MODIFICRI BILANIERE

Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente. Acestea pot fi active, capitaluri
proprii, datorii, cheltuieli sau venituri.
Dac elementele sunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct n
bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ce privete cele trei categorii de
elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ = Capitaluri proprii + Datorii s se menin constant.
Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se
regsesc direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii).
Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este element de cheltuial sau venit,
atunci modificrile aferente elementului respectiv de cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan
efectul direct al elementului respectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere! prin efectul pe
care l genereaz la nivelul rezultatului e"erciiului. Astfel, apariia creterea! unei cheltuieli genereaz o
diminuare a rezultatului e"erciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar apariia creterea! unui
venit genereaz o ma#orare a rezultatului e"erciiului i implicit o ma#orare a capitalurilor proprii. Aceste
modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere.
$aloarea la care se realizeaz egalitatea bilanier n urma unei modificri poate fi constant modificarea este
doar de structur, la nivelul uneia din prile egalitii! sau se poate realiza la un nivel mai mare sau mai mic
dec%t cel al egalitii anterioare.
1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul
elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii)
1. &odificri numai n activ'
A + x x ( !p + "
#xemplu$
2. &odificri numai n capitalul propriu'
A ( !p + x x! + "
#xemplu$
3. &odificri numai n datorii)
A ( !p + " + x % x!
#xemplu$
. &odificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul micorrii'
A ( !p + x! + " x!
#xemplu$
!. &odificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul creterii'
A ( !p % x ! + " + x!
#xemplu$
". &odificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii'
A + x ( !p + x ! + "
#xemplu$
#. &odificri n activ i n datorii, n sensul creterii'
A + x ( !p + " + x!
#xemplu$
$. &odificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii'
A % x ( !p % x ! + "
#xemplu$
%. &odificri n activ i n datorii, n sensul micorrii'
A % x ( !p + " % x!
#xemplu$
2. Modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere
#xemple$
&odificrile survenite ca urmare a tranzaciilor economice acioneaz succesiv. *entru a vedea efectul tuturor
modificrilor, putem ntocmi un bilan +mobil,.
#xemplu$
-e cunosc urmtoarele informaii'
AC&I'E 'alori
i(i)ial*
M1 M2 M3 M M! M" M# M$ M% M1+ M11
.tila#e
&aterii prime
/lieni
Aciuni
/onturi la bnci
&O&AL AC&I'
21.+++
1+.+++
12.+++
1".+++
1.+++
"3.+++
CA,I&AL-RI .I
DA&ORII
'alori
i(i)ial*
M1 M2 M3 M M! M" M# M$ M% M1+ M11
/apital social
*rime de capital
/redite bancare pe
termen lung
0mprumuturi din
emisiunea de
obligaiuni
1urnizori
/redite bancare pe
termen scurt
&O&AL
CA,I&AL-RI
,RO,RII .I
DA&ORII
23.444
5.444
64.444
2.344
344
6.444
"3.+++
*rezentai efectul tranzaciilor e"emplificate anterior asupra bilanului iniial prezentat mai sus.
Co(tul. Rolul/ 0or1a 2i 3tructura
0n contabilitate, pentru a nregistra, calcula i controla e"istentul i modificrile n sens contrar creteri,
micorri! ale fiecrui element bilanier, pe o anumit perioad de timp, vom folosi instrumentul model,
procedeu! denumit co(t. 1iecrui element de active, datorii, capitaluri proprii, cheltuieli i venituri i este ataat
un cont.
4tructura co(tului
0n structura contului sunt cuprinse urmtoarele elemente'
6. 7itlul denumirea! i simbolul contului)
5. Debitul i creditul)
8. 9"plicaia tranzaciilor nregistrate n cont)
2. :ula#ul micarea! contului)
3. 7otal sume debitoare i creditoare ale contului)
;. -oldul contului.
/ea mai simpl form de reprezentare a contului este cea sub forma literei +7,
E5*1plu6
4tructura co(tului
&. 'itlul (denumirea) i simbolul contului
7itlul contului e"prim coninutul economic al elementului bilanier bun economic, surs de finanare,
proces economic sau rezultat financiar! a crui eviden se ine cu a#utorul contului respectiv. 0n general,
denumirea unui cont reflect obiectul nregistrat n contul respectiv.
(. "ebitul i creditul
*artea st%ng a oricrui cont este denumit debit iar partea dreapt este denumit credit. -umele trecute n
partea st%ng sunt debitoare, iar cele din partea dreapt creditoare. A debita un cont nseamn a nregistra o
sum n partea st%ng a contului, iar a credita un cont nseamn a nregistra o sum n partea dreapt.
). #xplicaia tranzaciilor *nregistrate *n cont
#xplicaia descriptiv a tranzaciilor i evenimentelor nregistrate n cont const n prezentarea naturii
operaiei, a persoanelor #uridice sau fizice implicate, a datei operaiei, a documentului #ustificativ utilizat etc.,
iar explicaia contabil const n indicarea sub form de simbol cifric a contului sau conturilor
corespondente.
