Sunteți pe pagina 1din 38

CAPITOLUL 2

CONTABILITATEA CAPITALURILOR
2.1. STRUCTURA CAPITALURILOR

Capitaluri proprii (pasiv intern) dreptul titularilor de
patrimoniu asupra activelor unei entiti, dup deducerea
tuturor datoriilor.
CAPITALURI PROPRII = ACTIVE - DATORII
Capital propriu nominalizat (capital social)
Capitaluri proprii nenominalizate (capital acumulat: prime de
capital, rezerve, rezultat)
Provizioanele
Capitalurile strine
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Credite bancare pe termen lung i mediu
Datorii ce privesc imobilizrile financiare
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
2.2. a. ORGANIZAREA CONTABILITII CAPITALURILOR


Grupa 10 Capital i rezerve conturi de pasiv
101 Capital
104 Prime de capital
105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve
107 Rezerve din conversie *
108 Interese minoritare *
109 Actiuni proprii
Grupa 11 Rezultatul reportat
Contul bifuncional 117 Rezultatul reportat
Grupa 12 Rezultatul exerciiului
Contul bifuncional 121 Profit i pierdere
Contul de activ 129 Repartizarea profitului
2.2. b. ORGANIZAREA CONTABILITII CAPITALURILOR

Grupa 13 Subvenii pentru investiii
131 Subvenii guvernamentale pentru investiii
132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
pentru investiii
133 Donaii pentru invstiii
134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
138 Alte sume primite ca subvenii pentru investiii
Grupa 15 Provizioane
Contul sintetic de gradul I 115 Provizioane
Grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162 Credite bancare pe termen lung
166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

2.3.a. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

Capitalul social = valoarea total a aporturilor
subscrise i/sau depuse de acionari sau
asociai
Documente privind evidena capitalului social
Actul constitutiv
Vrsarea capitalului social subscris
Tipuri de documente:
Chitan
Foaie de vrsmnt
Proces verbal de predare-preluare
Registrul acionarilor (asociailor)

2.3.b. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

EVALUAREA CAPITALULUI SOCIAL
Valoarea nominal = valoarea capitalului social :
numrul de titluri emise (aciuni sau pri sociale)
Valoarea de pia = valoarea de vnzare-cumprare a
titlurilor
Preul de emisiune = preul care trebuie pltit de ctre
persoanele care subscriu aciunile sau prile sociale.
Preul de emisiune => valoarea nominal
Valoarea financiar = dividendul distribuit pe aciune :
rata medie a dobnzii pe pia
Valoarea de randament = (dividendul distribuit pe
aciune + cota parte din profit pe aciune ncorporat n
rezerve) : rata medie a dobnzii pe pia
Valoarea contabil = activul net : numrul de titluri
CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL
Tip de societate Societi n
nume
colectiv
S.N.C.
Societi n comandit
Societi pe
aciuni S.A.
Societi cu
rspundere
limitat
S.R.L.

Simpl S.C.S. Pe aciuni S.C.A.
Indicatori
0 1 2 3 4 5
Mrimea minim a
capitalului social

25.000euro, n
echivalent
lei
25.000euro, n
echivalent
lei
200 lei
Capitalul este divizat n
:
pri sociale pri sociale aciuni aciuni pri sociale
Valoarea nominal
minim a unei
aciuni / pri
sociale
0,10 lei 0,10 lei 10 lei
Numr de proprietari minim 5 minim 5 maxim 50
Responsabilitatea
proprietarilor
nelimitat i
solidar
nelimitat i solidar a tuturor
asociailor comanditai;
comanditarii sunt obligai numai
pn la concurena aportului lor
sunt obligai
numai la
plata
aciunilor
lor
sunt obligai
numai
pn la
concurena
aportului
lor
2.3.c. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

MAJORARAE CAPITALULUI SOCIAL
Majorarea capitalului prin noi aporturi n natur sau numerar
Majorarea capitalului prin operaiuni interne
Majorarea capitalului prin conversia unor datorii ale societii n
aciuni
REDUCEREA CAPITALULUI SOCIAL
Situaii n care se impune reducerea capitalului social:
Acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare, care se fac numai n
cazul n care se constat c pierderile sunt prea mari pentru a putea fi
absorbite de rezervele constituite sau de profiturile exerciiilor viitoare
Existena unui capital supradimensionat n raport cu activitatea
economic a unitii
Retragerea unor asociai sau acionari, crora li se restituie
contravaloarea aportului social depus de ctre acetia
Ci de realizare
Reducerea valorii nominale sau a numrului de aciuni/pri sociale
Rscumprarea aciunilor proprii i anularea acestora


