Suport Curs Audit Financiar Integrat 2013

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

Suport de curs
Natura
serviciului
AUDIT SERVICII CONEXE
Audit Revizuire Angajament
privind
proceduri
agreate
Misiuni de
compilare
Nivel
comparativ
de asigurare
Asigurare nalt,
dar nu absolut
Asigurare
moderat
Fr asigurare Fr asigurare
Raportul
furnizat
Asigurare
pozitiv asupra
aseriunilor
conducerii
Asigurare
negativ
asupra
aseriunilor
conducerii
Constatri ale
procedurilor
Identificarea
informaiei
compilate
Un audit al situaiilor financiare reprezint o misiune de asigurare.
misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un practician i exprim o concluzie
destinat creterii gradului de incredere a utilizatorilor vizai, alii dect partea
responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau msurtorii unei anumite probleme n
funcie de criterii (Cadrul conceptual)
ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE
Relaia tripartit : un practician, o parte responsabil, utilizatorii vizai
O problem precis formulat
Criterii clar definite
Probe adecvate suficiente
Un raport de asigurare scris
Relaia tripartit
Practician un contabil/auditor financiar n practic public, neles ntr-un sens
mai larg dect termenul de auditor
Parte responsabil este persoana sau persoanele care :
ntr-o misiune de raportare direct rspunde pentru subiectul n cauz
ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde pentru informaiile legate de
subiectiul n cauz i poate fi responsabil pentru acestea
Partea responsabil poate s nu fie partea care angajeaz practicianul
Utilizatorii vizai sunt persoanele pentru care se ntocmete raportul de
asigurare; partea responsabil poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.
(limitarea utilizrii)
Problema precis formulat
Exemple :
Performana financiar sau condiiile n care informaiile despre o problem
pot fi recunoscute, expuse i prezentate n situaiile financiare
Performanele non-financiare
Caracteristici fizice
Sisteme i procese (controlul intern, sistemul informatic)
Comportamentul (guvernare, resurse umane, conformitatea cu regulile)
O problem adecvat este :
Identificabil i capabil de o evaluare sau comensurare consecvent,
conform criteriilor
Aceea pentru care informaiile despre ea pot fi subiectul unor proceduri de
obinere de probe suficiente, adecvate n susinerea unei concluzii de
asigurare
Criterii clar definite
Criteriile reprezint baza utilizat pentru evaluarea sau comensurarea unei
probleme
Caracteristicile generale ale criteriilor :
Relevan
Exhaustivitate
Credibilitate
Neutralitate
Inteligibilitate
Criteriile trebuie s fie disponibile utilizatorilor vizai
Probe adecvate suficiente
Scepticism profesional evaluare critic, cu ndoial a validitii probelor
Suficiena msura cantitii probelor
Gradul de adecvare msura calitii probelor
Credibilitatea probelor :
Elementele obinute din surse externe sunt mai credibile dect cele din surse
interne
Elementele obinute din surse interne sunt mai fiabile dac sistemele de
control intern sunt funcionale
Elementele obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect cele
furnizate de societate
Elementele sub form de documente sunt mai credibile dect declaraiile
orale
Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile dect cele dintr-
o singur surs
Prag de semnificaie
Riscul misiunii de asigurare
Natura, sincronizarea i dimensiunea procedurilor de obinere
Cantitatea i calitatea probelor disponibile
Tipul misiunii Misiune de asigurare
rezonabil
Misiune de asigurare
limitat
Obiective Reducerea riscului la un nivel
acceptabil de sczut, specific
misiunii
Reducerea riscului la un nivel
acceptabil de sczut, specific
misiunii
Proceduri de
obinere a probelor
Proceduri adecvate suficiente Proceduri adecvate suficiente
Raport Asigurare pozitiv Asigurare negativ
MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL
n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt de
asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori
semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitiv presupune c n raportul de audit va fi
exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil este specific situaiei n care
auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus n lucru i prin evaluarea elementelor
probante, asigurarea c informaiile nu conin erori cu caracter semnificativ.
MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)
Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s
stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor cerute
ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ care s l
determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.
Scopul unui audit al situaiilor financiare este s induc creterea gradului de
ncredere (credibilitate) a utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare. Aceasta se
realizeaz prin exprimarea unei opinii de ctre auditor, dac situaiile financiare sunt
ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare
financiar aplicabil.
n cazul mai multor cadre de raportare, opinia este dac situaiile financiare sunt
prezentate fidel, n toate aspectele semnificative, sau dau o imagine fidel n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.
Un audit realizat n conformitate cu ISAs i cerinele de etic relevante permite
auditorului s-i formuleze opinia.
Opinia auditorului este comun auditului situaiilor financiare.
Opinia sa nu ofer asigurare cu privire la viabilitatea viitoare a entitii
Opinia sa nu ofer asigurare privind eficiena i eficacitatea cu care managementul
conduce afacerile entitii.
n unele jurisdicii, legislaia aplicabil poate cere auditorilor s furnizeze opinii privind
alte probleme specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern sau coerena
raportului managementului cu situaiile financiare.
Situaiile financiare care sunt subiect al auditului sunt cele ale entitii, ntocmite de
management i sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana. ISAs nu impun
responsabiliti pentru management sau pentru cei nsrcinai cu guvernana i nu
prevaleaz asupra legislaiei i reglementrilor care stabilesc responsabilitatea lor
Un audit este realizat pe premisa c managementul i cei nsrcinai cu guvernana
(unde este cazul) au neles cu certitudine responsabilitile ce fundamenteaz un
audit (ISA 210). Auditorul financiar nu se refer la management i la cei nsrcinai cu
guvernana i responsabilitile lor
Managementul i, unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana, neleg
responsabilitile lor privind :
a) ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil, inclusiv prezentarea lor fidel (atunci cnd este relevant);
b) organizarea i efectuarea controlului intern al managementului i, cnd este cazul, al
celor nsrcinai cu guvernana, astfel nct s determine ntocmirea situaiilor
financiare libere de denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii;
c) s permit auditorului (sau s furnizeze) :
acces la toate informaiile pe care managementul i cei nsrcinai cu
guvernana le consider relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare :
registre, documente i alte materiale;
informaii suplimentare pe care auditorul le poate solicita managementului i
celor nsrcinai cu guvernana, n scopul auditului;
acces nerestricionat la persoanele din interiorul entitii de la care auditorul
consider necesar s culeag probe.
ntocmirea situaiilor financiare de ctre management, cere :
identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil, n contextul legislaiei;
ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu acest cadru;
includerea unei descrieri adecvate a acestui cadru n situaiile financiare.
ntocmirea situaiilor financiare solicit managementului s exercite raionament
profesional n estimarea contabil, ca fiid rezonabil n circumstanele date, precum i
selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate.
Cadrul general de raportare financiar conine:
- standarde de raportare financiar emise de organisme specializate
- cerine prevzute n legi sau reglementri
- ambele situaii (standarde i dispoziii)
- directive cu privire la modul de aplicare a cadrului general, ca de exemplu :
o mediul legal i etic inclusiv statute, reglementri, decizii judectoreti, etc
o interpretri contabile publicate emise de organizaii de reglementare sau
profesionale
o opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile n curs de
apariie
o practici generale din industrie recunoscute i prevalente
o literatura contabil (doctrina)
Pragul de semnificaie
Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor att n planificarea i
efectuarea auditului ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra
auditului i a erorilor necorectate, dac este cazul, asupra situaiilor financiare
Denaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac, n mod
individual sau n totalitate, ele ar putea s genereze o ateptare rezonabil cum c ar
putea s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor
financiare
Judecile cu privire la pragul de semnificaie sunt afectate de percepia auditorului cu
privire la nevoile de informare ale utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare i n
legtur cu mrimea sau natura unei denaturri sau o combinaie a celor dou
Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu
este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul
situaiilor financiare ca ntreg
Formarea opiniei auditorului
Pentru majoritatea cadrelor de raportare financiar, ntocmirea n conformitate cu
cadrul include prezentarea.
Atunci cnd cadrul de raportare financiar este unul de prezentare fidel, opinia
cerut de ISAs este dac situaiile financiare prezint cu fidelitate, n toate aspectele
semnificative, (sau dau o imagine fidel)...
Dac acel cadru de raportare este unul de conformitate, opinia cerut este dac
situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate
cu acel cadru
Dac nu se specific altfel, referina din ISAs privind opinia acoper ambele situaii.
OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITORULUI
n realizarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale sunt :
a) s obin o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri
semnificative, datorate fraudei sau erorii, i s permit auditorului s exprime o
opinie dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil;
b) s raporteze asupra situaiilor financiare i s comunice conform cerinelor ISAs,
bazndu-se pe concluziile sale.
DEFINIII
Cadrul de raportare financiar aplicabil cadrul de raportare financiar adoptat
de conducere i acolo unde este cazul, de ctre persoanele nsrcinate cu
guvernana n ntocmirea situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma
naturii entitii i a obiectivelor situaiilor financiare, sau care este impus de lege sau
reglementri.
Termenul cadrul de prezentare fidel este folosit pentru a face referire la un
cadru de raportare financiar care impune respectarea dispoziiilor cadrului general i:
(i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a obine o prezentare
corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar ca, conducerea s ofere
prezentri care s le depeasc pe cele solicitate n mod special de ctre
cadrul de raportare; sau
(ii) Recunoate n mod explicit faptul c ar putea fi necesar pentru conducere s
se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a obine o prezentare
corect a situaiilor financiare. Asemenea abateri se ateapt a fi necesare
doar n situaii extrem de rare.
Termenul cadru de conformitate este folosit pentru a face referire la un cadru
general de raportare financiar care necesit respectarea conformitii cu
dispoziiile cadrului general, dar nu conine recunoaterea de la (i) i (ii) de mai
sus.
Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza
crora se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaii coninute
n sistemul de nregistrri contabile care stau la baza situaiilor financiare ct i alte
informaii. n scopul ISA-urilor:
(i) Suficiena probelor de audit este o msur cu privire la cantitatea de probe de
audit. Cantitatea necesar de probe de audit este afectat de evaluarea
auditorului cu privire la riscul de denaturare semnificativ ct i de calitatea
unor asemenea probe de audit.
(ii) Gradul de adecvare al probelor de audit este msura de calitate a probelor de
audit; respectiv relevana i credibilitatea n oferirea unui suport pentru
concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci
cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a
riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau
persoanele care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membrii
ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz
n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre
partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii, termenul partenerul de
misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul de misiune i
firma trebuie citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public
acolo unde este relevant.
Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce
riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o
denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel
agregat mpreun cu alte denaturri.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice,
inclusiv notele legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau
obligaiile economice ale unei entiti al un anumit moment n timp sau schimbri ale
acestora, pe o perioad de timp n conformitate cu dispoziiile cadrului de raportare
financiar. Notele explicative conin n mod obinuit un sumar al politicilor contabile
semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare se refer n
mod obinuit la un set complet de situaii financiare aa cum se stabilete prin
cerina cadrului de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur
situaie financiar.
Informaie financiar istoric Informaie exprimat n termeni financiari n
legtur cu o anumit entitate, derivat n principal din sistemul contabil al entitii,
cu privire la evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n
legtur cu condiii sau circumstane economice la anumite momente din trecut.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea
operaiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea
include unele dintre sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu,
membrii executivi ai consiliului de administraie, sau un asociat- conductor.
Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui
element din situaiile financiare raportat, i suma, clasificarea, prezentarea, sau
dezvluirea care este necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate
cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii
sau fraudei. Acolo unde auditorul exprim o opinie cu privire la faptul c situaiile
financiare sunt prezentate n mod corect, sub toate aspectele semnificative, sau
ofer o imagine corect i fidel, denaturrile includ de asemenea acele ajustri de
sume, clasificri, prezentri sau dezvluiri care, n opinia auditorului, sunt necesare
pentru ca situaiile financiare s fie prezentate in mod corect, sub toate aspectele
semnificative, sau ofer o imagine corect i fidel.
Premize legate de responsabilitile conducerii i, acolo unde este cazul a
persoanelor nsrcinate cu guvernana, pe baza crora este efectuat auditul -
Faptul c, conducerea i acolo unde este cazul, persoanele nsrcinate cu guvernana
au recunoscut i neleg faptul c au urmtoarele responsabiliti care sunt
fundamentale pentru efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile. i anume,
responsabilitatea:
(i) Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare
financiar aplicabil, incluznd acolo unde este cazul prezentarea lor fidel;
(ii) Pentru un control intern de o asemenea natur pe care conducerea i acolo
unde este cazul persoanele nsrcinate cu guvernana l consider necesar
pentru a permite pregtirea unor situaii financiare care s nu conin
denaturri semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii; i
(iii) S ofere auditorului:
a. Acces la informaii, pe care conducerea i acolo unde este cazul persoanele
nsrcinate cu guvernana, le consider necesare pentru pregtirea
situaiilor financiare, ca de exemplu nregistrri, documentaie i alte
aspecte;
b. Informaii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, i
acolo unde este cazul persoanelor nsrcinate cu guvernana n scopul
auditrii; i
c. Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul
consider necesar a obine probe de audit
n cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat ca
pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar sau pentru pregtirea de situaii
financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul general
de raportare financiar.
