Sunteți pe pagina 1din 26

BAZELE CONTABILITII

3


Bazele Contabilitii
Capitolul 1 Obiectul i metoda contabilitii


1.1 Definiia contabilitii



Contabilitatea se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i
n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile
publice i ali utilizatori" .
1

Contabilitatea s-a nscut i s-a dezvoltat odat cu economia, n timp perfecionndu-se,
de asemenea, i arta inerii socotelilor. Un punct de referin l reprezint modelul matematic
elaborat de Luca Pacioli, dup care contabilitatea a devenit de nenlocuit, deopotriv o tiin i
o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii rezultatelor activitii
i plasrii lor.
2

Contabilitatea poate fi definit pe trei coordonate:
a) obiectul - contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur nregistrarea
metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de valori, de drepturi i obligaii,
precum i modificrile determinate de rezultatele activitii desfurate;
b) scopul - contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i juridice a
ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control;
c) mijloacele - contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi, balane de
verificare, jurnale.
3

Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Pacioli, potrivit cruia:
Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n
partid dubl a averii (mobil i imobil) ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile
sale (mari i mrunte), n ordinea n care au avut loc.
4

ncepnd cu secolul al XV - lea, prin traducerea i rspndirea lucrrilor lui Luca Pacioli,
literatura contabil face nsemnate progrese nsemnate i astfel, aplicarea contabilitii n
partid dubl s-a rspndit n toate rile europene.
Legea Contabilitii nr. 82/1991 enumer unitile patrimoniale obligate s organizeze
i s conduc contabilitatea, astfel:
Regii autonome
Societi comerciale
Societi agricole
Organizaii ale cooperaiei meteugreti
Organizaii ale cooperaiei de consum i de credit

1
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
2
DRGAN, C.M., ABACO - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura romano-german Alpha MDN, Bucureti, 2009
3
Ristea, M., Ioana, C., Dumitru, C., Irimescu, A., Contabilitatea societatilor comerciale vol. 1 si 2, Editura
Universitar, Bucureti, 2009
4
Dumitru, G., Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura Muntenia, Constana, 2003

4


Bazele Contabilitii
Banca Naional a Romniei i organizaiile bancare
Instituii publice de subordonare central i local
Uniti de asigurri sociale, altele dect cele de stat
Asociaii
Fundaii
Sindicate
Uniti de cult
Organizaii obteti
Alte persoane care au dobndit personalitate juridic
Persoanele fizice care presteaz activiti independente, care exercit n mod
obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul Registrului Comerului.
5

Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor
operaiunilor economice, simultan n debitul unor conturi i creditul altor conturi denumite
conturi corespondente, stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare i al soldului final al
fiecrui cont i ntocmirea periodic a balanelor de verificare. Totodat, contabilitatea asigur
ntocmirea i prezentarea situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute, prin bilan, precum i
veniturile, cheltuielile, profitul sau pierderea prin contul de profit i pierdere.

Funciile contabilitii
Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit
unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor
patrimoniale i se pot exprima valoric.
Funcia de informare const n furnizarea de informaii privind structura i
dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul fundamentrii
deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o
funcie de informare extern (a terilor).
Funcia de control gestionar const n verificarea cu ajutorul informaiilor
contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a
resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.
Funcia juridic - datele furnizate de contabilitate i documentele de eviden
servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice i a
stabili rspunderea patrimonial pentru pagubele produse.
Funcia previzional - informaiile contabile aferente unei perioade deja ncheiate
pot fi folosite pentru determinarea tendinelor de evoluie a fenomenelor i proceselor
economice viitoare.

Principalele forme de organizare contabil
Contabilitatea se organizeaz la nivelul societilor care produc bunuri, execut lucrri,
presteaz servicii, dar i al instituiilor financiare, i, n general, al oricrei persoane juridice,
evident, n forme complexe sau simplificate, n funcie de mrimea lor. n consecin, oricare ar
fi acestea, contabilitatea modern este pe dou paliere, adic:
- contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul i prezentarea fidel a patrimoniului, n
ansamblu i pe structur, a situaiei financiare i rezultatului exerciiului, prin intermediul
documentelor de sintez, n scopul furnizrii informaiilor necesare elaborrii deciziilor
economice. Are un caracter unitar pentru toi agenii economici, se organizeaz pe baza unor
norme i reglementri emise de autoriti.
Contabilitatea financiar are numeroase funcii, precum:
- funcia de nregistrare a tranzaciilor societii comerciale;
- funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor);

5
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
5


Bazele Contabilitii
- funcia de furnizare a informaiilor financiare necesare analizei financiare;
- funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale indicatorilor macroeconomici.
6

- contabilitatea intern de gestiune (numit i analitic sau managerial) are ca scop urmrirea
n detaliu a gestiunii interne a unitii, calcularea costurilor de producie, de achiziii, de transfer,
de vnzare; stabilirea rentabilitii pe produse, lucrri, servicii, ntocmirea bugetelor pe feluri de
activiti, furnizarea de informaii necesare n procesul decizional.
Contabilitatea intern de gestiune are numeroase funcii, precum:
- funcia de determinare a costurilor de producie;
- funcia de furnizare a informaiilor necesare elaborrii bugetelor i previziunilor.
7


Caracteristicile informaiei contabile. Utilizatorii informaiei contabile


Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de ctre
situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana,
credibilitatea i comparabilitatea.
(1) Inteligibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de contabilitate este aceea c ele trebuie s fie uor
nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente
privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au
dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor
probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea
deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles
pentru anumii utilizatori.
(2) Relevana
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori.
Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor,
ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s
corecteze evalurile lor anterioare.
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite
cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte
cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante.
Se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat
poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n
analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau
a declaraiei eronate judecate n contextul dat.
(3) Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu
conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint
corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s
reprezinte.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente
pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le
reprezinte.
Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le
reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul
i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic. De asemenea, pentru a fi credibil,
informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene.
Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz

6
Feleag, N., Ionacu, I. Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993
7
Diaconu, P. - Contabilitate managerial planuri de afaceri, Editura Economic, Bucureti, 2006

6


Bazele Contabilitii
luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv
predeterminat.
n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de
incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile
s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil,
informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia
s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin
defectuoas din punct de vedere al relevanei.
(4) Comparabilitatea
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a
identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat
compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i
performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i
evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei societi comerciale i
de-a lungul timpului pentru acea societate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.
O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie
informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice
modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii
trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte
evenimente asemntoare utilizate de aceeai societate comercial de la o perioad la alta, ct
i de diferite entiti.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin
un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o
societate comercial s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o
tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o societate comercial s-i lase politicile
contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile. Este, de
asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare pentru
perioadele precedente.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.


Utilizatorii situaiilor financiare includ:
a) investitorii actuali i poteniali;
b) personalul angajat;
c) creditorii;
d) furnizorii;
e) clienii;
f) instituiile statului i alte autoriti;
g) publicul.
Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de
informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot fi urmtoarele:

a) Investitorii. Ofertanii de capital sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de
rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s
cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a plti dividende.
Acetia sunt interesai de informaii precum:
capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare;
7


Bazele Contabilitii
dividendele distribuite de ntreprindere;
riscul asociat investiiei;
modul de remunerare a managerilor;
rezultatul net pe aciune;
cotaiile aciunii pe diferite piee de capital, etc.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii
privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care
le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a oferi remuneraii, pensii i alte
beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.
Salariaii sunt interesai s cunoasc informaii privind:
-mrimea i modul de utilizare a profitului;
-informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti);
-continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc;
-investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea profesional a
salariailor etc.
Sindicatele solicit informaii privind:
-politica salarial;
-condiiile de munc;
-modul de remunerare a managerilor, etc.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
mprumuttorii de fonduri sunt bncile, obligatarii, societile de leasing, statul etc.
n cazul unui mprumut obligatar, obligatarii sunt interesai s cunoasc informaii precum:
-randamentul i riscul asociat unei obligaiuni;
-cotaiile obligaiunilor;
-gradul de ndatorare a ntreprinderii;
-posibilitatea de conversie a obligaiunilor n aciuni;
-lichiditatea ntreprinderii, etc;
Bncile sunt interesate de obicei s cunoasc informaii despre:
-capacitatea de rambursare a mprumuturilor;
-lichiditatea ntreprinderii;
-rentabilitatea ntreprinderii;
-modul de finanare a imobilizrilor;
-structura financiara ntreprinderii;
-garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea, etc.
Societile de leasing au, n mare, nevoi de informare asemntoare bncilor.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit
s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali
creditori sunt, n general, interesai de societate comercial pe o perioad mai scurt dect
creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii societii
comerciale, atunci cnd aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei societi
comerciale, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu societatea comercial
respectiv sau sunt dependeni de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea societilor comerciale. Acestea solicit informaii
pentru a reglementa activitatea societilor comerciale, pentru a determina politica fiscal i ca
baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Societile comerciale pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, societile
comerciale pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin
numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul
8


Bazele Contabilitii
furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea societii
comerciale i a sferei de activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare
cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.
Pe lng utilizatorii externi, mai exist un utilizator intern, foarte important: managementul
societii comerciale. Managerii apeleaz la informaiile contabile care reflect politicile de
exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Ei valorific n
vederea lurii deciziilor att informaiile fcute publice ct i informaiile din raportarea intern.


9


Bazele Contabilitii

Metoda contabilitii


Metoda contabilitii const pe scurt, n:
- dubla reprezentare;
- exprimarea valoric a patrimoniului i operaiilor nregistrate;
- realitatea operaiilor nregistrate bazat pe documente justificative.
Dubla reprezentare este caracteristica fundamental a metodei contabilitii. Aceasta
nseamn reflectarea sub dublu aspect a existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti
economice.
Patrimoniul este reflectat n contabilitate sub dublu aspect: pe de o parte, al utilizrii
bunurilor din componena sa i, deci, a destinaiei economice propriu-zise a acestora, iar pe de
alt parte al raporturilor de proprietate care genereaz obinerea bunurilor economice ca
obiecte de drepturi i obligaii sau, altfel spus, al provenienei acestor bunuri ori al surselor de
finanare a lor.
Exist astfel o egalitate permanent valoric ntre bunurile economice existente n
patrimoniu (terenuri, construcii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri,
disponibiliti bneti etc.) i sursele lor de finanare sau de provenien (capital social, rezerve,
profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.).
Aadar, ecuaia dublei reprezentri este urmtoarea:

Bunuri economice = drepturi + obligaii

Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre structurile patrimoniale la un moment dat sunt
analizate i evideniate ca un raport de echivalen (raport de schimb, ecuaie valoric) ntre doi
termeni i anume: destinaia valorilor i proveniena sau finanarea acelora i valori
economice. n cazul patrimoniului, privit n mod global i n structuralitatea sa, termenii sunt cei
cu denumirile de activ i de pasiv , iar egalitatea dintre ei se poate prezenta, n mod sugestiv,
astfel:

ACTIV = PASIV

Cea de a doua trstur important o constituie dubla nregistrare a operaiilor
economice i financiare, care asigur meninerea echilibrului valoric permanent al tuturor
micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale
ale societii comerciale.
Atunci cnd ne referim la micrile individuale ale valorilor economice, raportul de
echilibru devine:

DEBIT = CREDIT

10


Bazele Contabilitii
Prezentarea n expresie valoric a patrimoniului i operaiilor economice i financiare
din cadrul societii comerciale asigur cunoaterea detaliat a acestora, pentru gruparea i
centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul societii comerciale, precum i la
nivel macroeconomic. Operaiunile economice i financiare, exprimate valoric, sunt
nregistrate n contabilitate numai n msura n care sunt nscrise n documente justificative prin
care se confirm realitatea sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare operaiune n parte, se
ntocmete un document scris care face dovada nfptuirii operaiunii respective, care asigur
informaia de intrare (nregistrare) n cadrul contabilitii. Aceast caracteristic i confer
contabilitii calitatea de for probatorie n cadrul raporturilor de drepturi i obligaii cu alte
entiti.


Patrimoniul societilor comerciale


Conceptul de patrimoniu se afl la baza construciei teoretice i a principiilor contabilitii
clasice. Cu privire la patrimoniu au fost exprimate numeroase puncte de vedere. Primul este cel
juridic, dupa care patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor i obligaiilor cu coninut
economic ale unui subiect de drept. Din punct de vedere economic, patrimoniul reprezint
totalitatea bunurilor economice, exprimate n bani, precum i rezultatul folosirii lor.
PATRIMONIUL unei societi comerciale este format din totalitatea mijloacelor
economice de care dispune aceasta, precum i din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu
valoare economic. Aadar, constituie patrimoniu toate bunurile mobile i imobile care aparin
acesteia, precum i drepturile i obligaiile cu caracter patrimonial.
8

ntr-o alt ncercare de definire a patrimoniul unei societi comerciale, putem considera
c acesta se compune din:
1. Activ ceea ce aparine acelei societi comerciale
2. Pasiv toate obligaiile materiale pe care le are acea societate comercial.
Activul cuprinde totalitatea mijlocelor economice sub aspectul componenei i structurii
materiale sau bneti (ex. : active imobilizate, circulante).

Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor
de formare, al obligaiilor pe care agenii economici le au fa de salariai, bugetul de stat i ali
ageni economici.
Activul reprezint patrimoniul economic, adic valorile economice sub forma lor fizic
concret, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul componenei i structurii
materiale sau bneti.
Elementele de activ se clasific n:
a) active imobilizate
i) necorporale (cheltuieli de constituire, cheltuieli de cercetaredezvoltare, programe
informatice)
ii) corporale (terenuri, mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii de
lucru, plantaii, imobilizri n curs -investiii neterminate)
iii) financiare - titluri de participare mprumuturi acordate i dobnzi aferente
b) active circulante
i) stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, produse finite, animale, mrfuri
ii) alte active circulante clieni, decontri cu asociaii, aciuni, obligaiuni, disponibil la banc i
n cas, acreditive

8
Creoiu G., Bucur I. - Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007
11


Bazele Contabilitii
c) conturi de regularizare reprezentate prin:
i) cheltuieli efectuate n avans - cheltuieli care se suport ealonat pe mai multe exerciii
financiare (reparaii capitale, reparaii curente, chirii datorate, abonamente, etc);
ii) cheltuieli n curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecat) ce necesit lmuriri.
Pasivul reprezint patrimoniul juridic, adic relaiile n care se afl subiectul patrimoniului
cu valori care fac parte din activ, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul
provenienei, al surselor de formare, al obligaiilor pe care ageni economici le au fa de
salariai, bugetul de stat i ali ageni economici.
Elementele de pasiv includ:
a) capitalul propriu capital social, diferene din reevaluare, profit nerepartizat, profit sau
pierdere, fond de participare la profit i alte fonduri
b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli n vederea acoperirii unor litigii, garanii
acordate clienilor, pierderi din diferene de curs valutar
c) datorii mprumuturi, credite bancare, credite externe, furnizori, creditori, decontri
cu salariaii, impozite i taxe (ex. TVA)
d) conturi de regularizare - venituri n avans, respectiv acele venituri anticipate provenite
din ncasri de chirii, vnzri cu plata n rate, diferene favorabile de curs valutar.
Patrimoniul agenilor economici se afl ntr-o continu micare i transformare, ca
rezultat al trecerii succesive a mijloacelor economice prin faze ale proceselor economice i sunt
reflectate n contabilitate sub forma operaiunilor privind aprovizionarea, consumul de mijloace
de producie sau for de munc, expedierea sau desfacerea produselor, realizarea (ncasarea)
produselor, obinerea i repartizarea profitului.
Fiecare operaiune economic produce schimbri n situaia patrimoniului, modificri
care pot fi:
a. de volum , n sensul creterii sau reducerii concomitent a elementelor de activ i de pasiv
Exemple:
1. aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori n sum de 10.000 ron
Mrfuri = Furnizori 10.000 ron
A + P +
- n acest caz, vor crete stocurile de mrfuri (element de activ) cu 10.000 ron,
concomitent cu o cretere a obligaiilor de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu 10.000
ron;
2. plata ctre furnizori din disponibilul din contul deschis la banc a unei sume de 2.050
ron
Furnizori = Conturi la bnci n lei 2.050 ron
P - A
- n acest caz, vor scdea obligaiile de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu
2.050 ron, concomitent cu reducerea disponibilitilor din contul bancar cu 2.050 ron.
b. de structur, n sensul creterii sau reducerii elementelor de activ sau de pasiv.
Exemple:
1.ncasarea n contul deschis la banc de la clieni a sumei de 5.000 ron
Conturi la bnci n lei = Clieni 5.000 ron
A + A -
- n acest caz, vor cre te disponibilitile n contul deschis la banc (element de activ) cu
5.000 ron, concomitent cu o scdere a creanelor fa de clieni (element de activ) cu 5.000 ron;
2.reinerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii n sum de 5.000 ron
Personal remuneraii datorate = Impozit pe veniturile din salarii 5.000 ron
P - P +
- n acest caz, vor scdea sumele de plat ctre salariai drept salarii (element de pasiv)
cu 5.000 ron, concomitent cu o cretere a datoriei la bugetul de stat privind impozitul pe
veniturile din salarii cu 5.000 ron.
12


