Sunteți pe pagina 1din 6

CURS 5

CONTABILITATEA OPERAIILOR DE DECONTARE CU TERII


Activitatea de exploatare a unei ntreprinderi productive cuprinde o serie de operaii cu
caracter obinuit i repetitiv care reprezint obiectul principal al funcionrii acesteia.
Ciclul de exploatare presupune operaii de aprovizionare, stocaj, producie i vnzare
iar complexitatea sa depinde de specificul activitii unitii (mai redus la ntreprinderile
comerciale i mai extins la cele industriale). ealizarea operaiilor specifice activitii de
exploatare presupune, din partea unitii, stabilirea unor relaii cu o serie de persoane juridice i
fizice cunoscute sub denumirea !eneric de teri (furnizori, clieni, personal, or!anismele de
asi!urare i protecie social, bu!etul statului, asociai, debitori i creditori diveri etc.) relaii
ce pot da natere la datorii sau la creane.
! Deli"it#ri $i %tructuri pri&ind datoriile $i creanele
Datoria reprezint an!ajamentul asumat de o anumit persoan, cunoscut n !eneral
sub denumirea de de'itor, de a plti o sum de bani, de a livra un bun, executa o lucrare sau
presta un serviciu. Aadar, datoriile exprim acele capitaluri furnizate temporar de ctre teri
pentru care firma beneficiar (debitoare) trebuie s acorde o contraprestaie sau un ec"ivalent
valoric. # persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit n !eneral debitor.
Creana reprezint dreptul unei persoane de a pretinde unui ter plata unei sume de
bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau execuia unei lucrri, titularul creanei
purtnd denumirea de creditor!
$atoriile i creanele pot fi clasificate n raport de o serie de criterii cum sunt%
A! dup# natura operaiilor ce %tau la 'a(a ace%tora distin!em%
1. datorii sau creane comerciale (!enerate de aprovizionri sau livrri, lucrri i
servicii sau din avansuri primite ori acordate n contul unor livrri sau aprovizionri ulterioare)&
2. datorii sau creane salariale (cauzate de utilizarea forei de munc de ctre unitate)&
3. datorii sau creane sociale (contribuii datorate sau ac"itate n plus or!anismelor de
asi!urri sociale)&
4. datorii sau creane fiscale (!enerate de impozite, taxe i vrsminte datorate
conform prevederilor le!ale sau de sume ac"itate n plus n contul acestor obli!aii)&
5. datorii sau creane financiare (au la ori!ine operaii de creditare sau finanare, altele
dect primiri sau acordri de mprumuturi)&
'. alte creane.
B! dup# coninutul econo"ic exi%t#)
(
1. datorii fa de furnizori sau creane fa de clieni provenite din cumprri sau
vnzri cu decontare ulterioar&
2. datorii fa de furnizori sau creane fa de clieni provenite din cumprri sau
vnzri cu decontare prin intermediul efectelor de comer&
3. datorii fa de clieni sau creane fa de furnizori rezultate din primiri sau acordri
de avansuri i aconturi precum i din operaii realizate cu ambalaje care circul pe principiul
restituirii&
4. datorii sau creane fa de salariai pentru munca prestat de acetia respectiv
pentru avansuri acordate i alte sume datorate de personal unitii sau terilor&
5. datorii sau creane fa de organismele de asigurare si protecie special&
6. datorii sau creane fa de buget sau or!anisme specializate&
7. datorii sau creane fa de asociai i uniti din cadrul !rupului&
8. datorii sau creane fa de alte persoane fizice sau uridice.
*! E&aluarea creanelor $i datoriilor
E&aluarea datoriilor $i creanelor se realizeaz la intrarea n unitate, la inventarierie i
prezentarea elementelor n bilan i la ieirea din unitate (cu ocazia decontrii acestora).
La intrarea +n unitate, datoriile i creanele se evalueaz i nre!istreaz la valoarea
nominal (suma nscris n documentul justificativ care st la baza nre!istrrii n contabilitate).
# particularitate o prezint evaluarea datoriilor i creanelor n valut care comport o dubl
exprimare (n lei i n valut), transformarea n lei fcndu)se la cursul de sc"imb n vi!oare
comunicat de *+ la data efecturii operaiei care le)a dat natere. ,a finele fiecrei luni,
creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de sc"imb al pieei valutare comunicat de
*+ din ultima zi bancar a lunii n cauz. $iferenele de curs nre!istrate se recunosc n
contabilitate la venituri sau c"eltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
-otodat, practica economic a consacrat i un sistem de reduceri de care beneficiaz
unitatea cumprtoare n relaiile cu furnizorii si, reduceri aferente fidelitii clientului,
nerespectrii ntocmai de ctre furnizor a unor clauze contractuale, ac"itrii nainte de termen a
unei datorii, incitrii clientului spre cumprare.
Aceste reduceri pot fi clasificate, n funcie de natura lor n%
A! reduceri co"erciale - cunoscute sub denumirea de%
a! ra'aturi . se acord de ctre furnizor n situaia excepional a nerespectrii de ctre
acesta a clauzelor contractuale referitoare la condiiile de calitate a bunurilor livrate (preul de
vnzare este diminuat prin aplicarea unei cote procentuale sau prin diminuarea n sum
absolut a valorii facturii)&
.
'! re"i(e . se acord asupra preului, pentru vnzri mai mari dect cele convenite sau
pentru poziia preferenial a clientului i se pot stabili sub form procentual din preul de
vnzare sau prin ne!ociere ntre pri&
c! ri%turnuri ) reprezint reducerea de pre acordat de furnizor pentru volumul
vnzrilor realizate de ctre client, ntr)o perioad determinat.
B! reduceri /inanciare& intervin n momentul plii (%contul de decontare ) este o
reducere cu caracter financiar acordat de un creditor pentru ncasarea anticipat a creanei
sale& motivaia apariiei scontului este aceea c beneficiarul sumei, ncasndu)i anticipat
creana, poate obine dobnd de la banc, dac pstreaz respectiva sum n cont). educerile
financiare primite de client reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se
refer, iar la furnizor, aceste reduceri acordate reprezint c"eltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer.
,a determinarea i nre!istrarea reducerilor trebuie avute in vedere urmatoarele
elemente%
) reducerile de pre trebuie consemnate in factura&
) toate reducerile se calculeaza n cascad, in sensul ca sumele sau procentele fiecarei
cate!orii de reducere se aplica valorii nete imediat anterioare&
) ordinea de calcul a reducerilor este% rabaturi, remize, risturnuri, sconturi&
) tva se calculeaza la valoarea neta obtinuta in urma determinarii ultimei reduceri,
indiferent de natura acesteia&
) dac reducerile comerciale sunt acordate iniial, nscrise n factur, nu se nre!istreaz
n contabilitate i diminueaz costul de ac"iziie al bunurilor&
) reducerile comerciale consemnate ntr)o factur distinct de cea iniial dau loc la
nre!istrri distincte n contabilitate, indiferent de perioada la care se refer&
) reducerile financiare reprezinta pentru cel care le acorda o c"eltuiala iar pentru cel
care le primeste un venit.
E&aluarea la in&entar $i pre(entarea ele"entelor +n 'ilan! !a in"entarierea
anual, datoriile i creanele sunt evaluate la valoarea actual, denumit i valoare de inventar,
neleas ca valoarea probabil de ncasare sau de plat.
!a #nc$iderea e%erciiului, aplicarea principiului prudenei n evaluare impune ca
evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele
inventarierii. $iferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere
i valoarea de intrare n entitate a creanelor (valoarea de inventar este mai mic dect
valoarea de intrare a acestora n entitate) se nre!istreaz n contabilitate pe seama ajustrilor
pentru deprecierea creanelor. /entru datorii, diferenele n plus se nre!istreaz n contabilitate
pe seama elementelor corespunztoare de datorii. 0valuarea la bilan a creanelor i a
datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se
face la cursul de sc"imb valutar comunicat de *+, valabil la data nc"eierii exerciiului
financiar. 1n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu
2
ajustrile pentru pierdere de valoare. $iferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile,
ntre cursul de sc"imb al pieei valutare, comunicat de *+ de la data nre!istrrii creanelor
sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nre!istrate n contabilitate i cursul de
sc"imb de la data nc"eierii exerciiului financiar, se nre!istreaz la venituri sau c"eltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz (3'4, ''4).
La ie$irea din entitate (plat sau ncasare), datoriile i creanele se evalueaz la
valoarea lor de intrare iar diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii se reflect
ca venituri sau c"eltuieli din diferene de curs valutar astfel%
a& pentru datorii' creterea cursului valutar la decontare presupune apariia de c"eltuieli
iar scderea cursului valutar, de venituri&
b& pentru creane, creterea cursului valutar la decontare conduce la apariia de venituri
iar scderea cursului valutar, de c"eltuieli
(
.
Observaie( #n momentul decontrii' austrile pentru creane "or fi trecute la "enituri
)datorit decontrii creanele ies din gestiune' austrile rm*n fr obiect i' #n consecin'
trebuie anulate prin trecere la "enituri&.
0! Conta'ilitatea decont#rilor cu /urni(orii
5umprrile de bunuri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico 6
juridice cu furnizorii. $ac plata aprovizionrilor intervine pe loc, unitatea care cumpr nu
nre!istreaz obli!aii fa de furnizori. 5ea mai mare parte a relaiilor economice
contemporane se realizeaz ns pe credit' adic prin ac"itarea ulterioar a utilitilor
aprovizionate. 5a urmare, din momentul aprovizionrii i pn la plata efectiv a elementelor
ac"iziionate, unitatea cumprtoare nre!istreaz obli!aii fa de furnizori.
#bli!aiile fa de furnizori pot fi clasificate n raport de%
a1 natura cu"p#r#rilor (datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii pentru
activitatea de exploatare i respectiv datorii din cumprri de bunuri i servicii de natura
imobilizrilor)&
'1 "odalitatea de %tin2ere a datoriilor (datorii din cumprri pe credit ac"itate prin
instrumente de decontare obinuite i respectiv, datorii din cumprri pe credit care se
deconteaz prin efecte de comer).
c1 %cadena datoriilor (datorii exi!ibile, al cror termen de decontare este precizat i
datorii neexi!ibile, al cror termen de decontare urmeaz a fi precizat).
Observaie( +um unitatea poate ac$iziiona bunuri' lucrri sau ser"icii at*t pentru
acti"itatea de e%ploatare c*t i pentru cea in"estiional )imobilizri&' obligaiile generate de
(
-oma 5., 7ana!ementul contabilitii romneti, 0ditura -8/# 7#,$#9A, 8ai, .:(., p. (22.
;
apro"izionri se separ pe cele dou acti"iti )dac se refer la acti"itatea de e%ploatare se
#nregistreaz #n contul 4,1 -.urnizori/ iar dac se refer la acti"itatea in"estiional' #n 4,4
-.urnizori de imobilizri/&.
5ontabilitatea decontrilor cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv 34
56urni(ori7! Acesta nre!istreaz n credit valoarea obli!aiilor contractate ca urmare a
aprovizionrilor ce urmeaz a fi ac"itate ulterior i n debit, stin!erea acestor obli!aii. <oldul
creditor al contului reflect obli!aiile fa de furnizori neac"itate.
Operaiuni pri&ind /unciunea contului 34)
! valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a stocurilor ac"iziionate de
la teri pe baz de factur%
04, 04*, 040, 03, 038, 08, 09, 0:, 0*, 0**, 0*0, 0*8, 0*9, 0*: ; 34
*! cu diferenele de pre nefavorabile sau n plus aferente stocurilor ac"iziionate pe
baz de factur%
04:, 08:, 0:: ; 34
0! valoarea materialelor nestocate ac"iziionate i cu valoarea consumurilor de ener!ie
i ap%
843, 845 ; 34
3! valoarea ambalajelor care circul n re!im de restituire, facturate de furnizori%
34< ; 34
5! valoarea stocurilor ac"iziionate n situaia utilizrii inventarului intermitent%
84, 84*, 840, 849, 84: ; 34
8! valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri%
8 - 8*8, 8*:, 39 ; 34
9! valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca
facturi nesosite%
34: ; 34
:! -9A aferent furnizorilor%
33*8 ; 34
<! valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odi"n i a altor valori
ac"iziionate%
50* ; 34
4! cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la nc"iderea exerciiului
financiar din reevaluarea datoriilor fa de furnizori exprimate n valut, ca urmare a creterii
cursului valutar%
885 ; 34
! valoarea desp!ubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor%
85: ; 34
4
*! valoarea certificatelor de emisii de !aze cu efect de ser ac"iziionate, aferente
perioadei%
85* ; 34
0! valoarea avansurilor facturate%
34< ; 34
3! plile efectuate ctre furnizori%
34 ; 5*, 50, 53, 53*
5! valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit%
34 ; 340
8! cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate la nc"iderea exerciiului financiar
din reevaluarea datoriilor fa de furnizori exprimate n valut, ca urmare a scderii cursului
valutar%
34 ; 985
9! valoarea avansurilor acordate anterior furnizorilor, cu ocazia re!ularizrii plilor
ctre acetia%
34 ; 34<
:! sumele nete ac"itate colaboratorilor i cu impozitul reinut acestora%
34 ; 5*, 50, 333
<! cu datoriile prescrise, scutite sau anulate potrivit le!ii%
34 ; 95::
*4! valoarea sconturilor obinute de la furnizori%
34 ; 989
*! valoarea ambalajelor care circul n re!im de restituire predate furnizorilor%
34 ; 34<
**! valoarea la pre de nre!istrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat
n natur potrivit prevederilor contractuale%
34 ; 035
*0! valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii%
34 ; 84<
'