Tema 2: Impozitul pe venit.

Particularitile impunerii veniturilor

agenilor economici.
Curs teoretic 6 ore.
1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.
4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.
5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n aza unui e!emplu".
6. Determinarea impozitului pe venit achitat n str#in#tate i recunoscut la plata impozitului
pe venit n R$.
7. Determinarea venitului impozail i a impozitului pe venit.
8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de c#tre persoanele juridice.
. Achitarea prealail# a impozitului pe venit.
1!. %ligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs# de la teri.
11. Responsailit#ile contriuailului aferente nerespect#rii legislaiei privind impozitul pe
venit.
12. &tudiu de caz. " #eterminarea venitului impoza$il %i a impozitului pe venit pentru
agenii economici&
'i$liogra(ie:
1. 'odul (iscal al R$) *itlu + i *itlu ++. $onitorul %ficial Nr. ,-.,/ din
,-.0,.10,1
2. 2ege pentru punerea n aplicare a titlurilor + i ++ ale '( nr. ,,3/.4+++ din
1/.0/.,556. $onitorul %ficial Nr. ,-.,/ din ,-.0,.10,1
3. Regulamentul cu privire la determinarea oligaiilor fiscale aferente la
impozitul pe venit. Ane!# nr. , la 7ot#rrea 8uvernului nr. 66 din -0.0,.1009.
4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fi!e n scopul
impozit#rii.
5. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entit#ilor din Repulica
$oldova aproat de 7ot#rrea 8uvernului R$ Nr. ,0 din 0:.0,.10,1
$onitorul %ficial Nr. 6.,1 ,-.0,.10,1.
6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan# permise spre
deducere din venitul rut) aproat de 7ot#rrea 8uvernului R$ nr. ,-0 din 3
feruarie ,559.
7. 7ot#rrea 8uvernului Repulicii $oldova 'u privire la cheltuielile privind
asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice) care desf#soar# activitate
,
de ntreprinz#tor) permise spre deducere din veniturile oinute din activitatea
de ntreprinz#tor n scopuri fiscale; Nr. /9/ din / mai ,559.
8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice aproat prin 7ot#r<rea 8uvernului R$ nr. /95 din 0/ mai ,559.
. 7ot#r<rea 8uvernului Repulicii $oldova ='u privire la modul i cuantumul de
deducere a cheltuielilor neconfirmate de contriuail documentar;nr. /9: din 0/
mai ,559.
1. )oiunile principale privin* impozitul pe venitul agenilor economici.
+u$iecii %i o$iectul impunerii
+u$ieci ai impunerii fiscale se consider#>
1. Agenii economici.rezideni ce oin venituri din Repulica $oldova i din str#in#tate?
2. Agenii economici.nerezideni ce oin venituri din Repulica $oldova. ,art. 13-.
2a impozitul pe venit pentru persoane juridice o$iectul impunerii (i.cale l constituie venitul
rut) care cuprinde> ,art. 14-
a" venitul oinut din toate sursele de venit din Repulica $oldova
" venitul oinut din orice surs# de venit de peste hotarele Repulicii
$oldova (din str#in#tate".
'otele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite>
,. pentru per.oanelor /uri*ice se utilizeaz# sistemul cotelor proporionale conform
taelului nr. ,.
*aelul nr. ,
Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici
,559 ,555.
100,
1001 100- 100/ 100: 1003.1006 2!!80
2!11
2!12
-1@ 19@ 1:@ 11@ 10@ ,9@ ,:@ !1 121
1. pentru gospod#riile #r#neti se utilizeaz# sistemul cotelor proporionale. 6@.
-. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz# sistemul cotelor pregresive
compuse> 6@ de la venituil impozail anual pn# la 13600 lei) i ,9@ de la venitul
impozail anual mai mare de 13600 lei.
1
/. pentru venituirle estimate prin metode indirecte conform art. 11:
,
al '( cota este
stailit# de ,:@.
2enituri impoza$ile %i neimpoza$ile.
2a venituri impozaile pentru rezideni se refer#> ,art. 18-
. venitul din activitatea de ntreprinz#tor?
. venitul din chirie (arenda"?
. creterea de capital
. donda
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
- cordrii mprumuturilor
- !epunerii mi"loacelor bneti n conturile de depo#it i alte conturi bancare$
Venitul cuprinde toat suma dobn#ilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitali#ate
(de e%emplu, la depo#ite) sau au fost ndreptate la ac&itarea unor datorii.
. venitul rezultat din neachitarea datoriei de c#tre agentul economic dup# e!pirarea
termenului de prescripie (oligaiunile privind facturile comerciale") cu e!cepia
cazurilor c<nd formarea acestei datorii este o urmare a insolvailit#ii
contriuailului) declarat# prin decizia instanei judec#toreti
Exemplu: 'a# n care a(entul economic nu este pltitor al )a%ei pe valoarea adu(at. *+,
'odru nu a ac&itat datoria fa de * -lobstar. n sum de /0111 lei timp de 2 ani. tunci
aceste /0111 lei urmea# s fie trecute la venituri pentru a fi impo#itate.
. Dividendele oinute?
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan "uridic n folosul acionarului
acestei persoane "uridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu e%cepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n ca#ul lic&idrii complete a ntreprinderii.
. &umele oinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren#.
Exemplu: cest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si
pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprin#tor (conform unui acord nc&eiat).
. Alte venituri
2a venituri impozaile pentru nerezideni se refer#> ,art. 71-
. donzile pentru creanele unui agent economic rezident?
. dividende achitate de un agent economic rezident
. venitul din chirie(arenda"?
. creterea de capital?
-
. roAaltA?
. alte venituri?
3eglementri privin* veniturile:
2a venituri neimpozaile pentru persoanele ce practic# activitatea de antreprenor se refer#>
. sumele i desp#guirile de asigurare (art. 11 '("
. contriuiile la capitalul social al unui agent economic
. Donzile de la hirtiile de valoare de stat (7B&" emise n R$ (art 1/ 2egea pentru
punerea n aplicare a titlurile + i ++ ale '("
. Cenalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozaile
. Benitul oinut din neachitarea datoriei de c#tre agentul economic n cazul
insolvailitaii agentului economic. (art. ,9 '("
. altele
Particulariti 4n *eterminarea unor venituri
'onform art. 21>
,. Beniturile oinute su form# nemonetar# se evolueaz# la preurile de pia#.
1. Beniturile oinute n valut# str#in# se recalculeaz# n valut# naional# la cursul oficial de
schim stailit de DN$ la data tranzaciei.
-. n cazurile cnd e!ist# datorii sau creane n valut# str#in# la sfritul perioadei fiscale ele se
recalculeaz# la cursul DN$ la data de -, decemrie i se determin# veniturile sau pierderile de
la tranzaciile n valut#) care se iau n consideraie la determinarea impozitului.
