1

IMPOZIT IMPOZITUL PE UL PE
PROFIT PROFIT
IMPOZIT IMPOZITUL PE UL PE
PROFIT PROFIT
Lect. univ. drd. Delia Catarama Lect. univ. drd. Delia Catarama
Structur
Contribuabili i sfer de aplicare
Anul fiscal
Cote
Calculul profitului impozabil
Plata impozitului
Depunerea declaraiilor
Reinerea impozitului pe dividende
Preurile de transfer
Contribuabili i sfer de aplicare
Cine este supus impozitului pe profit?
Persoane juridice romne pentru profitul
obinut n Romnia i strintate
Persoane juridice strine pentru profitul
obinut n Romnia prin sediu permanent
Asocieri fr personalitate juridic + persoane juridice
strine care obin venituri din proprieti imobiliare n
RO sau din vnzare/cesionare titluri de participare la
persoane juridice romne
Art 13 si 14
Cod
Fiscal
2
Anul fiscal
01 Ianuarie 31 Decembrie
De cnd s-a nfiinat 31 Decembrie
01 Ianuarie Pn cnd s-a desfinat
Art 16
Cod
Fiscal
Cote
Generala: 16%
Pentru activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive:
max (5%x Venituri, 16% Profit)
ONG:
Activitate non-profit: scutite
Activitate economic: scutite pn la venituri
de 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din
veniturile scutite ale activitii non-profit
Art 17,
18,
15 (3)
Cod
Fiscal
Cote
Impozit pe profit = Cot x Profit
impozabil
3
Calculul profitului impozabil
Profit impozabil aferent unui an =
Venituri totale
Cheltuilei totale
Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
+Elemente asimilabile veniturilor
-Elemente asimilabile cheltuielilor
Profit impozabil asupra cruia se calculeaz
impozitul pe profit =
Profitul impozabil aferent unui an
- Pierderea fiscal de reportat
Art 19,
26,
Cod
Fiscal
Venituri neimpozabile
Dividende primite de la persoan
juridic romn
Dividende primite de la persoan
juridic din UE, dac:
Participaia este de minim 10%
Participaia se deine de minim 2 ani
nentrerupi la data plii dividendului
Venituri provenite din anularea
cheltuielilor nedeductibile
Art 20,
20
1
,
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli
In scopul
realizrii
veniturilor
impozabile
Nu sunt aferente
veniturilor impozabile
Nededutibile integral,
conform precizrilor
exprese din lege
Deductibile limitat,
conform precizrilor
exprese din lege
Deductibile
Nedeductibile
4
Cheltuieli nedeductibile
Identificai cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri impizabile:
a) cheltuieli cu materii prime;
b) cheltuieli cu achiziionarea unei
excursii de plcere a asociatului n
DUBAI;
c) cheltuieli cu achiziionarea de buturi
rcoritoare ce vor fi servite clienilor
d) cheltuieli cu amortizarea unui mijloc
fix care nu se utilizeaz de ctre
societatea comercial
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
integral nedeductibile:
Cheltuieli cu impozitul pe profit;
Cheltuieli cu amenzi, majorri de ntrziere etc.
