EXPERTIZA CONTABILA

Expertiza reprezinta un concept care se deosebeste de audit,control,reizie sau eri!icare, intrucat contine in sine ideea de
exprimare libera a punctului de vedere al expertului in ceea ce prieste obiectiele sau !aptele asupra carora s"a e!ectuat
expertiza
#eci, expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand nu nu$ai rezultatul exa$inarii !aptelor din
punctul de edere al exactitatii !or$ale si $ateriale, dar si parerea expertului asupra cauzelor si e!ectelor in le%atur& cu
obiectul supus cercetarii sale'
Expertizele contabile sunt mijloace de proba utilizabile in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta
specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau
acceptate la cererea partilor in fazele de instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate
sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
(' Expertizele contabile pot !i e!ectuate nu$ai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile
le%ii, !iind inscrise, cu iza la zi, in partea acti& a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre Corpul Expertilor
Contabili si al Contabililor Autorizati din Ro$ania )CECCAR*'
+' Expertizele contabile pot !i clasi!icate,
I' Dupa scopul principal in care au !ost solicitate, in,
a* Expertize contabile judiciare, re%le$entate de, Codul de procedura ciila- Codul de procedura penala-O. nr'+/+000
priind or%anizarea actiitatii de expertiza te1nica 2udiciara si extra2udiciara,cu $odi!'si co$pletarile ulterioare si alte le%i
speciale'
b* Expertize contabile extrajudiciare sunt cele e!ectuate in a!ara procedurilor re%le$entate priind rezolarea unor cauze
supuse erdictului 2ustitiei' 3unt e!ectuate in a!ara unui act 2ustitiar' Nu au calitate de $i2loc de proba in 2ustitie, ci cel $ult,
de ar%u$ente pentru solicitarea de catre parti a ad$inistrarii probei cu expertiza contabila 2udiciara sau pentru rezolarea
unor liti%ii pe cale a$iabila'
II' Dupa natura principalelor obiective la care se re!era, in,
Expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolarea liti%iilor ciile-
b* Expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolarea unor aspecte ciile atasate liti%iilor penale-
c* Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolarea liti%iilor co$erciale-
d* Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate in rezolarea liti%iilor !iscale-
e* Alte categorii de expertize contabile 2udiciare dispuse de or%anele in drept sau extra2udiciare solicitate de catre clienti'
III. n functie de natura juridic, expertizele contabile pot !i,
4 ciile-
4 penale-
4 extra2udiciare'
Expertizele contabile 2udiciare si extra2udiciare sint re%le$entate,
Le%al
Procedural
Pro!esional
('3ediul re%le$entarilor le%ale se a!la in O. 56/(778priind or%anizarea actiitatii de expertiza contabila si a contabililor
autorizati,republicata in +009 si $odi!icata ulterior'
+'3ediul re%le$entarilor procedurale priind ale%erea si nu$irea EC,precu$ si $odul de e!ectuare a expertizelor
contabile,indeosebi a celor 2udiciare se a!la in codurile de procedura ciila)art'::0 4 :80* si penala)art'((5 4 (+6*'
:'3ediul re%le$entarilor pro!esionale se a!la in ,
a* Re%ula$entul de or%anizare si !unctionare CECCAR,stipuleaza ca EC in exercitarea pro!esiei,pot e!ectua expertize
contabile
b* 3tandardul pro!esional nr':6 " Expertizele contabile,stipuleaza ca acestea pot !i e!ectuate nu$ai de persoanele care au
dobindit calitatea de EC,cu iza la zi,inscrise in Tabloul Corpului
Destinatarii expertizelor contabile,sint,
" or%anele de instru$entare a cauzelor care !ac obiectul dosarelor penale,Politia si Parc1etul
" instantele de 2udecata a cauzelor penale si ciile
" persoane !izice sau 2uridice care au calitatea de parte in cauza respectie
" partile i$plicate in procesul 2ustitiar
" persoane !izice sau 2uridice interesate in contractarea unor expertize contabile extra2udiciare
!inalitatea"scopul#expertizelor contabile,
raspunsul la obiectiele !or$ulate pt'expertiza
utilizarea expertizei doar in contextual in care a !ost solicitata-raspunsurile sint !unda$entate pe !iecare obiecti si nu pot !i
extrapolate in ti$p si spatiu
raspunsurile la obiectie reprezinta o opinie,o la$urire data de expert,el nu este 2udecator sau $artor,ci doar un consultant
care il a2uta pe 2udecator in rezolarea proble$elor de specialitate
expertizele nu au ca !inalitate publicitatea lor,ele sint transparente in !olosul celor care 2usti!ica un interes $aterial sau $oral
$%&'E DE (%')%&TA'E$T )&%!E*I%$A+ *)E(I!I(E 'I*I,$II )&I-I$D E.)E&TI/A (%$TA0I+A
Independen1a expertului contabil
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de c2tre exper1ii contabili 3nscri4i 3n partea activ2 a Tabloului (orpului.
Expertul contabil solicitat 3n efectuarea unei expertize contabile este obligat s2 fie independent fa12 de p2r1ile
interesate 3n expertiz2, evit5nd orice situa1ie care ar presupune o lips2 de independen12 sau o constr5ngere care ar
putea s2 3i impieteze integritatea 4i obiectivitatea.
Expertizele contabile e!ectuate de exper;ii contabili care nu 3ntrunesc condi1iile pentru a fi 3nscri4i ca membri activi
ai Corpului cad sub inciden;a sanc;iunilor priind exercitarea unei profesii f2r2 autoriza1ie' #ac& un expert contabil a!lat
<ntr"o ast!el de situa;ie este solicitat pentru e!ectuarea unei expertize contabile, el este obli%at s& aduc& la cuno=tin;a
solicitantului situa;ia <n care se a!l&'
Calitatea de EC $e$bru al Corpului,inscris in 3ectiunile Tabloului Corpului) I"a liber pro!esionisti,aII"a cu statut de
an%a2ati,a III"a"pers'!izice straine $e$bru al corpului,a I>"a in cadrul unor societati,co$panii sau cabinet $e$bre ale
Corpului,lit'A,B, a >III"a lit'A,B"cu titluri onori!ice* se doedeste cu carnetul de $e$bru cu iza anuala de exercitare a
pro!esiei'
Pentru in!or$area potentialilor solicitanti de expertize,
lista EC si a societatilor de expertiza care au dreptul de a se an%a2a in expertize contabile 2udiciare si extra2udiciare,cu
$odi!icarile la zi se a!iseaza pe site"ul !ilialei
lista se tri$ite anual la #irectia de specialitate a Aparatului Central,care o a inainta ?inisterului @ustitiei,con!or$
Procedurii stabilite intre CECCAR si ?@
Expertul contabil,are obligaia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare pre&zute de
Codul de procedur& ciil& =i penala,si alte re%le$ent&ri procedurale speciale, care sunt acelea=i cu cele priind 2udec&torii'
Exper;ii contabili care se a!l& <n situa;ii de inco$patibilitate, ab;inere sau posibilitate de recuzare trebuie s& le aduc& la
cuno=tin;a or%anului care i"a nu$it'
)articularitati privind incompatibilitatea
Inte%ritatea,obiectiitatea si independent EC sint a!ectate daca,
este implicat financiar in actiitatile uneia din partile in liti%iu)!or$a de salarizare,sericii sau bani,obtinerea de participatii
la capitalul social*
este implicat in activitatea uneia din parti in calitate de $e$bru in consiliu,in executie sa in calitate de an%a2at
des!asoara acte de comert sau slujbe salariate
este implicat prin relatii de familie au personale cu una din partile in liti%iu sau personae din conducerea acestora
accepta si pri$este onorarii neprecizate anticipat
Este interzis expertilor contabili,
