CONTABILITATE BANCARA - curs

2.2.2. Decontri prin conturi corespondente

n cadrul relaiilor bilaterale dintre bnci un loc important l are acordarea statutului
de banc corespondent. Relaiile de coresponden presupun existena urmtoarelor
caracteristici:
- se bazeaz pe cunoatere i ncredere reciproc dintre bnci;
- n relaii internaionale fiecare banc efectueaz pentru banca corespondent operaiuni n
zona n care funcioneaz;
- bncile i deschid conturi curente reciproce (conturi de corespondent nostro i loro n
cadrul crora se stabilesc plafoane maxime de ndatorare;
- se stabilete re!imul de dob"nzi i de comisioane pentru operaiunile reciproce i re!ulile de
stin!ere a datoriilor.
#tiliz"nd conturile de corespondent$ bncile pot realiza decontri directe fr s
apeleze la casele de compensaii. %onturile de corespondent pot fi:
conturi nostro & acestea sunt conturi curente ale bncii deschise la alte bnci$ reprezent"nd
plasamente la acele bnci;
conturi loro & sunt conturi curente ale altor bnci deschise la banc$ reprezent"nd resurse
obinute de la acele bnci.
Contabilizarea operaiunilor
'econtrile directe prin conturi de corespondent sunt reflectate contabil prin
conturile:
()( & %onturi de corespondent la bnci (nostro
()) & %onturi de corespondent ale bncilor (loro
%ontul 121 Conturi de corespondent la bnci este un cont de acti* ce se debiteaz
cu sumele intrate n cont$ n fa*oarea bncii i se crediteaz cu sumele pltite de banc. %ontul
122 Conturi de corespondent ale bncilor este un cont de pasi*$ ce se crediteaz cu sumele
intrate n cont n fa*oarea bncii titulare a contului i se debiteaz cu sumele ieite din cont$ ca
pli efectuate de aceasta.
Exemple de contabilizare:
(. +anca efectueaz o ncasare pentru un client prin conturi de corespondent:
()( , )-((
%onturi de corespondent la bnci %onturi curente
sau
()) , )-((
%onturi de corespondent ale %onturi curente
)(
CONTABILITATE BANCARA - curs
bncilor
). +anca efectueaz o plat pentru un client prin conturi de corespondent:
)-(( , ()(
%onturi curente %onturi de corespondent la bnci
sau
)-(( , ())
%onturi curente %onturi de corespondent ale
bncilor
2.3. MPRM!R" DE RE#"$%$&%RE DE '% (.$.R.
+ncile comerciale aflate n dificultate de trezorerie pot apela la +.R pentru a obine
lichiditi. n astfel de situaii$ se acord mprumuturi de refinanare$ n condiii stabilite de ctre
banca central. /a r"ndul su$ +anca .aional a Rom"niei este interesat de susinerea bncilor
aflate n dificultate$ n contextul asi!urrii bunei funcionri a sistemului bancar i meninerii
ncrederii n acesta. n acelai timp$ prin refinanare ea poate influena acti*itatea bncilor
comerciale n sensul atin!erii obiecti*elor monetare i de credit urmrite.
Contabilizarea operaiunilor
0*idena contabil a mprumuturilor de refinanare primite se ine folosind conturi
din !rupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei:
%ontul 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei este un
cont de pasi* i se desfoar pe analitice n funcie de tipul mprumutului primit. %reditarea i
debitarea lui se face n contrapartid cu contul 1111 Cont curent la BNR la primirea
mprumutului$ respecti* la rambursarea lui. 'ob"nzile de ncasat sau de pltit pe relaia cu +.R
se urmresc folosind conturile ataate: 1171 Creane ataate i 1172 Datorii ataate.
Exemple de contabilizare:
(. mprumut de refinanare primit de la +.R:
(((( , (()
%ont curent la +.R mprumuturi de refinanare de la
+.R
). nre!istrarea dob"nzii de pltit:
12(( , ((3)
))
CONTABILITATE BANCARA - curs
'ob"nzi la +.R 'atorii ataate
4. 5lata dob"nzii:
((3) , ((((
'atorii ataate %ont curent la +.R
6. Rambursarea mprumutului de refinanare:
(() , ((((
mprumut de refinanare de la
+.R
%ont curent la +.R
-. 5entru disponibilul bncii n contul curent la +.R se nre!istreaz i se ncaseaz dob"nzi:
((3( , 32((
%reane ataate 'ob"nzi de la +.R
i
(((( , ((3(
%ont curent la +.R %reane ataate
2.). CRED"!E *" MPRM!R" "$!ER(%$C%RE
5iaa interbancar nre!istreaz zilnic transferuri de fonduri ntre bnci sub form de
credite i mprumuturi. 7cestea au *alori mari i sunt realizate pe termen scurt sau foarte scurt$ la
o rat a dob"nzii ne!ociat ntre pri.
