con!or#itate cu cele ale
organi+atiei,'copurile 'i obiectivele ace'teia 'unt indeplinite iar activitatea auditata !unctionea+a a'a cu#
e'te preva+ut.
I%.OP%-%/
Pe ba+a con'tatarilor e!ectuate auditorul i'i va e6pri#a opinia cu privire la 'i'te#ele 'i activitatile
auditate.
Nota trans&itere Raport de audit intern
Nr.EEEEEEEEEDataEEEEEEEEEEEEE
Catre,Aconducerea entitatii auditateB
Re(Ai'iunea de audit intern.................................................
Ur#are a de!initivarii #i'iunii de audit intern #entionate #ai 'u' ,va tran'#ite# alaturat proiectul
de raport de audit intern pentru ei#area unui punct de vedere .%n ace't conte6t va ruga# ,'a ne re#iteti
punctul d1voa'tra de vedere in ter#en de 15 +ile.
*u 'ti#a,
4irector
OOOOOOOOOOOOOOO
7)
Nota trans&itere raport (inal spre apro3are
NrDDDDD.dataDDDDD
Apro3A
-O:/8
Ia inainta# alaturat "aportul de audit intern privindOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#it ca ur#are a #i'iunii de audit intern e!ectuata de directia noa'tra la
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO ,in vederea aprobarii.
*u deo'ebita 'ti#a,
4irector8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
:"/-,%:;";/ "/PO":U>U% /P"OL/: 4; */:"; 4%";*:O"U> G;-;"/>
-r.OOOOO data OOOOOOOOOOO
;-:%:/:;/ /U4%:/:/OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
4-U>U% 4%";*:O" /4MU-*:A,;7U>U% /U4%:U>U%BOOOOOOOOOOOO
/laturat,va inainta# "aportul de audit intern intoc#it ca ur#are a #i'iunii de audit intern privind
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO e!ectuata la OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
,aprobat de OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO,in vederea punerii in aplicare a
reco#andarilor in'erate in cuprin'ul ace'tuia.
Ia #ultu#i# pentru colaborare,
4irector 8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
70
7%,/ 4; U"/"%"; / ";*O/-4/"%>O"
4enu#irea #i'iunii 8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Peioada auditata 8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
%ntoc#it 8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 4ata 8OOOOOOOOOOOOOOOOOO
"evi+uit8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 4ata8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
-r.crt. "eco#andarea %#ple#entat Partial
i#ple#entat
-ei#ple#entat 4ata
plani!icata/4ata
i#ple#entarii
%-,:"U*:%U-%
1.%ntroduceti reco#andarile de audit dupa
cu# 'unt pre+entate in "aportul de audit
intern .
2.Ieri!icati coloana
core'pun+atoare8i#ple#entat,partial
i#ple#entat,nei#ple#entat.
).%ntroduceti data plani!icata pentru
i#ple#entare din "aportul de audit intern
'i data i#ple#entarii.
;-:%:/:;//,:"U*:U"/ /U4%:/:/
4ata8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
/uditor8OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
75
7?