(' cAnd pro!esionistul contabil e!ectueaz& lucr&ri pentru a%en;ii econo$ici sau pentru institu;iile la care au =i calitatea de
salariat, indi!erent de natura =i durata contractului de $unc&'
+' cAnd pro!esionistul contabil e!ectueaz& lucr&ri pentru a%en;ii econo$ici sau pentru institu;iile cu care an%a2atorii
pro!esionistului contabil se a!l& <n raporturi contractuale, ca de exe$plu,
a " pro!esionistul contabil an%a2at <n industrie, co$er;, educa;ie, etc' sau <ntr"o societate de expertiz&, presteaz& sericii
pro!esionale pentru o entitate care se a!l& <n rela;ie contractual& cu an%a2atorul s&u-
b " pro!esionistul contabil an%a2at <ntr"o institu;ie public&, presteaz& sericii pro!esionale pentru o entitate cu care institu;ia
se a!l& <n raporturi 2uridice de drept co$ercial, !iscal, etc'
:' cAnd pro!esionistul contabil e!ectueaz& lucr&ri pentru a%en;ii econo$ici sau pentru institu;iile cu care an%a2atorii
pro!esionistului contabil se a!l& <n concuren;&-
8' cAnd pro!esionistul contabil e!ectueaz& lucr&ri pentru a%en;ii econo$ici sau institu;ii, sau persoane !izice, <n cazul <n
care sunt rude sau a!ini pAn& la %radul patru inclusi sau so;i ai ad$inistratorilor-
6' cAnd pro!esionistul contabil e!ectueaz& lucr&ri <n situa;ia <n care exist& ele$ente care atest& starea de con!lict de
interese'
Exist& conflict de interese <n ur$&toarele situa;ii,
a. acceptarea numirii sau desemn2rii 3n calitate de expert 3ntr6o cauza, dac27
" expertul sau un $e$bru al !a$iliei sale se a!l& <ntr"o rela;ie de $unc&, de !a$ilie, co$ercial& sau de alt& natur& cu una din
p&r;ile cauzei-
" expertul a aut calitatea de an%a2at sau a aut rela;ii contractuale de orice !el cu una din p&r;i <n ulti$ii + ani-
" expertul, are cuno=tin;& sau ar !i trebuit s& =tie, <n irtutea !unc;iilor pe care le de;ine <n structurile alese =i executie ale
Corpului, c& <n cauza respecti& au existat sau exist& liti%ii <n curs la co$isia de disciplin& sau la alte or%ane =i instan;e ale
Corpului, priind un $e$bru al Corpului'
b. acceptarea numirii sau desemn2rii 3n calitate de expert <n $ai $ulte !aze succesie ale aceleia=i cauze, cu$ ar !i,
" expert <n !aza de cercetare =i <n !aza de 2udecat&-
" expert nu$it <ntr"o !az& =i expert )consilier* al unei p&r;i <n alt& !az&-
c. ob1inerea de lucr2ri 3n 3mprejur2ri legate de exercitarea func1iilor 4i atribu1iilor aferente calit21ii de organ ales
sau numit 3n structurile de conducere 4i de execu1ie ale filialei CECCAR-
d. participarea la ac1iuni, !apte sau cauze 3n rol dublu, de pro!esionist <n practic& public& =i de or%an ales sau nu$it <n
structurile de conducere =i de execu;ie ale !ilialei Corpului, ca de exe$plu,
" luarea de 1ot&rAri, decizii =i se$narea de coresponden;& <n nu$ele !ilialei sau a co$isiei de disciplin&, dac& <n cauza
respecti& un $e$bru al consiliului !ilialei sau al co$isiei de disciplin& a e!ectuat lucr&ri sau a participat <n reun !el <n
calitate de liber pro!esionist contabil-
" 2udecarea <n cadrul co$isiei de disciplin& a !ilialei a unor !apte <n le%&tur& cu cauze la care au participat <n reun !el, <n
calitate de liber pro!esioni=ti, $e$brii consiliului !ilialei, $e$brii co$isiei de disciplin&, cenzorul sau reun an%a2at al
!ilialei respectie'
5' c5nd profesionistul contabil efectueaz2 lucr2ri 3n situa1ia 3n care exist2 elemente care atest2 starea de
incompatibilitate
In cazul expertizelor contabile 2udiciare incompatibilitatea,EC trebuie sa fie in stricta conformitate cu reglem. Codului de
procedur& ciil& =i alte re%le$ent&ri procedurale speciale, care sunt acelea=i cu cele priind 2udec&torii !iind data de
ur$atoarele cazuri,
daca este $artor expert sau arbitru in aceeasi cauza,calitatea de $artor aind intiietate
daca a pus in $iscare actiunea penala,a e$is $andate de arestare,a dispus tri$iterea in 2udecata,a pus concluzii in !ond in
calitate de procurer sau a !ost 2udecat in aceeasi cauza
daca a !ost $artor sau expert reco$andat de parte,ori aparator al reuneia din parti
daca exista i$pre2urari din care rezulta ca este interest sub orice !or$a,expertul,sotul sau reo ruda apropiata in solutionarea
cauzei intr"un anu$it $od,care sunt de natura a"l !ace pe expert subiecti
daca s"a pronuntat asupra unor aspect care constituie obiectul dosarului in calitate de or%an de control,de
conducere,et1nic,de specialitate,ori a luat parte,ca executants,la intoc$irea actelor pri$are,a eidentelor contabile te1nico"
operatie
daca a $ai intoc$it o expertiza contabila in acelasi dosar,ocazie cu care si"a expri$at opiniile-o a doua expertiza nu un
supli$ent
Abtinerea si recuzarea expertului contabil7
cind EC este intr"o stare de inco$patibilitate,are obli%atia deontolo%ica de a se abtine de la e!ectuarea expertizelor solicitate
daca EC nu !ace declaratie de abtinere,poate !i recuzat,adica inlocuit la cererea partilor-recuzarea trebuie ceruta in ter$en de
6 zile de la nu$irea expertului,daca $otiul exista sau de la data cind s"a iit $otiul de recuzare
?otiele de recuzare ale expertului contabil sint cele aplicabile 2udecatorilor ,
cind el,sotul sau,ascendentii sau descendentii lor au reun interes in 2udecarea pricinii,sau este sot,ruda sau a!in pina la al
patrulea %rad inclusie cu reuna dintre parti
cind este sot,ruda sau a!in in linie directa ori in linie colaterala,pina la al patrulea %rad inclusi,cu aocatul sau $andatarul
unei parti sau daca este casatorit cu !ratele ori sora sotului uneia din aceste persoane
cind sotul in iata si nedespartit este ruda sau a!in al uneia dintre parti pina la al patrulea %rad inclusi,sau daca ,!iind incetat
din iata ori despartit,au ra$as copii
daca el,sotul sau rudele lor pina la al patrulea %rad inclusi au o pricina ase$anatoare cu cea care se 2udeca sau daca au o
2udecata la instanta unde una din parti este 2udecator
daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a !ost un caz de 2udecata penala in ti$p de cinci ani inaintea recuzarii
daca este tutore sau curator al uneia dintre parti
daca si"a spus parerea cu priire la pricina care se 2udeca
daca a pri$it de la una dintre parti daruri sau !a%aduieli de daruri sau alt!el de indatoriri
daca este ra2$asie intre el,sotul sau una din rudele sale pina la al patrulea %rad inclusie si una din parti,sotii sau rudele
acestora pina la %radul al treilea inclusie
$erespectarea independentei
cind inco$patibilitatea este re%le$entata de le%e,atra%e nulitatea absoluta a expertizei contabile 2udiciare
expunerea la posibilitati de recuzare,se interpreteaza ca o atin%ere a bunei reputatii adusa pro!esiei
in cazul expertizelor extra2udiciare se poate inoca nulitatea relatia sau i%norarea atin%erii scopului in care a !ost solicitata
*anctiuni disciplinare
in !unctie de %raitatea !aptei se aplica sanctiuni disciplinare,aertis$ent,$ustrare,suspendare,interdictie de a pro!esa
Expertul contabil la pri$irea lucrarii a co$pleta o #ECLARATIE #E IN#EPEN#ENTA,care a insoti lucrarea depusa
pt'auditul de calitate la Corp'
(ompeten1a expertului contabil
(alitatea de expert contabil abilitat s2 efectueze expertize contabile este reglementat2.(ompetenta presupune
detinerea de catre E( a cunostintelor necesare specializarii la care se refera expertiza contabila.El trebuie s2 se
supun2 regulilor (orpului privind formarea continu2, actualizarea 4i testarea permanent2 a cuno4tin1elor pe care le
posed2.