8estiunea zilnic a trezoreriei face c bncile s caute n permanen meninerea unui
echilibru ntre ne*oi i disponibiliti. n condiiile apariiei unor deficite sau excedente apare
necesitatea acoperirii acestora prin contractarea de credite de la alte bnci sau plasrii acestora
prin mprumuturi ctre alte bnci. 9binerea unui profit reprezint un alt moti* care mpin!e o
banc spre o mai bun fructificare a unor disponibiliti prin plasarea lor sub form de credite
interbancare. .u n ultimul r"nd$ prin astfel de operaiuni banca se poate apra mpotri*a riscului
lipsei de lichiditate sau riscului dob"nzii.
Contabilizarea operaiunilor
%ontabilizarea operaiunilor se face cu a:utorul conturilor din !rupa 14 Credite i
mprumuturi interbancare:
7ici sunt cuprinse creditele acordate (contul 141 Credite i mprumuturi
interbancare i mprumuturile primite (contul 142 mprumuturi primite de la instituiile de
)4
CONTABILITATE BANCARA - curs
credit pe piaa interbancar i ncheiate fr !aranii. 7t"t creditele c"t i mprumuturile se
dez*olt pe urmtoarele analitice:
- de pe o zi pe alta & c"nd operaiunea se ncheie pe baza unei con*enii sau a unui contract
pentru o perioad de maximum o zi lucrtoare (conturile 1411 i 14!1;
- la termen & c"nd operaiunea se ncheie pe baza unei con*enii sau contract pentru un
termen fix i o durat mai mare de o zi lucrtoare (conturile 141! i 14!!;
%onturile de credite interbancare sunt conturi de acti* care se debiteaz la acordarea
creditului i se crediteaz la rambursarea lui. %onturile de mprumuturi interbancare sunt conturi
de pasi*$ ele credit"ndu-se la primirea mprumutului i debit"ndu-se la rambursarea acestuia.
'ob"nzile de primit i dob"nzile de pltit se urmresc prin conturile ataate$ +)+, &
%reane ataate i +)2, & 'atorii ataate$ n contrapartid cu un cont de *enituri sau de cheltuieli.
Exemple de contabilizare:
(. 7cordarea unui credit interbancar de pe o zi pe alta:
(6(( , ((((
%redite de pe o zi pe alta acordate
bncilor
%ont curent la +.R
). nre!istrarea dob"nzii:
(6(3 , 32(6
%reane ataate 'ob"nzi la credite acordate
bncilor
4. ncasarea dob"nzii:
(((( , (6(3
%ont curent la +.R %reane ataate
6. Rambursarea creditului:
(((( , (6((
%ont curent la +.R %redite de pe o zi pe alta
acordate bncilor
2.-. DEP./"!E "$!ER(%$C%RE
n mod asemntor creditelor i mprumuturilor interbancare$ depozitele bancare
reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor$ respecti* o modalitate de a atra!e resurse
)6
CONTABILITATE BANCARA - curs
de la alte bnci. 5e piaa interbancar$ aceste depozite sunt realizate pe termene scurte i foarte
scurte
Contabilizarea operaiunilor
'epozitele interbancare sunt e*ideniate n contabilitate cu a:utorul conturilor din
!rupa 13 Depo"ite interbancare:
7ceast !rup cuprinde diferitele tipuri de depozite create pe piaa interbancar
utiliz"ndu-se conturi diferite pentru depozitele create la alte bnci ( contul 131 Depo"ite la
instituii de credit i depozitele altor bnci la banca (contul 132 Depo"ite ale instituiilor de
credit. 7stfel se nt"lnesc:
- depozite la *edere & constituite pentru o perioad de cel mult o zi lucrtoare (conturile 1#11
i 1#!1;
- depozite la termen & constituite pentru un termen fix$ pe o durat iniial mai mare de o zi
lucrtoare (conturile 1#1! i 1#!!;
- depozite colaterale & constituite drept !aranii pentru alte operaiuni (conturile 1#1# i
1#!#.
%ontul 1#1 Depo"ite la bnci este un cont de acti*. 0l este debitat atunci c"nd se
creaz depozitul la alte bnci i se crediteaz la lichidarea depozitului. Contul 1#! Depo"ite ale
bncilor este un cont de pasi*. 0l este creditat la constituirea depozitului i este debitat la
lichidarea depozitului creat altei bnci.
'ob"nzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 1317
Creane ataate$ pentru dob"nzile de ncasat i 1327 Datorii ataate$ pentru dob"nzile de pltit.