Bazele Contabilitii
Rezult c orice modificare a patrimoniului afecteaz concomintent dou posturi din
bilanul contabil. Modificrile care produc schimbri de structur nu influeneaz totalul activului
sau al pasivului, deci nici totalul bilanului. Modificrile de volum determin creteri sau reduceri
n totalul bilanului. n toate cazurile, n permanen se menine egalitatea, ca rezultat al
respectrii principiului dublei nregistrri sub cele dou aspecte: al componenei i al
provenienei.
Toate bunurile care intr sau ies din patrimoniul unei societi comerciale sunt evaluate,
n vederea stabilirii valorii lor.
9

Bunurile pot intra n patrimoniul unei societi comerciale astfel :
1) prin achiziie (de la furnizori)/ cu titlu oneros la cost de achiziie (format din prede
cumprare, taxe fiscale nerecuperabile taxe vamale i accize), cheltuieli de transport,
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii.
2) din producie proprie la cost de producie (format din costul de achiziie al
materialelor, alte cheltuieli directe salarii, contribuii asigurri sociale, fond omaj, contribuii
asigurri sntate - i cheltuieli indirecte de interes general : cldur, ap, energie, salarii
personal administrativ, etc.)
3) prin aport la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de valoarea actual
de circulaie, innd seama de amplasament, grad de uzur, compararea cu preurile produselor
noi.
4) prin donaii/cu titlu gratuit la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de
valoarea actual de circulaie.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea lor actual
sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar.
n bilanul contabil ce se ntocmete la ncheierea exerciiului, elementele patrimoniale
se evalueaz astfel :
- la valoarea de intrare n patrimoniu.
- la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n cazul ieirii din patrimoniu, bunurile se evalueaz sau se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare.


9
Ristea Mihai & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009

13


Bazele Contabilitii

Contul. Noiune i funcii

2.1. Contul: definiie


Contul reprezint un alt instrument al metodei contabilitii prin care se nregistreaz n
contabilitate existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse
de operaiile economice ce au loc n cursul unui exerciiu financiar.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia
sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv
10
, contul servete la evidenierea fiecrui
element concret, i a tuturor modificrilor aprute urmare operaiunilor economice care au loc.
Prin intermediul acestui instrument se nregistreaz, urmrete i controleaz totalitatea
modificrilor patrimoniale care au loc n cursul unui exerciiu financiar n legtur cu bunurile,
drepturile i obligaiile unei societate comercial economice.
n acest sens, pentru fiecare element patrimonial se deschide cte un cont, astfel nct
aceste modificri patrimoniale s fie corect contabilizate i s reflecte imaginea fidel a
patrimoniului. Prin modul sau de funcionare, un cont va contabiliza att creterile ct i
micorrile de valoare n legtur cu aceste elemente.
Sunt deschise conturi pentru:
a. Bunuri economice: mijloace fixe, stocuri, disponibiliti, etc
b. Surse de finanare: capital social, datorii etc
c. Procese economice: venituri i cheltuieli
d. Rezultat contabil: profit sau pierdere.
Aceste conturi formeaz un sistem unitar.
Se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru evidena
activelor agentului economic, i conturi de pasiv destinate pentru evidena pasivelor agentului
economic.


2.2. Elementele caracteristice structurii contului

n mod uzual, contul este reprezentat grafic sub forma literei T.

Debit Credit
---------------------------------------------------
|
|
|
|
|

Elementele componente ale contului sunt:
11

Denumirea sau titlul contului;

10
Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010
11
Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009

14


Bazele Contabilitii
Simbolul;
Explicaia operaiunii nregistrate;
Debitul i creditul contului;
Rulajele contului (debitoare i creditoare);
Total sume (debitoare i creditoare);
Soldul contului.
Denumirea contului este astfel stabilit nct s identifice fr echivoc denumirea
elementului patrimonial pentru care se utilizeaz - bun economic, surs de finanare, proces
economic sau rezultat financiar.
Fiecrui cont i se atribuie i un simbol cifric, format, de regul, din trei sau patru cifre,
care permite utilizarea lui cu uurin, n activitatea practic. Simbolurile conturilor utilizate n
cadrul contabilitii n Romnia sunt stabilite n mod unitar pentru toi agenii economici.
Conturile sunt nscrise ntr-un plan de conturi general.
Explicaia operaiei nregistrate const n prezentarea succint a acesteia, n
concordan cu documentul justificativ care st la baza nregistrrii. Explicaia conine, n plus,
data, denumirea, numrul i data documentului justificativ respectiv.
Debitul i creditul contului reprezint denumiri, stabilite n mod convenional, pentru cele
dou pri pe care acesta le conine. Debitul este partea din stnga a contului, iar creditul este
partea din dreapta a acestuia. Prin intermediul celor dou elemente, se realizeaz delimitarea
celor dou categorii de modificri pe care le produc operaiile economice i financiare ce se
efectueaz.
Totui, semnificaia fiecreia dintre cele dou prti, debit i credit, este diferit, fiind
determinat de coninutul economic aferent conturilor i de funcia contabil a conturilor.
Rulajele contului, debitor sau creditor, reprezint totalul operaiilor economice i
financiare pe care acesta le reflect, n cursul unei perioade de gestiune, n fiecare din cele
dou pri ale sale.
La sfritul fiecrei perioade de gestiune, prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n
debitul, precum i n creditul unui cont se determin rulajele perioadei respective, deci rulajul
debitor i rulajul creditor , care se utilizeaz ulterior pentru ntocmirea balanei de verificare a
conturilor sintetice.Total sume reprezint elementul contului care conine att existentul iniial,
ct i rulajele acestuia.
Soldul contului reflect existentul la un moment dat, aferent elementului patrimonial
pentru care este utilizat.
Soldul iniial este cel de la nceputul exerciiului, determinat la sfritul exerciiului
anterior. Soldul final privete sfritul perioadei, (exerciiu financiar, trimestru, semestru, lun)
i este calculat prin compararea totalului sumelor debitoare cu totalul sumelor creditoare, astfel:
pentru conturile destinate bunurilor economice se scade totalul sumelor creditoare din
totalul celor debitoare, obinndu-se un sold final debitor ;
pentru conturile ce privesc sursele de finanare, se deduce totalul sumelor debitoare
din totalul celor creditoare, rezultnd un sold final creditor.
La un moment dat, un cont poate avea un singur fel de sold, debitor sau creditor, dup
caz. n cazul n care sumele totale debitoare sunt egale cu cele creditoare rezult un sold zero
sau, altfel spus, contul respectiv nu prezint sold.
Soldul conturilor se determin pe baza relaiei matematice :

Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale

Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n
contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n
etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru
care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i
financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul
15


Bazele Contabilitii
perioadei de gestiune.
Modificrile determinate de operaiunile economice, evideniate cu ajutorul conturilor, au
loc n dou sensuri: creteri i micorri.


2.3. Regulile de funcionare a conturilor


a) Prima regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare, nregistrnd un sold iniial debitor,
aferent bunurilor economice, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare,
nregistrnd un sold iniial creditor, aferent surselor de finanare.
b) A doua regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ se debiteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de activ, iar
conturile de pasiv se crediteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de pasiv.
c) A treia regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ se crediteaz cu micorrile/ diminurile/ scderile elementelor de
activ, iar conturile de pasiv se debiteazcu micorrile / diminurile/ scderile elementelor de
pasiv.
d) Regul a patra de funcionare a conturilor
n cazul conturilor de activ, soldul final este debitor. Pentru conturile de pasiv, soldul final
este creditor.
Regulile de funcionare a conturilor se pot sintetiza, n funcie de cele dou categorii de
conturi, de activ i de pasiv, aa cum se prezint n continuare.
12

Conturile de activ nregistreaz n debit att existenele iniiale, ct i creterile de
activ, iar n credit reflect micorrile de activ i prezint sold final debitor sau sold zero.
Conturile de pasiv nregistreaz n credit att existenele iniiale, ct i creterile de
pasiv, iar n debit oglindesc micorrile de pasiv i au sold final creditor sau sold zero.
Tabelul de mai jos reprezint sumarul cel patru reguli menionate:

Conturi Intrri (Creteri) Ieiri (Diminuri)
Activ Debit Credit
Pasiv Credit Debit

nscrierea unei sume n coloana stng nseamn a debita contul cu suma respectiv.
nscrierea unei sume n coloana dreapt nseamn a credita contul cu suma respectiv.

Exemplu: Compania X prezint urmtoarea situaie privind gestiunea unui cont deschis
la banca A :
-la 1.01.2012 exist un sold n valoare de 5.000 lei ;
-la 3.01.2012 se achit unui furnizor de mrfuri suma de 2.000 lei ;
-la 5.01.2012 se ncaseaz c/v facturi clieni n valoare de 8.000 lei ;
-la 8.01.2012 se ridic numerar pentru plata unor avansuri ctre salariai n valoare de
1.000 lei;
-la 25.01.2012 se efectueaz un ordin de plat pentru c/v TVA n valoare de 3.000 lei ;
-la 31.01.2012 soldul contului este de 7.000 lei.
Aadar, n decursul perioadei analizate, au avut loc att intrri ct i ieiri de disponibil.

12
Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010

16


Bazele Contabilitii
Dac separm intrrile de ieiri, trecnd ieirile ntr-o coloan n partea dreapt, soldul
final se va determina astfel :

Sold iniial 5.000 lei
(+)Intrri
(+)Intrare la 5.01 8.000 lei
Total intrri 8.000 lei
(-)Ieiri
(-)Ieire la 3.01. 2.000 lei
(-)Ieire la 8.01 1.000 lei
(-)Ieire la 25.01 3.000 lei
Total ieiri 6.000 lei
(=)Sold final 7.000 lei

Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri =
5.000 + 8.000 6.000 = 7.000 lei


2.4. Dubla nregistrare. Formulele contabile i tipurile acestora


nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare
n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.
13

Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c
n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului nu nceteaz de a fi privite sub
dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se
reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz
bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare.
14

Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur
reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie
economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care
intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic
a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form
de egalitate valoric se numete formul contabil.
Formula contabil este compus din urmtoarele pri: denumirea contului corespondent
debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii.
n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga,
iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.
Formula contabil prezint relaia reciproc dintre contul care se debiteaz i cel care se
crediteaz. Altfel spus, formula contabil asigur concretizarea dublei nregistrri a operaiilor
economice i financiare i a corespondenei conturilor.
Formula contabil conine drept componente:
i. Contul corespondent debitor, care se afl n stnga egalitii
ii. Contul corespondent creditor, care este situat n partea dreapt a egalitii
iii. Semnul = , care semnific egalitatea, interdependena i corelaia dintre