Expresia Premiza legat de responsabilitile conducerii i acolo unde este cazul a
persoanelor nsrcinate cu guvernana pe baza creia este efectuat un audit va
putea fi folosit i ca premiza.
Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a
experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice, pentru a
lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat n contextul
circumstanelor misiunii de audit.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent
la condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o
evaluare critic a probelor de audit.
Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de
asigurare ridicat, dar nu absolut.
Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate
semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup
cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
(i) Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de
tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie
individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n
considerare orice controale legate de acestea
(ii) Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei
afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar
putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte
denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre
controlul intern al entitii.
Persoanele nsrcinate cu guvernana Persoana (ele) sau organizaia(iile) (de
exemplu administratorul unei corporaii) cu responsabilitate de supraveghere a direciei
strategice a entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii. Aceasta include i
supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru anumite entiti din cteva
jurisdicii, persoanele nsrcinate cu guvernana ar putea include personalul de
conducere, de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de conducere al unei entiti
din sectorul privat sau public, sau un proprietar-conductor.
CERINE
Cerine de etic
Auditorul trebuie s aplice cerinele relevante de etic, inclusiv cele referitoare la
independen, cu privire la angajamentele de audit al situaiilor financiare.
Codul de etic IFAC
Partea A : Integritate, Obiectivitate, Competen profesional, Confidenialitate,
Comportament profesional
Partea B : aplicarea cadrului conceptual n situaii specifice
n cazul unui angajament de audit n interes public i, totodat, avnd cerina de aplicare a
Codului de etic, auditorul trebuie s fie independent fa de entitatea subiect al auditului.
Codul etic IFAC descrie independena drept independen de fapt (a minii) i
independen n aparen.
ISQC 1
ISA 220
Scepticism profesional
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul cu o atitudine de scepticism
profesional, bazat pe prezumia c n situaiile financiare pot exista denaturri
semnificative.
Scepticismul profesional include atenie la :
Probele de audit care contravin altor probe de audit obinute;
Informaiile care nasc ntrebri asupra fidelitii documentelor i rspunsurile la
informaiile utilizate drept probe;
Circumstanele care indic posibile fraude;
Circumstanele care sugereaz necesitatea aplicrii unor proceduri suplimentare fa
de cerinele ISAs.
Meninerea scepticismului pe durata realizrii auditului este necesar pentru reducerea
riscului :
De a trece cu vederea circumstanele neobinuite;
De a generaliza excesiv atunci cnd se stabilesc concluzii pe baza constatrilor;
De a utiliza premise neadecvate cnd se determin natura, perioada i ntinderea
procedurilor de audit i evaluarea rezultatelor.
Raionament profesional
Auditorul trebuie s aplice raionamentul profesional atunci cnd planific i efectueaz un
audit al situaiilor financiare.
Raionamentul profesional este necesar n special privind deciziile despre :
Pragul de semnificaie i riscul de audit;
Natura, perioada i ntinderea procedurilor de audit pentru aplicarea cerinelor ISAs i
colectarea probelor;
Evaluarea dac au fost obinute probe suficiente i adecvate i dac au fost atinse
obiectvele ISAs i obiectivele generale ale auditorului;
Evaluarea raionamentului managementului n aplicarea cadrului de raportare
financiar aplicabil;
Stabilirea concluziilor bazate pe probele obinute.
Probe de audit suficiente i adecvate
Pentru a obine o asigurare rezonabil, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente
i adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil i s permit auditorului
s trag concluzii rezonabile care s stea la baza opiniei.
Riscul de audit
Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ i a riscului de
detectare.
n obiectivele ISAs, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s exprime o opinie
conform creia situaiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci cnd ele nu sunt.
Acest risc este, n mod obinuit, lipsit de importan.
Riscul de audit este un termen tehnic referitor la procesul de audit, el nu se refer la riscul
afacerii auditorului, precum pierderile i litigiile, publicitatea advers sau alte asemenea
evenimente.
Riscul de detectare semnificativ include dou nivele :
Situaiile financiare n ansamblul lor
Nivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi i dezvluiri
Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a
determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare i este
format din dou componente: riscul inerent i riscul de control, care exist independent de
auditul situaiilor financiare.
Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii i meninerii
controlului intern care are i el limitele sale.
ISA-urile nu analizeaz singular cele dou categorii de riscuri ci mai degrab recurge
la o evaluare combinat a riscului de denaturare semnificativ, totui auditorul poate
separa sau combina dup caz funcie de tehnicile sau metodologiile de auditare preferate i
de consideraii practice.
Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al
riscului de detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de
denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor.
Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor
auditorului pe care le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de
sczut. Reprezint deci o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre
auditor a respectivei proceduri. Aspecte precum: planificarea adecvat, distribuirea corect
a personalului n echipa misiunii, aplicarea scepticismului profesional i supervizarea i
revizuirea muncii de audit efectuate, concur la creterea eficacitii unei proceduri de
audit i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s selecteze o procedur de audit
neadecvat.
MODEL DE RISC PENTRU AUDIT
RISC DE DETECTARE PLANIFICAT =
= RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT X RISC DE CONTROL
Exemplu :
RI = 100 %, RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5 %
RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %)
(Arens, Loebbecke, Audit o abordare integrat, ediia 8, Editura ARC, Chiinu, 2003)
LIMITELE INERENTE ALE UNUI AUDIT
Rezult din :
- natura raportrii financiare
- natura procedurilor de audit
- nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil i la un cost
rezonabil
n consecin este necesar ca auditorul s:
- planifice auditul astfel nct s fie efectuat ntr-o manier eficient
- direcioneze efortul de audit n zone n care se ateapt s conin risc de
denaturare semnificativ fie datorit fraudei sau erorii cu un efort mai mic
corespunztor spre alte zone
- foloseasc testarea ca o alt metod de examinare a populaiilor pentru denaturri
Planificarea i efectuarea auditului cer auditorului :
- s aib o baz de identificare i evaluare a riscurilor evaluate de denaturri
semnificative la nivelul situaiilor financiare i a afirmaiilor prin efectuarea
procedurilor de evaluare a riscurilor i activitilor legate de acestea (ISA 315) i
- s foloseasc testarea ca o alt modalitate de examinare a populaiilor ntr-o
manier care ofer o baz rezonabil pentru auditor pe baza creia s trag
concluziile cu privire la populaie (ISA 330, ISA 500, ISA 520, ISA 530)
Alte aspecte care afecteaz limitrile inerente ale unui audit:
- frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul (ISA 240)
- existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor ntre prile afiliate (ISA 550)
- situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor (ISA 250)
- evenimente sau condiii care ar putea s determine ncetarea activitii pe baza
principiului continuitii activitii (ISA 570)
Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu
este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul
situaiilor financiare ca ntreg.
EFECTUAREA UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU ISAs
Referina cu ISAs relevante pentru audit
Auditorul trebuie s asigure aplicarea tuturor standardelor relevante pentru audit. Un
standard este relevant atunci cnd este aplicabil i abordeaz circumstanele.
Auditorul trebuie s neleag textul integral al unui standard, inclusiv modul de
aplicare i alte informaii explicative, pentru a-i nelege obiectivele i a aplica
cerinele acestuia ntocmai.
Auditorul nu trebuie s prezinte n raport conformitatea cu ISAs dac nu a asigurat
conformitatea cu toate standardele relevante pentru audit.
Obiectivele prevzute n ISAs
Pentru a atinge obiectivele generale ale auditorului acesta trebuie s urmreasc realizarea
acestora prevzute n standardele relevante, n planificarea i efectuarea auditului, avnd
n vedere i legturile dintre ISA pentru :
a) a determina dac fiecare procedur de audit cerut de un standard este necesar pentru
atingerea obiectivelor acestuia
b) a stabili dac au fost obinute probe suficiente i adecvate
Obiectivele din ISA-urile individuale sunt de ajutor pentru a-l determina pe auditor s se
concentreze pe rezultatul dorit al ISA, fiind n acelai timp destul de specifice pentru a-l
asista pe auditor n:
nelegerea a ceea ce trebuie obinut, i acolo unde este cazul, modul adecvat de
a face acest lucru; i
Decizia cu privire la msura n care trebuie fcut mai mult pentru a le atinge n
circumstanele particulare ale auditului.
Auditorul trebuie s utilizeze obiectivele pentru a evalua msura n care au fost
obinute suficiente probe de audit adecvate n contextul obiectivelor generale ale
auditorului. Dac auditorul concluzioneaz c probele de audit nu sunt suficiente i
adecvate, atunci acesta va putea urmri una sau mai multe dintre urmtoarele abordri:
S evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinute probe de audit
suplimentare relevante ca rezultat al respectrii altor ISA-uri;
S extind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor dispoziii; sau
S efectueze alte proceduri considerate de auditor a fi necesare n circumstanele
date.
Acolo unde nici una din cele de mai sus nu se ateapt a fi adecvat sau posibil n
circumstanele date, auditorul nu va putea obine suficiente probe de audit adecvate i
conform ISA-urilor va trebui s determine efectul pe care acest fapt l are asupra raportului
auditorului sau asupra capacitii auditorului de a definitiva misiunea.
DEMERSUL DE AUDIT
Planificarea
1. Acordul de planificare a auditului (strategia de audit)
2. Acceptarea desemnrii i a redesemnrii
3. Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
4. Revizuirea controlului intern
5. Evaluarea riscului inerent
6. Pragul de semnificaie
7. Revizuirea analitic preliminar
8. Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
9. Solduri iniiale
10. Lista de verificare permanent a informaiilor
11. Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare
Auditarea elementelor din situaiile financiare
Finalizarea auditului
1. Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
2. Revizuirea scrisorii de reprezentare
3. Sumarul erorilor
4. Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor
5. Revizuire analitic final
6. Evenimente ulterioare bilanului
7. Continuitatea activitii
8. Raportul de audit
9. Finalizarea auditului
10. Aspecte semnificative
Semnarea
Scrisoare de reprezentare semnat
Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor
Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului
Pentru a desfura un audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit
trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul
Internaional privind Controlul Calitii, (ISQC1) "Controlul calitii pentru firmele
care efectueaz audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice, precum i
alte misiuni de asigurare i servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, s ia n
considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor
financiare istorice" nainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale.
Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calitii ar trebui s fie familiarizai cu
Standardele Internaionale de Audit.
ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului. Acestea prevd, de
asemenea, o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate
i la client, i o abordare formal a evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud.
Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional corespunztor, ar trebui s
capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor de realizare a
evalurii corecte a riscurilor. O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar
elaborarea unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri.
Procedurile din cadrul programelor de audit detaliaz aceste aspecte, dar atenia
este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi desfurat abordeaz
eficient, la propriu, riscurile identificate. Schia care urmeaz ilustreaz abordarea
general. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare n toate cazurile i vor
exista situaii n care sunt necesare teste i proceduri ulterioare n vederea
conformitii cu ISA-urile.
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE PLANIFICRII
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea
i abilitile solicitate.
3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar
responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.
4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.
5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL
CERINE ALE MISIUNII
Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare
Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i
orice msuri de protecie n vigoare)
Evaluarea riscului de numire
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII
Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:
Cadrul de Raportare Financiar aplicabil
Condiiile domeniului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor
eseniale referitoare la derularea activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii
Natura entitii:
Activiti de afaceri
Investiii
Finanare
Cerine de raportare financiar
Pri afiliate
Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:
Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul
de activitate, reglementarea i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera
noi cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de
exemplu, implementarea incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care
afecteaz afacerile entitii
Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al
afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare
sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul
anterior.
Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii.
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de
control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD
Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada
anterioar
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta
a fraudei, n cursul anului curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost
identificate orice fraude, n cursul anului curent
Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai
orice factori de risc
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de
activitate al clientului
Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent
RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului
Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii
semnificative ale auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar
Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza
fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un
efect semnificativ asupra situaiilor financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic
estimri contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial
NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR
Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor
i procedurilor de fond
Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n
auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii,
alte pri tere i auditori interni
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale
personalului i selectarea personalului
Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul
ALTE ASPECTE
Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat
Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu
entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii
Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile
ACCEPTAREA DESEMNRII SAU REDESEMNRII
Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client
nou sau de evaluare a riscului ISA300?
Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de
cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?
Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a
fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un
astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar
trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n
cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic
100.20-100.22
Soluionarea conflictelor de etic : n caz de conflict, este n interesul
profesionistului s documenteze esena problemei i detaliile referitoare la
discuiile avute i la deciziile luate; apelul la asistena din partea organismului
profesional sau a consilierilor juridici; retragerea sau demisia din angajament.
i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru
misiune? ISA220
Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit
sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
Deinerea unei funii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit :
Dac un partener sau un agajat al firmei a fost angajat n funcia de director sau
alt funcie de conducere n cadrul unui client, ameninrile de auto-revizuire i
de interes propriu ar putea fi att de semnificative nct nici o msur de
protecie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil. Nici un partener sau
angajat nu trebuie s fie numit n funcia de director sau alt funcie de
conducere n cadrul clientului de audit.