Expertiza contabil& are drept suport docu$entele pri$are =i <nre%istrarea eeni$entelor =i tranzac;iilor <n contabilitate' Ca
ur$are, expertul contabil solicitat <n e!ectuarea expertizelor contabile trebuie s& posede cuno=tin;e solide =i actualizate <n
do$eniul econo$ic, <n %eneral, =i $ai ales <n do$eniul !inanciar 4 contabil' Aceste cuno=tin;e trebuie probate cu calitatea
de expert contabil, $e$bru acti al Corpului, care se supune re%ulilor stabilite de Corp cu priire la pre%&tirea indiidual&
continu& =i testarea cuno=tin;elor acu$ulate'
EC trebuie sa"si intretina nielul de co$petenta pe tot parcursul carierei-el nu trebuie sa e!ectueze decit lucrarile pe care
el insusi sau societatea din care !ace parte le poate realize cu co$petenta pro!esionala'
Co$petenta EC se i$pune din necesitatea de a apara onoarea si independent Corpului-EC trebuie sa aiba calitati
esentiale,
"3tiinta,co$petenta si constiinta
"Independenta de spirit si dezinteres $aterial
"?oralitate,probitate si de$nitate
Dezvoltarea calitatilor esentiale7
a* sa <=i dezolte necontenit cultura, nu nu$ai pro!esionala, dar =i cuno=tin;ele de cultura %enerala, sin%urele capabile sa"i
<nt&reasc& discern&$Antul-
b* sa acorde !iec&rei tranzac;ii =i situa;ii exa$inate toata aten;ia =i ti$pul necesar pentru a"=i !unda$enta o opinie personala,
<nainte de a !ace propuneri-
c* sa <=i expri$e opinia !&r& nici o re;inere !ata de dorin;a, c1iar ascunsa, a celui ce <l consulta =i sa se pronun;e cu
sinceritate, !&r& ocoli=uri, expri$Andu"=i, daca e neoie, rezerele necesare asupra alorii ipotezelor =i concluziilor
!or$ulate-
d* sa nu dea niciodat& ocazia de a se a!la <n situa;ia de a nu putea sa <=i exercite libertatea de %Andire sau de a !i supus
<n%r&dirii <ndatoririlor sale-
e* sa considere ca independenta sa trebuie sa <=i %&seasc& $ani!estarea deplina <n exercitarea pro!esiei =i <n prote2area ei, cu
respectarea inte%rala a dispozi;iilor le%ale =i re%ulilor stabilite de Corp'
Dezvoltarea competentei profesionale 7
cursuri de pre%atire pro!esionala anuala continua,con!'3tandardului pro!':B Programul national de dezvoltare profesionala
continua ;re!uzul se sanctioneaza cu suspendare sau radiere din Tabloul Corpului
(alitatea expertizelor contabile
Expertul contabil trebuie s2 efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat 4i pe care le6a acceptat cu
con4tiinciozitate, devotament, corectitudine 4i impar1ialitate8pt.asigurarea in interes public ca aceste cerinte sint
indeplinite,expertizele contabile se supun auditului de calitate.Expertizele contabile trebuie s2 fie utile celor care le6
au solicitat8bazate pe legislatie si reglementari.
Expertizele contabile constituie $i2loace de prob& =tiin;i!ic&' Cn elaborarea lor expertul contabil trebuie s& !oloseasc&
$etode speci!ice =tiin;ei contabilit&;ii' Concluziile expertului contabil trebuie s& !ie !unda$entate nu$ai pe docu$ente care
atest& eeni$ente =i tranzac;ii ce !ac sau trebuie s& !ac& obiectul recunoa=terilor, ealu&rilor, clasi!ic&rilor =i prezent&rilor
contabile'
Cn expertizele contabile 2udiciare, expertul contabil este un ter; <n proces care, prin calitatea lui procesual&, contribuie la
stabilirea ade&rului de c&tre or%anele <n drept' Raportul de expertiz& contabil& 2udiciar& are caracter de prob& =tiin;i!ic& care
trebuie s& prezinte un <nalt %rad al indicelui contributi la solu;ionarea cauzei <n care a !ost dispus'
Pentru asi%urarea calitatii EC trebuie sa aplice,
principiile contabilitatii
nor$ele pro!esionale elaborate de Corp priind e!ectuarea expertizelor contabile
Expertiza contabila 2udiciara si extra2udiciara trebuie sa se !inalizeze intr"un raport scris'Nedocu$entarea =i
ne!unda$entarea =tiin;i!ic& a rapoartelor de expertiz& contabil& 2udiciar& poate !i =i este adesea sanc;ionat&, de c&tre
or%anele <n drept care le"au dispus, cu <nlocuirea expertului contabil =i dispunerea unei noi expertize contabile'#ac& <n
aceea=i cauz& s"a dispus o nou& expertiz& contabil& care a2un%e la concluzii di!erite !a;& de pri$a, datorit& utiliz&rii altor
criterii =i $etode de inesti%a;ie, or%anul <n drept care le"a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o
consider& $ai !unda$entat& sub aspect =tiin;i!ic, respecti, de $ai bun& calitate'
In !unctie de pozitia celor carora le este opozabila,expertiza poate !i apreciata daca este sau nu de calitate'Este
reco$andabil,
la expertize extra2udiciare sa !ie solicitati experti a%reati de a$bele parti
la expertizele 2udiciare ,alaturi de expertul nu$it din o!iciu poate !i nu$it un expert reco$andat de parti,ast!el creste
increderea in calitatea expertizei
Auditul de calitate al expertizelor contabile 2udiciare,ur$areste,
respectarea in totalitate a 3tandardului pro!':6
a $odului in care au !ost tratate obiectiele,daca raspunsurile au !ost sustinute prin acte si docu$ente ce au le%atura cu
cauza
daca autorii nu s"au indepartat de la stiinta contabilitatii,procedind la incadrari 2uridice sau e!ectuarea de operatii care
presupun alte cunostinte decit cele contabile
daca s"au respectat preederile Codului etic
daca raspunsurile sint sustinute de preederi le%ale sau re%le$entari in do$eniu
Auditul de calitate al expertizelor contabile are in edere respectarea nor$elor de comportament profesional,nor$elor
de lucru si nor$elor de raportare'Abaterile repetate constatate de auditorii de calitate priind calitatea expertizelor,duc la
sesizarea Co$isiei disciplinare care poate aplica sanctiuni disciplinare, $ustrare,aertis$ent scris,suspendarea dreptului de
a pro!esa,interzicerea dreptului de exercitare a pro!esiei'
Independen;a =i co$peten;a pro!esional& a expertului contabil trebuie s& asi%ure o docu$entare =i !unda$entare =tiin;i!ic&
=i expertizelor contabile extra2udiciare'
*ecretul profesional 4i confiden1ialitatea expertului contabil
Expertul contabil trebuie s2 respecte secretul 4i caracterul confiden1ial al informa1iilor la care a avut acces 4i de
care a luat cuno4tin12 cu ocazia efectu2rii expertizelor contabile, trebuind s2 se ab1in2 de la divulgarea lor c2tre ter1i,
cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres 3n acest scop sau dac2 are obligaia legal sau profesional2 s2 fac2
o astfel de divulgare.
Particularizat la expertizele contabile 2udiciare, secretul pro!esional =i con!iden;ialitatea expertului contabil trebuie s& se
$ani!este =i prin ur$&toarele acte de co$porta$ent,
I' Expertul contabil nu$it din o!iciu sau la reco$andarea unei p&r;i nu trebuie s2 se refere mai mult dec5t se cere' El
trebuie s& inoce <n raportul s&u de expertiz& contabil& 2udiciar& numai acele evenimente 4i tranzac1ii probate cu
documente justificative =i/sau eiden;ieri contabile care au o leg2tur2 cauzal2 cu obiectivul "3ntrebarea# ce i6a fost fixat
de organul <n drept care a dispus expertiza contabil& 2udiciar&'
II' Expertul contabil nu$it din o!iciu sau la reco$andarea unei p&r;i <ntr"o cauz& 2usti;iar& trebuie s2 se ab1in2 de la
divulgarea con1inutului raportului de expertiz2 contabil2 judiciar2 =i a concluziilor sale direct p&r;ilor i$plicate <n actul
2usti;iar' Expertul contabil trebuie s2 depun2 raportul s2u la organul 3n drept care a dispus expertiza contabil& 2udiciar&,
de unde cei interesa;i <l pot consulta, <n condi;iile le%ii'
III' Expertul contabil nu$it din o!iciu sau la cererea unei p&r;i <ntr"o cauz& 2usti;iar& trebuie s2 se ab1in2 de la contactarea
p2r1ilor implicate 3n actul justi1iar, 3n afara procedurilor prev2zute de lege' Ast!el, <n cazul proceselor ciile, dac& este
neoie de o lucrare la !a;a locului, aceasta nu poate !i !&cut& decAt dup& citarea p2r1ilor, cu con!ir$are de pri$ire,
ar&tAndu"se zilele =i orele cAnd <ncep =i se continu& lucr&rile expertizei contabile' Citatia, sub sanctiunea nulitatii, trebuie
co$unicata partii cu cel putin 6 zile inaintea ter$enului de e!ectuare a lucrarii' Cn procesele penale, expertul contabil poate
lua le%&tura cu inculpa;ii numai cu 3ncuviin1area 4i 3n condi1iile stabilite de organul de urm2rire penal2 sau de instan;a
de 2udecat&' Cn toate cazurile, in!or$a;iile =i explica;iile pri$ite de expertul contabil, <n contactele sale cu p&r;ile i$plicate
<n actul 2usti;iar, trebuie s& r&$An& con!iden;iale'
Acceptarea expertizelor contabile
*olicit2rile adresate exper1ilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dec5t dac2 exist2
motive temeinice.
