OBIECTUL L METODA CONTABILITII

1. Obiectul de studiu al contabilitii

!. Acti"ele# ca$acte$istica %i clasi&ca$ea lo$
'. (u$sele de constitui$e a acti"elo$ %i clasi&ca$ea lo$
). Noiuni *ene$ale +$i"ind consu,u$ile- c.eltuielile %i "enitu$ile
/. Metoda contabilitii
1. Obiectul de studiu al contabilitii
La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul
ntreprinderii, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i
gestiunii efciente a patrimoniului.
Termenul de patrimoniu a provenit de la cuvntul de origine latin
patrimonium", care desemna averea sau motenirea lsat de naintai.
rin +at$i,oniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane
fzice sau !uridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. "e aici
rezult c patrimoniul este #ormat din dou pri interdependente$ persoana
fzic sau !uridic, ca subiect de patrimoniu, i relaiile de drepturi i obligaii,
n cadrul crora au #ost procurate aceste bunuri.
%unurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii #ormeaz averea, adic
acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fzic i
economic. "eterminarea
fzic a bunurilor economice remarc #aptul c ele au o #orm concret
&mr#uri, produse, materiale, numerar etc.'.
"eterminarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea
&capacitatea bunului de a satis#ace anumite cerine ale oamenilor' i
valoarea lor &e(primarea n bani, ceea ce creeaz
posibilitatea de a f sc)imbate n cadrul circuitului mar# * bani'.
+ea de a doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile
&care se mai pot numi i surse de fnanare ale bunurilor economice',
e(prim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz
bunurile.
,elaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu
&ntreprinderea' i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile
respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu poart
denumirea de patrimonio propriu.
,elaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu
&ntreprinderea' i procur o parte din avere din resurse aparinnd altor
persoane fzice i !uridice, bunurile respective nu i aparin de drept,
ec)ivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, #apt pentru
care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimonio
strin.
atrimoniu
-verea
&%unurile economice ca obiect de drepturi i obligaii'
atrimoniu propriu &relaiile de drepturi'
atrimoniu strin &relaiile de obligaii'
"eci, ntre bunurile economice ca substan material a averii i drepturile ,
obligaiile e(primabile n bani se interpune, n mod obligatoriu, persoana
fzic sau !uridic, n calitatea sa de subiect de patrimoniu, care
administreaz bunurile, asumndu*i drepturi i obligaii corespunztoare.
-st#el, se realizeaz o dubl reprezentare a patrimoniului, ce se prezint prin
urmtoarea fgur$
.igura /. "ubla reprezentare a patrimoniului n contabilitate
rincipalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele$
/' contabilitatea studiaz patrimoniul n e(presie valoric.
0a studiaz n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor
patrimoniale, msoar i calculeaz n e(presie valoric mrimea lor i
dezvluie prin analiz i control n ce
msur se asigur integritatea material i gestionarea efcient a acestor
valori. 1tarea patrimoniului este re2ectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifce de
lucru. 3icarea patrimoniului este re2ectat n operaiile de intrri i ieiri,
att n ct i din patrimoniu, precum i a proceselor economice interne prin
care se trans#orm intrrile n ieiri, modifcnd n acelai timp i starea lor
iniial4
0at$i,oniul econo,ic e(prim totalitatea bunurilor deinute de agentul economic, utilizate pentru des#urarea
obiectului de a c t i v i t at e , i n di # e r e n t d e
apartenena ac estora
0at$i,oniul 1u$idic e(prim relaiile !uridice, drepturile i obligaiile care se creeaz n unitatea patrimo nial ca urmare a
e(istenei i #olosirii patrimoniului economic
*
Bunu$i econo,ice ca obiecte de drepturi i obligaii ",0T5,6 i 7%L68-966
",0T5,6 7%L68-966
+-6T-L ,7,65
+-6T-L 1T,:6;
-+T6< -T,637;6-L -16< -T,637;6-L
0AT2IMONIUL
ersoanefzice sau !uridice
=' contabilitatea studiaz modul de gestionare a patrimoniului, adic prin
contabilitate se o#er conducerii ntreprinderii in#ormaii operative i de
sintez n legtur cu starea patrimoniului i gestionarea acestuia4
>' contabilitatea studiaz ec)ilibrul global al patrimoniului. "up cum s*a
menionat, patrimoniul reprezint un comple( de drepturi i obligaii cu
respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, e(primate n bani. n cadrul
acestui tot ntreg se creeaz un ec)ilibru ntre bunurile economice, pe de o
parte, i drepturile, obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care
poate f scris sub ec)ilibru al patrimoniului.