A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-un
post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei
entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
Transferarea temporar de personal : Transferarea temporar de personal poate
genera o ameninare de auto-revizuire. Se accept pentru o scurt perioad de
timp i personalul firmei nu poate fi implicat n servicii non-asigurare care nu
sunt permise sau n asumarea de responsabiliti ale conducerii.
Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia
dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2
ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141 pentru interes
Public
Angajarea la clienii de audit : ameninri asociate familiaritii i intimidrii pot
fi generate dac directorul sau alt persoan din conducerea clientului de audit,
sau un angajat cu influen direct i semnificativ asupra ntocmirii
nregistrrilor contabile sau situaiilor financiare, a fost membru al echipei de
audit sau partener al firmei. Independena este compromis dac persoana are
dreptul la un beneficiu sau o plat din partea firmei i continu s participe sau
pare s participe la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.
A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al
oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau
din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul clientului
care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul
clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din
drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133
Relaii familiale i personale : ntre un membru al echipei i un director sau alt
persoan din conducerea clientului sau anumii angajai pot genera ameninri de
interes propriu, familiaritate sau intimidare.
n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit
sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre
membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155
Asocierea ndelungat a personalului de conducere cu un client de audit clieni
de audit care sunt entiti de interes public genereaz ameninri de familiaritate
i interes propriu : O persoan nu trebuie s fie partener principal de audit pentru
o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast perioad, persoana nu poate fi
membru al echipei de audit sau partener principal pentru clientul de audit timp de
doi ani.
Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de
audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai
mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de
siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai motivaia pentru care
persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt
comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului.
(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la obiectivitate i
independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt
evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150
Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo remuneraie a
membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ
prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de
succes)? Cod Etic 290.228 -290.229
Politici de compensare i evaluare : o ameninare de interes propriu este
generat cnd un membru al echipei de audit este evaluat sau compensat pentru
vnzarea de servicii de non-asigurare acelui client de audit.
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie
sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau
ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, dup caz)?
Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i
documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 -
290.222
Onorarii valoare relativ : Atunci cnd onorariile totale generate de un client de
audit reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei,
dependena de client i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot
constitui o ameninare generat de interesul propriu sau de intimidare.
Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes public i pentru o
perioad de doi ani consecutivi onorariile pltite de client i de filialele sale
reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm, firma trebuie
s prezinte acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului i s
discte msurile de protecie care trebuie aplicate.
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie
sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei
pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului
de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n
cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu cutai
redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie
ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele
de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului pentru
probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va organiza o revizuire la
cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220-
290.222
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la
cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie
ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o
nou numire. Cod Etic 290.220-290.222
Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentai discuiile
cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i
msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223
Onorarii restane : Dac onorariile rmn restente o perioad lung de timp
poate aprea o ameninare de interes propriu.
Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin
notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat.
Cod Etic 290.224-290.227
Onorarii contingente : sunt calculate pe o baz de clacul prestabilit, care are
legtur cu rezultatul unei tranzacii sau al serviciilor furnizate de firm (cu
excepia celor stabilite de tribunal sau o autoritate public).
Acestea pot genera o ameninare de interes propriu. n principiu, astfel de
aranjamente nu trebuie s fie acceptate.
Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui
partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul
auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117
Interese financiare : Deinerea unui interes financiar ntr-un client de audit poate
genera o ameninare de interes propriu.
Interesele pot fi deinute printr-un intermediar sau printr-o rud apropiat. n
principiu, nici o parte dintre urmtoarele nu trebuie s aib vreun interes
financiar direct sau indirect n clientul de audit : un membru al echipei de audit; o
rud apropiat a acestuia; firma.
Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod
Etic 290.118-290.123
mprumuturi i garanii : un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat de
un membru al echipei de audit sau de ctre o rud apropiat a acestuia, sau de
ctre firm de la un client de audit poate genera o ameninare semnificativ la
adresa independenei legat de interesul propriu, dac nu este acordat pe baza
unor proceduri, condiii cerine normale de mprumut i este semnificativ pentru
clentul de audit sau firma care primete mprumutul.
Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu excepia acelora care
respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri?
Cod Etic 290.124-290.126
Relaii de afaceri : O relaie apropiat de afaceri ntre o firm, sau un membru al
echipei de audit, sau o rud apropiat a acestuia i clientul de audit sau
conducerea acestuia este generat n urma unor relaii comerciale sau a unui
interes financiar comun i poate crea ameninri legate de interesul propriu sau
intimidare. (de ex. Deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n participaie
fie cu un client, fie cu un proprietar care deine controlul, un director sau alt
persoan cu funcie de conducere)
Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic
290.231
Litigii actuale sau poteniale : Atunci cnd au loc sau este posibil s aib loc litigii
ntre firm sau un membru al echipei de audit i clientul de audit poate aprea o
ameninare generat de interesul propriu i de intimidare.
Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului
cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230
Cadouri i ospitalitate : Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui
client de audit poate duce la ameninri generate de interesul propriu i de
familiaritate, cu excepia cazurilor cns acestea au o valoare nesemnificativ. n
principiu, nu trebuie acceptate cadouri sau ospitalitate.
Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?
Cod Etic 290.156-290.161
Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel
de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod
Etic 290.156-290.161
Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit : acestea pot genera
ameninri legate de auto-revizuire, interesul propriu i reprezentare.
Pot fi furnizate cu condiia reducerii ameninrii la un nivel acceptabil.
Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale, sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai
orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.
Luai n consideraie:
(i) O ameninare a interesului propriu
(ii) O ameninare a autoreviziurii
(iii) O ameninare pentru management
(iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului
(v) O ameninare de a deveni familiar
(vi) O ameninare de a fi intimidat
n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:
(i) Servicii de audit intern CE 290.195
(ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201
(iii) Servicii de evaluare CE 290.175
(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175
(v) Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207
(vii) Consultana legal CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare i remunerareCE 290.214
(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216
(x) Servicii legate de tranzacii
(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului la
pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de siguran i
de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de
exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar a
clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de
ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA i
contribuii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list
exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru
care conducerea trebuie s i asume rspunderea final.
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR
DA
Nu
Nu
se
cuno
ate
1.
Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau
auditorilor?
2. Rezisten la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5.
Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina
dificulti n colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?
7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Exist o istorie a litigiilor?
9. Exist dovezi privind o insolven anterioar?
10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi?
13. Activiti greu de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?
16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slab calitate?
18. Structur corporatist complex?
19. Director dominant sau autocrat?
20.
Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor
Financiare i Legea Pieelor)?
21.
Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate
public)?
22. Dificulti de reglementare?
23.
Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau
n trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu
una sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui
organism cu atribuii n domeniul financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil?
28. Sistem i controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?
30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?
31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?
32. Altceva (specificai)?
Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive,
acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o
atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu
rspuns pozitiv din list.
CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR
Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su
obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea
afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent. ISA315.
Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.
Natura entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.
ISA315
Includei detalii privind:
(i) informaii generale/istoric
(ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori cheie, proprietari ai
beneficiilor, etc.
(iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier;
(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse,
servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor
Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a
completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550
Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale
entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele
financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria
relevant. ISA315
Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile.
Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori
externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practici
specifice ale industriei. ISA315
Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui client.
ISA250
Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt
eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250
Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii
Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i riscurile
ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor
financiare. ISA 315
Includei detaliile pentru:
(i) dezvoltri ale industriei
(ii) noi produse i servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerine financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT
Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii
Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor
financiare ale companiei. ISA315
Includei detalii privind:
(i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului
performanei;
(ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora;
(iii) tendinei ;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;
(v) analiza competitorilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar i
pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i a rezultatelor
acestor aciuni. ISA315
Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum evalueaz
incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.
Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la riscurile
generate de tehnologia informaiei. ISA315
Mediul de Control
Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,
obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i
responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare
la raportarea financiar.
Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor
financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului
i estimrile contabile.
Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315
Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n
aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea
celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de management i stilul de aciune; structura
organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de
resurse umane.
Monitorizarea controalelor
Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania
le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare,
inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum
iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii.
ISA315.
Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normale ale
companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare.
SISTEMELE COONTABILE I CONTROALELE INTERNE
Obiectivele auditului
1. Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n
vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin
efectuarea de teste de parcurgere.
2. Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor
controale.
3. [Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne]
Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/
efectueaz teste de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea:
Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative,
i s-au identificat toate controalele cheie ;
Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c
sistemele funcioneaz potrivit nregistrrilor; i
[Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne]
Amploarea ncrederii acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat
adecvat.
Auditorului i se solicit s obin i s nregistreze o nelegere a sistemului informaional,
inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest
lucru se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile,
care documenteaz clasele de tranzacii semnificative pentru situaiile financiare. Aceste
note ar trebui, de asemenea, s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate,
nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul
capteaz aceste informaii. ISA315
nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n
vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior,
ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este
suficient). ISA315
Asigurai-v c notele detaliate la sistemele contabile sunt ntocmite sau actualizate
pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, inclusiv, de exemplu:
Veniturile (toate fluxurile de intrri semnificative);
Cheltuielile (cu excepia tatelor de plat);
Costurile aferente tatelor de plat;
Active imobilizate;
Stocurile;
Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); i
Cartea Mare /Registrul Jurnal.
(Aceste note la sisteme ar trebui s acopere toate fluxurile de tranzacii aferente fiecrui
ciclu, de la documentul surs, pe tot parcursul pn la situaiilor financiare, identificndu-
se n mod clar controalele din fiecare etap a ciclului)
Asigurai-v c controalele identificate n notele la sistemele menionate mai sus sunt
testate pentru a confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor (de ex. prin teste
de circularizare sau prin observare, refacere sau prin inspectarea documentaiei)
(Not: Aceast testare trebuie s fie efectuat anual, chiar i atunci cnd nu este
planificat acordarea ncrederii n ceea ce privete controalele)
Asigurai-v c toate riscurile de denaturare semnificativ sau deficienele n cadrul
sistemelor clientului sunt nregistrate i comunicate clientului prin intermediul Scrisorii
adresate Persoanelor nsrcinate cu Guvernana. ISA315
Atunci cnd au fost identificate riscuri de denaturare semnificativ, asigurai-v c
sunt implementate teste adecvate pentru a nltura aceste riscuri (de ex. teste ale
controalelor, testarea de fond). ISA330
Atunci cnd este planificat acordarea ncrederii n controalele interne pentru
afirmaii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate care s ofere
asigurarea eficacitii operaionale a acestor controale i c acest nivel al ncrederii
este clar justificat n dosar.
Asigurai-v c nivelul de credibilitate este clar documentat n Acordul de Planificare a
Auditului de la B9.
EVALUAREA RISCULUI INERENT
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie
denaturat semnificativ i est mprit n urmtoarele componente:
Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele
referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena
auditorului precedent al acestui client.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a
auditorului i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.
Factor de risc 1 2 3 4 5
Comentar
ii
Foa
rte
sc
zut
Sc
zut
Med
iu
Ridi
cat
Foart
e
ridic
at
Elemente manageriale
Msura n care conducerea cuprinde i acionari
Poziia financiar a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr asupra integritii conducerii
Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter
Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii
Importana cifrei de afaceri asupra conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor
Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experiena trecut asupra competenei controlului conducerii
Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele
activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau
ntrziate
Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n
apropierea ncheierii perioadei contabile
Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor
Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru audit
Politici contabile noi sau complexe
Factor de risc 1 2 3 4 5
Comentar
ii
Foa
rte
sc
zut
Sc
zut
Med
iu
Ridi
cat
Foart
e
ridic
at
Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente
dimensiunii clientului
ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil
Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n
legtur cu nregistrrile contabile
Mediul operaional
Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechi
Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii
de ctre pri tere /reglementatori
Modificri ale profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu termenele finanrii externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau
vnzarea intereselor deinute de ctre un investitor semnificativ
Ameninri la rentabilitatea activitilor
Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor
Dovezi ale comercializrii excesive
Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe
Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansamblu
Client important/ Client de renume
Aspecte de audit
nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referitor
la opinii i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate
de continuitatea activitii
Relaia cu conducerea superioar
Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de
audit
Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i
practici care sunt dificil de auditat
Evaluarea general ncercuii
dup caz
Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3)
Ridicat (4) Foarte ridicat (5)
PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Pragul de semnificaie determinat n momentul planificrii auditului nu stabilete n
mod necesar o valoare sub care denaturrile necorectate, n mod individual sau agregat,
vor fi evaluate ntotdeauna ca fiind nesemnificative.
Pragul de semnificaie funcional (performance materiality) reprezint suma sau
sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie pentru
situaiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea
ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de semnificaie
pentru situaiile financiare ca ntreg (eventual pentru clase de tranzacii, solduri de conturi
sau prezentri).
DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE PENTRU SITUAIILE FINANCIARE
CA NTREG
Repere utilizate (de multe ori ca procente) :
Elemente ale situaiilor financiare
Elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor
Natura entitii
Structura de proprietate i modul n care este finanat entitatea
Volatilitatea relativ a reperului
Exemple : profit nainte de impozitare, total venituri, total cheltuieli, total capitaluri
proprii, valoarea activelor nete
PRAGURI DE SEMNIFICAIE PENTRU ANUMITE CLASE DE TRANZACII, SOLDURI
DE CONTURI SAU PREZENTRI
Legea, reglementrile sau cadrul de raportare afecteaz ateptrile utilizatorilor cu
privire la msurarea sau prezentarea anumitor elemente
Prezentri cheie n legtur cu sectorul n care entitatea opereaz
Atenie concentrat asupra unui aspect particular prezentat separat n situaiile
financiare
PRAGUL DE SEMNIFICAIE FUNCIONAL
Se stabilete pentru acele clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri,
pentru care se ateapt s existe denaturri de valoare mai mic dect pragul de
semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare i care sunt susceptibile s influeneze
deciziile economice ale utilizatorilor.
Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea testelor i n special la
nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului
auditorului.
Ghidul privind Auditul Calitii recomand urmtoarele repere :
5 i 10 % din profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru
elemente excepionale i primele directorilor
1 i 2 % din cifra de afaceri
1 i 2 % din activele brute
n foaia de lucru trebuie prezentate reperele reinute i nivelurile pragurilor de
semnificaie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent i nivelul final al
anului curent
Auditorul trebuie s menioneze modul de calcul al pragului de semnificaie ales i
s justifice nivelul acestuia
La finalul misiunii, auditorul menioneaz n foaia de lucru comentariile privind
pragul de semnificaie final
Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n
special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a
raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale
pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul
auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul
asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa
de finalizare.
Nume
Client
Perioad
Contabil
Ref
B5/1
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie
n scopul planificrii i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de
semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la
nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci
cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i
pierdere i bilan. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci
cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar
trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar
trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.
Determinarea pragului de
semnificaie
Final Planificat Efectiv
Anul
curent
Anul
curent
Anul
precedent
Lei Lei Lei
Profit naintea impozitrii, dup
ajustarea pentru elementele
excepionale i primele
directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Pragul de semnificaie al
auditului stabilit la
Baza de calcul
Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales
ntocmit de ................................ Data..................................
Revizuit de. ................................ Data..................................
Comentarii privind pragul de semnificaie final
ntocmit de ................................ Data..................................
Revizuit de. ................................ Data..................................
REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR
Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului
pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520
Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v
vor oferi ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care
trebuie desfurat.
Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea
dumneavoastr privind riscul de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a
situaiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale conducerii.
Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele
semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror
puncte aduse n discuie.
Comparai cele mai recente informaii pentru conducere, primite de la client, cu
informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a
identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie
specific.
Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Planificarea
Auditului i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre
dumneavoastr sunt clar consemnate.
EVALUAREA RISCURILOR INDIVIDUALE DIN FIECARE DOMENIU AL
SITUAIILOR FINANCIARE
De exemplu : Terenuri, Imobilizri corporale, Mrfuri, Clieni, Furnizori
Inerent
Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat
1 2 3 4 5
Specific
Foarte sczut 5 4 3 2 1
Sczut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
EANTIONAREA N AUDIT
Eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100 %
din elementele din cadrul unei populaii cu relevan n audit, astfel nct toate unitile de
eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz
rezonabil n funcie de caree s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie
Riscul de eantionare riscul ca n baza unui eantion concluzia auditorului s fie
diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns prin aplicarea procedurilor asupra ntregii populaii
(cuprinde att concluzia c nu exist denaturri cnd ele exist, ct i concluzia c exist
denaturri cnd ele nu exist)
Eantionare statistic eantionarea cu urmtoarele caracteristici :
Selectarea aleatorie a elementelor eantionului
Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv
evaluarea riscului de eantionare
Procedurile de eantionare care nu conin cele dou caracteristici sunt nestatistice.
Stratificarea procesul de divizarea a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea
fiind un grup de uniti de eantionare care prezint caracteristici similare
Eroare tolerabil o valoare monetar stabilit de auditor cu privire la care ncearc
s obin un nivel adecvat al asigurrii c acea valoare nu este depit de denaturarea
real din cadrul populaiei
Proiectarea eantionului
Eantionarea poate fi statistic sau nestatistic
Auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine probe c populaia este
complet
Auditorul trebuie s neleag clar ceea ce constituie o deviaie sau o denaturare
Auditorul determin dac stratificarea sau selectarea n funcie de valoare este
adecvat
Dimensiunea eantionului nu reprezint un criteriu valid pentru raionamentul
auditorului privind stabilirea abordrii statistice sau nestatistice
Dimensiunea eantionului
Cu ct este mai sczut riscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu att crete
dimensiunea eantionului
Dimensiunea eantionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pe baz
statistic sau nestatistic
Selectarea elementelor de testat
Auditorul trebuie s selecteze un eantion reprezentativ
EFECTUAREA DE PROCEDURI DE AUDIT
Efectuarea de proceduri asupra unui element nlocuit
Situaia n care auditorul nu poate audita un element selectat
Aplicarea unor proceduri alternative viabile n diferite cazuri
NATURA I CAUZA DEVIAIILOR I DENATURRILOR
Auditorul poate observa c denaturrile i deviaiile identificare au o trstur
comun, i atunci extinde procedurile de audit la elementele care prezint acea
trstur
PROIECTAREA DENATURRILOR
Proiectarea ofer o imagine de ansamblu asupra nivelului denaturrii
EVALUAREA REZULTATELOR EANTIONRII
O valoare neateptat de mare a denaturrilor dintr-un eantion l poate determina pe
auditor s cread c o clas de tranzacii sau un sold de cont conin o denaturare
semnificativ, n absena unor proceduri supolimentare care conduc la lipsa de
denaturri semnificative
Denaturarea proiectat plus eroarea anormal, dac exist, reprezint cea mai bun
estimare a auditorului cu privirea din cadrul populaiei
Atunci cnd aceast denaturare se apropie sau depete eroarea tolerabil
eantionul nu furnizeaz o baz rezonabil pentru concluzii asupra populaiei. Riscul
poate fi redus dac se obin prove de audit suplimentare
Cnd auditorul ajunge la concluzia c eantionarea nu a furnizat o baz rezonabil
pentru concluziile aferente populaiei :
Solicit conducerii s investigheze denaturrile identificate i potenialul unor
denaturri viitoare i s fac ajustrile necesare, sau
Stavilete natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit
suplimentare pentru a atinge asigurarea prevzut.
METODE DE SELECTARE A EANTIONULUI
Selectare ntmpltoare
Selectarea sistematic numrul de uniti din populaie se mparte la dimensiunea
eantionului
Eantionarea unitii monetare
Selectarea aleatorie nu este adecvat n cazul eantionrii statistice
Selectarea n bloc nu se utilizeaz n eantionarea de audit
Afirmaia din
situaia
financiar
Valoare
a aprox.
a
populai
ei
Pragul
de
semnific
aie
Factorul
de risc
inerent
i
specific
Factor
de risc
de
control
Relevana
acordat
revizuirii
analitice
Este
necesa
r
eantio
nul?
Dimensiu
nea
minim a
eantionu
lui
Motivul
lipsei
eantionului
A se
vedea
tabelul de
mai sus
1 risc
ridicat: 5
risc
sczut
3 total :1
niciuna
Da/Nu
SOLDURI INIIALE /CIFRE Comparative
1. Sunt nregistrate complet i corect;
2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i
3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile
contabile general acceptate si aceste principii sunt aplicate consecvent.
Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale
Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i
efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710
Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se precizeaz la B3/1). Acolo unde
apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect
contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA510 ISA710
Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n care
nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli cu
privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizai
dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA 510
Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c
soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact asupra situaiilor
financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru
ale auditorului anterior. ISA 510
Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare
teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt lipsite de
denaturri semnificative. ISA 510
n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen
lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul
activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor i creditorilor primite/pltite
n anul trecut. Analizai necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor.
Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele comparative
sunt conforme cu principiile contabile aplicabile (ISA710)
LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILOR
INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE

1. Detalii ale organizaiei
(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Principalele activiti
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului
2. Sistemele contabile
(a) nregistrri contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele i procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaii
(f) Cecuri i liste bancare
(g) Istoria activelor fixe
3. Alte informaii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea misiunii
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaii privind atenia cuvenit clientului
(d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul
(e) O copie a scrisorii de investigaie profesional
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
(h) Coresponden de importan permanent
(i) Note ale ntlnirilor
(j) nregistrri aferente partenerului de audit i personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese-verbale de importan continu
(e) Cercetri ale companiei
(f) Cheltuieli i obligaiuni
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind domeniul de activitate
AGENDA DE LUCRU A NTLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discuiile n stadiul de planificare formeaz o parte important a procesului de planificare a
auditului. Exist dou zone principale n care sunt necesare discuii legate de planificare
conform Standardelor Internaionale de Audit: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa
misiunii. Acest program prezint un numr de zone cheie care ar putea fi ncorporate n
agenda de discuii pentru fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind
informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.
NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a
riscurilor care subliniaz zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta
natura, scopul, i aspectele practice ale auditului i dezvoltri semnificative din cursul anului.
Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:
REVIZUIREA AFACERII
Activitatea general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget,
profitabilitatea, ciclul fondului de rulment)
Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului
Orice schimbri n natura afacerii
n personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni
Continuitatea activitii
Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare
EVALURILE RISCULUI
Obiectivele de afaceri i strategiile clientului
Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de
fraud sau eroare
Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului
Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor
Cunotine cu privire la orice fraud curent, suspiciune sau banuial de fraud din cursul
anului
NATURA I SCOPUL
Natura i scopul misiunii
Orarul propus i personalul de audit
Forma i momentul privind comunicrile
Raportul de audit preliminar
Onorarii
DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuiile cu echipa misiunii n stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentai ai
echipei misiunii s mprteasc opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mai puin
experimentai ai echipei, ca de altfel i s satisfac cerinele din Standardele Internaionale de
Audit 240 i 315 cu privire la luarea n considerare i documentarea susceptibilitii ca situaiile
financiare s fie denaturate semnificativ, n special ca rezultat al fraudei i erorii. O agend de
discuii adecvat ar putea s includ urmtoarele aspecte:
INFORMAII GENERALE
Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii
Cerine specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
Evalurile riscului inerent i a celui specific
Zone cheie de audit i abordarea planificat
Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitic i n controalele interne
Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii
Legi i regulamente
Pri afiliate
Continuitatea activitii
FRAUDA I EROAREA
Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud sau eroare
Evaluarea general a riscului de fraud sau eroare i impactul asupra muncii de audit
planificate
Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli de fraud din cursul
anului
NATURA, MOMENTUL I NTINDEREA PROCEDURILOR
Contacte cheie privind clientul
Programul
Termene limit (revizuirea de ctre Manager/Partener, termene limit pentru client etc.)
Rolul personalului
Lista de verificare a planificrii
Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce
punctele de mai jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de
Audit, explicaii narative adiionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea
opiniilor dumneavoastr asupra fiecrui aspect i concluziile formulate.
IMOBILIZRI CORPORALE
Obiective
1. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist.
3. Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este
deinut de client.
4. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu
politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri,
inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept
venituri.
6. Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile i
dezafectrile au fost corect nregistrate.
7. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
(a) corect i adecvat; i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au
fost identificate.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia
mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la
concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul
conturilor.
Proceduri de audit
General
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i Planul de Eantionare
aferent acestei seciuni. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt proiectate n funcie de
necesiti pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificat ar trebui documentate n mod clar.
2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizri i depreciere.
Asigurai-v c politica contabil este n conformitate cu standardele contabile i cu
legislaia aplicabil.
3.Obinei sau ntocmii un program general, corelai-l cu bilanul i asigurai-v c acesta
furnizeaz suficiente informaii pentru audit:
(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;
(ii)corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor din anul precedent; i
(iii) pregtii un comentariu n care s explicai componena soldului imobilizrilor
corporale, comparai-l cu anii anteriori i cu ateptrile noastre.
Completri/ Cedri
4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale:
(i) completrilor/creterilor din fiecare categorie; i
(ii)cedrilor din fiecare categorie.
5. Confirmai caracterul adecvat al completrilor/creterilor i cedrilor i includei copii ale
facturilor semnificative n dosar.
6. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de ex. activele dezafectate).
7. Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost fabricate sau mbuntite n
timpul perioadei.
Valoare i reevaluri
8. Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigurai-
v c informaiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.
9. Analizai desfurarea unei revizuiri a deprecierii
Proprietate
10. Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau confirmai detaliile cu terii.
11. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i asigurai-v c activele deinute
sunt pe numele companiei.
Existena:
12. Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n imobilizri i documentai
aceast activitate n dosar.
13. Analizai tratamentul oricror subvenii primite sau de primit.
14. Analizai tratamentul contabil al oricror active realizate n regie proprie.
15. Revizuii conturile din Fiele de cont pentru reparaii i rennoiri (sau activiti similare)
pentru elementele care ar fi trebuit s fie capitalizate.
16. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai dac tratamentul contabil
este corect.
Depreciere
17. Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i o depreciere a activelor
deinute prin contracte de nchiriere cu transfer de proprietate i prin contracte de leasing
financiar.
