Fiscalitatea in Romania 2010

Fiscalitatea n Romnia edi[ie
de buzunar*
2010
1
Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010
PricewaterhouseCoopers
Sumar
Sumar 3
1 Persoanele fzice 5
1.1 Impozitarea persoanelor fzice 5
Principii generale 5
Rezidena fscal 5
Venitul impozabil 6
Tipuri de venituri i cotele de impozitare corespunztoare 9
Veniturile neimpozabile 9
Deducerile la calculul impozitului pe venit 9
Impozitarea nerezidenilor 9
1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntate 11
Sistemul asigurrilor sociale 11
Sfera de cuprindere 11
Contribuiile 11
Strinii i cetenii Uniunii Europene 12
2 Impozitarea ntreprinderilor 14
2.1 Impozitul pe proft 14
Entitile supuse impozitului pe proft 14
Teritorialitatea 14
Cota impozitului pe proft 14
Impozitul minim 14
2.2 Calculul proftului impozabil 14
Perioada fscal i perioada contabil 14
Baza de impozitare 15
Veniturile neimpozabile 15
Deductibilitatea cheltuielilor 15
Cheltuielile deductibile 15
Cheltuielile cu deductibilitate limitat 16
Cheltuielile nedeductibile 16
Provizioanele i rezervele 17
Amortizarea contabil i fscal 18
Reglementri privind gradul de ndatorare 19
Preurile de transfer 19
Documentaia referitoare la preurile de transfer 19
Acordul de pre n avans (APA) 20
Soluia fscal anticipat 20
Scutirile de la plata impozitelor 20
Pierderile fscale 20
Dividendele, dobnzile, redevenele pltite societilor rezidente 21
Consolidarea 21
Ctigurile de capital 21
2.3 Impozitul pe proftul societilor strine 21
Principii generale 21
Sucursala unei societi strine 21
Sediul permanent 22
Reprezentanele 22
Impozitul reinut la surs 22
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs 23
Ctigurile de capital 23
Eliminarea dublei impuneri 23
2.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societi 24
Aspecte generale 24
Societile nerezidente 24
Capitolul Pagina
2
Penalitile de ntrziere 25
2.5 Facilitile pentru investiii 25
Facilitile fscale pentru companii 25
Ajutoarele de stat 26
Fondurile UE 30
2.6 Impozitele locale i alte impozite 32
Impozitul pe cldiri 33
Impozitul pe teren 33
Alte impozite 33
3 Impozitele indirecte 34
3.1 Taxa pe valoarea adugat (TVA) 34
Sfera de aplicare a TVA 34
Operaiuni n afara sferei de aplicare a TVA 35
Regulile de teritorialitate 35
Exigibilitatea TVA 36
Baza de impozitare 36
Regimurile de taxare 36
Deducerea TVA 37
Pragul pentru nregistrarea n scopuri de TVA 38
nregistrarea n scopuri de TVA 38
Consolidarea poziiei de TVA 38
Msurile de simplifcare 38
Obligaiile de raportare privind TVA 39
Rambursarea TVA 39
3.2 Operaiunile vamale i comerul internaional 40
Valoarea n vam 40
Taxele vamale 40
Scutirea temporar de taxe la import 41
Msurile comerciale 42
3.3 Accizele 42
Produsele accizabile armonizate 42
Alte produse accizabile 43
Taxa de nmatriculare a autoturismelor 44
Contribuia la Fondul de Mediu 44
4 Procedura fscal 46
4.1 Introducere 46
4.2. Principii generale 46
Interpretarea legii 46
Rspunderea altor persoane 46
Cesiunea creanelor fscale 46
Actele administrative fscale 46
Domiciliul fscal 46
4.3 Proceduri fscale specifce 47
nregistrarea fscal 47
Inspecia fscal 47
Colectarea creanelor bugetare 47
Executarea silit a creanelor bugetare 48
Contestaia fscal 48
Suspendarea executrii silite 48
Anexe 49
Anexa 1 Lista Conveniilor de evitare a dublei impuneri 50
Anexa 2 Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor conform unor
convenii de evitare a dublei impuneri reprezentative 51
Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fscal romnesc.
Informaiile fscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fscal n vigoare la data de 1 ianuarie
2010.
3
16% cot unic de impozitare pentru majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fzice.
Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile realizate n
alte ri (cu excepia salariilor primite din strintate pentru serviciile prestate n strintate).
Romnii care nu au domiciliul n Romnia i persoanele fzice strine, indiferent de locul n
care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate din
Romnia (din 2007 persoanele fzice strine pot f impozitate pentru veniturile realizate n alte
ri dac sunt ndeplinite anumite criterii).
Persoanele fzice strine care ndeplinesc criteriile de reziden fscal n Romnia trebuie
ca n fecare lun s calculeze, s declare i s plteasc impozite individuale pe venit i
contribuia la fondul de sntate (cu respectarea anumitor criterii), pentru veniturile salariale
realizate n Romnia, obinute de la angajatori strini.
Scutiri de la plata impozitului pe salariu se pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii,
pentru angajaii care lucreaz la crearea de software.
Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse unui
impozit fnal cu reinere la surs, n cot de 16%.
Veniturile din dobnzile primite din Romnia aferente depozitelor la termen i/sau
instrumentelor de economisire sunt scutite de impozit, incepnd cu 1 ianuarie 2009.
Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu 16%, cu
excepia titlurilor de valoare ale societilor deschise, care sunt tranzactionate pe o pia
reglementat i au fost deinute pentru o perioad de peste 365 de zile, acestea find supuse
cotei de impozit pe venit de 1%; ctigurile de capital rezultate din transferul titlurilor de
valoare comercializate pe o pia reglementat au fost neimpozabile n cursul anului 2009.
ncepnd cu luna februarie 2009 contribuiile la asigurrile sociale variaz ntre 28% i 39.2%
din costurile salariale.
Impozitarea persoanelor fzice
Cota standard a impozitului pe proftul societilor este de 16%. Se datoreaz impozit minim
n cazul n care impozitul pe proft este mai mic dect impozitul minim, stabilit n funcie de
veniturile nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent.
Contribuabilii au obligaia de a face pli anticipate trimestriale n contul impozitului pe proft
anual, n sum de o ptrime din impozitul pe proft datorat pentru anul precedent, actualizat
cu indicele de infaie .
Impozitul pe dividende este de 10% pentru dividendele pltite persoanelor juridice rezidente
n Romnia. Impozitul standard pe dividende, n cot de 16%, se aplic dividendelor distribuite
societilor nerezidente, dar aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare a dublei
impuneri la cota cea mai mic dintre cota din convenie i cota local (10%). Impozitul pe
dividende se reduce la zero dac benefciarul este o societate rezident ntr-un stat membru
UE (inclusiv Romnia) sau SEE care deine, pentru o perioad de cel puin 2 ani, minim 10%
din aciunile societii care distribuie dividendele.
Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite nerezidenilor
este de 16% i se poate reduce prin convenii mai favorabile. Pn n anul 2010, se aplic o
cot de 10% plilor efectuate ctre o societate rezident n UE sau SEE care deine cel puin
25% din aciunile contribuabilului pentru o perioad de minim 2 ani. Din 2011, aceste pli vor
f scutite de impozitul cu reinere la surs.
Impozitarea ntreprinderilor
4
Cota standard a TVA este de 19% i cotele reduse ale TVA sunt de 9% i 5%.
Reguli de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare
cu TVA) armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UE
privind TVA.
Tratament specifc de TVA pentru tranzaciile intracomunitare.
Nu se aplic TVA pentru transferul unei afaceri.
Operaiunile de factoring i de recuperare de creane se supun TVA.
Termenul limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
livrarea/prestarea.
Rambursarea TVA pentru societile stabilite i nestabilite n UE.
Produsele accizabile armonizate i produsele accizabile nearmonizate".
Antrepozitele fscale pentru producie i depozitare.
Operatorii nregistrai i nenregistrai.
Produsele accizabile armonizate pot f produse, transformate, transportate i depozitate n
regim suspensiv.
Contribuiile pentru ambalaje, anvelope, emisii poluante din surse fxe, vnzarea deeurilor
feroase i neferoase, mas lemnoas pe picior, etc.
Anumite contribuii depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor.
nregistrarea productorilor / importatorilor / exportatorilor de EEE (echipamente electrotehnice
i electronice).
nregistrarea productorilor / importatorilor de substane i preparate chimice (nregistrarea
REACH).
n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful Vamal Comun al UE i
reglementrile vamale ale UE.
Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state.
Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar f uleiurile minerale, anumite produse
chimice i arme.
Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n UE sau
cele a cror liber circulaie este permis n cadrul UE).
Pentru bunurile supuse regimurilor de Perfecionare Activ & Admitere Temporar i ulterior
puse n liber circulaie pe teritoriul UE se pltete dobnd compensatorie.
Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor de
import.
Taxa pe valoarea adugat
Accizele
Contribuiile la Fondul de Mediu
Operaiunile vamale i comerul internaional
5
Capitolul 1
Persoanele fzice
1.1 Impozitarea persoanelor fzice
Principii generale
Cetenii romnii domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n alte
ri (cu excepia salariilor primite n strintate pentru activiti prestate n strintate)
Cetenii romni cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fzice strine, indiferent de locul
n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate din
Romnia (din 2007 persoanele fzice strine pot f impozitate pentru veniturile realizate n alte ri
dac sunt ndeplinite anumite criterii).
