Sunteți pe pagina 1din 20

CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC

SUPORT CURS CONTABILITATE FINANCIARA


CADRUL GENERAL DE INTOCMIRE SI PREZENTARE A SITUATIILOR FINANCIARE
Situaiile financiare ale unei comanii rere!int" cel mai imortant mi#loc$ rin care informaia
conta%il" e&te u&" la 'i&o!iia factorilor 'eci!ionali( De aceea$ comaniile )*i u%lic" &ituaiile
financiare$ )ntr+un mo' c,t mai e-licit$ entru a utea fi )nele&e 'e c"tre cititorul intere&at(
Perfecionarea continu" a me'iului 'e afaceri rere!int" o rioritate e&enial" a .u/ernelor )n
con&oli'area funcion"rii economiei 'e ia"$ iar e termen &curt$ reali!area o%iecti/elor urm"rite )n
ca'rul ro.ramului 'e a'erare a Rom,niei la Uniunea Euroean"( 0n ace&t conte-t$ ca'rul .eneral 'e
conta%ilitate *i au'it financiar )*i )m%un"t"e*te continuu calitatea informaiei conta%ile rin alicarea
re.lement"rilor conta%ile conforme cu Directi/ele Comunit"ii Economice Euroene 1Directi/a a+I2+a
*i a 2II+a3(
Nece&itatea 'e conformitate e&te imu&" 'e 4
.lo%ali!area economiilor naionale5
acce&ul Rom,niei e ieele 'e caital internaionale5
tran&arena *i &imlificarea raort"rilor financiare(
Pentru atin.erea ace&tor o%iecti/e$ )n ultima erioa'" au a/ut loc o &erie 'e mo'ific"ri le.i&lati/e )ntre
care menion"m4
mo'ificarea *i comletarea Le.ii conta%ilit"ii nr(6789::95
re.lement"rile conta%ile conforme cu Directi/a I2+a *i a+2II
a'otarea IFRS *i IAS$ rin Or'in M(F(P(
Situaiile financiare ofer" informaii cu ri/ire la4
o!iia financiar" a comaniei 1%ilantul35
erformana ace&teia 1contul 'e rofit &i ier'ere35
flu-urile 'e numerar(
Ace&te informaii 'e/in utile entru 'i/er*i utili!atori )n fun'amentarea 'eci!iilor referitoare la4
ac;i!iionarea &au /in'erea articiaiilor 'einute )n comania re&ecti/"5
numirea &au )nlocuirea unor er&oane 'in or.ani&mele 'e con'ucere(
Situaiile financiare conin informaii cu ri/ire la 4
Acti/ele
Pa&i/ele
Caitalul roriu
2eniturile$ c;eltuielile$ c,*ti.urile *i ier'erile
Flu-urile 'e numerar(
Situaiile financiare re!int" re!ultatele financiare ale unei entit"i .ruate e cate.orii 'e informaii
conform caracteri&ticilor economice 'enumite .eneric <&tructurile &ituaiilor financiare=care &unt 'irect
le.ate 'e e/aluarea o!iiei financiare 1acti/ele$ 'atoriile *i caitalul roriu3 *i a erformanei
1/eniturile *i c;eltuielile3(
+ Un activ rere!int" o re&ur&" controlat" 'e c"tre o entitate ca re!ultat al unor e/enimente trecute *i 'e
la care &e a*teat" &" .enere!e %eneficii economice /iitoare(
+ O datorie rere!int" o o%li.aie actual" a entit"ii ce 'ecur.e 'in e/enimentele trecute *i rin
'econtarea c"reia &e a*teat" &" re!ulte o ie*ire 'e re&ur&e care )ncororea!" %eneficiile economice(
+ Caitalul roriu > rere!int" intere&ul re!i'ual al acionarilor )n acti/ele unei entit"i 'u" 'e'ucerea
tuturor 'atoriilor &ale(
9
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
2aloarea caitalului roriu 'in %ilan 'ein'e )n mo' 'irect 'e mo'ul 'e e/aluare acti/elor *i a
'atoriilor(
In'icatorul 'e rofit e&te a'e&ea folo&it ca o m"&ur" a erformanei &au ca %a!" 'e referin" a altor
in'icatori(
- Veniturile con&tituie cre*teri ale %eneficiilor economice )nre.i&trate )ntr+un
e-erciiu financiar 1erioa'a 'at"3 &u% form" 'e intr"ri &au cre*teri ale acti/elor &au 'e&cre*teri ale
'atoriilor cu influen" 'irect" )n cre*terea caitalului roriu$ altele 'ec,t contri%uia acionarilor(
- Celtuielile con&tituie 'iminu"ri ale %eneficiilor economice )nre.i&trate )ntr+
un e-erciiu financiar 1erioa'" 'at"3 &u% form" 'e ie*iri$ &au &c"'eri ale /alorii acti/elor &au cre*teri ale
'atoriilor$ care &e concreti!ea!" )n 'iminuarea caitalului roriu$ altele 'ec,t 'i&tri%uirea ace&tora c"tre
acionari(
FOR!ATUL BILAN"ULUI
?ilanul reflect" &ituaia financiar" a unei entit"i la un moment 'at *i &e re!int" a&tfel4
A# A# AACTIVE CTIVE I!OBILI$ATE I!OBILI$ATE
I. Imobilizri necorporale
%# C;eltuieli 'e con&tituire
&# C;eltuieli 'e 'e!/oltare
'# Conce&iuni$ %re/ete$ licene$ m"rci comerciale$ 'returi *i acti/e &imilare 'ac" ace&tea
au fo&t ac;i!iionate cu titlu onero&
(# Fon'ul comercial$ )n m"&ura )n care a fo&t ac;i!iionat cu titlu onero&(
)# A/an&uri *i imo%ili!"ri necororale )n cur& 'e e-ecuie
II. Imobilizri corporale
%# Terenuri *i con&trucii
&# In&talaii te;nice *i ma*ini
'# Alte in&talaii$ utila#e *i mo%ilier
(# A/an&uri *i imo%ili!"ri cororale )n cur& 'e e-ecuie
III.Imobilizri financiare
%# Aciuni 'einute la entit"ile afiliate
&# 0mrumuturi acor'ate entitailor afiliate
'# Intere&e 'e articiare
(# 0mrumuturi acor'ate entit"ilor 'e care comania e&te le.at" )n /irtutea intere&elor 'e
articiare(
)# In/e&tiii 'einute ca imo%ili!"ri
*# Alte )mrumuturi

B# A B# ACTIVE CTIVE CIRCULANTE CIRCULANTE
1. Stocuri
9(Materii rime *i materiale con&uma%ile
7(Pro'ucia )n cur& 'e e-ecuie
@(Pro'u&e finite *i m"rfuri
A(A/an&uri entru cum"r"ri 'e &tocuri
2. Creane
1Sumele care urmea!" &" fie )nca&ate 'u" o rioa'" mai mare 'e un an tre%uie re!entate
&earat entru fiecare element(3
%# Creane comerciale
&# Sume 'e )nca&at 'e la entit"ile afiliate
7
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
'# Sume 'e )nca&at 'e la entit"ile 'e care comania e&te le.at" )n /irtutea intere&elor 'e
articiare(
(# Alte creane
)# Caital &u%&cri& *i ne/"r&at
3. Investiii pe termen scurt
%# Aciuni 'einute la entit"ile afiliate
&# Alte in/e&tiii e termen &curt
IV. Casa i conturi la bnci
C# C C# C+ELTUIELI +ELTUIELI N N AVANS AVANS
D( D D( DATORII ATORII4 4 SUMELE SUMELE CARE CARE TRE?UIE TRE?UIE PLBTITE PLBTITE 0NTR 0NTR+ +O O PERIOADB PERIOADB DE DE PCNB PCNB LA LA UN UN AN AN ( (
%# ,-ru,uturi din e,i.iunea de o/li0a1iuni2 -re3ent4ndu5.e .e-arat
6,-ru,uturile din e,i.iunea de o/li0a1iuni converti/ile
&# Su,e datorate in.titu1iilor de credit
'# Avan.uri 6nca.ate 6n contul co,en3ilor
(# Datorii co,erciale5 7urni3ori
)# E7ecte de co,er1 de -l8tit
*# Su,e datorate entit81ilor a7iliate
9# Su,e datorate entit81ilor de care co,-ania e.te le0at8 6n virtutea intere.elor de
-artici-are
:# Alte datorii2 inclu.iv datoriile 7i.cale ;i datoriile -rivind a.i0ur8rile .ociale
E( A E( ACTI2E CTI2E CIRCULANTE CIRCULANTE NETE NETE 8 8DATORII DATORII CURENTE CURENTE NETE NETE
F( F( TOTAL TOTAL ACTI2E ACTI2E MINUS MINUS DATORII DATORII CURENTE CURENTE
G( D G( DATORII ATORII4 4 SUMELE SUMELE CARE CARE TRE?UIE TRE?UIE PLBTITE PLBTITE 0NTR 0NTR+ +O O PERIOADB PERIOADB MAI MAI MARE MARE DE DE UN UN AN AN
%# ,-ru,uturi din e,i.iunea de o/li0a1iuni2 -re3ent4ndu5.e .e-arat
6,-ru,uturile din e,i.iunea de o/li0a1iuni converti/ile
&# Su,e datorate in.titu1iilor de credit
'# Avan.uri 6nca.ate 6n contul co,en3ilor
(# Datorii co,erciale5 7urni3ori
)# E7ecte de co,er1 de -l8tit
*# Su,e datorate entit81ilor a7iliate
9# Su,e datorate entit81ilor de care co,-ania e.te le0at8 6n virtutea intere.elor de
-artici-are
:# Alte datorii2 inclu.iv datoriile 7i.cale ;i datoriile -rivind a.i0ur8rile .ociale
D( D( PRO2IZIOANE PRO2IZIOANE
%# %# Provi3ioane -entru -en.ii ;i o/li0a1ii .i,ilare
&# &# Provi3ioane -entru i,-o3ite
'# '# Alte -rovi3ioane
I( 2 I( 2ENITURI ENITURI 0N 0N A2ANS A2ANS
E( C E( CAPITAL APITAL FI FI REZER2E REZER2E
I. Capital subscris
9(Caital &u%&cri& *i /"r&at
7(Caital &u%&cri& ne/"r&at
2. Prime de capital
3. ezerve din reevaluare
@
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
!. ezerve
9( Re!er/e le.ale
7( Re!er/e &tatutare &au contractuale
@( Alte re!er/e
". Profitul sau pierderea reportat#$
%. Profitul sau pierderea e&erciiului financiar
For,ul /ilan1ului -re.curtat e.te ur,8torul<
A# A# AACTIVE CTIVE I!OBILI$ATE I!OBILI$ATE
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B# A B# ACTIVE CTIVE CIRCULANTE CIRCULANTE
VII. Stocuri
'. Creane
1Sumele care urmea!" &" fie )nca&at" 'u" o rioa'" mai mare 'e un an tre%uie re!entate
&earat entru fiecare element(3
(. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C# C C# C+ELTUIELI +ELTUIELI N N AVANS AVANS
D( D D( DATORII ATORII4 4 SUMELE SUMELE CARE CARE TRE?UIE TRE?UIE PLBTITE PLBTITE 0NTR 0NTR+ +O O PERIOADB PERIOADB PCNB PCNB LA LA UN UN AN AN E( A E( ACTI2E CTI2E
CIRCULANTE CIRCULANTE NETE NETE 8 8DATORII DATORII CURENTE CURENTE NETE NETE
F( F( TOTAL TOTAL ACTI2E ACTI2E MINUS MINUS DATORII DATORII CURENTE CURENTE
G( D G( DATORII ATORII4 4 SUME SUME CE CE TRE?UIE TRE?UIE PLBTITE PLBTITE 0NTR 0NTR+ +O O PERIOADB PERIOADB MAI MAI MARE MARE DE DE UN UN AN AN
D( D( PRO2IZIOANE PRO2IZIOANE
I( 2 I( 2ENITURI ENITURI 0N 0N A2ANS A2ANS
E( C E( CAPITAL APITAL FI FI REZER2E REZER2E
). Capital subscris
11. Prime de capital
12. ezerve din reevaluare
13. ezerve
1!. Profitul sau pierderea reportat#$
1". Profitul sau pierderea e&erciiului financiar
Dac" un acti/ &au 'atorie are le."turi cu mai mult 'e un element 'e acti/ 'in formatul 'e %ilan
re!entat mai &u&$ relaia &a cu alte elemente tre%uie re!entat" )n notele e-licati/e$ )n /e'erea