Exemple de contabilizare:
-. %onstituirea unui depozit pentru o alt banc:
(((( , (4)(
%ont curent la +.R 'epozite la *edere ale bncilor
1. nre!istrarea dob"nzii de pltit:
12(4 , (4)3
'ob"nzi la depozitele bncilor 'atorii ataate
3. 5lata dob"nzilor:
(4)3 , ((((
'atorii ataate %ont curent la +.R
;. /ichidarea depozitului:
)-
CONTABILITATE BANCARA - curs
(4)( , ((((
'epozite la *edere ale bncilor %ont curent la +.R
2.0. .PER%&"$" DE PE$1"$E "$!ER(%$C%RE
9peraiunile de pensiune sunt n fapt credite acordate$ n cazul *alorilor primite n
pensiune$ sau mprumuturi$ n cazul *alorilor date n pensiune$ !arantate printr-un acti* cedat.
8arania poate fi constituit din efecte de comer i titluri. 7cti*ele cedate pot face obiectul unei
li*rri efecti*e sau nu. n cazul unei li*rri efecti*e a*em urmtoarele dou cazuri:
- titlurile care exist material sunt fie li*rate fizic drept !aranie cesionarului$ fie pstrate la
cedant$ dar menionate pe numele cesionarului;
- titlurile dematerializate fac obiectul unui *irament n contul deschis n numele cesionarului.
5ensiunile interbancare cuprind numai efectele comerciale li*rate sau neli*rate i
titlurile neli*rate. <cadena care *a fi luat n calcul este aceea a pensiunii i nu a acti*ului cedat.
Contabilizarea operaiunilor
n contabilitate$ operaiunile interbancare sunt consemnate folosind conturile din
2rupa 15 %alori primite sau date n pensiune:
%ontul 151 %alori primite n pensiune este un cont de acti*. 0l este debitat la
acordarea creditului !arantat i este creditat la rambursarea acestuia. %ontul 152 %alori date n
pensiune este un cont de pasi*$ care este creditat la cedarea titlurilor n pensiune $ la primirea
mprumutului i este debitat la rambursarea acestuia i recuperarea !araniilor.
n funcie de termen$ operaiunile de pensiune interbancar dispun de conturi distincte
pentru termene de )6 ore (conturile 1&11 '%alori primite n pensiune de pe o "i pe alta i 1&!1
%alori date n pensiune de pe o "i pe alta sau termene mai mari de )6 ore (conturile 1&1!
%alori primite n pensiune la termen i 1&!! %alori date n pensiune la termen.
'ob"nzile de ncasat sau de pltit sunt e*ideniate n conturile ataate$ 1517
Creane ataate i 1527 Datorii ataate$ n contrapartid cu un cont de *enituri sau cheltuieli.
Exemple de contabilizare
-. <e dau n pensiune titluri n *ederea obinerii unui mprumut:
(((( , (-)(
)1
CONTABILITATE BANCARA - curs
%ont curent la +.R =alori date n pensiune de pe o zi
pe alta
1. nre!istrarea dob"nzii de pltit:
12(- , (-)3
'ob"nzi la *alori date n pensiune 'atorii ataate
3. 5lata dob"nzii:
(-)3 , ((((
'atorii ataate %ont curent la +.R
;. Rambursarea mprumutului i recuperarea *alorilor date n pensiune:
(-)( , ((((
=alori date n pensiune de pe o zi
pe alta
%ont curent la +.R
2.3. CRE%$&E RE1!%$!E *" $D."E'$"CE
n condiiile n care un credit interbancar nu este rambursat la scaden$ acesta *a
fi nre!istrat contabil ca o crean restant sau ca o crean ndoielnic. n aceeai situaie se afl
i un depozit creat la o banc$ a:uns la scaden i nerecuperat. 'e asemenea$ dob"nzile de la
astfel de credite i depozite$ care nu au fost pltite$ sunt nre!istrate la creditor ca fiind restante
sau ndoielnice.
<e consider crean restant o crean de orice natur care nu este rambursat la
scaden. %reana ndoielnic este o crean de orice natur$ chiar acoperit prin !aranii$ care
prezint un risc probabil sau cert de nerecuperare total sau parial. 'e cele mai multe ori$ la
scaden un credit nerambursat de*ine crean restant$ iar dup o anumit perioad de timp sau
un cazul n care capt un caracter de contencios creana de*ine ndoielnic.
'in punct de *edere contabil$ pentru e*idenierea acestor creane rezultate din
relaiile cu alte bnci$ se utilizeaz !rupa de conturi 18 Creane restante i ndoielnice:
%onturile 181 Creane restante i 182 Creane ndoielnice sunt conturi de
acti*. <e debiteaz cu sumele preluate ca fiind restante sau ndoielnice i se crediteaz la
recuperarea acestor sume sau acceptarea lor ca pierderi. 7ceste conturi se desfoar n analitic
pe conturi pentru preluarea sumelor restante sau ndoielnice$ pe conturi pentru preluarea
dob"nzilor la aceste sume i conturi de creane ataate pentru nre!istrarea dob"nzii din momentul
prelurii.