18. (i) Analizai caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri
aferente:
(a) Duratelor de via utile estimate; i
(b) Valorii reziduale.
(ii)Verificai prin testare calculele amortizrii aferente.
(iii) Confirmai relaia dintre total i cheltuiala nregistrat n contul de profit i
pierdere.
Angajamente
19. Asigurai-v c orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu,
procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i inspecii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificai acoperirea prin asigurare comparat cu valorile contabile nete i cu costurile
principalelor clase de active deinute:
(i) Comparai cu anul precedent;
(ii)Identificai activele asigurate dar nelistate; i
(iii) nregistrai la Aspecte Semnificative notele de la A6 i elementele asigurate inadecvat.
Finalizare
21. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu
standardele contabile aplicabile.
22. Teste suplimentare/ domenii de testare care s confere asigurarea c au fost
ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit.
STOCURI I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului.
3. Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului.
4. Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c
acestea sunt aplicate n mod consecvent.
5. Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate.
6. Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse finite,
precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.
7. Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurille ieite din uz au fost identificate i
evaluate n mod adecvat.
8. Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu
politicile contabile.
9. Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs aferent
contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i
cheltuielilor pn la finalizare.
10. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de
execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de execuie
pe termen scurt a fost adecvat.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c stocurile nu sunt denaturate
semnificativ n situaiile financiare.
Program de audit
Obiective
realizate
Program Iniiale
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii
Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast
seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt
adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor
identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar
trebui s fie nregistrat n mod clar.
B9
B7
2. Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile
pentru stocuri i producia n curs de execuie.
Asigurai-v c politicile contabile sunt n conformitate
cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil.
3. Obinei sau pregtii situaii generale ale stocurilor
i confruntai-le cu bilanul. Facei distincia ntre
Materii prime i Consumabile, Producia n curs de
execuie, i ntre Produse finite sau Mrfuri.
1
4. Pregtii un comentariu care s explice componena
soldurilor stocurilor n comparaie cu anii anteriori i
ateptrile noastre.
5. Examinai schimbrile semnificative n valorile i
nivelurile stocurilor cnd comparai cu perioada
precedent.
1, 2, 3, 4, 5
6. Completai raportul de participare la inventariere i
urmrii toate elementele selectate pentru a le prelua
2, 3, 5, 6 G2/1
n listele finale ale stocurilor.
7. Selectai un eantion de elemente din listele finale ale
stocurilor i transpuneti-le in listele de stocuri care
vor fi verificate.
2, 5
8. Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele
finale de inventariere, prin selectarea unui eantion al
facturilor de achiziii ale nregistrrii costurilor.
1, 4
9. Testai eventualele completri i adugiri din listele
finale de inventariere a stocurilor.
5
10. Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii
rezultatele testelor de separare efectuate asupra
debitorilor i creditorilor pentru acurateea separrii.
5, 6
11. Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei
n curs de execuie.
4
12. Testai verificarea evalurii produciei n curs de
execuie i asigurai-v dac:
(i) Costurile materialelor sunt nregistrate n mod
corect;
(ii) Alocarea orelor de munc este corect;
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corect; i
(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri i a
rezultatului atribuibil produciei pe termen
lung n curs de execuie este adecvat.
6, 8
13. Luai n considerare nivelul general i implicaiile
mrfurilor din stoc pentru care exist restricii
referitoare la proprietate.
2, 3, 4
14. Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i
nvechite. Calculai valoarea realizabil net.
Asigurai-v c provizioanele sunt adecvate i
consecvente.
7
15. n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n
numele societii, obinei confirmri de sold, n cazul
n care sumele sunt semnificative.
3
16. n cazul n care compania deine stocul n numele
unor tere pri, asigurai-v c astfel de elemente
sunt excluse din stoc. n cazul n care este considerat
semnificativ, obinei confirmare de la teri.
2
17. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu
legislaia corespunztoare i standardele contabile
aplicabile.
1
Contracte
18. Stabilii natura contractelor, de exemplu pe termen
scurt sau pe termen lung, i asigurai-v c acestea
sunt clasificate corespunztor.
1
Contracte pe termen scurt
19. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile
contabile i discutai despre stadiul de execuie cu
persoana responsabil.
10
20. Confruntai costurile efectuate cu documentele
justificative de exemplu, facturi, pontaje, etc.
8
21. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de
achiziii pentru a v asigura c baza este rezonabil i
consecvent.
10
22. Revizuii nivelul provizioanelor pentru a v asigura c
acestea sunt adecvate.
11
Contracte pe termne lung
23. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile
contabile i discutai despre stadiul de execuie cu
persoana responsabil.
10
24. Confruntai sumele incluse n cifra de afaceri cu
documentele justificative necesare, de exemplu
rapoartele inspectorilor/dirigini de antier, arhiteci
ca reprezentnd valoarea muncii efectuate.
8, 9
25. Confruntai costurile efectuate cu documentele
justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.)
asigurndu-v c acestea sunt alocate n mod corect
ntre perioadele curente i viitoare.
8
26. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de
achiziii pentru a v asigura c baza este rezonabil i
consecvent.
8
27. Confruntai sumele facturate pe contracte cu registrul
vnzrilor i asigurai-v c soldul/ plile
suplimentare contabilizate sunt corect calculate i
tratatamentul a fost adecvat.
9
28. Asigurai-v c orice provizioane/cheltuieli n avans
pentru pierderi previzibile sunt tratate n mod
corespunztor i luai n considerare posibilitatea
constituirii oricrui provizion suplimentar.
11
29. Efectuai teste adiionale/domenii de testare pentru a
v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a
obiectivelor de audit.
STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE TESTE DE FOND PE BAZ DE PARTICIPARE
Test
Obiective
realizate
Program Iniiale
1. Proceduri preliminare
Obinei detalii despre procedurile planificate ale
clientului. Revizuii i confirmai faptul c:
(i) personalul clientului este informat n mod
corespunztor;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care
acoper micarea stocurilor i separarea
perioadelor; i
(iii) procedurile generale sunt adecvate i vor
asigura nregistrarea corect a stocurilor i
produciei n curs de execuie.
2, 3, 5, 6, 7
2. Revizuii dosarul de audit al anului precedent pentru
categoriile importante de stocuri deinute,
amplasarea lor, precum i orice cunotine speciale
ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor,
determinarea strii lor, etc.
2, 3, 5, 6, 7
3. Analizai, dac este eficient, combinarea participrii
la inventariere cu inspecia fizic a mijloacelor fixe i
conturilor de numerar semnificative.
4. La sediul clientului
Notai concluziile obinute din observarea
inventarierii, despre:
(i) Grija manifestat de personalul clientului;
(ii) Exactitatea nregistrrii rezultatelor;
(iii) Efectuarea numrtorii i modul n care
sunt respectate instruciunile;
(iv) Controlul micrii stocurilor;
(v) Verificarea numrului listelor de inventar i
returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de
inventar, dup ultimul element i anularea
listelor emise, dar neutilizate;
(vi) nregistrarea bunurilor deteriorate,
nvechite sau cu micare lent; i
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a v
asigura c bunurile nu au fost numrate de
dou ori sau omise i modul n care problemele
au fost eliminate.
2, 3, 5, 6, 7
5. Selectai un eantion de elemente din stocul
disponibil i:
(i) Numrai articole i identificai-le n listele de
inventariere, notai i reconciliai eventualele
diferene;
(ii) n cazul n care un articol pare nvechit sau
deteriorat asigurai-v c se face o not n acest
sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine
suficiente detalii care s asigure identificarea
3
elementului n listele finale de inventariere.
6. Selectai un eantion de elemente din listele de
inventariere i:
(i) Verificai stocul fizic, notai i reconciliai
eventualele diferene;
(ii) n cazul n care un element pare nvechit, uzat
sau deteriorat, asigurai-v c se face o not n
acest sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine
suficiente detalii care s asigure identificarea
elementului n listele finale de inventariere.
2
7. Revizuii procedurile folosite pentru a
nregistra stadiul actual de finalizare a
lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c
acestea sunt respectate.
6
8. Inspectai zona de stocare i interogai
personalul pentru a stabili dac exist articole
cu micare lent sau nvechite. n special,
ntrebai despre elementele stocate n zonele
relativ inaccesibile i documentai existena
acestora, articolele murdare sau deteriorate i
elementele cu etichete ataate din anul
precedent.
7
9. Analizai stocurile deinute n numele unor
teri i asigurai-v c sunt nregistrate
separat. De asemenea, stabilii dac exist
vreun stoc deinut de teri.
2, 3
1
0.
n cazul n care clientul utilizeaz o eviden
analitic cantitativ a mrfurilor, borderouri
interne i externe, notai ultimele cifre folosite
nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care
nu exist o eviden analitic, luai n
considerare i documentai ce alte teste de
control privind separarea exist.
6
1
1.
Obinei o list complet de documente de
expediere pentru mrfuri neexpediate la data
inventarului i verificai dac acestea au fost
incluse n inventar.
6
1
2.
Determinai dac articolele din depozit sunt
incluse n inventariere.
6
1
3.
Notai numerele listelor de inventar utilizate
pentru a v asigura c nici una nu este
adugat sau eliminat la o dat ulterioar.
5
1
4.
Notai pentru utilizarea n audit:
(i) Numerele ultimelor facturi de vnzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe
fiecare partener;
(iv) Ultimele depuneri fcute n fiecare cont; i
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au
fost emise.
6
1
5.
Observai orice mijloc fix, aparent nou, lips
sau inactiv i adugai-l la seciunea
mijloacelor fixe de la dosar.
1
6.
ntocmii o not i un comentariu cu privire la
desfurarea inventarului i includei
informaiile obinute de mai sus.
2, 3, 5, 6, 7
DEBITORI
1. Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt identificai i
prezentai corect n contabilitate.
3. Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate de
ctre teri companiei.
4. Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile
debitorilor.
5. Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect contabilizate.
6. Asigurarea c separarea dintre nregistrarea vnzrilor, a documentelor de livrare i stocul perioadei
curente i viitoare a fost efectuat corect.
7. Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar putea
s nu fie realizat.
8. Asigurarea c plile n avans sunt corect nregistrate.
9. Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de
ntreprinderile-mam, afiliate i asociate.
10. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia
corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt
denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
Program de audit
Obiective
realizate
Program Iniiale
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul
Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare
pentru aceast seciune. Asigurai-v c
urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de
abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar trebui
s fie nregistrat n mod clar.
B9
B7
2. Obinei sau pregtii un tabel principal al
debitorilor i confruntai-l cu bilanul.
1, 2
3. Pregtii un comentariu care s explice
componena soldurilor debitorilor. Comparai
soldurile i durata de ncasare a debitorilor cu
cele din anii anteriori, precum i cu
ateptrile noastre. Notai orice modificri
semnificative n rata conturilor restante.
Obinei explicaii cu privire la eventualele
modificri i luai n considerare implicaiile
pentru constituirea provizioanelor pentru
creane nerecuperabile.
4. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii
comerciali:
(i) Selectai un eantion i circularizai
debitorii comerciali sau explicai de ce
circularizarea nu este adecvat i verificai
ncasrile ulterioare exerciiului financiar i
alte documente care atest existena
debitorului;
(ii) Examinai corespondena n legtur cu
soldurile aflate n litigiu;
(iii) Investigai toate soldurile creditoare
semnificative;
(iv) Analizai toate stornrile emise dup data
vnzrii; i
(v) Reconsiderai sumele datorate de
ntreprinderile-mam, afiliate i asociate,
directori i angajai.
n cazul n care nu a existat nici un rspuns la
o cerere de confirmare pozitiv, efectuai
proceduri alternative de audit, precum
furnizarea de probe de audit cu privire la
afirmaiile pe care cererea de confirmare ar fi
trebuit s le ofere.
n cazul n care procesul de confirmare i
procedurile alternative de audit nu au furnizat
probe de audit suficiente i adecvate n
privina unei afirmaii, auditorul trebuie s
efectueze proceduri suplimentare de audit
pentru a obine probe de audit adecvate i
suficiente sau s ia n considerare implicaiile
pentru raportul su.
3, 4, 7 ,5 ,9
5. n cazul n care nu exist jurnal de vnzri,
obinei o list a soldurilor debitoare ale
clienilor la sfritul anului i reconciliai-o cu
nregistrrile contabile aferente.
6. n cazul n care exist un jurnal de vnzri,
obinei sau pregtii o situaie de
control:
(i) Testai verificarea extragerii i
completarea soldurilor; din Jurnal,
reconciliai lista cu situaia de control;
(ii) Analizai controlul i verificai soldul
prin compararea cu situaia soldurilor si
cu tabelul principal i
(iii) Examinai i reconciliai, intrrile,
ajustrile i jurnalele. Asigurai-v c
exist o explicaie adecvat.
2, 3, 4
7. Identificai orice crean restant ca urmare a
nclcrii contractului i / sau a
regulamentelor referitoare la ntrzierea
plilor. Asigurai-v c s-a cuantificat venitul
potenial din dobnzi.