)m%un"t"irii acurateei informaiei re&ecti/e(
0n ca!ul an.a#amentelor &u% forma .araniilor 'e orice fel$ c,n' nu e-i&t" o%li.aia 'e a le
re!enta ca 'atorii$ ele &e re!int" )n mo' clar )n notele e-licati/e$ f"c,n'u+&e 'i&tincia )ntre
'iferitele tiuri 'e .aranii racticate *i recuno&cute 'e le.i&laia )n /i.oare(
PRINCIPII CONTABILE GENERALE
O%iecti/ul fun'amental al conta%ilit"ii ri/in' re!entarea unei ima.ini fi'ele a o!iiei financiare$
a erformanei *i a mo'ific"rilor o!iiei financiare a unei entit"i$ &e reali!ea!" e %a!a unor re.uli$ meto'e
A
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
*i roce'uri conta%ile care &e fun'amentea!" *i &e concreti!ea!"$ a/,n'u+&e )n /e'ere o .am" lar." 'e
rinciii *i re.uli conta%ile .enerale$ 'eterminate 'e realitatea economic"(
Elementele re!entate )n &ituaiile financiare anuale &e e/aluea!" )n conformitate cu rinciiile
conta%ile .enerale a/,n' )n /e'ere con&tr,n.erile conta%ilit"ii 'e an.a#amente a&tfel4
+ Princi-iul continuit81ii activit81ii con&t" )n aceea c" < &e re&uune c" entitatea )*i continu" )n
mo' normal funcionarea$ f"r" a intra )n &tare 'e lic;i'are &au re'ucere &emnificati/" a acti/it"ii=(
Dac" &e cunoa*te e-i&tena unor elemente 'e ne&i.uran" le.ate 'e anumite e/enimente ce con'uc la
incaacitatea entit"ii 'e a+*i continua acti/itatea$ a'mini&tratorii au o%li.aia 'e a re!enta ace&te elemente
)n notele e-licati/e(
De a&emenea$ &e imun e-licaii )n ca!ul )n care &ituaiile financiare nu &unt )ntocmite e %a!a
rinciiului anali!at$ re!ent,n'u+&e moti/ele care au 'eterminat a'otarea 'eci!iei c" entitatea nu+*i mai
oate continua acti/itatea(
+ Princi-iul -er,anen1ei ,etodelor re&uune meninerea )n mo' con&ec/ent 'e la un e-erciiu
financiar la altul a meto'elor 'e e/aluare$ )nre.i&trare *i re!entare a elementelor atrimoniale *i a
re!ultatelor financiare$ )n &coul cre"rii remi&elor entru comararea )n tim a informaiilor conta%ile(
Meto'ele care &e folo&e&c tre%uie &" ai%" caracter 'e ermanen"$ )n &en&ul utili!"rii lor )n ca'rul mai multor
e-erciii financiare con&ecuti/e$ ceea ce ermite comararea &ituaiilor financiare$ iar anali!a in'icatorilor
economico+financiari con'uce la o%inerea unor informaii utile entru utili!atori(
+ Princi-iul -ruden1ei &e refer" la 'eterminarea /alorii oric"rui element atrimonial$ )n &en&ul c" &e
imune acor'area unei atenii 'eo&e%ite cel uin a a&ectelor ce ri/e&c4
- inclu'erea )n &ituaiile financiare numai a rofiturilor recuno&cute ,n" la 'ata %ilanului5
- o%li.aiile re/i!i%ile *i ier'erile oteniale care au luat na*tere )n cur&ul e-erciiului financiar
)nc;eiat &au e arcur&ul unui e-erciiu anterior$ c;iar 'ac" ele aar )ntre 'ata )nc;eierii
e-erciiului *i 'ata )ntocmirii &ituaiilor financiare$ recum *i a#u&tarea /alorilor
core&un!"toare 'erecierilor con&tatate$ in'iferent c" re!ultatul e-erciiului e&te rofit &au
ier'ere(
De reinut c" $ rin alicarea )n mo' /oit$ incorect$a ace&tui rinciiu &e oate a&cun'e &au 'enatura
realitatea$ cre,n'u+&e re!er/e ne#u&tificate rin e-a.erarea ri&curilor /iitoare(
+ Princi-iul inde-enden1ei e=erci1iului re&uune 'elimitarea ri.uroa&" )n tim a /eniturilor *i
c;eltuielilor aferente e-erciiului financiar entru care &e face raortarea$ in'iferent 'e 'ata )nca&"rii
&umelor &au a efectu"rii l"ilor$ cerin" 'e %a!" a conta%ilit"ii 'e an.a#ament( Ace&t lucru imune utili!area
unor conturi 'e re.ulari!are$ at,t a /eniturilor$ c,t *i a c;eltuielilor(
+ Princi-iul evalu8rii .e-arate a ele,entelor de activ ;i de datorii( 0n %a!a ace&tui rinciiu$
comonentele elementelor 'e acti/ &au 'e 'atorii tre%uie e/aluate &earat(
+ Princi-iul intan0i/ilit81ii re&uune e-i&tena unei concor'ane 'eline )ntre %ilanul 'e
'e&c;i'ere al unui e-erciiu *i cel 'e )nc;i'ere al e-erciiului rece'ent(
5 Princi-iul neco,-en.8rii inter!ice efectuarea 'e oeraiuni comen&atorii )ntre elementele 'e
acti/ *i 'e 'atorii( E-i&t" o&i%ilitatea unor e/entuale comen&"ri )ntre creane *i 'atorii ale entit"ii fa" 'e
ea )n&"*i$ cu re&ectarea re/e'erilor le.ale numai 'u" )nre.i&trarea )n conta%ilitate a /eniturilor *i
c;eltuielilor la /aloarea inte.ral"(
+ Princi-iul -revalen1ei econo,icului a.u-ra >uridicului &e refer" la fatul c" re!entarea
/alorilor 'in ca'rul elementelor 'in %ilan *i contul 'e rofit *i ier'ere &e face a/,n' )n /e'ere fon'ul
economic al tran!aciei &au al oeraiunii raortate *i nu numai forma #uri'ic" a ace&tora( Princiiul &e
alic" at,t entit"ilor care )n'eline&c criteriul 'e m"rime$ entru &ituaiile financiare in'i/i'uale *i
con&oli'ate$c,t *i entu entit"ile care nu )n'eline&c criteriile 'e m"rime $ 'ar )ntocme&c &ituaii financiare
con&oli'ate$ cu re&ectarea re/e'erilor 'in <Re.uli 'e e/aluare alternati/e=(
+ Princi-iul -ra0ului de .e,ni7ica1ie are influen" a&ura rele/anei informaiei$ moti/ entru care
&ituaiile financiare tre%uie &" conin"$ )n mo' 'i&tinct$ numai acele elemente ce au o /aloare &emnificati/"(
Re&tul elementelor$ )n m"&ura )n care au aceea*i natur"$ recum *i funcii &imilare &e reflect" )n &ume
cumulate(
Pra.ul 'e &emnificaie 'ein'e )n mo' 'irect 'e m"rimea *i natura elementului anali!at )n
circum&tanele articulare ale omi&iunii &ale( La arecierea unui element &au cumul 'e element$ 'ac" e&te
&emnificati/$ &e ine &eama 'e e/aluarea )mreun" a naturii *i m"rimii elementului re&ecti/( 0n anumite
ca!uri$ ar utea fi 'eterminant fie natura$ fie m"rimea elementului(
Ace&t rinciiu oate fi alicat numai 'e entit"ile care )n'eline&c criteriile 'e m"rime(
A%aterile 'e la rinciiile conta%ile .enerale re!entate ot fi efectuate numai )n ca!uri
e-ceionale$ cu con'iia 'e a &e re!enta )n notele e-licati/e )mreun" cu moti/ele care au 'eterminat
ace&t lucru$ recum *i e/aluarea efectului ro'u& 'e ace&te a%ateri a&ura acti/elor$ 'atoriilor$ o!iiei
financiare *i a rofitului &au ier'erii(
G
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
Elementele re!entate )n &ituaiile financiare anuale &e e/aluea!"$ )n .eneral$ e %a!a 4
rinciiului co&tului 'e ac;i!iie$ &au
rinciiului co&tului 'e ro'ucie5
e-ceia e-i&t,n' )n &ituaia )n care &+a otat entru ree/aluarea imo%ili!"rilor coorale &au e/aluarea
in&trumentelor financiare la /aloarea #u&t"$ ael,n'u+&e la re.ulile e/alu"rii alternati/e(
Se utili!ea!" atru re.uli .enerale 'e e/aluare$ a&tfel4
a3 e/aluarea la 'ata intr"rii )n entitate5
%3 e/aluarea cu oca!ia in/entarierii5
c3 e/aluarea la )nc;eierea e-erciiului financiar5
'3 e/aluarea la 'ata ie*irii 'in entitate(
a? Evaluarea la data intr8ii 6n entitate
2aloarea 'e intrare
Co.tul de aci3i1ie al %unurilor curin'e reul 'e cum"rare$ ta-ele 'e imort *i alte ta-e$
c;eltuielile 'e tran&ort$ maniulare *i alte c;eltuieli care ot fi atri%uite 'irect ac;i!iiei %unurilor
re&ecti/e(
Co.tul de -roduc1ie curin'e co&tul 'e ac;i!iie a materiilor rime *i materialelor con&uma%ile$
recum *i c;eltuielile 'irecte atri%uite %unului re&ecti/(
Co&tul 'e ro'ucie e&te format 'in urm"toarele elemente4
materiale 'irecte5
ener.ie con&umat" )n &couri te;nolo.ice5
manoer" 'irect"5
alte c;eltuieli 'irecte 'e ro'ucie5
cota c;eltuielilor in'irecte 'e ro'ucie alocat" )n mo' raional(
Do%,n'a aferent" co&tului caitalului )mrumutat entru finanarea ac;i!iiei$ con&truciei &au
ro'uciei 'e acti/e cu ciclu lun. 'e fa%ricaie oate fi inclu&" )n co&turile 'e ro'ucie 'ac" acea&ta
aarine erioa'ei 'e ro'ucie(
- Acea&t" &ituaie &e /a re!enta )n notele e-licati/e(
- E-emle 'e co&turi care nu tre%uie inclu&e )n co&tul &tocurilor$ )n &c;im% &unt recuno&cute 'ret
c;eltuieli ale erioa'ei )n care au a/ut loc4
- ier'erile 'e materiale$ manoer" &au alte co&turi 'e ro'ucie )nre.i&trate e&te
limitele normale a'mi&e5
- c;eltuielile 'e 'eo!itare$ cu e-ceia ca!urilor )n care ace&te co&turi &unt nece&are )n
roce&ul 'e ro'ucie$ anterior trecerii )ntr+o nou" fa!" 'e fa%ricaie5
- c;eltuielile .enerale 'e a'mini&traie care nu artici" la formarea &tocurilor(
/? Evaluarea cu oca3ia inventarierii anuale$ &e efectuea!" 'e re.ul"$ la &f,r*itul anului $ )nainte 'e
)nc;i'erea conturilor$ &e face la /aloarea actual" &au 'e utilitate a fiec"rui element$ fiin' 'enumit"
/aloarea 'e in/entar &ta%ilit" funcie 'e utilitatea %unului$ &tarea ace&tuia *i reul ieii( Pentru creane
*i 'atorii &e are )n /e'ere /aloarea lor re/i!i%il" 'e )nca&at$ re&ecti/ 'e lat"(
c? Evaluarea la 6nceierea e=erci1iului 7inanciar urm"re*te alicarea con&ec/ent" a rinciiului
ru'enei *i con&t" )n aceea c" elementele 'e acti/ *i 'e a&i/ 'e natura 'atoriilor &e e/aluea!" *i &e
reflect" )n &ituaiile financiare anuale la /aloarea 'e intrare$ u&" 'e acor' cu re!ultatele in/entarierii(
Pentru acea&ta$ /aloarea 'e intrare &e comar" cu /aloarea &ta%ilit" e %a!a in/entarierii$ 'enumit"
/aloare 'e in/entar$ ca! )n care &e /or a/ea )n /e'ere urm"toarele4
- entru elementele 'e acti/ con&tatate )n minu& 1/aloarea 'e in/entar mai mic" 'ec,t /aloarea