Bunu$i econo,ice 3 D$e+tu$i 4 Obli*aii
"in aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin$
atrimoniul propriu &net' ? %unuri economice @ 7bligaii
atrimoniul strin ? %unuri economice @ "repturi
0c)ilibrul global al patrimoniului este e(presia dublei determinri a
patrimoniului4
A' contabilitatea studiaz ec)ilibrul intern al patrimoniului.
+ontabilitatea are menirea s nregistreze starea patrimoniului n clipa n
care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i
care produc sc)imbri n coninutul patrimoniului, adic, ec)ilibrul specifc
proceselor sau activitii economice interne, care produc trans#ormri
calitative i cantitative n volumul i structura patrimoniului. 0#ortul e#ectuat
este msurat de contabilitate prin noiunea de c)eltuieli, iar e#ectul obinut,
prin noiunea de venituri. La nivelul obiectului contabilitii, acest ec)ilibru
este oglindit ca o relaie ntre venituri i c)eltuieli i, implicit, un rezultat
obinut prin compararea veniturilor cu c)eltuielile. ,ezultatul obinut poate f
proft &benefciu' sau pierdere.
,ezultat fnanciar &,' ? roft &%' sau ierdere &'4
roft &%' ? <enituri &<' B +)eltuieli &+)'4
ierdere &' ? +)eltuieli &+)' B <enituri &<'4
5enitu$i 657 3 C.eltuieli 6C.7 8 2e9ultat &nancia$627 : ecuaia de
ec.ilib$u inte$n al +at$i,oniului.
,elund ecuaia de ec)ilibru al patrimoniului din momentul T7, o corectm
cu ecuaia ec)ilibrului intern, i a!ungem la ecuaia de ec)ilibru n momentul
T/$
1intetiznd, se poate spune c, la nivelul contabilitii, pentru urmrirea
patrimoniului, se apeleaz la structurile de activ, pasiv, consumuri, c)eltuieli,
venituri, rezultate.
2. Activele: caracteristica i clasifcarea lor
%unurile economice i sursele lor de constituire &relaiile de drepturi i
obligaii', rezultnd din caracteristicile ce stau la baza acestora, au #ost
denumite, respectiv, prin noiunile de active i pasive.
"enumirea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de a se
a2a n continu micare i trans#ormare n cadrul circuitului economic.
1tructura activelor se modifc n
permanen datorit operaiilor ocazionate de procesul de aprovizionare cu
noi bunuri economice, de participarea lor la procesul de producie, unde i
sc)imb #orma, coninutul i proprietile fzice sau c)imice, precum i de
operaiile procesului de des#acere a produselor i mr#urilor.
1ursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile
economice, apar ca ceva static, ele nu*i sc)imb volumul i structura n
mod independent, ci modifcrile sunt condiionate de micrile i
trans#ormrile bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite
pasive.
"eci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile de
creane, iar pasivele cuprind sursele de #ormare a acestor bunuri, ca surse
proprii i surse strine.
entru #undamentarea teoretic a noiunilor de active i pasive s*au #ormat
de*a lungul timpului mai multe teorii, predominante find$ !uridic, fnanciar
i economic.
"up teoria !uridic, activele reprezint bunurile economice ca obiecte de
drepturi i obligaii, iar pasivele reprezint drepturile i obligaiile titularului
de patrimoniu.
%0 ? " C 7 C %
%0 ? " C 7 @
%0 ? " C 7 D ,
"up teoria fnanciar, activele reprezint valorile economice, bunurile n
care s*au investit #ondurile ntreprinderii, iar pasivele re2ect fnanarea
acestor #onduri &proprie sau strin'.
"up teoria economic, activele i pasivele sunt interpretate prin prisma
categoriei economice de capital. -st#el, ativele reprezint modul de
ntrebuinare a capitalului, iar pasivele re2ect modul de provenien a
capitalului n cadrul raporturilor de proprietate.
"atorit intereselor multiple la care trebuie s rspund contabilitatea$
!uridic, in#ormaional, gestionar i fscal, att n teorie, ct i n practic, cele
trei interpretri acordate structurilor de activ i pasiv nu sunt sufciente,
dect consideratempreun.
+oninutul activului ntreprinderii este stabilit n baza a dou criterii$ modul
de valorifcare i gradul de lic)iditate a bunurilor economice.
3odul de valorifcare a bunurilor economice se re#er la #elul n care ele
particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea
asupra produselor obinute, inclusiv la #elul cum se asigur reproducia lor.
-st#el, bunurile economice, utilizate ntr*o ntreprindere, pot f de dou
categorii$ unele care au o durat mare de #uncionare i care se consum i
se valorifc n mod treptat, pe parcursul mai multor cicluri de e(ploatare, i
altele care se consum dintr*o dat, trebuind a f rennoite cu e(emplare noi
n fecare ciclu de e(ploatare.
rin lic)iditate se are n vedere capacitatea fecrui mi!loc economic de a
parcurge calea normal a ciclului de e(ploatare pn la trans#ormarea lui n
bani. 8radul de lic)iditate este termenul n care un bun economic sau un
drept poate f trans#ormat n bani lic)izi, n cursul circuitului lui.