8. Testai prin verificare facturile din perioada
imediat apropiat sfritului exerciiului
financiar i cea de dup sfritul
execiiului:
(i) pentru a v asigura c acestea sunt
nregistrate n perioada contabil
corect; i
(ii) pentru a v asigura c rulajul
stocurilor este nregistrat n perioada
corect.
6
Debitori (Continuare) Obiective realizate Program Iniiale
9. Cercetai i verificai tratamentul corect al
stocurilor expediate n scopul vnzrii
sau returnrii.
6
10. Obinei sau pregtii o analiz n funcie de
vechime a clienilor sau a altor debitori
comerciali. Luai n considerare
veridicitatea acesteia.
3, 7
11. Discutai cu clientul despre creanele
nerecuperabile sau incerte i constituii
provizioane. Examinai corespondena
acolo unde este disponibil i coroborai
ntotdeauna afirmaiile managementului.
3, 7
12. Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli
pltite n avans i comparai cu anul
precedent. Identificai elementele
semnificative.
8
13. Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori.
Confruntai tabelul cu documente
justificative. Separat, identificai
mprumuturi acordate angajailor i
obinei confirmarea scris a rulajelor i a
soldurilor.
3
14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile
intra-grup sau intercompanii cu soldurile
terilor sau obinei confirmarea scris a
acordului dintre companii, i asigurai-v
de prezentarea acestora.
3
15. Confirmai prin referirea la datele din
contabilitate faptul c soldurile intra-grup
sunt recuperabile.
3
16. Confirmai c soldurile intra-grup sunt
prezentate n mod corespunztor n
partea corect a bilanului.
1, 2, 3, 9
17. Identificai orice mprumuturi datorate de
directori i asigurai-v de prezentarea
adecvat a acestora n situaiile
financiare.
(Luai n considerare dac exist o
infraciune ce trebuie raportat)
.3, 10
18. Obinei sau pregtii un tabel separat al
debitorilor cu termen de ncasare mai
mare de 12 luni.
2
19. Asigurai-v c situaiile financiare sunt
conforme cu legislaia corespunztoare i
1, 2, 10
20. Efectuai teste suplimentare / zone de testare
pentru a v asigura de ndeplinirea
procedurilor planificate i a obiectivelor
de audit.
SOLDURILE LA BNCI I NUMERARUL DISPONIBIL
1. Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont
sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standardele contabile
aplicabile i cu acordurile de compensare n vigoare.
2. Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile
de cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar,
lund n considerare toate conturile bancare ale companiei.
3. Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al
disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar.
4. Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare,
iar natura garaniilor este prezentat n contabilitate.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor semnalate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea mea, a
fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din
banc i numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
Program de audit
Obiective
realizate
Program Iniiale
urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor
de abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrior planificate ar trebui
s fie documentat n mod clar.
B9
B7
2. Obinei sau pregtii un tabel principal i
confruntai-l cu bilanul.
1
3. Obinei sau pregtii reconcilieri ale tuturor
conturilor deinute. Verificai elementele
semnificative ulterioare.
2
4. Investigai dac exist elemente
neprezentate pentru o perioad
semnificativ de timp.
2, 3
5. Obinei confirmarea standard a bancii i
verificai reconcilierea.
2, 4
6. Luai n considerare dac a avut loc
cosmetizarea rezultatelor. n special:
(i) verificai dac toate plile nregistrate
nainte de sfritul perioadei au fost trimise
nainte de aceast dat;
2, 3
(ii) revizuii registrul plilor n numerar i
extrasele de cont pentru micri
semnificative din apropierea nchiderii
exerciiului financiar; i
(iii) verificai orice element semnificativ care
a fost returnat n perioada urmtoare.
7. Acolo unde este posibil, verificai sumele
semnificative de bani n numerar. Luai n
considerare dac au existat micri
semnificative de numerar n cursul
exerciiului financiar i ce proceduri
suplimentare de verificare mai sunt
necesare.
2
8. Revizuii registrul de cas din cursul
exerciiului financiar i evideniai intrrile
semnificative i neobinuite. Investigai orice
astfel de elemente identificate. Luai n
considerare verificarea analizei.
2, 3
9. Verificai dac clientul are autoritatea
potrivit documentelor constitutive pentru
angajarea oricror mprumuturi bancare sau
descoperiride cont.
1
10. Asigurai-v c descoperirile de cont
garantate au fost prezentate.
4
11. Asigurai-v c situaiile financiare sunt
conforme cu legislaia corespunztoare i
1
12. Efectuai teste suplimentare / zone de
testare pentru a v asigura de ndeplinirea
procedurilor planificate i a obiectivelor de
audit. ( Includei foi de lucru adiionale acolo
unde este cazul).
CREDITORI
1. Asigurarea c obligaiile de natura creditorilor sunt corect evideniae n contabilitate n
conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea c datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de un
an sunt identificate i prezentate corect n contabilitate.
3. Asigurarea c datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile financiare.
4. Asigurarea c obligaiile de leasing i cele legate de asigurarea informaiilor cu caracter personal au
fost contabilizate i prezentate corect n evidena contabil n conformitate cu standardele de
contabilitate.
5. Asigurarea c soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre
companie terilor.
6. Asigurarea c sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint
datorii certe ale companiei.
7. Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect.
8. Asigurarea c obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare
nu nregistreaz denaturri semnificative privind creditorii.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
Program de audit
Obiective
realizate
Program Iniiale
urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de
abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar trebui
s fie nregistrat n mod clar.
B9
B7
2. Obinei sau pregtii tabele principale care
indic sumele scadente la termen de un an i
mai mare de un an.
3. Obinei sau pregtii o list a creditorilor
comerciali:
(i) extragei un eantion din jurnalul de
cumprri i reconciliai soldurile cu
balana de furnizori. n cazul n care
balana furnizorilor nu este disponibil,
testai posibila declarare eronat folosind
mijloace alternative, cum ar fi
circularizarea;
(ii) investigai soldurile debitoare
semnificative;
(iii) verificai facturile dup data nchiderii
i stornrile pentru achiziii suplimentare;
(iv) investigai i explicai sumele
1, 2, 4, 5, 7
restante pentru o perioad neobinuit de
lung; i
(v) reconsiderai sumele datorate de
societile-mam, afiliate i asociate.
4. n cazul n care exist jurnal de cumprare,
obinei sau pregtii o situaie de
control:
(i) Testai verificarea extragerii i
completarea soldurilor din Jurnal,
reconciliai lista cu contul de control;
(ii) Efectuai controlul i verificai
echilibrul dintre tabelul soldurilor si
tabelul principal i
(iii) Examinai i confruntai intrrile,
ajustrile i jurnalele. Asigurai-v c
exist o explicaie adecvat.
1, 4, 5, 7
5. Verificai registrul de cas i cecurile
ulterioare nchiderii exerciiului, pentru a
identifica orice datorii i / sau acumulri.
5, 7
6. Testai procedurile de separare a perioadelor
pentru a v asigura c datoria a fost
nregistrat pentru toate stocurile deinute.
5, 7
7. Investigai tratamentul corect al stocurilor
deinute pentru vnzare sau returnare.
5, 7
8. Revizuii jurnalul cheltuielilor cumulate i
comparai-l cu exerciiile financiare
anterioare. Notai orice pli referitoare la
8
bonusuri acordate directorilor/altor angajai.
9. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din
conturile de mprumut ale directorilor.
Obinei confirmarea scris a directorilor n
cauz asupra rulajelor i soldurilor.
10
.
Impozitul pe salarii i decontrile privind
asigurrile i protecia social
(i) confruntai impozitul pe salarii cu salariile
nregistrate;
(ii) testai operarea impozitului pe salarii n
timpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale,
dac este cazul); i
(iii) reconciliai contul de control al soldurilor
finale ale impozitului pe salarii i decontrilor
privind asigurrile i protecia social cu
plile/ ncasrile.
11
.
Taxa pe valoarea adaugata
(i) revizuii deconturile de TVA i reconciliai
un eantion cu nregistrrile contabile.
(ii) testai nregistrarea TVA-ului n timpul
testrii vnzrilor i achiziiilor.
(iii) Asigurai-v c deconturile de TVA sunt
completate n mod corect, cu acuratee i sunt
prezentate n timp real. Revizuii cel mai
recent decont pentru a stabili dac acestea
sunt la zi.
(iv) Examinai dac se datoreaz penaliti
sau dobnzi i dac acestea au fost corect
nregistrate.
(v) Revizuii orice coresponden cu
autoritile vamale i cele privind controlul
accizelor.
(vi) Reconciliai soldul TVA-ului de la sfritul
perioadei.
vii) Testai soldul de plat sau de ncasat la
12
.
Luai n considerare proceduri de conformitate
(liste separate de verificare cerute) pentru
taxa pe valoarea adugat i pentru impozitul
pe salarii i obligaiile privind asigurrile i
protecia social.
1, 4, 5 13
.
Identificai orice ali creditori cu valoare
semnificativ din documentele justificative.
1, 2, 4, 5 14
.
Dup caz, extragei i confruntai soldurile
intra-grup sau intercompanii cu soldurile
terilor, sau obinei confirmarea scris a
acordului dintre companii.
2, 4, 5 15
.
Confirmai c soldurile intra-grup mai mari de
un an sunt supuse unui preaviz de cel puin
12 luni de rambursare.
1, 2 16
.
Asigurai-v c organul fiscal beneficiar al
taxelor achitate este cel indicat n tabelul
principal al creditorilor.
1 17
.
Contracte de leasing (inclusiv de achiziie n
rate), precum i ali creditori:
(i) obinei copii ale contractelor de leasing,
mprumuturilor i contractelor de achiziii n
rate efectuate n cursul perioadei.
(ii) reconciliai soldurile cu conturile de control
sau luai n considerare circularizarea terilor.
(iii) asigurai-v c sumele sunt clasificate
corect ntre:
(a) sumele rambursabile n termen de un an;
(b) sumele rambursabile, ntre unu i doi ani;
(c) sumele rambursabile, ntre doi i cinci ani;
i
(d) sumele rambursabile, n mai mult de cinci
ani.
(iv) analizai perioadele angajamentelor de
leasing scadente pn anul viitor.
1, 2, 3, 4, 6, 11 18
.
Identificai, programai i verificai
prezentarea angajamentelor de capital care
nu sunt prescrise i care:
(i) sunt prevzute n contract, i
(ii) sunt angajate, dar nu contractate.
(A se vedea, de asemenea, Programul
Mijloacelor Fixe, Punctul 19).
3
VNZRI I VENITURI
1. Asigurarea c venitul nu este denaturant i este clasificat corect.
2. Asigurarea c toate elementele sunt procesate n perioada corect
3. Asigurarea c toate elementele care necesit o prezentare specific sunt raportate corect.
4. Asigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c vnzrile i veniturile nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
Program de audit
Obiective
realizate
Program Iniiale
Evalurii Riscurilor i Programul de
Eantionare pentru aceast seciune.
Identificai toate sursele de venituri
semnificative i asigurai-v c
de abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar
trebui s fie clar nregistrat.
B9
B7
2. Luai n considerare dac evaluarea
riscului a identificat un risc de denaturare
semnificativ n ceea ce privete
recunoaterea veniturilor. Elaborai
proceduri de audit pentru a rspunde la
acest risc.
1, 2, 4
3. Evaluai gradul de adecvare al politicilor
contabile pentru vnzri/ venituri.
Asigurai-v c politicile contabile sunt
conforme cu standardele de contabilitate
i legislaia aplicabil.
4. Pregtii un comentariu privind vnzrile
pentru acest an. Comparai rezultatul cu
anii precedeni, bugetele i previziunile.
Analizai profilul clientului sub aspectul
3
diversitii vnzrilor i tendinelor
preurilor.
5. Selectai un eantion al documentaiei
premergtoare vnzrii, cum ar fi
comenzile de vnzri, contracte sau note
de expediie a bunurilor i:
(i) confirmai facturile detaliate cu alte
documente justificative care garanteaz
c vnzarea a avut loc; si
(ii) confirmai existena facturilor cu
evidena zilnic, Jurnalul de vnzri,
Registrul jurnal si Registrul de cas.
1, 4
6. Luai n considerare posibilitatea
vnzrilor n numerar nenregistrate,
precum i orice activitate suplimentar de
audit necesar.
1
7. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt
semnificative. Luai n considerare
proceduri suplimentare de audit.
1
8. Revizuii alte venituri. Dac sunt
semnificative, identificai documentele
justificative care stau la baza lor i
asigurai-v c sunt prezentate corect.
1
9. Comparai cifra de afaceri prezentat n
contabilitate cu decontul de TVA i
reconciliai orice diferen.
1
10. Efectuai testul de separare a perioadelor
la vnzri.
2
audit.
ACHIZIII I CHELTUIELI
1. Asigurarea c achiziiile i cheltuielile nu sunt denaturate i sunt clasificate corect.
2. Asigurarea c toate elementele sunt nregistrate n perioada corect.
3. Asigurarea c elementele care necesit prezentri specifice sunt raportate corect.
4. A sigurarea c registrul jurnal este pstrat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c achiziiile i cheltuielile nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
Program de audit Obiective
ndeplinite
Program Iniiale
1. Revizuii Planificarea auditului Rezumatul
evalurii riscurilor i Planul de Eantionare
necesare pentru a aborda riscurile identificate.