conta%il" net"$ 'iferena &e /a inclu'e )n c;eltuieli $ concomitent cu cre*terea amorti!"rii
aferente$ c,n' &untem )n &ituaia acti/elor amorti!a%ile$ acti/e la care 'erecerea e&te
ire/er&i%il" 1'efiniti/"3 &au &e efectuea!" o a#u&tare entru 'ereciere &au ier'ere 'e /aloare
entru acti/ele neamorti!a%ile$ acti/e la care 'erecierea e&te re/er&i%il"(
H
la co&t 'e ac;i!iie
la co&t 'e ro'ucie
la /aloarea 'e aort
la /aloarea #u&t"
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
Prin /aloarea conta%il" net" &e )nele.e /aloarea 'e intrare $ corectat" cu amorti!area *i a#u&t"rile
entru 'ereciere &au ier'ere 'e /aloare$ cumulate(
2alorile tran!acionate e o ia" re.lementat" &e e/aluea!" la cur&ul 'in ultima !i 'e
tran!acionare$ iar cele netran!acionate$ la co&tul i&toric$ mai uin a#u&t"rile entru ier'ere 'e /aloare$
'ac" e&te ca!ul(
- entru elementele 'e a&i/ 'e natura 'atoriilor$ 'iferenelor con&tatate )n lu& )ntre /aloarea 'e
in/entar *i /aloarea 'e intrare a elementelor 'e a&i/ &e )nre.i&trea!" )n conta%ilitate$ e &eama
elementelor core&un!"toare 'e 'atorii(
La fiecare )nc;i'ere 'e %ilan &e /or a/ea )n /e'ere *i urm"toarele4
c%( Elementele monetare e-rimate )n /alut" 1'i&oni%ilit"i$ acre'iti/e *i 'eo!ite %ancare$
creane *i 'atorii )n /alut"3 &e e/aluea!" *i )nre.i&trea!" utili!,n' cur&ul 'e &c;im% comunicat 'e
?NR$ /ala%il la 'ata )nc;i'erii e-erciiului financiar( Diferenele fa/ora%ile &au nefa/ora%ile &e /or
)nre.i&tra la /enituri &au c;eltuieli financiare$ 'u" ca!(
c&# Pentru creanele *i 'atoriile$ e-rimate )n lei$ a c"ror 'econtare &e face )n funcie 'e
cur&ul unei /alute$ e/entuale 'iferene care re!ult" 'in e/aluarea ace&tora &e )nre.i&trea!" 'e re.ul"$
la /enituri &au c;eltuieli 'e e-loatare &au financiare$ )n funcie 'e natura oeraiunii(
c'# Elementele nemonetare ac;i!iionate cu lata )n /alut" *i )nre.i&trate la co&t i&toric
1imo%ili!"ri$ &tocuri3 &e )nre.i&trea!" *i raortea!" utili!,n' cur&ul 'e &c;im% 'e la 'ata efectu"rii
tran!aciei(
Se 'efine&c elementele monetare ca fiin' 'i&oni%ilit"ile %"ne*ti *i acti/ele8'atoriile 'e rimit8'e
l"tit )n &ume fi-e &au 'etermina%ile(
Dac" &ituaiile financiare nu au fo&t aro%ate *i a a"rut elemente &ulimentare$ 'u" 'ata
%ilanului$ referitoare la erioa'a raortat"$ elementele re&ecti/e tre%uie a#u&tate entru a reflecta *i
informaiile &ulimentare(
d? Evaluarea la data ie;irii din entitate# La 'ata ie*irii 'in entitate$ %unurile &e e/aluea!" *i &e &ca' 'in
.e&tiune la /aloarea lor 'e intrare(
Corectarea erorilor con&tatate )n conta%ilitate &e efectuea!" e &eama re!ultatului reortat( A&tfel 'e
erori inclu' efectele .re*elilor matematice$ .re*elilor 'e alicare a oliticilor conta%ile$ i.nor"ri &au
interret"ri .re*ite a e/enimentelor *i frau'elor(
Dac" oeraiunea 'e corectare a erorilor .enerea!" ier'ere conta%il" reortat"$ ace&tea tre%uie
acoerit" )nainte 'e efectuarea oric"rei rearti!"ri 'e rofit(
CONTABILITATEA INTRRII ACTIVELOR I!OBILI$ATE
Imo%ili!"rile cororale &unt conta%ili!ate cu a#utorul conturilor &intetice rin care ele &e 'elimitea!"
&tructural( Conturile rin care &e e/i'entia!" imo%ili!"rile cororale &e 'e%itea!" cu /aloarea
imo%ili!arilor intrate ca aort )n natur"$ ac;i!iionate$ reali!ate e cont roriu$ rimite cu titlu .ratuit$
)n lea&in. &au con&tatate ca lu& 'e in/entar( 0n cre'itul conturilor 'e imo%ili!"ri cororale &e
)nre.i&trea!" ie*irile .enerate 'e /,n!"ri$ &coateri 'in funciune$ li&uri la in/entar etc( Sol'ul contului
e-rima /aloarea imo%ili!"rilor cororale e-i&tente )n &ocietate(
Intrarea imobilizrilor corporale de la asociai prin aport in natura la constituirea capitalului social
con!orm documentelor de constituire a societii "statutul societii#
A&ociaii &au acionarii ot contri%ui la con&tituirea &au ma#orarea caitalului &ocial e calea aortului )n
natur"( ?unurile aortate &unt e/aluate la /aloarea 'e aort(
Intrarea imobilizrilor corporale de la !urnizori interni $i%sau !urnizori e&terni prin ac'iziionare
Intrarea imo%ili!arilor cororale ac;i!iionate 'e la furni!ori interni &e )nre.i&trea!" la co&tul 'e
ac;i!iie$ conform facturii *i roce&ului /er%al 'e receie(
I
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
Intrarea imobilizrilor corporale prin construire (n re)ie proprie
Con&truirea )n re.ie rorie a unor o%iecti/e 'e in/e&tiii &e reali!ea!" entru o%iecti/e care nu
re!int" un .ra' comle- 'e e-ecuie$ iar /alorile &unt re'u&e )n comaraie cu cele reali!ate )n antreri!"(
Pentru e-ecutarea lucr"rilor 'e con&trucie )ntrerin'erea &e confrunt" cu toate ro%lemele ri/in'
aro/i!ionarea cu materialele nece&are$ recrutarea forei 'e munc"$ )nc;irierea 'e utila#e etc(
Reflectarea )n conta%ilitate a c;eltuielilor &e face 'u" natura elementelor 'e c;eltuieli rin utili!area
conturilor 'in cla&a H C'eltuieli(
Cre$terea *alorii imobilizrilor prin ree*aluare
Daca la e/aluarea ulterioar" &e a'ot" tratamentul alternati/$ rin care imo%ili!"rile &unt )nre.i&trate
la /aloarea ree/aluata$ atunci e&te nece&ar ca ree/alu"rile &" &e fac" cu &uficient" re.ularitate$ entru a &e
a&i.ura ca /aloarea conta%il" nu 'ifer" nicio'at" &emnificati/ fata 'e /aloarea #u&t"$ la fiecare 'ata a
%ilanului(
Ree/alu"rile &e %a!ea!" )n mo' normal e /aloarea 'e ia"( Dac" /aloarea 'e ia" nu oate fi
i'entificat"$ cum e&te ca!ul ec;iamentelor foarte &eciali!ate$ atunci tre%uie &" &e folo&ea&c" /aloarea 'e
)nlocuire 'in care &+a &c"!ut amorti!area( 2aloarea 'e )nlocuire amorti!at" e&te o e&timare a /alorii 'e
)nlocuire mai uin o 'e'ucere care &" reflecte /,r&ta *i &tarea acti/ului$ entru a &e o%ine /aloarea 'e
utilitate entru &ocietate la 'ata e/alu"rii(
Atunci c,n' o imo%ili!are cororal" e&te ree/aluat"$ )ntrea.a cla&a 'e acti/e c"reia acti/ul re&ecti/
)i aarine tre%uie ree/aluat"( De e-emlu$ 'ac" o ma*ina tre%uie ree/aluat"$ toate elementele 'in cla&a
ma*inilor tre%uie ree/aluate( Ree/aluarea ma*inilor nu )n&eamn" c" e&te nece&ar" *i ree/aluarea cl"'irilor
&au a terenurilor$ 'eoarece ace&tea &unt inclu&e )n cla&e 'iferite 'e acti/e(
0nre.i&trarea )n conta%ilitate a 'iferentelor 'in ree/aluare &e reali!ea!" )n funcie 'e meto'a accetat"
entru reflectarea /alorii conta%ile 'e intrare ree/aluat"$ re&ecti/4
a3 ree/aluarea &imultan" a /alorii %rute a mi#locului fi- *i a amorti!"rii cumulate 1meto'a /alorii
%rute35
%3 ree/aluarea numai a /alorii nete conta%ile 1meto'a /alorii nete3(
Intrarea imobilizrilor corporale prin sub*enii pentru in*estiii
Conform IA+ ,- Contabilitatea sub*eniilor )u*ernamentale $i prezentarea in!ormaiilor le)ate de
asistena )u*ernamental$ .u/ven1iile -entru inve.ti1ii 1cele aferente imo%ili!"rilor3 &unt 'efinite ca
&u%/enii .u/ernamentale entru acor'area c"rora rinciala con'iie e&te ca )ntrerin'erea %eneficiar" &"
cumere$ &" con&truia&c" &au &" ac;i!iione!e )ntr+un alt fel acti/e e termen lun.( De a&emenea$ ot e-i&ta
*i con'iii &ulimentare care re&tricionea!" tiul &au amla&area imo%ili!"rilor &au erioa'ele entru care
ace&tea urmea!" a fi ac;i!iionate &au 'einute(
0n ca!ul ace&tui fel 'e &u%/enii IAS 7J la&" o&i%ilitatea ale.erii mo'ului 'e re!entare( Su%/enia
oate fi con&i'erat" ca /enit )nre.i&trat )n a/an& &au 'e'u&" 'in /aloarea 'e )nre.i&trare a acti/ului aferent
&u%/eniei( 0n &ituaia )n care co&tul acti/ului e&te 'iminuat cu /aloarea &u%/eniei$ amorti!area /a fi
calculat" la /aloarea net"( 0n rima &ituaie$ c,n' &u%/enia e&te re!entat" ca /enit )nre.i&trat )n a/an&$
amorti!area &e calculea!" la co&tul %rut al acti/ului$ iar artea aferent" 'in cre'itul )nre.i&trat )n a/an& &e
)nre.i&trea!" la /enituri$ )n contul 'e rofit *i ier'ere$ ca element &earat( Efectul a&ura contului 'e rofit
*i ier'ere /a fi acela*i$ oricare ar fi meto'a a'otat"(
Cele 'ou" a%or'"ri &+au 'e&rin& 'in litera normei$ care reci!ea!" c" &u%/eniile .u/ernamentale &e
recuno&c e o %a!" &i&tematic"$ 'ret /enit e erioa'ele core&un!"toare c;eltuielilor aferente e care
ace&te &u%/enii urmea!" a le comen&a(
A*a'ar$ /eniturile 'in &u%/enii tre%uie recuno&cute o 'at" cu$ *i e m"&ura recunoa*terii co&turilor
le.ate 'e &u%/eniile re&ecti/e$ co&turi care$ )n cele mai multe ca!uri &unt u*or 'e i'entificat at,t ca /olum
c,t *i ca erioa'"( A&tfel 'e ca!uri aar atunci c,n' &ocietatea )nre.i&trea!" &u%/enii entru imo%ili!"rile
amorti!a%ile &au neamorti!a%ile &au atunci c,n' &ocietatea rime*te a#utoare .u/ernamentale entru care
tre%uie &" )n'elinea&c" o &erie 'e con'iii$ /eniturile le.ate 'e &u%/enie fiin' )nre.i&trate o 'at" cu
6
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
amorti!area$ entru rimul ca!$ &au e m"&ura aariiei c;eltuielilor aferente )n'elinirii 'iferitelor con'iii
imu&e entru acor'area &u%/eniei(
A,orti3area i,o/ili38rilor
IA+ ./ Imobilizri corporale 'efine*te amorti!area ca fiin' alocarea &i&tematic" a /alorii amorti!a%ile
a unui acti/ e )ntrea.a &a 'urat" 'e /ia"( Amorti!area oate fi anali!ata 'in @ uncte 'e /e'ere 4 conta%il