/. Donaiile f#cute de contriuail se consider# pentru el drept venit impozail (art. 42- n
m#rimea>
a. suma mijloacelor #neti donate
. valoarea unului donat ce reprezint# m#rimea ma!im# dintre aza valoric# ajustat# i preul
de pia# la momentul don#rii.
:. &umele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din
venit se includ n venitul rut al contriuailului n anul fiscal n care aceste sume au fost
ncasate. ,art. 48-.
2. #e*ucerile (i.cale %i reglementarea c5eltuielilor 4n .copuri (i.cale.
#e*ucerile
Centru determinarea venitului impozail este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate de c#tre persoana juridic# se permit spre deducere din venitul rut.
/
&e deduc cheltuielile or*inare .i nece.are) achitate sau suportate de contriuail pe parcursul
anului fiscal) e!clusiv n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor (art. 1/". 'heltuielile ordinare i
necesare rezult# din profilul de activitate a agentului economic. Enele tipuri de cheltuieli pentru
unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare) iar pentru ali ageni
economici cheltuieli) care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale.
&e cunosc trei grupuri (convenionale" de cheltuieli efectuate de ageni economici>
1. c5eltuieli care .e permit .pre *e*ucere 4n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
. contriuii pentru asigur#rile sociale de stat
c. contriuii pentru asigurarea oligatorie n medicin#
d. cheltuieli pentru consumul de energie) comustiil) gaze) ap#) etc.
e. cheltuieli privind chiria
f. cheltuieli administrative (potale) telefonice) de irou etc."
g. impozite i ta!e (cu e!cepia impozitului pe venit
h. cheltuieli privind paza) tehnica securit#ii) protecia mediului nconjur#tor.
i. etc.
2. c5eltuieli care .e permit .pre *e*ucere 4n mrime limitat
a. uzura $( (diferena de metode de calculare a uzurii? autoturismele cu valoarea mai
mare de 100 mii lei" (art. 13)16"
. cheltuielile de reparaie a $( n m#rime de ,:@ de la valoarea lor. ( art. 16 pct.9"
c. amortizarea activelor nemateriale? (art. 19"
d. cheltuieli de delegaii) de reprezentan#) de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stailite de 8uvern
e. donaiile f#cute n scopuri filantropice n m#rime de ,0@ din venitul impozail (art.
-3"
f. cheltuielile documentar neconfirmate n m#rime de !62 @ din venitul impozail
g. datoriile duioase) care i.au pierdut valoarea) a devenit neramursail# i s.a format
n cadrul activit#ii de ntreprinz#tor (art.-,"
h. do<nzile (art 1:"
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art -1
3. c5eltuielicare nu .e permit .pre *e*ucere
a. cheltuieli personale i familiale.
. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz# uzura.
:
c. pierderile n urma vnz#rii sau schimului propriet#ii efectuate ntre persoanele
interdependente.
d. cheltuielile ce in de procurarea) administrarea sau ntreinerea oric#rei propriet#i) venitul
de pe urma c#reia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalit#ile i amenzile aferente tuturor impozitelor) ta!elor i altor pl#i oligatorii la
ugetul de stat i a fondurilor e!traugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalc#rile n fondurile de rezerv# cu e!cepia instituiilor financiare.
i. pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar# snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus)
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se e!clud din cheltuieli. Crin urmare se va majora venitul
impozail i impozitul pe venit.
3eglementarea c5eltuielilor 4n .copuri (i.cale.
75eltuieli privin* uzura mi/loacelor (i8e ,9:-
$odul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n ;3egulamentul cu privire
la mo*ul *e evi*en %i calculare a uzurii mi/loacelor (i8e 4n .copul impozitrii;.
%iectul calcul#rii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fi!e folosite n activitatea de
ntreprinz#tor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz# uzura pentru>
. construciile capitale nefinisate?
. mijloacele fi!e n timpul reconstruciei sau reutil#rii tehnice la suspendarea complet# a
funcion#rii ntreprinderii?
. mijloacele fi!e) care sunt conservate?
. mijloacele fi!e lichidate?
. loturile de p#m<nt?
. vitele productive i de munc# (cu e!cepia cailor de munc#"?
. plantaiile perene) care n.au intrat pe rod?
. valoarea autoturismelor mai mare de 100 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz#
la suma de 100 000 lei.
Centru calcularea uzurii toate mijloacele fi!e se clasific# n cinci categorii. (iecare categorie a
mijloacelor fi!e reprezint# comasarea a mai multor grupe de mijloace fi!e similare dup#
3
termenul de e!ploatare i norma uzurii. Centru fiecare categorie este stailit# norma de uzur#)
care se calculeaz# din valoarea mijlocului fi! la nceputul perioadei de gestiune.
*aelul nr. 1
'lasificarea mijlocelor fi!e conform perioadei de funcionare util#
'ategoria Norma uzurii) @
*ermenii de e!ploatare)
conform clasificatorului de
$() ani
+ categorie : $ai mult de /0 ani
++ categorie 9 De la 1: pn# la -5 ani
+++ categorie ,1.: De la 10 pin# la 1/ ani
+B categorie 10 De la ,0 pin# la ,5 ani
B categorie -0 De la , an pn# la 5 ani
$#rimea uzurii mijloacelor fi!e ce urmeaz# a fi dedus# se determin# prin nmulirea azei
valorice a mijloacelor fi!e la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur# respectiv#.
Daza valoric# a mijloacelor fi!e la finele perioadei de gestiune se determin# ca aza valoric# a
mijloacelor fi!e la nceputul perioadei de gestiune) majorat# cu valoarea de intrare a mijloacelor
fi!e nou.procurate sau create cu fore proprii) ajustat# cu suma corect#rilor i micorat# cu suma
din comercializarea lor sau cu aza valoric# ajustat# n cazul donaiei) ieirii forate sau
lichid#rii.
Centru proprietatea raportat# la categoria + calcularea uzurii se efectueaz# pentru fiecare oiect.
Centru proprietatea raportat# la categoriile ++.B calcularea uzurii se efectueaz# prin aplicarea
normei de uzur# la aza valoric# a categoriei respective (la totalul $( din categoria respectiv#".
*aelul nr. -
Exemplu: 'alculul uzurii n scopuri fiscale
'ate(ori
a 34
5orma
u#urii
Valoarea
re#idual
la
nceputu
l anului
fiscal
6ntrri
de 34
pe
parcursu
l anului
'orec-
tri
7eiri
de 34
pe
parcur
sul
anului
Valoarea
re#idual
la sfritul
anului
fiscal
8#ura
34
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoarea
re#idual
la
nceputu
l anului
fiscal
urmtor
/ 2 9 : 0 ; <=9>:>0-
;
?=<@2 A=<-?