Cota impozitului este cota unic de 16% aplicabil majoritaii tipurilor de venituri realizate de
persoanele fzice.
Anul fscal este anul calendaristic.
Rezidena fscal
Rezidenii fscali romni
Persoanele fzice sunt considerate rezideni fscali romni dac:
au domiciliul n Romnia, sau -
au centrul de interese vitale n Romnia, sau -
sunt prezente fzic n Romnia timp de peste 183 de zile n 12 luni consecutive ncheiate n -
anul calendaristic respectiv *
* Rezidenii strini (pentru cel de-al doilea i al treilea criteriu de mai sus) timp de trei ani consecutivi
datoreaz impozit pentru veniturile realizate din strintate ncepnd din al patrulea an al ederii lor
Nerezidenii
Nerezidenii se supun impozitrii n Romnia doar pentru veniturile realizate din Romnia.
Aceastea cuprind, printre altele, urmtoarele tipuri de venit:
Venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia -
Venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia -
Alte tipuri specifce de venituri realizate n Romnia. -
Venitul impozabil
Urmtoarele categorii de venit obinute de persoanele fzice sunt supuse impozitrii conform
Codului Fiscal al Romniei:
Veniturile din salarii -
Veniturile din activiti independente -
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor (chirii) -
Veniturile din pensii de peste 1.000 RON lunar -
Veniturile din activiti agricole -
6
Veniturile din premii si jocuri de noroc -
Veniturile din investiii -
Veniturile din tranzacii imobiliare -
Alte venituri supuse cotei unice de impozitare de 16%. -
Tipurile de venituri i cotele de impozit corespunztoare
Veniturile din salarii
Salariul constituie veniturile n numerar i/sau n natur primite de o persoan fzic n baza unui
contract de munc.
Salariul este impozitat la cota unic de 16%.
Veniturile aferente salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de non-concuren
i benefciile impozabile prevzute expres de legislaia romn aplicabil. Benefciile impozabile
includ utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu. Mai mult, indemnizaiile de
administrator primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor / Asociailor i ai Consiliului de
Administraie sunt asimilate salariilor.
Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:
Angajaii societilor romneti (i Administratorii remunerai n baza contractelor de mandat), -
ai sucursalelor i reprezentanelor societilor strine; angajatorul are obligaia s calculeze,
s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar.
Persoanele strine ce desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc strin; -
acestea sunt obligate s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc impozitul pe venit
lunar pe baza salariului obinut din Romnia.
Veniturile din activiti independente
Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile sociale
sunt deductibile) i cuprind, printre altele:
veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie); 1.
veniturile din drepturi de proprietate intelectual; 2.
veniturile din contracte de mandat comercial i de comision. 3.
Activiti liber-profesioniste 1.
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele contabile
n partid simpl pe care sunt obligai s le in persoanele care realizeaz activiti independente.
Venitul net se calculeaz ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile.
Pentru liber-profesioniti, urmtoarele sunt nedeductibile: amenzile, penalitile de ntrziere
(altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele private, sponsorizrile i cheltuielile de
protocol ce depesc limitele superioare stabilite de lege, diurnele i alte cheltuieli ce depesc
limitele prevzute de legea actual.
Exist de asemenea alternativa ca unii liber-profesioniti s fe impozitai pe baza unei cote de
venit fxe anuale, comunicate anual de administraiile locale.
Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze n
cursul anului fscal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate.
Drepturile de proprietate intelectual 2.
Pltitorii de redevene trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit
anticipat. Benefciarul include venitul n declaraia de impunere anual pe baza creia autoritatea
fscal stabilete suma impozitului fnal (cota fnal de impozitare este de 16%).
7
Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o reprezint
venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii pltite i o sum egal cu 40% din
venitul brut.
Contractele de mandat comercial i contractele de comision 3.
Impozitul reinut la surs de 10% se aplic i n cazul contractelor de mandat comercial sau al
contractelor de comision ca plat anticipat a impozitului. Benefciarul include venitul n declaraia
de impunere anual pe baza creia autoritatea fscal stabilete suma impozitului fnal (cota
fnal de impozit este de 16%).
Veniturile din chirii
Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietar n cursul anului, n funcie de prevederile
contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fscale romne.
Venitul net impozabil este determinat prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut i
este impozitat la cota unic de 16%.
Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale anticipate n
cursul anului fscal.
Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere e considerat venit din
activiti liber-profesioniste i impozitat corespunztor.
Veniturile din pensii
Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 RON pe lun.
Contribuiile sociale obligatorii (contribuia la fondul de sntate de 5,5%) sunt deductibile la
calculul impozitului n Romnia.
Veniturile din activiti agricole
Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole:
cultivarea i vnzarea forilor i legumelor, n sere i/sau ntr-un sistem irigat -
cultivarea i vnzarea de arbuti, plante decorative i ciuperci -
activiti viticole -
vnzarea produselor agricole neprelucrate ctre uniti specializate. -
Veniturile din activitile agricole sunt determinate pe baza cotei de venituri sau prin contabilitatea
n partid simpl, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din agricultur prin valorifcarea produselor
vndute ctre anumite uniti specializate de colectare, impozitul se calculeaz i se reine la
surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Impozitul este fnal.
Veniturile din premii
Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, find stabilit prin aplicarea unei cote de 16%
asupra sumelor de peste 600 RON achitate pentru fecare premiu.
Veniturile din investiii
Dividendele a.
Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.
8
Veniturile din dobnzi b.
ncepnd cu anul 2009 veniturile din dobnzi pentru depozitele la termen i/sau instrumentele de
economisire sunt neimpozabile.
Ctigurile de capital c.
Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:
16% impozit pe venit pentru ctigurile de capital realizate din titlurile de valoare la societile -
nchise i prile sociale la societile cu rspundere limitat; impozitul pe venit se calculeaz
dup fecare tranzacie i este considerat defnitiv;
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza contractului ntre pri) i -
revine cumprtorului local la momentul tranzaciei;
1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din tranzacii la termen n valut. -
Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile fscale prin aplicarea cotei de 16% la venitul
net;
1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din transferul titlurilor de valoare, -
altele dect cele amintite mai sus. Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile fscale
dup cum urmeaz:
16% pentru titlurile de valoare deinute mai puin de 365 de zile; -
1% pentru titlurile de valoare cotate deinute mai mult de 365 de zile. -
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit anticipat revine intermediarilor (sau
altor pltitori de impozit pe venit), n urma fecrei tranzacii efectuate; pierderile suportate prin
vnzarea titlurilor de valoare deinute la societi deschise se vor compensa cu ctigurile din
aceeai categorie realizate n cursul aceluiai an. ncepnd cu pierderea anual a anului fscal
2010, pierderea anual rezultat n urma compensrii se va putea reporta n anul fscal urmtor;
16% impozit pe venit asupra acionarilor, pentru ctigurile realizate din lichidarea societilor. -
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice.
Persoanele fzice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun aceluiai
tratament fscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie de detaliile
tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizate
din vnzarea de aciuni revine cumprtorului/intermediarului cumprrii aciunilor. Persoanele
nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent fscal romn pentru ndeplinirea acestor
cerine.
n anul 2009 ctigurile de pe piaa de capital obinute prin tranzacionarea aciunilor listate au fost
neimpozabile, dar au redevenit impozabile din anul 2010. Pierderea anual nregistrat n anul fscal
2009 nu se reporteaza.
Veniturile din tranzaciile imobiliare
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare se vor impozita dup cum urmeaz:
Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mic de trei ani:
pentru valori de pn la 200.000 RON inclusiv, impozitul pe venit este de 3%; -
pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 6.000 RON + 2% din -
suma ce depete 200.000 RON.
Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mare de trei ani:
pentru valori de pn la 200.000 RON, impozitul pe venit este de 2% - ;
pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 4.000 RON + 1% din -
suma ce depete 200.000 RON.
9
Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale, pentru
actele de donaie ntre rude pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor, cu condiia
ca procedura s fe fnalizat n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dac
procedura nu este fnalizat n acest termen).
Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat de pri
n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea declarat de
pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor
Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va f virat pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul.
Veniturile din jocuri de noroc
Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea cotei de impozit la venitul
net, dup cum urmeaz:
20% pentru sumele de pn la 10.000 RON ( 2.325 Euro) -
25% pentru sumele mai mari de 10.000 RON. -
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este fnal. Venitul net este suma care depete
valoarea de 600 RON achitat pentru fecare joc sau concurs, pe zi.
Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%
n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefind exhaustiv):
Primele de asigurri achitate de pltitor n benefciul unei persoane care nu are o relaie de
munc cu pltitorul primei de asigurri
Ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre pri
privind tragerile de amortizare
Veniturile acordate pensionarilor sub form de reduceri la achiziia de bunuri, servicii i alte
drepturi, fotilor angajai, conform clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legi
speciale
Venitul realizat de persoane fzice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial
Venitul realizat din tichete cadou acordate persoanelor care nu sunt angajate de pltitor
Veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/ conveniilor civile ncheiate conform
Codului Civil. Benefciarul venitului poate opta pentru reinerea la surs de ctre platitorul de
venit a impozitului aferent, i i va exercita n scris aceast opiune la momentul ncheierii fecrui
raport juridic/ contract. ncepnd cu 1 ianuarie 2010, aceast prevedere se aplic i veniturilor din
drepturi de proprietate intelectual, veniturilor din activiti desfurate n baza contractelor de
comision sau mandat comercial.
Veniturile neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt:
Indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului (pn la doi
ani) pltit din fondul asigurrilor de sntate
10
Ajutorul acordat pentru creterea copilului
Salariile obinute de persoanele cu handicap grav (din activitatea de baz a acestora)
Bonurile de mas
Sumele sau avantajele primite de persoane fzice din activiti dependente desfurate ntr-un
stat strin, indiferent de tratamentul fscal n statul respectiv
Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, n momentul acordrii i exercitrii
acesteia
Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe durata
delegaiilor / detarilor
Venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie respectate anumite criterii)
Sponsorizri i donaii
Moteniri
Veniturile din vnzarea bunurilor mobile (cu excepia aciunilor considerate "ctiguri de capital"),
dac nu sunt primite regulat
Tichetele de cre, distribuite conform legii
Tichetele de vacan, distribuite conform legii
Deducerile la calculul impozitului pe venit
Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut se vor
deduce urmtoarele sumele:
contribuiile obligatorii la fondul asigurrilor sociale; -
deducerile personale i pentru membrii familiei, calculate conform legii; -
contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n RON al sumei de 400 -
de Euro anual;
cotizaia sindical. -
Pentru fecare din funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre venitul
brut i obligaiile de asigurrile sociale.
Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din impozitul
pe venit anual datorat.
Impozitarea nerezidenilor
Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt de
asemenea impozabile n Romnia. O cot de 16% a impozitului reinut la surs se aplic n cazul
urmtoarelor tipuri de venituri:
Veniturile i indemnizaiile reprezentnd remuneraii primite de administratorii sau membrii a)
Consiliului de Administraie ai unei societi romneti;
Impozitul pe dividende pltit de o societate romneasc; b)
Veniturile din dobnzi pltite de un rezident (veniturile din dobnzi primite din Romnia de ctre c)
persoane fzice rezidente n state membre UE sunt scutite de impozitul cu reinute la surs);
ncepnd cu anul 2009 veniturile din dobnzi sunt neimpozabile n Romnia;
11
Veniturile din dobnzi pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia d)
iar dobnda constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent;
Redevenele obinute de la un rezident; e)
Redevenele pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia iar plata f)
constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent;
Veniturile din comisioanele pltite de un rezident; g)
Veniturile din comisionul pltit de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia h)
iar plata este considerat cheltuial pentru respectivul sediu permanent;
Veniturile realizate din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia; i)
Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne; j)
Veniturile din activitile de management i consultan; k)
Veniturile din activiti independente; l)
Venituri obinute din jocuri de noroc practicate n Romnia; m)
Veniturile din premiile acordate n Romnia n)
Veniturile din jocuri de noroc, tranzaciile cu proprieti imobiliare i veniturile realizate din tranzacii
cu aciuni cotate la burs sunt impozitate la cotele specifce, n funcie de categoria de venit.
n cazul n care strinul poate benefcia de prevederile Conveniei, pltitorul romn al venitului
poate aplica imediat cotele mai favorabile prevzute n convenia fscal respectiv, dac
benefciarul a prezentat certifcatul de reziden fscal cerut.
1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntate
Sistemul Asigurrilor Sociale
n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de contribuabili, trebuie s
contribuie la sistemul asigurrilor sociale de stat, de sntate i omaj.
Sfera de cuprindere
Asigurrile sociale i de sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, cazurile de incapacitate
temporar de munca, riscurile de accidente de munc i boli profesionale i alte servicii de asisten
social. Asigurrile de omaj acoper pe de o parte riscul pierderii locului de munc i acordarea
indemnizaiei de omaj, iar pe de alt parte stimulentele pentru crearea de locuri de munc.
Contribuiile
Angajatorii i angajaii sunt obligai s contribuie la sistemul asigurrilor sociale. Cotele pltite
de angajator i angajat sunt aplicate asupra asupra bazelor de calcul stabilite de fecare lege n
domeniu, dup cum urmeaz:
Contribuiile angajailor:
Contribuie la fondul asigurrilor sociale 10,5% -
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5% -
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,5%. -
12
Contribuiile angajatorilor:
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de condiiile -
de munc
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,2% -
Contribuia pentru concedii i indemnizaii 0,85% (plafonat) -
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25% -
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5% -
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 0,15% - 0.85% -
Comisionul pentru Camera de Munc 0,25% sau 0,75%. -
Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de angajaori este
plafonat la nivelul a 12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul de
asigurai din luna respectiv (salariul minim brut pe ar garantat n plat este n sum de 600 RON).
Cota contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc variaz ntre 0,15% i 0,85%, n funcie de
categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost stabilite prin hotrre de guvern.
Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor. Contribuiile la bugetul
de stat si la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz drepturile salariale. Neplata acestor contribuii reinute la surs n termen
de 15 zile de la aceast dat constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor.
Strinii i cetenii Uniunii Europene
Numrul de nregistrare fscal
Cetenii strini care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s obin
un permis de edere (certifcat de nregistrare pentru cetenii din spaiul UE) trebuie s depun
un formular de cerere fscal la autoritile fscale romne prin intermediul unui agent fscal, n
vederea obinerii unui numr de nregistrare fscal.
Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al cetatenilor straini (certifcatul de
nregistrare pentru cetenii din spaiul UE) este folosit ca numr de identifcare fscal pentru
nregistrarea la autoritile fscale romne.
Autorizaia de munc
Strinii care presteaz activitate dependent n Romnia pot avea:
contract de munc strin (detaare)
contract de munc local.
De regul, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s solicite o autorizaie de munc n Romnia (nainte
de obinerea permisului de reziden). Exist o serie de excepii de la aceast regul, printre care:
cetenii UE/SEE care lucreaz n Romnia ca angajai cu contract local nu trebuie s obin -
autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local
cetenii din cadrul i din afara spaiului UE/SEE detaai n Romnia de societi din state membre -
UE/SEE nu au nevoie de autorizaie de munc; exist n schimb o procedur de notifcare a
autoritilor cu atribuii n domeniul muncii referitor la aceste detari
Cetenii din spaiul UE/SEE detaai n Romnia de societi din state tere i pot desfura -
activitile n Romnia fr restricii de imigrare.
Tipul de relaii de munc poate modifca substanial obligaiile fscale i de asigurri sociale (mai
exact strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc local sunt
13
obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a indemnizaiilor primite n Romnia,
precum i a tuturor contribuiilor de asigurri sociale conform legislaiei din Romnia. Cetenii
strini detaai n Romnia pot benefcia de drepturi de detaare (unele cu tratament fscal
favorabil) conform limitelor / excepiilor stabilite prin legislaia intern i/sau prin reglementrile
comunitare referitoare la imigraie i asigurri sociale).
Dup aderarea Romniei la UE, reglementrile comunitare referitoare la contribuiile de asigurri
sociale prevaleaz asupra legislaiei interne. n consecin, expatriaii comunitari i necomunitari
care lucreaz n Romnia pot f scutii de la plata contribuiilor de asigurri sociale, dac obin
certifcatul E101 dintr-un alt stat membru UE n care se af angajatorul acestora.
Autorizaia de munc pentru angajare
Dac se ncheie un contract de munc local ntre un cetean strin i o societate romneasc (cu
excepiile de mai sus), ceteanul strin care lucreaz permanent n Romnia trebuie s obin n
prealabil o autorizaie de munc n acest scop. Cetenii strini vor plti impozite n Romnia din
prima zi, iar impozitul pe salarii i contribuiile sociale vor f reinute lunar de angajator pe statul
de plat.
Autorizaia de munc pentru detaare
Cetenii necomunitari pot f detaai n Romnia de societi afate n state tere (in baza unui
contract de munc strin) pentru 1 an dintr-o perioad de 5 ani.
Pentru a obine autorizaia de munc pentru detaare ,cetenii necomunitari trebuie s obin
n prealabil o viz de detaare de la misiunea diplomatic romn sau de la birourile consulare
romne din strinatate.
Persoana detaat n vederea prestrii unei activiti dependente n Romania trebuie s contribuie
la fondul de asigurri sociale de sntate. Contribuia de 5,5% la fondul de sntate se datoreaz
n cazul prelungirii dreptului de edere temporar n Romnia (edere mai lung de 90 de zile).
Persoana respectiv trebuie s calculeze i s plteasc lunar contribuiile salariale (impozit pe
venit i contribuii la fondul de sntate).
Documente de edere: certifcatele de nregistrare, cartea de reziden si permisul
de edere
Dup aderarea Romniei la UE, s-au implementat prevederi favorabile referitoare la ederea
legal n Romnia a cetenilor din spaiul UE / SEE, fr a se modifca n esen prevederile
referitoare la cetenii necomunitari.