1atrimonial3$ economic *i financiar (
Din -unct de vedere conta/il$ amorti!area rere!int" mic*orarea /alorii unui element 'e acti/ ca
urmare a 'erecierii rin folo&irea lui 'e c"tre )ntrerin'ere )ntr+un anumit inter/al 'e tim$ )n/ec;irii$
concurenei$ &c;im%"rii te;nicii &au a altor cau!e( Pentru a )m%r"ca forma 'e amorti!are$ acea&t" mic*orare
tre%uie &" re!inte un caracter ire/er&i%il $ ceea ce ermite 'elimitarea ei 'e noiunea 'e ro/i!ion(
Amorti!area &e 'e'uce 'in /aloarea 'e intrare a %unului entru a calcula /aloarea neta conta%il" (
Din -unct de vedere econo,ic$ 'iminuarea /alorii unui element 'e acti/$ re!ult,n' 'in 'ereciere$
&olicit" re."tirea *i )nlocuirea ace&tuia cu altul nou( Ca urmare$ ac;i!iia *i utili!area imo%ili!"rilor
rere!int" o c;eltuial" *i un element al co&tului &uortat" 'e )ntrerin'ere( De aici$ nece&itatea
con&tituirii fon'urilor nece&are re)nnoirii imo%ili!"rilor amorti!a%ile$ la &f,r*itul /ieii ace&tora rin
/eniturile /iitoare$ f"r" a recur.e la caitaluri rorii &au la contractarea 'e 'atorii(
Din -unct de vedere 7inanciar$ amorti!area e&te o &ur&" 'e autofinanare a caitalului imo%ili!at care
&e con&tituie c;iar *i )n ca!ul )n care )ntrerin'erea nu reali!ea!" rofit$ rin rele/area a&ura re!ultatului(
Amorti!area e&te$ 'eci$ o comonent" e&enial" a caacit"ii 'e autofinanare 1CAF3 (
Amorti!area con&tituie *i o ro%lem" fi&cal"$ 'eoarece m"rimea ace&teia afectea!" rin c;eltuieli
re!ultatul$ ca %a!" 'e imunere fi&cal"( Princiala re.ul" fi&cal" cere ca imo%ili!"rile &" fie amorti!ate )n
funcie 'e 'urata economic" 'e utili!are$ rin cote &ta%ilite entru fiecare ti 'e %un( Acea&ta are o
&emnificaie ur fi&cal" 'eoarece nu ine &eama 'ec,t )n mic" m"&ur" 'e realitatea economic"$ e-rimat"
rin inten&itatea folo&irii &au e/entualul ro.re& te;nic( De aceea$ )n afar" 'e ace&te amorti!"ri le.ale fi&cal$
)ntrerin'erile mai ot face$ )n anumite con'iii$ *i amorti!"ri &ulimentare entru ca acea&ta &" core&un'"
cu /aloarea real" a 'erecierilor con&tatate(
Le.ea fi&cal" nu &cute*te )n&" 'e imo!ite 'ec,t c;eltuielile cu amorti!"rile f"cute 'u" cotele
&ta%ilite conform re/e'erilor ei( Amorti!"rile &ulimentare$ f"r" a/i!ul or.anului fi&cal$ &unt con&i'erate
%eneficii *i$ 'eci$ &uu&e imo!itului e rofit (
Ele,entele ;i durata a,orti38rii
Ele,entele a,orti3a/ile core&un'$ cu unele e-ceii imo%ili!"rilor cororale *i necororale( Nu
&unt amorti!ate imo%ili!"rile financiare &i terenurile f"r" amena#"ri ale c"ror 'erecieri con&tatate nu &unt
con&i'erate o%li.atoriu ire/er&i%ile(
Sunt a&imilate imo%ili!"rilor &i &e &uun amorti!"rii4
a3 in/e&tiiile efectuate la Imo%ili!arile cororaleluate cu c;irie5
%3 caacit"ile u&e )n funciune arial entru care nu &+au )ntocmit formele 'e )nre.i&trare ca
imo%ili!ari cororale( Ace&tea &e curin' )n .ruele )n care urmea!" a &e )nre.i&tra$ la /aloarea re!ultat"
rin )n&umarea c;eltuielilor efecti/e oca!ionate 'e reali!area lor5
9( in/e&tiiile efectuate entru 'e&coertare )n /e'erea /alorific"rii 'e &u%&tane minerale utile$ cu
c"r%uni *i alte !"c"minte ce &e e-loatea!" la &urafa"$ recum *i cele entru reali!area lucr"rilor miniere
&u%terane 'e 'e&c;i'ere a !"c"mintelor5
a3 in/e&tiiile efectuate la Imo%ili!arile cororale)n &coul )m%un"t"irii arametrilor te;nici iniiali
rin ma#orarea /alorii 'e intrare a mi#locului fi- (
Amorti!area c;eltuielilor 'e in/e&tiii *i a mo'erni!"rilor la Imo%ili!arile cororaleconce&ionate$
)nc;iriate &au 'ate )n locaie 'e .e&tiune e&te )n &arcina )ntrerin'erii care a efectuat in/e&tiia( Recuerarea
ace&tor c;eltuieli &e face rin inclu'erea )n c;eltuielile 'e e-loatare e erioa'a iniial" a contractului &au
e 'urata normal" 'e utili!are r"ma&"$ 'u" ca!( 0n &ituaia )n care 'urata 'e utili!are r"ma&" e&te mai mic"
'ec,t erioa'a iniiala a contractului$ recuerarea c;eltuielilor 'e in/e&tiii &e face e erioa'a normala 'e
utili!are r"ma&"(
Sunt con&i'erate acti/e cororale$ 'ar nu &e &uun amorti!"rii4 Imo%ili!arile cororaleaflate )n
rorietatea u%lic"$ ia!urile$ %"lile care nu &unt re!ultatul unei in/e&tiii$ recum *i terenurile$ inclu&i/ cele
)m"'urite(
:
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
IA+ ./ Imobilizri corporale reci!ea!" c" acti/ele &uu&e amorti!"rii tre%uie &" )n'elinea&c"
urm"toarele con'iii 4
a3 &e e&timea!" c" &unt folo&ite e mai mult 'e o erioa'" conta%il"5
a3 au o 'urata 'e /ia" util" limitat"5
a3 &unt 'einute 'e )ntrerin'ere entru a fi utili!ate )n ro'ucia 'e %unuri &au )n re&tarea 'e
&er/icii$ entru a fi )nc;iriate terilor &au entru &couri a'mini&trati/e(
Durata a,orti38rii unei imo%ili!"ri core&un'e$ )n rinciiu$ 'uratei &ale 'e utili!are e-rimat" )n
ani( Acea&ta &e &ta%ile*te )n funcie 'e con'iiile concrete )n care )*i 'e&f"*oar" acti/itatea fiecare
)ntrerin'ere *i 'e re.imul 'e lucru 1num"rul 'e &c;im%uri3$ e cate.orii 'e %unuri(
0n le."tur" cu 'urata 'e /ia" util" a unei imo%ili!"ri IA+ ./ Imobilizri corporale reci!ea!" c"
acea&ta rere!int" erioa'a e arcur&ul c"reia &e e&timea!" c" )ntrerin'erea /a utili!a acti/ul &uu&
amorti!"rii &au num"rul unit"ilor ro'u&e &au a unor unit"i &imilare ce &e e&timea!" a &e o%ine 'e
)ntrerin'ere rin folo&irea acti/ului re&ecti/ ( Acea&t" 'urat" &e &ta%ile*te 'e )ntrerin'ere (
IA+ ./ Imobilizri corporale reci!ea!" c" /aloarea amorti!a%il" e&te co&tul acti/ului &au o alta
/aloare &u%&tituit" )n &ituaiile financiare$ 'in care &+a &c"!ut /aloarea re!i'ual"(
Co&tul acti/ului rere!int" &uma l"tit" )n numerar &au ec;i/alente 'e numerar$ ori /aloarea #u&t" a
altor contrare&taii efectuate entru intrarea unui acti/$ la 'ata ac;i!iiei &au a con&truciei ace&teia(
2aloarea re!i'ual" rere!int" /aloarea net" e care o )ntrerin'ere e&timea!" c" o /a o%ine entru un
acti/ la &f,r*itul 'uratei 'e /ia" util" a ace&tuia$ 'u" 'e'ucerea reala%il" a co&turilor 'e ce&iune
re/i!ionate (
!etode de a,orti3are
0n teoria *i ractica conta%il" &e )nt,lne&c mai multe meto'e 'e calcul al amorti!"rii4
a3 !etoda liniar8 .au ,etoda cotelor con.tante de a,orti3are + &e reali!ea!" rin inclu'erea uniform"
)n c;eltuielile 'e e-loatare a unor &ume fi-e roorional cu num"rul 'e ani ai 'uratei normale 'e
utili!are a mi#locului fi-(
0n conformitate cu acea&t" meto'"$ lec,n' 'e la 'uratele 'e /ia" utile ale acti/elor amorti!a%ile *i
/aloarea 'e intrare &e &ta%ile&c anuit"ile 1amorti!area anual" a fiec"rui %un3(
Amorti!area anual" 1Aa3 &e calculea!"4
+ fie raort,n' /aloarea amorti!a%il" a acti/ului 12i3 la 'urata &a 'e utili!are$ e-rimat" )n ani 1'35
+ fie rin on'erarea /alorii amorti!a%ile cu o rat" 'e amorti!are 1ra3 conform relaiilor4
Aa K 2i8' $ re&ecti/
Aa K 2i - ra
Rata 'e amorti!are &e calculea!" conform relaiei4
ra K Aa82i - 9JJ$
0nlocuin' e Aa cu 2i8'$ 'in relaia rece'ent" $ o%inem4
ra K L12i8'382iM-9JJ 5 'e un'e ra K9JJ8'
E-emlu$ la o 'urat" 'e G ani core&un'e o rat" 'e amorti!are 'e 9JJ8G K 7JN(
Pentru un %un cu o /aloare 'e 9J(JJJ(JJJ lei *i o 'urat" 'e utili!are 'e G ani$ c"reia )i core&un'e o
rat" anual" 'e amorti!are 'e 7JN$ &ituaia amorti!"rii e&te urm"toarea4
+ lei +
Anul 2aloarea 'e intrare Amorti!area
anual"
Amorti!area
cumulat"
2aloarea conta%il" net"
9 9J(JJJ(JJJ 7(JJJ(JJJ 7(JJJ(JJJ 6(JJJ(JJJ
7 9J(JJJ(JJJ 7(JJJ(JJJ A(JJJ(JJJ H(JJJ(JJJ
@ 9J(JJJ(JJJ 7(JJJ(JJJ H(JJJ(JJJ A(JJJ(JJJ
A 9J(JJJ(JJJ 7(JJJ(JJJ 6(JJJ(JJJ 7(JJJ(JJJ
G 9J(JJJ(JJJ 7(JJJ(JJJ 9J(JJJ(JJJ J
0n &ituaia )n care %unul a fo&t &uu& roce&ului 'e ree/aluare numitorul raortului &e refer" numai la
'urata r"ma&" (
%3 !etoda a,orti38rii varia/ile .au -ro-or1ionale cu volu,ul activit81ii + &e alic" )n ca!ul )n care
la ni/elul fiec"rui mi#loc fi- &e oate 'etermina /olumul 'e acti/itate re&tat( E-emlu$ entru mi#loacele
'e tran&ort auto$ criteriul 'e amorti!are e&te /olumul re&taiilor e-rimat )n mii Om ec;i/aleni5 entru
9J
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
aerona/e )n ore 'e !%or etc($ iar norma 1rata3 'e amorti!are &e calculea!" ca raort )ntre /aloarea 'e intrare
1/aloare amorti!a%il"3 a mi#locului fi- *i /olumul 'e acti/itate &ta%ilit a &e reali!a cu a#utorul lui(
Pentru a calcula amorti!area$ rata a&tfel &ta%ilit"$ &e alic" la /olumul 'e acti/itate reali!at( De
e-emlu$ entru un auto/e;icul cu arcur&ul normat 'e 7GJ(JJJ mii Om ec;i/aleni *i o /aloare 'e
GJ(JJJ(JJJ lei$ rata 'e amorti!are e&te 'e4GJ(JJJ(JJJ87GJ(JJJ K 7JJ lei8Om ec;i/aleni( 2olumul re&taiilor
efectuate )n e-erciiul N K GJ(JJJ mii Om ec;i/aleni( Amorti!area anului N K GJ(JJJ P 7JJ lei
K9J(JJJ(JJJ lei(
c3 !etoda a,orti38rii de0re.ive con&t" )n racticarea unor amorti!"ri mai mari )n rimii ani 'e
utili!are a %unului$ a&i.ur,n' a&tfel )ntrerin'erii un a/anta# fi&cal rin am,narea 'e la lata imo!itului e
rofit(
Rata 'e alicat 1R'3 K Rata 'e alicat )n amorti!area liniara1ra3 - Coeficient fi&cal
Coeficientul fi&cal /aria!" )n funcie 'e 'urata 'e utili!are a %unului( Coeficienii fi&cali re/"!ui )n
le.ea amorti!"rii &unt4