7 0B 201111 /<111 2;<111 /9901 209;01
77 ?B 0A111 0A111 :<21 0:2?1
777 /2.0B ?;111 99211 /2011 /1;<11 /999? A99;2
7V 21B //?111 //?111 29;11 A::11
V 91B A;111 2:111 <2111 2/;11 01:11
)otal 001111 A2211 /<111 9;011 ;22<11 <;;1? 0:;1A2
6
&pecific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este) c# nu se ine cont de
momentul ntr#rii sau a ieirii mijloacelor fi!e din uz.
Dac# la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fi!e nu se afl# nici o proprietate
sau valoarea celor r#mase este mai mic# de 3000 lei) atunci valoarea restant# urmeaz# a fi redus#.
*aelul nr. /
Exemplu: )trecerea valorii mi"loacelor fi%e totalmente la u#ur
'ate(ori
a 34
5orma
u#urii
Valoarea
re#idual
la
nceputu
l anului
fiscal
6ntrri
de 34
pe
parcursu
l anului
'orec-
tri
7eiri
de 34
pe
parcur
sul
anului
Valoarea
re#idual
la sfritul
anului
fiscal
8#ura
34
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoarea
re#idual
la
nceputu
l anului
fiscal
urmtor
/ 2 9 : 0 ; <=9>:>0-
;
?=<@2 A=<-?
V 91B ;;:1 /?:1 :?11 :?11 1
75eltuielile *e reparaie a mi/loacelor (i8e reglementate con(orm art. 27 pct. 86 al 7o*ului
:i.cal.
'heltuielile de reparaie a $( se permit n limita de ,:@ *e la $aza valoric la 4nceputul
anului (i.cal pentru fiecare oiect din categoria + i a grupului respectiv pentru categoriile ++.B.
n caz c# suma cheltuielilor de reparaie dep#esc ,:@) atunci suma dep#irii se reflect# la
majorarea valoarii $( pe oiectul sau grupul respectiv.
Exemplu: !in tabelul 9 avem: Valoarea oficiului a *+, 'odru este de 2 011 111 lei. Ce
parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 9A2 111 lei. 5orma de c&eltuieli
constituie 9<0 111 = (2 011 111@/0B).
!epirea normei constituie /< 111 = (9A2 111 D 9<0 111). 'u suma depirii s-a ma"orat ba#a
valoric a mi"loacelor fi%e pe (rupa respectiv (ve#i tabelul nr. 9, col. nr. 0).
Dac# mijloacele fi!e snt arendate atunci se permite s# fie deduse ca cheltuieli curente ,:@ din
plata pentru arend# (ce revine arendaului conform contractului de arend#"
75eltuielile *e *elegaii.
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz# n conformitate cu normativele prev#zute
3egulamentul cu privire la *elegarea .alariailor entitilor *in 3epu$lica 9ol*ova
apro$at *e <otr4rea =uvernului 39 )r. 1! *in !5.!1.2!12.
Exemplu: *.+.,. 'odru a dele(at !-l -artea in -ermania pentru a nc&eia un contract de
colaborare cu furni#orii. !urata deplasrii : #ile. 5ormativele pentru ca#are i deurne
9
constituie /;1 i :0 Euro n #i respectiv. ,a rentoarcere n ar !-l -artea a pre#entat decont
de avans i nota de plat la &otel de A11 euro. 5ormativul fiind de /;1 euroF#i@:#ile=;:1 euro.
!epirea c&eltuielilor de ca#are constituie 2;1 euro. 'ursul de sc&imb al G53 este /;,9011.
!epirea c&eltuielilor de ca#are n valut naional constituie :20/ lei. 'u aceast sum
urmea# s fie diminuate c&eltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
75eltuielile *e reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan# se efectueaz# n conformitate cu 3egulamentul cu
privire la limitarea c5eltuielilor *e reprezentan permi.e .pre *e*ucere *in venitul $rut6
apro$at *e <otr4rea =uvernului 39 nr. 13! *in 6 (e$ruarie 18.
2a aceste cheltuieli se atriuie>
F 'heltuielile de primire a delegaiilor?
F 'heltuielile de ncheiere a contractelor) etc.
&uma limit# a cheltuielilor de reprezentan# permise spre deducere din venitul rut reprezint#>
. 0):@ din venitul rut oinut n urma realiz#rii m#rfurilor?
. l @ din alte tipuri de venit rut f#r# *BA i acci
Exemplu: Veniturile din vn#ri ale *.+.,. 'odru au costituit :201 mii lei. Veniturile din darea
n c&irie a proprietii 90 mii lei. !ividende de la a(enii economici nere#ideni -/: mii lei.
!iferene de curs valutar 22 mii lei.
:201 mii lei@1,0B=2/201 lei
(90>/:>22)mii lei@/B= </1 lei
,imita c&eltuielilor de repre#entan total 2/201></1=2/A;1lei.
75eltuielile *e a.igurare a per.oanelor /uri*ice se efectueaz# n conformitate cu 7ot#rrea
8uvernului Repulicii $oldova 7u privire la c5eltuielile privin* a.igurarea agenilor
economici %i per.oanelor (izice6 care *e.(.oar activitate *e 4ntreprinztor6 permi.e .pre
*e*ucere *in veniturile o$inute *in activitatea *e 4ntreprinztor 4n .copuri (i.cale& )r. 484
*in 4 mai 18.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz# de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice) permise spre deducere din venitul rut
aferente activit#ii de ntreprinz#tor n scopul impozit#rii. Gle constituie -@ din venitul rut
oinut de ntreprindere.
75eltuieli pentru *onaii 4n .copuri (ilantropice
5
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul stailit prin ;3egulamentul cu privire la mo*ul *e con(irmare a *onaiilor pentru
.copuri (ilantropice; apro$at prin <otr>rea =uvernului 39 nr. 48 *in !4 mai 18. &e
permite de a deduce nu mai mult de ,0@ din venitul impozail.
Benitul ajustat ! ,0
&uma permis# spre deducere H ................................
,00
75eltuielile necon(irmate *ocumentar
Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz# conform 7ot#r<rii 8uvernului
Repulicii $oldova ;7u privire la mo*ul %i cuantumul *e *e*ucere a c5eltuielilor
necon(irmate *e contri$ua$il *ocumentar&nr. 485 *in !4 mai 18
&e permite de a deduce nu mai mult de 0)1@ din venitul dup# efectuarea ajust#rilor.
Benitul ajustat ! 0)1
&uma permis# spre deducere H ................................
,00
3. 3eportarea pier*erilor *in perioa*ele (i.cale prece*ente 4n viitor
'onform articolului -1 al 'odului (iscal) dac# pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activit#ii de ntreprinz#tor dep#esc venitul rut al contriuailului n anul curent) atunci suma
pierderilor rezultate din aceast# activitate va fi reportat# ealonat n m#rimi n limita profitului
oinut. n diferite perioade fiscale reportarea s.a efectuat diferit. Cierderile fiscale oinute n
perioada 100-.1003 se reportau m m#rime de ,I- din sum# pe urm#torii trei ani de gestiune. n
perioada 1006.10,, pierderile fiscale se reporteaz# n m#rimi egale pe urm#torii : ani) n limita
profitului oinut. ncepnd cu perioada 10,1 se reportau m m#rime de ,I- din sum# pe
urm#torii trei ani de gestiune n limita profitului oinut.