Totu4i, expertul contabil, 3nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s264i analizeze
posibilitatea de a64i 3ndeplini misiunea, 1in5nd seama 3n special de regulile de independen12, competen12 4i
incompatibilitate.
?isiunea priind e!ectuarea unei expertize contabile nu poate !i re!uzat& pe $otie etnice, reli%ioase, politice sau de alt&
natur&' Aceasta, deoarece expertiza contabil& este un act de prob& =tiin;i!ic&'
Calitatea de expert contabil este inco$patibil& cu cea de $artor <n aceea=i cauz&, calitatea de $artor aAnd <ntAietate'
Expertul contabil se a!l& <n inco$patibilitate dac& exist& <$pre2ur&ri din care rezult& c& este interesat sub orice !or$&, el,
so;ul)ia* sau reo rud& apropiat&, <n solu;ionarea cauzei <ntr"un anu$it $od care l"ar deter$ina pe expertul contabil s& !ie
subiecti'
Pot !i asi$ilate cu D<$pre2ur&ri din care rezult& c& este interesat sub orice !or$&E, ur$&toarele situa;ii <n care s"ar putea
%&si expertul contabil,
I' Dac2, 3n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din p&r;ile <n proces, s6a pronun1at asupra
unor aspecte, ori a luat parte la 3ntocmirea actelor primare, a eviden1elor te1nico"operatie sau la elaborarea
situa1iilor financiare care !ac obiectul dosarului supus 2udec&;ii'
II' #ac&, <n calitate de expert contabil, 4i6a exprimat o prim2 opinie 3n aceea4i cauz2 supus2 judec21ii, deoarece pri$eaz&
prezu$;ia c& ar !i interesat <n sus;inerea pri$ei solu;ii' Cn particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz2
extrajudiciar2 la cererea unei p&r;i <n proces se a!l& <n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu'
In cazuri de neacceptare ,re!uzul trebuie prezentat in scris solicitantului,cu prezentarea explicita a $otiului te$einic
inocat'
#ac& <ndepline=te condi;iile de independen;& =i de co$peten;&, poate accepta calitatea de expert contabil reco$andat de
parte'
&esponsabilitatea efectu2rii expertizelor contabile
Expertizele contabile trebuie efectuate 3n mod responsabil. &esponsabilitatea expertizelor contabile judiciare este
3nt2rit2 prin jur2m5nt, iar a celor extrajudiciare prin contract.
Responsabilitatea e!ectu&rii expertizei contabile 2udiciare este <nt&rit& de depunerea unui 2ur&$Ant adecat con!esiunii
reli%ioase a expertului );ilor* contabil )i*, dup& cu$ ur$eaz&,
I' Expertul);ii* contabil)i* de con!esiune reli%ioas& cre=tin& a )or* depune, cu $Ana pe cruce sau pe biblie, 2ur&$Antul,
D@ur c& oi spune ade&rul =i c& nu oi ascunde ni$ic din ceea ce =tiu' A=a s&"$i a2ute #u$nezeuE'
II' Expertul);ii* contabil)i* !&r& con!esiune reli%ioas& a )or* depune 2ur&$Antul D@ur pe onoare =i pe con=tiin;& c& oi spune
ade&rul =i c& nu oi ascunde ni$ic din ceea ce =tiu'E
III' Expertul);ii* contabil)i*, care din $otie de con=tiin;& sau con!esiune reli%ioas& nu depune )depun* 2ur&$Ant, a )or*
rosti !or$ula D?& obli% s& spun ade&rul =i nu oi ascunde ni$ic din ceea ce =tiuE'
Aprecierea responsabilitatii cu care a !ost e!ectuata expertiza contabila se !ace di!erit,
EC se con!or$eaza liberului"arbitru si 2ura$intului pro!esional
utilizatorii expertizelor contabile,care sint in!luientati de interesele lor indiiduale in care doresc sa utilizeze expertizele
contabile
#aca au dubii partile or arata obiectiile lor,iar instanta poate dispune,si din o!iciu,co$pletarea expertizei sau una
noua,respecti o expertiza contrarie'
Expertiza nu a !i luata in considerare daca expertul nu a2un%e la concluzii pe baza unor rationa$ente precise,si este o
si$pla apreciere subiectia'
Cind s"au ad$inistrat doua expertize a caror concluzii sint di!erite,instanta nu poate !ace o $edie arit$etica,ci trebuie
acceptata $otiat una dintre expertize si sa o inlature pe cealalta,sau sa le inlature pe a$indoua sis a recur%a la alte criteria
de ealuare'
Toate dispozi;iile procedurale cu priire la citarea, aducerea cu $andat =i sanc;ionarea $artorilor care lipsesc de la
2udecat& sunt aplicabile =i expertului);ilor* contabil)i* nu$it);i* pentru e!ectuarea expertizelor contabile 2udiciare' #ac&
expertul);ii* contabil)i* nu$it);i* pentru e!ectuarea expertizelor contabile 2udiciare nu se <n!&;i=eaz& la citarea or%anelor <n
drept care l"a )i"a* nu$it, acestea sunt abilitate s& dispun& <nlocuirea lui)lor*'
Responsabilitatea e!ectu&rii expertizelor contabile extra2udiciare trebuie s& rezulte din contractul <nc1eiat <ntre
expertul);ii* contabil)i* =i client-e!ectuarea lor !ara responsabilitate se sanctioneaza cu scaderea presti%iului expertului
contabil'
$%&'E DE +,(&, *)E(I!I(E 'I*I,$I+%& )&I-I$D E.)E&TI/E+E (%$TA0I+E
9. Dispunerea expertizelor contabile judiciare 4i numirea exper1ilor contabili
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de c2tre organele 3ndrept21ite de lege pentru administrarea
probei cu expertiza.
$umirea expertului sau exper1ilor contabili, at5t din oficiu c5t 4i recomanda1i de p2r1ile 3n proces, se poate face
numai de c2tre organul 3n drept s2 dispun2 administrarea probei cu expertiza contabil2.