+ 9$G entru o 'urat" normal" 'e utili!are )ntre 7 + G ani5
+ 7$J entru o 'urat" 'e utili!are )ntre G +9J ani5
+ 7$G entru o 'urat" 'e utili!are mai mare 'e 9J ani(
'3 !etoda a,orti38rii accelerate2 alicat numai )n Rom,nia$ con&t" )n )nre.i&trarea unor amorti!"ri 'e
,n" la GJN 'in /aloarea 'e intrare )n rimul an 'e funcionare$ 'u" care &e trece la &i&temul liniar(
De-recierea i,o/ili38rilor cor-orale con7or, IAS '*
IA+ 0/ 1eprecierea acti*elor &e alic" )n rincial imo%ili!"rilor cororale$ recum *i imo%ili!"rilor
necororale$ inclu&i/ fon'ului comercial( Stan'ar'ul 'etalia!" rinciiul &ta%ilit conform c"ruia acti/ele nu
ar tre%ui )nre.i&trate la o /aloare mai mare 'ec,t /aloarea lor recuera%il"( 2aloarea recuera%il" a unui
acti/ e&te /aloarea cea mai mare 'intre reul &"u net 'e /,n!are *i /aloarea &a 'e utili!are( 2aloarea 'e
utili!are e&te /aloarea actuali!at" a flu-urilor 'e numerar ce &e reconi!ea!" a &e o%ine )n urma folo&irii
acti/ului re&ecti/( Flu-urile 'e numerar tre%uie fi-ate in,n' cont 'e &tarea actual" a acti/ului( Stan'ar'ul
conine informaii a#ut"toare ri/in' ale.erea unei rate 'e actuali!are otri/ite(
CONTABILITATEA STOCURILOR
Stocurile &unt acti/e 'einute entru a fi /,n'ute e arcur&ul 'e&f"*ur"rii normale a acti/it"ii5 )n
cur& 'e ro'ucie )n /e'erea unei /"n!"ri )n acelea*i con'iii ca )n ca!ul anterior &au &u% forma 'e materii
rime$ materiale *i alte con&uma%ile ce urmea!" fi folo&ite )n roce&ul 'e ro'ucie &au entru re&tarea 'e
&er/icii(
0n calitatea lor 'e acti/e$ &tocurile &unt recunoscute numai atunci c,n' e&te o&i%il ca ele &" a'uc"
intrerin'erii %eneficii economice /iitoare *i co&tul lor &" oat" fi e/aluat )n mo' cre'i%il(
Pentru atri%uirea calit"ii 'e acti/e &tocurilor$ fiecare intrerin'ere utili!ea!" raionamentul
rofe&ional entru a e/alua ni/elul &u% care un element nu oate fi re!entat )n %ilan$ ci trecut )n contul 'e
rofit *i ier'ere$ recum *i entru luarea 'eci!iei referitoare la )nre.i&trarea &tocurilor )n cate.orii &earate
&au )ntr+o &in.ur" cate.orie(
Costul stocurilor rere!int" &uma tuturor co&turilor aferente ac;i!iiei *i8&au relucr"rii$ recum *i
alte co&turi &uortate 'e )ntrerin'ere entru a a'uce &tocurile )n forma *i )n locul )n care &unt nece&are
)ntrerin'erii( E&te utili!at entru e/aluarea &tocurilor la intrare$ la ie*ire *i la )nc;i'erea e-erciiului
financiar(
Valoarea realizabil net e&te reul 'e /,n!are e&timat ce ar utea fi o%inut e arcur&ul
'e&f"*ur"rii normale a acti/it"ii$ mai uin co&turile e&timate entru finali!area %unului *i a co&turilor
nece&are /,n!"rii( E&te utili!at" la e/aluarea &tocurilor la &f,r*itul e-erciiului financiar c,n'$ otri/it
rinciiului ru'enei$ ele tre%uie e/aluate la /aloarea cea mai mic" 'intre co&t *i /aloarea reali!a%il" net"(
Valoarea *ust rere!int"$ )n ca!ul &tocurilor$ &uma la care ace&tea ot fi tran!acionate 'e %un" /oie
)ntre "ri aflate )n cuno*tin" 'e cau!"$ )n ca'rul unei tran!acii )n care reul e&te 'eteminat o%iecti/(
In 'omeniul &tocurilor /aloarea #u&t" &e utili!ea!" )n ca'rul tran!aciilor cu terii entru e/aluarea
&tocurilor /,n'ute care &e con&tituie ca /enituri 'in e-loatare(
Stocurile &unt %unuri &au &er/icii care$ )n mo' normal$ &e tran&form" )n 'i&oni%ilit"i %"ne*ti )n
'ecur& 'e un an a/,n'$ 'in ace&t unct 'e /e'ere$ atri%utul 'e active circulante( De e-emlu$ m"rfurile
99
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
cum"rate &e tran&form" rin /,n!are )n 'i&oni%ilit"i %"ne*ti )ntr+o erioa'" 'e mai uin 'e un an(
Materiile rime *i materialele cum"rate artici" la un &in.ur ciclu 'e ro'ucie *i )*i tran&fer" )n )ntre.ime
/aloarea lor a&ura %unurilor re!ultate 'in roce&ul 'e ro'ucie 1ro'u&e finite3 care$ rin /,n!are$ &e
tran&form" )n 'i&oni%ilit"i %"ne*ti( La acea&ta &e a'au." *i articularitatea c" &tocurile 'e&tinate ro'uciei
&e re."&e&c total &au arial )n como!iia material" a ro'u&elor re!ultate 'in roce&ul 'e ro'ucie$ )n
forma lor iniial" &au )ntr+o form" tran&format"(
Definiia &tocurilor otri/it Stan'ar'ului Internaional 'e Conta%ilitate nr(7 1IAS+73<Stocuri=$ une )n
e/i'en"$ 'irect &au in'irect$ trei criterii )n funcie 'e care ace&tea &unt cla&ificate *i 'elimitate )n
conta%ilitatea financiara4 7i3ic 1forma cororal" *i necororal" a &tocurilor3$ de.tina1ia 1)ntre%uinarea lor3 *i
7a3a ciclului de e=-loatare 1aro/i!ionare$ ro'ucie$ 'e&facere3( Core&un!"tor ace&tor criterii &unt
in'i/i'uali!ate urm"toarele &tructuri4
a3 materiile rime$ care artici" 'irect la fa%ricarea ro'u&elor$ re."&in'u+&e )n comonena lor inte.ral
&au arial$ )n &tare iniiala &au tran&format"5
%3 materialele con&uma%ile &au furniturile curin' materialele au-iliare$ com%u&ti%ilii$ materialele entru
am%alat$ ie&ele 'e &c;im%$ &eminele *i materialul 'e lantat$ fura#ele *i alte materiale con&uma%ile
care artici" in'irect &au a#ut" acti/itatea 'e e-loatare f"r" a &e re."&i$ 'e re.ula$ )n ro'u&ul
re!ultat5
c3 materialele 'e natura o%iectelor 'e in/entar$ a'ic" %unuri cu o /aloare mai mic" 'ec,t limita re/"!uta
'e le.e entru a fi con&i'erate imo%ili!ari cororale$ in'iferent 'e 'urata lor 'e &er/iciu$ &au cu 'urata
mai mica 'e un an$ in'iferent 'e /aloarea lor$ recum *i %unurile a&imilate ace&tora 1ec;iamentul 'e
rotecie$ ec;iamentul 'e lucru$ )m%r"c"mintea &ecial"$ &culele$ in&trumentele$ mecani&mele$
'i&o!iti/ele *i /erificatoarele cu 'e&tinaie &ecial"$ mo'elele$ &tanele$ matriele *i alte o%iecte
a&imilate35
'3 ro'u&ele &u% forma &emifa%ricatelor 1ro'u&e )n cur& 'e fa%ricaie3$ ro'u&elor finite 1ro'u&e care au
arcur& intre.ral roce& 'e fa%ricaie3 *i ro'u&elor re!i'uale 1re%uturi$ materiale recuera%ile *i
'e*euri35
e3 animalele care nu au )n'elinit con'iiile entru a fi trecute la animale a'ulte$ animalele 'e )n.r"*at$
"&"rile *i coloniile 'e al%ine5
f3 ro'ucia )n cur& 'e fa%ricaie rere!int" materiile rime care nu au trecut rin toate &ta'iile 'e
fa%ricaie$ ro'u&ele ne&uu&e ro%elor *i receiei te;nice &au necomletate )n )ntre.ime$ recum *i
lucr"rile *i &er/iciile )n cur& 'e e-ecuie &au neterminate5
.3 m"rfurile$ re&ecti/ %unurile e care )ntrerin'erea le cum"r" )n /e'erea /,n!"rii5
;3 am%ala#ele 1cu e-ceia am%ala#elor 'e natura o%iectelor 'e in/entar *i imo%ili!arilor cororale3 'e
tran&ort refolo&i%ile care )n&oe&c %unurile )n roce&ul circulaiei lor 1recuera%ile facturate 8
con&emnate 'i&tinct care circul" rin re&tituire &au inclu&e )n reul m"rfii *i care &e ot /alorifica &au
nu 'u" utili!are3(
1. +valuarea stocurilor
E/aluarea &tocurilor )n conta%ilitatea curent" *i )n &ituaiile financiare ale intrerin'erii &e face 'ua
normele .enerale 'e e/aluare$ ela%orate )n acor' cu rinciiile conta%ile fun'amentale( Particularit"ile
fiecarei cate.orii 'e elemente atrimoniale$ 'eci *i ale &tocurilor$ con'uc la nece&itatea a%or'"rii
ro%lemelor &ecifice 'e e/aluare(
a# Evaluarea .tocurilor la intrare
La intrarea )n atrimoniu &tocurile &e e/aluea!" *i &e )nre.i&trea!" )n conta%ilitate la /aloarea 'e
intrare$ 'enumit" /aloare conta%il" &au co&t i&toric$ i'entificat"8i'entificat 'u" ca!$ rin co&tul 'e ac;i!iie$
co&tul 'e ro'ucie$ /aloarea 'e aort *i cea 'e utilitate *i alte co&turi oca!ionate 'e &tocurile intrate(
Potri/it IAS+7 <Stocuri=$ co.tul de aci3i1ie curin'e reul 'e cum"rare$ inclu&i/ ta-ele 'e
imort *i celelalte ta-e 'e cum"rare$ co&turile 'e tran&ort *i 'e maniulare *i alte co&turi care ot fi
atri%uite 'irect ac;i!iiei 'e &tocuri( Re'ucerile comerciale$ ra%aturile *i alte elemente &imilare &unt 'e'u&e
entru a 'etermina co&tul 'e ac;i!iie(
Ta-a e /aloarea a'"u.at" 1T2A3$ fiin'$ 'e re.ul"$ recuera%il"$ nu intr" )n co&tul 'e ac;i!iie al
&tocurilor( 0n ca!ul )ntrerin'erilor nel"titoare 'e T2A &au c,n' ta-a nu e&te 'e'ucti%il"$ e/aluarea
&tocurilor &e face la /aloarea inclu&i/ T2A(
Co.tul de -roduc1ie curin'e co&tul 'e ac;i!iie al materiilor rime *i con&uma%ilelor$ celelalte
c;eltuieli 'irecte 'e ro'ucie 1tran&formare3$ recum *i cota c;eltuielilor in'irecte 'e ro'ucie alocate )n
97
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
mo' raional ca fiin' le.ate 'e fa%ricaia %unurilor( De a&emenea$ )n co&tul 'e ro'ucie$ recum *i )n co&tul
'e ac;i!iie al %unurilor ot fi inclu&e *i co&turile )n'ator"rii$ re&ecti/ 'o%,n!ile *i 'iferenele 'e cur&
aferente 'o%,n!ilor ri/in' )mrumuturile$ care &unt 'irect atri%uite ac;i!iiei &au ro'uciei unui %un e
termen lun.(
C;eltuielile .enerale 'e a'mini&traie$ c;eltuielile 'e 'e&facere *i cele financiare$ 'e re.ul"$ nu &e
inclu' )n co&turile 'e ro'ucie(
Referitor la c;eltuielile in'irecte 'e ro'ucie$ tre%uie reinute urm"toarele a&ecte re/"!ute 'e
IAS+74
+ c;eltuielile in'irecte curin' re.ia 'e ro'ucie$ 7i=8 *i varia/il82 e,ia fi& 'e ro'ucie inclu'e
co&turile in'irecte care r"m,n relati/ con&tante$ in'iferent 'e /olumul ro'uciei$ cum &unt4 amorti!area$
)ntreinerea &eciilor *i utila#elor *(a( e,ia variabil inclu'e co&turile in'irecte 'e ro'ucie care /aria!"