*aelul nr.:
$odul de reportare a pierderilor fiscale n viitor
Anii cu
pierderi
fiscale
Cerioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni
100: 1003 1006 1009 1005 10,0 10,, 10,1 10,- 10,/ 10,:
100/ ,I- ,I- ,I-
100: ,I- ,I- ,I-
1003 ,I- ,I- ,I-
,0
1006 ,I: ,I: ,I: ,I: ,I:
1009 ,I: ,I: ,I: ,I: ,I:
......................................................................................................................................................
10,1 ,I- ,I- ,I-
Dac# contriuailul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani) atunci suma acestor pierderi
se reporteaz# n ordinea n care au ap#rut.
*aelul nr. 3
Exemplu: 3eportarea pier*erilor (i.cale
Anul fiscal
+e#ultat
financiar
Cerioada de reportare a pierderilor fiscale
21/1 21// 21/2 21/9 21/:
211A -91111 -;111 -;111 -;111 -;111 -;111
21/1 -:0111 -A111 -A111 -A111 -A111
21// ??111 ??111
21/2 -99111 -//111 -//111 -//111
21/9 2:111 2:111
21/: /21111 /2111
)otal report 1 /<111 1 2:111 2;111
Venit spre impo#itare 1 </111 1 1 A:111
4. ?nle.niri (i.cale acor*ate la impozitul pe venit pentru agenii economici.
Crin acordarea nlesnirilor fiscale se urm#rete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contriuaili. n acest mod statul susine rezidenii Jonelor economice
liere i agenii din micul usiness.
Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. /5
'(">
a" impozitul pe venitul rezidenilor oinut de la e!portul m#rfurilor (serviciilor" originare
din zona economic# lier# n afara teritoriului vamal al Repulicii $oldova se percepe n
proporie de :0@ din cota stailit# n Repulica $oldova) adic# se impoziteaz# cu 3@?
" impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic# lier#) cu e!cepia
celei stailite la lit.a") se percepe n proporie de 6:@ din cota stailit# n Repulica $oldova)
adic# se impoziteaz# cu 5@?
c" rezidenii care au investit n fondurile fi!e ale ntreprinderilor lor iIsau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice liere un capital echivalent cu cel puin un milion *e *olari
+@A .4nt .cutii *e plata impozitului pe venitul *e la e8portul mr(urilor ,.erviciilor-
,,
originare *in zona economic li$er 4n a(ara teritoriului vamal al 3epu$licii 9ol*ova pe o
perioa* *e 3 ani6 ncepnd cu trimestrul imediat urm#tor trimestrului n care a fost atins
volumul indicat de investiii?
d" rezidenii care au investit n fondurile fi!e ale ntreprinderilor lor iIsau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice liere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane *e *olari
+@A .4nt .cutii *e plata impozitului pe venitul *e la e8portul mr(urilor ,.erviciilor-
originare *in zona economic li$er 4n a(ara teritoriului vamal al 3epu$licii 9ol*ova pe o
perioa* *e 5 ani) ncepnd cu trimestrul imediat urm#tor trimestrului n care a fost atins
volumul indicat de investiii.
Impozitarea agenilor economici din micul business art.!"
#
$ !"
%
$ !"
&
$ !"
"
'.
Cersoanele juridice K ageni ai micului usiness) cu e!cepia gospod#riilor #r#neti (de fermier"
i ntreprinz#torilor individuali) care nu snt nregistrai ca pl#titori de *.B.A. vor pl#ti impozit pe
venit n m#rime de -@ din venitul din activitatea operaional#. 'alcularea impozitului se va
efectua trimestrial. *ermenul de plat# este o lun# calendaristic# dup# e!pirarea trimestrului de
gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit (orma +BA% se prezint# pin# la -, martie
anului urm#tor perioadei fiscale de gestiune. 2a veniturile din activitatea opera ional# se refer#>
Benitul din vnzarea m#rfurilor) produselor
Benitul din prestarea serviciilor) e!ecutarea lucr#rilor
Benituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
Benituri din vnz#ri i alte ieiri de materiale) oiecte de mic# valoare i scurt# durat# i
alte active curente (cu e!cepia produselor i m#rfurilor"
Benituri aferente plusurilor de active curente constatate la inventariere Benituri din
amenzi) penalit#i i desp#guiri
Benituri din decontarea datoriilor ca urmare a e!pir#rii termenului de prescripie
Benituri din dep#irea valorii realizaile nete a stocurilor de m#rfuri i materiale conform
evalu#rii precedent
Alte venituri operaionale
'onform art. :, al 'odului (iscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile %i in.tituiile
pu$lice finanate din>
F Dugetul de stat?
F Dugetul unit#ilor administrativ.teritoriale?
,1
F Dugetul asigur#rilor sociale de stat.
'onform art. :1 al 'odului (iscal organizaiile necomerciale sunt scutite de
impozitul pe venit n cazul c<nd activitatea lor corespunde urm#toarelor cerine>
F &unt nregistrate n conformitate cu legislaia?
F n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete)
desf#urate de aceast# organizaie necomercial#?
F n documentele de constituire este indicat# interdicia privind distriuirea venitului sau
propriet#ii ntre memrii organizaiei) ntre fondatori sau persoane particulare?
F ntregul venit din activitatea prev#zut# se folosete n scopul prev#zut de
documentele de constituire?
F Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui memru al
organizaiei) fondator sau persoane particulare?
F Nu susin propaganda politic# i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
%rganizaiile necomerciale) pentru a oine dreptul la scutire privind impozitul pe venit) treuie
s# depun# o cerere laorganul teritorial al &erviciului (iscal de &tat pn# la data de -, decemrie a
anului de gestiune.
%rganizaiile necomerciale care utilizeaz# contrar destinaiei mijloacele cu destinaie
special# sau folosesc proprietatea) alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar# n
scopuri neprev#zute n statut) n regulament sau n alt document de constituire calculeaz# i
achit# impozitul pe venit la cota de,1@ din suma utilizat# contrar destinaiei.
5. A/u.tarea veniturilor %i c5eltuielilor 4n .copuri (i.cale ,4n $aza unui e8emplu. 2ezi
.tu*iul *e caz-.
6. #eterminarea impozitului pe venit ac5itat 4n .trintate %i recuno.cut la plata
impozitului pe venit 4n 3epu$lica 9ol*ova.