3ediul %eneral al $ateriei de drept priind ad$inistrarea doezilor cu DexpertizaE contabil& este Codul de procedur&
ciil&, art' ::0 " :80' ExistAnd un Corp de exper;i contabili, <ncredin;area $isiunilor priind e!ectuarea expertizelor
contabile 2udiciare se poate !ace nu$ai acestora, respectAndu"se nor$ele de co$porta$ent pro!esional speci!ice $isiunilor
priind expertizele contabile'
Instan;ele de drept ciil, atunci cAnd consider& necesar s& cunoasc& p&rerea unor exper;i contabili, pot nu$i, la cererea
p&r;ilor sau din o!iciu, unul sau trei exper;i contabili prin
Cnc1eierea de =edin;&, care trebuie s& cuprind&,
I' $umele expertului sau exper1ilor contabili nu$i;i din o!iciu sau la cererea p&r;ilor <n proces-
II' %biectivele "<ntreb&rile, punctele* la care expertul sau exper;ii contabili nu$i;i trebuie s& r&spund&' Obiectiele
expertizei contabile trebuie s& !ie !or$ulate de instan;& concis, !&r& ec1ioc =i !&r& a se solicita expertului contabil sau
exper;ilor contabili nu$i;i s& se pronun;e asupra <ncadr&rilor le%ale a !aptelor supuse 2udec&;ii-
III' Termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila ;inAndu"se sea$a de !aptul c& raportul de expertiz&
contabil& trebuie depus la instan;a care a dispus"o cu (0 zile <nainte de ter$enul de 2udecat&' #ac& ter$enul ini;ial !ixat de
instan;& pentru depunerea expertizei contabile 2udiciare este considerat de c&tre expertul sau exper;ii contabili nu$i;i ca
!iind inadecat )prea scurt*, ei sunt <ndrept&;i;i s& solicite instan;ei un ter$en adecat , $ini$ necesar, pentru e!ectuarea
unei expertize contabile 2udiciare de calitate-
I>' %norariul provizoriu si avansul pt.c:eltuielile de deplasare,atunci cind este cazul,fixat exper1ilor contabili
numi1i,dupa ce instanta a consultat partile'
#aca reunul din para%ra!e lipseste din inc1eierea de sedinta,expertul este indreptatit sa ceara instantei introducerea
para%ra!ului lipsa'
Codul de procedura ciila preede in $od expres ca instanta poate conoca o audiere in ca$era de consiliu,la care,
participa partile si expertul nu$it
expertul se a pronunta cu priire la costul esti$ati si durata de ti$p necesara e!ectuarii expertizei
partile isi expri$a pozitia !ata de solicitari,iar instanta a !ixa ter$enul de depunere al raportului si conditiile de plata a
c1eltuielilor necesare e!ectuarii expertizei contabile
Tot ast!el se poate !ace solicitare in scris expertului contabil pentru a esti$a costul lucrarii cit si ter$enul necesar e!ectuarii
expertizei' In !unctie de pozitia expertului si a partilor, instanta a !ixa ter$enul de depunere a raportului de expertiza si
conditiile de plata a costurilor necesare e!ectuarii expertizei'
#oada platii onorariului se depune la %re!a instantei de partea care a !ost obli%ata prin inc1eiere, in ter$en de 6 zile de la
nu$ire sau in ter$enul stabilit de instanta'
Expertizele contabile 2udiciare pot !i dispuse =i <n cauze penale, <n con!or$itate cu preederile Codului de procedur&
penal&, art' ((5"(+9'
Cn ast!el de cauze, or%anul de ur$&rire penal& sau instan;a de 2udecat& care a dispus e!ectuarea unei expertize contabile
!ixeaz& un ter$en la care sunt c1e$ate p&r;ile, precu$ =i expertul contabil, aducAndu"li"se la cuno=tin;& <ntreb&rile la care
trebuie s& r&spund& expertul contabil =i precizAndu"li"se c& au dreptul s& !ac& obsera;ii cu priire la <ntreb&ri =i c& pot cere
$odi!icarea sau co$pletarea lor' Totodat&, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a c!te unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei."upa examinarea obiectiilor si cererilor facute
de parti si expert,organul de urmarire penala pune in vedere expertului termenul in care urmeaza a fi efectuata
expertiza,incunostintindu#l daca la efetuarea acesteia urmeaza sa participle partile.
Procedural, dispunerea expertizei contabile 2udiciare <n cauze penale se !ace prin Ordonan;& e$is& de or%anul de ur$&rire
penal&, care trebuie s& con;in& acelea=i ele$ente ca =i Cnc1eierea de =edin;& pentru nu$irea exper;ilor contabili <n cauze
ciile, nu$ele,obiectiele,ter$enul,onorariul'
CAnd e!ectuarea expertizelor contabile 2udiciare este supus& altor re%le$ent&ri procedurale speciale, exper;ii contabili
nu$i;i din o!iciu sau reco$anda;i de p&r;ile <n proces, trebuie s& se con!or$eze re%le$ent&rilor procedurale respectie
priind dispunerea expertizelor contabile 2udiciare =i nu$irea exper;ilor contabili'
;.(ontractarea 4i programarea expertizelor contabile
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz2 de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate.
)rogramul de lucru trebuie s2 stabileasc2 natura, calendarul 4i 3ntinderea lucr2rilor necesare pentru 3ndeplinirea
misiunii privind expertizele contabile contractate.
Contractul inc1eiat intre parti este actul prin care,in ur$a ne%ocierii se nasc ,se $odi!ica sau se stin% obli%atii ciile ale
partilor contractante'Relatiile expertilor contabili cu clientii lor sint re%le$entate pro!esional'
Contractul pt'expertizele contabile extra2udiciare,trebuie sa cuprinda clauze $ini$ale,
Obiectul contractului 4 obiectiele la care trebuie !or$ulate raspunsurile
?aterialul docu$entar $ini$al pe care bene!iciarul trebuie s ail puna la dispozitia prestatorului-se or $entiona si le%islatia
si re%le$entarile in do$eniu care au stat la baza !unda$entarii raspunsurilor la intrebari
Locul si data depunerii raportului de expertiza contabila extra2udiciara
Onorariul expertului contabil stabilit de co$un acord intre bene!iciar si prestatorul de sericii)in anexa se poate prezenta
calculul detaliat al onorariului*
Clauza de con!identialitate, asupra in!or$atiilor reciproce la care partile au acces cu ocazia executarii prestatiei
Forta $a2ora" exonerarea de raspundere a partilor pt'neexecutarea la ter$en sau executarea in $od necorespunzator a
obli%atiilor din contract,daca aceasta a !ost cauzata de !orta $a2ora,asa cu$ este de!inite prin le%e
Liti%ii" in cazul in care rezolarea neintele%erilor nu este posibila pe cale a$iabila,ele or !i supuse spre solutionare
co$isiilor de arbitra2,iar daca nu se rezola,instantelor 2udecatoresti co$petente
Clauze !inale,
daune interese
$odi!icarea contractului
incetarea contractului
rezilierea contractului
Cnc1eierile de =edin;& )<n dosarele ciile* =i Ordonan;ele or%anelor de ur$&rire =i cercetare penal& )<n dosarele penale*,
acceptate de exper;ii contabili nu$i;i din o!iciu sau la reco$andarea p&r;ilor, ;in loc de contract pentru e!ectuarea
expertizelor contabile 2udiciare'
#ac& <n ti$pul e!ectu&rii expertizelor contabile interin ele$ente noi priind olu$ul =i <ntinderea lucr&rilor, care nu au
!ost aute <n edere la acceptarea contractului ini;ial, exper;ii contabili sunt <ndrept&;i;i s& cear& $a2orarea onorariului
ini;ial'
Cn cazul expertizelor contabile 2udiciare, $a2orarea onorariului se !ace de c&tre or%anul <n drept care a dispus e!ectuarea
expertizei'
Cn cazul expertizelor contabile extra2udiciare, $a2orarea onorariului se !ace prin act adi;ional la contractul ini;ial'
' Expertizele contabile trebuie e!ectuate =i depuse bene!iciarului la ter$enele conenite =i acceptate prin contract'
Pentru <ncadrarea <n aceste ter$ene, este necesar s& se elaboreze un pro%ra$ de lucru <n care s& se precizeze, al&turi de
obiectiele expertizei contabile, un calendar =i un bu%et de ore detaliat pe etape de lucru sau operatiuni ,cu$ ar !i,
" studierea dosarului cauzei
" docu$entarea necesara, %enerala si speci!ica,deplasari pt'docu$entare
" prelucrarea si siste$atizarea $aterialului docu$entar
" redactarea raportului de expertiza contabila
" alte operatiuni
<. Delegarea 4i supraveg:erea lucr2rilor privind expertizele contabile
Efectuarea lucr2rilor privind expertiza contabil2 judiciar2 nu poate fi delegat2 de c2tre exper1ii contabili numi1i
din oficiu sau la recomandarea p2r1ilor, asisten1ilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucr2ri asisten1ilor sau colaboratorilor s2i, p2str5ndu6
4i r2spunderea final2 asupra con1inutului 4i concluziilor raportului de expertiz2 contabil2 extrajudiciar2.