datorate ctre statul Romn/alte state
Cheltuieli cu stocuri/mijloace fixe lips n
gestiune, neimputabile i care nu au fost
asigurate
Cheltuieli cu prestri servicii pentru care nu s-
a ncheiat contract sau nu s-a dovedit
necesitatea lor
Art 21,
(4),
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
integral nedeductibile:
Cheltuieli cu combustibilul aferent mainilor
destinate transportului de persoane (greutate
pn n 3500 kg i maxim 9 locuri) cu excepia:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz
i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de
desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate
pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate
de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane,
inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul
colilor de oferi
Art 21,
(4),
Cod
Fiscal
5
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
integral nedeductibile:
Cheltuieli cu sponsorizarea;
Ele se pot scdea din impozitul pe profit n
limita a
3 la mie din CA
20% din impozitul pe profit
Cheltuieli care nu au la baz un
document justificativ
Alte cheltuieli
Art 21,
(4),
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Cheltuieli cu protocolul:
Limita: 2%(Venituri impozabile Cheltuieli
aferente veniturilor impozabile, mai puin
cheltuiala cu impozitul pe profit i cu
protocolul)
Cheltuieli sociale:
Limita: 2% x Cheltuieli cu salariile
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Diurna acordat salariailor:
Limita: 2,5 x limita de la instituii publice
Limita de la instituii publice
Diurna intern: 13 lei/zi (HG 1860/2006)
Diurna extern: Conform H.G. 518/1995
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal
6
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Perisabiliti:
Limita: HG 831/2004
Tichete de mas:
Limita: 1/zi lucrtoare n care angajatul a
stat n unitate (Legea 142/1998)
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind cu
deductibilitate limitat:
Funcionare, ntreinere, reparaii autoturisme:
Limita: 1 autoturism/persoan cu atribuii de
conducere i administrare
Funcionare, ntreinere, reparaii locuin de
serviciu:
Limita: Suprafaa prevzut de legea locuinei (Legea
144/1996), majorat cu 10%
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Cheltuielile cu asigurrile suportate de
angajator:
400 euro/an/angajat pentru asigurrile de
pensii facultative, n condiiile Legii
204/2006
250 euro/an/angajat pentru asigurrile
voluntare de sntate, n condiiile legii
95/2006;
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal
7
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli precizate expres ca fiind
cu deductibilitate limitat:
Amortizare:
Amortizarea calculat n scop contabil este
nedeductibil integral;
Amortizarea calculat n scop fiscal trebuie
s respecte regulile fiscale (Art. 24)
Art 21,
(3),
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Dobnzi:
De la persoane specializate, autorizate de
BNR = integral deductibile
De la persoane nespecializate:
Dac rata dobnzii depete rata dobnzii de
referin de la BNR partea care depete
este integral nedeductibil
Pentru creditele pe termen lung partea care este
pn n rata dobnzii de referin de la BNR se
ncadreaz n funcie de gradul de ndatorare:
Dac gradul de ndatorare > 0 si < 3
integral deductibile n anul de calcul
Dac gradul de ndatorare < 0 sau > 3 se
reporteaz n anii urmtori, pn cnd gradul
de ndatorare devine > 0 si < 3
Art 23,
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Dobnzi:
Grad de ndatorare
Capital imprumutat = credite cu perioad de
rambursare mai mare de 1 an, luate de la persoane
nespecializate
Art 23,
Cod
Fiscal
2
_ _
2
_ _
1 0
1 0
propriu Capital propriu Capital
imprumutat Capital imprumutat Capital
+
+
8
Cheltuieli nedeductibile
Dobnzi:
Rata dobnzii de referin
Valut: 6%
Lei: nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni
din trimestru
Art 23,
Cod
Fiscal
Cheltuieli nedeductibile
Exemplu:
S.C. Beta S.A. Are contractate urmtoarele credite la nceputul
anului 2011 i la 31 decembrie 2011:
Credit pe termen scurt de la
BCR
1500 lei 15% 1500 * 15% =
225 lei
Credit pe termen lung de la un
acionar
25.000 lei 10% 25.000 * 10% =
2.500 lei
Credit pe termen lung de la un
acionar
60.000
euro
9% 60.000 * 9% *
= 5.400 euro
Credit pe termen scurt de la
un acionar
5.000 euro 6% 5.000 * 6% =
300 euro
Credit pe termen lung de la
BRD
35.000 lei 11% 35.000 * 11%
= 3.850 lei
Capitalul propriu la nceputul i la sfritul perioadei este 80.000 lei
Cursul de schimb folosit pentru calcule 1 euro = 4,1 lei
Rata dobnzii de referin a BNR la 31 Decembrie 2011 este 6,00%
Plata impozitului
BNCI:
plat anual cu pli anticipate trimestriale;
Termen plat anual: 25 aprilie
Termen pli anticipate: 25 a lunii trim urmtor
SC:
Plat trimestrial;
Termen plat anual: 25 februarie sau 25 aprilie
ONG-uri:
Plat anual
Termen: 15 februarie
Art. 34
Cod Fiscal
9
Plata impozitului
Sistem pli anticipate:
Impozit pe profit trimestrial = *
Impozit anul trecut * (1+Rinflaiei)
2011: R inflaiei = 3,5% (OMFP
55/2011)
Art. 34
Cod Fiscal
Plata impozitului
Sistem plati trimestriale
In trimestrele I III SC pltesc impozit pe
profit calculat astfel:
Impozit pe profit cumulat de la inceputol
anului = 16% x Profit impozabil cumulat de
la inceputul anului
Impozit pe profit datorat pe trimestru =
Impozit pe profit cumulat de la inceputul
anului Impozit pe profit declarat in
trimestrele anterioare.
