Sunteți pe pagina 1din 11

Situaiile financiare

Au rolul de a prezenta o imagine asupra activitii ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil (n
Romnia acesta este echivalent cu anul calendaristic) Acestea sunt!
1. Bilanul / Situaia poziiei financiare
2. Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global
3. Situaia fluxurilor de numerar
4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii
. !olitici contabile i note explicati"e
1. Bilanul / Situaia poziiei financiare
Definiie
"n cadrul reglementrilor contabile din ara noastr (Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene) bilanul este definit astfel! documentul contabil de sintez prin
care se prezint elementele de activ# datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar#
precum i n celelalte situaii prevzute de lege $ilanul prezint situaia financiar a unei ntreprinderi la un
momet dat %xerciiul financiar ncepe la &' ianuarie (cu excepia primului an de activitate cnd ncepe la
data nfiinrii entitii) i se ncheie la (' decembrie
Elemente componente
"n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia# este prevzut urmtoarea structur a activului
bilanier# elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate! (A) active imobilizate#
($) active circulante# ()) cheltuieli n avans
*radul de lichiditate# indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani
#. #C$%&'(' %)*B%(%+#$' reprezint bunurile i valorile cu o durat de folosin ndelungat (mai
mare de un an) n activitatea ntreprinderii i care nu se consum la prima utilizare Activele imobilizate
cuprind trei grupe! (+) imobilizri necorporale# (++) imobilizri corporale i (+++) imobilizri financiare
%. %mobilizrile necorporale (numite i active intangibile sau active nemateriale) sunt active care se
prezint sub forma unor bunuri fr materialitate
Reglementrile contabile n vigoare (,-. 3055/2009) definesc imobilizrile necorporale ca fiind active
identificabile nemonetare# fr suport corporal# care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie
sau furnizare de bunuri i servicii# pentru locaie la teri sau n scopuri administrative
"ntreprinderile trebuie s recunoasc un activ necorporal# dac i numai dac acesta ndeplinete criteriile de
recunoatere ale activelor /entru imobilizrile necorporale generate cu resurse proprii (de exemplu costurile
efectuate pentru un proiect de dezvoltare tehnologic)# pe lng respectarea celor dou criterii generale# sunt
prevzute condiii suplimentare de recunoatere (fezabilitate tehnic# intenia de finalizare# capacitatea de a
utiliza sau de a vinde activul necorporal# existena unei piee etc)
0aloarea amortizabil a activelor necorporale trebuie alocat sistematic pe durata de via util 1urata de
via util a unui activ necorporal este discutabil# existnd prezumia rezonabil i 2ustificabil conform
creia durata de utilitate nu poate depi 3& de ani de la data cnd este pregtit pentru utilizare
"n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse! (') cheltuieli de constituire# (3) cheltuieli de dezvoltare#
(() concesiuni# brevete# licene# mrci# drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale# (4) fondul
comercial i (5) avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
1. Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea# dezvoltarea i fuziunea
ntreprinderii (exemple: taxe de nregistrare i nmatriculare# cheltuieli privind emiterea i vnzarea de
aciuni# cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate) numai cnd reglementrile permit imobilizarea
acestora Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict
individualizate# a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau
comercializate Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale
includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun# activitate sau serviciu n
cazul concesiunilor# a unui brevet# a unui 6no78ho7# a unei licene# a unei mrci i a altor drepturi similare
de proprietate industrial i intelectual Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n
grupele menionate# cum ar fi! programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n
scopul utilizrii pentru nevoile proprii etc Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe durata ct
ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri
4. Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte
ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele
dobndite mai puin datoriile preluate) )auza existenei fondului comercial o constituie existena unor
elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate (exemple:
reputaia# clientela# vadul comercial# firma etc) .ondul comercial este supus unei amortizri sistematice pe
durata de utilizare i n nici un caz nu poate depi 3& de ani de la data achiziiei
. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt active imobilizate care nu au fost
terminate la sfritul exerciiului financiar# inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor necorporale
%%. %mobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) se prezint sub forma unor bunuri cu
coninut material (corporal) Reglementrile introduse prin /rogramul de 1ezvoltare a )ontabilitii din
Romnia definesc imobilizrile corporale ca fiind active deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau n prestarea de servicii# n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie
terilor# active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii 0aloarea amortizabil este alocat
sistematic pe durata de via util a activului corporal# prin alegerea unei metode de amortizare care s
reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear# metoda
degresiv# metoda unitilor de producie) 1urata de via util este fie (') perioada de timp in cursul creia
un activ se ateapt a fi utilizat de ctre ntreprindere9 fie
(3) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere
prin utilizarea activului "n structura imobilizrilor corporale se includ
(') terenuri i construcii# (3) instalaii tehnice i maini# (() alte instalaii# utila2e i mobilier i (4) avansuri
i imobilizri corporale n curs de execuie
1. erenuri i construcii. :erenurile reprezint imobilizri corporale ce cuprind dou categorii! terenuri i
amena2ri de terenuri :erenurile au durat de utilizare nelimitat# fiind singurele elemente ale imobilizrilor
corporale care nu se supun amortizrii "n schimb# investiiile efectuate pentru amena2area terenurilor i alte
