UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

DOMENIUL DE STUDIU - CONTABILITATE
SPECIALIZAREA CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA
AFACERILOR
PROGRAME DE STUDII UNIVERSITARE DE MASTERAT
REGLEMENTAREA I CONTABILITATEA DIVIZRII
SOCIET ILOR COMERCIALE
COORDONATOR TIINIFIC
CONF. UNIV. EMIL CHIRIL

STUDENT
COCI COSMIN SORIN
ORADEA
2014
1
Restructurarea, retehnologizarea, dorin a de sporire a gradului de profitabilitate sau
existent unor deficient n cadrul unor deficien e n cadrul unor fire, la care se adaug! alte
considerente econoice "i sociale, sunt c# i$a dintre factorii care i deterin! pe
adinistratorii, patronii sau asocia ii unor societ! i coerciale s! recurg! la di$izarea acestor
entit! i econoice%
&ntruc#t aceste odific!ri coplexe iplic! ai ulte opera iuni "i nregistr!ri
contabile, $o prezenta cele ai senificati$e eleente ale acestora, precu "i
regleent!rile in cauz!, ai laes ca unele sunt de natur! recent!%
I. Reglee!"#$% &'e(%)%(e
1% Di$izarea se face prin p!r irea ntregului patrioniu al eleentelor de acti$e "i de
pasi$ ale unei societ! i coerciale care "i nceteaz! existen a ntre dou! sau ai ulte
societ! i coerciale existente care iau astfel fiin !%
2% 'ocietatea nu "i nceteaz! existent n cazul n care o parte din patrionial ei se
desprinde "i se transite c!tre una sau ai ulte societ! i coerciale existente sau
care iau fiin !%
(% Aportul unei p!rti din eleentele de acti$ ale unei societ! i coerciale la una sau ai
ulte societ! i coerciale existente ori care iau fiin !, in schibul actiunilor sau
p!r ilor sociale ce se atribuie ac ionarilor)asocia ilor acelei societ! i la societ! ile
coerciale beneficiare, este supus in od corespunz!tor dispozi iilor legale pri$ind
di$izarea, daca are loc prin desprindere potri$it punctului 2 de ai sus%
4% Di$izarea se poate face si ntre societ! i de fore diferite%
*% 'ociet! ile n lichidare se pot di$iza nuai dac! nu a inceput reparti ia ntre asocia i a
p!r ilor ce li s+ar cu$eni din lichidare%
,% Dac! prin di$izare se nfiin eaz! o nou! societate, aceasta se constituie in condi iile
-egii nr% (1)1..0, cu odificarile "i coplet!rile ulterioare, pentru fora de societate
con$enit!%
2
/% Di$izarea are ca efect dizol$area, f!r! lichidare, a societ! ii coerciale care "i
inceteaz! existen a "i transiterea uni$ersal a eleentelor ei de acti$e si de pasi$ c!tre
societatea coercial! beneficiar! sau societ! ile coerciale beneficiare, n starea n
sau de p!r i sociale ale acestora c!tre asocia ii care inceteaz! si, e$entual, al unei sue
de bani, care nu poate dep!"i 10 0 din $aloarea noinal a actiunilor sau a p!r ilor
sociale atribuite%
1% 'ociet! ile care dob#ndesc bunuri prin efectul di$izarii r!spund fa ! de creditori pentru
obliga iile societ! ii care "i+a incetat existent prin di$izare, propor ional cu $aloarea
bunurilor dob#ndite, n afar! de cazul in care prin actul de di$izare s+au stabilit alte
propor ii%
Dac! nu se poate stabili societatea r!spunz!toare pentru o obliga2ie, societ!2ile care au
dob#ndit bunuri prin di$izare r!spund solidar%
II. E"*'ele +'e$*,%-!%l+$ '$%.%!/ /%.%0*$e*
1% 3n$entarierea i e$aluarea eleentelor de acti$e si de pasi$, nregistrarea
