TEMA NR 2

APLICATIE
Misiune de audit de baz asupra situaiilor financiare anuale
ale societii comerciale SC GRIGORE MC SRL,
aferente exerciiului financiar !"#
Obiecti$ul unui audit al situaiilor financiare anuale ale unei entiti este de a exprima o
opinie potri$it creia situaiile financiare anuale au fost stabilite, %n toate aspectele lor semnificati$e,
conform unui cadru &eneral de raportare identificat' (iind $orba despre situaiile financiare ale
exerciiului financiar !"#, societile comerciale au aplicat, %n %ntocmirea situaiilor financiare
anuale OM() nr' "*+,!!+ -pentru aprobarea Re&lementrilor contabile conforme cu directi$ele
europene, publicat %n Monitorul Oficial al Rom.niei nr' "!/!,!!+0'
A. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
12
3uditorul 4i clientul trebuie s fie de acord %n pri$ina termenilor an&a5amentului' 6ermenii
a&reai de ambele pri trebuie s fie %nre&istrai %ntr7o scrisoare de an&a5ament sau %ntr7o alt form
potri$it de contract'
8n Rom.nia, contractul de prestri ser$icii %nc9eiat %ntre auditor 4i entitatea auditat %mbrac
forma unui contract de mandat, prin care auditorul efectueaz anumite lucrri %n numele 4i pe seama
clientului'
Este at.t %n interesul clientului, c.t 4i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o scrisoare
de an&a5ament, de preferat %naintea %nceperii an&a5amentului, acest lucru a5ut.nd la e$itarea
ne%nele&erilor %n ceea ce pri$e4te an&a5amentul' Scrisoarea de an&a5ament documenteaz 4i
confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiecti$ului 4i sferei an&a5amentului de audit, a
%ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client 4i a formei oricror raportri'
8n calitate de auditor apreciez posibilitatea de a %ndeplini aceast misiune in.nd cont
de re&ulile profesionale 4i deontolo&ice'
3ciunile %ntreprinse %n aceast etap permit colectarea informaiilor necesare fundamentrii
deciziei de acceptare a misiunii:
7 cunoa4terea &lobal a %ntreprinderii
7 examenul de independen 4i de absen a incompatibilitilor
7 examenul competenei
7 contactul cu fostul auditor sau cenzor
7 decizia de acceptare a mandatului
7 fi4a de acceptare a mandatului
"
Fia de acceptare a mandatului
;osar client: S'C' GRIGORE
MC S'R'L
FIA DE ACCEPTARE A
MANDATLI !procedura
de acceptare0
Ref'
)a&'
Exerciiu: !"# 3uditor: )O)ESC< IO3= ;ata:
"' Informaii asupra %ntreprinderii
' =atura misiunii
#' Onorarii
>' ;ecizia 4i procedura de acceptare
+' Repartizarea dosarului
?' 3lte proceduri
"' In"orma#ii a$upra %ntreprinderii&
7 Sediul: str' Or9ideelor nr'?, Roman ,=eamt
7 (orma 5uridic: societate cu rspundere limitat
7 Obiectul de acti$itate: comercializarea articolelor $estimentare
7 Sucursale, filiale: Roman, =eamt
7 Conducerea: Gri&ore Mi9aela
7 Cifra de afaceri %n ultimul an %nc9eiat: "!>/?> lei
7 Efecti$ de salariai: ?
7 Expertul contabil extern: S'C' IRIS E@)ER6 S'R'L
7 Consultant 5uridic: )opescu Ioan si 6udor Simona
' Natura an'a(amentului de audit&
7 Export -cenzor0: nu are
7 Ori&inea mandatuluiA
7 Cenzorii unitii: 6rif Constantin, 3n&9elescu Maria
7 Lucrri %mpreun cu cenzorii unitii: re$izuirea situaiilor financiare
7 3lte misiuni %n aceast %ntreprindere: nu exist
#' )norarii
7 Barem
7 Onorarii pre$zute: !!! Ron
>' Deci*ia i procedura de acceptare
Data
+,.-+.2-+.
/i*a !re$pon$a0ilului
de lucrri1
Refuz de misiune
3cceptarea misiunii
-cu menionarea e$entualelor riscuri ma5ore0
x
+' Reparti*area do$arului&
7 Responsabilul lucrrii: )opescu Ioan
7 Responsabili ad5unci: Maris Camelia, Suru&iu Lorena Bianca

Data /i*e
Scrisoare ctre pre4edintele -directorul societii0 "!'!"'!"# @
Contactul cu auditorul anterior "?'!"'!"# @
Scrisoare de acceptare a an&a5amentului ?'!"'!"# @
Examenul dosarelor 4i al rapoartelor predecesorilor C'!"'!"# @
Raport asupra con$orbirilor cu conducerea unitii !+'!'!"# @
+. Re2ederea anual a criteriilor de acceptare
Exerciiul ;ata
!"# !/'!"'!"#
' Deci*ia i procedura de acceptare
Meninerea mandatului: ;esemnri de responsabili: )opescu Ioan, Maris Camelia, Suru&iu
Lorena Bianca
Scrisoare de angajament:
3CRI3)ARE DE AN4A5AMENT
Ctre Conducerea& 3C 4RI4)RE MC 3RL
8n urma solicitrii ;umnea$oastr de a audita situaiile financiare ale anului !"# conform
Ordinului Ministrului (inanelor )ublice "*+,!!+, suntem onorai s $ comunicm acceptarea
noastr si s $ precizm termenii, obiecti$ele, natura 4i limitele acestui an&a5ament'
3uditul efectuat $a a$ea ca obiecti$ exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare ale
anului !"# elaborate de SC GRIGORE MC SRL'
3cti$itatea de audit se $a desf4ura in conformitate cu standardele de audit care concord cu
standardele internaionale de audit 4i cu codul pri$ind conduita etic 4i profesional'
3ceste standarde cer ca auditul sa fie planificat 4i realizat astfel %nc.t s se obin o asi&urare
rezonabil ca situaiile financiare nu comport anomalii semnificati$e'
<n audit const %n examinarea pe baza de teste a elementelor de susinere a informaiilor
coninute %n situaiile financiare' ;e asemenea un audit include e$aluarea principiilor contabile
aplicate 4i a estimrilor semnificati$e fcute de conducerea societii precum 4i e$aluarea
prezentrii %n ansamblu a situaiilor financiare'
Ca urmare a recur&erii la te9nica testrii 4i a altor limite inerente auditului c.t 4i limitele
inerente oricrui sistem contabil 4i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii
semnificati$e nu poate fi eliminat'
D reamintim c responsabilitatea pentru pre&atirea situaiilor financiare, incluz.nd
prezentarea adec$at a acestora, re$ine conducerii societii' 3ceast responsabilitate implic
inerea unei contabiliti 4i or&anizarea unui sistem de control intern adec$ate, selecia 4i aplicarea
politicilor contabile 4i msuri pentru prote5area acti$elor societii'
#
8n cadrul misiunii de audit se $a solicita conducerii societii o Escrisoare de reprezentareF
prin care se $or confirma in scris declaraiile fcute auditorului %n cursul auditului'
3bordarea auditului de ctre ec9ipa noastra const in realizarea unei e$aluri detaliate a