'irect roorional cu /olumul ro'uciei$ cum &unt4 co&turile in'irecte cu materialele *i fora 'e munc"5
+ alocarea re,iei fi&e a&ura co&tului 'e ro'ucie &e face e %a!a capacitii normale de
producie2 0n ca!ul unei ro'ucii &c"!ute &u% caacitatea normal"$ /aloarea re.iei fi-e e unitatea 'e
ro'u& nu &e ma#orea!"( Re.ia nealocat" e&te conta%ili!at" ca o c;eltuial" a erioa'ei( 0n &c;im%$ )n ca!ul
unei ro'ucii e&te caacitatea normal"$ /aloarea re.iei fi-e e unitatea 'e ro'u& e&te 'iminuat"5
+ alocarea re,iei variabile a&ura co&tului 'e ro'ucie &e face e %a!a folo&irii reale a caacit"ii
'e ro'ucie(
/# Evaluarea .tocurilor la ie;ire
Ie*irea &tocurilor 'in )ntrerin'ere &e face$ )n rincial$ rin con&um *i rin /,n!are( Pro%lema
fun'amental" care &e une entru )nre.i&trarea ie*irii &tocurilor e&te cea a reului utili!at entru e/aluarea
loturilor ie*ite( 0n ace&t &en&$ norma IAS+7 .ruea!" &tocurile )n funcie 'e o&i%ilitatea 'e i'entificare a lor
)n4 &tocuri i'entifica%ile *i &tocuri fun.i%ile *i 'elimitea!" urm"toarele meto'e 'e e/aluare4
entru .tocurile identi7ica/ile4 meto'a i'entific"rii &ecifice 1IS35
entru .tocurile 7un0i/ile4
+meto'a co&tului me'iu on'erat 1CMP35
+meto'a rimul intrat+rimul ie*it 1FIFO35
+meto'a ultimul intrat+rimul ie*it 1LIFO35
alte tratamente 1te-nici de msurare a costurilor35
+meto'a reului re&ta%ilit 1co&t &tan'ar'35
+meto'a la re cu am"nuntul(
c Evaluarea .tocurilor la inventar
Cu oca!ia in/entarierii e/aluarea &tocurilor &e face la /aloarea actual" 1'e in/entar3$ 'enumit" otri/it
normei IAS7 valoare reali3a/il8 net8( Ea e&te rere!entat" 'e preul de *3nzare estimat ce ar putea !i
obinut pe parcursul des!$urrii normale a acti*iti mai puin costurile estimate pentru !inalizarea
bunului $i a costurilor necesare *3nzrii 1c;eltuieli 'e tran&ort$ comi&ioane ri/in' /,n!"rile$ co&tul
.araniei acor'at" 'u" /,n!are3(
d# Evaluarea .tocurilor la 6nciderea e=erci1iului
La ace&t moment &tocurile &e e/aluea!" *i &e )n&criu )n %ilan la /aloarea cea mai mic" )ntre co&t *i
/aloarea reali!a%il" net" (
Potri/it rinciiului ru'enei$ atunci c,n' co&tul &tocurilor 1/aloarea conta%ila3 e&te mai mare 'ec,t
/aloarea reali!a%il" net"$ co&tul &tocurilor e 'iminuea!" "n" la ni/elul /alorii reali!a%ile nete( 2aloarea cu
care &e 'iminuea!" co&tul &tocurilor e&te recuno&cut" ca o c;eltuial" entru 'ereciere entru care &e
con&tituie )n conta%ilitate un ro/i!ion(
Stocuri cumprate fr facturi sosite
Pentru ace&t ca!$ la )nc;i'erea e-ercitiului N entru %unurile &o&ite f"r" factur"$ e %a!a @.otei de
recepie i constatare de diferene/ &e 'e%itea!" conturile 'e <StocuriA *i &e cre'itea!" contul (B:
@Furni3ori 5 7acturi ne.o.iteA( La 'e&c;i'erea e-erciiului NQ9 &e &tornea!" )n ne.ru &au )n ro*u
9@
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
)nre.i&trarea 'e mai &u&( Ulterior$ e ma&ura &o&irii facturii .e de/itea38 conturile 'e @StocuriA ;i .e
creditea38 contul (B% @Furni3oriA#
Cu,-8r8ri de .tocuri cu reduceri co,erciale ;i 7inanciare
Re'ucerile rimite )n ca!ul cum"r"rilor 'e &tocuri ot a/ea caracter comercial *i caracter financiar(
Reducerile co,erciale 6m%rac" forma 'e ra%aturi$ remi!e *i ri&turnuri(
Ra/aturile &e rime&c entru 'efecte 'e calitate *i &e ractic" a&ura reului 'e /,n!are$ re,i3ele
&e acor'" a&ura reului entru /,n!ari &uerioare /olumului con/enit &au o!iia 'e tran&ort refereniala
a cum"r"torului$ iar ri.turnurile &unt re'uceri 'e re calculate a&ura an&am%lului 'e oeraii efectuate cu
acela*i ter )n 'ecur&ul unei erioa'e 'eterminate(
Reducerile 7inanciare &unt &u% form" 'e sconturi de decontare entru ac;itarea 'atoriilor )nainte
'e termenul normal 'e e-i.i%ilitate(
Din unct 'e /e'ere meto'olo.ic$ re'ucerile &e 'etermin" )n ca&ca'"(
Conta%ilitatea &tocurilor 'e m"rfuri la re cu amanuntul
Ca!ul articular 'e fa" e&te re!entat )n &ituaia alic"rii meto'ei in/entarului ermanent( 0n ace&t
ca!$ intr"rile *i ie*irile 'e m"rfuri &unt e/aluate la -re1 de v4n3are format 'in co&tul 'e ac;i!iie lu&
a'ao&ul comercial( Contul utili!at entru e/i'ena a'ao&ului e&te '9: @Di7eren1e de -re1 la ,8r7uriA(
CONTA?ILITATEA CAPITALURILOR
Caitalurile &unt ermanente &i temorare( Cele ermanente &unt formate 'in caitaluri rorii &i 'atoriie
termen lun.(
In ca'rul caitalurilor rorii inclu'em4
Caitalul &ocial5
Primele 'e caital5
Re!er/e 'in ree/aluare5
Re!ultatul reortat5
Fon'uri rorii cu &co 'eterminat5
Re!er/e5
Su%/entii entru in/e&titii
Caitalul &ocial e&te &u%&cri& ne/ar&at &i &u%&cri& /ar&at(
Poate fi format 'in actiuni &au 'in arti &ociale in functie 'e tiul &ocietatii(
Actiunile &unt or'inare &au referentiale( De a&emenea$ o alta cla&ificare a actiunilor le imarte in actiuni
nominale &i actiuni la urtator(
Caitalul &ocial &e oate ma#ora &au &e oate mic&ora rin 'i/er&e cai(
In ceea ce ri/e&te e/aluarea$ acea&ta &e face 'e re.ula la /aloarea nominala( Alte /alori care &e folo&e&c t
actiuni &unt4 /aloarea 'e iata 1/aloare &ta%ilita rin ne.ociere &au cotatie3$ /aloarea 'e renta%ilitate 1oate fi
'e ran'ament &au financiara3$ /aloarea atrimoniala 1matematica conta%ila$ matematica intrin&eca$ 'e
lic;i'are3(
2
mc
K 1acti/ real > 'atorii38nr 'e actiuni K 1caitaluri rorii > acti/e ficti/e38nr 'e actiuni
2
mi
K acti/ net conta%il Q ro/i!ioane t ri&curi &i c;eltuieli ne#u&tificate+caital &u%&cri& ne/ar&at
Constituirea capitalului social
La con&tituirea &ocietatii aorturile actionarilor ot fi in natura &au in numerar(
Cele in natura &unt ma-im in /aloare 'e HJ N 'in caitalul &ocial &i tre%uie &a fie /ar&ate ime'iat 'ua
&u%&criere( Nu &e acceta aorturi in creante(
La &u%&criere$ /aloarea 'e cre&tere a caitalului &ocial /a fi core&un!atoare numarului 'e actiuni inmultit
cu /aloarea nominala iar 'aca aare o 'iferenta$ acea&ta &e /a conta%ili!a la rime 'e caital(
Dua 'eunerea aortului &e /a face con/er&ia 'in caital &ocial &u%&cri& ne/ar&at in caital &ocial &u%&cri&
/ar&at(
9A
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
Cresterea capitalului social prin operratii interne
Oeratiile interne &e refera la incororarea altor &tructuri 'e caital roriu 1re!er/e$ 'iferente 'in
ree/aluare$ re!ultat rerortat etc3 in caitalul &ocial(
De fat$ cre&terea 'e caital in ace&te con'itii$ /a .enera fie crearea 'e noi titluri 'i&tri%uite actiunarilor
/ec;i$ fie cre&terea /alorii nominale a /ec;ilor actiuni(
Aar a&tfel 'returile 'e atri%ure 1DA3 calculate a&tfel4
DA K 2
mc /ec;e
> 2
mc noua
1%. Cresterea capitalului social prin noi aporturi
In ace.t ca32 nu ,ai e.te vor/a de dre-turi de atri/uire -t -rote>area vecilor actionari ci de dre-turi
de .u/.criere CDS? care a-ar ca ur,are a @dilatarii ca-italuluiA
DS K 2
mc /ec;e
> 2
mc noua
Cre&terile 'e caital ot fi in'i/i'uale$ &imultane &au &ucce&i/e(
Mic&orarile 'e caital &e ot face rin4
Ram%ur&area unei arti catre a&ociati5
Acoerirea ier'erilor
Celelalte &tructuri 'e caitaluri rorii$ recum re!er/ele$ 'iferentele 'in ree/aluare$ &u%/entiile entru
in/e&titii$ re!ultatul reortat etc functionea!a ca orice alt cont 'e a&i/(
EPEMPLE PROPUSE SPRE REZOL2ARE4
93 Situatia inainte 'e cre&terea caitalului &ocial &e re!inta a&tfel4 caital &ocial 9J mil imartit in 9JJJJ
'e actiuni5 re!er/e 6 mil5 &e 'eci'e cre&terea caitalului rin noi aorturi in numerar t care &e emit
GJJJ 'e actiuni la un ret 'e emi&iune 'e 97JJ lei8act( Care /a fi /aloarea matematica conta%ila a unei
actiuni nou emi&e recum &i /aloarea DS+ului .enerat 'e marirea 'e caitalR
73 Situatia inainte 'e cre&terea caitalului era urmatoarea4 caital &ocial 9G mil imartit in 9JJJJ 'e
actiuni5 re!er/e H mil5 cre&terea 'e caital &e face rin incororarea 'e re!er/e in &uma 'e @ mil entru
care &e emit 7JJJ 'e actiuni( Sa &e 'etermine /aloarea matematica conta%ila noua t o aactiune recum
&i /aloarea uniu DA(
Conta/ilitatea ca-italurilor i,-ru,utate
Caitalurile imrumutate ot fi e termen lun. 1caitaluri ermanente care au &ca'enta 'e e&te @
ani3 &au e termen &curt 1&ca'enta e&te &u% un an3(
In ca'rul caitalurilor imrumutate e termen lun. mentoinam4 imrumuturi 'in emi&iunea 'e
o%li.atiuni$ cre'itele %ancare e termen lun.$ 'o%an!ile aferente &i lea&in.ul financiar(
Imprumuturi din emisiunea de obli)atiuni
O &ocietate emite GJJJ o%li.atiuni e 'ata 'e 9 octom%rie 7JJA cu &ca'enta e&te A ani 1oct 7JJ63( Pretul 'e
emi&iune K :JJ um 8 o%l$ /aloarea nominala K 9JJJ um 8 o%l$ retul 'e ram%ur&are 1ra&cumarare3 K 99JJ
um 8 o%l( Rata anuala a 'o%an!ii 6N( Do%an'a &e late&te anual e 9 oct( Ram%ur&area cre'itului
1ra&cumararea o%li.atiunilor3 &e face inte.ral la &ca'enta(
Pret de emisiune "PE# 4 *aloarea care se obtine din *anzarea obli)atiunilor la bursa si care este utilizata
de contul 5/.