+. ,ula-ul (micarea) contului
&icarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul unui
cont ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de tranzacii evenimente! reprezint rula-ul
contului. Acesta este de dou feluri' rula# debitor i rula# creditor. ,ula-ul debitor reprezint totalitatea
nregistrrilor efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad de gestiune. ,ula-ul creditor reprezint totalitatea
nregistrrilor efectuate n creditul unui cont ntr-o perioad de gestiune. <e abreviem de regul cu RD i
respectiv RC.
.. 'otal sume debitoare i creditoare ale contului
7otalul sumelor unui cont este de dou feluri' total sume debitoare i total sume creditoare. *rin
adunarea rula#elor debitoare sau creditoare cu sumele care e"prim, n partea de debit sau de credit, soldul
iniial reflectat de cont la nceputul perioadei de gestiune, se obine total sume debitoare i total sume
creditoare ale contului respectiv. <e abreviem de regul cu &4D i respectiv &4C.
/. 0oldul contului
9"istentul valoric stabilit la un moment dat la elementul pentru care s-a deschis contul reprezint
soldul contului. -e stabilete ca diferen ntre total sume debitoare i total sume creditoare. 0n funcie de
mrimea sumelor, soldul poate fi debitor, sold creditor sau sold balansat cont soldat!. Astfel, dac totalul
sumelor debitoare din cont este mai mare dec%t totalul sumelor creditoare, contul are sold debitor, iar dac
totalul sumelor creditoare este mai mare dec%t totalul sumelor debitoare, contul are sold creditor. <e
abreviem de regul cu 4D i respectiv 4C.
:elaiile de calcul pentru sold sunt '
6. 7-D = 7-/ ( -D, c%nd 7-D > 7-/
5. 7-/ = 7-D ( -/, c%nd 7-/ > 7-D
8. 7-D = 7-/ ( 4, c%nd 7-D ( 7-/
-oldurile se stabilesc de regul, la sf%ritul perioadei de gestiune, reprezent%nd solduri
finale care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale 4i!.
,la(ul 7* co(turi
*lanul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia fiecare cont este
delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i grup. Astfel se asigur uniformitate i
unitate de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor de e"emplu, planul de conturi!. 0n
simbolizarea conturilor se aplic sistemul zecimal.
E5*1plu6
0n planul de conturi general se cuprind ? clase de conturi'
/lasa 6 - /onturi de capitaluri
/lasa 5 - /onturi de imobilizri
/lasa 8 - /onturi de stocuri i producie n curs de e"ecuie
/lasa 2 - /onturi de teri
/lasa 3 - /onturi de trezorerie
/lasa ; - /onturi de cheltuieli
/lasa @ - /onturi de venituri
/lasa A - /onturi speciale
/lasa ? - /onturi de gestiune
R*8uli 7* 0u(c)io(ar* a co(turilor
:egulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului debit sau credit! n care
urmeaz s se nregistreze soldul iniial e"istent n fiecare cont la deschiderea acestuia, modificrile creteri sau
micorri! valorii elementului la care se refer contul, determinate de tranzaciile, evenimentele, operaiile
economice i soldul final al conturilor e"istent la nchiderea acestora. Acestea au ca punct de plecare bilanul cu
structurile sale active, capitaluri i datorii!. -e pornete de la dubla reprezentare activele n partea st%ng a
egalitii, iar capitalurile proprii i datoriile n partea dreapt a egalitii!.
R16 !onturile de activ *ncep s funcioneze prin a se debita (partea stng a contului) i se debiteaz cu soldul
iniial al conturilor de activ1 conturile de capitaluri proprii i cele de datorii *ncep s funcioneze prin a se
credita (partea dreapt a contului) i se crediteaz cu soldul iniial al conturilor de capitaluri proprii i datorii.
R26 'oate conturile de activ *nregistreaz *n debit creterile (intrrile) elementelor de activ2 iar toate conturile
de capitaluri proprii i datorii *nregistreaz *n credit creterile (intrrile) elementelor de capitaluri proprii i
datorii.
R36 'oate conturile de activ *nregistreaz *n credit (partea dreapt a contului) micorrile elementelor de activ2
iar conturile de capitaluri proprii i datorii *nregistreaz *n debit (partea stng a contului) micorrile
(ieirile) elementelor de capitaluri proprii i datorii.
R6 'oate conturile de activ au totdeauna sold final debitor sau sunt soldate (echilibrate2 balansate)2 iar toate
conturile de capitaluri proprii i datorii au totdeauna sold final creditor sau sunt soldate (echilibrate2
balansate).
E5*1plu6
Nota 16 0n cazul n care elementele influeneaz n mod indirect bilanul cazul cheltuielilor i veniturilor!
efectul modificrilor produse de acestea este analizat prin prisma modificrilor survenite asupra rezultatului
exerciiului2 element component al capitalurilor proprii.
E5*1plu6
Nota 26 0n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe care l produce
asupra totalului bilanier.
E5*1plu6
Nota 36 9"ist anumite conturi numite bifuncionale, adic n anumite situaii reflect un element de activ, iar n
altele un element de capitaluri sau datorii.
E5*1plu6