2.3.d. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL

CONTURILE UTILIZATE
Contul 1011 Capital subscris nevrsat
C capitalul subscris nevrsat n natur i/sau n numerar
D capitalul social vrsat de ctre acionari sau asociai
SC capitalul social subscris, dar nevrsat
Contul 1012 Capital subscris vrsat
C capitalul subscris i vrsat i cu capitalul social majorat
D capitalul social diminuat, potrivit legii
SC capitalul social vrsat de ctre acionari sau asociai
Contul 1015 Patrimoniul regiei
Contul 1016 Patrimoniul public
Alte conturi specifice: 456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind capitalul, 109 Aciuni proprii


2.3.e. OPERAII PRIVIND CAPITALUL
SOCIAL
Constituirea capitalului social
Subscrierea capitalului
456 = 1011
Vrsarea capitalului n momentul constituirii
% = 456
512, 531
211, 212, 213
...
Trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat
1011 = 1012
Majorarea capitalului social
Prin emiterea de noi aciuni, sau prin aporturi noi idem constituirea capitalului social
Prin ncorporarea primelor de capital
104 = 1012
Prin ncorporarea profitului reportat
1171 = 1012
Prin compensarea unei datorii fa de furnizori
456 = 1011, 401 = 456, 1011 = 1012
2.3.e. OPERAII PRIVIND CAPITALUL
SOCIAL
Reducerea capitalului social
Prin retragerea unor asociai i restituirea n numerar a contravalorii aportului social
1012 = 456
456 = 5311
n vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciiile financiare precedente
1012 = 1171
Prin rscumprarea i anularea ulterioar a unor aciuni
rscumprarea aciunilor proprii
1091 = 5311
anularea aciunilor proprii
a. preul de rscumprare < valoarea nominl
1012 = %
1091
7583
b. preul de rscumprare > valoarea nominl
% = 1091
1012
6583


2.4. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL
NOIUNI GENERALE
Reprezint suplimentul de aport nencorporat n capitalul social
Primele de emisiune
Primele de fuziune
Primele de aport
Primele de conversie
CONTURI UTILIZATE
Contul 104 Prime legate de capital
C primele de emisiune, de fuziune, de aport sau de conversie aferente
majorrilor de capital social
D primele de capital ncorporate n capital social sau n rezerve,sau
utilizate la acoperirea cheltuielilor cu emisiunea aciunilor
SC primele de capital constituite i neutilizate
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
2.4. OPERAII PRIVIND PRIMELE DE CAPITAL
Prime de emisiune
Emisiunea aciunilor
456 = % val de emisiune
1011 val nominal
1041 val de emisiune-val nominal
Plata cheltuielilor de emisiune
201 = 5311, 5121
ncasarea n numerar a aciunilor
5311 = 456
Trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat
1011 = 1012
ncorporarea primei n capitalul social
1041 = 1012
ncorporarea primei n rezerve
1041 = 1063, 1068
Utilizarea primei pentru acoperirea cheltuielilor cu emisiune
1041 = 201
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
Subscrierea capitalului
456 = %
1011
1044
Conversia obligaiunilor n aciuni
161 = 456
Regularizarea capitalului social vrsat
1011 = 1012



2.5. CONTABILITATEA REZERVELOR DIN
REEVALUARE

NOIUNI GENERALE
Plusuri sau minusuri de valoare rezultate din reevaluarea activelor
Rezervele din reevaluare = Valoarea just valoarea contabil net
Valoarea contabil net = valoare contabil Amortizri Ajustri pentru depreciere
Valoarea just = valoarea actual
Amortizarea cumulat
recalculat
Eliminat
Rezultatul reevalurii
Cretere fa de valoarea contabil net: + rezerva din reevaluare sau venit
Desretere fa de valoarea contabil net: - rezerva din reevaluare sau cheltuial
Nu poate fi distribuit doar n cazul valorificrii activului