13
Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009

14
Gotcu, C., Evaluarea si prevenirea riscului in activitatea de creditare, Editura Tehnopress, Iai, 2010

17


Bazele Contabilitii
primele dou componente;
iv. Sumele ce corespund operaiei nregistrate.
Formula contabil simpl conine doar dou conturi corespondente, unul debitor i altul
creditor:

Cont X = Cont Y Suma

Suma se poate nscrie att n stnga contului debitor, ct i n partea dreapt a celui
creditor, astfel:

Suma Cont X = Cont Y Suma

Formulele contabile compuse sunt generate de operaiile economice sau financiare ce
modific mai mult de dou elemente patrimoniale i conin:
a) debitarea a dou sau mai multor conturi n coresponden cu un cont creditor ;
b) debitarea unui cont debitor n coresponden cu dou sau mai multe conturi
creditoare;
c)debitarea a dou sau mai multe conturi n coresponden cu dou sau mai multe
conturi creditoare.


% = Cont creditor z Suma contului z
Cont debitor x Suma contului x
Cont debitor y Suma contului y




Cont debitor x = % Suma contului x
Cont creditor y Suma contului y
Cont creditor z Suma contului z



% = %
Suma contului x Cont debitor x Cont creditor z Suma contului z
Suma contului y Cont debitor y Cont creditor w Suma contului w


Cnd se debiteaz sau se crediteaz mai multe conturi, acestea se nscriu sub simbolul
"%" care se citete "urmtoarele conturi".
n activitatea practic exist situaii cnd se impune corectarea sau anularea unei
nregistrri contabile anterioare, ceea ce determin ntocmirea unei formule contabile de
stornare , cu sume n negru sau n rou, dup caz.
a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se
nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit,
curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele
respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului.
b) Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de
corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile
economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n
18


Bazele Contabilitii
nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele
corespunztoare coninutului operaiei.

2.5. Clasificarea conturilor

Conturile pot fi clasificate dup mai multe criterii.
Dup funcia pe care o prezint, acestea pot fi:
a) conturi cu funcie contabil de activ i conturi cu funcie contabil de pasiv
Conturile de activ reflect existena i micarea elementelor evideniate n activul
bilanului. Ele ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate
din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Soldul final de determin
dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor
Conturile de pasiv nregistreaz existena i micarea elementelor reprezentate de
pasivul bilanului. Ele ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale
preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Soldul final se
determin dup relaia:
Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor
Acestea mai sunt denumite i conturi monofuncionale, deoarece respect integral fie
cerinele regulilor de funcionare ale conturilor de activ, fie ale celor de pasiv. Altfel spus,
conturile de aceast natur prezint ntotdeauna un singur fel de sold final, adic debitor sau
creditor. Conturile bifuncionale sunt cele care, n anumite situaii, fac excepie de la aceast
regul. Aceasta nseamn ca unele conturi de activ pot prezenta sold final creditor, iar unele
conturi de pasiv pot avea sold final debitor.
In funcie de detalierea informaiei i n raport cu sfera lor de cuprindere, conturile pot fi:
b) conturi sintetice i conturi analitice.
Conturile sintetice asigur reflectarea tuturor elementelor ce privesc att patrimoniul
ntreprinderii, ct i procesele economice pe care aceasta le efectueaz, inclusiv rezultatele
financiare ce se obin, grupate n funcie de trsturile lor caracteristice. Ele asigur
sistematizarea i generalizarea datelor n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale i a
altor raportri contabile sau fiscale periodice. Sunt stabilite de ctre Ministerul Finanelor
Publice, i au caracter obligatoriu. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe,
Capital social.
Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice,
proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. Numrul
conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura
bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului
elementului evideniat.
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice,
deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale.
Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor este urmtoarea:
i) Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial
al contului sintetic;
ii) Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
debitor al contului sintetic;
iii) Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
creditor al contului sintetic;
iv) Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al
contului sintetic.
O etap important n fluxul operaiunilor ce se efectueaz pentru nregistrarea
operaiilor economice i financiare n conturi, o constituie analiza contabil, care asigur n
19


Bazele Contabilitii
finalul su stabilirea formulei contabile pentru fiecare dintre acestea. Analiza contabil se
efectueaz n mod distinct pentru fiecare operaie economic i financiar nscris ntr-un
document justificativ, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii
modificrilor majorri sau diminuri pe care le determin n masa patrimoniului, a conturilor
corespondente i a prii acestora debit sau credit n care se va reflect suma aferent
operaiei respective.
Analiza contabil propriu-zis const n parcurgerea a patru etape succesive, care se
prezint n cele ce urmeaz.
a. Stabilirea naturii operaiei economice sau financiare supuse analizei, respectiv a
coninutului su economic, care, de altfel, reiese din documentul justificativ pe baza cruia se
efectueaz analiza contabil.
b. Stabilirea modificrilor ce se produc n bilan de operaia analizat, respectiv a
elementelor de activ i de pasiv care se modific i a sensului n care se produce aceast
schimbare cretere sau diminuare , precum i a tipului de modificare bilanier.
c. Stabilirea conturilor corespondente corespunztoare elementelor patrimoniale care
au fost modificate i, implicit, n care se va nregistra operaia ce face obiectul analizei.
d. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru a determina, n raport cu funcia
contabil a celor corespondente, n care parte a acestora debit sau credit se nregistreaz
operaia analizat i, implicit, stabilirea formulei contabile .