Sederea legal n Romnia a persoanelor din spaiul UE/SEE i a membrilor de
familie ai acestora care nu sunt ceteni UE/SEE
Cetenii comunitari pot rmne n Romnia pentru o perioad de 3 luni fr obligaia obinerii
documentelor de edere (certifcatelor de nregistrare). Dup depirea acestei perioade, i pot
prelungi ederea n Romnia dac obin un certifcat de nregistrare (acest certifcat se poate
obine n 24 de ore de la data solicitrii i are valabilitate nelimitat). Certifcatele de nregistrare se
obin in funcie de scopul ederii cetenilor comunitari n Romnia (ex. Angajare, detaare etc.).
Totui, membrii familiei care nu sunt ceteni UE / SEE se supun altor formaliti privind ederea n
Romnia, dup cum urmeaz:
trebuie s obin viz de intrare n Romnia, dac este cazul; i -
trebuie s obin carte de reziden romn pentru prelungirea ederii legale n Romnia dup -
expirarea perioadei de 3 luni.
14
ederea legal n Romnia pentru cetenii necomunitari
De regul cetenii necomunitari a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad
de ase luni trebuie s solicite un permis de edere temporar (exist puine excepii aplicabile
n cazuri foarte speciale).
nainte de solicitarea unui permis de edere temporar, pentru intrarea n Romnia trebuie
obinut o viz pe termen lung de la ambasada romn sau consulatul romn din strinatate.
Cetenii din anumite state precum S.U.A., Canada, Japonia etc. Sunt scutii de obinerea vizei
de lung edere n Romnia:
Documentele cerute pentru obinerea vizei de lung edere / permisului de edere depind de
scopul ederii.
15
Capitolul 2
Impozitarea ntreprinderilor
2.1 Impozitul pe proft
Entitile supuse impozitului pe proft
Urmtoarele entiti sunt obligate s plteasc impozit pe proft:
Societile romneti
Societile strine care i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent
Societile strine ce obin venituri din sau n legtur cu tranzaciile imobiliare sau din tranzacii
cu aciuni ale unei societi romneti
Societile i persoanele fzice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin asocieri
fr personalitate juridic
Persoanele fzice romne care formeaz cu societi romneti asociaii parteneriate fr
personalitate juridic, pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia.
Persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfinate potrivit legislaiei europene
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident dac are sediul nregistrat n Romnia sau locul din care
i conduce efectiv activitatea n Romnia.
Cota impozitului pe proft
Cota standard a impozitului pe proft este de 16%.
Impozitul pe proft datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate f mai
mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti
Impozitul minim
Sunt obligate la plata unui impozit minim companiile pltitoare de impozit pe proft, persoane
juridice romne si persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui sediu
permanent in Romnia, precum i persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfinate
potrivit legislaiei europene.
Sunt exceptai de la plata impozitului minim anual contribuabilii n inactivitate temporar nscris
la Registrul Comerului, precum i contribuabilii care se nfineaz n cursul anului, pentru anul
respectiv.
16
Impozitul minim se datoreaz n cazul n care impozitul pe proft este mai mic dect impozitul
minim, stabilit n funcie de veniturile nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, n
urmtoarele trane:
Venituri totale anuale (lei) Impozit minim anual (lei)
0 52.000 2.200
52.001 215.000 4.300
215.001 430.000 6.500
430.001 4.300.000 8.600
4.300.001 21.500.000 11.000
21.500.001 129.000.000 22.000
Peste 129.000.001 43.000
Pentru ncadrarea n nivelul de venituri totale anuale se exclud anumite categorii de venituri
expres prevzute. Intr totui in calculul tranelor respective veniturile din dividendele primite de
la persoane juridice romne sau strine.
2.2 Calculul proftului impozabil
Perioada fscal i perioada contabil
Anul contabil i anul fscal se consider a f anul calendaristic sau durata de existen a entitii
dac aceasta a fost nfinat sau desfinat n timpul anului respectiv.
Ministerul Economiei i Finanelor poate stabili alte termene dect anul calendaristic pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor fnanciare.
Din 2009, anumite categorii de entiti (sucursalele romneti ale societilor strine, flialele
romneti consolidate i fliale ale sucursalelor societilor strine) pot s-i stabileasc un an
fnanciar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul fnanciar al societii-mam difer de
anul calendaristic. Fac excepie sucursalele, flialele consolidate, flialele sucursalelor instituiilor
de credit, instituiile fnanciare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societile de asigurare-reasigurare i de reasigurare,
precum i societile de pensii private, care nu pot s-i stabileasc un an fnanciar care s nu
coincid cu anul calendaristic. De reinut c n prezent autoritile din domeniu nu au n dotare
suportul tehnic i informatic necesar pentru a nregistra raportrile respective, find posibil ca
aceast prevedere s nu fe aplicabil n practic.
Baza de impozitare
Proftul impozabil al unei societi se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata unui an fscal,
ajustate din perspectiv fscal prin deducerea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor
nedeductibile. La calculul proftului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante venituri neimpozabile prevzute de Codul Fiscal al Romniei sunt:
17
Veniturile din dividendele primite de societate romneasc de la o societate romneasc
Veniturile din dividendele primite de o societate romneasc de la o flial dintr-un stat membru
UE, supuse anumitor condiii: societatea romneasc s fe pltitoare de impozit pe proft i s
dein minim 10% din aciunile flialei pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani, care se
ncheie la data plii dividendelor
Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, benefciilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri
de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de
participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile.
Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea
sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere
Veniturile neimpozabile prevzute explicit n contracte i memorandumuri .
Deductibilitatea cheltuielilor
Din punctul de vedere al deductibilitii, cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile,
cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost suportate n vederea obinerii de venituri
impozabile.
Urmtoarele cheltuieli sunt considerate ca find suportate n vederea generrii de venituri impozabile:
Cheltuielile suportate pentru marketing, studii de pia, promovarea pe pieele existente sau noi,
participrile la trguri i expoziii, n misiuni de afaceri, publicarea de brouri proprii;
Cheltuielile suportate cu publicitatea sau n vederea promovrii societii, produselor sau serviciilor,
pe baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii de materiale necesare pentru
difuzarea reclamelor, inclusiv produsele date ca eantioane, pentru testarea produselor la unitile
de desfacere, precum i alte bunuri i servicii asigurate n vederea stimulrii vnzrilor;
Cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a f recunoscute ca
active necorporale din punct de vedere contabil;
Cheltuielil e cu protecia mediului i conservarea resurselor;
Cheltuielile cu mbuntirea administrrii, IT, introducerea, ntreinerea i dezvoltarea sistemelor
de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
Cheltuielile cu creditele neperformante sunt integral deductibile n una din urmtoarele situaii:
dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost nchis pe baza unei decizii a instanei;
dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot f recuperate de la succesori; dac debitorul este
dizolvat sau lichidat; dac debitorul are difculti fnanciare majore, care i afecteaz ntregul
patrimoniu;
Cheltuielile cu deplasarea i cazarea aferente cltoriilor de afaceri efectuate n Romnia sau
n strintate de angajai i administratori, precum i persoanele cu posturi asimilate acestora
(administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale cror costuri sunt suportate de
societatea romneasc); acestea includ i transportul angajailor spre/de la locul de munc;
Cheltuielile cu instruirea profesional i dezvoltarea angajailor;
18
Cheltuielile suportate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i bolile
profesionale, contribuiile de asigurri i primele de asigurri de risc profesional aferente;
Cheltuielile suportate pentru achiziionarea de ambalaje pe durata de via util a acestora
Cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul contractelor
economice.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat
Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel:
Pierderile din dobnzi i din diferenele de curs valutar reglementate de regulile de limitare a
cheltuielilor cu dobnda i diferenelor de curs valutar (vezi detalii mai jos);
Mijloacele fxe supuse amortizrii conform regulilor privind amortizarea (vezi detalii mai jos);
Produsele perisabile n limita stabilit de organismele administraiei centrale competente;
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe proft;
Indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt deductibile
pn la limita de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice;
Cheltuielile sociale sunt deductibile pn la limita de 2% din cheltuielile cu salariile. Acestea
pot cuprinde, printre altele, indemnizaiile de maternitate, cheltuielile cu tichetele de cre,
ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze,
precum i cheltuielile pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea
corespunztoare a unor uniti afate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele,
serviciile medicale asigurate pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea
n uniti medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit
i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc, cum sunt de exemplu tichetele
de vacan acordate salariailor;
Primele de asigurri de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita sumei de 250 Euro pe
an de persoana iar pentru pensiile private n limita sumei de 400 Euro pe an de persoan;
Taxele i contribuiile pltite organizaiilor neguvernamentale i asociaiilor profesionale legate de
activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de 4.000 Euro pe an.
Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoane cu
funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, sunt deductibile limitat la cel mult
un singur autoturism aferent fecrei persoane cu astfel de atribuii.
Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt explicit nedeductibile, cum ar f:
Impozitul de proftul din Romnia, precum i impozitul pe veniturile realizate n strintate;
Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce pot f
considerate ca find aferente veniturilor din dividende,
Cheltuielile cu impozitul reinut la surs suportate de contribuabilul romn pe seama
nerezidentului;
Dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine;
Cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu s-au
19
ncheiat contracte n scris sau alte acorduri valide i dac benefciarii nu pot justifca aceste
servicii i necesitatea benefcierii de aceste servicii pentru activitatea pe care o desfoar;
Cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile pentru burse private. Totui contribuabililor li
se acord un credit fscal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv
20% din impozitul pe proft datorat.
Alte cheltuieli cu salariile i/sau similare (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de persoan
fzic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe veniturile persoanelor fzice;
Cheltuielile cu premiile de asigurare care nu sunt legate de activele sau activitatea societii, cu
excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi bancare utilizate pentru
desfurarea activitii pentru care persoana impozabil este autorizat sau utilizate n cadrul
unor contracte de nchiriere sau de leasing;
Cheltuielile cu creditele neperformante ce depesc provizionul deductibil (vezi mai jos);
Cheltuielile care nu sunt susinute de acte justifcative;
Cheltuielile n favoarea acionarilor, n afara celor aferente bunurilor sau serviciilor furnizate de
ctre acionari la valoarea de pia;
Cheltuielile din amortizarea mijloacelor fxe (scderea valorii defnit ca ajustare provizorie prin
reglementrile contabile care transpun Directivele europene);
n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010, cheltuielile cu combustibilul pentru autovehiculele
deinute i utilizate de contribuabili exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate
sub 3.500 kg i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului). Fac excepie
de la aceast prevedere vehiculele care se ncadreaz n oricare din urmtoarele categorii:
vehicule utilizate exclusiv pentru intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat,
transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, care de reportaj, precum
i vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;
vehicule utilizate pentru transport de persoane cu plat i pentru taxi;
vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane i pentru instruire n cadrul colilor de oferi
Provizioanele i rezervele
Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor sunt deductibile dup
cum urmeaz:
Constituirea sau majorarea rezervei legale pn la o limit de 5% din proftul contabil anual
nainte de impozitare (cu ajustri) pn la atingerea a 20% din capitalul social
Provizioanele pentru clienii inceri nregistrate dup 1 ianuarie 2006 sunt deductibile n limita a
30%, dac creanele aferente ntrunesc simultan urmtoarele condiii:
Sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2004 -
Nu sunt colectate pentru o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei -
Nu sunt garantate de alt persoan -
Sunt datorate de o persoan care nu este persoan afliat contribuabilului -
Au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului. -
Provizioanele pentru credite neperformante sunt integral deductibile dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
Creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007 -
Debitorul este o societate declarat falimentar printr-o hotrre judectoreasc -
Creanele nu sunt garantate de alt persoan -
Debitorul nu este o persoan afliat -
Creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului. -
20
Provizioanele pentru creane nregistrate nainte de 1 ianuarie 2004 sunt deductibile n limita
prevzut de Codul Fiscal pentru provizioanele constituite pentru creane nregistrate dup
1 ianuarie 2006. n plus, trebuie ndeplinite dou condiii: trebuie s fe iniiat procedura de
faliment mpotriva debitorului i pentru creanele respective nu trebuie s f fost create provizioane
deductibile.
Provizioanele specifce constituite de instituiile de credit, instituiile fnanciare nebancare i alte
entiti similare;
Rezervele tehnice constituite de societile de asigurri i reasigurri, conform cadrului legal de
reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare;
Provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele fnanciare, conform regulilor Comisiei
Naionale a Valorilor Mobiliare.
Rezervele din reevaluri ale mijloacelor fxe i a terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie 2004,
care sunt deduse prin intermediul amortizrii fscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/
sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a acestor mijloace fxe.
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din proftul impozabil
se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea
este datorat modifcrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei
ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii sau oricrui alt motiv. Reconstituirea rezervei
legale este la rndul su nedeductibil.
Amortizarea contabil i amortizarea fscal
Codul Fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fscal. Pentru
mijloacele fxe, amortizarea fscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul Fiscal,
deductibilitatea urmnd s nu mai depind de nivelul de amortizare nregistrat n conturi.
Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror imobilizri necorporale recunoscute din punct de
vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial.
La calculul amortizrii mijloacelor fxe se va utiliza valoarea fscal, care include reevalurile
contabile.
Amortizarea fscal trebuie calculat pe baza valorii fscale a activului i a duratei de via utile din
punct de vedere fscal, prin aplicarea uneia din metodele de amortizare permise:
metoda liniar, (i)
metoda accelerat i (ii)
metoda degresiv. (iii)
Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot f amortizate prin oricare din metodele
disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc fx (cu excepia
imobilelor pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar sau
cea degresiv. ncepnd cu 2009 metoda de amortizare accelerat devine aplicabil i n cazul
aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fxe scade sub valoarea fscal (egal
cu costul de achiziie, costurile de produciei, valoarea de pia a mijloacelor fxe achiziionate
gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social, ajustat cu reevaluarile contabile),
valoarea fscal rmas neamortizat a mijloacelor fxe se calculeaz pe baza valorii fscale.
Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor dac se nregistreaz o scdere a valorii acestora
sub valoarea fscal. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fscal este valoarea
fscal.
21
Reglementri privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur
cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou criterii, cu excepia dobnzilor i diferenelor de curs
valutar aferente creditelor contractate cu pri care sunt instituii de credit, instituii fnanciare nebancare
sau alte entiti ce acord credite n condiiile legii, i cu excepia dobnzii asociate obligaiunilor
tranzacionate pe o pia reglementat:
Regula privind rata maxim a dobnzii (the safe harbour rule) limiteaz la maxim 8%
deductibilitatea dobnzii pentru mprumuturile n valut* i la rata de referin a dobnzii
comunicate de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n RON. Dobnda peste
aceast limit este nedeductibil i nu poate f reportat n perioadele urmtoare.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata prevzut
mai sus este valabil ncepnd cu anul fscal 2009.
Regula limitrii gradului de ndatorare (thin capitalisation rule). Deductibilitatea cheltuielilor
cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturi cu
scadena de peste un an se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat
inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad
de maturitate de peste un an. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune/
fuziune, rezervele, proftul nerepartizat, proftul pe anul curent i alte elemente de capital propriu.
Att capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente la
nceputul i la sfritul perioadei n care se calculeaz impozitul pe proft.
Dac gradul de ndatorare al unei societi este mai mare de trei, sau n cazul n care capitalul propriu
al societii este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar,
n legtur cu mprumuturile cu scadena de peste un an, sunt nedeductibile. Totui, cheltuielile
evaluate ca find nedeductibile n baza acestei reguli se pot reporta n anii fscali urmtori i devin
deductibile n primul an n care gradul de ndatorare a capitalului mai mare sau egal cu trei.
Preurile de transfer
Tranzaciile dintre societi afliate trebuie s respecte principiul preului de pia. Dac preurile
de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fscale romne au dreptul s
ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, aa nct acestea s refecte valoarea de pia
corespunztoare.
La stabilirea preurilor de transfer pot f folosite metodele tradiionale de calcul (tranzacii
comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i alte metode ce respect
Ghidul OECD referitor la preurile de transfer (marja net a tranzaciilor i mprirea proftului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer autoritile
fscale romne vor avea n vedere i Ghidul OECD referitor la preurile de transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Contribuabilii angajai n tranzacii cu societi afliate sunt obligai s ntocmeasc i s pun la
dispoziia autoritilor fscale romne un dosar cu documentaia calculaiei preului de transfer, la
cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare privind preurilor
de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduita cu privire la dosarul preurilor de transfer
pentru persoane afliate din Uniunea European.
Termenul limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maxim trei luni
calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egal cu perioada stabilit iniial.
22
Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui dosar
incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de transfer de ctre
autoritile fscale pe baza informaiilor publice disponibile, , calculat ca media aritmetic a trei
tranzacii similare.
Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnifcativ n ultimul an
i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic rspndit.
Cunoatem cazuri recente n care autoritile fscale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil
al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.
Acordul de Pre n Avans
Contribuabilii care desfaoar tranzacii cu persoane afliate pot solicita eliberarea unui Acord
de Pre n Avans emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal,. Exist de asemenea
posibilitatea programarii unei intalniri naintea depunerii dosarului pentru a discuta fezabilitatea
unui APA.
Termenul de emitere a uni Acord de Pre n Avans prevzut n Codul de Procedura Fiscal este
de 12 luni pentru cel unilateral i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral. Acordul de Pre n
Avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate f emis pe o
perioad mai mare n cazul contractelor pe termen lung.
Acordul de Pre n Avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fscale, att timp ct
premisele eseniale nu prezint schimbri de substan. n acest context, benefciarii sunt obligai
s depun un raport anual cu privire la conformarea cu termenii i condiiile acordului.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul APA, poate notifc Agenia Naionala
de Administrare Fiscal n termen de 15 zile. In acest caz, Acordul de Pre n Avans nu produce
efecte juridice.
Soluia fscal anticipat
Societile pot solicita emiterea unei Soluii fscale individuale anticipate de ctre Agenia Naional
pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 de Euro.