6aloare nominala "6N# 4 *aloarea inscrisa pe titlu la care se aplica procentul de dobanda
Pret de rambursare "PR# 4 *aloarea de recuperare a obli)atiunilor la scadenta si care este utilizata de
contul ./.
Relatia economica dintre cele 0 *alori este7 PE 8 6N 8 PR
PR 9 PE 4 prima de rambursare a obli)atiunilor " ct ./: !unctie de acti*# 9 se *a amortiza treptat pe toata
durata creditului
a3 emiterea o%li.atiunilor4 N K 9H9 1PR3 GGJJJJJ
19 oct 7JJA3 AH9 1PE3 AGJJJJJ
9H: 1PR + PE3 9JJJJJJ
9G
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
%3 inca&area4 G979 K AH9 AGJJJJJ
c3 @9 'ec 7JJA4
+calculul 'o%an!ii
6N GJJJJJJ S @897 K 9JJJJJ HHH K 9H69 9JJJJJ
+amorti!area rimelor
9JJJJJJ 4 A ani S @897 K H7GJJ H6H6 K 9H: H7GJJ
'3 9 oct 7JJG4
+calculul 'o%an!ii
6N GJJJJJJ S :897 K @JJJJJ HHH K 9H69 @JJJJJ
+amorti!area rimelor
9JJJJJJ 4 A ani S :897 K 96IGJJ H6H6 K 9H: 96IGJJ
+ lata 'o%an!ii anuale 9H69 K G979 AJJJJJ
TTTTT Oeratiile %$ c$ ' &e reeat i'entic &i entru anii 7JJH$ 7JJI$ 7JJ6(
e3 ra&cumararea o%li.atiunilor la &ca'enta 19 oct 7JJ63
9H9 K G979 GGJJJJJ
Credite bancare pe termen lun)
Se contractea!a 'e la %anca un cre'it e @ ani in &uma 'e :J milioane$ ram%ur&a%il in trei tran&e anuale
e.ale 1@J mil 8 an3( Rata anuala a 'o%an!ii e&te 'e 9J N( Do%an'a &e ac;ita anual imreuna cu rata 'e @J
mil(
a3 rimirea cre'itului G979 K 9H7 :J mil
%3 calculul 'o%an!ii t anul I4 9JN :J mil K : mil HHH K 9H67 : mil
c3 lata rimei rate &i a 'o%an!ii aferente 4 N K G979 @:JJJJJJ
9H7 @JJJJJJJ
9H67 :JJJJJJ
'3 calculul 'o%an!ii t anul II4 9JN HJ mil K H mil HHH K 9H67 Hmil
e3 lata ratei a 'oua &i a 'o%an!ii aferente4 N K G979 @HJJJJJJ
9H7 @JJJJJJJ
9H67 HJJJJJJ
f3 calculul 'o%an!ii t anul III4 9JN @J mil K @ mil HHH K 9H67 @ mil
.3 lata ratei a treia &i a 'o%an!ii aferente4 N K G979 @@JJJJJJ
9H7 @JJJJJJJ
9H67 @JJJJJJ
Con*ersia obli)atiunilor in actiuni
Se 'eci'e con/ertirea a @JJJ o%li.atiuni cu /aloarea nominala 'e 7JJJ um in AJJJ actiuni cu /aloarea
nominala 'e 9AJJ um(
2aloare cre'it K @JJJ S 7JJJ K HJJJJJJ
2aloarea 'e ma#orare a caitalului &ocial K AJJJ S 9AJJ K GHJJJJJ
Prima 'e con/er&ie K HJJJJJJ > GHJJJJJ K AJJJJJ
9H9 K N HJJJJJJ
9J97 GHJJJJJ
9JAA AJJJJJ
CONTABILITATEA PROVI$IOANELOR
9H
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
Pro/i!ionul e&te o 'atorie cu moment 'e aariie &au /aloare incert" ( Pro/i!ioanele &e
'eo&e%e&c 'e alte 'atorii 1furni!orii$ an.a#amente3 entru c" e-i&t" o incertitu'ine a&ura
momentului &au ni/elului c;eltuielilor /iitoare nece&are entru &tin.erea o%li.aiei(
Recunoa*terea unui ro/i!ion are loc c,n' 4
o entitate are o o%li.aie re!ent" .enerat" 'e un e/eniment anterior5
e&te ro%a%il nece&ar" o ie*ire 'e re&ur&e care )ncororea!" %eneficii economice
entru &tin.erea unei o%li.aii5
oate fi f"cut" o e&timare cre'i%il" a /alorii o%li.aiei(
Dac" ace&te con'iii nu &unt )n'elinite$ ro/i!ionul nu /a fi recuno&cut(
Pro/i!ioanele &e 'eo&e%e&c 'e alte 'atorii$ ca urmare a factorului 'e incertitu'ine le.at 'e
e-i.i%ilitatea &au /aloarea /iitoarelor c;eltuieli entru &tin.erea o%li.aiei(
An.a#amentele entit"ilor &unt re!entate$ 'e re.ul"$ ca arte a unei 'atorii re!ultate 'in
cre'ite comerciale &au 'in alte act/it"i$ )n tim ce ro/i!ioanele &unt re!entate &earat(
2aloarea recuno&cut" ca ro/i!ion tre%uie &" reflecte o e&timare core&un!"toare a
c;eltuielilor nece&are &tin.erii o%li.aiei re!ente la 'ata %ilanului(
Fac o%iectul ro/i!ioanelor urm"toarele elemente4
+ liti.ii$ 'e&".u%iri$ amen!i *i enalit"i$ 'aune *i alte 'atorii incerte5
+ c;eltuielile efectuate )n erioa'a 'e .aranie acor'at" clienilor entru acti/it"i 'e &er/ice5
+ en&ii *i alte o%li.aii &imilare5
+ imo!ite5
+ alte ro/i!ioane(
Pier'erile /iitoare 'in acti/itatea 'e e-loatare nu ot fi acoerite cu ro/i!ioane(
Ni/elul ro/i!ioanelor tre%uie &ta%ilit )n &tr,n&" corelare cu ri&curile *i c;eltuielile e&timate(
Pro/i!ioanele tre%uie re/"!ute la 'ata fiec"rui %ilan *i a#u&tate a&tfel )nc,t &" reflecte cea
mai %un" e&timare curent"( Dac" &e con&i'er" c" &tin.erea unei o%li.aii nu mai nece&it" o ie*ire
ro%a%il" 'e re&ur&e$ ro/i!ionul &e anulea!" rin trecerea /alorii ace&teia la /enituri(
VENITURI DI C+ELTUIELI
Contul 'e rofit *i ier'ere curin'e4
cifra 'e afaceri net"5
/eniturile *i c;eltuielile e-erciiului .ruate 'u" natura lor5
re!ultatul e-erciiului(
Cifra 'e afaceri net" )n&umea!" /eniturile re!ultate 'in li/r"rile 'e %unuri$ e-ecuiile 'e lucr"ri *i
re&t"ri 'e &er/icii$ recum *i alte /enituri 'eo!itate 'e acti/itatea 'e e-loatare 'in care &e 'e'uc
re'ucerile comerciale acor'ate clienilor(
VENITURI
La /enituri &e )n&criu &umele &au /alorile )nca&ate &au 'e )nca&at )n nume roriu 'in acti/itatea 'e
%a!" 1curent" *i cele cone-e3$ recum *i c,*ti.urile 'in orice alte &ur&e(
Prin c,*ti.uri &e )nele. acele cre*teri 'e %eneficii economice ce ot a"rea &au nu ca re!ultat 'in
acti/itatea 'e %a!" *i cone-e$ 'ar nu 'ifer" ca natur" 'e /eniturile 'in acea&t" acti/itate(
C+ELTUIELI
C;eltuielile unei entit"i rere!int" l"ile entru 4
+ con&umuri 'e &tocuri$ lucr"ri e-ecutate *i &er/icii re&tate5
+ c;eltuieli cu er&onalul4
e-ecutarea unor o%li.aii le.ale &au contractuale5
ro/i!ionale$ amorti!"rile *i
a#u&t"rile entru 'ereciere &au ier'ere 'e /aloare$ )nre.i&trate(
9I
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
APLICATII PROPUSE SPRE REZOL2ARE 4
9( Di&uneti 'e urmatoarele 'ate ri/in' &tocurile 'in materia rima P4 &toc initial 9(JJJ %uc
- 9J lei5 intrari e 7(J@(N > AJJ %uc - 97 lei &i e 96(J@(N > 6JJ %uc - 9G lei$ ie&iri e
G(J@(N > HJJ %uc &i e 77(J@(N > 9(JJJ %uc( In'icati /aloarea &tocului final &i a
con&umurilor$ &tiin' ca intrerin'erea alica meto'a FIFO entru e/aluarea ie&irilor(
7( O &ocietate comerciala cu amanuntul ac;i!itionea!a marfuri e %a!a facturii( Pretul 'e
cumarare AJJ(JJJ lei$ ra%at 7N$ &cont 'e 'econtare 9N$ T2A 7JN( Societatea tine
e/i'enta marfurilor la ret cu amanuntul 1inclu&i/ T2A3( In con'itiile in care cota 'e a'ao&
comercial e&te 'e @JN$ care e&te retul cu amanuntul 1inclu&i/ T2A3 al marfurilor
ac;i!itionateR
@( Situatia inainte 'e cre&terea caitalului &e re!inta a&tfel4 caital &ocial HJJ(JJJ lei$ format
'in HJJ 'e actiuni$ re!er/e 97J(JJJ lei( Se 'eci'e cre&terea caitalului &ocial rin
incororarea 'e re!er/e in /aloare 'e AJ(JJJ lei entru care &e emit AJ 'e actiuni noi(
Calculati /aloarea conta%ila noua a unei actiuni &i marimea DA > ului &i &a &e inre.i&tre!e
oeratiile conta%ile .enerate 'e ma#orare(
A( O &ocietate comerciala care are un caital &ocial 'e HJJ(JJJ lei$ re!er/e 'e 97J(JJJ lei &i
HJJ actiuni$ 'eci'e ma#orarea caitalului rin emiterea 'e 7JJ 'e actiuni noi in numerar la
retul 'e emi&ie 'e 9(9JJ lei e actiune( Inre.i&trati &u%&crierea 'e actiuni entru ma#orarea
caitalului &ocial &i calculati marimea DS(
