Manual de Contabilidade Geral e Financeira

1
CURSO DE CANDIDATOS PROFISSO

BANCRIA
2

FICHA TCNICA

COORDENAO
Aurlio Rocha

TEXTO BASE
Dr. Antnio Carlos Pais (ISGB)
Dr Rosrio Cabrita (ISGB)

ADAPTAO A MOAMBIQUE
Ncleo Pedaggico

CONCEPO E COMPOSIO GRFICA
IFB

ADAPTAO A MOAMBIQUE
IFBM - Ncleo Pedaggico

EDIO ESPECIAL 1 TIRAGEM (100 Exemplares)
Agosto 2012

IFB
Reservados todos os direitos ao IFBM/IFB/ISGB, de acordo com a legislao em
vigor.Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer forma ou
qualquer processo, sem autorizao prvia e escrita do IFBM/IFB.

NDICE

CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ........................................... 4
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ....................................... 5
A) Informao Contabilstica ........................................................................................... 5
B) A Normalizao Contabilstica .................................................................................... 9
C) A Contabilidade de Hoje e de Amanh .................................................................... 12
II ELEMENTOS BASILARES DO SISTEMA ............................................................... 13
O PATRIMNIO .................................................................................................................. 14
A) Elementos Patrimoniais ............................................................................................... 14
B) Elementos do Activo, dos Credores e dos Fundos Prprios ............................... 19
C) FLUXOS CONTABILSTICOS ................................................................................. 21
III LANAMENTOS DOS FACTOS PATRIMONIAIS. ............................................ 24
PRINCIPAIS REGRAS CONTABILISTICAS ................................................................ 24
A) Alteraes no Patrimnio ............................................................................................ 24
B) A Conta ........................................................................................................................... 30
C) LANAMENTO ............................................................................................................. 37
D) Mtodo de Partida Dupla ............................................................................................ 39
E) O Processo Contabilstico ........................................................................................... 42
IV - CONTAS DE BALANO ............................................................................................. 49
B)Contedo das Contas de Balano ................................................................................ 50
C) Lanamentos - Um Exemplo ........................................................................................ 51
CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS ................................................... 53
Contedo das Contas de Resultados ........................................................................... 55
Lanamentos - Um Exemplo .......................................................................................... 57
V. ACTIVIDADE BANCRIA E AS SUAS FUNES ................................................. 59
A) Posicionamento no Sistema Econmico ................................................................... 59
B) Intermediao Financeira .......................................................................................... 62
C) Prestao de Servios ................................................................................................. 64
C)Bases de Sistematizao do novo Plano de Contas para o Sistema Bancrio .. 67

VI. O PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIES DE CREDITO E
SOCIEDADES FINANCEIRAS ......................................................................................... 70
Classificao do Novo Plano de Contas ......................................................................... 70
VII. PRINCIPIOS CONTABILISTICOS ........................................................................ 75
Relao entre Contas Autnomas e Associadas ......................................................... 86
VIII. NORMAS ESPECIFICA DE CONTABILIZAO .............................................. 88
OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA ................................................................. 88
PERIODIFICAO DE CUSTOS E PROVEITOS ...................................................... 94
CRDITO VENCIDO E PROVISES ............................................................................ 97
CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS ....................................................................... 104

CONTABILIDADE GERAL E FINANCEIRA
Introduo
A Contabilidade de qualquer empresa ou instituio um sistema de informao onde est
registado, atravs de tnicas e regras convencionais, o conjunto de fluxos, procedimentos
e operaoes com o objectivo de os transportar, armazenar, tratar, validar e gerir. Toda a
informao que resulta desta actividade fundamental na vida empresa/instituio.
A Contabilidade lida com dois tipos de dados, a saber, os dados de entrada {input) e os
dados de sada {output), correspondendo a valores representados em termos monetrios.
A primeira parte do curso trata os aspectos relacionados com a informao veiculada pelo
sistema contabilstico para na segunda parte tratar toda a problemtica da normalizao
contab.hst.ca, nomeadamente as contas do balano e a demonstrao de resultados.
Finalmente na terceira parte sero tratados, duma forma introdutria, aspectos
relacionados com as normas espeaf,cas de contabilizao da actividade bancria.
Objectivos
No final do curso, dever estar apto a:
Descrever a Contabilidade como um sistema de tratamento e fornecimento de dados;
Fazer lanamentos no dirio e no razo, baseado nas contas POC;
Elaborar e ler o balano e a demonstrao de resultados; e
Reconhecer a especificidade da contabilidade bancria atravs do plano de contas para o
sistema bancrio.
Programa Temtico
1. A Contabilidade como sistema de informao: a informao contabilstica; Plano Oficial
d e Contas (POC)
2. Contas do Balano e Demonstrao de Resultados
3.Normalizao contabilstica e normas especficas de contabilizao da actividade
bancria; Classificao do Plano de Contas do Sistema Bancrio e discrepncias
relativamente ao POC

CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO
A Contabilidade de uma empresa constitui um sistema de informao.
Os dados de entrada - input so valores representativos, em termos
monetrios,da
.:
actividade da empresa.
Os dados de sada output so compostos tambm por elementos
expressos em termos monetrios sobre a situao patrimonial da
empresa em cada momento, resultantes das transformaes
"operadas" pelos actos de geso e outros factos ligados sua
actividade.
O sistema contabilstico regista, atravs das suas tcnicas e regras,
fruto de convenes, esse conjunto de fluxos, procedimentos e
operaes com objectivo de os:
Transportar;
Armazenar;
Tratar;
Gerir.
A informao resultante desta actividade fundamental na vida da
empresa.
isto que vamos tentar demostrar ao longo desta Unidade,
composta por uma Sesso nica, na qual.comeremos por estudar os
aspectos relacionados com a informao veiculada pelos siatemas
contabilstico, para depois tratarmos a problemtica da normalizao
contabilstica.
Objectivo No final desta Unidade, dever estar apto a:
Reconhecer que a Contabilidade constitui um sistema de tratamento
e fornecimento de dados (informao) indispensveis para planear,
oramentar e gerir a actividade de uma empresa num dado universo
econmico.

SESSO 1
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

Objectivo Reveja o objectivos desta Unidade.

A) Informao Contabilstica
A Contabilidade tem como principal objectivo fornecer informao
econmica e financeira sobre a actividade da empresa tendo em vista
a tomada de decises.
Assim, atravs da Contabilidade, obtm-se informao sobre:
A capacidade da empresa para gerar lucros (informao
econmica)*;
O conjunto de bens, direitos e obrigaes da empresa, bem
como a forma de se financiar e dispor do capital para
responder s suas necessidades (respectivamente
informao patrimonial e financeira)*.
Para atingir esta meta, a Contabilidade desenvolve varias aces de
centralizao de dados, que se realizam numa sucesso de fases que
vo da observao, recolha, registo e anlise de dados a comunicao
da informao produzida aos seus utilizadores.
Sendo assim, a Contabilidade constitui um sistema de informao
aberto, pois est sempre a aceitar novos inputs* e a produzir para o
exterior novos outputs*.
Na empresa, a Contabilidade vai constituir um sistema de informao
bastante importante, porque encerra em si a expresso monetria de
toda a actividade da empresa. Permite verificar e seguir todos os
movimentos e todas as transformaes sofridas pelos capitais
confiados a empresa, estabelecer o custo de cada produto,
evidenciar o resultado obtido, obter dados sobre a evoluo dos
negcios e a melhor forma de os orientar.
A informao contabilistica adquire, por isso, grande significado,
diremos mesmo uma importncia primordial, na tomada de decises
da empresa e mesmo fora dela, como veremos adiante. Para ja,
interessa caracteriz-la.
* A informao
econmica est
presente na
Demonstrao de
Resultados Lquidos,
pois esta mostra como
se formaram os
resultados (lucros ou
prejeuzos).
* A informao
patrimonial e
financeira est
representada no
Balano.

*Input entrada de
dados.
* Output sada de
dados.

Requisitos da Informao
A informao contabilstica deve:
Ser relevante e comunidade oportunamente para poder ser
til tomada de deciso:
Conter dados fiveis, que sejam credveis e neutros, de modo
a assegurar a qualidade de deciso;
Permitir a comparao, quer da empresa, ao longo dos vrios
exerccios contabilsticos*, quer das empresas entre si.

Vejamos, mais detalhadamente, estes requisitos:

Relevncia: a qualidade que a informao contabilstica tem para
influenciar as decises dos seus utentes, ao ajud-los a avaliar os
acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou
corrigir as suas avaliaes.
Para que esta condio se cumpra, ento essencial o seguintes
requisito:

Oportunidade: o requisito que impe que a informao esteja
disponvel no prazo mais curto possvel isto porque a informao pode
perder a sua importncia se houver atrasos na sua apresentao.

Fiabilidade: a qualidade que se traduz no facto de a informao
transmitir apropriada e correctamente os dados que tem por finalidade
apresentar, ou seja, a posio e alteraraes financeiras e os
resultados das operaes.
Para que esta qualidade (fiabilidade) se concretize, so
indispensveis os seguintes requisitos:

Neutralidade: a informao tem de estar isenta de juzos prvios,
ou seja, deve ser independente de quem a elabora.
Credibilidade: a informao tem de estar liberta de erros, isto , o
registo das operaes e acontecimentos deve ser feito de acordo
com o que efectivamente sucedeu.
* Exerccio
contabilstico:
corresponde ao period
de um ano que, em
Moambique, coincide
como o ano civil, isto
, de 1 de janeiro a 31
de Dezembro

Com o objectivo de transmitir uma imagem correcta da situao
econmica e financeira da empresa, para alem dos requisitos de
informao contabilstica enunciados, os seguintes princpios
contabilsticos fundamentais devero ser observados:
a) Da Continuidade.
A empresa uma entidade que opera num mbito temporal indefinido,
entendendo-se, por consequncia, que no tenciona nem necessitem
de entrar em liquidao ou reduzir significativamente o seu volume
de negcios.
b) Da consistncia.
A empresa mantm as suas politicas contabilsticas durante os vrios
exerccios, devendo indicar no anexo quaisquer alteraes
consideradas materialmente relevantes.
c) Da Prudncia.
A empresa deve acautelar nas suas contas a necessria precauo
para fazer face as estimativas decorrentes dal suas actividades, sem
que dai resulte a constitaio de reservas ocultas ou provises
excessivas que afectem a quantificao de activos e proveitos por
defeito ou de passivos e custos por excesso.
d) Da especiafizao dos exerccios.
A empresa deve reconhecer os proveitos e custos a medida que estes
ocorram, tenham sido ou no recebidos ou pagos, devendo inclui-los
nas demonstraes dos exerccios a que respeitam.
e) Do custo
,
histrico.
A empresa deve efectuar os registos contabilsticos com base nos
custos de produo ou aquisio.
f) Da substncia sobre a forma.
A empresa deve contabilizar as operaes com base na substncia e
realidade financeira, e no atender apenas sua forma legal.
Comparabilidade o requisite que impe que o registo das operaes seja
feito de forma consistente e normalizada.
Isto significa que se considera que a empresa no altera os seus princpios
e orientaes contabilsticas de um exerccio para outro, a fim de se
conseguir a comparabilidade da situao da empresa relativamente a
diferentes momentos.
Por outro lado, todas as empresas devem adoptar a normalizao para que
tome possvel a comparabilidade entre elas.

g) Da materialidade.
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os
elementos relevantes conducentes sua correcta, apreciao
pelos utentes.
Utilizadores da Informao
Vejamos agora, em concreto, quem so os utilizadores da informao
contabilstica:
A prpria empresa;
As outras empresas;
Os particulares;
O Estado.
Cada uma destas entidades selecciona de entre os dados disponveis
os que so relevantes para os seus objectivos.
A empresa
Os dados contabilsticos servem importantes funes da empresa:
Planeamento, que comporta a determinao dos objectivos da
empresa e a definio de estratgias que os permitam atingir;
Organizao, que significa o estabelecimento de estruturas
para assentar e cumprir planos;
Controlo, que identifica os desvios das renlizaes em relao
s aces planeadas e a tomada de medidas correctivas
necessarias.
Nesta perspectiva, podemos precisar os objectivos do sistema de
informao contabilstica da empresa:
FUNES DA EMPRESA INFORMAO CONTABILSTICA-
RAZES DA SUA IMPORTNCIA
FUNES DA EMPRESA
Planeamento/Organizao Permitir aos seus utilizadores tomar
decises ptimas e racionais, decises
que produzam os melhores resultados,
tentando optimizar a afectao dos
recursos que controlam;
Controlo Permitir o acesso aos resultados reais,
comparativamente com os resultados
previstos.

As outras empresas
A informao contabilstica das vrias empresas num mesmo sector
permite uma anlise comparativa atravs da leitura das peas
contabilsticas produzidas pelos respectivos sistemas de informao.
A possibilidade dada a cada empresa de se inserir num mercado
relativamente s suas concorrentes e no concorrentes constitui um
indicador valioso de gesto.
Os particulares
Os scios/accionistas (actuais ou potenciais), atravs dos dados
contabilsticos, podero avaliar a situao da empresa num dado
momento e analisar os resultados obtidos em cada exerccio e a sua
evoluo.
O Estado
A Contabilidade das empresas fornece ao Estado informaes de
vria natureza:
Informao com interesse fiscal;
Elementos estatsticos necessrios par ao planeamento da
economia;
Informao necessria elaborao de anlises econmicas no
mbito sectorial.

B) A Normalizao Contabilstica
Bom, para si j visvel que a utilidade da informao contabilstica
reside na comparabilidade dos dados.
Esta necessidade de todas as empresas fornecerem dados
homogneos facilmente comparveis levou normalizao
contabilstica.
Definio
Normalizao: o conjunto de normas e procedimentos de aplicao generalizadas
s empresas que permite que o mesmo facto patrimonial tenha sempre igual
tratamento contabilstico.

A normalizao traduz-se existncia de:
Um cdigo de contas;
Uma terminologia;
Modalidades de funcionamento das contas
Critrios valorimtricos;
Mtodos gerais de determinao dos resultados;
Modelos do balano e da demonstrao de resultados.

Vantagens
Vejamos em pormenor as vantagens da normalizao contabilstica:
VANTAGENS DA NORMALIZAO CONTABILSTICA
Para as empresa Possibilidade de comparao imediata das
informaes contabilsticas;
Melhoria da organizao dos servios de
contabilidade;
Maior abertura aos modernos sistemas de
tratamento dos dados (informtica);
Para os participantes
(scios/accionistas)
Avaliao da situao patrimonial da mepresa;
Para o Estado Utilizao imediata dos diversaoa dados,
verificada a sua comparabilidade.

Plano Geral de Contabilidade (PGC)
Em 1984, aprovou-se o Plano Geral de Contabilidade (Resoluo no
13/84, de 14 de Dezembro) com o objectivo de normalizar a
contabilidade das empresas.
Este primeira verso de PGC, entrou em vigor no exerccio
contabilstico de 1986 e vigorou at ao exerccio contabilstico de
2006.
As transformaes e reformas no sistema econmico que vem
ocorrendo em Moambique aliadas ao fenmeno da
Internacionalizao das actividades Econmicas, obrigam que a
relevao contabilstica siga os padres Internacionais "I.A.S.
Intemational Accounting Standard" do que resultou a revogao da
Resoluo 13/84, sendo substituida pelo Decreto no 36/2006 de 25
de Julho, com entrada em vigor no exerccio contabilstico de 2007.
semelhana do plano anterior, o novo Plano Geral de Contabilidade
aplicavel a todas as empresas, com excepo das que exercem
actividades nos ramos Bancrios e de Seguros.
Ficam ainda dispensadas as empresas que, pelo seu reduzido volume
de negcios anual, no excedam o previsto no n2 do artigo 108 do

Cdigo do Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas
(IRPC), aprovado pelo Decreto no 21/2002, de 30 de Julho.
O PGC prev a existncia quer de Contabilidade Geral quer de
Catabilidade Analtica.
A Contabilidade Geral constitui o sistema de informao destinado a
exercer o papel jurdico de prova e de controlo tendo por funes:
Determinar a situao patrimonial activa e passiva da empresas;
Determinar os resultados finais de cada exerccio, tendo em
ateno quer os resultados correntes e extraordinrios do
exerccio quer os resultados imputveis a exerccios anteriore.
A Cantabilidade Analtica tem por funes:
Determinar os elementos dos custos que fundamentem os
preos e pemitam controlar a rentabilidade da empresa.
Permitir a anlise das condies internas de explorao da
empresa;
Fornecer as bases de valorizao de alguns elementos do seu
activo.

A Contabilidade Analtica autnomo relativamente
Contabilidade Geral, devendo contudo os seus dados estar de
acordo com os registos desta.
Ao contrrio da Contabilidicie Geral, a introduo da Contabilidade
Analtica no tem carcter obrigatrio. Assim no se definem livro a
escriturar para a Contabilidade Analtica nem se estabelece a
obrigatoriedade de fazer prova dos registos efectuados, bastando
que o mtodo adoptado possibilite a verificao comparativa com os
registos da Contabilidade Geral.

C) A Contabilidade de Hoje e de Amanh

Basta trabalhar na banca, para saber e, sobretudo, sentir, que os
progressos da tecnologia moderna invadiram todas as reas de
trabalho.
A esses progressos no escapou tambm a Contabilidade.
Actualmente, os sistemas de informao contabilstica so
pressionados para acompanhar a evoluo, quer tecnolgica, quer
econmica. Neste sentido, os sistemas contabilsticos tm sido alvo
de um esforo de automatizao dos seus processos, bem como de
obteno de novos dados tratados, que correspondam s exigncias
de um meio econmico em rpido desenvolvimento.
Automatizao do Sistema Contabilstico
A informtica, hoje em dia, tornou-se o meio, por excelncia, de
armazenamento e transmisso de informao, sempre disponvel para
os seus utilizadores na altura e local mais adequados.
A informatizao dos servios de Contabilidade constitui uma aposta
seguramente rendvel, para as empresas, dadas as vantagens da
automatizao dos processos de registo, anlise e clculo:
Aumento da preciso e fiabilidade da informa;co produzida;
Reduo de duplicaes;
Aumento da rapidez na obteno dos dados e respectivo
tratamento;
Maximizao das decises programadas (automatizadas).
De facto, com a informatizao dos servios, graas versatilidade
e rapidez que proporciona, obtm-se, a partir de dados de natureza
fundamentalmente contabilstica, um quadro completo de
informaes com interesse para outras reas e funes das
empresas, como, por exemplo:

Gesto de stocks;
Determinao dos preos atravs do apuramento dos custos;
Determinao da rendibilidade de cada produto;
Explorao das estatsticas comerciais.

II ELEMENTOS BASILARES DO SISTEMA
A Contabilidade uma tcnica. um conjunto de mtodos de recolha,
registo, organizao e interpretao de dados econmicos.
As unidades econmicas prosseguem determinados fins os
objectives de actuao para o que dispem de meios (humanos e
materiais) para a sua concretizao.
A sua actividade reflecte um patrimnio. ele que interessa
contabilizar, registando tambm as alteraes por ele sofridas ao
Longo do tempo.
exactamente do conjunto de mtodos de registo do referido
patrimnio (e das suas alteraes) que vamos ocupar nesta Unidade.
Ao longo das prximas duas Sesses de estudo, vai encontrar,
primeiro, a descrio dos elementos e classes de registo, segundo, as
principais regras e mtodos de lanamento desses elementos.
Objectivo Ao chegar ao final desta Unidade, dever estar apto a:
Utilizar os elementos e regras bsicas da Contabilidade.

O PATRIMNIO

Objectivo No final, e aps resolver os exerccios, voc dever ser capaz de:
Identificar os conceitos e os fluxos elementares de qualquer
actividade econmica, objecto da Contabilidade.
A) Elementos Patrimoniais
Na Contabilidade tudo gira volta do patrimnio, e ser esta a
temtica desta Sesso. Abord-la-emos acompanhando uma empresa,
a Confeces Chimoco, Lda, que produz pronto-a-vestir.
Patrimnio
A Confeces Chimoco, Lda. utiliza pessoal, mquinas e tecidos (os
seus meios) para produzir pronto-a-vestir (o seu objectivo).

Por isso, a Confeces Chimoco, Lda. apresenta um patrimnio, com
determinada estrutura, que reflecte a actividade desenvolvida.
Mas, afinal, que o patrimnio?

Patrimnio: o conjunto de bens, direitos e obrigaes afectos empresa.

Este conjunto bastante heterogneo na sua composio:
Bens: edifcios, viaturas, mquinas, dinheiro, etc.
Direitos: dvidas a receber dos clientes,
depositor bancrios, etc.
Obrigaes: dvidas a pagar aos fornecedores,
etc.
Cada um destes elementos (edifcios, dvidas a receber, dvidas a
pagar, etc.) designado por elemento patrimonial. Todos os
elementos patrimoniais obedecem a dois requisitos fundamentais:
Serem redutveis a valor pecunirio;
Estarem afectos mesma gesto.
Finalmente, os elementos patrimoniais, so agrupveis em classes
para efeitos de registo: activo, credores e fundos prprios.

Activo (Meios) e Credores

Assim, vejamos:
Activo ou Meios* o conjunto de elementos patrimonais da empresa
relativos aos bens e direitos e o seu respectivo valor.

Credores* o conjunto de elementos patrimonais relativos a obrigaes e
o seu respectivo valor.
Pode, por isso, concluir-se que no patrimnio h a considerar:
A sua composico;
O seu valor.
Quanto sua composio, o patrimnio engloba, o conjunto dos
elementos patrimoniais, agrupados em duas classes - Activo (Meios)
e Credores -expressos em valores. E, por isso, o patrimnio da
Confeces Chimoco, Lda. assim representado:
*Valores positives
que a empresa
dispe para o
desenvolvimento
das suas
actividades.
*Fontes de
financiamento
externas dos
meios da
empresa.

ACTIVO CREDORES
COMPOSIO VALOR COMPOSICO VALOR
Edifcio 5000 Emp. Banc. obtidos 3000
Mobilirio 70 Dvida a um forneced. 200
Mquinas 1000
Viaturas 200 Total dos credores 3200
Dvida de um cliente 400
DO Banco "XPTO" 500
Dinheiro em caixa 100

Total do activo
7270

Qual ser ento, o valor do patrimnio lquido?
Fundos Prprios

O patrimnio lquido, ou capital prprio ou fundos prprios*
respeita quilo que a empresa efectivamente vale. o que fica depois
de aos bens e aos direitos deduzirmos as obrigaes.

(Bens + Directos) - Obrigaes = Fundos prprios
Activo - Credores = Fundos prprios

O Patrimnio
ACTIVO
Valores concretos
Fundos prprios
Valores abstractos (*)
Credores
Valor concreto

*Resultam da diferena entre os valores patrimoniais activos e os credores.

Activo = Credores + Fundos prprios
Activo = Passivo*
* Fontes de financiamento
internos (ou seja,
financiamentos que foram
afectos empresa pelos seus
scios, accionistas ou
proprietrios, no caso das
empresas privadas, ou pelo
Estado, no caso da empresa
do Estado, sem a naturaza de
crditos) dos meios da
empresa.
*Corresponde ao conjunto de
fontes de financiamento
externas e internas da
empresa.

Voltando ao patrimnio da Confeces Chimoco, Lda., o valor dos
fundos prprios calculado da seguinte forma:
Activo........................................................................... 7270
Credores.................................................................... -3200
Fundos prprios......................................................... 4070
ACTIVO PASSIVO
COMPOSIO VALOR COMPOSICO VALOR
Edifcio 5000 Fundos prprios
Mobilirio 70 Total fund. Prprios 4070
Mquinas 1000
Viaturas 200 Emprstimo Banca. Obtidos 3000
Dvida de um cliente 400 Dvida a um forneced 200
DO Banco "XPTO" 500
Dinheiro em caixa 100 Total dos credores 3200

Total do activo 7270 Total do passivo 7270
Como pode observar, chammos fundos prprios ao valor do
patrimnio lquido, que tambm se pode designar por situao lquida
ou capital prrpio.
Os fundos prprios resultam da diferena entre os valores activos e
os credores, podendo, portanto, ser positivos, nulos ou negativos.
Assim, a equao fundamental da Contabilidade pode ser definida da
seguinte forma:

Vejamos, ento, como se chega a esta concluso.
Fundos prprios positivos
E o caso da Confeces Chimoco, Lda., em que o valor dos seus bens e
direitos maior do que o valor das suas obrigaes. Assim, o activo
maior do que os credores.

Se a Confeces Chimoco, Lda. vendesse os seus bens e recebesse os
seus direitos e liquidasse as suas dvidas, o remanescente seria de 4
070, que, representaria fundos prprios positivos.

Fundos prprios nulos
No caso de os valores do activo e dos credores coincidirem a
empresa apresenta fundos prprios nulos.

Fundos prprios negativos
Tambm pode acontecer que, num dado memento, uma empresa
apresente valores activos menores do que os credores, ou seja, o
valor dos seus bens e direitos no cobre as suas obrigaes,
significando isto que a empresa entrou em falncia. A empresa, neste
caso, tem fundos prprios negativos.

Se reunirmos as tros situaes anteriores, encontramos a seguinte
frmula abrangente:

CHAVE DE SINAIS
= IGUAL
MAIOR
MENOR
IMPLICA
EQUIVALENTE
Fundos prprios positivos

Fundos prprios nulos

Fundos prprios negatives

Podemos rever a frmula anterior dado que os conceitos fundos
prprios negativos e fundos prprios positivs so mutuamente,
exclusivos. Repare que:

Se FP
positivo
ento:
Se Fp
nulos
ento:
Se Fp
negativo
ento:
Entao se, na frmula, colocarmos o FP
n
,

no segundo membro vem:

Resulta daqui a frmula fundamental da Contabilidade:

B) Elementos do Activo, dos Credores e dos Fundos Prprios
Agora que conhece as caractersticas principais do patrimnio e das
classes patrimoniais, podemos aprofundar estas questes.
Concretamente, vamo-nos deter, com mais pormenor, nos elementos
e grupos patrimoniais que fazem parte de cada classe patrimonial.
Activo (Meios)
Os grupos e elementos patrimoniais que fazem parte do activo
(meios) dispem-se da seguinte forma:
Meios circulantes financeiros; Meios circulantes materiais;
Meios imobilizados
Meios Circulantes Financeiros: Consistem no meios monetrios da empresa e
nos crditos que detem relativamente a terceiros.
Deste grupo, fazem parte as seguintes contas:
Caixa;
Bancos;
Clientes;
Devedor-Estado
Devedores-scios, accionistas ou proprietrios
Outros devedores;
Ttulos negociveis;
Acrscimo de proveitos e custos diferidos.

Meios Circulantes Materiais: Integram todos aqueles meios que so
objectivo do trabalho da empresa.
Este grupo, subdivide-se, por sua vez nas seguintes contas:
Compras;
Mercadorias;
Produtos acabados e Intermdios;
Produtos ou servios em curso;
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugas;
Matrias-primas, auxiliares e materiais;
Regularizaes de meios circulantes materiais
Provises para meios circulantes materiais

Meios Imobilizados: so todos os bens e valores propriedades da empresa que
nela devam permanecer por longo perodo.
Dente gropo fazem parte as seguintes contas:
Imobilizaes Financeiras;
Imobilizaes Corpreas;
Imobilizaes Incorpreas;
Imobilizaes em curso;
Investimentos em curso;
Amortizaes.
Credores
Fazem parte dos credores as seguintes contas:
Fomecedores;
Emprstimos obtidos
Credor-Estado;
Credores-Scios, accionistas ou proprietrios;
Outros credores;
Acrscimo de custos e proveitos diferidos
Capital e Fundos Prprios
Fazem parte de capital e fundos prprios as comas seguintes:
Capital;
Prmios de Emisso;
Prestaes suplementares Reservas;
Lucros ou prejuizos acumulados;
Resultados Liquidos.

Esta conta no
aparece no
balano, dado que
no final do ano se
encontra com
saldo nulo (na
sesso seguinte
encontra a
explicao deste
conceito).

C) FLUXOS CONTABILSTICOS
Voc j conhece a estrutura patrimonial de uma empresa.
Uma empresa, quando gere um patrimnio, est a aplicae recursos.
Os seus recursos so os fundos alheios e os fundos prprios que
detm: respectivamente, os credores e os fundos prprios.
A aplicao desses recursos constitui o activo da empresa os seus
bens e direitos.

PATRIMNIO
APLICAES RECURSOS
Activo
Credores
A
L
H
E
I
O
S

Fundos prrpios
P
R

P
R
I
O
S

Contabilisticamente, esta actividade traduz-se em transformar os
meios circulantes financeiros (dinheiro em caixa, depsitos nos
bancos) em meios circulantes materiais (mercadorias) e vice-versa.
Mas, as mercadorias podem no se transformar imediatamente em
meios monetrios * e, a, a empresa concede o crdito (vendas a
prazo) que posteriormente se transforma em meios monetrios.
No activo (meios), podemos, ento, distinguir:

ACTIVO CIRCULANTE (MEIOS CIRCULANTE)

* Coincide com a classe 1 do PGC
** Coicide com a classe 2 do PGC

Para assegurar e auxiliar o seu funcionamento, a empresa precisa de
utilizar imobilizaes (activo imobilizado):

* Fazem parte
dos meios
monetrios:
Caixa;
Bancos;
Ttulos
negociveis.
Financeiros* Materiais**
Activo Circulante

ACTIVO IMOBILIZADO (MEIOS IMOBILIZADOS*)
*Coincide com a classe 3 do PGC

Assim:

A origem dos recursos Passivo constitu;ida pelos credores
(origens dos recursos alheios) e pelos fundos prprios (origens dos
recursos prprios):

III LANAMENTOS DOS. FACTOS PATRIMONIAIS.

PRINCIPAIS REGRAS CONTABILISTICAS

Objectivo Ao chegar ao final Sesso, voc dever ser capaz de:
Aplicar as principais regras da Contabilidade.
A) Alteraes no Patrimnio
O patrimnio de uma empresa est em constante mutao, em funo
da sua actividade normal compra de mercadorias e matrias-
primas, produo de produtos acabados e venda de mercadorias e
produtos acabados - e em consequncia de acontecimentos
extraordinrios roubos, incndios, etc.
A estas mutaes decorrentes da actividade da empresa d-se o
nome de factos patrimoniais.
Estes factos originam alteraes ou apenas na composio ou na
composio e valor do patrimnio da empresa.
Por isso, quando analisamos o patrimnio de uma empresa num
determinado momento,estamos a verific-lo estaticamente, com a
conscincia de que aqueles dados so vlidos apenas para esse
memento.

Factos Patrimoniais Permutativos ou Qualitativos

Confeces Chomoco, Lda
PATRIMNIO (valores em meticais)

ACTIVO
Meios imobilizados:
Edifcio
Mobilirio
Mquinas
Viaturas
Meios circulantes financeiros:
Dinheiro em caixa
DO no Banco Moambicano
Dvida de um cliente

5000
70
1000
200

100
500
400

PASSIVO

Fundos prrpios:
Capital
Total dos fundos prrpios

Credores
Emprstimo obtido
Dvida a um fornecedor
Total dos credores

4 070
4 070

3 000
200
3 200

7270 Total do passivo 7 270

Suponha que Para poder efectuar um pagamento, se procedeu a um
levantamento de 50 meticais da conta de depsitos ordem no Banco
Moambicano.Esta operao , por si mesma, uma alterao ao
patrimonial, um facto patrimonial que se pode traduzir
contabilisticamente.

ANTES
DO no Banco 500
50 meticais
Levanta
mento de
50
meticais
DEPOIS
DO no Banco 450

Variao
negative (no
valor de 50
meticais)
Variao
positive no
valor de 50
meticais)

Confeces Chimoco, Lda Valores em
PATRIMNIO (meticais)
Activo Passivo
Meios imobilizados: Fundos prprios
Edifcio 5000 Capital 4070
Mobilirio 70
Mquinas 1000 Total dos fundos prprios 4070
Viaturas 200

Credores

Meios circulantes financeiros: Emprstimos bancrios obtidos 3000
Dvida de um cliente 400 Dvida a um fornecedor 200
DO Banco Moambicano 500
Dinheiro em caixa 100 Total dos fundos credores 3200
Total do Activo

Total do Passivo

7270 7270
Como pode ver
,
neste caso, as variaes verificaram-se no activo e
afectaram dois elementos patrimoniais no mesmo valor (50 meticais)
e em sentidos opostos, pelo que o patrimnio lquido (A - C = FP)
mantn o mesmo valor.
O facto patrimonial que acabou de observar um
Facto permutativo ou qualitativo: a mudana verificada afecta apenas a
composico e no o valor do patrimrio.
Factos Patrimoniais Modificativos
Mas, na Confeces Chimoco, Lda, realizam-se outras operaes mais
directamente ligadas ao objectivo principal de qualquer empresa -
aumentar o valor do seu patrimnio.
Veja um exemplo:
A Confeces Chimoco, Lda. vendeu mercadorias a pronto pagamento
(a nova linha de calas e camisas para homem), no valor de 350
meticais, que custaram 250 meticais.
Afim de analisar esta operao, ou melhor, este facto patrimonial,
vejamos cada uma das alteraes introduzidas no patrimnio.

A Confeces Chimoco, Lda. comprou mercadoria por 150 meticais, a
pronto pagamento, utilizando verbas depositadas no Banco
Moambicano. (por simplificao consideramos as mercadorias
isentas do IVA).

Portanto, este facto patrimonial permutativo e temos a seguinte
representao do patrimnio:
Confeces Chimoco, Lda Valores em (meticais)
PATRIMNIO
Activo Passivo
Meios imobilizados: Fundos prprios:
Mobilirio 70
Mquinas 1000 Total dos fundos prprios 4070
Viaturas 200

Meios circulantes materiais:

Mercadorias 250
Credores:
Meios circulantes finaceiros: Emprstimos bancrios obtidos 3000
Dvida de um cliente 400 Dvida a um fornecedor 200
Dinheiro em caixa Total dos fundos credores 200
Total do activo

Total do Passivo

7270
7270

Analisemos agora o facto patrimonial em questo:
Venda de mercadorias a pronto pagamento no valor de 350 meticais,
que haviam sido adquiridas por 250 meticais. Recebeu-se o valor em
numerrio.
ANTES
DO no Banco 450
Mercadoria ...
250 meticais
Compra de
mercadoria
250
DEPOIS
DO no Banco 200
Mercadorias 250
Variao negativo
(no valor de 250
meticais)
Variao positivo
(no valor de 250
meticais)

Ora, estamos agora perante um facto em que os elementos
patrimomiais afectados sofreram variaes de valor desigual e, por
consequncia, o valor do patrimnio alterou-se.
Como o valor do capital (4070) se mantm inaltervel, o aumento em
100 meticais (350 - 250) surge nos fundos prprio sob a designao
Lucros ou prejuizos acumulados.

Confeces Chimoco, Lda Valores em
PATRIMNIO (meticais)
Activo Passivo
Meios imobilizados: Fundos prprios;
Mobilirio 70 Lucros ou prejuizos acumulados 100
Mquimas 1000 Total dos fundos prprios: 4170
Viaturas 200

Meios circulantes materiais

Mercadorias 0
Credores
Meios circulantes financeiros: Emprstimos bancrios obtidos 3000
Dvida de um cliente 400 Dvida a um fomecedor 200
Dinheiro em caixa 500 Total dos fundos credores 3200
Total do Activo

Total do Passivo

7370 7370
ANTES
Mercadoria 250
Venda de
mercadoria
350
250 + 100
meticais
DEPOIS
Mercadorias 0
Variao
negativo (no
valor de 250
meticais)
Variao
positivo (no
valor de
350
meticais)

Sabendo-se que o valor do patrimnio (lquido), ou fimdos prpros,
igual diferea entre o activo e os credores, temos:
FP = A - C. pelo que:
FP = 7 370 - 3 200=4170
Este novo valor dos fundos prprios resultou da diferena entre a
variao positiva sofrida por dinheiro em caixa e a variao negativa
sofrida por mercadorias.
Este facto patrimonial, que alterou o valor dos fundos prprios,
um:
Facto modificativo ou quantitativo. A alterao verificada afecta,
simultaneamente, a composio do patrimnio.
Todos os factos patrimoniais modificativos, por afectarem o valor do
patrimnio, se traduzem em:

FACTO PATRIMONIAL
Originado pelas
actividades de explorao
do exerccio e pelas
actividades sociais
Originado pelas actividades
extraordinrias do exerccio
e por resultados cuja origem
remonta a
VARIAO POSITIVA
Proveitos (1) Resultados (2.1)
VARIAO NEGATIVA
Custos (2) Resultados(2.1)
(1) Coincide com a classe 7 do PGC (2) Coincide com a classe 6 do PGC (3)
Coincide com a classe 6 do PGC, nomeadamente com a contas 6.9 Custos e
perdas extraordinrios.

B) A Conta
A Conta- Caracterizao geral
A Contabilidade utiliza um processo que lhe permite com facilidade
registar todas as variaes patrimoniais: a conta.
Conta: conjunto ou clase de elementos patrimoniais com caractersticas comuns,
expressos em unidades de valor.
Em nome do necessrio rigor da Contabilidade, as contas obedecem,
a dois requisitos fundamentais:
Homegeneidade Aconta s deve conter elementos que tenham as
caractersticas que ela define;

Integralidade Todos os elementos que tenham a mesma caracterstica devem
estar includos na mesma conta
As contas tm uma representao grfica prpria: por tradio e
conveno, a conta apresenta-se com um traado em forma de T.
Este traado permite a diviso do espao reservado aos registos em
duas colunas:
A da esquerda destinada aos dbitos (Dbito);
A da direita aos crditos (Crdito).
E permite a colocao de:

Cdigo que identifica a conta Ttulo (ou nome) Revela as
caractersticas dos elementos e
Dbito 000 ABC Crdito

Assim:
Quando a conta recebe um valor do lado esquerdo, dizemos
que a conta debitada;
Quando a conta recebe um valor do lado direito, dizemos que
creditada.
O Saldo de uma Conta
O saldo a diferena entre a soma dos valores acumulados a dbito e os valores
acumulados a crdito.

Apresentando no T:

As contas podem ter saldos:

- =

Somatrio
Dos
dbitos
Somatrio
Dos
crditos

Saldo

D C
Dbitos Crditos

D
D
Compras de meios
circulantes materiais

C

A conta Compras de meios circulantes
materiais tem um saldo nulo
( 5 000 - 5 000)
5 000 5 000

D
Capital
C

A conta Capital tem um saldo credor
(sc) de 100 000 meticais ( 0 - 10 000)

10 000

Analisemos agora alguns conceitos:
Saldar uma conta;
Fechar uma conta;
Trancar uma conta;
Reabrir uma conta.

Saldar uma conta em adicionar o saldo coluna que tenha menor
valor.

D Caixa C
A conta Caixaa tem um saldo devedor (sd) de
2000 meticais (3600 1600).
1 000
100
2500

300
200
100
1000

Fechar uma conta consiste em somar os valores acumulados a dbito e a
crdito depois de saldar a conta.

Trancar uma conta consiste em sublinhar com dois traos os valores
encontrados quando se fechou a conta.

Reabir uma conta consiste em lanar o saldo no lado do dbito se na conta
fechada o saldo era devedor, ou no lado do crdito se o saldo era credor.

Agora que voce j sabe o que so contas, recorde que, como j
referimos aqui, existe um quadro de contas organizado para a
contabilidade das empresas.
Pois bem, precisamente sobre essas contas que lhe vamos falar
agora.
Contas PGC
Para j sugerimos que consulte o PGC, que se encontra nos textos de
apoio*, e procure justamente o referido quadro.
Nele pode ver que se adoptou o critrio da repartio das contas por
classes, numeradas de 1 a 9, mais a classe 0.
Cada uma compreende diferentes tipos de elementos patrimoniais
concretos e abstractor, com o objectivo de facilitar a obteno de
dados contabilsticos, no s para a empresa, mas tambm para as
entidades eventualmente interessadas nesses dados.
A cada classe foi atribudo um ttulo e um cdigo, o mesmo
acontecendo a cada conta.
Por exemplo:

Todos os edifcios industriais so registados sempre na conta 311.
No entanto, um edifcio administrativo e comercial j no tem a
mesma classificao; contabilizado na conta 312 (Edifcios
administrativos e comerciais).
3 : porque um meio imobilizado;
31 : porque uma construo;
312 : porque um edifcio administrativo e comercial.
Classe
3
Conta do 1 grau*
31
Conta do 2 grau*
311
Edifcios industriais Construes
Contas de meios
imobilizados
* Uma conta de 1
grau tem dois
dgitos: uma conta
de 2 grau tem
trs dgitos, etc.

Deste modo, fcil detectar a classe de qualquer subconta, por mais
subdividida que seja.
Para as contas subsequentes, mantm-se esta regra.
Continuando com o PGC, voce encontra no Captulo II "Quadro e lista
de contas" os cdigos para todas as contas que ele comporta*.
E, mais adiante, encontra no Captulo III "Terminologia" onde se,
integram definies relacionadas com as designaes da lista de
contas e no Captulo IV "Modalidades de funcionamento das contas"
onde se explica a movimentao a dbito e a crdito das contas.
Tambm neste curso e para as contas com que vamos trabalbar,
tentaremos fazer a respectivo descrio.
Como pode verificar, no PGC existem 10 classes de contas que se
podem distribuir da seguinte forma, tendo em considerao:
A sua relao com o patrimnio:
Contas do activo;
Contas de credores;
O tipo de informao contabilstica que transmitem:
Contas do balango;
Contas da demonstragdo de resultados;
Outras contas.
E porque o balano transmite informao patrimonial e financeira, as
contas do activo, de credores e de fundos prprios coincidem com as
contas de balano.

CONTAS DE
BALANO
1. Meios circulantes financeiros A
2. Meios circulantes materiais A
3. Meios imobilizados A
4. Credores C
5. Fundos prprios FP
CONTAS DA
DEMONSTRAO
DE RESULTADOS
6. Custos*
7. Proveitos*
8. Resultados
OUTRAS
CONTAS
9.Analticas de explorao
10. Ordem

* Onde vai
encontrar
contas do 3
grau.
*Contas de
explorao.

Mais adiante (Unidade III), veremos em pormenor estas "Contas de
Balano" e "Contas da Demonstrao de Resultados" e respectivos
contedos. Em relao as "Outras Contas" classes 9 e 0 embora
no sendo
,
objecto do nosso estudo, refira-se que:
A classe 9 utilizada por algumas empresas e destina-se
contabilidade analtica, a qual regista as operaes realizadas
na empresa com o objectivo, entre outros, de determinar os
custos industriais dos vrios produtos e servios produzidos.
A classe 0 no faz parte do balano, mas completa-o, pelas
informaes que contm. Nela so registados factos que
podem vir a alterar a situao patrimonial da empresa, por
exemplo, mercadorias recebidas consignao, letras
descontadas, etc.

A - Estes classes incluem as contas de activo (meios)
C - Esta classe inclui as contas de credores
FP - Este classe inclui as contas de fundos prprios

C) LANAMENTO
Agora que j sabe que as variaes patrimoniais se registam em
contas, naturalmente querer saber como se fazem esses registos.
Para tal necessrio, em primeiro lugar, saber o que um
lanamento.

Todo o lanamento tem de ter como base um documento
comprovativo, que pode ser uma letra, uma factura, uma nota de
lanamento, etc.
Assim, cada registo contabilstico deve estar fundamentado em
documento justificativo adequado, datado e susceptvel de ser
apresentado quando solicitado.
Elementos do Lanamento
O lanamento pode ter os seguintes elementos:

Data Dia da ocorrncia do facto patrimonial.
Ttulo Nome da conta (ou contas) a debitar e
respectiva contrapartida, ou seja, conta (ou
contas) a creditar.
Histrico
Resumo sucinto do facto patrimonial, com
referncia aos documentos que o comprovam.
Importncia
Corresponde ao valor das variaes provocadas
nas contas.

Um lanamento o registo de um facto patrimonial nos livros ou noutros
suportes prprios da contabilidade.

Classifio dos Lanamentos
Existem diversos tipos de lanamentos consoante a natureza dos
movimentos a que respeitam:
Lanamentos de abertura Referem-se ao registo de
situao patrimonial no incio da escrita de um comerciante;
Lanamentos correntes Respeitam ao registo das operaes
efectuadas durante o exerccio econmico;
Lanamentos de estorno Destinam-se a anular ou rectificar
outros registos ou a preencher alguma lacuna. Estes
lanamentos so de exigncia legal, pois os livros de
contabilidade devero ser cuidadosamente conservados e a
sua escriturao no pode ser efectuada com intervalos em
branco, entrelinhas, rasuras ou transportes para as margens;

Laamentos de regularizao ou rectificao - Servem para
rectificar os saldos que no correspondem a realidade, sendo
efectuados normalmente no final de cada ano, antes do
apuramento dos resultados*;
Lanamentos de apuramento de resultados - So feitos
para transferir os saldos das contas de custos e de proveitos
para as contas de resultados;
Lanamentos de encerramento - Fecham as contas que
apresentam saldo aps o apuramento de resultados;
Lanamento de reabertura - Registam, no comeo de um
exerccio, os valores iniciais das contas, ou seja, os saldos
finais das contas do exerccio anterior.

Alguns destes lanamentos
relacionam-se com o
princpio da efectivao
das operaes, de acordo
com o qual as operaes
realizadas num exerccio
afectam os respectivos
resultados
independentemente dos
recebimentos e
pagamentos respectivos se
terem ou no efectivado.
Exemplificando: a renda
do imvel paga em
Dezembro, referente ao
ms de Janeiro,
corresponde a uma
despesa que s ser custo
no ms de Janeiro.
, portanto, um custo a
considerar somente no
exercicio seguinte.

D) Mtodo de Partida Dupla

Mtodo de Partida Dupla
Mtodo de partida dupla digrfico*: de acordo com este mtodo, a um
registo de dbito numa conta corresponde sempre um ou mais registos a
crdito numa ou noutras contas e vice-versa, isto , a um ou registos a dbito
corresponde sempre um ou mais crditos de igual montante.
essencial ter presente que a variao numa conta sempre
equilibrada pela variao de outra ou outras contas, por forma a que
a equao fundamental da contabilidade se mantenha.

Assim, qualquer variao no patrimnio afecta, a dbito e a crdito,
uma ou mais contas de:
Activo;
Credores;
Fundos prprios.
O mtodo de partida dupla permite que, aps efectuados os
lanamentos, se verifique a equivalncia entre o total dos dbitos e
dos crditos no final do perodo contabilstico.

A constatao desta igualdade nao mais do que o controlo do
trabalho contabilstico efectuado*.

*Este mtodo,
originrio de
Itlia, foi
aperfeioado ao
longo do sculo
XV, nas grandes
cidades
mercantis da
Europa de
ento.
No tpico
seguinte,
explicar-se-
como se faz
este controlo.

Para vermos como este mtodo se concretiza, comecemos por
enumerar as regras a que os lanamentos das contas obedecem.

REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS
CONTAS DEBITAM-SE
PELOS (AS)
CREDITAM-SE
PELOS (AS)
Activo Aumentos Diminuies
Credores Diminuies Aumentos
Fundos prprios Diminuies Aumentod
Raciocnio Contabilstico
Para se efectuar um lanamento, h que proceder ao seguinte
raciocnio contabilstico:

Quais as contas afectadas?
As contas so de active, de credores ou de fundos prprios?
Quais as contas que sofrem aumentos e as que sofrem diminuies?
Quais as contas a debitar e a creditor?
Passo 1
Passo 2
Passo 3
Passo 4

Considere o seguinte facto patrimonial:
Compra de urn veculo automvel para transporte das mercadorias
pela Confeces Chimoco, Lda, no valor de 2 000 meticais, mais
IVA pago por cheque.

Uma vez efectuado este raciocnio podemos fazer o seu lanamento
nas respectivas contas.

1

2

3

4
Quais as contas afectadas *?
Aquisio do veculo Automvel => 32 - Equipamentos=
Imposto sem o valor acrescentado => 14 - Devedor Estado - I VA suportado
Pagamento efectuado por cheques => 12 - Bancos
As contas so de activo de credor ou de fundos prprios?
32 - Equipamentos * => uma conta de activo, porque bem
14 - Devedor Estado => uma conta do activo porque um direito
12 - Bancos => uma conta de activo, porque um direito
Quais as contas que sofrem aumento e as que sofrem diminuio?
32 Equipamentos => Aumento do activo
14 - Devedores Estado => Aumento do Activo,
12-Bancos => Diminuio do activo
Quais as contas a debitar e a creditar?
32 - Equipamentos => Debita-se
14 - Devedo Estado => Debita-se
12 - Bancos => Credita-se
* Procurar no
PGC a conta em
causa.

E) O Processo Contabilstico

Registo Contabilstico
Como j sabe, no decorrer da actividade de uma empresa surgem
factos patrimoniais. Estes tm de ser registados em livros prprios,
sempre com base em documentos justificativos.
A lei obriga existncia de determinados livros.
Livros obrigatrios obrigatria a escriturao dos seguintes livros de
contabilidade geral:
Dirio;
Razo;
Inventrio e balano.
Para alm dos livros de escriturao obrigatria j indicados,
algumas formas de sociedade, nomeadamente as sociedades
annimas, devem proceder a escriturao dos seguintes livros:
a. Livro de actas da assembleia geral;
b. Livro de actas do conselho de administrao;
c. Livro de actas do rgo de fiscalizao;
d. Livro de registo de nus, encargos e garantias.
Refira-se, que os livros de registo obrigatrio podem ser
substitudos por fichas ou outras tcnicas de escriturao nos
termos que forem legalmente estabelecidos.
Dirio
Dirio servir para os comerciantes registarem dia a dia, por ordem cronolgica,
em assento separado, cada um dos seus actos que modifiquem ou possam vir a
modificar a sua fortuna.
De facto, no dirio, fez-se o registo cronolgico, em assento
separado por dbitos e por crditos, dos factos patrimoniais que
modificam ou podem vir a modificar o patrimnio.

O dirio tem a seguinte estrutura:

Vejamos, como exemplo, o registo dos seguntes fatos patrimoniais:
A) No dia 15 de Janeiro de 2007, efectuou-se um depsito
ordem em numerrio de 200 000 meticais, conforme guia de
depsito n 789;
B) No dia 16 de Janeiro de 2007, efectuou-se a compra de
mobilirio a pronto pagamento, em numerrio, no valor de 50 000
meticais, conforme Factura, recibo n 987. (no includo o IVA
nesta operao)

Nova Cidade.
,
15 Janeiro de 2007
233

1.2 Bancos 2

a 1.1 Caixa 1 200,000

Guia Deposito n 789

----26

3.2.3 Mobilirio e equipamento
234 Administrativo Social 3
a 1.1 Caixa 1 80,000
Factura-recibo n 987

Razo
O dirio serve de base escriturao do razo.

Assim, no razo efectua-se o registo de todas as operaes do dirio
ordenadas por dbitos e crditos, em, relao a cada uma das contas.
O razo tem a seguinte estrutura.

O Razo - Servir para escriturar o movimento de todas as operaes do
dirio, ordenadas por dbito e crdito, em relao a cada uma das
respectivas contas, parar se conhecer o estado e a situao de qualquer
delas sem necessidade de se recorrer ao exame e separao, de todos os
lanamentos cronologicamente escriturados no dirio.
1,2 a 3 Anos, ms e dia, respectivamente.
4.Proposio a (de)
5.Conta creditada (Debitada)
6.Nmero de lanamento no dirio
7.Importncia

Vejamos os mesmos lanamentos feitos no razo:

Balancete

Lembremos que:
Se no mtodo de partida dupla a um ou mais registos a dbito
corresponde sempre um ou mais registos a crdito de igual montante,
ento o balancete permite conferir as passagens do dido para o
razo.

So elaborados balancetes periodicamente, de uma forma geral,
todos os meses, com a finalidade de:
Conferir as passagens do dirio para o razo;
Verificar a situao da empresa.
Estes balancetes tem o nome de balancetes de verificao.
O balancete tem a seguinte estrutura:
Contas
Movimentos acumulados Saldos
Dbito Crdito Devedores Credores

Balancete o quadro onde se inscrevem todas as contas do razo, com os
totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a
uma certa data.

= =

TOTAL
DO
DIRIO
TOTAL DOS
DBITOS
DO RAZO
TOTAL DOS
CRDITOS
DO RAZO

Exemplifiquemos:
Se a conta Caixa tiver registados os seguintes valores:

Inventrio e Balano
Inventrio e balano Este livro comear pelo arrolamento de todo o activo e
dos credores, fixando a diferena entre aquele e este, o capital que entre em
comrcio, e servir para nele se lanarem, dentro dos prazos legais, os balanos e
que tem de proceder.

Acrescentando os fundos prprios ao inventrio obtm-se o balano
que constitui o mapa da situao patrimonial da empresa num
determinado momento.
O balano ser objecto de estudo pormenorizado posteriormente.
Contas
Movimentos acumulados Saldos
Dbito Crdito Devedores
11 Caixa 900 000 250 000 650 000

O inventrio consiste numa relao (lista) dos elementos patrimoniais com a
indicao do seu valor.
O balano consiste na comparao entre os elementos patrimoniais activos e
os credores, que so, conbecidos aps a elaborao do inventrio, com a
finalidade de encontrar o valor e a natureza dos fundos prprios.

Demonstrao de resultados
A demonstrao de resultados mostra como se chegou a determinado
resultado. Assim, indica quais as razes que levaram a alterao dos
fundos prprios, durante determinado exerccio contabilstico. Se
essas alteraes so positivas, a empresa tem um lucro, se so
negativas, tem um prejuzo.
Do mesmo modo que o balano a demonstrao de resultados ser
alvo de posterior escudo.
O Processo Contabilstico
Finalmente, podemos ilustrar o processo contabilstico.

IV - CONTAS DE BALANO

CONTAS DE BALANO
Objectivo No final desta Sesso e depois de fazer os exerccios, voc dever
ser capaz de:
Discriminar e utilizar as contas de balano.
A)
Definio
Tal como as outras empresas, tambm a Confeces Chimoco, Lda.
organizou a sua contabilidade em funo do PGC.
Para tal, foi necessrio conbec-lo a fundo.
o que lhe propomos agora: aprofundar o seu conhecimento do PGC.
Comecemos por recordar que as 10 classes de contas* se distribuem,
essencialmente, por categorias, das quais vamos ver, para j, as:

Conforme pode ver no quadro ao lado, as contas das classes 1 a 5
devidamente organizadas no balano, espelham, a composio e
valor do patrimnio da empresa.
nestas contas de balano que se lanam directamente os valores
dos elementos patrimoniais concretos que compem o patrimnio da
empresa classes 1 a 4.
Nas contas da classe 5 so lanados apenas valores abstractos*.
Assim, e de acordo com a natureza patrimonial dos elementos a que
dizem respeito, as contas de balano distribuem-se por activo e
passivo.
1 Meios circulantes
financeiros
2 Meios circulantes
materiais
3 Meios imobilizados
4 Credores
CONTAS
DE
BALANO
*Consulte, no
PGC, o Captulo II
quadro e lista
de contas.
* Ver Sesso
2, ponto A.
Contas de balano: aquelas que, num dado momento, permitem
conhecer a situao patrimonial da empresa e identificar os resultados
num dado perodo.

Vejamos:
Balano da empresa X, em 30/03/07
(Valores em meticais)
ACTIVO

PASSIVO

3 - Meios imobilizados: 5. Fundos prprios:
5.1 Capital 180,000
3.2 - Imobilizaes corpreas 30,000 5.5 Reservas 20,000
3.2 - lmobilizaes corpreas 70,000 5.9 - Resultados acumulados 10,000
Total dos fundos prprios 210,000
2 - Meios circulantes materiais:

2.2 - Mercadorias 400,000
4. - Credores
1. Meios circulantes financeiros: 4.1 - Fomecedores 265,000
1.3 - Clientes 165,000 4.6 - Outros credores 400,000
1.6 - Outros devedores 100,000
1.2 - Bancos 110,000 Total dos fundos credores 665,000
Total do Activo

Total do Passivo

875,000 875,000

B)Contedo das Contas de Balano
Para que possa fazer lanamentos correctos nas contas, vamos
analis-las mais em pormenor*, dando, sobretudo, ateno a natureza
dos elementos patrimoniais que as compem.

CONTAS DO BALANO
Contas do Activo Contas do Passivo
Contas de meios imobilizados Contas de Fundos Prprios
Contas de meios circulantes materiais Contas de Credores
Contas de meios circulantes financeiros

Veja Contas do Balano no Plano de Contas anexo a este manual.

C) Lanamentos - Um Exemplo

Balanco da empresa confeces Chimoco, Lda em 1 de Janeiro de 2007 (valores em meticais)
PGC ACTIVO N PGC PASSIVO N
Meios imobilizados : Fundos prprios:
3.2 Imobilizaes corpreas 300 5.1 Capital 4,00
5.9 Lucros prejuzos acumulados 115
Meios circulantes materiais Total dos fundos prprios
515
2.2
Mercadorias 620 Credores :
Meios circulantes financeiros 4.1 Fornecedores
200
1.1 Clientes 125 4,2 Emprstimos obtidos 750
1,2 Bancos 350
1.1 Caixa 70
Total dos credores
950
Total do activo

Total do passivo

1465
1465

Durante o ano, foram efectuadas diversas operaes, que pode observar no
seguinte quadro de variaes das contas e que afectaram a composio e o valor
do patrimnio da Confeces Chimoco, Lda.

Contas ACTIVO
CREDORES FUNDOS PRPRIOS

Caixa Bancos Clientes
Marca-
dorias
Equipa-
mentos
Forne-
cedores
Empres
t.obtido
custos c/
,

o Pessoal
CMCMVC
Vendas
MCM
Capital
Operaes +
-
+
-
+
- + -
+
- - + - +
-
+ + - -
+
- +
saldo inicial
Recebeu do dientes
em numerrio
100
Pagou por cheque aos
tornecedores
100
Depsito ordem em
numerrio
50
Comprou a pronto
mercadorias
150
Vendeu a prazo
marcadorias
17S
Custo das mercadorias
vendidas 30
Contraiu um emprst.
bancrio
50

100

150

50

150

30
150

50

250

100

200

175

100

150

500

150

30
300

100
300

500

250
30

30

175

400
250
Recebeu dos clientes
300 230 450 100 375 250 650 30 300

100 300

750
30 30 175 400
em dinheiro
150
Processou a pagou
ordenados por caixa
70

sd

350

Sd

125

sd

620

sd

300

sd

200

sc

750

sc
30

sd

30

sd

175

sc

400

sc

Activo = 1 465

Credores = 950
custos = 60
Proveitos
=
176

Capital
= 400
Resultado = Proveitos =
Custos = 115
Fundos prprios = 515

Com base neste quadro, reelabormos o balano com data de 1 de
Janeiro de 2007.

Balano da empresa confees Chimoco, Lda em 1 de Janeiro de 2007 (valores em meticais)

Meios imobilizados
Fundos prprios
3.2 Imobilizaes corpreas 300 5.1 Capital 400
5.9 Lucros prejuzos acumulados 115


Total dos fundos prprios 515
2.2 Mercadorias 620

Credores

Meios circulantes financeiros

4.1 Fornecedores 200
4.2 Emprstimos obtidos 750
1.1 Clientes 125
1.2 Bancos 350

Total dos credores 950
1.1 Caixa 70

Total do activo
1465

Total do passivo
1465

V. CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

Objectivo No final desta Sesso, dever ser capaz de:
Discriminar e utilizar as contas da demonstrao de
resultados de acordo com o PGC.
A)
Defino
As contas da demonstrao, de resultados podem definir-se da
seguinte forma:
Contas da demostrao de resultados: contas que permitem conhecer a origem de
um determinado, .e. todos os custos e perdas suportados e todos os proveitos e
ganhos obtidos pela empresa.
As contas da demonstrao de resultados esto incluidas nas
classes 6 e7 do PGC.
As contas da classe 6 - Custos e resultados 7- Proveitos e resultados
permitem determinar os resultados de explorao e os resultados
des actividades sociais relativos ao exerccio.
Quando estudamos as contas da demonstrao de resultados, surge o
problema de, por se tatar de contas dos fundos prprios, dizerem
respeito a valores abstractos.
Ento, qual a origem dos valores inscritos nas contas da demonst-
ao de resultados?
Vejamos, pois:

B) Contedo das Contas de Resultados
Como acabou de ver, a conta de Resultados Lquidos do exerccio
conjuga:
Resultados Operacionais;
Resultados Financeiros;
Resultados Correntes *;
Resultados Extaordinrios;
Imposto sobre o Rendimento.
* Os resultados Correntes agregam os resultados operacionais e os resultados financeiros.
Para voc poder, mais adiante, efectuar lanamentos sobre estas contas,
precisa de conhecer detalhadamente o contedo de cada uma delas. Para
isso, consulte o plano de contas anexo a este manual:
No fim do exerccio, so, agrupados por actividade e transferidos
para a classe 8.

Resultados Operacional
Os resultados operacionais concentram valores os custos e proveitos
operacionais resultantes da gesto corrente.
Resultados Extraordinrios do Exerccio
Consideram-se resultados extraordinrios os resultantes de ganhos
ou perdas alheias gesto normal e corrente do exerccio.
Resultados Imputveis a Exerccios Anteriores
Resultados adquiridos no decurso do exerccio mas cuja origem
remonta a exerccios anteriores.

Qual poder ser o valor do resultado apurado?

Veja este exemplo:

Custos e perdas Porveitos

3 160 3 240

Diminuies

Aumentos

A soma dos aumentos superior soma das diminuies dos fundos
prprios, pelo que o resultado um lucro.
Naturalmente, perante uma situao inversa, teremos um prejuzo.
Esquematizando os diferentes resultados, teremos:

C) Lanamentos - Um Exemplo

Para exemplificar estas operaes, vejamos o que se passou cam a
Confeces Chimoco, Lda, data do incio da sua actividade:

Nos restantes dias do primeiro ms de actividade, a Confeces
Chimoco, Lda, efectuou as seguintes operaes:
1
Vendas a pronto de mercadorias por 180 MT, adquiridos por 135 Mt
2
Depsito de 100 MT no Banco Moambicano
3
Pagamento de ordenados no valor de 40 Mt por caixa

4
Vendas a prazo de 200 Mt de mercadorias, mais IVA, adquiridos por 145Mt
5
Processamento e pagamento a fornecedores por cheque no valor de 100 Mt.
6
Pagamentos de gua, luz e telefone, no valor de 10 meticais em numerrio

7
Recebimentos de clientes, no valor de 100 meticais, por caixa
8
Venda de uma mquina de escrever por 25 meticais, que apresentava no
balano o valor lquido de 30 meticais, recebidos por caixa

Balano da empresa Confeces Chimoco, Lda em 31 de Janeiro de 2007 (Valores em meticais)

Meios imobilizados:

Fundos prprios

3.2 Imobilizaes corpreas 180 5.1 Capital 1000


Total dos fundos prprios 1000
2.2 Mercadorias 1000

Credores :

Meios circulantes financeiros

4.1 Fornecedores 500
1.2 Bancos 300

Total dos credores 500
1.1 Caixa 20
Total do activo 1500 Total do passivo 1500

Houve que proceder ao lanamento contabilstico destas operaes.
Aprecie, em primeiro lugar, os passos que foram percorridos e verifique,
depois, conta a conta, os lanamentos:

Transcrever para as contas do Razo, os saldos tal como se aprosentam
no balano do 31 do Dozembro do 1989.
Efectuar os lanamentos nas contas afetadas, utilizando as regras de
movimentao das contas e o mtodo de
.
partida dupla.
Para o lanamento da 9 operao, h a registar a perda originada pela
venda da mquina e que est relacionadacam oobjecto* da amp rasa
Para os lanamentos respeitantes a compras de morcadorias, h que
fazer a regularizao devida, pelo sistema do inventrio permanente,
transferindo os valores das compras para Mercadorias pela entrada
das existncias em armazm em contrapartida de Compras do meios
circulantes materiais.
Quando da venda, alm do lanamento normal a pro d venda, far-se-
o registo do custo dos meios circulantes materiais vendido ou
consumidos em contrapartida de Morcadorias, pela sada das
existncias do armazm.
Passo 1
Passo 2
Passo 3
Passo 4
* Diz (s)
actividade(s) a
efectuar pela
empresa
estabelecidas no
contrato social.

V. ACTIVIDADE BANCRIA E AS SUAS FUNES

A) Posicionamento no Sistema Econmico

Interveno do Sistema Bancrio na Concretizao dos
Objectivos de Poltica Econmica e Financeira
No fim de um dia de trabalho, voc compra o jornal e comea a l- lo.
Mas o seu olhar selectivo no deixa escapar notcias deste gnero.

Isto significa, sem dvida, que a sua profisso continua a interess-lo,
mesmo depois de terminar o seu dia de trabalho.
Mas significa tambm que a Banca tem uma interveno activa na poica
econmica e financeira do Pas. Vejamos como.
Para atingir os seus objectivos macroeconmicos, o Governo define
polticas de actuao:
Oramental
Monetria
Rendimento e Preos
Fiscal
Cambial

Detenhamo-nos nas polticas:
Monetria*;
De rendimentos e preos.
Para concretizar estas polticas, o Governo desenvolve
determinadas aces de controlo em diferentes mbitos:

Do crdito

controlo da liquidez dos bancos

das tas de juro

exactamente aqui que surge a interveno do sistema bancrio
na concretizao dos objectivos da poltica econmica e
financeira do pas.
Atente na situao que a seguir referimos.
Aos primeiros sinais de alta de preos (inflao), as entidades gover-
namentais de um estado europeu implementaram diversas medidas no
sentido dos objectivos econmicos fixados no serem desvirtuados.
Assim:
Estabeleceram limites expanso do crdito;
Determinaram aumentos das reseruas de caixa dos Bancos, numa
tentativa de diminuir a moeda em circulao;
Estimularam a poupana dos cidados, criando esquemas atraentes
de depsitos.
Qual o objectivo destas medidas?
Necessariamente que elas se dirigem conteno do consumo dos
cidados.
O Governo, ao conter esse consumo, controla a alta de preos.
Tais medidas s seriam possveis de concretizar atravs do
sistema bancrio.
* Poltica
monetria: linhas
de orientao
sobre a evoluo
da massa
monetria.

Ento, os Bancos funcionam implicitamente como instrumento de
concretizao da poltica econmica e financeira do Governo.

Decomposio do Sector Interno da Economia
Voc sabe qual o seu posicionamento no sector interno da
economia?
E o da sua Instituio Bancria?
Dois grandes sectores dominam a nossa economia:
O financeiro;
O no financeiro.
Sectores que apenas referiremos, nesta Sesso, de uma forma
descritiva, j que se trata de matria desenvolvida na disciplina
de Sistema Financeiro Moambicano. Repare ento no quadro:

Existe, pois um leque de funes regulamentadas na lei Organica
do banco de Moambique, a qual tem vindo a sofrere diversas
alteraes, por fora das mutaes operadas no sistema
financeiro.
Essas funes tratadas, como referoimos de ionicio, no Manual
de sistemas financeiro Moambicano.

* Bancos de Depsitos.
* * Instituies Auxiliares de Crdito;
Instituies de Intermediao Financeira no Monetria.

B) Intermediao Financeira

Caracterizao
Atente nas duas situaes que de seguida apresentamos.
No balco do Banco Moambicano, em Vila de Macia, no se tem
concedido crdito ao investimento. uma zona de forte emigrao, em
que a populao famlias no tem grandes hbitos de consumo.
A clientela dirige-se ao Banco, sobretudo, para depositar as suas
poupanas, quer resultantes da prpria actividade, quer das remessas
dos seus familiares emigrados.
Mas numa zona de forte crescimento industrial, nascem
constantemente novas empresas e as antigas renovam-se, adoptando
novas tecnologias de modo a tornarem-se mais rentveis e
competitivas.
Essas empresas solicitam ao Banco Moambicano meios para
financiarem as suas estratgias de desenvolvimento.
O Banco Moambicano concede-lhes esses meios sob a forma de
emprstimos.
Estas duas situaes reflectem duas realidades ligadas
actividade bancria:
Recepo das poupanas;
Dinamizao de investimentos.
Ento, podemos dizer que os dois casos referidos ilustram uma
das funes fundamentais dos bancos no sistema econmico: a
canalizao da poupana para o investimento e consumo, a que se
chama intermediao financeira.
Assim,

Intermediao Financeira - a canalizao, efectuada plos bancos,
dos fluxos financeiros de sujeitos com excedentes (Poupana) pra
os que deles tm carncia (investimento e consunio)?

Esta funo, que se materializa na captao das poupanas sob a
forma de depsitos e na sua cedncia atravs da concesso de
crdito, reveste-se das seguintes caractersticas:
O portador e o tomador de fundos desconhecem-se entre si;
Os riscos inerentes colocao (rendibilidade, solvabilidade e
liquidez) so assumidos pelas instituies financeiras
intermediadoras.
Modelo Simplificado de Economia Fechada
O diagrama seguinte sintetiza um modelo simplificado de
economia fechada onde se patenteia a importncia da banca na
intermediao financeira.
MODELO DO SISTEMA ECONMICO FECHADO DO PONTO DE VISTA DE UM
BANCO COMERCIAL / FAMLIAS - EMPRESAS - BANCA
(Fluxos reais, monetrios e financeiros)

Nesta representao grfica, podem distinguir-se, nitidamente,
trs circuitos.
Um primeiro circuito em que as Famlias fornecem s
Empresas factores de produo (fluxo real) e estas, em troca,
entregam-lhes salrios, lucros e rendas (fluxo monetrio).

Um segundo circuito em que as Empresas entregam s Famlias
bens e servios (fluxo real) e estas, pagando bens e servios,
devolvem s Empresas os meios de pagamento (fluxo monetrio).

Um terceiro circuito em que os fluxos de Poupana e de
Investimento tm um nico sentido: das Famlias para os Bancos
e destes para as Empresas (fluxos financeiros).

Duas concluses poder extrair do que acabamos de expor:
Que, na actividade econmica, aos fluxos reais se contrapem
os fluxos monetrios (primeiro e segundo circuitos);
Que, na economia, os fluxos financeiros traduzem o papel
fundamental das instituies monetrias, como elemento
fundamental no encontro de sujeitos que poupam (famlias) e
dos que investem (empresas; terceiro circuito).

Passemos de seguida exercitao deste tpico.

C) Prestao de Servios
Caracterizao
No tpico anterior, abordmos uma funo fundamental da
actividade bancria - a intermediao financeira.
Quem conhece essa actividade "por dentro" sabe, muito bem, que
nem s de recursos (depsitos) e aplicaes (crdito) vive a
banca.
Se um cliente pretender:
comprar ou vender moeda estrangeira;
receber os juros das suas obrigaes;
guardar objectos importantes de natureza pessoal;

onde se deve dirigir?
Como sabe, a resposta a esta pergunta passa por uma das
funes da actividade bancria a prestao de servios
bancrios.
Prestao de Servios Bancrios - funo complementar intermediao
financeira, que os Bancos colocam disposio dos seus clientes e que incide
sobre meios de pagamento (p.ex., compra e venda de moeda estrangeira,
cobranas) ou assume natureza diversa (p.e., aluguer de cofres fortes,
concesso de garantias bancarias).

Aspectos Relevantes
Gostaramos de lhe referir trs aspectos que consideramos
importantes na abordagem desta funo:
Contributo indirecto na captao de depsitos;
Qualidade e diversidade dos servios bancrios;
Proliferao de instituies financeiras no monetrias.
Contributo indirecto na captao de depsitos
Sendo muitos destes servios de reduzida relevncia, exercendo,
inclusivamente, um peso bastante modesto na formao dos
resultados de explorao dos Bancos, eles valem pelo seu
contributo indirecto na captao de depsitos.

So disso o exemplo:
a cobrana de valores o depsito e guarda de ttulos;
o pagamento de consumos (gua, telefone, electricidade);
o pagamento de ordenados
Qualidade e diversidade dos servios bancrios
A qualidade e a diversidade de servios bancrios oferecidos
ajudam a estreitar a relao entre o cliente e o Banco,
permitindo melhorar a imagem deste e aumentar o grau de
fidelizao daqueles.
Proliferao de instituies financeiras no monetrias
Actualmente, com a proliferao de instituies financeiras
no monetrias, assiste-se a uma tendncia crescente para a
desintermediao financeira.

Se juntarmos a este facto, a existncia duma propenso para a
reduo da margem financeira*, os bancos sentem-se impelidos,
cada vez mais, a melhorar e aumentar o leque de servios
bancrios, de forma a compensar a eventual diminuio de
resultados na intermediao financeira.

Sistematizao por Natureza
Bom, resta agora apresentar-lhe, de uma forma sistematizada,
os servios mais vulgarmente prestados plos bancos comerciais.

SERVIOS MAIORITARIAMENTE PRESTADOS PELOS BANCOS

RELATIVOS
A MEIOS
DE
PAGAMENTO
COMPRA E VENDA DE MOEDA ESTRANGEIRA
COBRANAS
ORDENS DE TRANSFERNCIA
ORDENS DE PAGAMENTO
ORDENS DE PAGAMENTO PERMANENTES
EMISSO DE CHEQUES
TRAVELLER CHEQUES
CARTO DE DBITO (ATM,
PS)
CARTO DE CRDITO
RECEBIMENTO IMPOSTOS
SEGUROS

CRDITOS ABERTOS
COFRES NOCTURNOS
DIVERSOS

ALUGUER DE COFRES
GESTO CARTEIRAS
NUMISMTICA E
MEDALHSTICA

GARANTIAS BANCRIAS
INFORMAES COMERCIAIS
GUARDA E MANUTENO DE TTULOS
OPERAES DE BOLSA
GUARDA DE VALORES
CONSULTADORIA
ADMINISTRAO DE PROPRIEDADES

* Margem financeira:
diferencial entre as
taxas de juro que os
bancos cobram nas
suas aplicaes (taxas
activas) e as que
pagam pela captao
de recursos (taxas
passivas).

C)Bases de Sistematizao do novo Plano de Contas para o Sistema Bancrio
Organizao Interna das Classes
No tpico anterior, referimos-lhe que uma das inovaes do novo
Plano era a apresentao de uma estrutura classificativa, de acordo
com o PGC.
Atente, agora, seguinte situao:
usual os Bancos terem contas de D.O. noutras instituies de crdito
para que as suas relaes inter-bancrias sejam facilitadas.

este o caso do Banco Moambicano que tem uma conta aberta no Banco
Francs de Crdito.
Recentemente o Banco Moambicano decidiu transformar as suas dis-
ponibilidades sobre aquela instituio num Depsito a Prazo a 6 meses. A
conta de depsito do Banco Moambicano foi assim debitada por
contrapartida do referido depsito.
O Banco Moambicano fez, portanto, uma aplicao* financeira.
Este facto patrimonial pode ser analisado e classificado segundo a
nova estrutura do Plano de Contas. Repare:

Como observou, existem diversos nveis de hierarquizao, e,
dentro de cada nvel, surge uma determinada ordenao mais
desenvolvida do que a disponvel no nvel imediatamente superior.
* Quando os fluxos
monetrios se dirigem
do Banco para outros
sujeitos econmicos.

Observemos, ento, essa estrutura:

Inovaes do Contedo
Referir uma nova estrutura implica necessariamente abordar o seu
contedo.
No tema anterior, deixamos, j, a ideia de que, dentro de cada
nvel de hierarquizao, existe um leque de tipificaes que
possibilita a classificao patrimonial*.

No quadro seguinte, poder observar o que acabamos de exprimir

Observemos, ento, essa estrutura:
* Conceito
desenvolvido no
Manual de
Contabilidade Geral.

NOVAS HIERARQUIAS DAS CLASSES E SUAS TIPIFICAES
Natureza Disponibilidades
Aplicaes
Recursos alheios
Imobilizaes
Contas internas e de regularizao
Recursos prprios e equiparados
Custos por natureza
Extrapatrimoniais
Sujeitos Sector de actividade
IC
SF
Outros (EPNF...)
Residncia (pases)
residentes no pais
emigrantes
residentes no estrangeiro
Prazo das Operaes Original
Residual
Unidade de Medida
(moeda)
Moedas cotadas pelo Banco de Moambique
Garantias Conexas Garantias do Estado
Garantias Pessoais
Valores de caixa
Hipotecas
Penhor mercantil
Outras garantias
Finalidades do Crdito
Vnculo com outras
Empresas
Empresas coligadas
Empresas participadas
Outras

* Empresa Pblicas
no financeiras

VI. O PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIES DE CREDITO E SOCIEDADES
FINANCEIRAS

B) A Classificao do Novo Plano de Contas
Classificao Decimal
Acompanhmos at agora, em termos evolutivos, o desenvolvimento
contabilstico nas vertentes:
Rigor/complexidade;
Padronizao da linguagem contabilstica.
Chegou, finalmente, o momento de lhe apresentarmos a classificao
do Novo Plano de Contas que, como sabe, corresponde a uma
necessidade de adaptao s necessidades actuais.
Porque a componente terica no deve ser separada da sua aplicao
ao quotidiano profissional, convidamo-lo a consultar o quadro de
contas do PCSB.
Como pode observar, o Plano est dividido nas seguintes classes
homogneas* de contas:

CLASSES DESCRIO
1 Disponibilidade
2 Aplicaes
3 Imobilizaes
4 Recursos Alheios
5 Contas Internas e de Regularizao
6 Recursos Prprios e Equiparados
7 Custos po Natureza
8 Proveitos por natureza
9 Contas Extrapatrimnias
Consultando o Plano, voc pode apurar que o mesmo obedece a uma
classificao decimal.
Classificao decimal um princpio extensvel a todos os desdobramentos que
possvel estabelecer a partir das contas de 1 ordem que integram essas classes*.

* Conceitos abordados
no Manual contam: de
* Se quiser rever
este tema, consulte o
Manual de

Para melhor elucidao, apresentamos-lhe, de seguida, um
quadro com o desdobramento duma conta que seleccionamos a
ttulo de exemplo.
Poder encontr-la consultando o PCSB,
1ORDEM 2 ORDEM 3 ORDEM 4 ORDEM
42 - DEPSITOS DE
RESIDENTES
420 - MOEDA NACIONAL 4200 -
DEPSITO
ORDEM
42000 - ESTADO

Como deve ter reparado, existem cdigos por utilizar. Identifique
alguns, a ttulo de exemplo, no quadro que se segue:
2 ORDEM 3 ORDEM 4 ORDEM
420 4300 43101
421
4301

43121

4302
23129

43122

A propsito, tenha presente que:
A criao de novas contas, para alm das previstas no Plano, da exclusiva
competncia do Banco de Moambique.

Contudo, como adiante iremos verificar, o desdobramento ou
desenvolvimento das contas previstas livre a nvel interno,
desde que se enquadrem no mbito das mesmas.
Posicionamento das Classes de Contas no Balano
Como j sabe do seu curso de Contabilidade Geral, a equao
fundamental do Balano assume a seguinte expresso:

A = C + FP
Activo
Fundo Prprio
Credor
Passivo = credores +
Fundos Prprios

Vamos agora observar como de acordo com a disposio tradicional
do Balano* e a natureza das classes de contas, estas se posicionam
relativamente a cada um dos membros daquela equao:

ACTIVOS (Aplicaes) PASSIVO (Recursos)
1. Disponibilidades 4. Recursos alheios
2. Aplicaes 5. Contas Internas e de Regularizao

(saldos credores)
3. Imobilizaes

6. Recursos Prprios e Equiparados

provises e resultados (inclui a

diferena entre as classes 8 contas

de Proveitos e 7 Contas de Custos
5. Contas Internas e de

Regularizao (saldos devedores)

Como facilmente poder depreender, a concepo e elaborao do
Plano, respeitando os princpios bsicos da tcnica contabilstica,
teve em ateno as actividades e funes que constituem o objectivo
das Instituies de Crdito*.
Discrepncias entre o PGC e o PCICSF
Poder-se- concluir, dos conhecimentos que j possua e dos que
agora obteve, que nos planos de contas (PCICSF e PGC),
semelhante a diviso em classes:
O PGC tem 10 classes de 0 a 9
Nove classes, designadas pelos nmeros 1 a 9 e 0
O PCSB tem tambm 9 classes mas vai de 1 a 9
Existe, portanto, uma aproximao entre os dois planos.
No entanto, da especificidade da actividade bancria ocorrem
divergncias que o seguinte quadro assinala:

* Disposio horizontal
9. Contas Estrapatrimniais
* Retomaremos este
tema na Sesso
seguinte

Em termos de estrutura, as diferenas bsicas consistem em:
A mais no PCSB
CL. 6 - Contas Internas e de Regularizao
Interdepartamentais
Custos e Proveitos (antecipados e postecipados)
CL. 0 - Contas de Ordem (negcio fora de balano)
A mais no PGC
CL. 9 - Contas analticas de explorao

Ficaremos por aqui?
difcil adivinhar o futuro, no entanto, o sabermos que a
realidade est em constante mudana, ndice de resposta ...

... difcil adivinhar o futuro...
chegado o momento de se exercitar na mteria apresentada
neste tpico.

VII. PRINCIPIOS CONTABILISTICOS

2. Princpios Contabilsticos
Com o objectivo de permitir que as contas das instituies
apresentem uma imagem verdadeira e apropriada do patrimnio e da
situao financeira, assim como dos resultados, devero ser seguidos
os seguintes princpios contabilsticos:
2.1 Da Continuidade
Presume-se que a instituio continua as suas actividades, no tendo
inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir
significativamente a sua actividade.
2.2 Da Consistncia
Os critrios valorimtricos no podem ser modificados de um
exerccio para outro. Ocorrendo qualquer derrogao a este princpio
com efeitos materialmente relevantes, deve a mesma constar de
nota especfica a incluir no Anexo referido no Captulo VI.
2.3 Da especializao (ou dos acrscimos)
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou
incorridos e distribudos por perodos mensais, segundo a regra do
"pro rata temporis", quando se trate de operaes que produzam
fluxos residuais ao longo de um perodo superior a um ms.
2.4 Da Prudncia
As contas devem integrar nveis de precauo exigidos por
estimativas realizadas em condies de incerteza, no permitindo,
contudo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a
deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito, ou de
passivos e custos por excesso. Em particular, devem ser tomados em
conta os riscos previsveis e as perdas eventuais que tenham a sua
origem no exerccio anterior, mesmo se estes riscos ou perdas
apenas tiverem sido conhecidos entre a data do encerramento do
balano e a data no qual ele elaborado.

2.5 Da Substncia sobre a Forma
A constabilidade deve atender substncia das operaes e sua
realidade financeira e no apenas forma legal de que as mesmas se
revestem. Em particular, no sero reconhecidos como resultados os
lucros aparentes obtidos mediante a venda de imveis, ttulos,
participaes ou outros activos a pessoas ou entidades vinculadas
instituio, cujo preo se satisfaa, directa, ou indirectamente, com
fundos desta, nem as reavaliaes realizadas atravs da venda e
posterior aquisio de activos, no podendo efectuar-se reavaliaes
que no sejam expressamente previstas por lei.
2.6 Da Materialidade
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos
que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises de
terceiros.
2.7 Da correspondncia do Balano de abertura de um
exercicio com o de encerramento do exerccio anterior
Os saldos de abertura de um exerccio devem ser iguais aos
saldos de encerramento constantes do balano do exercicio
precedente.

Contas do Balano e Contas de Ordem
Definies e Conceitos
J nos referimos anteriormente, na Sesso 2, como as contas, de
acordo com a natureza das suas classes, se posicionam no balano.
Antes de referirmos os conceitos e definies indispensveis para
uma mais clara e correcta interpretao das regras de
enquadramento estabelecidas no PCSB, apresentamos um quadro
representativo dos assuntos que desenvolveremos em seguida.

NATUREZA
DAS OPERAES
NATUREZA
DOS SUJEITOS
PRAZOS GARANTIAS VNCULOS COM
OUTRAS EMPRESAS
Operaes de venda com
acordo de recompra.
Operaes de compra
com acordo de
revenda.
Residentes.
Instituies
de crdito.
Sector pblico
administrativo.
Disponibilidade
s vista.
Muito curto
prazo.
Curto prazo.
Mdio e longo
prazo.
Garantia do
Estado.
Garantia de
outras
entidades do
sector pblico.
Activos com
carcter
Empresas
coligadas.
Empresas
participadas.
Outras empresas.

subordinado.

Natureza das operaes
Operaes de venda com acordo de recompra
So as operaes pelas quais uma instituio de crdito ou um cliente
(o cedente) cede a outra instituio de crdito ou cliente
(cessionrio) elementos do activo que lhe pertenam (ttulos,
crditos ou outros valores imobilirios) sob reserva de um acordo
que preveja que os mesmos elementos do activo sero
posteriormente retrocedidos para o cedente.

Os elementos do activo cedidos continuam a figurar no balano do
cedente; o preo da cesso recebido pelo cedente figurar, no
passivo, como dvida ao cessionrio.

Operaes de venda firme com opo de recompra
Operao em que o cessionrio tem apenas o direito de
retroceder os elementos do activo ao preo de cedncia ou a
outro preo previamente estabelecido e numa data determinada
ou a determinar. Neste caso os elementos do activo cedidos
devem figurar no activo do cessionrio, o cedente (cessionrio)
indicar na conta de ordem respectiva um montante igual ao
preo acordado no caso de recompra (revenda).

Operaes de compra com acordo de revenda
So as mesmas operaes, perspectivadas na ptica do cessionrio.
Este no pode fazer constar do seu balano os elementos do activo
adquirido. Far constar apenas, como crdito ao cedente, o preo
pago pela compra.
Natureza dos sujeitos
Residentes
So considerados residentes em territrio nacional:

As pessoas singulares que residem nesse territrio h mais de
um ano;
As pessoas colectivas de direito pblico moambicano, assim
como os fundos e os institutos pblicos dotados de autonomia
administrativa e financeira;
As filiais e agncias ou outras sucursais, em territrio
nacional, de pessoas singulares ou colectivas no residentes,
assim como quaisquer outras formas de representao dessas
pessoas singulares ou colectivas no mesmo territrio;
As pessoas colectivas de direito privado com sede em
territrio nacional, mesmo que exeram a sua prinipal
actividade no estrangeiro, no que respeita actividade
exercida naquele territrio.

Instituies de crdito
So unidades institucionais cuja principal funo financiar
(intermediao financeira), isto , receber, transformar e repartir
os fundos disponveis, sendo os seus recursos constitudos
principalmente por responsabilidades para com os restantes
sectores, residentes ou no-residentes.
Sector pblico administrativo
Integram este sector todas as unidades institucionais cuja funo
econmica principal consiste na produo de servios no
comercializveis destinados satisfao de necessidades colectivas
e/ou efectuam operaes de redistribuio do rendimento e do
patrimnio nacional, provindo os seus recursos principalmente de
impostos e contribuies sociais obrigatrias, que incidsm scbre
outros sectores institucionais residentes, recebidos por via directa
ou indirecta. O Sector Pblico Administrativo subdivide-se nos
seguintes subsectores:
Governo Central,
Governos Locais.
As entidades que integram os vrios subsectores so identificadas
nas tabelas de natureza estatstica sobre os sectores institucionais
residentes.
Prazos
Do ponto de vista do Plano, os prazos classificam-se da seguinte
forma:
Disponibilidades vista;
Muito curto prazo;

Curto prazo;
Mdio e longo prazo.

Disponibilidades vista
Consideram-se disponibilidades vista os montantes que podem ser
levantados a qualquer momento, sem pr-aviso, ou para os quais
foram estabelecidos um prazo ou pr-aviso de 24 horas ou de um dia
til.

Muito curto prazo
A muito curto prazo dizem respeito as operaes cujo prazo de
contratao no superior a 2 dias teis.
Curto prazo
Chamam-se a curto prazo, todas operaes com prazo de
contratao at um ano.
Mdio e longo prazo
A mdio e longo prazo incluem-se todas as operaes cujo prazo de
contratao superior a 1 ano.
Garantias
Na ptica do Plano, as garantias classificam-se em:
Garantia do estado;
Garantia de outras entidades do sector pblico;
Activos com carcter subordinado.
Garantia do estado
Garantidas pelo Estado so as operaes de crdito cujo aval
seja prestado pelo Tesouro Pblico.
Garantia de outras entidades do sector pblico
Consideram-se garantidas por outras entidades do sector pblico as
operaes de crdito que sejam avalizadas por: Servios e Fundos
Autnomos da Administrao Central e Governos Locais.
Activos com carcter subordinado
Activos representados ou no por um ttulo, aos quais esto ligados
direitos que, em caso de liquidao ou falncia, s podem ser
exercidos aps os dos outros credores.

Vnculos com outras empresas
De acordo com o Plano, os vnculos com outras empresas so de trs
tipos:
Empresas coligadas;
Empresas participadas;
Outras empresas.

Empresas coligadas
So aquelas em que, directa ou indirectamente, exi relao de
domnio ou de dependncia tal que a enquadrar em qualquer uma das
seguintes situaes:
Ter a maioria dos direitos de voto dos accionistas ou scios;
Ter o direito de nomear ou exonerar a maioria dos membros
dos orgos da administrao, de direco ou de fiscalizao da
empresa filial, sendo simultaneamente accionista desta
empresa;
Controlar, por si s, na sequncia de um acordo com outros
accionistas ou scios da empresa filial, a maioria dos direitos
de voto dos accionistas ou scios desta.
Empresas participadas
So empresas das quais a instituio de crdito detm, de forma
duradoura, uma participao no capital, e cujo interesse da sua
manuteno est ligado actividade bancria que esta desenvolve.
Presume-se que existe uma participao quando esta atinge 20% do
capital social da empresa participada.
Outras empresas
So empresas que no mantm com a instituio de crdito
qualquer vnculo em termos de participao de capital.
Contas do Balano
Feita a apresentao dos conceitos e definies, passemos anlise
das contas do balano.
As contas na sua relao com o patrimnio classificam-se em:
Contas do Activo;
Contas do Passivo;
Contas Credores;
Fundos Prprios.

Contas do Activo (meios)
Estas contas agrupam elementos patrimoniais activos, ou seja,
representam bens da prpria instituio e os direitos que lhe
pertencem.
Exemplos: Caixa, Disponibilidades sobre Instituies de Crdito no
Pas, Aplicaes em Instituies de Crdito no Pas, Crdito Interno,
Imobilizaes Financeiras, Imobilizaes Corpreas, etc.
Contas do Passivo*
Credores
Agrupam-se, aqui, os elementos patrimoniais passivos, isto ,
elementos que representam obrigaes pecunirias a pagar.
Exemplos: Recursos de Instituies de Crdito no Pas, Depsitos,
Responsabilidades Representadas por Ttulos, Credores, etc.
Fundos Prprios
Estas contas englobam os valores abstractos que resultam da
diferena entre o Activo e Credores.
Exemplos: Ttulos de Participao e Emprstimos Subordinados,
Capital, Reservas, Resultados, etc.
Temos assim que, enquanto as contas do activo e credores contm
elementos concretos, os dos Fundos Prprios so abstractos, dado
que se referem apenas diferena de valor entre aqueles.
O PCSB no consagra, de uma forma expressa, as denominadas
contas de situao lquida mas, subentende-se, como ir verificar,
que estas contas se indentificam integralmente com a classe 6 -
Recursos Prprios e Equiparados. *
Depois desta introduo, que visou, sobretudo, permitir uma fcil
aplicao dos conhecimentos que j possua na indentificao da
classificao das contas do balano consagradas no PCSB,
passemos agora sua anlise.
* Recorde, na
Sesso 2, as
equivalncias entre
classes do PGC e
PCSB.
* Corresponde
ao conjunto das
fontes de
financiamento
externo e
interno - da
Empresa

Contas do Activo
As contas do activo agrapam-se em 4 classes, a saber:
Classe 1 - Disponibilidades
Classe 2 - Aplicaes
Classe 3 - Imobilizaes
Classe 4 - Contas Internas e de Regularizao.
Classe 1- Disponibilidades
O Banco Moambicano mantm no Banco Portugus uma Conta
Ordem em moeda nacional (MN) ou moeda estrangeira (ME).
Esta Conta considerada uma conta de disponibilidades.
Com efeito, a Banco Moambicano pode dispor de imediato da
importncia correspondente a esse depsito.
Fazem parte tambm as notas e moedas nacionais em poder do Banco
Moambicano.
Classe 2 - Aplicaes
Referimos em sesses anteriores, alguns exemplos de aplicaes.
Exemplo:
O Banco Moambicano concede ao Estado, ou a particulares
Classe 3 - Imobilizaes
O Banco Moambicano possui vrios imveis.
Recentemente adquiriu em Nampula mais um, com o objectivo de
mudar para l as instalaes da sua agncia, nesta cidade.
A relevao contabilstica dos imveis que o Banco Moambicano
possui includa na classe 3, mais precisamente na rubrica 33 -
"Imobilizaes Corpreas".
As vrias rubricas desta classe e os seus respectivos mbitos, podem
ser encontradas no PC SB,
sob o ttulo Contas do Activo - Classe 3 - "Imobilizaes.

Classe 5 -Contas Internas e de Regularizao
Sempre que a Banco Moambicano concede crdito aos seus clientes,
cam juros postecipados, os juros a receber* pelo crdito concedido
representam-se contabilisticamente.
A representao contabilstica desses juros a receber feita na
rubrica "63 - Proveitos a Recebe".
Ver no PCSB as vrias rubricas e mbitos desta classe.
Contas do Passivo
As contas credores agrupam-se nas seguintes classes:
Classe 4 - Recursos Alheios;
Classe 5 - Contas Internas e de Regularizao.
Classe 4 - Recursos Alheios
Sempre que no Banco Moambicano:
Sr: Reis efectua um Depsito a Ordem;
A Unilegua abre um Depsito a Prazo;
Ou outro cliente constitui qualquer tipo de depsito neste Banco,
ter-sede proceder representa contabilstica dos depsitos
dos clientes.
Esta representao contabilstica inclui-se na rubrica "42- Depsitos
de Residentes".
Encontrar no PCSB, sob o ttulo Contas do Passivo - Classe 5 - -
"Recursos Alheios", as vrias rubricas e mbitos desta classe.
Classe 5 - Contas Internas e de Regularizao
Os depsitos que todos os clientes possuem, por exemplo, a prazo, no
Banco Moambicano, vencem juros.
A representao contabilstica dos juros a pagar* por esses D.P.
feita na rubrica "52- Custos a Pagar".
Ver o PCICSF.
* Tema a
desenvolver na
Sesso 5
* Tema a
desenvolver na
Sesso 5

Como no incio deste tpico foi referido, o Plano inclui, na classe 6,
contas que se identificam com a situao lquida, embora tenha
desaparecido esta terminologia.
Classe 6 - Recursos Prprios e Equiparados
Desta classe fazem parte vrias rubricas e respectivo mbito que
poder encontrar no PCSB sob o ttulo Classe 6 - "Recursos Prprios
e Resultados".
Sempre que uma instituio se constitui, necessita de um
determinado capital social
Quando o Banco Moambicano se constituiu como Instituio de
Crdito necessitou, portanto, de um determinado capital social.
A relevao contabilstica da situo descrita efectua-se na rubrica
63 - "Emprstimos Subordinados" da Classe 6.
Analismos, at ao momento, um conjunto de contas de balano.
Iremos de seguida conhecer, ainda que sumariamente, um outro
conjunto de contas que se agrupam na Classe 9, as "Contas
Extrapatrimniais".
Classe 9 - Contas Extrapatrimoniais
Atente nas seguintes situaes:
O Banco Moambicano frequentemente solicitado a efectuar
cobranas de letras apresentadas pelos seus legtimos portadores
que, deste modo, delegam no Banco o processamento da cobrana das
mesmas, junto dos sacados.
Existe, nestes casos, um compromisso do Banco em relao ao
cliente.
De igual modo, sempre que o Banco Moambicano concede crdito,
solicita garantias para a cobertura desse tipo de operao.
Portanto, os clientes assumem uma responsabilidade perante o Banco.

Podemos afirmar que, em ambas as situaes, no h qualquer
alterao aos valores patrimoniais do Banco Moambicano.
Existem, sim, direitos e obrigaes que devero ser relevados
contabilisticamente em contas de ordem.
Contas Extrapatrimniais: so as que envolvem a relevao de
responsabilidades ou compromissos assumidos pela instituio ou por terceiros
perante esta, e que no esto relevados em contas patrimoniais

Estas contas esto includas, no PCICSF, na Classe 9.
Resolva de seguida o exerccio que lhe propomos.

Relao entre Contas Autnomas e Associadas
Caracterizao
Como j referimos nesta Sesso, o Plano teve em ateno as
actividades e funes que constituem o objectivo das instituies de
crdito.
Demonstrmos, ainda, que entre as classes de contas era possvel
estabelecer relaes.
nesta perspectiva que a estrutura classificativa do PCSB foi
organizada, tendo como objectivos principais:
Atenuar a grande extenso da lista de contas;
Permitir uma fcil interpretao e utilizao das
contas
Contas Autnomas e Associadas
D, agora, ateno s seguintes Operaes Bancrias:

Tomemos
como exemplo uma das operaes ilustradas:
A concesso de crdito a urn cliente residente.
Esta operao, a concesso de crdito, envolve uma relao entre
contas:
Autnomas;
Associadas.
Contas autnomas so as contas patrimoniais e/ou contas de ordem que
revelam as operaes bancrias.

O elenco destas contas incide sobre as classes: 1,2, 3,4, 5 e 9

Contas associadas* - so as contasd que registam os resultados das operaes
bancrias e as responsabilidades e direitos delas emergentes.

Na elaborao do Plano, existiu a preocupao de estabelecer
uma relao coerente entre estes dois tipos de contas.

* As Contas associadas
tern origem nas
seguintes Contas de 1.0
Grau
51 - FLUTUAO DE VALORES
52 - CUSTOS A PAGAR
53 - PROVEITOS A RECEBER
54 - DESPESAS COM CUSTOS
DIFERIDOS
55 - RECEITAS COM PROVEITOS
PRPRIOS 70 - JUROS E CUSTOS
EQUIPARADOS 72 - PREJUZOS EM
OPERAES
FINANCEIRAS 80 - JUROS E
PROVEITOS EQUIPARADOS 82 -
COMISSES

VIII. NORMAS ESPECIFICA DE CONTABILIZAO

A) OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA

O euro a unidade monetria com que as instituies bancrias
portuguesas, basicamente, operam. Esta Unidade traduz
numericamente os activos e passivos nas referidas instituies.
No entanto os bancos possuem igualmente valores activos e passivos expressos
em moedas estrangeiras.
Este facto coloca questes de natureza contabilstica que se
prendem com:
A impossibilidade de se juntar na mesma estrutura
contabilstica unidades monetrias diferentes
1
;
O apuramento de resultados;
A integrao de estruturas contabilsticas em unidades
diferentes.
Neste tpico vamos estudar o sistema operativo Multi Currency
cujas principais caractersticas so:
Consagrar a existncia de um razo com as respectivas contas
para cada moeda.

Para solucionar esta questo, o PCSB adopta Razes de moeda estrangeira, expressos na respectiva
unidade monetria, articulando-se estes Razes com o Razo da moeda nacional.
Isto , se um determinado Banco comprar um cheque no valor de 100
000 dlares taxa de USD/EUR 1.14, esta operao, aps a
converso e as necessrias movimentaes contabilsticas, fica

representada do seguinte modo:
USD
1390 - Disp. s/inst. Crd.
Est.- dep. ordem
59 000-Posio cambial
vista - divisas
100 000 100 000

O saldo dessas contas define a Posio Cambial em cada
moeda: credora se os activos superam os passivos; devedora
na situao contrria.
Quer dizer ento que, relativamente moeda supra-citada, a posio
cambial credora.
Estes razes articulam-se com o razo euros onde existe a
Posio Cambial com saldos simtricos ao das posies em
moeda estrangeira.

EUR
vendedor
do cheque
59 000-Posio cambial
vista - divisas
114 000 114 000

O apuramento de resultados efectua-se mais de acordo com a
realidade do mercado de cmbios e as situaes de risco
envolvidas.
Esquema de Contabilizao
O esquema de contabilizao da moeda estrangeira, previsto no
PCSB, tem por objectivo:
O controlo contabilstico das operaes;
A correcta representao dos elementos do activo, do passivo
e das responsabilidades extrapatrimoniais;
O acompanhamento da posio cambial.
Os procedimentos contabilsticos, nas operaes em moeda
estrangeira, diferem em funo do efeito que estas tem sobre a
posio cambial.

Podemos, deste modo, definir dois grupos de operaes:
Operaes com efeito cambial - so as operaes que
implicam variao no saldo dos valores expressos em moeda
estrangeira.
Exemplo: Compra e venda de moeda; integrao de resultados na moeda de
converso (EUR).
Operaes sem efeito cambial - so as operaes que no
implicam variao no saldo dos valores expressos em moeda
estrangeira.
Exemplo: Constituio ou aceitao de depsitos;Concesso ou obteno de
crditos.

As operaes em moeda estrangeira com objecto de procedimento
contabilstico especfico, so as seguintes:
Operaes cambiais vista;
Operaes cambiais a prazo;
Operaes cambiais swap.

OPERAO
CAMBIAL VISTA
OPERAO
CAMBIAL A PRAZO
OPERAO
SWAP
O Banco Dinmico
compra ao seu
cliente Manuel
Fortunato
e Ca., um cheque
no valor de USD
1 M a 1,15 EUR.
O Banco Dinmico
decide contratar com
o seu cliente Antunes
e David, Lda., uma
venda de USD1M
a efectuar daqui
a 90 dias, ao
cmbio de 1,14 EUR
O Banco Dinmico
vende de imediato ao
seu cliente Fonseca
Jorge, S.A., 1 M USD
por 982 260 Euros,
com a condio de
num prazo de 90 dias
comprar o mesmo
valor de USD por
978 340 Euros.
Assim, o primeiro impresso refere que o Banco Dinmico compra, no
momento, ao seu cliente um cheque no valor de 1 milho de dlares a
taxa de 1,15 EUR.
Estamos na presena de uma operao cambial a vista porque:

Operao cambial vista - uma operao efectuada de imediato (normalmente
2 dias aps a data do contrato).
De seguida, o Banco Dinmico contrata com um seu cliente, a venda
de dlares, a efectuar num prazo de 90 dias, ao cmbio de 1,14 EUR.
Esta uma operao cambial a prazo, porque:

Operao cambial a prazo - uma operao de venda a preo fixo, cuja movi-
mentaco de fundos ser efectuada numa data futura, logo, para alm de 2 dias
teis aps a data de contratao.
Finalmente, na ltima operao, o Banco Dinmico efectua uma venda
imediata a um cliente, de 1 milho de dlares por 982 260 Euros, com
a condio de, num prazo de 90 dias, comprar o mesmo valor de
dlares por 978 340 Euros .
Este um exemplo de uma operao de swap, que se caracteriza da
seguinte maneira:

Operao cambial de swap- uma operao de compra (venda) de uma moeda
por outra, vista, e venda (compra) a prazo do mesmo montante da primeira moe-
da, em oposio a um montante contratado da segunda.
Neste momento, reforou a sua ideia de que as operaes em moeda
estrangeira no tm todas o mesmo grau de complexidade.
Se por um lado, no seu dia a dia profissional, efectua, por exemplo,
cmbios de moedas, j no ter acesso a operaes cambiais a prazo
ou swap.
Retomemos, ento, a situao mais corrente, de uma operao
cambial vista:
O contrato estabelecido entre o Banco Dinmico e o seu cliente
Manuel Fortunato e C.Lda. celebrou-se em 15/3 e a concretizao
da operao ocorreu em 17/3.
Recorde que o BancoDinmico comprou ao seu cliente um cheque no
valor de 100 000 dlares, ao cmbio de 1,13.

O esquema contabilstico a adotar o seguinte:

Uma das questes que se levantam, nas operaes cambiais vista, a reavaliao
da posio cambial.
Observe o quadro que o PCSB define relativamente aos critrios
valorimtricos.
CRITRIOS VALORIMTRICOS DO PCS
1. RUBRICAS OBJECTO DE REAVALIAO DIRIA
OURO (14)
Menor dos valores: aquisio ou cotao (fixing da tarde)
mercado de Londres

TTULOS DE NEGOCIAO (24)
De rendimento fixo
Ultima cotao de mercado acrescida dos juros corridos
Sem cotao: Valorizados ao respectivo valor actualizado =
(custo de aquisio mais juros corridos)
ACTIVOS, PASSIVOS E COMPROMISSOS EM M.E.
USD

EUR
59 000 Posio cambial
vista - divisas
vista - divisas
15/3 100
000
15/3 113 000

59 100 Oper. Cambiais
vista - compra

59 101 Oper. Cambiais
vista - venda
15/3 100
000
17/3 100 000 17/3 113 000 15/3 113 000

1390 Disp. s/int.
Crdito est - dep. ord.

3210 Depsitos
Out.residentes ordem
17/3 100 000 17/3 113 000

94 000 Oper. Camb.
vista-c/res. - comp

3210 Depsitos
Out.residentes ordem
15/3 100
000
17/3 100
000
17/3 113 000 15/3 113
000

2. OUTRAS AVALIAES
TTULOS DE INVESTIMENTO (25), TTULOS A VENCIMENTO
(26).
Custos de aquisio (ttulos emitidos ao valor nominal)
Valor nominal (ttulos emitidos ao valor descontado)

IMOBILIZAES, INCLUINDO PARTICIPAES FINANCEIRAS
Custo de aquisio em MN, excepto:
Quando a reavaliaes legalmente autorizadas e incorporadas
em "Reservas de Reavaliao"'.
Quando a aquisio de imobilizado em moeda estrangeira se
encontre coberta por uma operao de financiamento em
condies de prazo e montante adequados

RESTANTES ELEMENTOS PATRIMONIAIS, PASSIVOS
EVENTUAIS E COMPRIMISSOS
Valor contratado
DEMAIS VALORES EXTRAPATRIMONIAIS
Valor nominal ou
Valor convencional
No caso apresentado, a posio cambial vista, no dia 15/3, era a
seguinte:
MOEDA POSIO
SPOT
1

CMBIO MDIO
DO DIA
CONTRAVALOR
USD
EUR
100 000
113 000 (D)
1,14
1
114 000
113 000
DIFERINCIAL DE REAVALIAO 1 000

Perante o resultado apurado, o lanamento a efectuar ser:
EUR
vista - divisas
8300 Luc. Dif. Reav.
Camb.pos. vista
15/3 113 000
15/3 1 000

15/3 1 000

1.Posio Spot-
posio vista,
isto , no momento.

PERIODIFICAO DE CUSTOS E PROVEITOS
Um cliente particular do Banco Dinmico aplicou as suas poupanas
num depsito a prazo de 180 dias, que render um juro no montante
de 6 000 euros.
O Banco, por sua vez, com o dinheiro captado proceder sua
colocao junto dos agentes econmicos que dele necessitam para as
suas actividades.
Eis uma situao representativa da principal funo dos bancos no
sistema econmico - a intermediao financeira.
Mas estas captaes e colocaes de capitais obedecem a prazos
previamente estabelecidos no acto da contratao e a elas esto
associados custos (juros passivos) e proveitos (juros activos) que
embora se venam em data pr-determinada, traduzem a
remunerao do capital por todo o tempo da sua utilizao, seja ela
efectuada pelos:
Bancos (depsitos, certificados de depsitos, obrigaes);
Clientes (crdito concedido)
No caso anterior, o prazo estabelecido foi de 180 dias e os juros
passivos referentes ao capital utilizado pelo Banco atingiram 6 000
euros a liquidar no vencimento.
Mas como se traduzem contabilisticamente os Juros?
No faria sentido que, por exemplo, no caso anterior, o Banco apenas
procedesse contabilizao dos juros passivos na data de
pagamento.
A tcnica contabilstica possui meios para ultrapassar esta questo,
os quais se encontram consagrados no actual PCSB

Esta processo designa-se por periodificao e resulta daaplicao do
princpio da especializao temporal.
A periodificao consiste na transformao dos pagamentos e recebimentos
(fluxos descontnuos) em custos e proveitos (fluxos contnuos) adequados aos re-
cursos e aplicaes a que respeitam.
A transformao dos fluxos descontnuos em contnuos feita
atravs das seguintes contas da classe 5.

FACTORES
PATRIMONIAIS
CONTAS PARA REGULARIZAO
SEGUNDO A CONCRETIZAO NO TEMPO
DESCONTNUOS
Recebimentos
Pagamentos
CONTNUOS
Proveitos
Custos
POSTECIPADA
51 - Pr v. a receber (D)
52 - Custos a pagar (C
DIFERIDA
54 Receitas com
proveito diferido (C)
55 - Despesas com
custo diferido (D)
Como poder observar neste quadro as contas a movimentar esto
relacionadas com o momento da concretizao dos pagamentos e
recebimentos.
De facto, temporalmente, os pagamentos e recebimentos referem-se
a uma data e os seus transformados fluxos contnuos (custos e
proveitos) a um perodo.
TEMPORALMENTE
Pagamento e recebimento Custos e Proveitos
Data Perodo
Mas relativamente data verificam-se dois tipos de situao,
consoante ela se situe no incio ou no fim do perodo.
Assim:
Juro (custo ou proveito) deiferido se o pagamento ou
recebimento se verifica no incio.

Juro Diferido
Data

Juro (custo ou proveito) postecipado se o pagamento ou
recebimento se verifica no incio.

No quadro seguinte poder observar, relativamente ao depsito a
prazo do cliente particular, a situao da conta de explorao com e
sem periodificao de juros.

MS
COM PERIODIFICAO SEM
PERIODIFICAO

CAIXA
PAGAMENTO
Custos a Pagar Juros
Passivos

6 000
n
n + 1
n +2
n+3
n+4
n+5
1000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000

6 000
1 000
1 000
1000
1000
1 000
1 000
6 000

Como se concluir, com periodiflcao a contrapartida efectuada
na conta "52 - Custos a pagar", estando assim transformado o fluxo
descontnuo (pagamento semestral) em fluxo contnuo (custo mensal).
Se, pretender agora estabelecer a relao entre as contas
autnomas que registam os capitais mutuados (operaes activas e
passivas) e as inerentes contas associadas, recorde o que foi
explicado anteriormente.
Juro postecipado
data
PAGAMENTO COM
PERIODIFICAO
PAGAMENTO SEM
PERIODIFICAO

Dos valores calculados, resultariam os seguintes lanamentos
contabilsticos:

CRDITO VENCIDO E PROVISES
PCSB determina, no que respeita ao crdito em situao de
incumprimento, um scalonamento temporal do crdito e juros
vencidos em funo do perodo decorrido aps o respectivo
vencimento ou, no caso das prestaes vincendas, o perodo
decorrido aps a data em que tenha sido formalmente apresentada
ao devedor a exigncia da sua liquidao.
A relevao contabilstica do crdito e juros vencidos, por
regularizar, processa-se na tonta:
28 Crdito e Juros Vencidos

A relao entre as suas subcontas e as contas de aplicaes que
originariamente legistavam o crdito, antes deste entrar em situao
de incumprimento, estabelecida pelo PCSB.
A contabilizao do crdito (capital) e juros vencidos, tm
especificidades.

Assim, atente na:
Contabilizao do capital;
Contabilizao dos juros;
em crdito e juros vencidos.
Contabilizao do Capital
So transferidos para a conta 28 todos os crditos (capitais) que se
encontrem por regularizar, independentemente da sua titulao,
decorridos, no mximo, trinta dias sobre o seu vencimento.
No entanto a instituio pode efectuar a sua transferncia logo que
entenda que esto esgotadas as possibilidades de uma regularizao
imediata.
dado o mesmo tratamento s prestaes de capital
contratualmente previstas para perodos futuros mas que, por razes
de no cumprimento de uma das prestaes (de capital ou de juros)
possam, nos termos legais, considerar-se vencidas e em relao s
quais existam dvidas quanto sua cobrabilidade.

28 - Crditos e Juros Vencidos
Capitais
vencidos

Contabilizao dos Juros
So transferidos para a conta 288 os juros vencidos na data em que
a cobrana se deveria ter efectuado, ficando a aguardar naquela
conta pelo perodo mximo de 3 meses.
Findo este perodo, e na ausncia da respectiva liquidao,
processar-se- a sua regularizao contabilstica, de acordo com os
critrios definidos num quadro que poder consultar nos textos de
apoio, sob o ttulo "Critrios de Contabilizao dos Juros Vencidos".
Classificao Temporal do Crdito Vencido
Se consultar, de novo, o PCSB ver que cada subrubrica de capital e
juros da conta "28 - Crdito e juros vencidos" se encontra
igualmente sectorizada em rubricas de ordem inferior, designadas
por classes de I a V.

Estas Estas subdivises tm por objectivo reflectir o escalonamento
temporal do crdito, em funo do perodo decorrido aps o
respectivo vencimento.
A permanncia em cada uma das classes determinada plos
seguintes prazos:

CLASSES PRAZOZ
Classe I
Classe II
Classe III
Classe IV
Classe V
At 3 meses
Mais de 3 meses e at 6 meses
Mais de 6 meses mas no superior a 1 ano
Mais de 1 ano mas no superior a 3 anos
Mais de 3 anos
Esquema de Contabilizao
Atente na seguinte situao:
A agncia de Vila Nova da Serra do Banco Dinmico concedeu um crdito
em conta corrente, no valor de 40 000 euros, sua cliente Sociedade
Turstica Ares da Montanha, S.A., para esta proceder renovao parcial
do mobilirio da sua unidade hoteleira.
O emprstimo referido deveria ser liquidado em 5 prestaes semestrais
de 8 000 euros acrescidas dos juros vencidos.

PELOS JUROS
No dia do vencimento
512213- Proveitos a receber
Crd.int.-m.l. prazo
em conta corrente
2882 - Credito e juros vencidos
- Juros vencidos a
regularizar - De crdito interno
2 200
2 200

2 200

3 meses aps a data do vencimento:
Pela anulao de proveitos

802213 - juros e prov.
Equiparados de crd. Interno
m. l. prazo - em c/corrente
2882 - Crdito e juros vencidos
- Juros vencidos a regulariza
- De crdito internor
2 200

2 200

Pelo registo extrapatrimonial
1

993 - Juros vencidos da Soc.
Turist. Ares da Mont. S.A
2 200

Provises
Caracterizao/Movimentao Contabilstica
No fim do ltimo exerccio, a contabilidade do Banco Dinmico apresentava,
relativamente s contas abaixo indicadas, os seguintes saldos:

28200 - Crdito interno vencido - capital - cl. I
28201 - Crdito interno vencido - capital - cl. II
28202 - Crdito interno vencido - capital - cl. III
28203 - Crdito interno vencido - capital - cl. IV
28204 - Crdito interno vencido - capital - cl. V
2902 - Provises acumuladas - aplicaes
- p/crdito vencido - p/crdito interno
= 50 000
= 3 000
= 40 000
= 14 000
= 80 000

=50 000

De acordo com o PCSB as rubricas extrapatrimoniais podem ser movimentadas em partidas simples.

Perante esta situao, os contabilistas do Banco estavam agora
ocupados em determinar as provises respectivas a constituir,
sabendo que 60% do crdito referido, em cada classe, estava
coberto por garantias prestadas por entidades particulares.
A situao contabilstica que acabmos de lhe apresentar envolve a
utilizao de um tipo de contas especficas:

Contas de Provises
que se destinam estas contas
As Provises destinam-se a fazer face a encargos com prejuzo do exerccio ou a
ele imputveis, de verificao j comprovada ou de comprovao futura, mas
sempre de montante,ainda desconhecido ou indeterminado.
Os contabilistas do Banco, antes de procederem movimentao
contabilstica adequada, tm de ter em conta:
As provises que, segundo o PCSB, podem ser criadas;
Os limites das provises;
As contas de balano que as registam;
As contas de explorao que relevam o correspondente custo;
O esquema de movimentao das contas de provises.
Os custos ou perdas do exerccio para efeitos fiscais, vm
enumerados no art. 33. do cdigo do IRC.
Os limites impostos pela Legislao significam os quantitativos
mximos que so aceites como custos fiscais, podendo esses limites
ser ultrapassados desde que o excesso seja tributado.
O que se refere ao sistema bancrio, o referido artigo remete as
provises fiscalmente redutveis como custos para a disciplina
prpria imposta pelo Banco de Portugal.
Apresentamos-lhe, a seguir, os pontos mais importantes das
referidas Normas:
No so passveis de dar lugar constituio de provises os activos existentes
sobre determinadas entidades, bem como aqueles que pelas mesmas se encontram
garantidas ou, ainda, as operaes extrapatrimoniais negociadas por sua conta ou
com a sua garantia.
Devero ser constitudas provises para
1
crdito vencido (conta 290) de forma a
que relativamente aos crditos vencidos registados nas contas 280, 281,282, 283,
284, 287 o seu saldo represente as percentagens mximas seguintes:
1 Aviso do
BPn. 3/95

PROVISES
CRDITO CLASSES DO CRDITO VENCIDO
I II III IV V
Com garantia 1 1,5 b) 10 25 50 a) 50 100
Sem garantia 1 1,5 b) 25 50 100 100
a) S para garantias de hipotecrias sobre imveis ou em operaes de locao
financeira imobiliria desde que o atraso no atinja 5 anos, se for crdito para
habitao prpria do muturio ou 4 anos nos restantes casos.
b) Para efeitos da constituio de provises para crdito ao consumo vencido
integrvel na classe I, a percentagem aplicvel deve ser de 1,5%.

As instituies de crdito podero constituir provises para riscos
gerais de crditos (conta 610) at que o seu saldo corresponda a 1% do
crdito concedido, (excepto para crdito ao consumo que de 1,5%)
incluindo o representado por aceites, garantias e avales prestados e
excluindo o relativo a:
a) Operaes com instituies de crdito da zona A e zona B ou por elas
garantidas. No caso da zona B com prazo de vencimento residual no superior
a um ano, (n.7.);
b) Crdito vencido (n. 3.);
c) Crditos de cobrana duvidosa (n.9 4.);
d) Todos os activos financeiros e elementos extrapatrimoniais sobre
residentes de pases considerados de risco (n. 12.).
As menos-valias apuradas em ttulos-investimento e participaes
financeiras devem ser integralmente cobertas por provises (contas
292 e 49).
Retomemos agora a movimentao contabilstica que o Banco
Dynamis teve de resolver:
Dado que 60% do crdito (no inclui o crdito ao consumo) se
encontrava coberto por garantias, a distribuio do crdito garantido e
no garantido, em cada classe, era a seguinte:

CRDITO Cl.I cl.II clIII cl.IV cl.V
Com garantia
Sem garantia
30 000
20 000
1 800
1 200
234 000
16 000
8 400
5 600
(a) 84 000
32 000
Total 50 000 3 000 40 000 14 000 80 000
(a) Desta montante, 50% correspondem a garantias hipotecrias

Donde, os limites mximos para a constituio de provises seriam,
de acordo com as percentagens permitidas, os seguintes:

PROVISES

CRDITO
CLASSE DO CRDITO VENCIDO
I II III IV V TOTAL
Com garantia 300 180 6 000 4 200 12 000 24 000 46 680
Sem garantia 200 300 8 000 5 600 32 000 46 100
total 500 480 14 000 9 800 68 000 92 780
Daqui resulta que o saldo final de provises para crdito vencido
poder atingir 92 780 juros.
Como, porm, a referida rubrica j apresentava um saldo acumulado
de 50 000 euros, remos que o reforo da proviso do exerccio ser:

O lanamento a efectuar ser ento o seguinte:
79012 - Provises do exerccio - p/ crdito
vencido - p/ crdito interno
a
29012 - Prov. acumuladas - aplicaes -
- p/ crdito vencido - p/ crdito
Interno 42 780 EUR
a posio final destas contas ser:

29012 - Prov. acumul.
- Aplicaes - p/ crdito vencido
- p/ crdito interno
79012 - Prov. de exerccio
P/ crditovencido
- P/ crdito interno

50 000 s. anterior
42 780 reforo

42 780

CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS
Caracterizao
A actividade de um determinado Banco desenvolve-se no apenas
atravs de um nico orgo ou unidade, mas com recurso a
estabelecimentos espalhados pelo pas inteiro, para alm de orgos
centrais vocacionados para determinadas operaes de carcter
mais especializado.
Claro que, entre todos estes orgos, se estabelecem relaes
patrimoniais que se materializam em grande parte atravs de
transferncias internas de valores, de que so exemplo:
Remessas de numerrio (notas e moedas nacionais e estrangeiras);
Envio de cheques, letras, ordens de pagamento, ttulos, etc.
Estas transferncias so sempre objecto de tratamento
contabilstico prprio, quer a montante, quer a jusante do circuito.
Deste modo, se permite o balanceamento patrimonial dentro dos
diversos rgos da instituio e o controlo dos valores em trnsito.
De acordo com o PCSB, esta movimentao deve ser efectuada
atravs da rubrica.

50 - Contas Interdepartamentais
O balco do Banco Dinmico na Cidade Nova registou, durante um dia
de actividade, entre outras, as seguintes operaes:
Depsito de um cheque de 120 euros sobre o balco deste banco em
Pvoa das Barcas;
Compra de cupes vencidos, de Ttulos de Dvida Pblica, no valor de
520 euros;
Remessa para cobrana de um efeito descontado no valor de 800
euros, sacado sobre a sede deste banco e que, anteriormente, havia
descontado a um cliente seu;
Recepo de uma entrega de 300 euros para uma conta de depsitos
ordem do balco da Vila da Telha.
De acordo com o que referimos anteriormente, todas estas
transferncias internas de valores tm tratamento contabilstico, no
balco do banco na Cidade Nova. Repare:

No entanto todas estas transferncias tm uma contrapartida, em
termos contabilsticos, nas reas de recepo dos referidos valores.
Vejamos:
Balco de Pvoa das Barcas
Pela recepo do cheque

50 Contas interdepartamentais 32 Depsitos

120

120

Departamento de Ttulos da Sede
Pela recepo dos cupes
50 Contas interdepartamentais 19 Outras disponibilidades

520

520

Balco da sede
Pela recepo do efeito descontado
50 Contas interdepartamentais 22 Crdito interno

800

800

Balco de Vila da Telha

Pela recepo da transferncia do depsito
50 Contas interdepartamentais 32 Depsitos
300

300

Na situao que acabmos de apresentar, estabeleceu-se uma
relao patrimonial entre uas unidades orgnicas:

Assim, a rubrica 50 Contas Interdepartamentaisobedece s
seguintes regras de movimentao:
NATUREZA DO MOVIMENTO
TRANSFERIDO
RGOS
ORIGEM DESTINO
Dbito Crdito
Crdito Dbito

Os saldos desta conta em cada unidade reflectem, pois, a sua posio
devedora ou credora perante o sistema (banco).
Balco da
Nova Cidade
Balco de Pvoa das Barcas
Depto. De Ttulos da Sede
Balco da Sede
Balco de Vila da Telha

Aps a elaborao da correspondncia a todos os lanamentos
emitidos, a conta, a nvel do banco, deve apresentar-se saldada, ou
seja, ter saldo nulo, no fim de cada ms.

INSTITUTO DE FORMAO BANCRIA
DE MOAMBIQUE
(IFBM)

O Instituto de Formao Bancria de Moambique
(IFBM) uma instituio que tem por objecto a
formao tcnicoprofissional atravs da organizao,
gesto e realizao de cursos, seminrios, estgios e
outras actividades afins. O seu principal objectivo
apoiar a qualificao tcnica da populao bancria.
No entanto, o IFBM estende a sua aco no domnio
da formao financeira a instituies e empresas de
outros sectores e a todos os que o procuram a ttulo
individual.

Desde a sua criao em 1994 (Diploma Ministerial N
76/94 de 25 de Maio), o IFBM contribuiu para a
formao e aperfeioamento de centenas de quadros
da banca, um sector dinmico e muito competitivo da
economia moambicana, e de outras empresas e
instituies.

A aco do IFBM abrange vrios nveis da formao
tcnicoprofissional, oferecendo j um conjunto de
propostas de formao diversificada, procurando
dessa forma responder s necessidades dos bancos e
dos outros sectores da actividade econmica.

Alm da clssica formao em sala de aula, com
cursos de curta e mdia durao, o IFBM privilegia as
metodologias modernas de formao, nomeadamente
a Auto-Formao e o Ensino Distncia (Diploma
Ministerial N 156/96 de 18 de Dezembro), levando
deste modo a formao a todo o territrio nacional. Na
verdade, aposta-se sobretudo no indivduo como
agente da sua prpria formao, e igualmente
responsvel pelo sucesso relativamente aos
objectivos propostos pela instituio.

Manual de Contabilidade Geral e Financeira

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de Contabilidade Geral e Financeira

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

CURSO DE CANDIDATOS PROFISSO

S-ar putea să vă placă și