Orice modificare a abordrilor planificate ar
trebui s fie documentat n mod clar.
B9
B7
2. Pregtii un istoric al nivelului achiziiilor i
cheltuielilor pentru anul n curs. Comparai
rezultatul cu anii, bugetele i ateptrile
anterioare. Comentai asupra profilului
furnizorului, diversitii cheltuielilor i
tranzaciilor neobinuite sau singulare.
3
3. Efectuai teste de separare a perioadelor. 2
4. Selectai un eantion din registrul zilnic al
achiziiilor i:
(i) corelai detaliile cu facturile;
(ii) asigurai-v c factura este autorizat
corespunztor;
(iii) asigurai-v c factura aparine societii;
(iv) verificai structura facturii i corectitudinea
calculelor;
(v) verificai detaliile notelor de recepie a
1
bunurilor; i
(vi) identificai plata n registrul de cas.
5. Revizuii nivelul cheltuielilor n numerar dac
este semnificativ i luai n considerare
necesitatea efecturii de proceduri de audit
suplimentare.
1
6. Revizuii retururile de achiziii dac sunt
semnificative i continuai cu proceduri de audit
suplimentare.
1, 2
7. Efectuai teste suplimentare / zone de testare
pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor
planificate i a obiectivelor de audit.
SALARII
1. Asigurarea c salariile sunt pltite angajailor care exist n evidenele societii.
2. Asigurarea c salariile sunt corect contabilizate.
3. Asigurarea c elementele care necesit o prezentare special sunt raportate corect.
4. Asigurarea c registrul jurnal este completat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c angajaii exist n evidenele
societii i c salariile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
Program de audit Obiective
realizate
Program Iniiale
Evalurii Riscurilor i Planul de
Eantionare pentru aceast seciune.
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt
adaptate cerinelor de abordare i riscurilor
identificate. Orice modificare a abordrilor
planificate ar trebui s fie nregistrat n
mod clar.
B9
B7
2. Pregtii un istoric al costurilor salarizrii
din timpul exerciiului financiar. Comparai
rezultatul cu anii precedeni i bugetele
anterioare. Descriei profilul de salarizare,
reinerile aleatorii i nivelului general de
cretere a salariilor.
3
3. Selectai un eantion dintre angajaii
nregistrai pe tatul de plat, asigurndu-
v c cei aflai n perioada de prob i cei
aflai n preaviz sunt inclui, i:
(i) confirmai detaliile primite de la angajai
cu nregistrrile acestora;
(ii) nregistrai modul n care existena a
fost confirmat;
(iii) verificai salariul brut n contabilitate;
1, 2
(iv) verificai modul de calcul al
deducerilor, impozitului pe salarii:
contribuiile sociale, contribuiile la pensie
i salariul net;
(v) Verificai distribuirile i distribuirile
ncruciate;
(vi) cerificai nregistrrile n registrul
jurnal;
(vii) verificai soldul de cas, precum i
(viii) asigurai-v c impozitul pe salarii: i
contribuiile sociale sunt pltite n mod
corect.
4. Obinei detalii cu privire la onorariile
directorilor, inclusiv la beneficiile n natur
i contribuiile la pensie.
3
5. Revizuii plile n numerar i n banc
aferente forei de munc i alte pli care
nu sunt supuse taxelor pe salarii.
Confirmai autoritatea lor i c acestea
sunt pltite per total, n mod
corespunztor.
1
6. Asigurai-v de msura n care ncrederea
avut n activitatea unui birou de salarizare
este explicat i justificat corespunztor
n dosar, mpreun cu detalii referitoare la
impactul pe care l-a avut aceast ncredere
asupra activitii detaliate. ISA 402
audit.
FINALIZAREA AUDITULUI
REVIZUIREA SCRISORII CTRE CEI NSRCINAI CU GUVERNANA
1. O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe n toate
cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate n
sistemul contabil, n sistemul de informaii ale conducerii i n sistemul de control intern.
Pot fi incluse i informaii cu privire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240
Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd posibil. (spre
exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau transmis).
2. Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena unei
fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i reglementrilor (ori o
nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar trebui s comunicm practicarea acestor
tipuri de fraud, ct mai curnd posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor
nsrcinate cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau
(iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea semnificativ a
situaiilor financiare. ISA240 ISA250
Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c nu este avertizat
clientul n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la suspiciunea de splare a
banilor.
3. Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau al punctelor slabe (spre
exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor efectuate de aceasta,
impactul potenial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzeaz auditul),
precum i faptul dac aceste aspecte ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre
Persoanele nsrcinate cu Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea.
ISA320 ISA260 ISA240
4. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului
sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup cum se cuvine, n Scrisoarea ctre
Persoanele nsrcinate cu Guvernana. ISA260
5. Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c aceasta nelege
natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutai aceste probleme i conchidei
asupra aciunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260
6. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scrisoarea de
Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivul pentru care oricare din
denaturri nu sunt corectate. ISA260
7. Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii procedurilor
de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile sau opinia de audit n
consecin. ISA320
8. Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare este solicitat
de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana, a fost sau este
prezentat celor amintii anterior. Aici ar trebui s facem referire n mod deosebit la orice
aspecte la care conducerea ar putea fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre
auditor.
9. Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor contabile utilizate
i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260
10. Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s apar n
raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de planificare. ISA260
11. Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate
cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod adecvat. ISA240
12. Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate
cu guvernana, n ceea ce privete nerespectarea unor legi i regulamente, este
documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie sporit n ceea ce privete
posibilitatea avertizrii neautorizate a clientului, n cazurile n care s-a realizat un raport cu
privire la suspiciunea de splare a banilor. ISA250
13. Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile fcute i soluiile
asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesit raportarea n
scris). ISA260
Data:
Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la: ______________
Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________
Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis clientului:
______________
Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate
cu Guvernana: _______________
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE
1. Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentare semnat care
coincide cu data de semnare a raportului de audit. Reprezentarea scris, necesar ca prob
de audit ar trebui s fie obinut naintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabilitatea pentru
pregtirea i prezentarea corect a situaiilor financiare, precum i aprobarea pentru
acestea? ISA580
3. Scrisoare de Reprezentare include:
(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru conceperea i
implementarea controlului intern cu scopul de a detecta i preveni frauda;
(ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la rezultatele
evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar putea fi denaturate
semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina sau suspiciunea de
fraud care afecteaz firma i care implic conducerea sau angajaii care ndeplinesc
roluri importante n ceea ce privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar
putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i
(iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai, foti angajai,
analiti, organe de reglementare sau de ctre alte persoane, despre faptul c are
cunotin despre acuzaii de fraud, sau cazuri de suspiciune de fraud, care
afecteaz situaiile financiare. ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm deplintatea
i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale afiliate?
5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre conducere care s
confirme c membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind
nerespectarea legilor i regulamentelor n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n
considerare cnd se ntocmesc situaiile financiare?
ISA250
6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se stabileasc c
firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au fost fcute prezentrile acestor
informaii n situaiile financiare?
7. Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod rezonabil ca probele
de audit s fie disponibile? ISA580.
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate i motivaiile
pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit creia nu exist astfel de
denaturri? ISA580.
9. Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un indiciu pentru
fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerare repercusiunile pe care le-ar
putea avea denaturarea n corelaie cu alte aspecte ale auditului, n mod special cu
credibilitatea reprezentrilor fcute de conducere. ISA240
10. n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n relaia cu alte
probe de audit, investigai circumstanele i dac este necesar, evaluai din nou
credibilitatea celorlalte declaraii.
SUMARUL ERORILOR
Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie
nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea
fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar
trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt
ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n
acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau
cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea
va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion
pentru lotul total.
Natura unei erori
sau deviaii i
motivul apariiei
acesteia
Referin
e cu
privire
la
progra
m
Eroarea
curent
Eroarea
proiectat
Efectul
profitului
Efectul
asupra
bilanului
Ajustat Considerat
nesemnifica
tiv
Debit Credit Debit Credit D/N D/N
Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la a fost de ______________ Ron.
(Data)
CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor
denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care
clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
REVIZUIREA LISTEI DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE
FINANCIARE
I DE PREZENTARE A INFORMAIILOR
1. S confirme rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.
2. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele
auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu
legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice.
4. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative
conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.
5. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute
din raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.
Proceduri
1. Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile semnificative de raionament
din situaiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu luai n considerare dac la
dosar exist suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante, pentru a
confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al prezentrilor fcute n situaiile
financiare.
2. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i confirmai c dosarele
demonstreaz clar c situaiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate
despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.
3.Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, confirmai c modul de
prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu
standardele de contabilitate specifice.
4.Analizai gradul de adecvare al activitii de asigurare referitoare la datele comparative
din seciunea Balanei de Verificare i dac este cazul procedai mai departe la obinerea
altor probe de audit ale cror sume s provin din situaiile financiare din perioada
precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt incorporate n mod
corespunztor n situaiile financiare pentru perioada curent.
5.Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este consecvent cu situaiile
financiare.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n
opinia mea, s-a obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s
concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod
adecvat.
REVIZUIREA ANALITIC FINAL
1. S obin o asigurare suplimentar cu privire la caracterul complet, acurateea
semnificativ, validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile
i a soldurilor de nchidere ale perioadei curente.
2. S asigure asisten pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activiti de
audit.
3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a
situaiilor financiare luate ca ntreg.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea,
sunt pe deplin mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca
ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client.
Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe
coroborative.
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se
formuleaz o concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg
sunt consecvente cu percepia auditorului despre entitate. ISA520
1. Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor financiare, pentru a confirma
c acestea sunt conforme cu cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru
anul n curs precum i cu toate informaiile obinute pe parcursul efecturii auditului.
2. Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a
putea identifica variaiile semnificative i soldurile neobinuite.
Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fond efectuate n fiecare
seciune, luai n considerare gradul de adecvare al explicaiilor obinute pentru toate
asemenea variaii i solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod
corect acolo unde este cazul.
ISA520
Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt nregistrate i corelate cu
activitile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul.
3. Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo unde se poate, probe
coroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii
analitice preliminare.
4. n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentru nicio variaie
semnificativ identificat sau sold neobinuit, sau n cazurile n care situaiile financiare
sunt neconforme cu cunotinele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor proceduri
suplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast privin.
5. Verificai ca niciuna din cunotinele pe care le avei despre afacere s nu fie n
neconcordan cu situaiile financiare luate ca ntreg.
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANTULUI
Obiectivul auditului
S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor
ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate
membrilor.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n
opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s
conchidem c orice evenimente ulterioare bilanului, dac acestea exist, sunt
corect tratate n cadrul conturilor.
1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura c de la sfritul anului, nu a aprut nimic
care s necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de cas, situaiile bancare i facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v) minutele edinelor;
(vi) contracte importante; i
(vii) orice alte surse.
Asigurai-v c aria de acoperire a consideraiilor voastre i orice aspecte care decurg din
acestea, s fie nregistrate n mod clar n dosar. ISA560
2. nregistrai discuiile purtate cu membrii conducerii i ntrebrile formulate acestora.
ISA560
3. n cazurile n care exist o ntrziere ntre ncheiererea muncii de teren i semnarea
raportului de audit, completai coloanele revizuirii finale alturate. ISA560
4. Luai n considerare i documentai toate punctele de vedere care trebuie incluse n
Scrisoarea de Reprezentare. ISA560
La data semnrii raportului de audit
5. Avem cunotin despre orice alte evenimente ulterioare bilanului sau cunoatem ali
factori suplimentari care au legtur cu evenimentele cunoscute, care s poat conduce la
schimbarea imaginii oferite de situaii?
6.Asigurai-v ca ntinderea activitilor suplimentare efectuate s fie documentat. ISA560
Dup data semnrii raportului de audit
7. Luai n considerare raportarea, ctre membrii adunrii generale, a tuturor
evenimentelor neraportate de ctre conducere i pe care le-am cunoscut dup semnarea
raportului dar naintea ntrunirii adunrii generale. ISA560
CONTINUAREA ACTIVITII
1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o
aciune rezonabil.
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu
privire la aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii.
3. S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul
continuitii activitii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n
opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s
conchidem c ntocmirea situaiilor financiare ar trebui facut pe baza principiului
continuitii.
1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie completat att n stadiul de
planificare, ct i n stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note
explicative.
2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de
trezorerie/bugete i luai n consideraie:
(i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate;
(ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua
activitatea conform principiului continuitii activitii;
(iii)dac a fost luat n consideraie o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor
financiare; i
(iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s
se solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin.
3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descriei
probele disponibile pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe
principiul continuitii activitii. Pstrai aceste probe.
4. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la capacitatea firmei de a-i
continua activitatea pe principiul continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate
adecvat urmtoarele informaii:
(i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite aplicnd principiul continuitii
activitii;
(ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv)implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat principiul continuitii activitii;
(v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrcinai cu guvernana, care ar trebui
s fie, n mod clar, diferit de evenimentele pertinente;
(v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie din partea conducerii sau a
celor nsrcinai cu guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia
problemele care au dat natere acestor temeri; i
(vi)detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de conducere sau de cei nsrcinai cu
guvernana.