ni$elurilor de risc asociate diferitelor aspecte ale acti$itilor societii SC GRIGORE MC SRL 4i
concentrarea efortului de audit asupra acelor domenii %n care riscul apariiei erorilor semnificati$e
este mai ridicat' )entru fiecare component a acti$itii e$alum riscurile 4i controalele aferente 4i
pe baza acestei e$aluri selectm procedurile de audit corespunztoare'
Ca auditori, principala noastr preocupare se refer nu la tranzacii 4i la soldurile indi$iduale
ci la situatiile financiare %n ansamblul lor' Concentr.ndu7ne asupra acelor aspecte ale acti$itii care
afecteaz %n mod semnificati$ situaiile financiare putem construi o strate&ie de audit eficient'
Se solicit %ntrea&a cooperare a personalului societii pentru punerea la dispoziie a documentelor
contabile 4i a altor informaii necesare'
8n cursul misiunii, auditorii pot inter$ie$a 4efii de ser$icii 4i compartimente care nu particip
direct la elaborarea conturilor - financiar7contabilitate, comercial, 5uridic, personal, etc'0 pentru
cunoa4terea 4i e$aluarea procedurilor de control intern' 3ceste inter$iuri $or fi completate de teste
4i sonda5e' <na din procedurile de audit este asistarea auditorilor la in$entarul fizic al acti$elor la
%nc9iderea exerciiului, fapt pentru care $ ru&m s ne comunicai %n scris perioada, urm.nd s
facem o planificare comun pentru realizarea acestui obiecti$'
Ca procedur de audit se $a folosi Econfirmarea directF adic se $or expedia scrisori de
confirmare: clienilor, furnizorilor, bncilor, a$ocailor 4i altor teriA un model $a fi comunicat
societii pentru pre&tirea acestor scrisori 4i selectarea terilor crora s le fie expediate 'Scrisorile
$or fi trimise de ctre SC GRIGORE MC SRL dar rspunsurile $or fi primite de ctre auditorii
financiari , respecti$ pe adresa: str' Marasti, Bl' ;#, 3p' >>, Roman, =eamt
8n ceea ce pri$e4te planificarea acti$itii de audit, termenul limit de finalizare a auditrii
situaiilor financiare ale anului !"# - %nainte de redactarea raportului de audit 0 pe care ni l7am
propus este de luni, sub rezer$a finalizrii de ctre persoanele autorizate, a situaiilor financiare
ale anului !"#'
3ceast planificare este absolut necesar pentru obinerea unei asi&urri rezonabile ca
situaiile financiare elaborate de SC GRIGORE MC SRL nu comport anomalii semnificati$e'
8n plus fa de raportul de audit se estimeaz c se $a trimite o scrisoare separat pentru
informarea conducerii asupra oricror carene semnificati$e a sistemului de control intern 4i de
contabilitate care $or fi constatate'
Ec9ipa de auditori este formata din:
)opesc Ioan, reprezentant SC IRIS E@)ER6 SRL' 7auditor principal
si
Maris Camelia , reprezentant SC IRIS E@)ER6 SRL 7auditor colaborator

astfel cum au fost stabilii %n contractul de audit %nc9eiat %ntre SC ELEC6RO BOBI=3G SRL, pe de
o parte , c.t SC IRIS E@)ER6 SRL pe de alta parte'
Scrisoarea de an&a5ament nu se substituie contractului de audit pe care l7am %nc9eiat ci %l
completeaz , respect.nd %n acela4i timp standardul de audit "!'
D ru&m s semnai 4i s returnai copia ata4at acestei scrisori care ne $a indica c aceasta
este %n conformitate cu cerinele dumnea$oastr pri$ind an&a5amentul nostru de a audita situaiile
financiare pentru anul !"# elaborate de SC GRIGORE MC SRL
Sperm %ntr7o colaborare deplin cu ec9ipa ;umnea$oastr ,
SC IRIS E@)ER6 SRL
3uditor )O)ESC< IO3=
S7a luat la cunostin %n numele SC GRIGORE MC SRL : ;ata : "'!"'!!C
>
;irector &eneral GRIGORE MIH3EL3
Declaraie de independen
;eclaraie
3uditor
;a,=u
Confirmare
Client
;a,=u
" ;epinde firma de audit excesi$ de client -sau de &rup0I
;atoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de
mare pentru a fi considerate un %mprumut -luai %n considerare suma
restant plus datoria estimat pentru anul %n curs0I
# I7a acordat firma de audit sau orice persoan str.ns le&at de firm
clientului un %mprumut sau &aranii sau a luat firma de audit sau orice
persoan str.ns le&at de firm un %mprumut sau &aranii de la clientI
> 3 acceptat $reunul din auditorii principali sau din an&a5aii firmei de
audit bunuri sau ser$icii semnificati$e din partea clientului sau
ospitalitatea acestuiaI
+ Exist $reun liti&iu %n derulare sau potenial %ntre firm 4i clientI
? 3re $reunul din auditorii principali sau din an&a5aii firmei de audit
cuno4tine personale sau rude %n conducerea sau printre an&a5aii firmei7
clientI
* 3 fost $reo persoan cu funcie de rspundere din societatea7client
auditor principal sau a a$ut funcie de conducere %n firma de auditI
/ 3re firma de audit interese de afaceri cu societatea7client sau cu o
persoan cu funcie de rspundere sau cu un an&a5at al firmeiI
C ;eine $reunul din auditorii principali sau din an&a5aii firmei de
audit aciuni sau alte plasamente %n societatea7clientI
"! ;eine $reunul din auditorii principali sau din an&a5aii firmei de
audit participaii %ntr7un trust care posed aciuni la societatea7clientI
"" 3re partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii an&a5ai
uniti de fond de orice fel la societatea client I
" ;eine aciuni la societatea7client, %n orice calitate, $reunul din
auditorii principali sau din an&a5aii firmei de auditI
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
=u
)oate fi ameninat independena firmei, %n urma presiunilor &enerate de
alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi banc9eri sau
a$ocaiI
"#' 3 rmas responsabil de audit acela4i auditor principal timp de cinci
aniI
">' 3re firma de audit o pre&tire 4i resurse insuficiente pentru
desf4urarea audituluiI
Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de
=u
=u
=u

=u

=u
=u
=u
=u
+
acceptare a renumiriiI
6. )rientarea i plani"icarea auditului
)e baza datelor culese de ctre auditor %n aceast etap, se $or determina natura 4i %ntinderea
inter$eniilor care urmeaz a fi %ntreprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii 4i se $or stabili
msurile or&anizatorice necesare pentru executarea lucrrilor de auditare cu maximum de eficien
4i %n cadrul termenelor stabilite'
O planificare eficient a acti$itii de audit concur la asi&urarea unei atenii corespunztoare
asupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor eseniale 4i operati$itatea acti$itii'
;ob.ndirea cuno4tinelor &enerale despre acti$itatea clientului este o parte important a planificrii
acti$itii de audit'
Cuno4tinele auditorului cu pri$ire la acti$itatea clientului contribuie la identificarea
domeniilor 4i a sistemelor semnificati$e ale tranzaciilor 4i operaiunilor economico7financiare care
pot a$ea un efect semnificati$ asupra situaiilor financiare'
3uditorul trebuie s obin probe de audit adec$ate 4i suficiente pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit
Tipurile a$er#iunilor care tre0uie pro0ate
;e existen: un acti$ sau o datorie exist la un moment datA
;repturi 4i obli&aii: un acti$ sau datorie aparin entitii la un moment datA
;e apariie: o tranzacie sau un e$eniment a a$ut loc pe durata unei perioade 4i este
le&at de entitatea respecti$A
;e ex9usti$itate: nu exist acti$e, datorii, tranzacii sau e$enimente ne%nre&istrate,
sau elemente nereprezentati$e'
;e e$aluare: un acti$ sau o datorie este %nre&istrat la o $aloare contabil adec$atA
;e msurare: o tranzacie sau un e$eniment este %nre&istrat la $aloarea corect, iar
$enitul sau c9eltuiala este alocat perioadei corespunzatoareA
;e prezentare 4i descriere: un element este prezentat, clasificat li descris %n
conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar'
3uditorul poate obine probe de audit prin una sau mai multe dintre urmtoarele
proceduri: inspecie, obser$are, in$esti&aie 4i confirmare, calcul 4i proceduri analitice'
Cele patru faze ale etapei de orientare 4i planificare ale auditului sunt:
"' ;elimitarea caracteristicilor proprii ale %ntreprinderiiA
' Identificarea domeniilor semnificati$e, sistemelor semnificati$e, riscurilor auditului 4i
importanei lor relati$eA
#' )ra&ul de semnificaieA
>' )lanul &eneral de audit 4i pro&ramul de audit'
+. Delimitarea caracteri$ticilor proprii ale %ntreprinderii
S'C' GRIGORE MC SRL cu un capital social de !! lei a fost %nfiinat %n anul !!* 4i este
%nmatriculat %n Re&istrul Comerului cu nr G!,##,!!* din data ",!*,!!*' Ea are sediul %n
Roman pe str' Or9ideelor nr'?, telefon: !*#>+?*/C, fax: !+>,"+"+'
Societatea comercial %mbrac forma 5uridic de societate cu rspundere limitat fiind
administrat de Gri&ore Mi9aela'
(irma se ocupa cu comercializarea articolelor $estimentare' Succint rezultatele financiare se
prezint astfel: o cifra de afaceri medie de /*#/,? lei lunar'
?
2.Determinarea domeniilor $emni"icati2e7 a $i$temelor $emni"icati2e i a ri$curilor
a0 ;eterminarea domeniilor semnificati$e
;omeniile semnificati$e nu sunt acelea4i la toate %ntreprinderile, dar %n principal se refer la:
Cumprri -furnizori, stocuri, disponibiliti0A
D.nzri -clieni, stocuri, $enituri, disponibiliti0A
)ersonal -pli, c9eltuieli, disponibiliti0A
)roducie -stocuri, c9eltuieli, $enituri0A
6rezorerie -%ncasri, pli, $enituri, c9eltuieli0A
Imobilizri'
8n cazul societii comerciale GRIGORE MC SRL, datorit domeniului su de acti$itate,
domeniile semnificati$e sunt: stocurile, clienii, furnizorii, disponibilitile, creanele 4i datoriile
precum 4i $eniturile 4i c9eltuielile'
b0 ;eterminarea sistemelor semnificati$e 4i a riscurilor
Intre notiunile de pra& de semnificatie si risc exista o le&atura stransaA
<n auditor competent recunoaste ca riscurile exista si abordeaza aceste riscuri de maniera
adec$ataA
Modelul de risc pentru audit este utilizat in principal in planificare, scopul luarii deciziei
pri$ind cantitatea de probe de colectat in fiecare etapa'
Identificarea sistemelor semnificati$e permite auditorului stabilirea operaiunilor contabile 4i
a instrumentrii te9nice, care face obiectul aprecierii contractului intern, precum 4i necesitatea sau
nu a unor e$entuale colaborri cu experii %n informatic'
8n cadrul sistemelor semnificati$e, auditorul trebuie s se asi&ure c riscul le&at de controlul
intern este c.t mai mic cu putin' <n sistem de control intern eficient, pe care entitatea l7a a$ut %n
$edere, este un a$anta5 pentru auditor %n ceea ce pri$e4te riscurile le&ate de aceast acti$itate'
Pra'ul de $emni"ica#ie
)ra&ul de semnificaie se stabile4te %n funcie de mrimea domeniilor semnificati$e luate %n
calcul, prin ale&erea unor e4antioane pe care se calculeaz ponderea %n raport cu ni$elul anterior
stabilit'
Planul 'eneral de audit i pro'ramul de audit
)lanul &eneral de audit trebuie s fie suficient de detaliat pentru a ser$i %n calitate de
recomandri la pre&tirea 4i realizarea pro&ramului de audit' (orma 4i coninutul planului
&eneral de audit pot $aria %n dependen de $olumul acti$itii a&entului economic, de
complexitatea auditului, de metodolo&ia 4i procedeele te9nice specifice utilizate de auditor'
8n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, metodolo&ia specific,
trebuie s se elaboreze un plan &eneral de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere 4i
desf4urarea auditului'
)lanul &eneral de audit este urmat de pro&ramul de audit'6rebuie stabilit natura, durata 4i
%ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicit planul &eneral de audit'
)ro&ramul de audit cuprinde un Jset de instruciuniE utilizate de asisteni implicai %n audit cu
scopul de a controla desf4urarea acti$itii' )ro&ramul de audit stabile4te pentru fiecare domeniu
timpul necesar aferent procedurilor de audit, e$alurile specifice ale riscurilor inerente 4i de control
4i ni$elul necesar de asi&urare &arantat de procedurile de fond'
*
)ro&ramul de audit are %n $edere 4i durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistena
acordat de conducerea firmei, precum 4i implicarea altor auditori sau experi'
Planul de audit (de misiune):
"' )rezentarea %ntreprinderii
' Informaii contabile
#' ;efinirea misiunii
>' Sisteme 4i domenii semnificati$e
+' Orientarea pro&ramului de lucru
?' Ec9ipa 4i bu&etul
*' )lanificarea
C. Aprecierea controlului intern
Cunoa4terea de ctre auditor a sistemului de contabilitate 4i a controlului intern ofer o
planificare 4i o dez$oltare eficiente ale auditului %n e$aluarea riscului de audit 4i a procedurilor ce