lucrri similare se supun amortizrii )onstruciile sunt active imobilizate reprezentate de cldiri
achiziionate de la teri sau din producie proprie# care se supun amortizrii# deoarece ele au durat de
utilizare limitat )u toate c o construcie nu poate fi separat de terenul pe care l ocup# este important s
se evidenieze separat terenurile i construciile
2. !nstalaiile tehnice i maini sunt active imobilizate reprezentate de echipamente tehnologice (maini#
utila2e i instalaii de lucru)# aparate i instalaii de msurare# control i reglare# mi2loace de transport#
animale i plantaii
/otrivit legislaiei din ara noastr# sunt considerate active imobilizate obiectul singular sau complexul de
obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii!
are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege9
are o durat normal de utilizare mai mare de un an
/entru obiectele care sunt folosite n loturi# seturi sau formeaz un singur corp# la ncadrarea lor ca active
imobilizate se are n vedere valoarea ntregului lot# set sau corp )ostul de achiziie sau de producie al
activelor imobilizate se include treptat n cheltuielile activitii prin procesul amortizrii# cu scopul msurrii
corecte a rezultatelor activitii Amortizarea se determin pe baza unui plan de amortizare# de la data punerii
acestora n funciune i pn la expirarea duratei utile de via# innd seama de condiiile specifice de
utilizare a active imobilizate
3. Alte instalaii, utila"e i mobilier includ active nenominalizate n grupele menionate# cum ar fi! mobilier#
aparatur birotic# echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale
4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ imobilizrile n curs de execuie (care nu
au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de ntreprindere sau de teri# inclusiv sumele de bani
achitate n contul activelor corporale
%%%. %mobilizrile financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) reprezint valorile financiare
investite de ntreprindere pe termen lung# sub form de titluri i creane financiare# n scopul obinerii de
venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor# prin creterea valorii capitalizate sau prin
realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii 1obnzile# redevenele# dividendele i chiriile
ataate unei imobilizri financiare sunt considerate# de regul# venituri# constituind performana investiiei
"n structura lor sunt cuprinse (') titluri de participare i interese de participare# (3) alte titluri imobilizate i
(() creane imobilizate
1. itlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte
titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi# care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea
controlului# respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri %le pot fi
deinute i din alte motive strategice
2. Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare# altele dect categoriile menionate# pe care
ntreprinderea le deine i nu are nici intenia# nici posibilitatea s le revnd
3. Creanele imobilizate reprezint creanele legate de participaii# mprumuturi acordate pe termen lung i
alte creane imobilizate )reanele legate de participaii sunt acele creane ale ntreprinderii create cu ocazia
acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri de participare "mprumuturile acordate pe
termen lung sunt sumele acordate de ntreprindere terilor n baza unor contracte pentru care ntreprinderea
percepe dobnzi# potrivit normelor legale ;a alte creane imobilizate se includ garaniile i cauiunile
depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii
B. #C$%&'(' C%,C-(#.$' reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n
activitatea ntreprinderii i# n general# particip la un singur circuit economic# modificndu8i n permanen
forma
Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs care (') se ateapt s fie realizat
sau este deinut pentru consum sau vnzare# n cursul normal al ciclului de exploatare9 sau (3) este deinut#
n principal# n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de '3 luni de
la data bilanului9 sau (() reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat "n structura activelor circulante se includ (+) stocuri# (++) creane# (+++) investiii financiare pe
termen scurt i (+0) casa i conturi la bnci
%. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi
vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie# fie pentru a fi consumate la prima
lor utilizare
Reglementrile din <tandardele +nternaionale de )ontabilitate definesc stocurile astfel! Activele (') deinute
pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii9 (3) n curs de producie n vederea vnzrii
n condiiile prezentate la (')9 sau (() sub form de materii prime# materiale i alte consumabile ce urmeaz a
fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii
"n sfera stocurilor se includ (') materii prime i materiale consumabile (3) producia n curs de execuie# (()
produse finite i mrfuri i (4) avansuri pentru cumprri de stocuri
1. #ateriile prime i materialele consumabile includ! materiile prime# materialele consumabile# materialele
de natura obiectelor de inventar# stocurile aflate la teri# ambala2ele
#ateriile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie# particip direct la generarea produselor#
regsindu8se n produsul finit integral sau parial# fie n starea lor iniial# fie transformat
#aterialele consumabile (de exemplu# materiale auxiliare# combustibili# materiale pentru ambalat# piese de
schimb# semine i materiale de plantat# fura2e i alte materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n
procesul de producie i particip sau a2ut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi# de
regul# n produsul finit
#aterialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut
de lege pentru a fi considerate active imobilizate# indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat mai
mic de un an# indiferent de valoarea lor# precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie#
echipamentul de lucru# mbrcmintea special# mecanismele# dispozitivele# verificatoarele# aparatele de
msur i control# matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare)
$tocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea ntreprinderii# dar
care fizic se gsesc n custodie# prelucrare# consignaie la teri
Ambala"ele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii diverselor active