Contribuabilul poate propune n cererea depus i coninutul Soluiei fscale anticipate. n cazul
n care nu este de acord cu coninutul, contribuabilul poate contesta soluia printr-o notifcare
trimis autoritii emitente n termen de 15 zile; n acest caz, soluia fscal anticipat nu produce
efecte juridice.
Soluia fscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fscale, cu condiia
respectrii de ctre contribuabili a termenilor i condiiilor acesteia.
Scutirile pariale de la plata impozitelor
Scutirea parial unilateral se efectueaz prin intermediul unui credit ordinar pentru impozitele
pe proft pltite n strintate, care nu poate depi impozitul pe proft calculat prin aplicarea cotei
impozitului pe proft din Romnia (16%) la profturile impozabile realizate n strintate. Societile
romneti trebuie s prezinte documente care atest achitarea impozitelor n strintate.
Impozitul pe proft datorat n strintate de o societate strin nu se poate credita cu impozitul pe
proft datorat n Romnia dect n cazul sediilor permanente sau al sucursalelor.
Pierderile fscale
Societile pot reporta pierderile fscale declarate n declaraiile anuale de impozit pe proft, pe o
23
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO. Nu sunt admise ajustrile pentru infatie.
Pentru persoanele juridice strine aceast regul (reportarea pierderilor) se aplic numai n cazul
veniturilor i cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia al acestora i doar pentru o
perioad de cinci ani.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente
Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse unui
impozit pe dividende de 10%.
Prevederile Directivei privind regimul fscal comun aplicabil societilor-mam i flialelor acestora
(Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007.
Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial rezident
ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor f impozitate dac benefciarul deine cel puin
10% din aciunile societii romneti respective o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care
se ncheie la data plii dividendelor.
Sumele distribuite sub forma de dividende sunt scutite de la plata impozitului daca sunt investite
n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne n scopul pstrrii
i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii respectivei companii romne,
conform obiectului de activitate.
Dobnzile i redevenele pltite de ctre o societate romneasc altei societi romneti se
consider venit impozabil n sarcina benefciarului, care datoreaz impozit pe proft.
Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fscal sau impozitare de grup. Membrii unui grup trebuie s
depun declaraii de impunere separate. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot f
compensate cu profturile realizate de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de societile romneti sunt incluse n proftul societii i se
supun impozitului n cota de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor de aciuni
sunt deductibile.
Fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou societi romneti nu
ar trebui s atrag impozit pe ctigul de capital.
Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau Societi Cooperative Europene
(SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint, n anumite condiii, un transfer
impozabil pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i
valoarea lor fscal,. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, proftul
sau diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor
fscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu social din Romnia.
Dac o societate din Romnia are un sediu permanent ntr-un alt stat membru UE, iar aceast
societate este dizolvat n urma unei reorganizri transfrontaliere, autoritile fscale din Romnia
pierd dreptul de a impozita respectivul sediu permanent.
24
2.3 Impozitul pe veniturile societilor strine
Principii generale
n general, entitile strine sunt supuse impozitrii veniturilor obinute n Romnia.
Msura n care entitile strine sunt supuse impozitrii n Romnia depinde de activitile
desfurate de acestea n Romnia sau n legtur cu Romnia.
Entitile strine se supun impozitrii dac nfineaz o sucursal, un sediu permanent sau
o reprezentan sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs aplicat
veniturilor realizate n Romnia.
Sucursala unei entiti strine
Sucursala trebuie nregistrat la autoritile fscale romne.
nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor
romneti.
Se consider c sucursala are personalitatea juridic a societii-mam, deci nu constituie o
entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.).
Obiectul de activitate a sucursalei nu poate f mai extins dect cel al societii-mam.
Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este considerat
repartizare de dividende, deci ar trebui s nu existe obligaii de impozitare prin reinere la surs.
Totui, ca i n cazul societilor cu rspundere limitat, profturile se transfer la fnele anului,
dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor fnanciare ale sucursalei.
Sediul permanent
Sediul permanent nu este ntotdeauna persoan juridic, dar este supus impozitrii n Romnia.
Astfel, sediul permanent se defnete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei societi
nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent dependent. Odat cu
nfinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze proftul ntreprinderii strine
obinut din activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit trei condiii pe care un sediu permanent trebuie
s le ndeplineasc simultan:
Trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau echipamente); -
Locul de desfurare a activitii trebuie s fe fx (trebuie s fe stabilit ntr-un loc distinct, cu -
un anumit grad de permanen);
Activitatea trebuie s se desfoare din aceast locaie fx (s existe ageni cu statut -
dependent n ntreprindere, care s i desfoare activitatea n statul unde aceasta este
localizat).
nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz aceleai cerine aplicabile
societilor romneti.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare. Reprezentanele nu
pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti comerciale.
25
Pentru reprezentane exist un impozit fx de 4.000 Euro pe anul fscal, pltibil n lei la cursul de
schimb valabil la data plii.
Impozitul se pltete n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie.
n cazul n care o reprezentan este nfinat sau nchis n timpul anului, impozitul datorat
pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an fscal n care
reprezentana este operaional.
Impozitul cu reinere la surs
Societile nerezidente sunt obligate la plata urmtoarelor impozite cu reinere la surs:
16% impozit reinut la surs pe alte venituri obinute n Romnia, cum ar f: -
Dobnd -
Redeven - e
Dividende -
Venituri din servicii prestate n Romnia -
Venituri obinute din servicii de management i consultan, indiferent de locul n -
care sunt prestate serviciile
Comisioane -
Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti. -
Cotele de mai sus se supun unor anumite prevederi specifce i excepii, cum ar f:
Impozitul cu reinere la surs aplicabil dividendelor primite din Romania de companii -
nerezidente din state membre UE sau SEE (Spaiul Economic European) este de 10%.
De la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei regimul -
fscal comun aplicabil societilor-mam i flialelor. Astfel, dividendele pltite de o societate
romneasc unei societi rezidente n unul din statele membre UE sau SEE sunt scutite de
la plata impozitului cu reinere la surs dac benefciarul dividendelor deine minim 10% din
aciunile societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie
la data plii dividendelor.
De la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i dobnzilor obinute -
din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu cel aplicabil fondurilor de
pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite ctre fonduri de pensii din SEE sunt
scutite de impozitul cu reinere la surs.
Romnia a aplicat i prevederile Directivei privind dobnda i redevenele, cu o perioad de -
tranziie pentru aplicarea acestei Directive pn n anul 2010. n intervalul dintre data aderrii
i 31 decembrie 2010, se va aplica o cot de 10% a impozitului cu reinere la surs pentru
dobnzile i redevenele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente ntr-un stat
membru UE sau SEE ce deine cel puin 25% din capitalul social al societii romneti pe o
perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzii/redevenelor.
ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru aceste pli se va acorda scutire de la plata impozitului cu
reinere la surs, n condiiile enunate mai sus.
Cota impozitului cu reinere la surs aplicabil pentru veniturile din dobnda la depozitele la -
termen, depozitele la cerere/conturile curente create, certifcatele de depozit i instrumentele
de economisire achiziionate nainte de 1 ianuarie 2007 este cea valabil n momentul
constituirii / cumprrii.
Cota impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate de nerezideni din jocuri de -
noroc este de 20%.
Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia s prezinte pltitorului -
26
certifcatul de reziden fscal i o declaraie pe propria rspundere privind calitatea de
benefciari ai venitului.
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs
Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de plata impozitului
cu reinere la surs:
Obligaiunile emise i/sau garantate de Guvernul Romn -
Veniturile obinute din dobnzi la depozitele la cerere/conturi curente, precum i dobnzi -
obinute din depozite la termen i / sau alte instrumente de economisire.
Venituri din servicii de consultan, asisten tehnic i servicii similare fnanate prin fonduri i -
credite nerambursabile acordate statului romn, sau prin credite garantate de statul romn, cu
condiia ca rata dobnzii pentru aceste credite s fe mai mic de 3% pe an
Veniturile din transporturi internaionale i servicii auxiliare -
Premiile pltite din fonduri publice. -
Venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o companie nerezident. Aceste -
venituri se supun regulilor privind impozitul pe proft.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare afate n
Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt impozitate n Romnia
la cota de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de
evitare a dublei impuneri.
Urmtoarele venituri nu sunt taxabile n Romnia:
Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate -
juridica din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute direct sau
indirect ntr-o persoan juridic romn;
Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de valoare -
emise de rezideni romni.
Fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni ntre o societate romneasc
i o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vedere
fscal i nu ar trebui s atrag impozit pe ctigurile de capital.
Eliminarea dublei impuneri
Cotele impozitului cu reinere la surs, stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia i statul de reziden al benefciarului plii se pot aplica, dac sunt mai favorabile,
n cazul n care nerezidenii prezint un certifcat de reziden fscal pltitorului de venit romn.
V prezentm n anexa 1 la prezenta Lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii de
evitare a dublei impuneri. V prezentm n anexa 2 Cotele de impozit cu reinere la surs pentru
societile ce fac parte din anumite convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
Pentru a benefcia de prevederile conveniilor, persoana nerezident trebuie s prezinte certifcatul
de reziden fscal la momentul plii. n caz contrar se aplic impozitele locale cu reinere la
surs i se poate solicita o decontare/rambursare, dac acest certifcat se prezint n perioada-
limit de cinci ani.