5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire la aprecierea de ctre
auditor a evalurii capacitii entitii de a-i continua activitatea pe principiul continuitii
activitii pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilor financiare.
6. Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partenerul independent dac este
preconizat un raport de audit non-standard.
7. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activitii
n raportul de audit. n mod deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu
aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii
activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este furnizat o opinie adecvat.
Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea A14/1.
8. La data semnrii raportului de audit:
Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii
situaiilor financiare potrivit principiului continuitii activitii?
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref
A13/4
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITII
ISA570
Planificare
D/N
Final
D/N
Comentarii
1
Financiar
1.1 Datoriile companiei depesc activele
sale?
1.2 Datoriile curente depesc activele
curente?
1.3 Este nc necesar acordul cu privire
la aprobarea facilitilor de mprumut
necesare?
1.4 Compania se afl n situaia de
nendeplinire sau nclcare a vreunui
acord sau nelegere?
1.5 Compania ntmpin probleme grave
cu privire la lichiditi sau la fluxul de
numerar?
1.6 De la data bilanului, a suferit
compania pierderi sau a ntmpinat
probleme cu privire la fluxul de
numerar?
1.7 S-au nregistrat vnzri substaniale
de bunuri imobile care nu se
intenioneaz s fie nlocuite?
1.8 Se afl clientul n faza de negociere a
restructurrii mprumuturilor?
1.9 A suferit compania refuzul (sau
reducerea) termenilor normali de
creditare comercial?
1.10 Sunt necesare pli majore ale
mprumuturilor sau este necesar
refinanarea?
2 Operaional
2.1 Este compania nevoit s fac fa
modificrilor de tehnologie sau
modificrilor pieei la care s-ar putea
s nu se poat adapta adecvat?
2.2 Este compania supus la reduceri
externe forate ale activitii sale,
datorate cadruIui legislativ, de
reglementare sau altor factori?
2.3 A suferit clientul pierderi
semnificative din rndul membrilor
conducerii sau a personalului, sau a
ntmpinat dificulti n desfurarea
activitii?
2.4 Este clientul dependent de cteva
linii de produse de care piaa este
saturat?
2.5 A suferit clientul pierderea
furnizorilor sau a clienilor importani
sau au avut loc evoluii tehnologice
care determin ca un produs cheie s
devin perimat?
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref
A13/5
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITII
(CONTINUARE)
Planificare
D/N
Final
D/N
Comentarii
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat n
activiti care pot da natere
la litigii?
3.2 Este clientul implicat n
activiti ale cror rezultate
variate pun n pericol
continuitatea activitii?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-
v c sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care
aceste riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri
independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de
Planificare a Auditului din cadrul seciunii B9.
n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este
potrivit, asigurai-v ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca
raportul de audit s fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINAL
n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe
deplin documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea
activitii s fie documentat n detaliu.
RAPORTUL DE AUDIT
Obiectivul auditului
1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile
activitii de audit ntreprinse.
CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.
1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al
exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700
2. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA
3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau calificarea) n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
4. Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice
opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri
sau la procesul de revizuire la cald.
5. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabilitatea
auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).
6. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie s
prezinte:
(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; i/sau
(ii) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client.
MODEL DE FOAIE DE LUCRU
Nume client Perioada contabila Ref
LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI
Programul auditului Program
Iniialele
partenerului
senior i data
Iniialele
manager-ului
i data
1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului
au fost tratate, documentate i refereniate
ncruciat cu Programul Aspectelor Importante.
B9
2. Aspectele importante au fost nregistrate,
revizuite i clarificate.
A6
3. Toate erorile necorectate sunt prezentate n
lista de sumar. Declaraiile conducerii adecvate
au fost redactate i dac este cazul, s-a ntocmit
o ciorn a unui raport de audit calificat cu privire
la acestea.
A9
A8
4. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul
pragurilor de semnificaie i evaluarea riscului a
fost ncheiat.
B1/2
5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare
datei bilanului a fost ncheiat i s-a luat
cunotin despre poziia curent care a fost
susinut prin probe.
A12
6. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost
ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia
curent care afost susinut prin probe.
A13
7. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt
documentate i s-au obinut probele pentru
coroborare.
B6
A11
8. Lista de verificare a conformitii cu
regulamentele i legile a fost completat i s-a
luat la cunotin poziia curent..
T1
9. Lista de verificare a prilor afiliate a fost
completat, i s-aluat la cunotin poziia
curent..
R1
10. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i
splare a banilor, s-au ntreprins aciunile
necesare n acest sens i s-au oferit referine cu
privire la locul unde au fost documentate aceste
aciuni.
B1
11. Documentarea actualizrii permanente a
informaiilor n concordan cu lista de verificare
permanent a informaiilor.
B10
12. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de
misiune au fost ndeplinite.
B1
13. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost
realizat.
14. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor
contabile a fost completat n concordan cu
procedurile firmei i orice cerine de
reglementare au fost ndeplinite.
A10
15. Dac, n mod excepional se consider c este
necesar retragerea din angajament(deoarece
spre exemplu, conducerea nu a urmat paii
necesari dup ntocmirea raportului cu privire la
fraud sau exist ndoieli serioase cu privire la
integritatea conducerii), se vor lua n considerare
responsabilitile legale i profesionale care revin
n continuare i dac mai este cazul s se
ntocmeasc un alt raport i ctre cine.
16. Raportul directorilor i orice alte informaii
suplimentare sunt n conformitate cu situaiile
financiare.
A10
17. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii
financiare simplificate pentru a fi depuse, inclusiv
raportul corespunztor al auditorului.
18. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul
calitii. ISA220, ISQC1
19. Orice revizuire independent la cald a dosarului a
fost documentat, dac o asemenea revizuire a
fost necesar. ISA220, ISQC1
A4
20. Scrisoarea de reprezentare a fost pregtit
pentru a fi semnat de ctre client.
A8
21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei
nsrcinai cu guvernana a fost completat, iar
scrisoarea ctre client a fost pregtit. ISA260
A7
22. Calculul taxelor fost pregtit i verificat de
personalul departamentului de taxe i seciunea
corespunztoare taxelor a fost aprobat de ctre
partener.
K
23. Costurile curente au fost comparate cu bugetul
pentru cheltuieli i abaterile au fost explicate.
24. Evalurile personalului au fost pregatie lundu-se
n considerare toi angajaii.
25. Programele de desfurare coincid cu cele mai
recente conturi i nu exist aspecte n seciuni
care s nu fi fost comparate n seciunea de
finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt
abordate i se regsesc n raportul de audit ntr-
un mod corect.
26. Lista de verificare a aspectelor de luat n
considerare n viitor a fost completat.
A3
27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din
ceea ce ar putea mpiedica, n contextul revizuirii
din anul urmtor, acceptarea renumirii sau
continuarea misiunii.
ISA220, ISQC1
Concluzie
28. Auditul a fost efectuat n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit i cu
procedurile firmei, iar documentele noastre de
lucru conin suficiente probe pentru a susine
opinia de audit.
Aspecte semnificative
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce
urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate referine la program cu privire
la locurile unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.
Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative:
Da/Nu
N/A
Program
1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul
auditului i care necesit s fie aduse la cunotina partenerului.
2. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante survenite n
activitile clientului.
3. Furnizai profilurile (i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai
modificrile importante.
4. Facei un sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din
bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii
importante.
5. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a
acoperi domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare.
B9
6. Detaliai orice denaturare/omisiune aparent sau inconsistene
semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile
financiare. ISA720(Revizuit)
7. Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil
aplicat aspectelor importante.
8. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care
necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planficare
i observai activitatea desfurat aferent acestor domenii.
9. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea
ateniei partenerului cu privire la acestea.
10. Explicai orice ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.
11. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul
companiei.
12. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.
13. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.
14. Aspecte nerezolvate i poziia actual.
15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.
16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8
17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. A7
18. Draftul Agendei edinei de Finalizare.
19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14
CONCLUZIA AUDITULUI
1. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de
munca efectuat, de probele de audit de existena dosarelor i a probelor de audit.
2. S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a
activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.
3. S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele
Internaionale de Audit i cu manualul de proceduri interne standardele firmei.
4. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii
echipei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.
5. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau
conturi.
6. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc.,
care sunt relevante pentru conturi i pentru audit .
7. S se asigure c exist:
a) Scrisoarea de misiune curent;
b) Scrisoarea de reprezentare; i
c) Raportul scris al conducerii.
CONCLUZIE
Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite.
Semntura ................................................................. Data ..........................................
Revizuit ................................................................. Data ..........................................
DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT
Program de audit
Obiective
realizate
Program
Iniialele
partenerul
ui i data
1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i
Programul Aspectelor Importante, i am documentat
concluziile mele.
1, 2, 3, 5, 6 B9
A6
2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentru
finalizarea dosarului.
(toate) A5/4
A5/5
3. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n
conformitate cu scepticismul profesional necesar.
1, 3
ISA200
4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb
aria de acoperire a auditului atta timp ct acesta se
afla n desfurare. (Dac aceast confirmare nu este
posibil, facei referire la seciunea n care s-au
documentat consideraiile care au rezultat din cererea
de reducere sau de modificare a ariei de acoperire a
auditului.). ISA210
1, 3
5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a
misiunii de audit. ISA220
1, 2, 3, 4, 6, 7
6. Au fost luate msurile generale pentru a obine
asigurarea c membrii misiunii de audit s-au
conformat cerinelor prevzute de Codul etic al IFAC
i ISA 220.
3, 5
7. Declar c:
(i) am obinut i documentat informaii relevante de
la firm i acolo unde a fost cazul de la firmele
din cadrul reelei, pentru a identifica i evalua
circumstanele i legturile care au generat
ameninri pentru independen;
(ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind
nclcrile identificate, dac au existat, n
legtur cu politicile sau procedurile privind
independena firmei, pentru a determina dac ele
pot constitui o ameninare la adresa
independenei misiunii de audit;
1, 3, 5, 6
(iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel
de ameninri sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil prin adoptarea msurilor de siguran;
i
(iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea
rezolvrii problemei, pentru a se ntreprinde
aciunile corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am
conformat cu Standardele de etic IFAC i cu ISA220
8. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi
fost disponibile firmei mai devreme, aceasta ar fi
trebuit s refuze misiunea.ISA220
3
9. n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre
aceasta i ceilali consultani au aprut diferene de
opinie, precum i acolo unde a fost cazul, ntre
partenerul de misiune i persoana nsrcinat cu
controlul calitii misiunii (partenerul
independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la
cald), echipa misiunii a urmat politicile i procedurile
de documentare ale firmei, fcnd fa i rezolvnd
diferenele de opinie.
2
10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am
beneficiat de consultarea potrivit pe parcursul
desfurrii misiunii, att n cadrul echipei misiunii,
ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la nivelul
adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul
3, 5
acesteia, astfel nct aceste consultri au fost
documentate i aciunile stabilite au fost implementate
n consecin.
ISA220
11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerul
nsrcinat cu revizuirea la cald, dac un unul
asemenea a fost numit pe parcursul auditului, iar
revizuirea privind controlul calitii misiunii a fost
finalizat, dac a fost cazul.
1, 3, 5, 6
12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a
fost cazul) i am documentat discuiile i concluziile
formulate. Codul etic Integritate, Obiectivitate,
Independen.
1, 3, 5, 6 B2/7
13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre
auditor i cei nsrcinai cu guvernana i confirm c
aceast comunicare a fost una adecvat pentru un
audit eficient, iar dac nu a fost aa, am documentat
aciunile necesare ntreprinse i am subliniat
aspectele de avut n vedere pe viitor n funcie de
necesiti.
3 A7
14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s
demonstreze:
(i) Natura, momentul i aria de ntindere a
procedurilor de audit utilizate pentru a fi n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit
i cerinele legale i de reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele de
audit obinute; i
(iii) Probleme semnificative care au reieit pe
parcursul auditului i concluziile trase n legtur cu
acestea.
ISA230(Revizuit)
15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o
procedur esenial (cerine evideniate cu caractere
mai groase/tip bold) au aprut numai n cazuri
excepionale care au fost relevante n circumstanele
auditului. S-au documentat circumstanele pentru
procedurile de audit iniiale i cele alternative
efectuate pentru a atinge obiectivul auditului.
ISA230(Revizuit)
16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din
probele de audit obinute ca fundament al exprimrii
unei opinii cu privire la situaiile financiare. ISA700
1
17. Am concluzionat c informaiile din raportul
directorului sunt n conformitate cu situaiile
financiare. ISA720(Revizuit)
18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate
(ex: facturi de vnzare/cumprare, nregistrarea
stocurilor, nregistrrile n jurnal, evidenele bancare)
au fost meninute n conformitate cu Legea
Contabilitii sau cu cerinele echivalente dac acest
act nu exist, am luat n considerare i am
documentat implicaiile asupra raportului de audit.

Suport Curs Audit Financiar Integrat 2013

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Audit Financiar Integrat 2013

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

S-ar putea să vă placă și