Sunteți pe pagina 1din 8

1

ART. 21 Cheltuieli
(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme
metodologice
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit
de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor
profesionale; Norme metodologice
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente
de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de
asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; Norme metodologice
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii
firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i
bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate
pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice
asimilate acestora, stabilite prin norme; Norme metodologice
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a
cooperativelor de credit; Norme metodologice
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate
de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munc; Norme metodologice
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a
personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele
existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri,
editarea de materiale informative proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu
ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct
de vedere contabil;
2

k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor
informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de
management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele
de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, n urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii
judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu
asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz
ntreg patrimoniul. Norme metodologice
o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu
evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin domeniului public al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n
administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea
conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate;
p) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile
funciare sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de
proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor
publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la
solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.
r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite,
potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i
internaionale;
s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de
capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a
beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform titlului III.
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologice
b) *** Abrogat;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul
muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei
3

limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru
nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum
i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti
aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate
acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la
internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive,
cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum
i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul
acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre
acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani
sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur
acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv
transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora,
ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea
copiilor din coli i centre de plasament; Norme metodologice
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale
administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul
Ministerului Finanelor Publice;Norme metodologice
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori,
potrivit legii;
f) *** Abrogat
g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita
prevzut la art. 23;
i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-
un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru
fiecare participant; Norme metodologice
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor
de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea
are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor
construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere
fiscal cu 10%; Norme metodologice
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu
aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop
4

personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia
societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; Norme
metodologice
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente
autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de
administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21 alin. (4)
lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de
atribuii.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent,
precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt
nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar; Norme metodologice
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor
legale; Norme metodologice
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru
care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea
adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI.
Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe
amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major, n condiiile stabilite prin norme; Norme metodologice
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate
salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost
impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect
cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Norme
metodologice
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un
document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii
operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; Norme
metodologice
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii,
pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste
5

cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n
contractul de societate sau asociere;
h) *** Abrogat.
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor
prevzute la art. 20 lit. c) Norme metodologice
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu
sunt reglementate prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele
angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului,
conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt
impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau
alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt
ncheiate contracte; Norme metodologice
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele
contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate,
cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru
creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte
sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art.
22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art.
21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii
nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana
debitoare, dup caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind
bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz
sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din
impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile
contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se
determin potrivit normelor;
6

2. 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit
prevederilor prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n
aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Norme metodologice
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un
document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare
fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale
sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de
contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect
cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n
cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o
descretere a valorii acestora.
^1) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n
care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
^2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
^3) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor
imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul
bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
^4) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe,
nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul
transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n
categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie;
^5) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o
descretere a valorii acestora;
7

^6) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n
cazul n care mijloacele fixe/imobilizrile necorporale/stocurile sunt
achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat.
t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu
sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim
autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9
scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n
folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele
categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz
i protecie i servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de
oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ
cheltuielile privind amortizarea.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
Norme metodologice
) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de
capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare
cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt
impozitate conform titlului III;
u) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor,
dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.
(5) Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat"
deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli:
a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de
contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia
Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata
activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectiv de regie;
b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea
administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului "Palat Elisabeta" din
domeniul public al statului;
c) *** Abrogat.
8

(6) Compania Naional "Imprimeria Naional - S.A." deduce la calculul
profitului impozabil:
a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere
temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor
legale;
b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de
identitate, a crii de identitate, a crii de alegtor aferente i a crii de
identitate provizorii, n condiiile prevzute de art. 10 alin. (2) din Ordonana
Guvernului nr. 69/2002 privind regimul juridic al crii electronice de identitate,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de
reziden i a crii de reziden n condiiile prevzute de art. 10 alin. (3) din
Ordonana Guvernului nr. 69/2002, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.

S-ar putea să vă placă și