2. %roducia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de prelucrare#
prevzute n procesul tehnologic# precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime <e includ# de asemenea# lucrrile# serviciile n curs de execuie
3. %rodusele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate# produse finite# produse reziduale#
animale i mrfuri
$emifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr8o faz de fabricaie (segment
organizaional) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altor faze de fabricaie (segment
organizaional) sau se livreaz terilor
%rodusele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul tehnologic al
ntreprinderii# fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri
%rodusele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie! rebuturi# materiale recuperabile#
deeuri
Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei# miei# purcei# mn2i i altele)#
crescute i folosite pentru reproducie# animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate# colonii de albine#
precum i animale pentru producia de ln# lapte i blan
#rfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii
xemple:
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n
contul aprovizionrii cu bunuri i servicii
%%. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere
terilor (persoane fizice sau 2uridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un
serviciu)
/ersoanele fizice i 2uridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul
corespunztor sunt denumite generic debitori!
1ebitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de
exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clien"i #i conturi asimilate
"n structura creanelor se includ! (') creane comerciale# (3) creane n cadrul grupului (() creane din
interese de participare (4) alte creane i (5) creane privind capitalul subscris i nevrsat
1. Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de clieni i efecte de
primit
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute# lucrrile executate# serviciile prestate# a cror
contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie# bilet la ordin etc# care atest existena unei
creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt# de obicei pn la =& de zile
2. Creanele n cadrul &rupului sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea8mam (o
ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de
societatea8mam)
3. Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ)
4. Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
personalul# bugetul statului# alte organisme publice# asigurrile sociale# protecia social# debitori diveri etc
. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate de relaiile
ntreprinderii cu acionarii si# referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse
%%%. %n"e/tiiile financiare pe termen /curt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie)
reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt "n
structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (') aciuni proprii i (3) alte investiii financiare
1. Aciunile proprii sunt aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului
ntreprinderii sau terilor# regularizrii cursului bursier sau reducerii capitalului social
2. Alte investiii financiare sunt reprezentate de aciuni cotate i necotate# obligaiuni emise i rscumprate#
obligaiuni cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr8un
termen scurt
%&. Ca/a i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani# fiind
separate disponibilitile n devize de cele n lei
"n structura disponibilitilor se includ! (') conturi la bnci# (3) casa# (() acreditive# (4) avansurile de
trezorerie
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat# disponibiliti n lei i devize i sume n curs de
decontare 1isponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n mod curent sau la
termen
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize i sub forma altor
valori (timbre fiscale i potale# bilete de tratament i odihn# tichete i bilete de cltorie etc)
3. Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n vederea achitrii unor
obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente
acreditivelor
4. Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar# puse la dispoziia
personalului sau a terilor# persoane 2uridice sau fizice# n vederea efecturii unor pli n numele
ntreprinderii
C. C0'($-%'(%(' 1. #&#.S reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar
numai a cheltuielilor care i sunt proprii "n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans
C2eltuielile 3nregi/trate 3n a"an/ sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent# dar care se refer
la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor# cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (de
exemplu# chirii sau abonamente pltite n avans)
>ormele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n patru
categorii# n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora! (A) capital i rezerve $) provizioane
()) datorii i (1) venituri n avans %xigibilitatea reprezint capacitatea c
#. C#!%$#(-( 4% ,'+',&'(' (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care
dispune o ntreprindere Alturi de creditele pe termen lung# capitalurile proprii fac parte din categoria
capitalurilor permanente "n structura capitalului propriu se cuprind! (+) capital# (++) prime de capital# (+++)
rezerve din reevaluare# (+0) rezerve# (0) rezultatul reportat# (0+) rezultatul exerciiului
%. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor )apitalul se difereniaz
n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat
$apitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s8au anga2at s8l pun la
dispoziia ntreprinderii
$apitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost# fizic# depus de ctre
proprietari la dispoziia ntreprinderii
)apitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii# se modific pe parcursul desfurrii activitii# prin
creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii 0aloarea iniial a
aciunilor poart numele de valoare nominal
%%. !rimele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de
aciuni# fuziune sau aport n natur
/rimele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni
(mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic) >oile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare
nominal# pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi
%%%. ,ezer"ele din ree"aluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate#
ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n
contabilitate a elementelor de activ (mai mic) Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru
creterea capitalului sau alte destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare
%&. ,ezer"ele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii# n limitele prevzute de reglementrile
n vigoare# de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau
asociailor "n structura lor se includ! rezerve legale# rezerve statutare# rezerve pentru aciuni proprii i alte
rezerve
1. 'ezervele le&ale se constituie din profitul brut sau din primele de capital# fiind destinate prote2rii
capitalului
2. 'ezervele statutare se constituie anual din profitul net al ntreprinderilor# conform prevederilor din
statutul acestora
3. 'ezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i8a rscumprat
propriile aciuni# cu scopul de a8i menine nivelul capitalului propriu
4. Alte rezerve# neprevzute de lege sau statut# pot fi constituite din profitul net potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor# cu respectarea prevederilor legale
&. ,ezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost
amnat de adunarea general a acionarilor Rezultatul reportat poate fi pozitiv# cazul beneficiilor
nerepartizate# sau negativ# adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare# neacoperite nc din
punct de vedere financiar
&%. ,ezultatul exerciiului poate fi favorabil# caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare
pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil# caz n care
reprezint o pierdere ce trebuie acoperit "n aceast ultim situaie# rezultatul este prezentat n bilan cu
semnul minus# micornd capitalul propriu
B. !,*&%+%*#.'(' reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite# de regul# la sfritul
exerciiului Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert
Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care! (') o ntreprindere are o obligaie curent
(legal sau implicit) generat de un eveniment anterior9 (3) este probabil ca o ieire de resurse care s
afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (() poate fi realizat o
bun estimare a valorii obligaiei
1iferena dintre provizioane i celelalte datorii ale ntreprinderii const n incertitudinea care le afecteaz pe
primele n ceea ce privete mrimea sau scadena Asemenea provizioane se constituie pentru cheltuieli care
devin exigibile n perioadele urmtoare (de exemplu# litigii# amenzi i penaliti# despgubiri# daune i alte
datorii incerte# cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor# cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade etc)
C. 5#$*,%%(' (numite i capital /trin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii#
fie de bnci sau alte instituii financiare# fie de furnizori# fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s
acorde o prestaie sau un echivalent valoric
Reglementrile introduse prin /rogramul de 1ezvoltare a )ontabilitii din Romnia clasific datoriile n
datorii curente i datorii pe termen lung , datorie curent este o obligaie (') ce se ateapt s fie achitat
n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii9 sau (3) este exigibil n termen de '3 luni de la
data bilanului :oate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung
Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime
care intr ntr8un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n
numerar
1atoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n
cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare)
"n structura datoriilor se includ! (') mprumuturi i datorii asimilate9 (3) datorii comerciale# (() datorii n
cadrul grupului# (4) datorii din interese de participare (5) alte datorii
1. (mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind! mprumuturi
din emisiunea de obligaiuni# credite bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare
(mprumuturile din emisiunea de obli&aiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin
vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public# de regul# prin intermediul unor instituii financiare
Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale# numite obliga"iuni# rambursabile la termen sau ealonat i
purttoare de dobnzi
Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele pe termen scurt
(credite de trezorerie) Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii
2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii pentru achiziionri de bunuri# executri de lucrri i prestri de servicii "n structura lor se includ
furnizori i efecte de pltit
Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor# lucrrilor i serviciilor primite
de la teri
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul
relaiilor de decontare cu furnizorii
3. Datoriile n cadrul &rupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de
decontare ale societii8mam cu filialele
4. Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu societile asociate
. Alte datorii reprezint datoriile fiscale# salariale# sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului
(impozite i taxe)# fa de personalul anga2at (salariile i alte drepturi asimilate)# fa de asigurrile sociale
(contribuia la asigurrile sociale)# fa de asociai (capital de rambursat# dividende de plat)# fa de
creditori diveri etc
5. &'.%$-,%(' 1. #&#.S reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar
numai a veniturilor care i sunt proprii "n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri
nregistrate n avans
Sub"eniile pentru in"e/tiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse
nerambursabile# de care beneficiaz o ntreprindere# destinate achiziionrii sau producerii de echipamente
sau alte bunuri de natura imobilizrilor# unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli
de natura investiiilor
&eniturile 3nregi/trate 3n a"an/ sunt sumele ncasate n cursul exerciiului# n contul unor servicii care vor
fi prestate n cursul exerciiului urmtor# cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu# chirii# abonamente
ncasate n avans)
xemplu:
)omentai urmtoarele informaii# n funcie de structura prezentat anterior!