rezultatelor in$entarierii i ale e$alu!rii%
2% a4 &ntocirea situa2iilor financiare nainte de di$izare de c!tre societ!2ile
coerciale care ureaz! s! se di$izeze i care aplic! Regleent!rile contabile
aronizate cu directi$e a 35 6 a 7ounit!2ii Econoice Europene i cu
standardele interna2ionale de contabilitate, aprobate prin ordinal inistrului
finantelor publice nr% .4)2001, cu odific!rile si coplet!rile ulterioare, utiliz#nd
foratul din regleent!rile respecti$e%
b4 &ntocirea situa2iilor financiare nainte de di$izarea de c!tre societ!2ile
coerciale care ureaz! s! se di$izezesi care aplic! Regleant!rile contabile
siplificate, aronizate cu directi$ele europene, aprobate prin Ordinul inistrului
finan2elor publice nr%(0,)2002%
3
1. 3p!r2irea eleentelor de acti$e i de pasi$ ale societatii coerciale care se
di$izeaz!, care se transit societatilor benefiaciare pe baza protocolului de
predare+priire%
2. 'tabilirea realit!2ilor crean2elor, obliga2iilor, pro$izioanelor si altor eleente
de acti$ i de pasi$%
3. 7alcularea priei de di$izare, ca diferen2! ntre $aloarea contabil! a
ac2iunilor sau p!r2ilor sociale i $aloarea noinal! a acestora%
4. Reflectarea n contabilitatea societatilor coerciale beneficiare a eleentelor
de acti$ si de pasi$ priite de la societatea coerciala care s+a di$izat%
5. Reflectarea n contabilitatea societ!2ilor coerciale care s+a di$izat a
transiterii eleentelor de acti$ i de pasi$ ca urare a di$iz!rii%
Re*$(#6
'ociet!2ile coerciale care au aplicat Regleent!rile contabile aortizate cu Directi$a
a 35 6a a 7ounitatilor Econoice Europene i cu 'tandardele 3nterna2ionale de
7ontabilitate, iar n ura di$iz!rii nu ai ndeplinesc condi2iile de !rie stabilite prin
O%8%9%:% nr%.4)2001, cu odificarile si copletarile ulterioare, au obliga2ia s! continue
aplicarea acestor regleant!ri pentru asigurarea coparabilitatii situa2iilor financiare%
III. C+!"*7%l%"*"e* '$%!(%'*lel+$ +'e$*"%-!% *)e$e!"e /%.%0#$%%
:entru reflectarea n contabilitate a principalelor opera2iuni de di$izare a societatilor
coerciale, regleentarile legale conseneaza doua etode;
etoda $alorii contabile a societatilor coerciale<
etoda rezultatului, respecti$ e$aluarea global! a societ!2ilor coerciale%
Reg-l*"%+! *!/ *((+-"%!g )+$ '$%.*"e (+'*!%e& /ee$ge$
Restructuring, rene=ing technologies, the desire to increase the profitabilit> or the
existence of soe shortcoings in the acti$it> of soe copanies, to =hich =e add other
4
econoic and social conditions, are soe of the factors that deterine the adinistrators,
o=ners or shareholders of soe pri$ate copanies to deerger these econoic entities%
?ecause these coplex changes in$ol$e ore operations and accounting registrations,
=e are onl> going to present in this article the ost iportant eleents of changes, and also
the related regulation, especiall> since soe of these regulation are @uite recent%
In cadrul acestui articol o! descrie nu!ai tras"turile i o#era$iunile care se %ac
#otriit ulti!ei !etode&
Me"+/* $e0-l"*"-l-%, $e&'e("%. e.*l-*$e* gl+7*l* * &+(%e"#,%l+$
&n cadrul acestei etode pot exista uratoarele situa2ii;
di$izarea societ!2ilor coerciale care i nceteaz! existen2a<