'ontriuailul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat str#in) n cazul
n care veniturile pentru care s.a achitat impozitul urmeaz# a fi impozitat i n Repulica
$oldova. +mpozitul achitat va fi recunoscut n Repulica $oldova doar dac# contriuailul
deine documentul) care confirm# achitarea impozitului n ara str#in#) certificat de organul
competent al statului str#in respactiv. Acest document treuie s# fie tradus n lima de stat.
$#rimea trecerii n cont (recunoaterii" a impozitului achitat n str#in#tate nu poate dep#i suma
impozitului) care ar fi fost calculat# la cotele aplicate n Repulica $oldova la acest venit.
,-
*recerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz# n anul n care venitul respectiv a
fost supus impozit#rii n Repulica $oldova.
Exemplu: 'odru *+, a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n 4ederaia +us.
*uma dobn#ii constituie ec&ivalent n lei <0 111 lei. 7mpo#itul reinut la surs n 4ederaia +us
constituie // 201 lei. 'odru *+, deine documentul, care confirm ac&itarea impo#itului n ara
strin. Venitul impo#abil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 0 2<1 111 lei.
'ota impo#itului este de /2B. 'onform cotei suma impo#itului calculat va fi de ;91 :11
lei=(0 2<1 111@/2B)
'alculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impo#abil /,:29/B
=(<0111F02<1111)@/11B
poi suma impo#itului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma
ma%im a impo#itul ac&itat n strintate i care este recunoscut n +epublica 3oldova A 111
lei=(;91 :11@/,:29/B).
Deci) din suma impozitului reinut n (ederaia Rus# ,, 1:0 lei va fi recunoscut doar 5 000 lei.
7. #eterminarea venitului impoza$il %i a impozitului pe venit
Benitul impozail reprezint# acea m#rime a venitului asupra c#reia se aplic# cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului".
Centru determinarea venitului impozail treuie de respectat urm#toarea ordine de calcul>
1. &e determin# rezultatul *in activitatea economic0(inanciar ,rezultat (inanciar . 3:" pe
parcursul anului fiscal.
3: B
2enituri totale
,7la.a a 2I0a *e
conturi conta$ile-
0
75eltuieli totale
,cla.a a 2II Ca *e
conturi conta$ile-
2. &e ajusteaz# veniturile. *oate veniturile oinute n evidena financiar# snt adaptate
prevederilor codului fiscal. Ane!# nr. ,D la #eclaraia cu privire la impozitul pe venit.
3. &e ajusteaz# cheltuielile. *oate cheltuielile oinute n evidena financiar# snt adaptate
prevederilor codului fiscal. Ane!# nr. 1D
4. &e determin# rezultatul (inanciar a/u.tat ,3:
a/u.t
.-6 oinut ca rezultat al modific#rii
profitului din activitatea economic#.financiar# cu ajust#rile veniturilor i cheltuielilor.
3:
a/u.t
B
3ezultatul
*in
activitatea
economic0
(inanciar
D
+uma
a/u.trilor
veniturilor
0
+uma
a/u.trilor
c5eltuielilor
,/
5. &e determin# cheltuielile e(ective 4n limitele .ta$ilite *e 7o*ul :i.cal de sponsorizare)
filantropice.
6. &e determin# cheltuielile e(ective 4n limitele .ta$ilite a cheltuielilor documentar
neconfirmate care se e!clud din venitul ajustat.
7. &e determin# trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac# au avut
loc asemenea pierderi" permise pentru perioada fiscal# curent#.
8. &e determin# veniturile scutite de impozit (facilit#ile acordate din venit". (Ane!a -., D".
. &e determin# venitul impoza$il ,2
imp
-
2
imp
H 3:
a/u.t
0
c5eltuielile
*e
.pon.orizare
.i
(ilantropice
0
c5eltuielile
*ocumentar
necon(irmate
0
per*erile
(i.cale ale
anilor
prece*eni
0
(acilitaile
acor*ate
*in venit
1!. &e calculeaz# impozitul pe venit
Impozit pe
venit
B 2
imp
8 7ota
11. &e calculeaz# facilit#ile acordate din suma impozitului pe venit (ane!a -.-".
12. &e determin# sarcina fiscal# a contriuailului la impozitul pe venit.
+arcina (i.cal B
Impozit pe
venit
0
:acilitile
acor*ate *in
impozit
13. &e determin# trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat#) dac# reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. (ane!ele nr. /D i nr.:D". +mpozitul pe
venit reinut la sursa de plat# cuprinde>
a. +mpozitul reinut la sursa de plat# n Repulica $oldova) care se trece n cont n
m#rime deplin#.
. +mpozitul reinut la sursa de plat# n str#in#tate) care se trece n cont n limita
ponderii venitului oinut peste hotare n totalul venitului impozail.
Exemplu: ()* Codru a obinut venit investiional +n strintate +n mrime de %, ,,, lei.
-enitul reinut la surs +n ara de origine a venitului este de % ,,, lei. -enitul impozabil este
de !", ,,, lei. Cota impozitului constituie #%.. Impozitul pe venit constituie 6" /,, lei 0!",
,,, lei 1 #%.'.
. Determinm ponderea veniturilor obinute +n strintate +n totalul
venitului impozabil : %,,,,2!",,,, x #,,.3 0&$4,&4.
,:
. Determinm limita impozitului pe venit ac5itat +n strintate$ care poate
6i trecut +n cont la plata impozitului +n )7: 6" /,,3&$4,&4.0% ",, lei
Crin urmare) suma impozitului pe venit achitat# peste hotare 1000 lei va fi
recunoscut# n Repulica $oldova totalmente) deoarece se ncadreaz# n limita de 1 /00 lei.
14. &e i.a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform
art.9/ al '(".
15. &e determin# relaiile contriuailului cu ugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea
sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
Impozitul
pe venit
.pre plat
,.au .pre
re.tituire-
B
+arcina
(i.cal
0
Impozitul
ac5itat la
.ur.a *e
plat
0
Impozitul
ac5itat 4n
rate
8. Ac5itarea impozitului pe venit 4n rate
'onform articolului 9/ al 'odului (iscal) contriuailii care oin venituri din activitatea de
ntreprinz#tor sunt oligai s# achite nu mai t<rziu de -, martie) -0 iunie) -0 septemrie i -,
decemrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n m#rimea>
,. sumei impozitului pe venit din anul precedent) n cazul cnd aceste oligaiuni fiscale ale
contriuailului dep#esc suma de /00 lei. Achit#rile se efectueaz# n rate n m#rimi
egale cu din suma respectiv# .
1. sumei impozitului pe venitul impozail efectiv oinut pentru fiecare perioad# de dare de
seam# statistic# (+ trimestru) ++ trimestru) +++ trimestru +B trimestru"
ntreprinderile agricole i gospod#riile #r#neti (de fermier") care sunt oligate s# achite
impozitul pe venit n rate) dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou# etape>
,
I
/
din
suma impozitului pe venit . p<n# la -, martie i
-
I
/
din aceast# sum# .p<n# la -, decemrie ale
anului fiscal.