CONTURI UTILIZATE
Contului 105 Rezerve din reevaluare
cont de capitaluri proprii
cont de pasiv
C creterile de valoare rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale
D descreterile fa de valoarea contabil net, precum i cu rezervele din reevaluare
transferate la alte rezerve
SC rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale existente n structura capitalurilor
proprii.
2.5. OPERAII PRIVIND REZERVELE DIN
REEVALUARE

METODA VALORII BRUTE se recalculeaz amortizarea cumulat proporional cu
modificarea valorii contabile brute
Valoarea just > valoarea contabil net, anterior nu s-au nregistrat cheltuieli cu reevaluarea
(ex. utilaj) 2131 = 105
Amortizarea actualizat: amortizarea calculat x (valoarea just:valoarea contabil net)
2131 = 2813
Valoarea just < valoarea contabil net; exist rezerve din reevaluare, dar sub minusul din
reevaluare
% = 2131
105 diminuarea rezervei existente
6588 diferena neacoperit din rezerve
2813 amortizarea actualizat-amortizarea calculat
Valoarea just > valoarea contabil net, anterior s-au nregistrat cheltuieli cu reevaluarea
2131 = %
105
7588 compensarea chelt cu reevaluarea nreg anterior
2131 = 2813 amortizarea actualizat-amortizarea calculat
Rezerve din reevaluare trecut la alte rezerve
105 = 1065
METODA VALORII NETE se elimin amortizarea cumulat din valoarea contabil brut
% = 105
2131
2813

2.6. CONTABILITATEA REZERVELOR
NOIUNI GENERALE
Reprezint profituri capitalizate n mod durabil de ctre ntreprindere
(sau constituite din prime de capital sau rezerve din reevaluare).
Dup modul de constituire i utilizare:
Rezervele legale
Rezervele statuare
Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Alte rezerve
CONTURI UTILIZATE
Contul 106 Rezerve
cont de capitaluri proprii
cont de pasiv
C rezervele constituite
D cu ocazia utilizrii rezervelor
SC rezervele constituite i neutilizate
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statuare sau contractuale
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1068 Alte rezerve
2.6. OPERAII PRIVIND REZERVELE
REZERVE LEGALE
Repartizarea la rezerve legale a unei pri din profitul brut
129 = 1061
Utilizarea rezervei legale pentru acoperirea unei pierderi reportate
1061 = 1171
REZERVE STATUTARE SAU CONTRACTUALE
Repartizarea la rezerve statutare a unei pri din profitul net
129 = 1063
Se constituie din profitul reportat rezerve statutare
1171 = 1063
Utilizarea rezervelor statutare pentru acoperirea unor pierderi
1063 = 1171
Majorarea capitalului social prin ncorporarea de rezerve statutare
1063 = 1012
etc.

2.7. CONTABILITATEA ACIUNILOR PROPRII
NOIUNI GENERALE
Aciuni = titluri de valoare emise de ctre S.A.
Se pot rscumpra aciunile proprii, dar max. 10% din
capitalul social subscris
CONTURI UTILIZATE
109 Aciuni proprii
cont rectificativ ale capitalului propriu
cont de activ
D costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate
C cu ocazia anulrii sau vnzrii aciunilor proprii
SD valoarea aciunilor proprii rscumprateexistente n portofoliu, la
cost de achiziie

1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung


2.7. OPERAII PRIVIND ACIUNILE PROPRII
Dobndirea aciunilor proprii (rscumprarea aciunilor proprii)
109 = 5121, 5311 la cost de achiziie
Cesionarea (vnzarea) aciunilor proprii
Costul de achiziie > preul de vnzare
% = 109
5121, 5311
6583
Costul de achiziie < preul de vnzare
5121, 5311 = %
109
7583
Anularea aciunilor proprii
1012 = 109


2.8.a. CONTABILITATEA REZULTATULUI
EXERCIIULUI

NOIUNI GENERALE
Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, care poate fi:
Profit
Pierdere
Se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de
regul, la sfritul exerciiului financiar, prin contul 121 Profit sau
pierdere

Profitul contabil net se repartizeaz (provizoriu la sf exerciiului
financiar; defnitiv dup aprobarea situaiilor financiare anuale) pe
urmtoarele destinaii:
Destinaii prevzute obligatoriu prin lege
Destinaii stabilite prin actul constitutiv al societii
Destinaii hotrte de ctre adunarea general a
acionarilor/asociailor

2.8.b. CONTABILITATEA REZULTATULUI
EXERCIIULUI

CONTURI UTILIZATE
Contul 121 Profit sau pierdere
cont de capitaluri proprii
cont bifuncional
C La sfritul lunii, cu veniturile realizate
-- La nceputul exerciiului, cu ocazia raportrii pierderii din exerciiul
precedent, n momentul repartizrii definitive a profitului de ctre AGA
D La sfritul lunii, cu cheltuielile nregistrate
-- La nceputul exerciiului, cu profitul net realizat n exerciiul precedent
SC profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile
SD pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile
Contul 129 Repartizarea profitului
cont de regularizare
cont de activ
D n cursul i la sfritul exerciiului curent cu profitul repartizat pe destinaii
C la nceputul exerciiului urmtor, cu profitul repartizat n exerciiul precedent
SD profitul din exerciiul financiar curent, repartizat pe destinaii
2.8.b. OPERAII PRIVIND REZULTATUL
EXERCIIUL FINANCIAR
nchiderea conturilor de cheltuieli
121 = %
conturi cls 6
nchiderea conturilor de venituri
% = 121
conturi cls 7
Repartizarea profitului net
129 = %
1171, 1174 pentru acoperirea pierderilor reportate
1012 la capital social
106 la rezerve
1171 pentru participarea salariailor la profit,
pentru dividende,
pentru vrsminte la bugetul statului (la regii autonome)

Regularizarea conturilor la nceputul exerciiului financiar urmtor privind profitul repartizat
la sfritul exerciiului financiar precedent
121 = 129
Acordarea dividendelor ctre asociai i a stimulentelor ctre salariai
1171 = %
457 dividende
424 participarea salariailor la profit
2.9. CONTABILITATEA REZULTATULUI
REPORTAT

NOIUNI GENERALE
Reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile precedente
CONTURI UTILIZATE
Contul 117 Rezultatul reportat
cont de surse proprii
cont bifuncional
C pierderile contabile din exerciiile precedente acoperite din profitul anului curent, din rezerve
sau din capital social
profitul net obinut n anul precedent i nerepartizat
rezultatul favorabil obinut din corectarea erorilor contabile
profitul exerciiului curent repartizat pentru participarea salariailor la profit, dividende, surse
proprii de finanare.
D pierderile contabile realizate n exerciiul precedent
profitul net realizat n exerciiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariailor la
profit, dividende
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile.
SC profitul nerepartizat, iar soldul debitor, pierderea neacoperit
1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1172
1176



2.9. OPERAII PRIVIND REZULTATUL
REPORTAT

Acoperirea din profitul anului curent a unei pierderi contabile precedente
129 = 1171
Acoperirea din capital social a unei pierderi contabile precedente
1012 = 1171
Acoperirea din rezerve a unei pierderi contabile precedente
106_ = 1171
Reportarea profitului net nerepartizat al exerciiului financiar precedent
121 = 1171
Repartizarea provizorie a profitului obinut la sfritul exerciiului financiar curent pentru participarea salariailor la profit, pentru dividende,
pentru vrsminte la bugetul de stat..
129 = 1171
Reportarea pierderii contabile realizate n exerciiul financiar precedent, neacoperit
1171 = 121
Repartizarea profitului reportat la rezerve statutare sau alte rezerve
1171 = 1063, 1068
ncorporarea profitului reportat n capitalul social
1171 = 1012
Repartizarea profitului reportat pentru participarea salariailor la profit, pentru dividende ctre asociai i pentru vrsminte la bugetul de
stat
1171 = %
424 participarea salariailor la profit
457 dividende
446 vrsminte la bugetul de stat
Corectarea erorilor contabile
Rezultatul favorabil
% = 1174
411, 461, 4282
Rezultatul nefavorabil
1174 = %
280, 281 pentru amortizri
conturi din cls 3 pentru consum de stocuri
conturi din clasa 4 401 furnizori, 4281 salariai, 4381 asigurri sociale, 4481 datorii ctre buget

2.10.a. CONTABILITATEA SUBVENIILOR
PENTRU INVESTIII
NOIUNI GENERALE
Sunt sume primite cu titlu gratuit, nerambursabile i nepurttoare de dobnzi
Subvenii aferente activelor
monetar sau transfer de active imobilizate
donaii pentru investiii
plusuri de inventar de natura imobilizrilor
Se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii
Se recunosc n bilan ca venit amnat
Subvenii aferente veniturilor
subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre
subvenionarea locurilor de munc
CONTURI UTILIZATE
131 Subvenii guvernamentale pentru investiii
132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
133 Donaii pentru investiii
134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
138 Alte sume primite ca subvenii pentru investiii
445 Subvenii

2.10.b. CONTABILITATEA SUBVENIILOR
PENTRU INVESTIII
Conturile 131, 132, 133, 134, 138 sunt
conturi de surse pe termen lung
conturi de pasiv
C valoarea subveniilor pentru investiii primite sau de primit
valoarea just a activelor imobilizate primite cu titlu gratuit
valoarea imobilizrilor constatate plus la inventar
alte sume primite ca subvenii pentru investiii
D cota parte a subveniilor/donaiilor/plusurilor de inventar pentru investiii trecut la
venituri corespunztor amortizrii calculate, sau la casarea sau cedarea activelor
suma restituit sau de restituit
SC subveniile pentru investiii nencorporate n rezultatul exerciiului.
Contul 445 Subvenii
4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
conturi de creane
conturi de activ
D subvenii guvernamentale/mprumuturile nerambursabile/donaii/alte sume pentru
investiii de primit
C subveniile ncasate
SD subveniile de primit

2.10.c. OPERAII PRIVIND SUBVENIILE
nregistrarea subveniei de primit
4451 = 131
Primirea subveniei
5121 = 4451
Trecerea la venituri a unei pri din subvenie
131 = 7584
Primirea donaiei/nregistrarea plusului de
inventar
2* = 133, 134 *contul corespunztor de imobilizri
Trecerea la venituri a unei pri din subvenie
133, 134 = 7584

2.11.a. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR
NOIUNI GENERALE
Provizioanele sunt datorii cu exicibilitate sau cu valoare incert
Pot fi recunoscute n bilan dac:
1. Entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior
2. Pentru onorarea obligaiei este probabil necesar o ieire de resurse
3. Valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil
Provizioanele se constituie pentru elemente, astfel:
Provizioane pentru litigii
Se constituie la sfritul exerciiului pentru litigiile aflate n curs
La nivelul sumelor aflate n litigiu
Nu sunt deductibile fiscal
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Se constituie pentru bunuri livrate, lucrriexecutate i servicii prestate
La nivelul cotelor prevzute n contracte
Sunt deductibile fiscal
Provizioane pentru restructurare
Se constituie la vnzarea sau ncetarea unei pri a afcerii, nchiderea
unor sedii, modificri n structura conducerii, reorganizri
fundamentale
2.11.b. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR
Provizioane pentru pensii i obligaii similare
Se constituie la entiti care administreaz pensii private
Provizioane pentru impozite
Se constituie pentru impozite, amenzi, majorri viitoare de plat datorate la
bugetul statului
Se constituie/majoreaz pe seama cheltuielilor de exploatare
Se anuleaz/diminueaz pe seama veniturilor din provizioane
CONTURI UTILIZATE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516 Provizioane pentru impozite
1518 Alte provizioane
conturi de capitaluri
conturi de pasiv
C valoarea provizioanelor constituite sau majorate (6812)
D valoarea provizioanelor anulate sau diminuate (7812)
SC provizioanele existente la un moment dat

2.11.c. OPERAII PRIVIND PROVIZIOANELE
Constituirea/majorarea provizionului
6812 = 151
Anularea/diminuarea provizionului
151 = 7812
2.12.a. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR
DIN EMISIUNI DE OBLIGAIUNI

Obligaiunea
Titlu de valoare pe termen lung
Pot fi nominative sau la purttor
Valoarea nominal min. 2,50 lei
Cele mai ntlnite obligaiuni sunt:
Obligaiuni ordinare (cu dobnda fix sau variabil)
Obligaiuni cu prim de rambursare (prima = val nominal - pre de vnzare)
Obligaiuni cu loterie
Obligaiuni aciuni
CONTURI UTILIZATE
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (1614, 1615, 1817, 1618)
Cont de surse mprumutate C mprumuturi obinute
Cont de pasiv D mprumuturi rambursate
Contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
Cont de surse atrase C dobnzi datorate
Cont de pasiv D dobnzi pltite
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
Cont rectificativ al surselor mprumutate D prime aferente mprumuturilor
Cont de activ C primele amortizate
Alte conturi specifice: 505 Obligaiuni emise i rscumprate, 6868 Chelt financiare
privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
2.12.b. OPERAII PRIVIND MPRUMUTURILE DIN
EMISIUNI DE OBLIGAIUNI
Emisiunea de obligaiuni ordinare