di$izarea societ!2ilor coerciale care nu i nceteaz! existen2a%
A. D%.%0*$e* societatilor (+e$(%*le (*$e 8 % 8!(e"e*0# e9%&"e!,*
Di$izarea se face prin par2irea integral! a patrioniului unei societ!2i ntre dou! sau
ai ulte societ!2i existente sau care iau fiin2!%
E9e'l-
:. I!.e!"*$%e$e* % e.*l-*$e* elee!"el+$ /e *("%. % /e '*&%. *le &+(%e"#,%l+$ (+e$(%*le
(*$e '*$"%(%'# l* /%.%0*$e6
Ree$aluarea iobiliz!rilor corporale ale societ!2ii ABC Dcare preia4, pe baza e$alu!rii
efectuate de e$aluatori autoriza2i, nregistreaz! un plus de 10 lei D$aloarea Eust! este de 410
lei, fa2! de $aloarea contabila neta de 400 lei4%
Regularizarea diferen2elor din ree$aluarea la societatea ABC se nregistreaz! prin
articolul contabil;
;:1 A 3nstala2ii tehnice, iEloace F :<3 ARezer$e din ree$aluareC 10 lei
de transport , aniale i planta2ii
Rezultatele e$alu!rii societ!2ii A-C Dcare i nceteaz! existen2a4 sunt reflectate la
$enituri, a a cu este prezentat la pct%, de ai Eos%
5
;. S%"-*,%* elee!"el+$ /e *("%. % '*&%., (+!)+$ 7%l*!,-$%l+$ (el+$ /+-# &+(%e"#,%
(+e$(%*le (*$e '*$"%(%'# l* /%.%0*$e, 8! 7*0* /*"el+$ /%! (+!"*7%l%"*"e, /*"e (*$e *- )+&"
'-&e /e *(+$/ (- $e0-l"*"ele %!.e!"*$%e$%% e)e("-*"e (- *(e*&"# +(*0%e, &e '$e0%!"# *&")el 6
'ocietatea coerciala A-C se dizol$!% 'ocietatea ABC, care este deEa nfiin2at!, preia 40
0 din patrioniu, AOC, care se nfiin2eaz!, preia ,00 din patrioniu%
1. E.*l-*$e* gl+7*l# * &+(%e"#,%l+$ 6
5aloarea global! a societ!2ilor rezultat! n ura e$alu!rii Dde exeplu a iEloacelor de
transport 4 nregistreaz! ur!toarele cre teri fa2! de acti$ul net contabil ;
'ocietatea A-C Dcare i nceteaz! acti$itatea4 ; (* lei<
'ocietatea ABC si AOC preiau prin di$izare cot!+parte din $aloarea global! a 'ociet!2ii
A-C e$aluate%
Deterinarea cotei + p!r2i din raportul net dupa e$aluare a societ!2ii A-C, care se
di$izeaz!, preluat de societatea ABC;
:lusuri ; (* lei x 400 F 14lei
Aportul net dup! e$aluare F 1,0,,/ lei Drd%0. din bilan2 Aacti$e circulante totalC, respecti$
*.*,,/ lei G rd%04 din bilan2 Aacti$e iobilizate total A, respecti$ 2,* lei4 inus *(,1, lei
Drespecti$e rd%11 din bilan2, AdatoriiC4 de nul2it cu 400 Dprocentul din patrioniul firei
A-C preluat de fira ABC4< rezultatul de 121,1 lei se adun! cu 14 lei Dcota+parte din aportul net
dupa e$aluare a firei A-C, care se di$izeaz!, preluat de fira ABC 4, rezultatul final fiind de
142,10 lei%
Deterinarea acti$ului net contabil al firei ABC;
Acti$ul net contabil F 1040 lei Drd%0. din bilan2 Aacti$e circulanteC, respecti$ *,0 lei G
rd%04 Aacti$e iobilizate total A, respecti$ 410 lei4 inus ,*1,, lei Drespecti$ rd%11 AdatoriiC 4
F (11,4 lei%
2. De"e$%!*$e* $*'+$"-l-% /e &(=%7 *l '#$,%l+$ &+(%*le 'e!"$- * *(+'$% *'+$"-l
&+(%e"#,%% >L?6
6
'tabilirea $alorii contabile a par2iilor sociale ale societ!2ilor A-C si ABC ;
Sociatatea 'L(
142,1 lei ; 4% Dcota+parte din 104 par2i sociale F (*,/ lei
Societatea ')(
(11,4 lei ; / p!r2i sociale F **,41 lei
'tabilirea raportului de schib ale p!r2ilor, prin raportarea $alorii contabile a unei
p!r2i sociale a societ!2ii A-C la $aloarea contabil! a unei p!rti sociale a societ!2ii ABC ;
(*,/ ; **,4 F 0,,440, adic! se schib! o parte social! a societ!2ii A-C pentru 0,,440
