Cap.4. Operatiuni Cu Titluri Si Operatiuni Diverse

C A P I T O L U L 4
OPERATIUNI CU TITLURI SI

OPERATIUNI DIVERSE

Operatiunile cu titluri si operatiunile diverse sunt inregistrate in contabilitate cu
ajutorul conturilor din clasa 4.

4.1. OPERATIUNI CU TITLURI

Titlurile de valoare reprezinta inscrisuri care incorporeaza un drept de proprietate
sau de creanta. Clasificarea titlurilor se poate face dupa mai multe criterii:

1. Dupa natura titlului:
valori mobiliare (actiuni si obligatiuni);
titluri de stat (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie);
titluri de creanta negociabile;
titluri de piata interbancare;
alte titluri negociabile.

2. Dupa veniturile pe care le genereaza:
titluri cu venit fix;
titluri cu venit variabil.

3. Dupa intentia avuta in momentul achizitionarii, cu privire la durata detinerii:
titluri de tranzactie;
titluri de plasament;
titluri de investitii;
titluri de participare;
parti in societati comerciale legate;
titluri ale activitatii de portofoliu.

In cele ce urmeaza sunt prezentate mai pe larg cateva categorii de titluri.

Valorile mobiliare sunt titluri de proprietate sau de creanta, care ofera detinatorului lor
un drept de o anumita valoare. Transmiterea lor se realizeaza prin negociere la bursa de
valori. Sunt cuprinse in categoria valorilor mobiliare actiunile, obligatiunile, instrumente
financiare derivate si orice alte titluri stabilite de Comisia Nationala a Valorilor
Mobiliare.

Actiunile sunt titluri reprezentative ale unor parti unitare dintr-o societate de capitaluri.
Ele confera proprietarului calitatea de asociat, cu toate drepturile ce decurg din acest
statut:
- dreptul la dividende;
- dreptul dea participa la operatiunile de capital;
- dreptul de a fi informat;
- dreptul de a lua decizii prin vot.
Actiunile sunt negociabile si pot face obiectul unei cotari in bursa de valori sau pe
alte piete secundare.

Obligatiunile sunt titluri negociabile ce reprezinte creante asupra emitentului. Ele apar in
urma unui credit acordat de detinatorul lor emitentului, in schimbul platii de catre acesta
din urma a unei dobanzi.
Emisiunea de obligatiuni reprezinta pentru emitent un mijloc de procurare de
capitaluri pe termen lung, destinate finantarii unor investitii sau acoperirii deficitului
bugetar, in cazul statului.
Obligatiunile pot fi:
obligatiuni ordinare;
obligatiuni cu prima de emisiune;
obligatiuni cu prima de rambursare;
obligatiuni cu prima de emisiune si prima de rambursare.

Titlurile de stat, numite si efecte publice, sunt inscrisuri emise de organe specializate ale
administratiei de stat (Ministerul Finantelor) in scopul acoperirii cheltuielilor bugetare.
Intalnim urmatoarele titluri de stat:
a) bonuri de tezaur;
b) certificate de trezorerie;
c) obligatiuni de stat.
Titlurile de stat pot fi emise sub forma materiala sau in cont. Prima varianta este
utilizata atunci cand emisiunea se adreseaza populatiei. Ele sunt purtatoare de dobanzi,
negociabile si prezinta o lichiditate ridicata.

Titlurile de creante negociabile sunt titluri emise in general pe termen scurt, negociabile
pe o piata reglementata. In aceasta categorie sunt cuprinse biletele de trezorerie,
certificatele de depozit.

Titlurile pietei interbancare sunt emise numai de catre institutiile interbancare si sunt
negociabile doar pe piata interbancara. In aceasta categorie sunt incluse:
a) bilete la ordin negociabile (BON);
b) certificate interbancare cu dobanda platibila in avans (CIPA);
c) certificate interbancare cu dobanda platibila in fine (CIFIN).

Titlurile cu venit fix sunt acele titluri care ofera detinatorului un venit stabilit pe baza
unei rate de dobanda fixa, ca de exemplu: obligatiuni, certificate de trezorerie.

Titlurile cu venit variabil sunt actiunile, care ofera detinatorului un veni sub forma
dividendului, dimensionat in functie de profiturile obtinute de emitent.

Celelalte titluri, clasificate dupa intentia avuta la achizitionare cu privire la durata
detinerii, vor fi prezentate in continuare, odata cu regulile de contabilizare. Pentru a fi
mai usor de inteles, contabilizarea este redata pe tipuri de titluri si pe operatiuni cu titluri.

4.1.1. TITLURI DE TRANZACTIE

Titlurile de tranzactie sunt titluri cu venit fix sau cu venit variabil, achizitionate cu
intentia de a fi revandute pe termen scurt sau in conditiile in care nu exista inca definita o
intentie cu privire la perioada detinerii.
Pentru a fi incadrat in categoria titlurilor de tranzactie, un titlu trebuie sa
indeplineasca simultan trei conditii:
sa fie tranzactionat inainte de scadenta, intr-un termen care sa nu depaseasca sase
luni;
sa poata fi cotat in vederea tranzactionarii in orice moment pe o piata lichida;
pretul de piata sa fie accesibil tertilor.
Tinand cont de faptul ca in aceasta categorie intra si titluri fata de care, in
momentul achizitionarii nu exista o intentie clara cu privire la durata detinerii, periodic
bancile trebuie sa analizeze portofoliul detinut pentru a face reclasari.
Aceste titluri fac obiectul activitatii de piata a bancilor in vederea derularii
urmatoarelor operatiuni:
- operatiuni de mentinere a pietei (market maker);
- operatiuni de arbitraj realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza diferentelor
aparute intre cotarea aceluiasi titlu pe doua piete diferite;
- operatiuni speculative realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza variatiei
anticipate a unui curs pe termen foarte scurt.