Certifcatul de reziden fscal trebuie s precizeze c benefciarul strin a fost rezident fscal n
anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certifcatul de reziden fscal valabil pentru
anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile al anului urmtor, n cazul n care
respectivele condiii de reziden nu s-au modifcat.
27
2.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societi
Aspecte generale
ncepnd cu anul 2010, contribuabilii au obligaia de a plti impozit pe proft anual i de a efectua
pli anticipate trimestriale n contul impozitului pe proft anual. Plile anticipate datorate sunt n
sum de o ptrime din impozitul pe proft datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de
infaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), i se efectueaz pn la data de 25
a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv.
Indicele de infaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic de ctre autoritile
fscale, pn la data de 15 aprilie a anului fscal pentru care se efectueaz plile anticipate.
Contribuabilii nou-nfinai efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe proft la nivelul
impozitului minim anual aferent primei trane de venituri totale, ceea ce nseamn o ptrime din
2200 RON.
Contribuabilii care au nregistrat pierdere fscal n anul precedent vor efectua pli anticipate n
contul impozitului pe proft n sum de o ptrime din impozitul minim anual,
Este obligatorie depunerea declaraiilor fscale trimestriale pn la data de 25 a lunii urmtoare
ncheierii trimestrului respectiv.
Declaraiile fscale anuale se depun la autoritile fscale romne pn la data de 25 aprilie
inclusiv a anului urmtor.
Organizaiile non-proft, contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura plantelor i
contribuabilii care nchid exerciiul fnanciar anterior pn la data de 25 februarie pot plti
i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie. Aceast prevedere nu se aplic
societilor comerciale bancare.
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs, cu excepia pltitorilor de salarii, au obligaia de
a depune la autoritatea fscal o declaraie privind reinerea impozitului pentru fecare benefciar
pn la data de 30 iunie.
Societile nerezidente
Societile nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare afate n Romnia sau
din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt obligate s declare i s plteasc
impozitul pe proft corespunztor. Societile nerezidente au opiunea de a desemna un agent
fscal n acest sens. Totui, obligaia de a declara i a plti impozitul pe proft revine cumprtorului,
dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei societi
nerezidente.
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc prevede
depunerea urmtoarelor declaraii fscale:
Declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care -
nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia;
Declaraie fscal anual privind impozitul pe proft. -
Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n care
nerezidentul este nregistrat la autoritile fscale romne, chiar i atunci cnd acesta nu mai
desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.
28
Penalitile de ntrziere
n prezent se aplic o singur penalitate de ntrziere, n valoare de 0,1% pe zi de ntrziere .
2.5 Facilitile pentru investiii
Facilitile fscale pentru companii
Amortizarea accelerat
Conform Codului Fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele precum i
brevetele pot f amortizate prin metoda amortizrii accelerate care permite deducerea unui maxim
de 50% din valoarea activelor fscale n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd f
amortizat de-a lungul duratei de via utile rmase.
Scutirea de impozit pe proft a proftului reinvestit
Facilitatea este aplicabil de la data de 1 octombrie 2009 pn la data de 31 decembrie 2010 i
vizeaz proftul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice noi (n sensul c
nu au fost utilizate anterior) folosite n activitatea economic.
Suma pentru care se acord facilitatea este dedus din valoarea fscal a echipamentului produs
/achiziionat, ceea ce nseamn c deducerea fscal pentru deprecierea echipamentului va f
redus n viitor (deci aceast facilitate reprezint de fapt doar o amnare a plii impozitului).
Proftul reinvestit este alocat obligatoriu pentru constituirea de rezerve, iar utilizarea acestor
rezerve n viitor poate avea consecine fscale. Dac n urma aplicrii scutirii impozitul pe proft
datorat este mai mic dect impozitul minim, se pltete impozitul minim.
Activele pentru care a fost aplicat facilitatea trebuie pstrate cel puin o perioad egal cu
jumtate din durata lor normal de funcionare. n cazul nstrinrii activelor mai devreme, se
recalculeaz impozitul pe proft i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii scutirii.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare
Companiile pot benefcia de o deducere suplimentar de 20% pentru cheltuielile eligibile pentru
activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate f aplicat pentru
aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite
Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepand cu 1 ianuarie 2009, dac acestea
sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne.
Pentru a benefcia de aceast scutire, dividendele trebuie s fe reinvestite pentru a pstra i a
crete numrul de angajai i pentru a stimula activitatea existent.
Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri
Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus de TVA de 5%, n urmtoarele cazuri:
29
cldirile sunt parte a unei politici sociale, cum ar f camine de btrni i pensionari, orfelinate, -
centre de reabilitare pentru copii cu handicap;
cladirea e folosit ca locuin de ctre o persoan fzic/familie i are o suprafa util maxim -
de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fara TVA).
Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuri
tiinifce i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile afate ntr-un Parc Industrial. De
asemenea, terenul din interiorul Parcurilor Industriale este scutit de impozitul pe teren.
Facilitile acordate pentru nfinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ:
impozite reduse asupra activelor corporale i terenului utilizate de un astfel de parc; -
scutiri de la anumite impozite pe teren; -
amnarea plii TVA pentru materiale, echipamente i conectarea la reelele de utiliti publice -
pe perioada investiiei, pn la darea n folosin a parcului;
programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente provenite de -
la administraia local i public central, companii i prin asisten fnanciar din strintate;
Donaii, concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare. -
Societile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri benefciaz de:
Anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la tarife -
reduse;
Condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de comunicaie ale -
parcului, cu plata n rate.
Facilitti fscale pentru ocuparea forei de munc de ctre categorii speciale
Pentru angajarea de noi absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 - 1.5 (n
funcie de forma de nvmnt absolvit) ori indicatorul social de referin (n prezent stabilit la
500 RON) pentru fecare nou absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni.
Angajatorii care benefciaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munca
de cel puin 3 ani. n plus, angajatorul poate, de asemenea, s fe scutit pe perioada acestor 12
luni de la plata contribuiei pentru omaj datorate pentru acesti absolveni. Mai mult, angajatorii
pot benefcia de subventii n marime egal cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru
2 ani, datorat pentru absolvenii angaja[i dac acestia sunt n continuare angajati ai companiei
pentru nc 2 ani, pe lnga primii 3 ani.
Acelai facilitati se aplic pentru angajarea de nou-absolvenilor cu handicap, singura diferen
find faptul c perioada pentru care se acord scutirea de la plata contribuiilor la fondul de omaj
i subveniile lunare este extins la 18 luni.
Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contributiilor pentru fondul de omaj i
o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru fecare somer cu vrsta peste
45 de ani, sau pentru fecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast
subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care benefciaz de acest
stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin 2 ani.
Angajatorii care desfsoara programe de formare profesional pentru angajaii lor, pot solicita
rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajati, n
anumite condiii i cu anumite limite.
30
Ajutoarele de stat*
*Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias, frm corespondent
a pricewaterhousecoopers Romnia
Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul 1999.
Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost efcace sau efcient de la nceput. Procesul
de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea legislaiei naionale cu
acquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special n
ceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i conformitatea cu
procedurilor UE (mai ales n privina obligaiei de a notifca anumite ajutoare de stat individuale).
Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul Concurenei (autoritatea naional care
deinea competenta total de supraveghere n materie de ajutor de stat) a transferat Comisiei
Europene, de la 1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acest
moment Consiliul Concurenei are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor de stat acordate
n Romnia.
Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat, pentru perioada
2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe scheme de ajutor de stat, care sunt n
prezent n curs de desfurare la nivelul autoritilor centrale competente.
Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contribuiilor pentru fondul de omaj i
o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru fecare omer cu vrsta peste
45 de ani, sau pentru fecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast
subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care benefciaz de acest
stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin 2 ani.
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot solicita
rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajai, n
anumite condiii i cu anumite limite.
Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii
Legea privind stimularea investiiilor stabilete cadrul general care se aplic n cazul ajutoarelor
de stat care pot f acordate pentru ncurajarea anumitor tipuri de investiii.
Ca regul general, n cazul n care investiia a benefciat de fnanare nerambursabil (fe din
partea Uniunii Europene, fe din alte surse), nu mai este eligibil pentru obinerea de fnanare,
pe baza acestui cadru general.
Tipuri de stimulente: urmtoarele tipuri de stimulente pot f acordate pe baza unor scheme de
ajutor de stat sau individual:
Sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale; -
Contribuii fnanciare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create; -
Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti prevzute -
de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat).
Tipuri de investiii: scheme de ajutor de stat / ajutoare individuale pentru investiii pot f acordate
pentru urmtoarele obiective:
Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfinrii unei uniti noi, extinderea unei -
uniti existente, diversifcarea produciei, schimbarea fundamental a procesului de producie;
Achiziionarea de active fxe afate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una care ar f -
fost nchis;
Iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare; -
Crearea de noi locuri de munc; -
Pregtirea profesional a angajailor; -
31
Iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia mediului i -
dezvoltarea durabil.