par2i sociale ale societ!2ii ABC%
3. De"e$%!*$e* !-#$-l-% /e '#$,% &+(%*le (e "$e7-%e e%&e /e )%$* >U?, )%e '$%!
$*'+$"*$e* *'+$"-l-% !e" /-'# e.*l-*$e *l )%$e% >L? l* .*l+*$e* (+!"*7%l# * -!e%
'#$"% &+(%*le * )%$e% >U?, )%e '$%! 8!-l,%$e* !-#$-l-% /e '*$,% &+(%*le *le )%$e%
>L? (- $*'+$"-l /e &(=%7 6
5aloarea aportului net dup! e$aluare al firei A-Ceste de 142,1 lei <
5aloarea contabil! a unei p!r2i sociale la societatea ABC este de **,41 lei %
142,1 lei ; **,41 lei F
sau
4 partisociale x 0,,440 Draportul de schib4 F 2%*/, part sociale
+ Deterinarea cre terii capitalului social la fira ABC, prin nul2irea nu!rului de
p!r2i sociale care trebuie eise de fir! ABC cu $aloarea noinal! a unei p!r2i sociale de la
acest! fir!; 2%*/, p!r2i sociale x 10 lei D$aloarea noinal! a unei p!r2i sociale4 F 2*%/, lei%
+ 7alcularea priei de di$izare, ca diferen2! ntre $aloarea contabil! a actiunilor i
$aloarea noinal a acestora; 142,1 lei 6 2*%/, lei F 11/,04 lei%
Asocia2ii firei A-C $or prii, ca urare a di$iz!rii, 2%*/, p!r2i sociale a 10 lei
D$aloarea noinal! a unei p!r2i sociale4%
,% E$iden2a contabil! a opera2iunilor aferente di$iz!rii;
7ontabilitatea la fira A-C
a4 E$iden2ierea $alorii acti$ului transferat la firele ABC i AOC;
4,1)B ADebitori di$er"iC F /*1(C5enituri din $#nzarea acti$elor "i alte
opera2iuni de capitalC
4,1)O ADebitori di$er"iC F /*1(C5enituri din $#nzarea acti$elor "i alte
opera2iuni de capitalC
7
Dn cazul de fa2!, pentru abele articole contabile, cu $aloarea acti$elor circulante totale ale
firei A-C insu#nd *.*,,/ lei G $aloarea acti$elor iobilizate totale nsu#nd 2,* lei F
$aloarea globala rezultat! in ura e$aluarii a cre terii fa2! de acti$ul net contabil de (* lei, iar
rezultatul se nul2e te cu procentul din patrionial firei A-C preluat de cele dou! fire
D400 G ,0 04, totalul final fiind de 1.*,,/ lei4
b4 'c!derea din e$iden2! a eleentelor de acti$e transferate firelor ABC i AOC;
,*1(C7heltuieli pri$ind acti$ele F 0
cedate i alte opera2ii de capitalC 21( A3nstala2ii tehnice, iEloace de
transport, aniale i planta2iiC
Diobiliz!ri corporale4
(/1 C8!rfuriC Dstocuri4
411 C7lien2iC Dcrean2e4
*121 C7onturi la banci in leiC
Dcasa i conturi la b!nci4
Dn cazul de fa2!, cu $aloarea acti$elor circulante totale n su! de *.*,,/ lei G $aloarea
acti$elor iobilizante totale n su! de 2,* lei, date care se reg!sesc n bilan2ul firei A-C la
rd% 0. i 044
c4 &nchiderea conturilor de $enituri i cheltuieli;
121 A:rofit i pierdereC F ,*1( A7heltuieli pri$ind acti$ele cedate
i alte opera2iuni de capitalC
Dcu $aloarea cheltuieilor nregistrate, n cazul de fa2! cu cele corespunz!toare lit% ?4 de
ai sus4
/*1( A5enituri din $#nzarea acti$elor F 121 A:rofit i pierdereC
i alte opera2iuni de capitalC
Dcu $aloarea acti$ului transferat de cdele dou! fire, respecti$e acti$ele circulante totale n
su! de *.*,,/ lei G acti$ele iobilizante totale in su! de 2,* lei reprezent#nd $aloarea
global! rezultat! n ura e$alu!rii a cre terii fa2! de acti$ul net contabil, rezultatul final fiind
de 1.*,,/ lei4%
8
d4 Hransiterea eleentelor de pasi$ societ!2ilor ABC i AOC;
0 F 4,1)B ADebitori di$er iC