Art. 34
Cod Fiscal
Plata impozitului
Sistem plati trimestriale
In trimestrul IV: la scadenta 25 ianuarie
contribuabilii pot opta atsfel:
a) Fie declar i pltesc o sum de impozit pe
profit egal cu cea din trim III, urmnd ca
regularizarea s se fac pn cel trziu 25
Aprilie
b) Fie nu declar i nu pltesc nimic, urmnd
ca regularizarea s se fac pn cel trziu
25 Februarie
Art. 34
Cod Fiscal
10
Declararea
ANUAL: 25 Aprilie
(sau 25 februarie)
(declaraia 101)
TRIMESTRIAL: 25 a lunii
urmtoare trimestrului ncheiat
(declaraia 100)
Art. 35
Cod Fiscal
Reinerea impozitului pe
dividende
Dividend pltit persoanei fizice romne =
16%
Dividend pltit persoanei juridice romne:
Cota = 16%
Nu se reine dac beneficiarul
persoan juridic romn deine cel
puin 10% pe o perioad de cel puin
2 ani la data plii dividendului
Art. 36
Cod Fiscal
Reinerea impozitului pe
dividende
Exemplu:
S.C. ALFA S.R.L. are trei asociai care au
urmtoarele deineri, ncepnd cu anul 2000, anul
nfiinrii:
- Popescu Gheorghe 70%;
- S.C. Beta S.R.L. 25%;
- S.C. Gama S.R.L. 5%.
n anul 2010 S.C. ALFA S.R.L. Obine un profit
net n valoare de 120.000 lei, pe care l distribuie
integral la dividende.
Ce impozit reine cu ocazia plii acestora n luna
aprilie 2011?
11
Preurile de transfer
Pre de transfer = preul la
care se vnd
bunuri/presteaz servicii
ntre persoane afiliate
Art. 7
Alin (2) pct. 21
lit. a
Cod Fiscal
Preurile de transfer
Persoane afiliate:
o persoan fizic este afiliat cu
alt persoan fizic, dac acestea
sunt so/soie sau rude pn la gradul
al III-lea inclusiv
o persoan fizic este afiliat cu o
persoan juridic dac persoana fizic
deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot deinute la persoana
juridic ori dac controleaz n mod
efectiv persoana juridic
Art. 7
Alin (2) pct. 21
Cod Fiscal
Preurile de transfer
Persoane afiliate:
persoan juridic este afiliat cu alt persoan
juridic dac cel puin:
(i) prima persoan juridic deine, n mod direct
sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealalt
persoan juridic ori dac controleaz persoana
juridic;
(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct
sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima
persoan juridic;
(iii) o persoan juridic ter deine, n mod
direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a
doua
Art. 7
Alin (2) pct. 21
Cod Fiscal
12
Preurile de transfer
PFA Mihaela PFA Andrei
S.C. ALFA S.A.
S.C. BETA S.A.
deine 10% din
soia lui
deine 15% din deine 15% din
S.C. GAMA S.A.
deine 10% din
deine 20% din
Preurile de transfer
Autoritile fiscale pot ajusta
preul de transfer din
tranzaciile efectuate ntre o
persoane afiliate.
Art. 11
Alin. 2.
