CONTABILIDAD VII

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UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE
AO DE LA PROMOCION DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO
CLIMATICO

FACULTAD: CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.

CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD.

CENTRO ULADECH-CATOLICA: SEDE HUARMEY.

NOMBRE DE LA ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE TRIBUTO

SEMESTRE ACADEMICO: 2014 I CICLO ACADEMICO: VII

DOCENTE TUTOR: C.P.C SALINAS MENDOZA LUIS MANUEL

NOMBRE DEL ESTUDIANTE: ANTUNEZ CONDEZO YESSI

TEMA: INVESTIGACION FORMATIVA

FECHA DEL: 19 DE AGOSTO DEL 2014
HUARMEY-PERU


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ORIGENES E IMPLICANCIAS DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO


I. INTRODUCCIN

Segn lo dispone la Ley del Impuesto a la Renta aplicable en el Per, se presume que los
incrementos patrimoniales cuyo origen no puedan ser justificados, constituyen renta
neta no declarada por ste. Las acciones de fiscalizacin de la SUNAT y de la Unidad de
Inteligencia Financiera UIF, no slo se dirigen a las empresas e instituciones, sino
tambin a las personas naturales.

En estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra abocada en una
revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces de
informacin o requerir informacin a los propios deudores tributarios o a terceros de
manera directa o indirecta, se busca conocer el origen de los ingresos. Las labores de
control permiten por ejemplo reconocer en algunas contribuyentes maniobras elusivas o
hasta evasivas para evitar el pago de los tributos.

Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que estn
sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que hoy en da se acerca a los
domicilios, algo as como si se sealara no vengas a nuestras oficinas, nosotros vamos a
visitarte. Ello como rasgo de la conducta puede representar cierto temor, el cual es parte
de las labores propias de la recaudacin de los tributos.

En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que sirvan de
apoyo en la verificacin del Incremento Patrimonial No Justificado.









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II. CONCEPTOS:

Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo
considera algunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del
Incremento Patrimonial No Justificado, estas son las siguientes:

PATRIMONIO: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones)
del deudor tributario.

PASIVOS: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el patrimonio
adquirido y que sean demostradas fehacientemente.

PATRIMONIO INICIAL: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la
Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.

PATRIMONIO FINAL: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio
gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en
las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y
otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas
antes mencionadas, los prstamos de dinero que cumplan con la bancarizacin otros
pasivos.

VARIACIN PATRIMONIAL: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el
patrimonio inicial del ejercicio.

CONSUMOS: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final
del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin,
entre otros.
Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema
financiero de fondos depositados durante el ejercicio.
Signos exteriores de riqueza: Aquellos elementos que reflejan una posicin econmica
acomodada o tambin una capacidad de gasto elevada.


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III. TIPOS DE INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS:

Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un contribuyente
se incremente:
a) Por aumento de los derechos y bienes.
b) Por disminucin de las obligaciones.
c) Por la creacin ficticia de pasivos.

IV. EL IPNJ SE DETERMINAR TOMANDO EN CUENTA, ENTRE OTROS :
Signos exteriores de riqueza
Variaciones patrimoniales
Adquisicin y transferencia de bienes
Inversiones
Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero
Consumos
Gastos del ejercicio aun cuando estos no se reflejen en el patrimonio final





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V. MTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIN DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?

Son:

MTODO DEL BALANCE MS CONSUMO: Es a criterio y eleccin de la Administracin
Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los
consumos.

MTODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS: A criterio y eleccin de la
Administracin Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo
oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los
gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo,
se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan
con la bancarizacin.

VI. CMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES?

El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino que
parte del hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo que en
trminos del Derecho sera una Presuncin de tipo juris tantum, la cual admite
necesariamente una prueba en contrario.
En este orden de ideas, debemos precisar que el Incremento Patrimonial No Justificado
puede ser catalogado como una especie de mecanismo de cierre y de carcter
residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su
fuente sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria.


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Nos encontramos pues ante un expediente tcnico por el cual el legislador tributario
busca luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn rendimiento imponible
escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria.






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VII. ASPECTO PUNIBLE:


Ahora cabe analizar si es posible la aplicacin de sanciones por parte de la AFIP por la
omisin de impuesto dado que la presuncin de incremento patrimonial no justificado
presume la existencia de ganancias gravadas y, por otro, ventas gravadas, razn por la
cual aqu estamos frente a un comportamiento evasivo por parte del contribuyente.
Siguiendo est anlisis cabe destacar que para la aplicacin de sanciones basadas en
los artculos 46 y 47 por defraudacin es necesario que se verifiquen dos aspectos:





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A) ASPECTO OBJETIVO: dado por el incumplimiento por parte del contribuyente.

B) ASPECTO SUBJETIVO: dado por la intencin que se debe manifestar, en palabras del
tribunal, en el proceder engaoso o malicioso mediante hechos externos y concretos.

VIII. CMO SE DETECTAN LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES NO
JUSTIFICADOS:

Se detectan ante las inspecciones del rgano de contralor, o sea, el fisco dado que en
virtud del sistema establecimiento para los impuestos nacionales de
autodeterminacin de los tributos, la AFIP tiene facultades otorgadas por la ley de
procedimientos tributarios para verificar y fiscalizar la situacin de cualquier
contribuyente o presunto contribuyente. Esto hace que en virtud de las fiscalizaciones y
del cruzamiento de informacin la AFIP puede detectar:

a) La existencia de bienes y derechos no declarados, o declarados por un monto
inferior.
b) La existencia de pasivos ilegtimos o inexistentes.
c) La realizacin de gastos incompatibles con el nivel de ingreso del contribuyente.



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IX. CONCLUSIONES:

La presuncin es una estimacin de un hecho a travs de la evidencia que proporciona
otro u otros hechos. En realidad es un medio de prueba que las leyes tributarias
adoptaron para su utilizacin excepcional en tres casos posibles:

1-cuando no existan documentos y registros para la determinacin de la existencia y
magnitud del hecho imponible,
2-cuando estos fueran insuficientes para hacer tal determinacin, y / o
3-cuando de manera fundada se establezca que los documentos y registros no reflejan
con veracidad la realidad patrimonial, econmica y financiera del contribuyente.

Los incrementos patrimoniales no justificados, entendiendo por tales aumentos del
valor de patrimonio de un contribuyente sin que este pueda acreditar fehacientemente
su causa o fuente, siempre deben ser detectados por el fisco, ya que caso contrario la
presuncin establecida en la ley de procedimientos tributarios nunca operara.

Podemos decir que existen tres tipos de incrementos patrimoniales no
justificados:
a-los derivados de aumentos de bienes y derechos,
b-los derivados de cancelacin de pasivos, y
c-los derivados de la impugnacin de pasivos ficticios.

No obstante, cabe destacar que hay un indicio que opera de manera contundente para
determinar si existen estos tipos de incrementos que se da cuando el contribuyente
realiza gastos incompatibles con sus ingresos. Aqu hay que destacar que la normativa
del rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo) establece que
cuando el pequeo contribuyente realiza gastos incompatibles con la categora de
ingresos declarada podr ser excluido de oficio por la AFIP.

La presuncin establecida en la ley de procedimientos tributarios en materia de
incrementos patrimoniales no justificados opera de manera taxativa para el impuesto
para las ganancias, pero para el impuesto al valor agregado requiere la existencia de
evidencia adicional que pruebe que se trata efectivamente el incremento patrimonial
de ventas gravadas omitidas ya que caso contrario vulnerara de manera arbitraria el
derecho del contribuyente.






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Con relacin al aspecto punible de quien incurre en este tipo de evasin, ya sea por
accin u omisin, es pasible de multas que segn el comportamiento que haya tenido y
segn las evidencias que tenga el rgano recaudador al respecto, se podr aplicar
desde las multas por la simple omisin hasta multas por defraudacin.
Este instituto tributario denominado incrementos patrimoniales no justificados tiene
un alcance mucho mayor que el analizado en el presente informe fiscal, sin embargo el
presente informe es tan slo un intento de traer luz para la correcta interpretacin y
aplicacin de este instituto tributario.



REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Y LOS FONDOS DE ORIGEN ILCITO:
PRESUNCIN O FICCIN?
http://www.idtl.com.br/artigos/182.pdf

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
Autor: Richard Leonardo Amaro Gmez
http://www.econlink.com.ar/incrementos-patrimoniales-no-justificados

LA FISCALIZACION A PERSONAS NATURALES
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut111/a
nalisis_1.htm

SEMINARIO DE ACTUALIZACION PROFESIONAL
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
http://tarwi.lamolina.edu.pe/listas/buzon_alumnos2/msg03265.html