Evaluarea titlurilor de tranzactie in momentul achizitionarii se face la valoarea de
Achizitie, formata din pretul de cumparare ce cuprinde si cheltuielile de achizitie si
eventuale dobanzi, aparute in cazul obligatiunilor. Periodic, are loc o reevaluare a
titlurilor de tranzactie la pretul pietei. Diferentele favorabile sunt preluate pe venituri,
cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea titlurilor se face la pretul de
vanzare, eventualele diferente in raport de valoarea din contabilitate merg pe venituri sau
cheltuieli.

Contabilizarea operatiunilor

Contabilizarea operatiunilor se realizeaza cu ajutorul contului 302 Titluri de
tranzactie:

302 Titluri de tranzactie
3021 Titluri de tranzactie
30211 Efecte publice si valori asimilate
30212 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30213 Actiuni si alte titluri cu venit variabil
30214 Actiuni proprii
3025 Titluri date cu imprumut
30257 Creante atasate
3026 Titluri luate cu imprumut
3027 Datorii privind titlurile
30271 Datorii privind titlurile luate cu imprumut
30272 Alte datorii privind titlurile
30277 Datorii atasate

Contul 302 se dezvolta pe trei conturi in functie de provenienta titlurilor si in
continuare pe conturi in functie de natura titlurilor (efecte publice, obligatiuni, actiuni,
actiuni proprii). Contul 3021 Titluri de tranzactie este un cont de activ, debitandu-se la
achizitionarea titlurilor si creditandu-se la vanzarea acestora. Titlurile pot fi achizitionate
sau vandute in cont propriu, cu decontare in momentul realizarii operatiunii, folosind
contul curent sau pot fi tranzactionate printr-o societate de bursa, cu decontare la o data
ulterioara. In aceasta din urma varianta se utilizeaza contul bifunctional 333 Contul
societatilor de bursa. Titlurile de tranzactie pot fi luate sau date cu imprumut in vederea
constituirii unor garantii. In aceste cazuri apare o dobanda de platit sau de incasat.

Exemple de contabilizare:

1. Achizitia de titluri de tranzactie in cont propriu:
3021 = 111
Titluri de tranzactie Cont curent la BNR

2. Achizitia de titluri de tranzactie prin societati de bursa:
3021 = 333
Titluri de tranzactie Contul societatilor de bursa

333 = 111
Contul societatilor de bursa Cont curent la BNR

3. Reevaluarea titlului in urma cresterii cursului:
3021 = 7032
Titluri de tranzactie Venituri din titluri de
tranzactie

4. Reevaluarea titlului in urma scaderii cursului:

6032 = 3021
Pierderi din titluri de tranzactie Titluri de tranzactie

5. Vanzarea titlurilor de tranzactie in cont propriu:

111 = 3021
Cont curent la BNR Titluri de tranzactie

6. Vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de
vanzare este superior valorii din contabilitate:

333
Conturile societatilor de bursa
= %
3021
Titluri de tranzactie

7032
Venituri din titluri de
tranzactie

111 = 333
Cont curent la BNR Conturile societatilor de bursa

7. Vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de
vanzare este inferior valorii din contabilitate:

%
333
= 3021
Titluri de tranzactie

6032
Pierderi din titluri de tranzactie

111 = 333

8. Reclasarea titlurilor de tranzactie la titluri de plasament:

3031 = 3021
Titluri de plasament Titluri de tranzactie

9. Titluri de tranzactie date cu imprumut:

3025 = 3021
Titluri date cu imprumut Titluri de tranzactie

10. Reevaluarea titlurilor de tranzactie date cu imprumut, in urma cresterii cursului:

3025 = 7032
Titluri date cu imprumut Venituri din titluri de
tranzactie

11. Inregistrarea dobanzii la titluri de tranzactie date cu imprumut:

30257 = 7037
Creante atasate Venituri diverse din operatiuni
cu titluri

12. Incasarea dobanzii la titluri de tranzactie date cu imprumut:

111 = 30257
Cont curent la BNR Creante atasate

13. Restituirea titlurilor de tranzactie date cu imprumut:

3021 = 3025
Titluri de tranzactie Titluri date cu imprumut

14. Titluri de tranzactie luate cu imprumut:

3026 = 30271
Titluri luate cu imprumut Datorii privind titlurile luate cu
imprumut

15. Restituirea titlurilor de tranzactie luate cu imprumut:

30271 = 3026
Datorii privind titlurile luate cu
imprumut
Titluri luate cu imprumut

4.1.2. TITLURI DE PLASAMENT

Titlurile de plasament sunt titluri cu venit fix sau variabil achizitionate in vederea
detinerii lor o perioada mai mare de 6 luni, fara insa ca aceasta detinere sa fie obligtorie
pana la scadenta.
In categoria titlurilor de plasament pot fi clasate, de asemenea, urmatoarele titluri:
- titluri cu durata de detinere mai mica de 6 luni, dar care nu intrunesc conditiile de
piata pentru a fi clasate ca titluri de tranzactie;
- titluri de tranzactie pentru care intentia initiala a banci de a detine titlurile o
perioada de cel mult 6 luni s-a schimbat pentru o perioada mai mare;
- titluri achizitionate cu intentia de a le detine pana la scadenta, dar pentru care banca
nu dispune de mijloace de acoperire sau de finantare necesare titlurilor de investitii.

Evaluarea titlurilor de plasament se face la cumparare la pretul de achizitie, fara
cheltuieli de achizitie sau dobanzi scurse, in cazul titlurilor cu venit fix. In cazul in care
titlurile provin prin transfer din categoria titlurilor de tranzactie, vor fi inregistrate la
pretul pietei din ziua transferului. Periodic are loc o reevaluare a titlurilor la cursul pietei.
Daca apar diferente, acestea vor fi inregistrate diferit:
- diferentele favorabile nu se inregistreaza si nici nu folosesc la compensarea
diferentelor nefavorabile inregistrate de alte titluri;
- diferentele nefavorabile fac obiectul constituirii unor provizioane pentru depreciere.
Vaanzarea titlurilor de plasament se inregistreaza la pretul de cesiune negociat.
Eventualele diferente favorabile sau nefavorabile sunt preluate pe venituri sau cheltuieli.


Contabilizarea operatiunilor se face cu ajutorul contului 303 Titluri de
plasament:

303 Titluri de plasament
3031 Titluri de plasament
3036 Varsaminte de efectuat privind titlurile de plasament

Contul 3031 Titluri de plasament este un cont de activ, debitandu-se la achizitia
titlurilor sau la reclasarea lor ca titluri de plasament si creditandu-se la vanzarea titlurilor
sau la transferul lor catre alte categorii de titluri. Contul 3035 Titluri date cu imprumut
este cont de acativ. El se debiteaza la imprumutarea titlurilor catre terti si de crediteaza la
restituirea acestora. Dobanzile de incasat sunt inregistrate cu ajutorul contului 3037
Creante atasate. Toate aceste conturi prezinta analitice in functie de natura conturilor
(efecte publice, obligatiuni, actiuni, actiuni proprii).
Pentru cheltuielile aparute la achizitia titlurilor se foloseste contul 60331
Cheltuieli de achizitie, iar pentru cele ocazionate de vanzarea titlului contul 6037
Cheltuieli diverse din operatiuni cu titluri sau 6039 Comisioane. Diferentele de curs
inregistrate la vanzare sunt preluate pe conturi de venituri sau cheltuieli: 70336 Venituri
din cesiune, 60336 Pierderi din cesiune.


1. Achizitia unei actiuni in cont propriu:
2.
% = 111
30313
Actiuni si alte titluri cu venit
variabil
60331
Cheltuieli de achizitie
Cont curent la BNR

3. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Titlul prezinta o dobanda scursa:
4.
% = 333
30312
Obligatiuni si alte titluri cu
venit fix
3037
Creante atasate
60331

333 = 111
Conturile societatilor de bursa Cont curent la BNR

5. Incasarea dividendului in cont propriu:
6.
111 = 70333
Cont curent la BNR Dividende si venituri asimilate

7. Inregistrarea periodica a dobanzii scurse la o obligatiune:
8.
3037 = 70331
Creante atasate Dobanzi

9. Incasarea dobanzii la o obligatiune:
10.
111 = 3037

11. Vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat
valoarea din contabilitate:
111 = %
Cont curent la BNR 30313
Actiuni si alte titluri cu venit
variabil
70336
Venituri din cesiune

12. Vanzarea unei obligatiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat
valoarea din contabilitate. Banca a inregistrat pentru perioada detinerii o dobanda
scursa de incasat:

111 = %
Cont curent la BNR 30312
Obligatiuni si alte titluri cu
venit fix
3037
Creante atasate
70336
Venituri din cesiune

13. Inregistrarea cheltuielilor de vanzare in cazul unui titlu de plasament:

6039 = 111
Comisioane Cont curent la BNR

14. Anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru deprecierea unei
obligatiuni:

39112 = 76311
Provizioane pentru deprecierea
obligatiunilor si a altor titluri cu
venit fix
Venituri din provizioane
pentru deprecierea titlurilor de
plasament

15. Titluri de plasament date cu imprumut:

3035 = 3031
Titluri date cu imprumut Titluri de plasament

4.1.3. TITLURI DE INVESTITII

Titlurile de investitii sunt titluri cu venit fix, achizitionate de banca cu intentia de
a le pastra o perioada indelungata de timp, in principiu, pana la scadenta. Aceste titluri
aduc titularului venituri regulate sub forma de dobanzi. In aceasta categorie sunt cuprinse
obligatiunile, efectele publice si alte titluri cu venit fix. Titlurile de investitii trebuie
protejate contra deprecierii sau variatiilor de dobanda.

Evaluarea titlurilor de investitii se face la cumparare la pret de achizitie, fara cheltuieli
de achizitie sau dobanda pentru perioada scursa. In cazul in care pretul de achizitie este
mai mare decat valoarea de rambursare spunem ca titlul are o prima. Daca pretul de
achizitie este mai mic decat valoarea de rambursare spunem ca titlul decoteaza. Si intr-un
caz si in celalalt, prima sau decotarea sunt esalonate pe durata de viata ramasa a titlului
(prorata temporis), pe venituri sau cheltuieli. Titlurile de investitii care provin din
categoria titlurilor de tranzactie sunt preluate la pretul zilei, iar cele care sunt transferate
din categoria titlurilor de portofoliu sunt peluate la valoarea de achizitie.
Pe perioada de detinere a titlului, eventualele diferente de curs, favorabile sau
nefavorabile, nu vor afecta valoarea contabila. Tinand cont de faptul ca, in principiu,
titlurile ies din portofoliu la scadenta, cand se incaseaza valoarea de rambursare, putem
ignora variatiile curente de curs. Ca exceptie se constituie provizioane in caz de
depreciere atunci cand exista o mare probabilitate de vanzare a titlului inainte de scadenta
sau in cazul riscului de faliment la emitent.


Contabilizarea operatiunilor cu titluri de investitii se face cu ajutorul contului 304
Titluri de investitii:

304 Titluri de investitii
3041 Titluri de investitii
3046 Diferente de conversie

Contul 3041 Tituri de investitii este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea
titlurilor de investitii intrate in portofoliu si se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute,
transferate spre alte categorii de titluri sau date cu imprumut. Pentru inregistrarea
dobanzilor de incasat exista contul 3047 Creante atasate. Titlurile date cu imprumut
apar in debitul contului 3045 Titluri date cu imprumut, iar la restituirea titlului in
creditul aceluiasi cont. Toate aceste conturi prezinta analitice pentru efecte publice si
pentru obligatiuni.

Exemple de contabilizare

1. Achizitia unui titlu de stat in cont propriu. Nu exista dobanda scursa:

% = 111
3041
Titluri de investitii
60347
Cont curent la BNR

2. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Pentru obligatiune vanzatorul si-a
inregistrat dobanda:

% = 333
3041
3047
Creante atasate
60347

333 = 111
Conturile societatilor de bursa Cont curent la BNR

3. Inregistrarea periodica a dobanzii pe perioada de viata ramasa:

3047 = 70341
Creante atasate Venituri din titluri de investitii

4. Amortizarea primei rezultata din diferenta nefavorabila:

60342 = 3041
Cheltuieli cu amortizarea
primelor

5. Esalonarea diferentei favorabile in cazul decotarii:

3041 = 70342
Titluri de investitii Venituri din titluri de investitii

6. Rambursarea titlurilor de investitii la valoare de rambursare, prin intermediul unei
societati de bursa:

333 = 3041
Conturile societatilor de bursa Titluri de investitii

111 = 333

7. Vanzarea titlurilor de investitii prin societati de bursa, in conditiile existentei unei
diferente favorabile:

333 = %
Conturile societatilor de bursa 3041
7462
Venituri din cesiunea
imobolizarilor financiare

8. Titluri de plasament luate cu imprumut:

3026 = 30271
Titluri luate cu imprumut Datorii privind titlurile luate cu
imprumut

9. Incasarea dobanzii la titlurile date cu imprumut:

111 = 3047

4.1.4. OPERATIUNI DE PENSIUNE CU TITLURI

Operatiumile de pensiune reprezinta cesiuni de titluri in schimbul unor lichiditati,
cu conditia rascumpararii lor la scadenta, la un pret stabilit contractual.
Pensiunea de titluri poate fi simpla sau livrata. In continuare ne vom ocupa de
pensiunea livrata. Pensiunea simpla a fost abordata in cadrul capitolelor 2 si 5.


Operatiunile de pensiune livrata fac obiectul contului 301 Titluri primite sau
date in pensiune livrata. Functionarea conturilor este asemanatoare cu a conturilor
prezentate la pensiunea simpla.

301 Titluri primite sau date in pensiune livrata
3011 Titluri primite in pensiune livrata
30111 Titluri primite in pensiune livrata
3012 Titluri date in pensiune livrata
30121 Titluri date in pensiune livrata


1. Acordarea unui credit catre un client printr-o operatiune de primire in pensiune:

30111 = 2511
Titluri primite in pensiune
livrata
Conturi curente

2. Acordarea unui credit catre o alta banca printr-o operatiune de primire in pensiune
livrata:

30111 = 111
Titluri primite in pensiune
livrata
Cont curent la BNR

3. Imprumut primit de la alta banca printr-o operatiune de dare in pensiune livrata:

111 = 30121
Cont curent la BNR Titluri date in pensiune livrata

4. Inregistrarea dobanzii de incasat:

30117 = 7031
Creante atasate Dobanzi de la titlurile primite
in pensiune livrata

5. Inregistrarea dobanzii de platit:

6031 = 30127
Dobanzi la titlurile date in
pensiune livrata
Datorii atasate

6. Incasarea dobanzii la creditul acordat:

2511 = 30117
Conturi curente Creante atasate

7. Rambursarea creditului acordat clientului printr-o operatiune de primire in pensiune
livrata:

2511 = 3011
Conturi curente Titluri primite in pensiune
livrata

8. Rambursarea imprumutului primit de la o banca printr-o operatiune de cedare in
pensiune livrata:

30121 = 111
Titluri date in pensiune livrata Cont curent la BNR

4.1.5. EMISIUNEA DE TITLURI

Emisiunea de titluri reprezinta o modalitate de imprumut prin care banca poate
atrage resurse de pe pietele de capital. In functie de necesitati si de categoria de titluri
emise, banca poate sa obtina lichiditati pe termen scurt, mediu sau lung.
Titlurile emise de banca sunt:

titluri de piata interbancara sunt emise de banci pe piata interbancara pentru a
obtine lichiditati pe termen scurt. Aceste titluri imbraca forma certificatelor
interbancare cu dobanda platita in avans sau in fine si a biletelor la ordin negociabile.
titluri de creante negociabile aduc bancilor resurse pe termen scurt si mediu. Aici
sunt cuprinse biletele de trezorerie si certificatele de depozit.
obligatiuni sunt emise de banci, in special pentru atragerea de resurse pe termen
mediu si lung.
alte titluri.


Operatiunile de emitere de titluri sunt evidentiate in contabilitate utilizand
conturile din grupa 32 Datorii constituite prin titluri:

Grupa 32 Datorii constituite prin titluri
321 Titluri de piata interbancara
3211 Titluri de piata interbancara
322 Titluri de creante negociabile
3221 Titluri de creante negociabile
325 Obligatiuni
3251 Obligatiuni
326 Alte datorii constituite prin tituri
3261 Alte datorii constituite prin tituri

Conturile din grupa 32 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza la emiterea titlurilor
si se debiteaza la rambursarea lor, de obicei in contrapartida cu un cont de trezorerie.
Valoarea la care se inregistreaza in contabilitate este valoarea de rambursare a titlurilor
emise. Cheltuielile de emisiune pot fi cuprinse in totalitate pe conturile de cheltuieli
aferente unui singur exercitiu sau pot fi esalonate cu ajutorul contului 3749 Alte
cheltuieli de repartizat, pe mai multe exercitii. Pentru dobanzile datorate de banca exista
pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii atasate (ct. 3217, 3227, 3257, 3267).
Pentru dobanzi platite in avans exista contul 375 Cheltuieli inregistrate in avans.
In cazul in care emisiunea s-a realizat cu acordarea unor prime de emisiune sau de
rambursare, se utilizeaza pentru inregistrarea si esalonarea acestora pana la scadenta,
contul 374 Cheltuieli de repartizat. Daca titlurile sunt numai subscrise fara a fi platite
se apeleaza la contul 3556 Alti debitori diversi.


1. Emiterea unui certificat de depozit cu dobanda platita in fine:

111 = 3221
Cont curent la BNR Titluri de creante negociabile

2. Emiterea unui bilet de trezorerie cu dobanda platita in avans:

% = 3221
111
Cont curent la BNR
375
Cheltuieli inregistrate in avans
Titluri de creante negociabile

3. Emiterea unei obligatiuni cu prima de emisiune:

% = 3251
111
Cont curent la BNR
3741
Prime de emisiune privind
titlurile cu venit fix
Obligatiuni

4. Subscrierea unei obligatiuni:

3556 = 3251
Alti debitori diversi Obligatiuni

5. Plata obligatiunilor subscrise:

111 = 3556
Cont curent la BNR Alti debitori diversi

6. Inregistrarea periodica a dobanzii de platit in fine sau la o data ulterioara emisiunii la
o obligatiune:
60363 = 3257
Dobanzi privind obligatiunile Datorii atasate

7. Plata dobanzii la o obligatiune:

3257 = 111
Datorii atasate Cont curent la BNR

8. Amortizarea primei de emisiune la o obligatiune:

60369 = 3741
Alte cheltuieli privind datoriile
pe titluri
Prime de emisiune privind
titlurile cu venit fix

9. Rambursarea la scadenta a unui certificat interbancar:

3211 = 111
Titluri de piata interbancara Cont curent la BNR

10. Rambursarea la scadenta a unui certificat de depozit:

3221 = 111
Titluri de creante negociabile Cont curent la BNR

4.2. OPERATIUNI DIVERSE

In cadrul acestor operatiuni se evidentiaza relatiile bancii cu personalul,
asigurarile si protectia sociala, bugetul statului si cu actionarii. Tot aici sunt contabilizate
intrarile si consumurile de stocuri, precum si provizioanele constituite pentru acestea.
Operatiunile diverse apar inregistrate in contabilitate prin internediul conturilor
din clasa 3 Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse. Inregistrarile sunt in mare parte
asemanatoare cu cele din contabilitatea celorlalte societati nebancare.

4.2.1. DATORII SI CREANTE PRIVIND PERSONALUL

Datoriile si creantele privind personalul apar in urma prestatiilor individuale ale
salariatilor, prestatii ce sunt remunerate de banca. Astfel, acestia primesc remuneratii sub
forma salariului de baza, sporurilor, adaosurilor, premiilor, indemnizatiilor pentru
concedii de odihna si pentru situatii de incapacitate temporara de munca si a altor
avantaje sub forma materiala sau financiara. De asemenea, banca realizeaza o serie de
retineri din remuneratia personalului in conformitate cu legislatia in viguare, cu decizii
judecatoresti sau in baza unor obligatii contractuale ale angajatilor. Plata salariilor nete,
ramase dupa oprirea retinerilor, se face in numerar prin casierie sau prin virament in cont
bancar.


Datoriile si creantele privind personalul sunt inregistrate in contabilitate cu
ajutorul contului 351 Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe mai multe analitice:

351 Personal si conturi asimilate
3511 Personal remuneratii datorate
3512 Personal ajutoare materiale datorate
3513 Participarea personalului la profit
3514 Avansuri acordate personalului
3515 Drepturi de personal neridicate
3516 Retineri din remuneratii datorate tertilor
3519 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
35191 Alte datorii in legatura cu personalul
35192 Alte creante in legatura cu personalul

Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se
crediteaza cu sumele datorate de banca salariatilor si se debiteaza la plata acestor sume
catre salariati. Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont de activ, ce se
debiteaza la plata avansului catre salariati si se crediteaza la deducerea acestuia din
salariu, in corespondenta cu contul 3511 Personal remuneratii datorate.


1. Acordarea avansului din salariu:

3514 = 2511
Avansuri acordate personalului Conturi curente

2. Inregistrarea salariului brut cuvenit personalului:

611 = 3511
Cheltuieli cu remuneratiile
personalului
Personal remuneratii datorate

3. Inregistrarea retinerilor din salariu (in ordine: impozit pe salariu, contributii la pensia
suplimentara si la ajutorul de somaj, avansul din salariu platit, popriri, alte datorii):

3511 = %
Personal remuneratii datorate 3533
Impozitul pe salarii
35212
Contributia personalului pentru
pensia suplimentara

35222
Contributia personalului la
fondul de somaj
3514
Avansuri acordate personalului
3516
Retineri din remuneratii
datorate tertilor
35191
Alte datorii in legatura cu
personalul

4. Contributia pentru fondul de sanatate, retinuta din impozitul pe salarii:

3533 = 35211
Impozitul pe salarii Contributia unitatii la
asigurarile sociale

5. Plata in numerar a salariului net catre personal:

3511 = 101
Personal remuneratii datorate Casa

4.2.2. DATORII SI CREANTE PRIVIND ASIGURARILE SI PROTECTIA
SOCIALA

Datoriile si creantele bancii privind asigurarile si protectia sociala sunt legate de
contributia bancii la alimentarea fondurilor de asigurari sociale si de somaj.


Pentru evidentierea datoriilor si creantelor privind asigurarile si protectia sociala
se utilizeaza contul 352 Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate:

352 Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate
3521 Asigurari sociale
35211 Contributia unitatii la asigurarile sociale
35212 Contributia personalului pentru pensia suplimentara
3522 Ajutor de somaj
35221 Contributia unitatii la fondul de somaj
35222 Contributia personalului la fondul de somaj
3526 Alte datorii si creante sociale
35261 Alte datorii sociale
35262 Alte creante sociale

Aceste conturi sunt de pasiv (exceptie face contul 35262 Alte creante sociale).
Ele sunt creditate la inregistrarea datoriei de plata fata de bugetele asigurarilor si
protectiei sociale si sunt debitate la stingerea acestor obligatii, prin efectuarea
varsamintelor.


1. Contributia bancii la asigurarile sociale:

6121 = 35211
Cheltuieli privind contributia
unitatii la asigurarile sociale
Contributia unitatii la
asigurarile sociale / asigurari
sociale

2. Contributia unitatii la fondul de sanatate:

6121 = 35211
unitatii la asigurarile sociale
Contributia unitati la
asigurarile sociale / fond de
sanatate

3. Virarea contributiei bancii la asigurarile sociale catre buget:

35211 = 111
Contributia unitatii la
asigurarile sociale
Cont curent la BNR

4. Contributia unitatii la fondul de somaj:

6122 = 35221
unitatii pentru fondul de somaj
Contributia unitatii la fondul
de somaj

5. Virarea contributiei bancii la fondul de somaj:

35221 = 111
Contributia unitatii la fondul de
somaj
Cont curent la BNR

4.2.3. DATORII SI CREANTE FATA DE BUGETUL STATULUI

Bancile sunt obligate sa participe, alaturi de alte unitati economice, la alimentarea
bugetului statului sau a unor fonduri speciale. Astfel ele efectueaza varsaminte in contul
impozitului pe profit, impozitului pe salarii, taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite
si taxe asimilate. Totodata, ele pot beneficia de venituri din partea statului sub forma
unor subventii.
Impozitul pe profit se determina prin aplicarea unei cote procentuale la profitul
impozabil determinat.
Impozitul pe salarii este suportat de salariati sau de colaboratori din veniturile
brute obtinute pe parcursul unei luni si este platit de banca. Impunerea se realizeaza pe
transe de venit lunar impozabil prin aplicarea unor cote progresive de impozit.
Societatile bancare sunt exceptate de la plata taxei pe valoarea adaugata. Totusi,
ele sunt obligate sa plateasca aceasta taxa, in conditiile legii, pentru bunuri livrate si
servicii prestate, care nu se incadreaza in specificul bancar. Suma de plata (TVA de plata)
se stabileste lunar prin diferenta dintre valoarea taxei aferente bunurilor si serviciilor
valorificate (TVA colectata) si valoarea taxei pentru bunuri si servicii achizitionate (TVA
deductibila). In cazul in care diferenta este negativa (TVA de recuperat), aceasta poate
compensa taxa de plata din luna urmatoare. Daca valoarea sumei de recuperat depaseste
un anumit plafon, in conditiile legii poate fi returnata de la buget.
Subventiile de care pot beneficia bancile reprezinta sume de bani primite gratuit
de la stat pentru finantarea unor cheltuieli de investitii, de exploatare (de exemplu credite
cu dobanda redusa) sau pentru acoperirea unor pierderi.


In contabilitate, datoriile si creantele bancii fata de bugetul statului sunt
evidentiate cu ajutorul urmatoarelor conturi:

353 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate
3531 Impozitul pe profit
3532 Taxa pe valoarea adaugata
35323 TVA de plata
35324 TVA de recuperat
35326 TVA deductibila
35327 TVA colectata
35328 TVA neexigibila
3533 Impozitul pe salarii
3534 Subventii
3536 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
3538 Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate
3539 Alte datorii si creante cu bugetul statului
35391 Alte datorii fata de bugetul statului
35392 Alte creante privind bugetul statului
35393 Datorii fata de stat
35394 Creante in legatura cu statul

Conturile 3531 Impozitul pe profit, 3533 Impozitul pe salarii, 3536 Alte
impozite, taxe si varsaminte asimilate sunt conturi de pasiv, ce se crediteaza la
constituirea obligatiei de plata si se debiteaza la efectuarea platii, in corespondenta cu
creditul contului 111 Cont curent la BNR. Contul 3534 Subventii este un cont de
activ. El este debitat la inregistrarea subventiei si este creditat la incasarea ei.
Contul 35327 TVA colectata este un cont de pasiv. El se crediteaza la vanzarea
acelor bunuri sau servicii pentru care banca plateste taxa pe valoarea adaugata si se
debiteaza la sfarsitul lunii in contrapartida cu contul 35326 TVA deductibila si cu
contul 35323 TVA de plata, daca valoarea colectata este mai mare decat cea
deductibila.Contul 35326 TVA deductibila este un cont de activ care este debitat la
achizitionarea unor bunuri sau servicii, purtatoare de TVA si este creditat la regularizare
in corespondenta cu debitul contului 35327 TVA colectata si cu debitul contului 35324
TVA de recuperat, in cazul in care valoarea taxei deductibile este mai mare decat
valoarea taxei colectate. Contul 35323 TVA de plata este un cont de pasiv, ce se
crediteaza cu suma datorata bugetului, in corespondenta cu contul 35327 si se debiteaza
la virarea sumei catre buget, in corespondenta cu contul 111 Cont curent la BNR sau la
compensarea sumei de plata cu o suma de recuperat din lunile precedente, in
corespondenta cu contul 35324 TVA de recuperat. Acest ultim cont (35324) este un
cont de activ, ce se debiteaza cu suma de recuperat de la buget, in corespondenta cu
contul 35326 TVA deductibila si se crediteaza cu suma primita de la buget, in
corespondenta cu contul 111 Cont curent la BNR sau cu suma ce diminueaza obligatia
de plata in luna urmatoare, in corespondenta cu contul 3323 TVA de plata.


1. Inregistrarea impozitului pe profit datorat:
691 = 3531
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

2. Virarea la buget a impozitului pe profit:
3531 = 111
Impozitul pe profit Cont curent la BNR

3. Inregistrarea impozitului pe salariu:
% = 3533
3511
Personal remuneratii
3512
Personal ajutoare materiale
datorate
3513
Participarea personalului la
profit
Impozit pe salarii

4. Virarea la buget a impozitului pe salariu:

3533 = 111
Impozit pe salarii Cont curent la BNR

5. Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata pentru bunuri si servicii valorificate, altele
decat cele bancare:

3556 35327
Alti debitori diversi TVA colectata

6. Virarea taxei pe valoarea adaugata de plata catre buget:

35323 = 111
TVA de plata Cont curent la BNR

7. Inregistrarea impozitului pe dividende:

354 = 3536
Dividende de plata Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate

8. Virarea impozitului pe dividende catre buget:

3536 = 111
Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
Cont curent la BNR

4.2.4. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI

Debitorii diversi apar in urma operatiunilor privind avansuri nedecontate, pagube
materiale, amenzi, penalitati, echipamente de lucru date personalului. Creditorii diversi
reprezinta rezultatul operatiunilor cu depozite de garantii primite la operatiunile de
leasing si locatie simpla si al unor datorii fata de furnizorii de bunuri si servicii.


Pentru a evidentia contabil operatiunile privind debitorii si creditorii diversi se
folosesc urmatoarele conturi:

355 Debitori diversi
3551 Depozite de garantii varsate
3552 Debitori din avansuri spre decontare
3556 Alti debitori diversi
356 Creditori diversi
3561 Depozite de garantii pentru leasing si locatie simpla
3566 Alti creditori diversi

Conturile de debitori sunt conturi de activ, ce se debiteaza la constatarea
creantelor bancii fata de debitori si se crediteaza la stingerea acestor creante. Conturile
de creditori diversi sunt conturi de pasiv. Ele inregistreaza pe credit datoria bancii fata de
creditori si pe debit stingerea acestor datorii.


1. Constituirea de depozite de garantii si cautiuni la alte banci:

3551 = 111
Depozite de garantii varsate Cont curent la BNR

2. Garantii si cautiuni restituite bancii:

111 = 3551
Cont curent la BNR Depozite de garantii varsate

3. Garantii primite pentru operatiuni de leasing si locatie simpla:

2511 = 3561
Conturi curente Depozite de garantii pentru
leasing si locatie simpla

4. Restituirea de catre banca a garantiei primita pentru operatiuni de leasing si locatie
simpla:

3561 = 2511
Depozite de garantii pentru
leasing si locatie simpla
Conturi curente

4.2.5. STOCURI

Stocurile societatilor bancare sunt asemanatoare cu cele ale societailor nebancare,
dispunand de conturi ce reflecta natura lor.


Contabilizarea operatiunilor privind stocurile se realizeaza cu ajutorul conturilor
din grupa 6 Conturi de stocuri:

Grupa 36 Conturi de stocuri
361 Valori din aur, metale si pietre pretioase
362 Materiale
363 Obiecte de inventar
364 Uzura obiectelor de inventar
365 Stocuri aflate la terti
367 Alte stocuri si asimilate
368 Alte bunuri diverse

Exceptand contul 364 Uzura obiectelor de inventar, toate celelalte conturi
de stocuri sunt de activ. Ele se debiteaza la intrarea bunurilor respective in patrimoniul
bancii sau la trimiterea lor la terti, in cazul contului 365 Stocuri aflate la terti si se
crediteaza la iesirea bunurilor din evidenta bancii sau la returnarea lor de catre terti.
Contul 364 este un cont de pasiv ce se crediteaza la includerea pe cheltuieli a valorii
obiectelor de inventar si se debiteaza la scoaterea acestora din evidenta bancii.


1. Aur achizitionat de la populatie:

361 = 101
Valori din aur, metale si pietre
pretioase
Casa

2. Materiale cumparate:

362 = 111
Materiale Cont curent la BNR

3. Materiale consumate:

631 = 362
Cheltuieli cu materiale Materiale

4. Vanzarea de imprimate bancare:

649 = 362
Alte cheltuieli diverse de
exploatare
Materiale

5. Obiecte de inventar achizitionate de la un client:

363 = 2511
Obiecte de inventar Conturi curente

6. Vanzarea obiectelor de inventar:

2511 = 7499
Conturi curente Alte venituri

7. Formulare cu regim special, timbre si bilete de calatorie cumparate de banca:

367 = 3566
Alte stocuri si asimilate Alti creditori diversi

8. Bunuri provenite din executarea creantelor bancii prin adjudecare:

368 = 3566
Alte bunuri diverse Alti creditori diversi

4.2.6. EXEMPLE DE INTREBARI

1. Titlurile de tranzactie: definire, caracterizare si evaluare.

2. Titlurile de investitii: definire, caracterizare si evaluare

3. Comparati si exemplificati contabil modul de evaluare a titlurilor de tranzactie, de
plasament si de investitii.

4. Prezentati creantele fata de buget folosind exemple de inregistrare contabila

5. Care dintre urmatoarele raspunsuri nu apare la achizitia unui titlu de tranzactie prin societati
de bursa ?
a. se debiteaza contul 333
b. se crediteaza contul 111
c. se debiteaza contul 3021
d. se crediteaza contul 3021
e. se crediteaza contul 333

6. Care dintre operatiunile urmatoare reprezinta o reevaluare a unui titlu de tranzactie in urma
scaderii cursului ?
a. 6032 = 3021
b. 6032 = 3027
c. 3021 = 7032
d. 3021 = 6032
e. 3027 = 7032

7. Care este explicatia urmatoarei operatiuni: 3047 = 70341 ?
a. inregistrarea dobanzii de incasat la un titlu de investitii
b. inregistrarea dobanzii de platit la un titlu de investitii
c. plata dobanzii la un titlu de investitii
d. inregistrarea diferentei de curs favorabile la un titlu de investitii
e. inregistrarea diferentei de curs nefavorabile la un titlu de tranzactie

8. Cum se inregistreaza contabil plata in numerar a salariului net ?
a. 3511 = 101
b. 2511 = 101
c. 101 = 2511
d. 101 = 3511
e. 3511 = 2511

9. Care dintre urmatoarele operatiuni inregistreaza contributia unitatii la fondul de somaj ?
a. 35221 = 111
b. 111 = 35221
c. 6122 = 35221
d. 35221 = 2511
e. 2511 = 35221

10. Care este explicatia urmatoarei inregistrari contabile: 631 = 362 ?
a. cumparare de materiale
b. consum de materiale
c. amortizarea materialelor
d. plata materialelor
e. vanzare de materiale

Cap.4. Operatiuni Cu Titluri Si Operatiuni Diverse

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cap.4. Operatiuni Cu Titluri Si Operatiuni Diverse

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

C A P I T O L U L 4

S-ar putea să vă placă și