. $n cazul expertizelor contabile judiciare, exper;ii contabili nu$i;i din o!iciu sau la reco$andarea p&r;ilor nu pot delega
e!ectuarea lucr&rilor, deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil,
printr#un act procedural %nc&eiere de edin sau ordonan* =i, prin ur$are, trebuie s&"=i <ndeplineasc& personal =i inte%ral
$andatul'
#esi re%le$entarile procedural nu pread posibilitatea co$andarii expertizelor contabile 2udiciare,societatilor de
expertiza contabila,nici un i$pedi$ent nu poate !i inocat'Intr"o ast!el de ipoteza,dele%area executarii lucrarilor de
expertiza contabila 2udiciara trebuie sa se !aca nu$ai acelor an%a2ati care au dobindit calitatea de expert contabil si sint
inscrisi in Tablou Corpului'
'cest impediment nu exist n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, $ai ales <n cazul <n care acestea sunt
co$andate =i contractate cu cabinete sau societ&;i de consultan;& =i expertiz& contabil&' Contractele <nc1eiate <n acest scop
pot include c1iar clauze cu priire la lucr&rile care trebuie executate =i persoanele c&rora le or !i dele%ate spre executare'
In cazul an%a2arii de expertize contabile 2udiciare si extra2udiciare de catre societati de expertiza si consultanta contabila
sau cabinete indiiduale ale expertilor care !olosesc $unca salariata,raspunderea pt'e!ectuarea acestora cu respectarea
nor$elor deontolo%ice de lucru si de raport elaborate de Corp revine administratorului sau sefului de cabinet care trebuie
sa contrase$neze lucrarile elaborate de subaltern-executantilor le incu$ba raspunderea interna potriit re%le$entarilor
proprii de or%anizare si !unctionare
=.Documentarea lucr2rilor privind expertiza contabil2
Documentarea lucr2rilor privind expertiza contabil2 are un caracter particular 4i se limiteaz2 strict la ceea ce este
necesar, pentru a r2spunde la obiectivele "3ntreb2rile, punctele# fixate expertului"1ilor# de c2tre organul 3n drept s2
dispun2 expertiza contabil2 judiciar2, prin nc:eiere de 4edin12 "3n dosarele civile#, sau %rdonan12 a organului de
urm2rire 4i cercetare penal2 "3n dosarele penale#, sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar2.
Cn ederea <ntoc$irii raportului de expertiz& contabil&, expertul contabil trebuie s& studieze $aterialul docu$entar
adecat' 3tudierea $aterialului docu$entar adecat constituie pre$isa =i condi;ia necesare <ntoc$irii unui raport de
expertiz& contabil& te$einic !unda$entat, bazat pe docu$ente 2usti!icatie =i eiden;ieri contabile =i nu pe prezu$;ii,
declara;ii ale p&r;ilor =i/sau ale $artorilor'
Documentarea lucrarilor este7
%enerala,asupra eeni$entelor si tranzactiilor care au le%atura cu obiectiele !ixate
speci!ica,care au le%atura cu !iecare obiecti in parte-$aterialul speci!ic nu se anexeaza la expertiza dar sta la baza
intoc$irii unor anexe la raportul de expertiza contabila,pe care expertul le prezinta separate pt' a nu a!ecta claritatea
expertizei propriu"zise
#ac& obiectiele )<ntreb&rile, punctele* la care trebuie s& r&spund& expertiza contabil& izeaz& constat&rile conse$nate <n
acte de control !iscal, %estionar sau de alt& natur&, e!ectuate de or%ane abilitate, expertul contabil trebuie s& studieze actele
de control cel pu;in sub aspectele con;inutului =i <ntinderii controlului, precu$ =i a $odului de stabilire a r&spunderilor
persoanelor i$plicate'
Cn cazul <n care s"au <ntoc$it $ai $ulte acte de control <n aceea=i cauz&, a2un%Andu"se la concluzii di!erite, expertul
contabil trebuie s& studieze !iecare act de control <n parte, ar&tAnd !unda$entat cauzele care au condus la concluzii di!erite
=i pozi;ia sa !a;& de aceste concluzii'
Cn de$ersul s&u, expertul contabil care a a2uns la concluzii !unda$entate di!erite !a;& de or%anul de control, este abilitat s&
ia contact cu acesta pentru a"=i elucida toate aspectele pe care le i$plic& e!ectuarea unei expertize contabile de calitate'
Contactul =i consultarea or%anului de control nu obli%& pe expertul contabil s& a2un%& la un punct de edere co$un, ci doar
la $otiarea opiniilor di!erite care trebuie inserat& <n raportul de expertiz& contabil&'
Orientati, $aterialul docu$entar pe care trebuie s&"l studieze expertul contabil, <n cazul expertizelor 2udiciare, se co$pun
I' Dosarul cauzei, 3n care s6a dispus o expertiz2 judiciar2-
II' Documentele justificative 4i registrele contabile a!late <n p&strarea p&r;ilor i$plicate <n procesul 2usti;iar sau <n ar1iele
ter;elor persoane, care au reo le%&tur& cu obiectiele expertizate-
III. )rocesele verbale 3ntocmite de organele de control abilitate, a!late atAt <n posesia acestora cAt =i <n posesia
persoanelor 2uridice =i/sau !izice controlate, care au reo le%&tur& cu obiectiele expertizate'
Particularizat, <n cazul expertizelor contabile dispuse <n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s& ia cuno=tin;& de
con;inutul dosarului penal nu$ai cu <ncuiin;area or%anului de ur$&rire penal& sau a instan;ei de 2udecat& c&rora expertul
contabil este abilitat s& le cear& l&$uriri <n le%&tur& cu !aptele sau <$pre2ur&rile cauzei'
Pentru o $ai te$einic& <n;ele%ere a eeni$entelor =i tranzac;iilor supuse expertiz&rii, expertul contabil este abilitat s&
cear& iar p&r;ilor interesate <n expertiz& s& dea explica;ii supli$entare' Aceste explica;ii nu trebuie date <n scris =i nu
constituie $aterial docu$entar pentru expertizele contabile' Expertul contabil trebuie s& aib& <n edere explica;iile p&r;ilor,
dar trebuie s& le analizeze <n raport cu actele 2usti!icatie =i contabile expertizate, $en;ionAnd <n raportul de expertiz&
contabil& concordan;a sau neconcordan;a dintre explica;iile p&r;ilor =i actele exa$inate'
Particularizat, <n cazul expertizelor contabile dispuse <n dosarele penale, p&r;ile i$plicate pot da explica;iile necesare
expertului contabil nu$ai cu <ncuiin;area =i <n condi;iile stabilite de or%anul de ur$&rire penal& sau de instan;a de 2udecat&'
?aterialul docu$entar exa$inat de expertul contabil nu poate !i ridicat de c&tre expertul contabil de la p&r;ile care <l au
<n p&strare' Dosarul de lucru al expertului contabil, <n ce prie=te docu$entarea expertizelor contabile, trebuie s& cuprind&,
dup& caz,
I' nc:eierea de 4edin12 )<n cauze ciile*, %rdonan1a organului de urm2rire 4i cercetare penal2 )<n cauzele penale*, sau
contractul priind e!ectuarea expertizelor contabile extrajudiciare8
II' &aportul de expertiz2 contabil2 " exe$plarul expertului contabil care 2usti!ic& <ndeplinirea $isiunii-
III' Eventuale coresponden1e, r&spunsuri la <ntreb&ri supli$entare sau supli$ente de expertiz& contabil& solicitate de
organele 3n drept, care au dispus e!ectuarea expertizei contabile-
I>' Eventuale note personale ale expertului contabil redactate 3n timpul efectu2rii expertizei contabile, necesare !ie
redact&rii raportului de expertiz& contabil&, !ie ur$&ririi bu%etului de ti$p =i decont&rii lucr&rilor de expertiz& contabil& cu
bene!iciarii acestora'G
$%&'E DE &A)%&T *)E(I!I(E E.)E&TI/E+%& (%$TA0I+E
9.&edactarea raportului de expertiz2 contabil2
+ucr2rile 4i concluziile expertizei contabile se consemneaz2 3ntr6un raport scris care trebuie s2 cuprind2 cel pu1in
trei capitole7 (apitolul I, I$T&%D,(E&E, (apitolul II, DE*!>?,&A&EA E.)E&TI/EI (%$TA0I+E 4i
(apitolul III, (%$(+,/II.
(5nd au fost numi1i sau angaja1i mai mul1i exper1i contabili 3n aceea4i cauz2, se 3ntocme4te un singur raport de
expertiz2 contabil2. Dac2 sunt deosebiri de p2reri 3ntre exper1i, opiniile separate trebuie consemnate 3n cuprinsul
raportului de expertiz2 contabil2 sau 3ntr6o anex2 a acestuia.