461 = 161


Incasarea n numerar a valorii nominale a
obligaiunilor emise
5311 = 461
nregistrarea cheltuielilor cu dobnda aferente
666 = 1681
Achitarea dobnzilor aferente
1681 = 5121
Rscumprarea obligaiunilor la scaden
505 = 5311
Anularea obligaiunilor rscumprate
161 = 505


Emisiunea de obligaiuni cu prim de
rambursare
% = 161
461
169
ncasarea valorii de vnzare a obligaiunilor
5121 = 461
Rambursarea mprumutului
161= 5121
Amortizarea primelor de rambursare
6868 = 169
Emisiunea de obligaiuni cu loterie
461 = 161
ncasarea mprumutului
512 = 461
Achitarea ctigurilor acordate prin tragere la
sori
668 = 512
Rscumprarea i anularea obligaiunilor la
scaden
161 = 512

2.13.a. CONTABILITATEA CREDITELOR
BANCARE PE TERMEN MEDIU I LUNG
Credite bancare pe termen lung peste 5 ani
Credite bancare pe termen mediu 1- 5 ani
CONTURI UTILIZATE
162 Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat
conturi de surse mprumutate
conturi de pasiv
Conturile 1621, 1623-1627
C creditele pe termen mediu i lung primite
D creditele pe termen mediu i lung rambursate
SC - creditele pe termen mediu i lung nerambursate
2.13.b. CONTABILITATEA CREDITELOR
BANCARE PE TERMEN MEDIU I LUNG
Contul 1622 Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scaden
C creditele pe termen mediu i lung nerambursate la scaden
D cu ocazia rambursrii creditelor restante
SC creditele pe termen mediu i lung nerambursate la scaden
Contului 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung
cont de surse atrase
cont de pasiv
C dobnzi datorate
D dobnzi achitate
SC dobnzi datorate i neachitate
2.13.c. OPERAII PRIVIND CREDITELE
BANCARE PE TERMEN MEDIU I LUNG
ncasarea creditului
5121 = 1621
nregistrarea dobnzii
666 = 1682
Achitarea dobnzii
1682 = 5121
Rambursarea ratelor de credit
1621 = 5121
Dobnzi achitate la scaden
666 = 5121
Transferul creditului curent la credite nerambursate la scaden
1621 = 1622
Rambursarea creditului restant
1622 = 5121

2.14. CONTABILITATEA DATORIILOR CARE
PRIVESC IMOBILIZRILE FINANCIARE
NOIUNI GENERALE
Datorii fa de entiti care dein titluri imobilizate la societate
CONTURI UTILIZATE
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661 Datorii fa de entitile afiliate
1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de
participare
cont de surse mprumutate
cont de pasiv
C sumele ncasate de la entitile care dein participaii
D sumele restituite acestor entiti
SC sumele primite i nerestituite
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este
legat prin interese de participare
cont de surse atrase
cont de pasiv
C dobnzile datorate
D dobnzile achitate
SC dobnzile datorate i nepltite
2.15. CONTABILITATEA ALTOR
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
CONTURI UTILIZATE
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
cont de surse mprumutate
cont de pasiv
C alte mprumuturi i datorii asimilate pe termen mediu i lung
valoarea concesiunilor preluate
valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar
D datorii pe termen mediu i lung rambursate sau achitate
valoarea concesiunilor restituite
obligaia de plat a ratelor n cazul leasingului financiar
SC sumele primite i nerestituite
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
cont de surse atrase
cont de pasiv
C dobnzi datorate
D dobnzi pltite
SC dobnzile datorate
Operaii privind datoriile legate de participaii
Primirea mprumutului
5121 = 1661
Dobnda datorat de filial
666 = 1685
Achitarea dobnzii
1685 = 5121
Rambursarea mprumutului
1661 = 5121
Operaii privind alte mprumuturi i datorii asimilate
Achiziionarea licenei prin mprumut de concesiune
205 = 167
Amortizarea lunar a licenei
6811 = 2805
Dobnda anual datorat
666 = 1687
Achitarea dobnzii
1687 = 5121
Rambursarea mprumutului de concesiune
167 = 5121
Scoaterea din eviden a licenei
2805 = 205