. Prezentarea #eclaraiei (i.cale privin* impozitul pe venit.
2a impoAitul pe venit pentru contriuailii care desf# oar# activitate antreprenorial# se
prezint# trei tipuri de Declara ii>
,. BGN ,1
,3
1. EN+( 06
-. +BA%
Crezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma BGN ,1 se efectueaz# de
urm#torii contriuaili) indiferent de prezena oligaiei fiscale privind achitarea
impozitului>
," persoane juridice rezidente
. societ#i pe aciuni
. societ#i cu r#spundere limitat#
. cooperative
. ntreprinderi de arend#
. ntreprinderi de stat i municipale
. fonduri de investiii
. instituii private din domeniul finanelor) ocrotirii s#n#t#ii) nv##mntului) tiinei
i culturii
. asociaii oteti
. asociaii ale patronilor
. fundaii
. organiaii social.politice
. organizaii sindicale
. organizaii religioase
. organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor
. alte organizaii prev#zute de legislaie
1" ntreprinderile rezidente cu statut de persoan# fizic#
. ntreprinderile individuale
. gospod#riile #r#neti
-" reprezentanele permanente ale nerezidenilor Repulicii $oldova
/" socie#ile) care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor pe az# de parteneriat care are cel mult
10 de memri rezideni i corepunde repartiz#rii proporionale ale veniturilor i pierderilor
ntre proprietari.
*ermenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stailit
pn# la -, martie a anului fiscal urm#tor celui de gestiune.
?n cazul *epi.trii *e ctre contri$ua$il6 *up 31 martie a unor in(ormaii .au a
gre%elilor %i omi.iunilor prezentate 4n *eclaraie la organele (i.cale6 contri$ua$ilul are
,6
*reptul . prezinte o *are *e .eam corectat nu mai t4rziu *e *ata anun rii a unui contro
(i.cal total .
Darea de seam# corectat# nu poate fi prezentat# dup# anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad# supus# unei verific#ri documentare sau dup# ea.
n cazul ncet#rii activit#ii de c#tre contriuail pe parcursul anului fiscal) peroana
responsail# a contriuailului este oligat# s# informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de : zile de la data ncet#rii activit#ii. n termen de 30 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activit#ii) s# prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.
ntreprinderile individuale (.+." i 8ospod#riile #r#ne ti (8. " care>
nu snt nregistra i n calitate de pl#titor de *BA
num#rul mediu anual de salaria i nu dep# e te - unit# i
prezint# Declara ia cu privire la impozitul pe venit n cadrul Raportului fiscal anual forma @)I:
!7.
Agen ii economici din cadrul micului usiness (cu e!ep ia .+. i 8. - prezint# Declara ia cu
privire la impozitul pe venit forma I2AE
1!. E$ligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la .ur. *e
la teri
%rice peroan# care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor este olligat s# efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat# ale urm#toarelor venituri achitate n favoarea
persoanelor fizice.rezidente) care nu desf#oar# activitate de antreprenoriat>
,. pl#i salariale (inclusiv facilit#i acordate") conform scutirilor solicitate de angajat i
cotelor n vigoare stailite pentru veniturile peroanelor fizice.
1. n m#rime de 6 @ din toate pl#ile efectuate n folosul persoanelor fizice)
-. n m#rime de ,: @ din donzi
/. n m#rime de ,1@ din roAaltA)
:. n m#rime de ,0@ din plata pentru locaiune) leasing) uzufruct) darea n arend# a
propriet#ii moilare i imoiliare
3. n m#rime de ,9@ din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.
6. n m#rime de ,9@ din c<tigurile de la campaniile promo ionale i loterii) n partea n
care valoarea fiec#rui c tig dep# e te ,0@ din scutirea personal# simpl#) dar nu
dep# e te :0 mii lei.
,9
9. n m#rime de 1:@ din c<tigurile de la campaniile promo ionale i loterii) n partea n
care valoarea fiec#rui c tig este egal# sau dep# e te :0 mii lei
%rice peroan# care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor este olligat s# efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat# ale urm#toarelor venituri achitate n favoarea
rezidenilor>
,. n m#rime de ,:@ pentru dividendele distriuite aferent perioadei 1009.10,,
1. n m#rime de 3@ pentru dividendele distriuite aferent perioadei 10,1.
%rice peroan# care desf#oar# activitate de ntreprinz#tor este olligat s# efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat# ale urm#toarelor venituri achitate n favoarea
nerezidenilor>
,. n m#rime de ,1@ . din pl#ile direcionate spre achitatre n form# monetar# i
nemonetar# ) a c#ror sum# nu este deductiil# n scopuri fiscale
1. n m#rime de ,:@ pentru dividendele distriuite aferent perioadei 1009.10,,
-. n m#rime de 3@ pentru dividendele distriuite aferent perioadei 10,1 i perioadelor
ulterioare.
+mpozitul reinut la sursa de plat# de c#tre agenii economici se achit# la uget n termen de o
lun# de la ncheierea lunii n care au fost efectuate pl#ile
Agenii economici) care efectueaz# reinerea impozitului la sursa de plat# prezint# d#ri de seam#
lunare i anuale privind pl#ile efctuate i impozitul reinut.
Funar se prezint# darea de seam# privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta ((orma I32 !-6 unde se indic# impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr.o
categorie de contriuaili (peroane fizice) persoane juridice) rezideni) nerezideni" pe tipuri de
pl#i efectuate (total din pl#ile salariale) total din donzi) total din roAaltA" etc.
Darea de seam# lunar# se prezint# n termen de o lun# de la e!pirarea lunii de gestiune.
Anual se prezint# >
,. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pl#i ) efectuate
de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pl#i ((orma
+A2 05"
1. Not# de informare privind pl#ile achitate rezidenilor din sursele de
venit) altele dec<t pl#ile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pl#i ((orma +A&
05"
,5
-. Not# de informare reinut la sursele de venit) altele dec<t pl#ile
salariale) achitate persoanelor nerezidente ((orma +NR 05".
n d#rile de seam# anuale se prezint# informaia n mod separat pentru fiecare persoan# n
folosul c#reia a fost efectuat# o plat# oarecare) care face oiectul stopajuli la surs#.
D#rile de seam# anuale se prezint# n termen de o lun# de la ncheierea anului fiscal (-,
ianuarie a anului urm#tor".
11. 3e.pon.a$ilitile contri$ua$ilului a(erente nere.pectrii legi.laiei privin*
impozitul pe venit.
Centru nc#lcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contriuailii poart#
r#spundere conform prevederilor 'odului fiscal.