401 A9urnizorC
41. A7lien2i 6creditoriC
0 F 4,1)O ADebitori di$er iC
401 A9urnizorC
41. A7lien2i 6creditoriC
Din cazul exeplificat, pentru abele articole contabile, cu $aloarea datoriilor nscris! n
bilan2ul firei A-C la rd% 11, respecti$ *(1,,/ lei%4
0 F 4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind
1012 A7apital subscris $!rsatC capitalulC
10,1 AAlte rezer$eC
121C:rofit "i pierdereC
10* ARezer$e din ree$aluareC
Dcu $aloarea acestor conturi nscris! n bilan2 la rd% 21,2, "i 24, la care se adaug! sua
profitului4
e4 Regularizarea conturilor 4*, "i 4,1;
4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind capitalulC F 4,1)BCDebitori di$er"iC
4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind capitalulC F 4,1)OCDebitori di$er"iC
7ontabilitatea la fira C BC
a4 &nregistrarea aEor!rii capitalului social "i a priei de di$izare;
9
4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind capitalulC F 0
1012 A7apital subscris $!rsatC
104 C:rie legate de capitalC
Dcu $aloarea corespunz!toare cre"terii capitalului social, prin nul2irea nu!rului de p!r2i
sociale eise de fira ABC cu $aloarea noinal a unei p!r2i sociale, plus calcularea priei de
di$izare4
b4 :reluarea eleentelor de acti$e de la fira A-C;
0 F 4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind
21( A3nstala2ii tehnice, iEloace de transport, C capitalulC
aniale "i planta2ii
(/1 A8!rfuriC
411C7lien2iC
*121 A7onturi la b!nci n leiC
Dcu $aloarea eleentelor de acti$e preluate de la fira A-C n cuantu de 40 0 la care se
adaug! cre"terea din e$aluarea iEloacelor fixe n aceea"i propor2ie4
c4 :reluarea eleentelor de pasi$ de la fira A-C;
4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind F 0
capitalulC 401 A9urnizoriC
41.C7lien2i 6 creditoriC
Dcu $aloarea corespunz!toare rd% 11 din bilan2 nul2it! cu procentul de preluare, n cazul de
fa2! de 40 04%
7ontabilitatea la fira C OC
a4 nregistrarea capitalului propriu Dacti$ului net4;
10
4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind F 0
capitalulC 1012 A7apital subscris $!rsatC
10*CRezer$e din ree$aluareC
10,1CAlte reser$eC
11/CRezultatul reportatC
Dcu $aloarea corespunz!toare acestor conturi e$iden2iat! n bilan2 la data di$iz!rii, la care se
adaug! cre"terea $alorii iEloacelor de transport cu ocazia e$alu!rii, totul nul2it cu
procentul con$enit la preluarea patrioniului4%
b4 :reluarea eleentelor de acti$ de la fira A-C
0 F 4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii
pri$ind capitalulC
21( A3nstala2ii tehnice, iEloace de transport,
aniale "i planta2iiC
(/1C8!rfuriC
411C7lien2iC
*121C7onturi la b!nci n leiC
Dcu $aloarea corespunz!toare acestor conturi e$iden2iat! n bilan2ul firei A-C la data
di$iz!rii, la care se adaug! contul 21( "i cre"terea din e$aluare, totul nul2it cu cifra
procentual! con$enit! la preluare4
c4 :reluarea eleentelor de pasi$ de la fira A-C
4*, ADecont!ri cu ac2ionarii)Asocia2ii pri$ind F 0
capitalulC 401 A9urnizoriC
41.C7lien2i+creditoriC
11
Dcalculul $alorii este ur!torul; rd%11 din bilan2ul firei A-C nul2it cu procentul con$enit la
preluare, n cazul de fa2! de ,0 0%4

12