G( Di&uneti 'e urmatoarele 'ate la inc;i'erea e-ercitiului N4 imo!itul e rofit calculat &i
inre.i&trat la @J(IP(N AJJ(JJJ lei$ /eniturile aferente e-ercitiului N 6(JJJ(JJJ lei$ 'in care
'i/i'en'e inca&ate IJJ(JJJ lei5 c;eltuielile aferente e-ercitiului N G(HJJ(JJJ lei$ 'in care
c;eltuieli 'e rotocol ne'e'ucti%ile @JJ(JJJ( Cota imo!itului e rofit e&te 'e 9HN( Care
e&te &uma imo!itului e rofit 'atorat e trime&trul I2(NR
H( Se 'au urmatoarele 'ate ri/in' un utila#4 /aloarea conta%ila la ac;i!itionare la inceutul
e-ercitiului N+9 K A(JJJ lei$ 'urata 'e functionare G ani$ amorti!area &e calculea!a liniar( La
&far&itul anului NQ9 are loc ree/aluarea utila#ului( 2aloarea #u&ta e&te 'e @(HJJ lei( Cum &e
reflecta entru e-ercitiul NQ9 re!er/a 'in ree/aluare$ iar entru e-ercitiul NQ7 amorti!area
utila#uluiR
I( Situatia inainte 'e 'u%la cre&tere a caitalului &e re!inta a&tfel4 caital &ocial 9J milioane
19JJJJ 'e actiuni S 9JJJ lei /aloare nominala3$ re!er/e G milioane( Prima fa!a a ma#orarii
con&ta in incororarea 'e re!er/e 'e 7 milioane entru care &e emit 7JJJ 'e actiuni( In fa!a
a 'oua &e a'uc aorturi in numerar entru care &e emit AJJJ 'e actiuni la un ret 'e
emi&iune 'e 9J7J lei( Calculati /alorile DA &i DS(
6( O &ocietate comerciala cumara &i une in functiune un utila# la 'ata 'e 7G &etem%rie anul
N( 2aloarea 'e intrare e&te 'e 9JJ milioane iar 'urata 'e utili!are 'e G ani( Utila#ul e&te
&u%/entionat in roortie 'e AJN( Utili!an' amorti!area 'e.re&i/a$ care /a fi /aloarea
&u%/entiei reluata la /enituri entru anul NQ9R
:( Situatia inainte 'e 'u%la cre&tere a caitalului &e re!inta a&tfel4 caital &ocial 9J milioane
19JJJJ 'e actiuni S 9JJJ lei /aloare nominala3$ re!er/e G milioane( Prima fa!a a ma#orarii
con&ta in aorturi in numerar entru care &e emit AJJJ 'e actiuni la un ret 'e emi&iune 'e
9J7J lei( In fa!a a 'oua &e incororea!a re!er/e 'e 7 milioane entru care &e emit 7JJJ 'e
actiuni( Calculate /alorile DA &i DS(
9J( O &ocietate comerciala cumara &i une in functiune un utila# la 'ata 'e @J au.u&t anul N(
2aloarea 'e intrare e&te 'e :J milioane iar 'urata 'e utili!are 'e A ani( Utila#ul e&te
&u%/entionat in roortie 'e 6JN( Utili!an' amorti!area accelerata$ calculati /aloarea
&u%/entiei reluata la /enituri entru anul NQ9(
99( Societatea A?C a emi& un )mrumut o%li.atar 'e 9J(JJJ(JJJ o%li.aiuni cu un re 'e
ram%ur&are 'e A(9JJ lei8o%li.aiune *i o /aloare nominal" 'e A(JJJ lei8o%li.aiune( La
'orina urt"torului$ o%li.aiunile ot &" fie con/ertite )n aciune$ aritatea 'e con/er&ie
fiin'4 9 aciune cu /aloare nominal" 'e @(JJJ lei entru o o%li.aiune( Purt"torii a 7(JJJ 'e
o%li.aiuni 'eci' &" con/ertea&c" titlurile lor )n aciuni ale &ociet"ii A?C( Care e&te
/aloarea rimei 'e con/er&ie a o%li.aiunilor )n aciuniR
96
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
97( Di&unei 'e urm"toarele informaii le.ate 'e un ec;iament te;nolo.ic4 co&t 'e ac;i!iie4
AJJ(JJJ lei$ 'urata util" 'e /ia" K 9J ani$ meto'a 'e amorti!are liniar"( Du" H ani 'e
utili!are imo%ili!area cororal" e&te ree/aluat" cu a#utorul unui in'ice entru a &e a#un.e la
co&tul 'e )nlocuire$ mai uin amorti!area core&un!"toare 1in'iceKA3( Cuno&c,n' c"
)ntrerin'erea otea!" entru reali!area &urlu&ului 'in ree/aluare )n re!ultatul reortat e
m"&ura amorti!"rii ec;iamentului$ care e&te &uma )nre.i&trat" )n al 6+lea an 'e utili!are a
ec;iamentuluiR
9@( O )ntrerin'ere re!int" urm"toarele informaii ri/in' &tocul 'e ro'u&e finite4 &toc iniial
7(JJJ(JJJ lei5 ro'ucie curent" 7J(JJJ(JJJ lei5 /,n!"ri 'e ro'u&e finite 7:(:66(JJJ
inclu&i/ T2A 9:N5 &ocietatea ractic" un a'ao& 'e 7JN5 &toc final 'e ro'u&e 'eterminat la
in/entarul fi!ic :JJ(JJJ lei( Ce /aloare re!int" )n %ilan &tocul 'e ro'u&e finiteR
%(#Di.-uneti de ur,atoarele in7or,atii -rivind ,ateria -ri,a E< .toc initial &BB F0 a %B
leiG intrari -e data de %B#B%#N H 'BB F0 a %) lei .i -e &B#B%#N H %BB F0 a %9 leiG ie.iri< -e
%)#B%#N H (BB F0 .i -e &)#B%#N H %)B F0# Care e.te valoarea .tocului 7inal evaluat
-otrivit ,etodelor FIFO .i LIFOI
9G( Societatea P ac;i!itionea!a un utila# 'in imort &tiin' ca retul 'e imort &ta%ilit la
frontiera romana e&te 'e 9(JJJ U la cur&ul 'e &c;im% 'e 7I(JJJ lei8U$ ta-a /amala 9JN$
comi&ionul /amal 9N$ T2A 9:N( C;eltuielile interne 'e tran&ort+ maniulare &unt 'e
6JJ(JJJ lei$ T2A 9:N( Calculati co&tul 'e ac;i!itie al utila#ului 'in imort &i marimea
ta-elor 'atorate in /ama(
%*# O .ocietate co,erciala cu a,anuntul aci3itionea3a ,ar7uri -e /a3a 7acturii# Pretul
de cu,-arare (BB#BBB lei2 ra/at &J2 .cont de decontare %J2 TVA %KJ# Societatea tine
evidenta ,ar7urilor la -ret cu a,anuntul Cinclu.iv TVA?# In conditiile in care cota de
adao. co,ercial e.te de 'BJ2 care e.te -retul cu a,anuntul Cinclu.iv TVA? al
,ar7urilor aci3itionateI
9I( Se cumara materii rime fara factura in /aloare 'e 9G mil$ T2A 9:N( Care /or fi efectele
in &ituatiile financiare la furni!or &i la client 'aca la &o&irea facturii$ /aloarea e&te 'e 9H mil(
T2A 9:N(
96( Se /an' ro'u&e finite fara factura la retul 'e GJ mil T2A 9:N$ co&tul 'e ro'uctie AG mil(
Cum &unt afectate &ituatiile financiare la furni!or &i la client 'aca la &o&irea facturii$
/aloarea e&te 'e A6 mil$ T2A 9:N(
9:( Se cumara marfuri in &uma 'e 9JJ mil$ ra%at @N$ remi!a 7N$ ri&turn 7N$ &cont AN(
Societatea ractica un a'ao& comercial 'e 7JN &i /in'e toate marfurile 'in 'eo!it la ret
'e /an!are cu amanuntul( Calculati /aloarea ace&tui ret(
7J( Se ac;i!iionea!" 'in imort un mi#loc 'e tran&ort5 reul 'in factura furni!orului e&te 'e
9JJJU$ cur&ul 'olarului e&te 'e @J(JJJ lei( Ta-a /amal" e&te 'e IN$ comi&ionul e&te 'e
J$GN$ T2A e&te 'e 9:N( S" &e calcule!e co&tul 'e ac;i!itie al mi#locului fi-(
79( Societatea A?C ac;i!itionea!a un ;otel cu 'urata 'e /iata utila 'e @J 'e ani amorti!a%il
liniar entru /aloarea 'e 7JJ miliar'e lei( Cum &e /or reflecta co&turile ulterioare cu ri/ire
la reno/area e-teriorului la fiecare A ani$ recum &i cele efectuate entru e-tin'erea
;otelului cu inca 'oua eta#eR
77( Determinati /aloarea co&tului 'e ac;i!itie entru &ortimentul 'e marfuri 'intr+o &ocietate
care ractica /an!area la ret cu amanuntul 'aca are o cota me'ie 'e a'ao& 'e 7JN &i
/aloarea inca&ata 'in /an!are e&te 'e @GIJJJJJ um(
7@( Se cuno&c urmatoarele informatii 'e&re o linie te;nolo.ica 'e e-tractie a ertolului4 ret
'e cumarare @JJJJJ um$ commi&ion /amal @N$ co&turi ale roiectului 'e amla&are
7JJJJ um$ tran&ort e arcur& intern 9JJJJ um$ &cont 'e 'econtare 7N$ T2A 9:N(
Determinati /aloarea co&tului 'e ac;i!itie(
7A( Seemite un imrumut o%li.atar entru 7JJJ o%li.atiuni cu /aloarea nominala 'e 7GJJ um$
ret 'e emi&iune 7AJJ um( Ram%ur&area &e face rin meto'a anuitatilor con&tante in &uma
'e IJJJJJ um e o erioa'a 'e 9J ani &i rata anuala a 'o%an!ii e&te 'e 6N( Care e&te
'o%an'a calculata entru al 'oilea anR
9:
CONTABILITATE FINANCIARA ANDREEA PONORC
7J