"in punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimiteaz urmtoarele
structuri de active &fgura ='$
/' active pe termen lung4
=' active curente.
.igura =. 1tructura activelor ntreprinderii
Acti"ele +e te$,en lun* cuprind acele categorii de bunuri, care au
rezisten durabil n ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare,
n cadrul acestora se cuprind urmtoarele mase patrimoniale$
E active nemateriale4
E active materiale pe termen lung4
E active fnanciare pe termen lung.
Acti"ele ne,ate$iale sunt acele bunuri care nu au o #ormfzic concret,
dar se reprezint printr*un document !uridic sau comercial. +on#orm 1.;.+.
/> +ontabilitatea activelor nematerialeF, ele reprezint active nepecuniare,
care nu mbrac #orm material, controlate de ntreprindere i utilizate mai
mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti,
precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n #olosin altor
persoane fzice i !uridice.
-ctivele nemateriale cuprind$
c)eltuielile de organizare @ c)eltuieli a#erente crerii ntreprinderii
&pregtirea documentelor pentru nregistrare, e(ecutarea tampilelor, ta(elor
de stat, plata serviciilor prestate
-+T6<0L0 G;T,0,6;"0,66
-+T6<0 0 T0,30; L5;8 -+T6<0 +5,0;T0
1tocuri de mr#uri i materiale
+treane pe termen scurt
6nvestiii pe termen scurt
3i!loace bneti
-ctive nemateriale
-ctive materiale pe termen lung
-ctive fnanciare pe termen lung de consultani etc.'4
brevetele @ drepturi e(clusive garantate de stat pe o anumit perioad,
pentru #abricarea unui #el de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs
specifc4
emblemele comerciale i mrcile de deservire @ simboluri &denumiri'
nregistrate, prote!ate de stat cu drept e(clusiv de utilizare, pentru
identifcarea mr#urilor, serviciilor unor persoane !uridice i fzice de
mr#urile altor persoane !uridice i fzice4
licenele @ drepturi ntocmite !uridic pentru practicarea unui anumit gen de
activitate. entru proprietatea intelectual, licena este un acord &contract'
con#orm cruia o persoan
&liceniat', n anumite condiii, permite altei persoane &liceniat' s
#oloseasc drepturile la proprietatea intelectual4
HnoI*)oI*urile @ cunotine te)nico*tiinifce, te)nologice, comerciale,
fnanciare, organizatorice, de gestiune, biote)nice i de alt natur,
acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avanta!
economic4
copJrig)t @ drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea,
vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor
opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie4
programele in#ormatice @ set de documentaie te)nic i de e(ploatare,
precum i comple(ul de programe pentru sisteme de prelucrare a
in#ormaiei4
desenele i mostrele industriale @ un nou tip de articol nregistrat, cu #uncie
de utilitate, care acord deintorului documentului de protecie dreptul
e(clusiv de utilizare a articolului4 drepturile de utilizare a activelor materiale
pe termen lung4
#rancizele @ drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fzice sau
!uridice pentru utilizarea unei anumite #ormule a produsului sau te)nologii a
procesului de producie
pentru un comision stabilit.
.aptul e(istenei activelor nemateriale n #orm de proprietate intelectual
trebuie s fe re2ectat, semnat, f(at pe purttorii materiali de in#ormaie.
Acti"ele ,ate$iale +e te$,en lun* cuprind activele care mbrac o #orm
fzic, natural, au o durat de #uncionare util mai mare de un an, se
utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se a2 n procesul crerii i nu sunt
destinate vnzrii.
-ceast grup include$
-ctive materiale n curs de e(ecuie &investiii capitale', care includ
c)eltuielile pentru ac)iziionarea i crearea activelor la benefciarul
construciei n decursul unui proces ndelungat &ac)iziionarea utila!ului care
necesit monta!, construcia cldirilor i edifciilor speciale, plantarea i
cultivarea
plantaiilor perene'.
3i!loacele f(e includ activele materiale &mi!loacele de munc', preul unitar
al crora depete pla#onul stabilit de legislaie &l KKK lei', planifcate pentru
utilizare mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i n alte
activiti, e(ecutarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau sunt destinate
nc)eierii sau pentru scopuri administrative &cldiri, construcii speciale,
maini, utila!e, instalaii'.
Terenurile @ un tip special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat
n des#urarea activitii ntreprinderii sau poate f destinat nc)irierii.
,esursele naturale reprezint partea natural a activelor materiale pe
termen lung, care are o #orm natural concret de rezerve de petrol, gaze,
piatr, material lemnos, e(trase n cursul unei perioade ndelungate.