Aciuni emise9
Aciuni deinute n scop speculativ9
Aciuni deinute n vederea deinerii controlului asupra unei firme9
,bligaiuni emise9
,bligaiuni (deinute)9
1reptul de 2oc asupra unui fotbalist9
"mprumuturi contractate9
"mprumuturi acordate (pe termen lung)9
"mprumuturi acordate unei filiale (pe termen scurt)9
Avansuri de trezorerie9
Avansuri acordate personalului9
Avansuri primite n vederea construciei unei cldiri9
Avansuri primite n vederea furnizrii unor stocuri
)*)* #odele de bilan
%xist dou modele !
-odelul cont (orizontal)# bazat pe egalitatea!
%ctiv & $apitaluri proprii ' (atorii# sau %$)*+ & ,%-*+
-odelul list (vertical)# bazat pe egalitatea!
%ctiv . (atorii& $apitaluri proprii!
-odelul cont are urmtorul format de prezentare!
B%(#.6
ntocmit la (' decembrie ?????
#C$%&' C#!%$#(-,% !,*!,%% 4% 5#$*,%%
A A):+0% +-,$+;+@A:%
+mobilizri necorporale
+mobilizri corporale
+mobilizri financiare
$ A):+0% )+R)A;A>:%
A )A/+:A; /R,/R+A# din care!
)apital social
/rime de capital
Rezerve
Rezultat
<tocuri
)reane
+nvestiii financiare pe termen scurt
)asa i conturile la bnci
) )B%;:A+%;+ "> A0A><
$ /R,0+@+,A>%
) 1A:,R++
1 0%>+:AR+ "> A0A><
$*$#( #C$%& 7#8B8C9 $*$#( C#!%$#( 4% 5#$*,%% 7#8B8C859
-odelul list are urmtorul format de prezentare!
B%(#.6
ntocmit la (' decembrie ?????
'(')'.$'
A A):+0% +-,$+;+@A:%
+mobilizri necorporale
+mobilizri corporale
+mobilizri financiare
$ A):+0% )+R)A;A>:%
<tocuri
)reane
+nvestiii financiare pe termen scurt
)asa i conturile la bnci
) )B%;:A+%;+ "> A0A><
1 1A:,R++ /% :%R-%> <)AR:
! %$)*+ $*/$01%2) 2) / (%)O/** $0/2) 2) 34'$5(5*6
7! )O)%1 %$)*+ 8*20- (%)O/** , )/82 -$0/) 3% ' 6
* 1A:,R++ /% :%R-%> ;A>*
B /R,0+@+,A>%
+ 0%>+:AR+ "> A0A><
C )A/+:A; /R,/R+A# din care!
)apital social
/rime de capital
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultat curent
Repartizarea rezultatului
)*+* Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului
<unt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ# capital propriu sau
datorii Astfel# prin adugarea sau scderea elementului respectiv la D din valoarea elementului bilanier se
obine o valoare E real F la momentul prezentrii informaiilor Astfel de elemente sunt!
Amortizarea
A2ustrile pentru depreciere
Adaosul comercial
Repartizarea profitului
/rimele privind rambursarea obligaiunilor
2. Contul de profit i pierdere
"n cadrul )ontului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului exerciiului# element prezentat n
capitalurile proprii din bilan <tructurile contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile
&eniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub
form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor# care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu# altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor
xemple:
C2eltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului contabil
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor# care se concretizeaz n
reduceri ale capitalului propriu# altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari
xemple:
0eniturile i cheltuielile exerciiului sunt structurate n dou mari categorii care rezult din activitatea
curent (ordinar# obinuit) a ntreprinderii G i elementele extraordinare %lementele activitii ordinare#
sunt mprite# la rndul lor n cheltuieli i venituri din exploatare# respectiv# cheltuieli i venituri financiare
+eniturile din exploatare provin din activiti ntreprinse n vederea derulrii obiectului de activitate
'xemple!