Preurile de transfer
Ajustarea se face dac se
consider c preul de transfer
difer de preul de pia
Preul de pia = suma care ar fi
pltit de un client independent
unui furnizor independent n acelai
moment i n acelai loc, pentru
acelai bun sau serviciu ori pentru
unul similar, n condiii de
concuren loial
Art. 7
Alin (2) pct. 26
Cod Fiscal
13
Preurile de transfer
Determinarea preului de pia
se poate face prin 4 metode:
metoda comparrii preurilor;
metoda cost-plus;
metoda preului de revnzare;
orice alt metod recunoscut n
liniile directoare privind
preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic
Art. 11
Alin (2)
Cod Fiscal
Preurile de transfer
metoda comparrii preurilor:
Compararea intern a preurilor
= compararea preurilor
convenite ntre persoane afiliate
cu preurile convenite n relaiile
cu persoane independente,
pentru tranzacii comparabile
Compararea extern a preurilor
= compararea preurilor
convenite ntre persoane
independente, pentru tranzacii
comparabile
Pct. 25 Titlul II
Cod Fiscal
Preurile de transfer
metoda cost-plus:
Pre = cost + marja de profit
corespunztoare domeniului de
activitate
Pct. 26 Titlul II
Cod Fiscal
14
Preurile de transfer
metoda preului de revnzare:
Pre de pia = pre de
revnzare cheltuieli ale
contribuabilului cheltuieli de
vnzare marj de profit
Pct. 27 Titlul II
Cod Fiscal
Preurile de transfer
orice alt metod recunoscut
n liniile directoare privind
preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic
Metoda marjei nete
Metoda mpririi profitului
Pct. 27 Titlul II
Cod Fiscal
Preurile de transfer
ATENIE!!! Contribuabilul trebuie s poat
dovedi c preul de transfer este un pre de
pia
n vederea stabilirii preurilor de transfer,
contribuabilii care desfoar tranzacii cu
persoane afiliate au obligaia ca, la
solicitarea organului fiscal competent, s
ntocmeasc i s prezinte, n termenele
stabilite de acesta, dosarul preurilor de
transfer. Coninutul dosarului preurilor de
transfer va fi aprobat prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal
Art 77
Cod Procedur
Fiscal
OMFP 222/2008
15
Preurile de transfer
ACORDUL DE PRE N AVANS
= actul administrativ emis de Agenia
Naional de Administrare Fiscal n
vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiiilor i modalitilor n
care urmeaz s fie determinate, pe
parcursul unei perioade fixe, preurile
de transfer, n cazul tranzaciilor
efectuate ntre persoane afiliate
Art 77
Cod Procedur
Fiscal
Preurile de transfer
ACORDUL DE PRE N AVANS
se comunic numai contribuabilului cruia i
este destinat;
este opozabil i obligatoriu fa de organele
fiscale, numai dac termenii i condiiile
acestuia au fost respectate de contribuabil;
prin cerere contribuabilul propune coninutul
acordului de pre n avans;
trebuie depuns anual la organul emitent al
acordului un raport privind modul de
realizare a termenilor i condiiilor acordului
n anul de raportare. Termen = la depunerea
situaiilor financiare anuale
Art 77
Cod Procedur
Fiscal
Preurile de transfer
In iunie 2006, a fost dat publicitii o
rezoluiei a Consiliului UE cu privire la EU
Code of Conduct on transfer pricing
documentation;
Obiectivul noilor reglementri europene:
Standardizarea i centralizarea parial a
cerinelor privind documentaiei preurilor de
transfer pentru entitile legate,
Evitarea unor costuri sau eforturi administrative
nerezonabile cu privire la crearea sau obinerea
documentaiei preurilor de transfer pentru
entitile legate supuse impunerii n statele
membre UE
16
Preurile de transfer
In UE documentaia cu privire la
preurile de transfer trebuie s
cuprind :
Masterfile informaie standardizat,
relevant pentru toate entitile grupului
supuse impunerii in state membre UE;
Country file - Documentaie specific
set de documente cuprinznd informaii
specifice statului membru.
Cuprinde datele din Masterfile suplimentate de
documentaie standardizat ntocmit pentru
fiecare stat membru;