2.6. Planul de conturi


Planul de conturi reprezint sistemul de conturi utilizat de ctre o societate
comercial n realizarea obiectivelor asociate contabilitii financiare i contabilitii de
gestiune. n Romnia, planul de conturi este prevzut de O.M.F.P. 3055/2009 i este structurat
n 9 clase de conturi:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
Planul de conturi este un tablou al sistemului de conturi, destinat organizrii evidenei
contabile ntr-o ntreprindere, n cadrul cruia fiecare cont este reprezentat printr-un simbol cifric
i o denumire, ncadrat n clase i grupe de conturi.
Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.


Documentele justificative i contabile


20


Bazele Contabilitii
3.1. Definirea documentelor contabile

Societile comerciale consemneaz operaiunile economico-financiare, n momentul
efecturii lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte
documente contabile, dup caz.
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd
este cazul);
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale
persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele justificative sunt clasificate n funcie de diferite criterii, dup cum urmeaz:
a) Dup rolul lor:
- documente primare;
- documente cumulative (centralizatoare);
- registre contabile.
b) Dup modul de circulaie:
- documente cu format tip prestabilit;
- documente cu format liber.
c) Dup aria de utilizare:
- documente comune pe economie;
- documente specifice unor anumite domenii de activitate.
d) Dup regimul de circulaie:
- documente cu regim special;
- documente cu regim normal.
Documentele contabile - jurnale, fie etc. - care servesc la prelucrarea, centralizarea i
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite
manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, trebuie s
cuprind elemente cu privire la:
- felul, numrul i data documentului justificativ;
- sumele corespunztoare operaiunilor efectuate;
- conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare;
- semnturile pentru ntocmire i verificare.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past de pix, sau prin utilizarea
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz. n documentele justificative
i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum
i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips. Erorile se
corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate exemplarele
documentului justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat
documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.

3.2. Registrele de contabilitate

21


Bazele Contabilitii

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea
mare. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i
controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form
de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod
cronologic, toate operaiunile economico-financiare. Operaiunile de aceeai natur, realizate n
acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator,
denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Unitile pot utiliza
jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-
achitrii facturilor etc.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit
legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul
funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form
recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea
justifica coninutul fiecrui post al bilanului.
Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de
pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i
conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i
creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp
de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz
de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile
de la constatare.


BALANA DE VERIFICARE


Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii
nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic,
precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare.
15

n acelai timp, balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care
asigur echilibrul permanent impus de principiile partidei duble.
16
Asigurarea echilibrului este
dat n momentul efecturii nregistrrii operaiunilor economico-financiare n contabilitate n
ordine crolonogic i sistematic i continuat odat cu ntocmirea balanei de verificare prin
seriile de egaliti.
1. Servete:
- la verificarea exactitii nregistrrilor;
- la controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic;
- la ntocmirea situaiilor financiare.
2. Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile unitii urmtoarele elemente:

15
Ordinul nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile, emis de MINISTERUL
ECONOMIEI I FINANELOR, Publicat n MONITORUL OFICIAL NR. 870 bis din 23 decembrie 2008

16
Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008
22


Bazele Contabilitii
simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi aplicabil, soldurile iniiale sau
totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente, dup caz, rulajele curente debitoare
i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare sau creditoare.
3. Nu circul, fiind document de sintez.
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii;
- denumirea formularului; data pentru care se ntocmete;
- simbolul i denumirea conturilor; soldurile iniiale debitoare i creditoare sau total
sume precedente debitoare/creditoare, dup caz; rulajele lunii curente debitoare/creditoare;
total sume debitoare/creditoare; soldurile finale debitoare/creditoare;
- semnturi: conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care
ntocmete documentul, dup caz.
Funciile balanei de verificare sunt:
17

-Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n
verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin
intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare.
nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri,
trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea
mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele
contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre
totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui
instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.
-Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceast funcie se
realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont
sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific
concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.
-Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele
din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i
grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei
perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea
de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd
legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.
-Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea
datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a cunoate
mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia
debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i
n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare.
Balanele de verificare pot fi clasificate astfel:
a) dup felul conturilor:
- balanele de verificare ale conturilor sintetice;
- balanele de verificare ale conturilor analitice;
b) dup numrul de egaliti pe care le cuprind:
balane de verificare cu o serie de egaliti;
balane de verificare cu dou serii de egaliti;
balane de verificare cu trei serii de egaliti.
La ntocmirea balanei de verificare se urmeaz paii de mai jos:
-transpunerea operaiilor efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice n conturi (cartea-mare);
-totalizarea sumelor nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea-mare i

17
Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008

23


Bazele Contabilitii
stabilirea soldului acestora;
-transpunerea datelor din conturile deschise n cartea-mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile
finale) n formularul balanei de verificare;
-totalizarea coloanelor balanei de verificare; totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de
coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din
balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice.

Documentele contabile de sintez i raportare

Fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, care
trebuie s cuprind:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere (contul de rezultate);
c) situaia modificrilor capitalului propriu;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile i note explicative
18
.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru
respectivul exerciiu financiar. Acceptat ca o situaie financiar care red capitalurile proprii prin
diferena ntre active i datorii, se consider c bilanul furnizeaz informaii privind natura i
sumele investite n resursele (activele) ntreprinderii, obligaiile ei fa de creditori, precum i
fa de proprietari. Spre deosebire de bilan, contul de rezultate (profit i pierdere) prezint
activitatea ntreprinderii ca venituri i cheltuieli. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de
afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul
exerciiului (profit sau pierdere). n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea
i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt
nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. n mod similar vor fi prezentate veniturile i
cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent. Situaia modificrilor capitalului
propriu este prezentat ca o component separat a situaiilor financiare, care s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de
un standard, este recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente; i
c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
n plus, societile comerciale trebuie s prezinte fie n situaia modificrilor capitalului
propriu, fie n notele explicative:
- tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data
bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; i
- o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul
i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
Situaia fluxurilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net a mijloacelor
bneti n cursul unui exerciiu financiar. Principalul obiectiv este de a reflecta influena
activitilor de exploatare, de investiii i de finanare asupra mijloacelor bneti ale unei
entitipe parcursul unui exerciiu financiar.
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii suplimentare, relevante pentru
necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele
explicative trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al

18
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
24


Bazele Contabilitii
bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor
capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de
acel element semnificativ.