"n cadrul veniturilor de exploatare# un indicator foarte important este cifra de afaceri!
$ifra de afaceri cuprinde sumele rezultate din livrrile de bunuri# executrile de lucrri i prestrile de
servicii i alte venituri din exploatare# mai puin reducerile comerciale acordate clienilor
$heltuielile de exploatare sunt clasificate dup natura lor
xemple:
+eniturile #i cheltuielile financiare provin din activitatea cu caracter financiar a ntreprinderii
xemple:
lementele extraordinare sunt acele cheltuieli i venituri ce survin din tranzacii care sunt n mod clar
distincte de activitile curente (ordinare) ale unei ntreprinderi i# de aceea# nu se prevede s reapar n mod
frecvent sau cu regularitate
xemple:
Contul de profit i pierdere
)ifra de afaceri
Alte venituri din exploatare
)otal venituri din exploatare
)heltuieli cu materiile prime si consumabilele
)heltuieli cu salariile
)heltuieli cu amortizarea activelor imobilizate
Alte cheltuieli din exploatare
)otal cheltuieli din exploatare
%! /e9ultatul din exploatare
0enituri financiare
)heltuieli financiare
4! /e9ultatul financiar
!* 'ezultatul din activitatea ordinar
0enituri extraordinare
)heltuieli extraordinare
!!* 'ezultatul din activitatea extraordinar
,ezultatul exerciiului 7%8%%9
3. Situaia fluxurilor de numerar
Rolul -itua"iei fluxurilor de numerar este de a raporta fluxurile de numerar din perioada respectiv#
clasificate pe activiti de exploatare# investiie i finanare
%ctivit"ile de exploatare nglobeaz principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderilor# precum
i alte activiti ce nu sunt activiti de investiie sau finanare "n categoria fluxurilor de numerar provenite
din activitile de exploatare se ncadreaz! ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de
servicii9 ncasrile de numerar provenite din redevene# onorarii# comisioane i alte venituri9 plile n
numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii9 plile n numerar ctre i n numele anga2ailor (salarii#
contribuii)# plile n numerar de impozit pe profit# n cazul n care nu pot fi identificate n mod specific cu
activitile de investiii i finanare
%ctivit"ile de investi"ie constau n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung "n aceast
categorie sunt ncadrate! plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i active imobilizate# active
necorporale i alte asemenea active pe termen lung9 plile n numerar generate de construciile realizate n
regie proprie9 ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri# instalaii i echipamente# active
necorporale i alte asemenea active pe termen lung9 avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre
alte ntreprinderi (nu i dac ntreprinderea e o instituie financiar care acord un avans)9 ncasrile din
rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri (nu n cazul unei instituii financiare)
%ctivit"ile de finan"are sunt activiti ce constau n schimbri ale dimensiunii i componenei capitalului
propriu i datoriilor unei ntreprinderi "n aceast categorie se ncadreaz! ncasrile n numerar ca urmare a
emisiunii de aciuni9 plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile
ntreprinderii9 ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de obligaiuni9 ncasrile aferente unor credite
obinute9 rambursrile n numerar ale creditelor contractate
<ituaia fluxurilor de trezorerie poate fi ntocmit utiliznd metoda direct sau metoda indirect 1orind s
scoatem n eviden legtura dintre profit i disponibiliti# vom prezenta i exemplifica doar metoda
indirect
4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii
"n cadrul acestei situaii financiare sunt prezentate urmtoarele informaii!
profitul net sau pierderea net a perioadei9
fiecare element de venit sau cheltuial# ctig sau pierdere care este recunoscut direct n capitalul
propriu# precum i totalul acestor elemente9
veniturile i cheltuielile totale ale perioadei# calculate ca sum a primelor dou elemente anterior
prezentate# artndu8se separat sumele totale atribuibile acionarilor ma2oritari i celor minoritari9
efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor contabile
. !olitici contabile i note explicati"e
%ste o seciune a situaiilor financiare# n cadrul crora sunt prezentate# cifric sau descriptiv# informaii
despre diverse componente prezentate n cadrul celorlalte situaii financiare!