' Capitolul I, HI$T&%D,(E&E@, al raportului de expertiz& contabil& trebuie s& cuprind& cel pu;in ur$&toarele para%ra!e,
I' )aragraful de identificare a expertului);ilor* contabil)i* no$inalizat);i* pentru e!ectuarea expertizei contabile, care
trebuie s& cuprind& in!or$a;ii cu priire la, nu$ele =i prenu$ele expertului);ilor*, do$iciliul, nu$&rul carnetului de expert
contabil =i pozi;ia din Tabloul exper;ilor contabili-
II' )aragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile 2udiciare sau a clientului care a
solicitat e!ectuarea expertizei contabile extra2udiciare' Cn acest para%ra! se $entioneaza,
a*Cn cazul expertizelor contabile 2udiciare, actul care a stat la baza nu$irii expertului);ilor*, respecti Cnc1eiere de =edin;&
)<n
b*cazurile ciile* sau Ordonan;& a or%anelor de ur$&rire penal& )<n cauzele penale*, cu menionarea datei acestuia,
denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura
acestuia )ciil sau penal*
!azele procesuale )artile procesuale
PROCE3E CI>ILE
('@udecarea de !ond Recla$ant si pirit
+'Apel Apelant si inti$at
:'Recurs Recurent si inti$at
8'Conestatie in anulare Contestator si inti$at
6'Reizuire Reizuent si inti$at
5'Executare silita Creditor si debitor
PROCE3E PENALE
('3esizarea or%anelor Petitionar)denuntator* si ininuit de ur$arire penala
+'Procesul penal Inculpat,parte ata$ata, parte resonsabila ciil$ente
Cn cazul expertizelor contabile extra2udiciare, denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i
data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat.
III' )aragraful privind identificarea 3mprejur2rilor 4i circumstan1elor 3n care a luat na4tere litigiul <n care s"a dispus
e!ectuarea expertizei contabile 2udiciare sau contextul <n care a !ost contractat& expertiza contabil& extra2udiciar&'
#oua aspecte, obiectul dosarului 2udiciar si partea care a solicitat proba cu expertiza
I>' )aragraful privind identificarea obiectivului"lor# expertizei contabile. Cn cazul expertizelor contabile 2udiciare,
!or$ularea obiectiului)lor* expertizei contabile se preia Dad"litera$E din !or$ularea acestora <n DCnc1eierea de =edin;&E
)cauzele ciile*, respecti <n Ordonan;a or%anelor de ur$&rire =i cercetare penal& )cauzele penale*' Cn cazul expertizelor
contabile extra2udiciare, !or$ularea obiectiului)lor* acestora trebuie s& !ie cea din contract'
>' )aragraful privind identificarea datei sau perioadei 4i locului 3n care s6a efectuat expertiza contabil2' Cn cazul
expertizelor contabile, dispuse de or%anele <n drept, <n cauze ciile, data =i locul <nceperii lucr&rilor expertizei contabile
trebuie docu$entat& prin citarea p&r;ilor prin scrisoare cu aiz de pri$ire,cu 6 zile inainte de inceperea expertizei'
)erioada alocata" criteriu de apreciere a calitatii-locul desfasurarii" locul unde se a!la docu$entele contabile'
>I' )aragraful privind identificarea materialului documentar care are o le%&tur& cauzal& cu obiectul)ele* expertizei
contabile =i care a stat la baza <ntoc$irii raportului de expertiz& contabil&' ?aterialul docu$entar no$inalizat <n acest
para%ra! trebuie s& !ie strict adecat necesit&;ilor de docu$entare a obiectului)lor* expertizei contabile 2udiciare sau
extra2udiciare'3e or $entiona si le%islatia si re%le$entarile speci!ic do$eniului expertizei'
>II' )aragraful privind identificarea datei sau perioadei 3n care s6a redactat raportul de expertiz2 contabil& cu
$en;ionarea expres& dac& s"au $ai e!ectuat sau nu alte expertize contabile aAnd acela=i obiect)ie*' #e ase$enea, <n acest
para%ra! trebuie $en;ionat dac& sau !olosit lucr&rile altor exper;i )contabili, te1nici etc'*, proble$e ridicate de p&r;ile
interesate <n expertiz& =i explica;iile date de acestea <n ti$pul e!ectu&rii expertizei'
>III. )aragraful privind identificarea datei ini1iale p5n2 la care raportul de expertiz2 contabil2 trebuia depus la
beneficiar =i indicarea eentualelor perioade de prelun%ire !a;& de ter$enul ini;ial'
' Capitolul II, HDE*!>?,&A&EA E.)E&TI/EI (%$TA0I+EI
Raportului de expertiz& contabil& trebuie s& con;in& cAte un para%ra! distinct pentru !iecare obiecti )<ntrebare* al )a*
expertizei contabile, care s& cuprind& o descriere a$&nun;it& a opera;iilor e!ectuate de expertul contabil cu priire la
structura $aterialului docu$entar, actele =i !aptele analizate, locul producerii eeni$entelor =i tranzac;iilor, sursele de
in!or$a;ii utilizate, dac& p&r;ile interesate <n expertiza contabil& au !&cut obiec;ii sau au dat explica;ii pe care expertul
contabil le"a luat sau nu <n considerare <n !or$ularea concluziilor sale' Cn !iecare ast!el de para%ra! trebuie prezentat
ansa$blul calculelor =i interpretarea rezultatelor acestora' #ar, dac& aceste prezent&ri ar <n%reuna <n;ele%erea expunerii de
c&tre bene!iciarul raportului de expertiz& contabil&, este reco$andabil ca ansa$blul calculelor s& se !ac& <n anexe la raportul
de expertiz& contabil&, iar <n textul expertizei contabile s& se prezinte doar rezultatele calculelor =i interpretarea acestora'
Fiecare para%ra! din Capitolul II, H#E3FJKLRAREA EXPERTIZEI CONTABILEI, trebuie s& se <nc1eie cu concluzia
)r&spunsul* expertului contabil care trebuie s& !ie precis, concis, !&r& ec1ioc, redactat <ntr"o $anier& analitic&, ordonat& =i
siste$atizat& !&r& a !ace aprecieri asupra calit&;ii docu$entelor 2usti!icatie, reprezent&rilor )<nre%istr&rilor* contabile,
expertizelor =i actelor de control )de orice !el* anterioare =i nici asupra <ncadr&rilor le%ale' Aceasta, deoarece expertul
contabil analizeaz& eeni$ente =i tranzac;ii =i nu <ncadrarea 2udiciar& a acestora' Cn cazuri deosebite <n care expertul
contabil, <n exercitarea $isiunii sale, se con!runt& cu acte =i docu$ente care nu <ntrunesc condi;iile le%ale, care expri$&
!ic;iuni sau sunt suspecte, el nu trebuie s& le ia <n considerare <n stabilirea rezultatelor concluziilor )r&spunsurilor* sale la
obiectiul)ele* !ixate expertizei contabile, dar trebuie s& $en;ioneze aceasta <n raportul de expertiz& contabil&'
#ac& raportul de expertiz& contabil& este <ntoc$it de $ai $ul;i exper;i care au opinii di!erite, <ntr"un para%ra! al
Capitolului II, D#E3FJKLRAREA EXPERTIZEI CONTABILEE, !iecare expert contabil trebuie s&"=i $otieze detaliat =i
docu$entat opinia pe care o sus;ine' #e re%ul&, <n expertizele 2udiciare trebuie $otiat& separat opinia expertului
reco$andat de parte, <n raport cu opinia expertului nu$it din o!iciu'
Capitolul III, H(%$(+,/II@, al raportului de expertiz& contabil& trebuie s& con;in& cAte un para%ra! distinct cu concluzia
)r&spunsul* la !iecare obiecti )<ntrebare* al expertizei contabile preluat <n $aniera <n care a !ost !or$ulat <n Capitolul II,
H#E3FJKLRAREA EXPERTIZEI CONTABILEI'
Raportul de expertiz& contabil& <ntoc$it <n structura prezentat& este un raport de expertiz& contabil& obi=nuit, necali!icat'
Ln ast!el de raport de expertiz& contabil& nu poate con;ine concluzii )r&spunsuri* alternatie la obiectiul)ele* !ixat)e*
expertului contabil'
#ac& expertul contabil, <n pro$oarea ra;iona$entului s&u pro!esional, consider& necesar s&"=i expri$e p&rerea asupra
obiectiului)elor* expertizei contabile, asupra !aptului dac& <ntreb&rile ce i"au !ost !ixate sunt su!iciente sau nu <n
clari!icarea obiectiului)lelor* expertizei sau cu priire la alte aspecte asupra c&rora dore=te s& re;in& aten;ia bene!iciarului