'onform art 130 din 'odul (iscal neprezentarea Declaraiei fiscale ((orma BGN09" i a
d#rilor de seam# ((ormele +RB 05) +A2 05) +A&05) +NR 05" se sancioneaz# cu o amenda n
m#rime de ,000 lei pentru fiecare. Crezentarea tardiv# a d#rilor de seam# se sancioneaz# cu o
amenda n m#rime de 100 lei pentru fiecare.
n cazul micsorarii (diminuarii" venitului impozail declarat de catre contriuailul care aplica
cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 1009.10,,) se aplica o amenda n marime de ,:@
din suma nedeclarat# (diminuat#" a venitului impozail.
n cazul micsorarii (diminuarii" venitului impozail declarat de catre contriuailul ncepnd cu
anul 10,1 se aplica o amenda n marime de -0@ din suma nedeclarat# (diminuat#" a venitului
impozail.
'onform art. 13, din 'odul (iscal neplata sau plata incomplet# a impozitului pe venit n rate se
sancioneaz# cu penalitate determinat# n funcie de rata de az#) rotunjit# pn# la urm#torul
procent ntreg) stailit# de Danca Naionala A $oldovei n luna noiemrie a anului precedent
anului de gestiune) aplicat# la politicile de politic# monetar# pe termen scurt) majorat# cu :
puncte. Cenalitatea se determin# pentru perioada cuprins# ntre data stailit# pentru plata acestui
impozit i data stailit# pentru prezentarea declaratiei fiscale. &uma neplatit# a impozitului pe
venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pl#tit de contriuail i impozitul pe
care acesta era oligat s#.l pl#teasc#. +mpozitul pe venit care urmeaz# a fi pl#tit reprezint# cea
mai mic# m#rime din impozitul calculat care urma s# fie pl#tit n anul precedent sau 90@ din
suma definitiv# a impozitului din anul curent) scazndu.se trecerile n cont (cu e!ceptia
impozitului platit n rate". &anciunea nu se aplic# n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz#
a fi pl#tit este mai mic de ,000 de lei.
10
12. +tu*iu *e caz " #eterminarea venitului impoza$il %i a impozitului pe venit
pentru agenii economici&.
&R2 L8alactica; n anul 10,- a realizat urm#toarele venituri>
*aelul nr. ,
2enituri
+ndicatori 'ont contail &uma) mii lei
Benit din vnzarea m#rfurilor
Benit din prestarea serviciilor
3,,
3,,
,0/30)0
9-0)0
Alte venituri operaionale)
+nclusiv din darea n chirie a patrimoniului
3,1 13:)0
1/0)0
Benit rut din dividende oinute de la AG rezideni
pentru anul 10,0
Benit rut din dividende oinute de la AG din
Rom<nia
Benit din vinzarea terenului de pamint
Benit din vinzarea actiunilor
31,
31,
31,
31,
,/9)0
130)0
/-0)0
::0)0
Benituri financiare)
+nclusiv>
Diferene pozitive de curs valutar
Donzi de la depunerile ancare cu termen de /9 luni
Doinzi de la valorile moiliare de stat
311 /60)0
101)0
1,/)0
:/)0
Not# ,. &.au vindut :000 aciuni nominalul c#rora constituia ,00 leiIaciunea. Baloarea de
procurare 50 leiIactiunea. Baloarea de vinzare ,,0 leiIaciunea.
*aelul nr. 1
7o.turi .i con.umuri
+ndicatori 'ont contail &uma) mii lei
'ostul m#rfurilor vndute
'ostul serviciilor prestate
6,, 66,5)0
3/:)0
'heltuieli comerciale 6,1 /0-)0
'heltuieli generale si administrative 6,- ,/1/)0
Alte cheltuieli operationale 6,/ ,,:)/
Baloarea de procurare a terenului
Baloarea de procurare a aciunilor
61,
61,
,90)0
MMMM
Diferente negative de curs valutar 611 ,51)6
*aelul nr. -
#e.ci(rarea unor c5eltuieli curente
+ndicatori &uma) mii lei
'heltuieli calculate) dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan#
interdependent#
99)0
'heltuieli de delegaii -1:)0
'heltuieli de reprezentan# ,00)-1
'heltuieli documentar neconfirmate ,/)0
'heltuieli de sponsorizare i inefacere --0)0
'heltuieli privind asigurarea enevol# a patrimoniului 1/0)3
Reparaia $(
1,
din categoria a ++.a
din categoria acB.a
,9)1
-3)/
Ezura $( pentru toate categoriile 3:/)0
&ervicii de audit 9)-
Culicitate ,1)/
'heltuieli personale ale directorului 1:)0
Not# 1. Dep#irea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit ,0/1-0 lei.
ntreprinderea are n proprietate urm#toarele mijloace fi!e>
*aelul nr./
G8tra. *in regi.trul
privin* evi*enta mi/loacelor (i8e .i calculul uzurii in .copuri (i.cale
lei
'ategoria
$(
Baloarea
rezidual# la
nceputul anului
fiscal
+ntr#ri de
$(
Ajustarea
valorii $(
+eiri de
$(
Baloarea
rezidual# la
sfritul
anului fiscale
Ezura
$(
+ 10,//-/0
++
+++ 1/,:00 33000
+B 63900 63900
B 95105
*otal
Not# - n anul curent s.au procurat urm#toarele mijloace fi!e la categoria>
. a ++.a utilaj pentru procesul de amalare a productiei K :-/000 lei
. a B.a autotuism de serviciu cu valoarea . //0000 lei.
n anul 1009 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum# de /30 mii lei.
Achitarile in avans pe parcursul anului au fost urm#toarele>
19.0-.10,1 . -:000 lei? -0.03.10,1 . :0000 lei? 16.05.10,1 K /:000 lei) 1/.,1.10,1 K -0000 lei.

Reinerile impozitului la sursa de plat# din venitul oinut din dividende de la AG din Rom<nia a
constituit 13000 lei) care sint confirmate de documentele necesare.
+e cere:
,. De ajustat venturile conform prevederilor 'odului fiscal.
1. De ajustat cheltuielile conform prevederilor 'odului fiscal.
-. De determinat venitul impozail.
/. De calculat impozit pe venit
:. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Rezolvare.
,. *otal venituri
H,0/30000N9-0000N13:000N,/9000N130000N/-0000N::0000N/60000H13413!!! lei.
(Declaratie C., rind 0,0,".