Bilanul contabil


Bilanul oricrei ntreprinderi, indiferent de categoria n care se ncadreaz, constituie o
component semnificativ a situaiilor financiare anuale care permite reliefarea fidel a poziiei
sale financiare.
Aadar, bilanul reprezint un document contabil de sintez care oglindete, la un
moment dat, situaia patrimoniului sub aspectul componenei i surselor de finanare, poziia
financiar i modificrile acesteia, precum i rezultatul obinut.
19

Cele dou modaliti de reflectare a patrimoniului, sub aspectul componenei, destinaiei
sau alocrii i al surselor de finanare, originii sau provenienei constituie, n aceast ordine,
cele dou componente ale bilanului contabil denumite ACTIV i, respectiv, PASIV .
Bilanul poate avea fie form bilateral sau de cont, fie form list.
Denumirea de bilan cont sau, altfel spus, de balan (cntar) cu dou talere aflate ntr-
un echilibru permanent, este generat de originea denumirii sale, latinescul bilanx. Astfel, n
partea stng se nscrie activul, iar n partea dreapt pasivul.
Modelul general simplificat al bilanului se prezint n continuare:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Contul de rezultate financiare


19
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
25


Bazele Contabilitii

Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere) constituie un indicator relevant ce se
oglindete prin intermediul unui singur element sau post al bilanului contabil propriu-zis, ceea
ce denot c, sub aspect informaional, are un caracter general, sintetic neasigurnd
premisele sau datele necesare pentru efectuarea analizei modului cum a fost obinut i, implicit,
pentru determinarea factorilor de influen n vederea lurii deciziilor ce se impun pentru
perioada urmtoare. n scopul eliminrii acestui neajuns, se folosete un instrument contabil
distinct denumit Contul de profit i pierdere, care reprezint o component a situaiei
financiare anuale prin intermediul creia se pune n eviden performana financiar a
ntreprinderii. Altfel spus, el explic rezultatul obinut prin compararea fluxurilor de cheltuieli i
venituri.
Contul de profit i pierdere, prin structura pe care o are, asigur detalierea sau
cunoaterea modalitilor de obinere a rezultatului exerciiului, prin compararea veniturilor
obinute cu cheltuielile ocazionate de acestea, dup ecuaia:

VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT
sau
VENITURI = CHELTUIELI REZULTAT

Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, avnd denumirea de profit, sau nefavorabil,
cnd este denumit pierdere, dup cum veniturile sunt mai mari dect cheltuieli i, respectiv,
cheltuielile mai mari dect veniturile.
Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru stocurile consumate, lucrrile
i serviciile obinute de la teri, salariile angajailor i contribuiile sociale aferente acestora,
executarea unor obligaii legale sau contractuale .a. n plus, se includ n aceast categorie de
procese economice pierderile nregistrate pe parcursul desfurrii activitii, amortizrile,
provizioanele, precum i ajustrile pentru depreciere sa u pierdere de valoare. La rndul lor,
veniturile exprim valorile ncasate sau de ncasat provenite din livrri de bunuri, executri de
lucrri, prestri de servicii sau din alte activiti curente ale entitii, precum i ctigurile
obinute din orice alte surse. n sfera veniturilor sunt incluse i cele ocazionate de obinerea
produciei, reluarea provizioanelor i a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare. n
cadrul contului de contul de profit i pierdere, ca de altfel n ansamblul contabilitii financiare,
veniturile i cheltuielile sunt prezentate n funcie de cte dou criterii i anume:
- pentru venituri: natura activitii i natura rezultatelor;
- pentru cheltuieli: natura activitii i natura resurselor utilizate.
n raport cu natura activitii , att veniturile ct i cheltuielile, precum i rezultatul
exerciiului se delimiteaz n trei grupe i anume: din exploatare ; financiare; extraordinare.
Totodat, rezultatul cumulat al activitilor de exploatare i financiar constituie rezultatul curent
al exerciiului. Veniturile ce se obin n cadrul fiecreia dintre grupele amintite se difereniaz n
funcie de natura rezultatelor, iar cheltuielile pe care acestea le ocazioneaz se reflect pe
elemente primare, n raport cu felul resurselor utilizate.
Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Cifra
de afaceri net, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri,
executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile
comerciale acordate clienilor.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care
se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
20


20
Ristea M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009
26


Bazele Contabilitii
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se
repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Activitile curente sunt
orice activiti desfurate de o societate comercial, ca parte integrant a obiectului su de
activitate, precum i activitile conexe acestora. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor
economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de
veniturile din aceast activitate. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite
denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii.
b) venituri aferente costului produciei, lucrrilor i serviciilor, reprezentnd variaia n
plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor
de produse, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea
stocurilor iniiale ale produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul
ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de
societate comercial pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i
necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz
societatea comercial;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate,
penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri
din exploatare.
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;
g) alte venituri financiare.
Cheltuielile societii comerciale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz
societatea comercial;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:


27


Bazele Contabilitii
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor
de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul
mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de
bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii,
servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de societate comercial);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital, creane prescrise potrivit legii etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli
privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind
exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar
i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).

Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:
1. Cifr de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de societate comercial pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n societatea comercialn cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de
la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile
afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.