$or fi utilizate %n scopul de a se asi&ura c riscul la un ni$el minim acceptat este redus'
8n scopul e$alurii auditului intern, ne orientm inter$eniile asupra a trei aspecte principale,
care $or furniza baza aprecierii de audit intern:
procedurile efecti$ existente %n funciune, care au ca obiecti$ realizarea unui audit
intern eficientA
modul de aplicare a procedurilorA
%n ce msur aceste proceduri satisfac crearea unui bun audit intern 4i deci pot
conduce la elaborarea de documente financiar7contabile corecte'
=u trebuie $erificat ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care
$rem s ne spri5inim' 8n acest sens, se %ntocme4te un pro&ram de $erificare care trebuie s cuprind
urmtoarele probleme:
descrierea procedurilor : are ca scop cunoa4terea, %nele&erea 4i descrierea
domeniilor semnificati$e ale entitii, precum 4i urmrirea sc9emei &enerale a
aprecierii auditului intern' Cuprinde deasemenea stabilirea procedurilor utilizate
pentru elaborarea documentelor 5ustificati$e, circulaia acestora 4i a sistemelor de
contabilizare, precum 4i descrierea te9nicilor utilizate %n acest proces'
testele de conformitate : au ca obiect obinerea confirmrii c descrierea procedurii a
fost corect %neleas 4i corespunde procedurilor aplicate %n unitatea respecti$' 3ceste
teste permit $erificarea existenei procedurii -4i nu de a se asi&ura c ea este bine
aplicat0'
evaluarea preliminar (a riscului de erori) : pune %n e$iden punctele forte 4i
punctele slabe ale sistemului ale proceduriloe sistemului contabil'3cest lucru se
realizeaz prin doua metode : examinarea sistemului 4i cautarea de puncte forte 4i
puncte slabe A si punerea unor %ntrebri executanilor, care sunt %n mod obi4nuit
reunite %ntr7un 8c9estionar de control intern9.
testele de permanen : au ca obiect $erificarea dac punctele forte sau slabe fac
obiectul unei aplicri efecti$e 4i constante' 3ceste teste trebuie s fie suficient de
ample pentru a con$in&e c procedurile controlate sunt aplicate %ntr7o manier
permanen 4i fr defeciuni
evaluarea definitiv i redactarea documentului de sintez : este realizat de ctre
auditori, a$.nd ca rezultat %ntocmirea unui document de sinteza, 4i anume Raportul
asupra controlului intern
Raportul asupra controlului intern trebuie s cuprind urmtoarele aspecte :
/
prezentarea unei scurte introduceri asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi
conducerii societiiA
prezentarea detaliat a problemelor pe ser$icii sau subuniti ale societii pentru a
putea fi u4or difuzateA
analizarea fiecrei probleme, %n mod lo&ic, pentru a permite societii s utilizeze
raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor'
Raportul asupra controlului intern poate fi structurat pe trei capitole 4i anume:
1. Nota de introducere i sintez;
2. Sumarul;
3. Detaliile;
Nota de introducere i sintez poate cuprinde:
amintirea rapid a misiunii, a locului 4i rolului acti$itii de apreciere
a controlului intern, condiiile de executare 4i metodele utilizateA
concluziile raportului -cu e$entualele trimiteri la prile care detaliaz
problema0A
data 4i semntura'
=ota de introducere 4i sintez are ca scop permiterea conducerii societii s aib rapid
cuno4tin de concluziile eseniale'
Sumarul raportului poate fi&ura imediat dup nota de sintez 4i poate fi prezentat %n diferite
feluri:
recapitularea diferitelor titluri 4i puncte care $or fi reluate %n partea de K;etaliiKA
recapitularea rapid a tuturor slbiciunilor constatate'
Detaliile raportului corespund elementelor din sumar, acestea nu sunt %nsoite de concluzii,
deoarece au fost prezentate %n nota de introducere 4i sintez'
Structurarea detaliilor se face urmrindu7se anumite re&uli, astfel:
prezentarea punctelor %n ordinea importaneiA
recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau &rupe de conturiA
parte poate fi a$ut %n $edere pentru sfaturi mai puin importanteA
parte separat poate fi destinat punctelor care pot a$ea o inciden asupra certificriiA
D. Controlul conturilor
Controlul conturilor este o etap succesi$ sau concomitent cu controlul intern, %n funcie de
experiena auditorului'
Concluziile rezonabile pe care se bazeaz opinia trebuie s fie fundamentate cu probe de audit
suficiente, prin combinarea testelor de control 4i a procedurilor de fond'
6estele de control pri$ind modul de funcionare a cadrului contabil conceptual 4i a
controlului intern, precum 4i a testelor efectuate cu scopul de a depista erori semnificati$e %n
situaiile financiare contribuie la ansamblul probelor de audit'
Obiecti$ul principal pentru JControlul conturilorE %l constituie obinerea elementelor probante
adec$ate pentru a emite opinia moti$at 4i responsabil asupra modului de reflectare a situaiilor
financiare'
3ceast etap are ca obiecti$ reunirea elementelor probante suficiente 4i 5uste pentru a putea
exprima o opinie moti$at asupra situaiilor financiare, ceea
ce presupune asi&urarea respectrii re&ulilor le&ale 4i re&ulamentare de ctre %ntreprindere:
7 re&ulile referitoare la in$entarieriA
7 existena acti$elor 4i faptul c acestea aparin %ntreprinderiiA
7 re&ulile de inere a re&istrelor 4i a contabilitiiA
7 estimrile contabile 4i de e$aluare stipulate %n normele le&ale 4i cele profesionale sau
%n absena acestoraA
C
7 principiile contabilitii: prudena, permanena metodei, continuitatea acti$itii,
independena exerciiului, intan&ibilitatea bilanului de desc9idere, necompensareaA
7 pasi$ele patrimoniale, $eniturile 4i c9eltuielile pri$esc %ntreprinderea %n cauz'
)entru a imprima acestei etape a auditului un caracter or&anizat, pentru pre$enirea
suprapunerilor 4i a repetrilor inutile %ntre etapele auditului, pentru e$itarea omisiunilor se
%ntocme4te JProgramul de control al conturilorE' 3cest pro&ram are la baz informaiile cuprinse %n
J)lanul de auditE 4i %n JSinteza aprecierii controlului internE
)ro&ramele de control al conturilor pot sa $arieze intre o limita minima si una maxima:
7Pro'ramele minime sau restr.nse de control al conturilor se elaboreaz atunci c.nd
aprecierea asupra controlului intern se a5un&e la concluzia c exist un &rad rezonabil de asi&urare
c inre&istrrile contabile sunt fiabile L rula5ele conturilor $or fi $erificate cu ocazia examinrilor
analitice'
7Pro'ramele e:tin$e de control al conturilor se elaboreaz %n situaia %n care, %n urma
parcur&erii etapelor precedente, se a5un&e la concluzia c auditul nu se poate spri5ini pe controlul
intern din %ntreprindere' 8n acest caz, $olumul sonda5elor este mai mare, %ntruc.t se cuprind %n
sonda5 at.t soldurile, c.t 4i rula5ele conturilor' 3ceste sonda5e stabilesc, %n funcie de punctele slabe,
4i riscurile de eroare depistate cu ocazia cunoa4terii caracteristicilor proprii ale %ntreprinderii 4i cu
ocazia e$alurii controlului intern'
)ro&ramul de control conine urmtoarele rubrici:
lista controalelor de efectuat ordonat pe seciunile conturilor anualeA
ntinderea eantionului in.nd seama de pra&ul de semnificaie 4i de e$entualele erori
ce pot fi descoperite' 6rebuie menionat $olumul sonda5elor de efectuat pentru
controlul respecti$A
indicarea datei cu precizarea cronolo&iei lucrrilor 4i a rspunderii auditoruluiA
referin! pentru foaia de lucru %n care se precizeaz constatrile controlului internA
pro"leme nt#lnite.
6rebuie aduse la cuno4tina celui ce &estioneaz patrimoniul prin intermediul unui raport
concluziile 4i su&estiile %n cazul c.nd se apreciaz c pot exista fraude, dar care au o influen
nesemnificati$ asupra conturilor anuale'
8n situaia %n care apar fraude sau erori importante, aceste aspecte trebuie comunicate fie
3dunrii Generale a Societilor Comerciale pe care o con$oac %n re&im de ur&en, fie forului
tutelar %n cazul re&iilor autonome auditate'
E. E:amenul $itua#iilor "inanciare
Examinarea &eneral a situaiilor financiare are ca obiecti$e principale $erificarea dac
0ilan#ul, contul de pro"it i pierdere, $itua#ia "lu:urilor de tre*orerie 4i notele:
7 sunt coerente, in.nd seama de cunoa4terea &eneral a %ntreprinderii, de sectorul de
acti$itate 4i de mediul social7economicA
7 dac principiile contabile 4i re&lementrile %n $i&oare, au fost respectate 4i corect
aplicateA
7 e$enimentele posterioare datei de %nc9idere a bilanului au fost corect e$aluateA
3uditorul trebuie s obin elemente probante, at.t calitati$, c.t 4i cantitati$, pentru a se
asi&ura c notele 7 %n coninutul lor 7 4i informaiile furnizate sunt sincere 4i dau, %mpreun cu
celelalte documente de sintez, o ima&ine fidel a %ntreprinderii'
8n cadrul aciunilor de $erificare a bilanului contabil, auditorul %4i diri5eaz dili&enele sale
$erific.nd 4i respectarea cadrului contabil conceptual %n concordan cu Standardele Internaionale 4i
=aionale de Contabilitate'
3uditorul trebuie s obin un &rad rezonabil de asi&urare c bilanul respect concepiile
fundamentale de baz ale contabilitii:
7 continuitatea acti$itii de exploatareA
"!
7 contabilitatea de an&a5amente'
)entru auditarea 0ilan#ului conta0il $om $erifica %n ansamblu structura acestuia pe fiecare
component a lui' )e parcursul $erificrii $om ine cont de urmtoarele obiecti$e:
a0 Ex9austi$itatea: toate modificrile aprobate de 3dunarea General a 3cionarilor cu
pri$ire la capitalul social au fost %nre&istrate corespunztor %n
contabilitate'
b0 Exactitatea: 6oate cre4terile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale 4i
corespund cu deciziile conducerii'
c0 Existena: Capitalul social modificat este %n concordan cu statutul 4i contractul de
societate sau cu JCererea de meniuniE %nre&istrat la Re&istrul Comerului'
d0 E$aluarea: 6oate mi4crile -cre4teri sau diminuri0 de rezer$e au fost corect
%nre&istrate contabil'
e0 Imputarea corect 4i perioada corect: Modificrile capitalurilor proprii au fost %nre&istrate %n
perioada contabil corespunztoare producerii e$enimentului de cre4tere sau mic4orare a lor'
f0 Corecta prezentare 4i e$ideniere: 6oate soldurile mi5loacelor fixe au fost corect e$ideniate'
Auditul $tocurilor i al produc#iei %n cur$ de e:ecu#ie
3uditorul $erific dac toate stocurile au fost identificate 4i incluse %n acti$ul bilanier
-ex9austi$itatea0, dac toate stocurile au fost corect e$ideniate %n $ederea e$alurii de bilan
-exactitate0, dac costul stocurilor a fost corect calculat prin metoda de e$aluare acceptat de
procedurile interne ale conducerii'
Auditul tre*oreriei
Cuprinde lic9iditile %n conturi bancare 4i cas, titlurile de plasament 4i creditele bancare pe
termen scurt' Structura titlurilor de plasament cuprinde:
7 aciuni cotate sau necotateA
7 obli&aiuni cotate sau necotateA
7 bonuri de tezaur 4i bonuri de cas pe termen scurtA
7 aciuni 4i obli&aiuni emise 4i rscumprate de societateA
7 titluri de creane ne&ociabile'
)otri$it 3tandardelor Interna#ionale de Conta0ilitate, creditele pe termen scurt nu sunt
elemente de trezorerie' Restriciile asupra lic9iditilor bancare trebuie prezentate %n nota aferent la
situaiile financiare'
Auditul contului de pro"it i pierdere
Contul de rezultate reprezint totalitatea c9eltuielilor efectuate 4i a $eniturilor &enerate %n
urma consumurilor de resurse de ctre o %ntreprindere %n cursul unui exerciiu financiar'
)e baza obiecti$elor de audit, ne asi&urm dac:
7 toate c9eltuielile au fost incluse %n situaiile financiareA
7 toate c9eltuielile 4i cumprrile au fost corect %nsumate 4i corect %nre&istrateA aceste
c9eltuieli 4i ac9iziii au fost tranzacii reale %n acti$itatea entitii auditate' Sumele
e$ideniate %n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile te9nice
contabileA
7 toate ac9iziiile 4i c9eltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei
curente'
Anali*a "lu:urilor de tre*orerie
;e exploatare, in$estiie 4i finanare permite auditorului s fac aprecieri asupra "lu:ului net
de tre*orerie din acti$itatea de exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de in2e$tire 4i
"inan#are pe termen lun&'
Note la conturile anuale
""
Se $or solicita notele la situaiile financiare pri$ind capitalurile propriiA acti$ele imobilizateA
pro$izioanele pentru riscuri 4i c9eltuieli 4i alte pro$izioaneA repartizarea profituluiA analiza
rezultatului din exploatareA situaia creanelor 4i datoriilorA principii, politici 4i metode contabileA
aciuni 4i obli&aiuniA informaii pri$ind salariaii, administratorii 4i directorii, alte informaii'
)e baza lor, se analizeaz:
7 e$oluia conturilor prezentate de aceste anexe, deciziile luate de conducere sau
msurile propuse de aceastaA
7 modul de respectare a metodelor de e$aluare a posturilor din bilan 4i din contul de
rezultate
7 metodele folosite pentru calculul amortizrii 4i modul de fundamentare a
pro$izioanelor'
)e baza notelor, se pot calcula rate de structur a bilanului, ce pot fi interpretate %n ultima
faz a auditului'
Examenul situaiilor financiare presupune 4i $erificarea soldurilor iniiale preluate %n
situaiile financiare'
;ac entitatea auditat a corectat %n perioada curent erorile contabile produse %n
perioadele precedente trebuie obinute probe de audit suficiente 4i adec$ate asupra faptului c
aceste corecturi au fost contabilizate corect 4i au fost prezentate %n notele explicati$e %n mod
adec$at 4i inteli&ibil, cu precizarea naturii corecturii 4i a $alorii pentru fiecare element de bilan'
F. E2enimente po$terioare %nc;iderii e:erci#iului
E$idenierea e$enimentelor posterioare %nc9iderii exerciiului financiar reprezint o alt
acti$itate important %n care ne $om asi&ura c %n mod real au fost identificate toate e$enimentele
sur$enite %ntre data %nc9iderii exerciiului financiar 4i data raportului su' Examinarea
e$enimentelor posterioare %nc9iderii exerciiului financiar se realizeaz a$.nd %n $edere o serie de
proceduri specifice'
3tunci c.nd dup emiterea situaiilor financiare, se ia la cuno4tin un fapt care a existat la
data raportului de audit 4i care, dac era cunoscut la aceea dat, putea determina auditorul s74i
modifice raportul de audit, acesta $a 9otr% dac situaiile financiare necesit a fi re$izuite, $a
discuta problema cu conducerea entitii 4i $a lua msurile adec$ate %n circumstanele respecti$e'
)reocupai %n &eneral de lucrrile preliminare %ntocmirii bilanului contabil, %n determinarea
rezultatului exerciiului sunt omise 4i e$enimentele care sur$in dup data de %nc9idere a exerciiului'
8n condiiile actuale, conform =ormelor metodolo&ice de %ntocmire 4i prezentare a bilanului
contabil, depunerea bilanului contabil la or&anele fiscale se face de re&ul %n primul trimestru al
anului urmtor pentru anul la care se refer, a4a %nc.t anumite e$enimente posterioare %nc9iderii
exerciiului pot influena raportarea ce pri$e4te exerciiul %nc9eiat'
E$enimentele ulterioare %nc9iderii exerciiului sunt acelea, fa$orabile sau nefa$orabile, care se
produc %ntre data %nc9iderii exerciiului 4i data la care publicarea situaiilor financiare este
autorizat' Se pot deosebi dou tipuri de e$enimente:
7 Cele care aduc o mai ampl informare asupra situaiei existente la data %nc9iderii exerciiului
7 Cele care indic circumstane noi, i$ite dup data de %nc9idere a exerciiului
O pierdere e$entual face obiectul unui pro$izion prin debitarea unui cont de c9eltuieli, %n
sc9imb c.4ti&urile e$entuale nu trebuie constatate %n situaiile financiare' 8n ceea ce pri$e4te
e$enimentele care sur$in dup data %nc9iderii se di$ul&, dup caz, prin corecia anumitor posturi
ale acti$ului sau pasi$ului sau printr7o informaie complementar consemnat %n notele la situaiile
financiare'
Se poate formula ideea potri$it creia, toate e$enimentele posterioare %nc9iderii conturilor
anuale, care au le&tur direct sau preponderent cu structura existent la data %nc9iderii
exerciiului, determin a5ustri %n conturile anuale ale exerciiului 4i consemnri de informaii %n
notele la situaiile fianciare' ;ac e$enimentele posterioare nu au le&tur direct sau preponderent
"
cu situaia existent, informaiile de&a5ate, %n msura %n care sunt semnificati$e sau sunt de natur s
afecteze continuitatea exploatrii sunt consemnate %n anexa la bilan 4i %n raportul de &estiune'
4. tili*area lucrrilor altor pro"e$ioniti
Standardul Internaional de 3udit IS3 nr' ?!! stabile4te procedurile 4i principiile
fundamentale 4i modalitile lor de aplicare referitoare la utilizarea de ctre un auditor, %n cadrul
unei misiuni de audit de baz, la o entitate a lucrrilor realizate de ctre un alt auditor, asupra
situaiilor financiare ale unuia sau mai multor sub7&rupuri incluse %n situaiile financiare ale acelei
entiti'
<tilizarea lucrrilor unui expert se face %n urmtoarele situaii:
7 e$aluarea anumitor acti$e: cldiri, construcii, terenuri, ec9ipamente, opere de art, pietre
preioaseA
7 e$aluarea strii fizice a unor acti$e precum minereuir, zcminte, resurse petroliere sau
stabilirea duratei de $ia rmas a unor acti$e corporaleA
7 e$aluri actuarialeA
7 e$aluarea stadiului de a$ansare %n realizarea fizic a unor produse sau lucrri de
construciiA
7 a$ize 5uridice %n ce pri$e4te interpretarea unor acorduri, statute sau re&lementri'
C.nd are %n $edere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in cont de:
7 caracterul semnificati$ al elementului respecti$ din situaiile financiare
7 riscul de eroare datorat naturii 4i complexitii elementului respecti$ din situaiile
financiare
7 $olumul 4i calitatea altor elemente probante disponibile
8n al doilea r.nd, auditorul trebuie s $erifice competena profesional a expertului:
calificrile profesionale, diplome, %nscrierea ca membru %ntr7un or&anism profesional, experiena 4i
reputaia sa %n domeniul %n care se intenioneaz a fi folosit'
8n al treilea r.nd, auditorul trebuie s e$alueze obiecti$itatea expertului' Riscul unei lipse de
obiecti$itate este mai ridicat %n cazul expertului an&a5at al %ntreprinderii 4i al expertului le&at %ntr7un
fel sau altul de %ntreprinderea auditat'
8n al patrulea r.nd, auditorul trebuie s str.n& elemente probante suficiente 4i adec$ate care
s demonstreze c %ntinderea lucrrilor expertului rspunde obiecti$elor auditului' 3ceasta se poate
realiza examin.nd instruciunile scrise date de ctre %ntreprindere expertului, instruciuni care se pot
referi la teme precum:
7 obiecti$ele 4i %ntinderea lucrrilor expertului
7 o descriere &eneral a problemelor specifice care $or fi tratate %n raportul expertului
7 condiiile de acces ale expertului la informaii
7 confidenialitatea informaiilor despre %ntreprindere
7 informaii referitoare la ipotezele 4i metodele de lucru pe care le $a folosi expertul
8n anul precedent misiunea de audit a fost realizat de SC Corectaudit SRL, firm cu care
colaborm, drept urmare $om apela la rapoartele lor din anul precedent ori de c.te ori este ne$oie'
<. 3ta0ilirea opiniei i %ntocmirea raportului de audit
3nterior %ntocmirii Raportului de audit, se efectueaz recapitulaii ale acti$itilor desf4urate'
8n acest sens, se $a %ntocmi un c$estionar la sf#ritul lucrrii, care permite asi&urarea c toate
elementele necesare formulrii opiniei asupra conturilor anuale au fost reunite, normele au fost
respectate 4i c dosarele de lucru sunt complete' 8ntrebrile cuprinse %n c9estionar se refer la:
%ntinderea lucrrilorA coninutul situaiilor financiareA coninutul raportrilorA comunicrile cu
conducerea %ntreprinderii, etc'
8n $ederea clarificrii rspunsurilor conductorilor 4i auditorilor, precum 4i aducerea la
cuno4tin a conducerii %ntreprinderii despre modul de influenare a conturilor anuale se %ntocme4te
"#
o Scrisoare de afirmare, care permite clarificarea rspunsurilor' Scrisoarea de afirmare nu este
considerat un model normati$ %n msura %n care afirmaiile primite de la conductori $ariaz de la
o %ntreprindere la alta 4i de la un exerciiu la altul'
6oate afirmaiile primite de la conductori sunt sintetizate %n scrisoarea de afirmare, care se
poate prezenta %n dou forme astfel:
scrisoare eman.nd de la conductori A
scrisoare a auditorilor, care cuprinde afirmaiile $erbale primite de la
conductori'
3uditorul examineaz 4i apreciaz concluziile trase din elementele probante colectate
asi&ur.ndu7se c:
bilanul contabil a fost pre&tit pe baza unor metode contabile acceptabile 4i aplicate %n
mod permanentA
conturile anuale sunt conform dispoziiilor le&ale 4i normelor %n $i&oareA
ima&inea de ansamblu dat de conturile anuale corespunde cu cunoa4terea &eneral a
%ntreprinderii pe care o are auditorul despre aceastaA
toate punctele semnificati$e care contribuie la o bun prezentare a conturilor anuale au
fost corect menionate'
8ntocmirea notei de sintez permite formarea unei preri definiti$ asupra conturilor anuale
4i o recapitulare a tuturor punctelor importante ale lucrrii care pot influena decizia sa final
=ota de sintez se $a referi la toate elementele importante ale desf4urrii lucrrilor ca de
pild:
problemele te9nice %nt.lnite 4i maniera %n care au fost rezol$ateA
domeniile care necesit o luare de poziie 4i o decizie final auditoruluiA
lista modificrilor propuse, e$ideniindu7le pe cele care au fost contabilizate 4i separat
pe cele care %nc nu au fost acceptate de %ntreprindere'
=ota de sintez permite auditorului s74i moti$eze concluziile 4i s le prezinte conducerii
%ntreprinderii sub forma raportului de audit care %mbrac urmtoarea form:
Raport de audit
3m auditat bilanul anexat al societii SC GRIGORE MC SRL la data de #" decembrie
!"#, precum 4i contul de profit 4i pierdere, situaia fluxurilor de numerar, situaia modificrii
capitalurilor proprii 4i notele explicati$e aferente, pentru anul %nc9eiat' Responsabilitatea pentru
aceste situaii financiare re$ine conducerii societii SC GRIGORE MC SRL' Responsabilitatea
noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare %n baza auditului efectuat'
3uditul nostru a fost desf4urat %n concordan cu Standardele Internaionale de 3udit, care
cer planificarea 4i efectuarea auditului %n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia
situaiile financiare nu conin denaturri semnificati$e' <n audit include examinarea, pe baz de
teste, a probelor de audit ce susin sumele 4i informaiile prezentate %n situaiile financiare' <n audit
include, de asemenea, e$aluarea principiilor contabile folosite 4i a estimrilor fcute de ctre
conducere, precum 4i e$aluarea prezentrii &enerale a situaiilor financiare' Considerm c auditul
nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre'
8n opinia noastr, situaiile financiare prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificati$e
poziia financiar a societii SC GRIGORE MC SRL la #" decembrie !"# 4i rezultatele pentru
anul %nc9eiat, %n conformitate cu OM() "*+,!!+'
3<;I6OR: )opescu Ioan, ;ata: +'""'!"#, 3dresa: Roman, str' Marasti, Bl' ;#, 3p' >>
Documentarea lucrrilor de audit
">
3uditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe
care s susin opinia de audit 4i probe care s arate c auditul a fost realizat %n conformitate cu IS3
Standarde Internaionale de 3udit'
;ocumentarea lucrrilor de audit este un e$eniment indispensabil pentru urmtoarele
considerente:
a 5ustifica %ndeplinirea obiecti$elor, explicarea procedurilor 4i a normelor, iar opinia
4i concluziile emise sunt fondateA
a asi&ura super$izarea efecti$ a lucrrilor dele&ate colaboratorilor sau a permite
utilizarea lucrrilor de control efectuate de alte persoane -ali auditori0A
a transmite datele de la un exerciiu la altul, a$.nd %n $edere c dosarele de lucru
constituie o documentare pri$ile&iat pentru cunoa4terea &eneral a lucrrilor anului
$iitor'
6rebuie intocmite documente de lucru suficient de complete 4i detaliate pentru a facilita
%nele&erea auditului, trebuie s se %nre&istreze %n documentele de lucru informaii referitoare la
planificarea acti$itii de audit, la natura, durata 4i %ntinderea procedurilor de audit realizate, la
rezultatele acestei acti$iti 4i la concluziile care se tra& din probele de audit obinute'
)entru %mbuntirea eficienei auditului, se pot utiliza tabele, analize 4i alte documentaii
%ntocmite de entitate
8n cazul acti$itilor de audit recurente, anumite dosare cu documente de lucru pot fi
considerate ca dosare de audit KpermanenteK 4i sunt actualizate cu noi informaii de importan
permanent, spre deosebire de dosarele curente de audit, care conin informaii cu pri$ire la auditul
unei sin&ure perioade'
(oile de lucru 4i c9estionarele completate pe baza inter$iurilor pot fi folosite de auditor
pentru elaborarea dosarului e%erci!iului 4i a dosarului permanent.
Do$arul e:erci#iului cuprinde toate elementele an&a5amentului de audit, a cror utilitate nu
dep4e4te exerciiul controlat' El permite auditorului s asambleze toate lucrrile, %ncep.nd de la
or&anizarea misiunii la sintez 4i formularea Raportului de audit'
;osarul exerciiului cuprinde:
)lanificarea an&a5amentului de audit:
=ote asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de alii -auditori interni sau ali
speciali4ti0A
;atele 4i duratele $izitelor 4i locurilor de inter$enieA
Compunerea ec9ipeiA
;ata pentru emiterea raportuluiA
Bu&etul de timp 4i realizarea lui'
Super$izarea lucrrilor:
=ote asupra studierii dosarelor 4i stabilirea soluiilor la problemele ridicateA
3probarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, pro&ramul
lucrrilor, executarea 4i concluziile lucrrilor 4i coninutul raportului'
3precierea controlului intern:
E$aluarea punctelor forte,slabe 4i a zonelor de riscA
(oi de lucru pri$ind: bazele de stabilire a sonda5elor asupra funcionrii sistemelor,
detalii asupra sonda5elor efectuateA
Comentarii asupra anomaliilor descoperite'
Obinerea de elemente probante&
)ro&ram de lucruA
(oi de lucru cuprinz.nd obiecti$ul, detalii asupra lucrrilor efectuate, unele
comentarii, concluziiA
;ocumente sau copii de documente de la %ntreprindere sau teri 5ustific.nd cifrele
examinateA
"+
;etalii asupra lucrrilor efectuate asupra conturilor anuale -comparaii 4i explicaii
ale $ariaiilor mari, concluzii0A
Sintez &eneral a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii 4i tratarea distinct a
punctelor care ar putea a$ea o influen asupra deciziei de certificareA
(oi de lucru pri$ind faptele delictuale'
;osarul exerciiului, notat cu EEF se %mparte pe seciuni pentru a fi mai u4or utilizat' 8n
&eneral, se folose4te o %mprire %n 4ase seciuni simbolizate de la 3 la (,astfel:
E'3' ESintez, planificare 4i rapoarteF cuprinde elemente pri$ind sinteza an&a5amentului,
planul auditului, bu&etul 4i planificarea timpului, di$erse rapoarteA
E'B' EE$aluarea controlului internF cuprinde elemente referitoare la exerciiu 4i anume
$erificarea funcionrii controlului intern %n timpul exerciiului -o descriere 4i e$aluare
preliminar a acestuia fac parte din dosarul permanent0A
E'C' EControlul conturilorF cuprinde foi de lucru asupra conturilor de bilan 4i asupra
rezultatelor financiareA
E';' EStudiul lucrrilor efectuate de teriF7 foile de lucru pri$ind aceast seciune pot fi
clasate 4i la alte seciuni ale dosaruluiA
E'E' EDerificri specificeF conine foile de lucru pri$ind lucrrile specifice, o list a
lucrrilor %n suspensie 4i o list a lucrrilor 4i o list a lucrrilor rmase pentru o $iitoare
inter$enieA
E'(' EInter$enii conexeF conine toate documentele 4i foile de lucru pri$ind e$enimente
particulare, fapte delictuale sau operaii particulare cum ar fi cre4teri sau reduceri de
capital, etc'
Do$arul permanent permite e$itarea repetrii %n fiecare an a unor lucrri 4i transmiterea de
la un exerciiu la altul a elementelor de cunoa4tere a %ntreprinderii'
Elementele coninute de dosarul permanent sunt:
(i4a de caracterizareA
Scurt istoric al %ntreprinderiiA
Or&ani&rameA
)ersoanele care an&a5eaz %ntreprindereaA
Conturile anuale ale ultimelor exerciiiA
=ote asupra or&anizrii sectorului de acti$itate, producie, etcA
=ote asupra statutuluiA
)rocese $erbale ale Consiliului de 3dministraie 4i 3dunrii GeneraleA
Structura &rupuluiA
Contracte, asi&urriA
;osarul permanent se or&anizeaz %n seciuni care u4ureaz clasarea documentelor 4i
consultarea lor
;osarul permanent cuprinde seciunile de la 3 la (, astfel:
)'3' EGeneralitiF %n care se identific %ntreprinderea, or&anizarea 4i documentarea
&eneralA
)'B' EControl internF se analizeaz diferitele seciuniA
)'C' EConturi anualeF ale ultimelor trei exerciiiA
)';' E3nalize permanenteF ale principalelor rubrici ale conturilor anualeA
)'E' E(iscal 4i socialF cuprinz.nd documente pri$ind mediul fiscal 4i social al %ntreprinderiiA
)'(' EGuridicFcuprinz.nd statute, procese $erbale ale Consiliului de 3dministraie 4i 3dunrii
Generale, di$erse contracte care pot a$ea o inciden asupra certificrii sau $erificrii
specifice'
)entru a74i pstra rolul informati$, dosarul permanent trebuie inut la zi, s nu conin
informaii perimate 4i s nu conin documente $oluminoase ale %ntreprinderii, ci doar extrasele
acestora'
"?
4RI4)RE MI<AELA = CRI3TINA7
AN III7 CI4
"*