1. *otal cheltuieli H
66,5000N3/:000N/0-000N,/1/000N,,:/00N,90000N/:0000N,51600H 11121!! lei
(Declaratie C., rind 0,01"
-. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
11
,-/,-000.,,,15,00H119-500 lei (Declaratie C., rind 0,0"
/. &e ajusteaz# veniturile
G!tras din ane!a ,D la Declaraie forma BGN ,1
N.0 +ndicatori 'od rind
din
declaraie
'onform
evidenei
contaile
'onform
codului
fiscal
Aateri
, 1 - / : 3H:./
, Donzi de la depunerile
ancare pe un termen
mai mare de - ani
0101 1,/000 0 .1,/000
1 Doinzi de la valorile
moiliare de stat
010- :/000 0 .:/000
- Rezultatul oinut din
operaiunile cu activele
de capital
0109 -:0000 ,6:000 .,6:000
/. Dividende oinute de la
AG rezideni
010,9 ,/9000 0 .,/9000
:. *otal ajust#ri venituri 010 ! ! .:5,000
Total a/u.tri venituri 051!!! lei se indic# n Declaratie p., rind 010.
:. &e determin# veniturile supuse impozit#rii din creterea de capital
G!tras din ane!a ,.1D la Declaraie forma BGN ,1
Nr.
Io
Active de
capital
'od rind
din
declaraie
Benit din
vinzarea
creterii
de capital
conform
evidenei
financiare
+eirea activelor de
capital
&uma
cresterii
de
capital
&uma
cresterii de
capital
supusa
impozit#rii
Daza
valoric#
&uma
ncasat#
din
vnzare
, 1 - / : 3 6 9H6O:0@
,. Aciuni 0109, ::0000 /:0000 ::0000 ,00000 4
1. *erenuri 0109/ /-0000 ,90000 /-0000 1:0000 4
-. *otal ! 590000 3-0000 590000 -:0000 175!!!
3. &e ajusteaz# cheltuielile
G!tras din ane!a 1D la Declaraie forma BGN ,1
N.0 +ndicatori 'od rind
din
declaraie
'onform
evidenei
contaile
'onform
codului
fiscal
Aateri
, 1 - / : 3H:./
,. 'heltuieli personale ale
directorului
0-0, 1:000 0 .1:000
1. 'heltuieli de delegaii 0-01 -1:000 110660 .,0/1-0
-. 'heltuieli de asigurare 0-0- 1/0300 1/0300 0
/. 'heltuieli de
reprezentan#
0-0/ ,00-10 6:510 .1//00
:. 'heltuieli calculate) dar 0-06 99000 0 .99000
1-
neachitate pentru servicii
acordate de o persoan#
interdependent#
3. 'heltuieli de reparaie a
propriet#ii
0-0,, :/300 ,--9, ./,1,5
6 Ezura mijloacelor fi!e 0-0,1 3:/000 ,,33555 :,1555
9. 'heltuieli de
sponsorizare i
inefacere
0-01: --0000 0 .--0000
5 'heltuieli documentar
neconfirmate
0-013 ,/000 0 .,/000
/. *otal ajust#ri cheltuili 0-0 ! ! .,,-9:0
Benitul rut de la care se calculeaz# normativul cheltuielilor de asigurare i cheltuielilor de
reprezentan#
13413!!!051!!!B 12822!!! lei
2imita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale
12822!!! 8 31B38466! lei
)ormativul cheltuielilor de reprezentan# n scopuri fiscale>
a" de la venitul din vnzarea m#rfurilor>,0/30000 ! 0):@H :1-00 lei
" de la celelalte venituri (,1911000.,0/30000" ! ,@H1-310 lei
2imita cheltuielilor de reprezentan# n scopuri fiscale :1-00N1-310H752! lei.
2imita cheltuielilor de reparaie a propriet#ii
a" pentru categoria a ++.a de $( 0!,:@ H 0 lei
" pentru categoria a B.a de $( 95105!,:@ H,--9, lei
*otal cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei
Dep#irea cheltuielilor curente de reparaie a propriet#ii) care vor ajusta valoarea
mijloacelor fi!e
a" pentru categoria a ++.a de $( ,9100.0H,9100 lei
" pentru categoria a B.a de $( -3/00.,--9,H 1-0,5 lei
Ezura $( n scopuri fiscale
G8tra. *in regi.trul
privin* evi*enta mi/loacelor (i8e .i calculul uzurii in .copuri (i.cale
lei
'ateg
oria
$(
Norma
anuala
de
urura
Baloarea
rezidual# la
nceputul
anului
fiscal
+ntr#ri de
$(
Ajustarea
valorii $(
+eiri de
$(
Baloarea
rezidual# la
sfritul
anului
fiscale
Ezura $(
+ : 10,//-/0 10,//-/0 ,0061,6
++ 9 :-/000 ,9100 ::1100 //,63
+++ ,1.: 1/,:00 33000 ,6::00 1,5-9
+B 10 63900 63900 0 0
B -0 95105 100000 1-0,5 -,1119 5-339
1/
*otal 1166
*otal ajust#ri cheltuieli de .,,-9:0 lei se indic# n Declaratie p., rind 0-0.
6. &e ajusteaz# rezultatul financiar
119-500N(.:5,000".(.,,-9:0"H ,9036:0 lei se indic# n Declaratie p., rind 0/0
9. &e calculeaz# limita cheltuielilor de sponsorizare i inefacere
,9036:0!,0@H,9036: lei se indic# n Declaratie p., rind 0:0
5. &e calculeaz# limita cheltuielilor documentar neconfirmate
,0. ,9036:0 !0)1@H-3,/ lei se indic# n Declaratie p., rind 030
,,. &e calculeaz# suma venitului supus impozit#rii efectuarea reportului pierderilor fiscale
,9036:0.,9036: .-3,/H ,311/3, lei se indic# n Declaratie p.1 rind 060
,1. &e calculeaz# suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni
/30000I:H 51000 lei se indic# n Declaratie p.1 rind 090
,-. &e calculeaz# suma venitului supus impozit#rii pn# la acordarea scutirilor fiscale
,311/3,.51000H,:-0/3, lei se indic# n Declaratie p.1 rind 05, i se repet# la rind 050
,/. &e calculeaz# suma impozitului pe venit
,:-0/3,!,1@H ,9-3:: lei se indic# n Declaratie p.1 rind ,10 i se repet# la rind ,:0
,:. &e calculeaz# limita impozitului pe venit achitat n str#in#tate i recunoscut la plat# n
Repulica $oldova. Ane!a nr. 6D
130000I,:-0/3,O,9-3::H-,100 lei
'ompar#m cu suma impozitului achitat# de facto 13000.
&e recunoaste suma cea mai mic#) adic# 13000 lei) care se indica n Declaratie p.1 rind ,30,
,3. &e calculaz# suma achitat# n rate pe parcursul anului
-:000N:0000N/:000N-0000H,30000 lei se indica n Declaratie p.1 rind ,90, apoi se repeta
in rind ,90.
,6. &e determin# relaiile cu ugetul. Din suma calculata a impozitului pe venit se e!cld
sumele de impozit reinut la surs# si achitat preventiv.
,9-3::.,30000.13000H . 1-/: lei.
n cazul nostru avem o supraplat# n sum# de 1-/: lei) care o indic#m n Declaratie p.1 rind
100.
1: