FISCALITATE

RFPC nr. 2/2012 3

VENITURI DIN NCHIRIEREA, N SCOP TURISTIC,
A CAMERELOR SITUATE N LOCUINA
PROPRIETATE PERSONAL OBLIGAII DECLARATIVE

Rodica CIOFLICEANU
Agenia Naional de Administrare Fiscal


ncepnd cu 1 ianuarie 2012, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 125/2011
1
,
prin care au fost aduse modificri i completri Legii nr. 571/2003
2
privind Codul fiscal, a fost
reglementat un sistem simplificat de impunere pentru veniturile realizate de ctre persoanele
fizice, proprietari de camere nchiriate n scop turistic.

Veniturile obinute de ctre persoanele fizice din nchirierea, n scop turistic, a camerelor
situate n locuina proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5
camere inclusiv, altele dect cele care constituie structuri de primire turistic, potrivit legislaiei
specifice din domeniul turismului, fac parte din categoria veniturilor din cedarea folosinei bunu-
rilor.
Impunerea acestor venituri se realizeaz pe baza normelor de venit sau, n cazul n care
se opteaz, venitul net se poate determina n sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
n cazul determinrii venitului net n sistem real, organizarea i conducerea contabilitii n
partid simpl este obligatorie.
1. Stabilirea venitului net pe baza normelor de venit
1.1. Norma anual de venit, corespunztoare unei camere de nchiriat, se determin de di-
reciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, pe baza
criteriilor stabilite prin Ordinul comun nr. 22/28/2012
3
al ministrului dezvoltrii regionale i turis-
mului i al ministrului finanelor publice i a propunerilor Ministerului Dezvoltrii Regionale i
Turismului privind nivelul normelor anuale de venit.
n vederea stabilirii obligaiilor de plat datorate, persoanele care realizeaz venituri din n-
chirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacita-
te de cazare cuprins ntre una i 5 camere, inclusiv, au obligaia s depun, pentru anul n
curs, Declaraia privind venitul estimat/norma de venit (formular 220).
Declaraia se completeaz pentru fiecare an fiscal i se depune pn la data de 31 ianua-
rie, inclusiv, la organul fiscal n a crui raz teritorial persoana respectiv i are domiciliul.
La declaraie se va anexa formularul Fia capacitii de cazare, completat corespunztor
situaiei proprii contribuabilului. n funcie de caracteristicile capacitii de cazare, norma anual
de venit corespunztoare unei camere de nchiriat poate fi ajustat pe baza unor coeficieni de
corecie, corespunztor criteriilor prevzute n formular.
n formularul 220, la Seciunea II Date privind veniturile estimate, pe surse i categorii de
venit, lit. A se vor bifa csuele de la pct.1, respectiv Categoria de venit i Cedarea folosinei
bunurilor - n scop turistic, menionndu-se numrul de camere nchiriate n scop turistic, pen-
tru anul n curs, situate n locuina proprietate personal i csua de la pct. 3 Norm de venit.

1
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 125/27.12.2011 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal (M.O. nr. 938/30.12.2011)
2
Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fiscal (M.O. nr. 927/23.12.2003), cu modificrile i completrile
ulterioare
3
Ordinul comun al ministrului dezvoltrii regionale i turismului nr. 22/06.01.2012 i al ministrului finanelor
publice nr. 28/10.01.2012 privind criteriile de stabilire a normei anuale de venit corespunztoare unei ca-
mere de nchiriat n scop turistic situate n locuina proprietate personal (M.O. nr. 22/11.01.2012)
FISCALITATE
n cazul n care, persoanele respective ncep s realizeze n cursul anului, dup data de
31 ianuarie, venituri de aceast natur, declaraia se va depune n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului.
Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal prin Decizia de impunere pentru pli
anticipate cu titlu de impozit - formular 260, prin aplicarea cotei de 16% asupra normei anuale
de venit (ajustat), impozitul fiind final.
n cursul anului fiscal, persoanele fizice sunt obligate s efectueze pli anticipate cu titlu
de impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel:
50% din impozit pn la data de 25 iulie, inclusiv i 50% din impozit pn la data de 25 noiem-
brie, inclusiv.
Dup ncheierea anului fiscal, nu se va depune Declaraia privind veniturile realizate din
Romnia - formular 200.
Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau
decembrie, impozitul anual datorat se stabilete prin Decizie de impunere anual pentru venitu-
rile realizate din Romnia de persoanele fizice (formular 250) i se pltete n termen de cel
mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
1.2. O situaie special poate aprea n cazul n care persoanele care realizeaz venituri
n condiiile de la pct. 1.1 depesc n cursul anului numrul de 5 camere nchiriate.
n aceast situaie va avea loc modificarea sistemului de impunere.
Astfel, de la data depirii numrului de camere i pn la sfritul anului fiscal, veniturile
realizate se vor ncadra n continuare n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor, ns
determinarea venitului net se va realiza n sistem real, potrivit regulilor de stabilire prevzute
pentru categoria venituri din activiti independente (art. 48 din Codul fiscal).
De la data depirii numrului de camere, persoana respectiv va conduce contabilitate n
partid simpl.
n cursul anului fiscal, persoanele aflate n situaia descris sunt obligate s notifice, orga-
nului fiscal competent, depirea numrului de 5 camere de nchiriat, n termen de 15 zile de la
data producerii evenimentului. Se va depune astfel un nou formular 220 - Declaraia privind ve-
nitul estimat/norma de venit.
n acest caz, la Seciunea II Date privind veniturile estimate, pe surse i categorii de venit,
lit. A se vor bifa csuele de la pct. 1, respectiv Categoria de venit i Cedarea folosinei bunu-
rilor - n scop turistic, menionndu-se numrul de camere de nchiriat n scop turistic, pentru
anul n curs, situate n locuine proprietate personal i csua de la pct. 3 Sistem real.
Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real, potrivit pre-
vederilor art. 48 din Codul fiscal, organul fiscal urmnd a recalcula plile anticipate datorate de
persoanele aflate n aceast situaie.
2. Stabilirea venitului net n sistem real
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea, n scop turistic, a camerelor situate n
locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere in-
clusiv, altele dect cele care constituie structuri de primire turistic, potrivit legislaiei specifice,
pot opta pentru determinarea venitului net anual n sistem real. n aceast situaie, stabilirea ve-
nitului net se face pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit prevederilor art.
48 Cod fiscal.
Opiunea privind modificarea regimului de impozitare se exercit pentru fiecare an fiscal,
prin depunerea Declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pentru anul n curs, la organul
fiscal competent, pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
Specific acestei categorii de venituri este faptul c, opiunea de a determina venitul net pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl va trebui rennoit n fiecare an fiscal, nefiind
aplicabile dispoziiile de la art. 51 alin. (2) din Codul fiscal.
RFPC nr. 2/2012 4
FISCALITATE
RFPC nr. 2/2012 5

n formularul 220, la Seciunea II Date privind veniturile estimate, pe surse i categorii de
venit, lit. A, se va bifa csua de la pct. 2 Opiune privind modificarea modului de determinare a
venitului net.
Totodat, la Seciunea II Date privind veniturile estimate, pe surse i categorii de venit, lit. A,
se vor bifa csuele de la pct. 1, respectiv Categoria de venit i Cedarea folosinei bunurilor -
n scop turistic, menionndu-se numrul de camere nchiriate n scop turistic, pentru anul n
curs, situate n locuina proprietate personal, precum i csua de la pct. 3 Sistem real.
n formularul 220 se vor completa rndurile 1-3 de la Seciunea II, lit. B: Venit brut estimat,
Cheltuieli deductibile estimate, respectiv Venit net estimat.
n aceast situaie, nu se va mai anexa la formular Fia capacitii de cazare.
n cazul n care, veniturile ncep s se realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie,
opiunea privind modificarea regimului de stabilire a venitului net se va face pentru anul fiscal n
curs, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, prin depunerea Declaraiei pri-
vind venitul estimat/norma de venit, completat ca mai sus.
n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de im-
pozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50%
din impozit pn la data de 25 iulie, inclusiv i 50% din impozit pn la data de 25 noiembrie,
inclusiv.
Stabilirea venitului net se face de contribuabil pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl i se declar n Declaraia privind venitul realizat din Romnia (formular 200), depus
dup ncheierea anului fiscal, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a veni-
tului.
Aa cum s-a artat, organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl este obligato-
rie pentru persoanele care au optat pentru stabilirea venitului net n sistem real.
n cazul n care, veniturile sunt obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate
n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchi-
riat, acestea sunt calificate ca venituri din activiti independente i se supun impunerii potrivit
prevederilor Capitolului II Venituri din activiti independente de la Titlul III Impozitul pe venit
din Codul fiscal.
Modelul i coninutul formularelor, la care s-a fcut referire, au fost aprobate prin Ordinul
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/2012
4
.

4
Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/20.01.2012 pentru aprobarea
modelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
(M.O. nr. 72/30.01.2012)