expertizei, poate !ace acest lucru !ie,
a* <n !inalul capitolului III, HCONCLLZIII, dup& para%ra!ul cuprinzAnd r&spunsul la obiectiul)ele* expertizei contabile-
b* <ntr"un capitol distinct, )capitolul I>, intitulat HCON3I#ERAMII PER3ONALE ALE EXPERTLLLI)MILOR*
CONTABIL)I*I'
Cn prezentarea considera;iilor sale )lor* personale, <n raportul de expertiz& contabil&, expertul);ii* contabil)i* trebuie s& se
con!or$eze nor$elor de etic& =i deontolo%ie ale pro!esiei contabile liberale, <n special a celor priind con!iden;ialitatea'
Con;inutul =i <ntinderea considera;iilor personale <ntr"un raport de expertiz& contabil& ;in de ra;iona$entul pro!esional al
expertului);ilor* contabil)i*' Aceste considera;ii trebuie li$itate la strictul necesar sau i$pus de le%e <n cazul expertizelor
contabile 2udiciare =i pot !i $ai extinse )cuprinz&toare* <n cazul expertizelor contabile extra2udiciare'
&aportul de expertiz2 contabil2 care cuprinde considera1ii personale ale expertului"1ilor# contabil"i# este calificat
drept raport de expertiz2 contabil2 cu observa1ii'
Cn cazuri cu totul deosebite, expertul);ii* contabil)i* se poate )pot* a!la <n i$posibilitatea <ntoc$irii unui raport de
expertiz& contabil&, datorit& inexisten;ei docu$entelor 2usti!icatie =i/sau eiden;elor contabile care s& ateste eeni$entele
=i tranzac;iile supuse expertiz&rii' Cn ast!el de cazuri se a <ntoc$i un HRAPORT #E I?PO3IBILITATE A EFECTLJRII
EXPERTIZEI CONTABILEI, care a aea aceea=i structur& ca un raport de expertiz& contabil& obi=nuit )necali!icat*, dar
care, <n capitolele II H#E3FJKLRAREA EXPERTIZEI CONTABILEI =i III HCONCLLZIII, a prezenta 2usti!icat =i
!unda$entat cauzele care conduc la i$posibilitatea e!ectu&rii expertizei contabile Dco$andateE de bene!iciarul acestuia'
Anexele la raportul de expertiz& contabil&, indi!erent de tipul acestuia )obi=nuit, cu obsera;ii sau i$posibilitatea
e!ectu&rii expertizei contabile*, !ac parte inte%rant& din raportul de expertiz& contabil& =i se <ntoc$esc de c&tre expertul);ii*
contabil)i* cu scopul de a sus;ine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz& contabil&' Anexele la raportul de
expertiz& contabil& trebuie <ntoc$ite atunci =i nu$ai atunci cAnd exist& necesitatea de docu$entare a unei constat&ri din
raportul de expertiz& contabil&, ele aAnd $enirea s& de%reeze con;inutul raportului de expertiz& contabil&, de prezent&ri
prea detaliate, ci!re $ultiple sau alte ele$ente de natur& si$ilar&' Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz& contabil&
docu$entele 2usti!icatie sau re%istrele contabile ori%inale, sau reproduse prin te1nici de $ultiplicare' Anexele raportului de
expertiz& contabil& sunt un DprodusE al $uncii expertului);ilor* contabil)i*'
;. *emnarea 4i depunerea raportului de expertiz2 contabil2
&aportul de expertiz2 contabil2 se parafeaz2 4i se semneaz2 fil2 de fil2, inclusiv anexele.
&aportul de expertiz2 contabil2 se depune la beneficiarul acestuia 3n termenul legal"9A zile# sau contractual.
Pentru a eita orice DdisputeE cu priire la ori%inalitatea raportului de expertiz& contabil&, acesta, inclusi anexele, se
para!eaz& =i se se$neaz& de c&tre expertul);ii* contabil)i* pe !iecare pa%in& <n parte' Toate exe$plarele para!ate =i se$nate
de expertul);ii* contabil)i* <n ori%inal au calitatea de rapoarte de expertiz& contabil& ori%inale' Toate celelalte au calitatea de
copii, indi!erent de te1nicile de $ultiplicare'
Raportul de expertiz& contabil& nu se se$neaz& de c&tre nici una din p&r;ile interesate <n e!ectuarea expertizei contabile'
#e re%ul&, raportul de expertiz& contabil& se <ntoc$e=te <n dou& exe$plare ori%inale- unul pentru or%anul care a dispus sau
partea care a solicitat e!ectuarea expertizei contabile =i unul pentru expertul);ii* contabil)i* care a e!ectuat expertiza
contabil&' Nu$&rul de exe$plare ori%inale poate !i $ai $are dac& bene!iciarul acestuia solicit& acest lucru'
Raportul de expertiz& contabil& 2udiciar& se depune la or%anele care au dispus"o cu cel pu;in (0 zile <nainte de data
stabilit& pentru 2udecat&' Raportul de expertiz& contabil& extra2udiciar& se pred& clientului care a solicitat"o la locul =i la
ter$enul pre&zut <n contract'
'ET%D%+%BIA DE A,DITA&E A (A+ITATII E.)E&TI/E+%& (%$TA0I+E
In ederea eli$inarii de!icientelor constatate in intoc$irea expertizelor contabile 2udiciare se$nalate atit de bene!iciarN cit
si de expertii contabili prestatori,CECCAR or%anizeaza din anul +00: actiitatea de eri!icare a calitatii expertizelor
contabile 2udiciare ,prin experti contabili eri!icatori an%a2ati in structura !ilialelor'
CON#ITII #E OCLPAREA PO3TLLLI #E EXPERT CONTABIL >ERIFICATOR,
sa !ie EC actie cu practica in expertise contabile
sa !ie la zi cu plata cotizatiei
sa bene!icieze de pre%atire pro!esionala desairsita
capacitate de $unca sporita
sa se bucure de $oralitate ireprosabila
sa aiba doua reco$andari ca a bene!iciat de co$porta$ent personal si pro!essional ireprosabil si raspunde cerintelor d'p''al
independentei,con!lictului de interese si alte aspect etice
sa cunoasca si sa aplice in lucrarile pro!esionale preederile Codului etic
sa !i e!ectuat expertise contabile
ATRIBLTIILE AL#ITORILOR #E CALITATE,
auditarea lucrarilor de expertiza contabila 2udiciara inainte de depunerea acestora la or%anelle care le"au solicitat
intoc$irea re!eratelor de eri!icare te1nico"pro!esionala asupra lucrarilor de expertiza contabila a!late pe rol la co$isiile de
disciplina ale !ilialelor,la cererea acestor co$isii
elaborarea docu$entelor de eident a actiitatilor des!asurate si raportarea
EC inainte de a depune expertizele contabile la or%anelle in drept,le or prezenta expertului eri!icator care a proceda
ast!el,
eri!ica daca EC au respectat in totalitate standardul pro!essional :6/+000
obiectiele stabilite au !ost tratate corespunzator,iar rspunsurile au !ost sustinute prin acte si docu$ente care au le%atura cu
cauza
autorii lucrarii nu s"au indepartat de la stiinta contabilitatii,procedind la incadrari 2uridice ale !aptelor sa e!ectuarea de
operatiuni care presupun alte cunostinte decit cele contabile
autorii lucrarii au respectat codul etic
analizeaza opiniile separate sau rapoartele EC consilieri ai partilor
eri!ica starea de independent a EC in raport cu cauza pe baza declaratiei de independent data pe propria raspundere de EC
si se$nata de acesta-declaratia se apostileaza de auditorul de calitate cu $entiunea data in fata noastra.
In ur$a eri!icarii expertul eri!icator ,daca nu are obseratii de !acut asupra lucrarii a aplica pe pri$a pa%ina stampila
dreptung:iulara de verificare,va semna si va aplica stampila filialei8daca sunt obseratii,iar raportul de expertiza
contabila 2udiciara nu s"a re!acut in spiritual obseratiilor EC eri!icator,acesta a intoc$i un referat cu constatarile si
observatiile sale,pe care il atasaza in original la raportul de expertiza contabila ce ur$eaza a !i depus la or%anul
2udiciar,spre in!or$area acestuia'
Pentru eident actiitatii des!asurate EC eri!icator tine Re%istrul de eident care se tipareste prin %ri2a Corpului,care
contine nr'si data dosarului cauzei,or%an bene!iciar,nu$e"prenu$e EC ,ter$en de depunere,data intrarii,data iesirii si
obseratii