Exemple de contabilizare:
)3
CONTABILITATE BANCARA - curs
(. %redite nerambursate la scaden de*enite restante:
(;(( , (6()
%reane restante %redite la termen acordate
bncilor
). 'epozite la bnci nerambursate:
(;(( , (4()
%reane restante 'epozite la termen la bnci
4. 'ob"nzi nepltite la scaden de*enite restante:
(;() , (6(3
'ob"nzi restante %reane ataate
6. nre!istrarea dob"nzii pentru creane restante:
(;(3 , 32(;
%reane restante 'ob"nzi din creditele restante i
ndoielnice
-. Rambursarea creanelor restante:
(((( , (;((
%ont curent la +.R %reane restante
1. ncasarea dob"nzilor restante:
(((( , (;()
%ont curent la +.R 'ob"nzi restante
3. ncasarea dob"nzilor calculate pentru creanele i dob"nzile restante:
(((( , (;(3
%ont curent la +.R %reane ataate
;. %reane restante acoperite cu a:ustri pentru depreciere$ care nu pot fi recuperate:
113 , (;((
5ierderi din creane %reane restante
);
CONTABILITATE BANCARA - curs
nerecuperabile acoperite cu
a:ustri pentru depreciere
>. %reane restante de*enite ndoielnice:
(;)( , (;((
%reane ndoielnice %reane restante
(2. %redit acordat de*enit crean ndoielnic:
(;)( , (6((
%reane ndoielnice %redite de pe o zi pe alta
acordate bncilor
((. 'ob"nzi restante de*enite ndoielnice:
(;)) , (;()
'ob"nzi ndoielnice 'ob"nzi restante
(). 'ob"nzi penalizatoare pentru creane i dob"nzi ndoielnice:
(;)3 , 32(;
%reane ataate 'ob"nzi din creditele restante i
ndoielnice
(4. %reane ndoielnice rambursate:
(((( , (;)(
%ont curent la +.R %reane ndoielnice
(6. 'ob"nzi penalizatoare ncasate pentru creane i dob"nzi ndoielnice:
(((( , (;)3
%ont curent la +.R %reane ataate
(-. %reane ndoielnice neacoperite cu a:ustri pentru depreciere$ acceptate ca pierderi:
11; , (;)(
5ierderi din creane
nerecuperabile neacoperite cu
a:ustri pentru depreciere
%reane ndoielnice
(1. 'ob"nda ndoielnic neacoperit cu a:ustri pentru depreciere$ acceptat ca pierdere:
)>
CONTABILITATE BANCARA - curs
11; , (;))
5ierderi din creane
nerecuperabile neacoperite cu
a:ustri pentru depreciere
'ob"nzi ndoielnice
2.4. PR.5"/".%$E
5entru prote:area propriilor disponibiliti i a depozitelor persoanelor fizice i
:uridice$ bncile sunt obli!ate s depun toate eforturile n *ederea ncasrii creanelor. n acest
scop .ormele +.R cer bncilor clasificarea creditelor n cinci !rupe n *ederea calculului
pro*izioanelor (denumite i ?a:ustri pentru depreciere@ prin aplicarea unor cote procentuale
'in punct de *edere contabil$ e*idena pro*izioanelor (a:ustrilor pentru
depreciere se ine cu a:utorul conturilor din 2rupa 19 ()ustri pentru deprecierea creanelor
din operaiuni interbancare:
%onturile de a:ustri pentru deprecierea creanelor sunt conturi de pasi* care se
crediteaz la constituirea pro*izionului n raport cu un cont de cheltuieli i se debiteaz la
anularea sau diminuarea pro*izionului n raport cu un cont de *enituri. 0le prezint conturi
separate pentru riscul de credit i riscul de dob"nd.
Exemple de contabilizare:
(. %onstituirea sau ma:orarea pro*izionului:
11(( , (>((
%heltuieli cu a:ustri pentru
deprecierea creditelor
7:ustri pentru deprecierea
creditelor
11() , (>()
%heltuieli cu a:ustri pentru
deprecierea dob"nzilor
7:ustri pentru deprecierea
dob"nzilor
). 7nularea sau diminuarea pro*izionului:
(>(( , 31((
7:ustri pentru deprecierea
creditelor
=enituri din a:ustri pentru
deprecierea creditelor
(>() , 31()
7:ustri pentru deprecierea
dob"nzilor
=enituri din a:ustri pentru
deprecierea dob"nzilor
42