Pentru a benefcia de ajutoare de stat, pe baza Ordonanei, investiiile ar trebui s contribuie la
realizarea unuia dintre urmtoarele obiective:
Dezvoltare i coeziune regional; -
Protecia mediului nconjurtor i reabilitare; -
Creterea efcienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile; -
ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare; -
Ocuparea i formarea profesional a forei de munc. -
Domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ:
Prelucrare agro-industrial; -
Industria prelucrtoare; -
Producerea i aprovizionarea de energie; -
Protecia mediului; -
Alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor; -
IT & C; -
Cercetare, dezvoltare i inovare; -
Servicii legate de fora de munc. -
Pentru a f eligibil, investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui acord de principiu cu
autoritatea competent.
Schema special de investiii pentru investiii de peste 50 milioane Euro
Pentru a benefcia de aceast schem de ajutor de stat, frmele trebuie s ndeplineasc
urmtoarele criterii:
Valoarea investiiei iniiale s depeasc 30 de milioane Euro -
S creeze cel puin 300 de noi locuri de munc. -
n plus, companiile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un "efect
stimulativ", i anume:
asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planifcate -
asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului / activitii planifcate -
asigur o crestere substantial a costurilor suportate de ctre benefciar -
asigur o reducere substanial a duratei de fnalizare a proiectului -
proiectul nu ar f fost desfurat dac n-ar f benefciat de ajutor de stat. -
Ajutorul este format din fonduri nerambursabile n valoare de pn la 50% din costurile eligibile
ale investiiei (de exemplu, investiiile n mijloace fxe, active corporale i necorporale). Cu toate
acestea, valoarea maxim absolut a fondurilor nerambursabile disponibile este condiionat de
intensitatea ajutorului de stat i plafonat la 22,5 milioane Euro pentru judetul Ilfov i Municipiul
Bucureti i de 28,12 de milioane de Euro pentru restul rii.
Autoritile romne estimeaz c, n medie, 14 proiecte vor benefcia de acest fond n fecare an.
Bugetul mediu anual alocat pentru aceast schem este de 200 milioane Euro.
Schem special de investiii pentru investiii de peste 100 milioane Euro
Aceast schem de ajutor de stat este creat pe baza procedurilor i a politicilor naionale cu
privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de stat
regionale.
Pentru a benefcia de aceast schem de ajutor de stat, o companie mare (adic cel puin 250
32
de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 de milioane Euro) trebuie s fe nregistrat
n conformitate cu Legea societilor comerciale, trebuie s aib sediul social i s efectueze
activiti n Romnia i s planifce investiii, care ndeplinesc urmtoarele dou criterii:
Sunt de peste 100 milioane Euro, i -
Costurile eligibile sunt mai mari dect 50 de milioane Euro i -
S creeze cel puin 500 de noi locuri de munc, ca urmare a investiiei iniiale. -
Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia
primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene, pescuit,
industria crbunelui, industria metalurgic, transporturi, construcii nave maritime, precum i fbre
sintetice.
Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form de
fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri:
Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate specifce -
denumit "intensitate". Intensitatea maxim de nivel este calculat ca procent din cheltuielile
eligibile pentru investiii. Niveluri specifce de intensitate au fost stabilite pentru investiii mai mici
de 50 de milioane de Euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane de Euro, dar acestea
depind de asemenea, de locul unde are loc investiia: Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti sau
n alte zone din Romnia.
Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai entitate -
poate benefcia de pn la 30 de milioane Euro pentru investiii n Judeul Ilfov i Municipiul
Bucureti i 37,5 milioane Euro n orice alt regiune).
Cheltuielile eligibile sunt defnite ca find valoarea cea mai mare dintre:
costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial sau -
costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii. -
Companiile pot benefcia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea:
nu au datorii restante la bugetul de stat; -
nu au fost declarate "n difcultate", conform defniiei ghidului Comunitii Europene privind -
ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea frmelor afate n difcultate;
nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat; -
nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de ajutor de -
stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional;
menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup fnalizare (de exemplu, cinci -
ani pentru ntreprinderile mari);
contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii. -
Schem special menit s acorde faciliti agenilor economici care nu se afau n
difcultate la data de 01.07.2008
Guvernul Romniei a emis un proiect de Hotrrea de Guvern prin care se introduce o schem
de ajutor de stat menit s acorde faciliti agenilor economici (respectiv ntreprinderi mici i
mijlocii i ntreprinderi mari) care nu se afau n difcultate la data de 01.07.2008.
Agenii economici eligibili pot benefcia de ajutoare temporare pentru ieirea din situaia de
difcultate, n valoare de maxim 500.000 Euro.
Potrivit acestei scheme, ajutoarele de stat pot consta i n sume nerambursabile, mprumuturi n
condiii prefereniale, subvenii de dobnd, garanii, ealonarea creanelor deinute sau preluate
de autoritile publice, pentru a f preluate, fr perceperea de dobnzi pe ntreaga perioad de
ealonare.
33
Nu sunt considerai eligibili acei ageni economici care activeaz n urmtoarele sectoare:
- pescuit i acvacultur
- producia primar de produse agricole
Schema are un buget de 950 milioane lei i se estimeaz un numr de 1.000 de benefciari.
Schema poate f implementat de mai multe autoriti publice furnizoare de ajutor de stat, dar
n principal de ctre Autoritatea Naional de Implementare a Proiectelor i Programelor pentru
ntreprinderi Mici i Mijlocii
Fonduri UE
Statutul de membru UE permite companiilor s caute un sprijin fnanciar de UE prin intermediul
fondurilor structurale i de coeziune. n cele mai multe cazuri facilitile acordate iau forma
subveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentru
solicitanii care se supun anumitor criterii i care activeaz n diferite sectoare ale economiei, n
special pentru ntreprinderile mici i mijlocii.
n jur de 27.9 miliarde Euro sunt disponibile pentru 2007 - 2013 pentru Romnia n cadrul
Fondului Social European, Fondul European de Dezvoltare Regional i Fondul European
Agricol pentru Dezvoltare Rural. Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale
i promovarii coeziunii economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Acestea sunt destinate
utilizrii n vederea sprijinirii proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identifcate la nivel
local (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui la
dezvoltarea ntreprinderilor existente).
Accesarea acestor fonduri europene se face de obicei prin programe care stabilesc prioritile
de alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte fnanate. Solicitanii de subvenii trebuie s
identifce programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor. Comisia de selecie a proiectelor
este realizat de ctre autoritatea naional competent, pentru fecare program.
Pentru companii, cele mai relevante programe naionale care utilizeaz fonduri UE sunt:
Programul Operaional Sectorial "Creterea competitivitii economice", care este gestionat -
de Ministrul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, are un buget de 3,011 miliarde Euro
i are ca obiectiv principal creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuri
de investiii fnanate sunt:
Capacitatea de producie: benefciarii int sunt att ntreprinderile existente, care trebuie s -
se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice i noile ntreprinderi,
n special din industria de prelucrare i din domeniul construciilor care au nevoie de sprijin
califcat i integrat prin intermediul unei dezvoltrii adecvate a mediului de afaceri.
Cercetare - dezvoltare: Companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare industrial -
i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de interes economic i
sa sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii
i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare
ntre ntreprinderi i instituii de cercetare- dezvoltare, cu scopul de a spori activitile lor de
cercetare-dezvoltare i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare
i competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii -
dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n ntreprinderi. Este
fnanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software, etc necesare
pentru activitatea de cercetare - dezvoltare.
Tehnologia informaiei i comunicaiilor: Sub domeniul cheie de intervenie "Sustinerea -
E-Economiei", sprijinul fnanciar este ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea lor,
adoptarea de soluii integrate pentru companii, conducnd astfel la reducerea costurilor
34
pe termen lung, uurnd accesul pe piaa interna i pe piaa internaional i susinnd o
gestionare mai efcient a proceselor, inndu-se cont n acelai timp, de securitate n creterea
reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un sector
E-Business sigur i dinamic.
Energie: Programul fnaneaz de asemenea proiecte care au ca scop mbuntirea efcientei -
energiei la nivelul utilizatorului fnal i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii /
echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie, bazate pe
echilibrul energetic. Sunt, de asemenea, eligibile pentru fnanare investiiile n instalaii menite
s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali i investiiile n modernizarea i
construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valorifcarea surselor
regenerabile de energie.
"Programul Naional pentru Dezvoltare Rural", gestionat de Ministerul Agriculturii i -
Dezvoltrii Rurale, cu un buget de 8,022 miliarde EUR sprijin restructurarea i modernizarea
procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere cu respectarea principiilor de
dezvoltare durabil. Promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de
cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i /
sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i utilitile
aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfinarea de plantaii reprezint, de
asemenea, prioriti ale programului.
Programul Operaional Sectorial "Dezvoltarea Resurselor Umane", gestionate de Ministerul -
Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, cu un buget de 4,089 miliarde Euro are ca obiectiv
dezvoltarea capitalului uman i creterea competitivitii ntre angajai, prin corelarea educaiei
i a cunotinelor dobndite de-a lungul timpului cu piaa forei de munc. O prioritate a
programului operaional este promovarea culturii antreprenoriale, fexibilitii i adaptabilitii
prin susinerea unei fore de munc instruite, califcate i adaptabile i prin sustinerea
ntreprinderilor. Programul sprijin persoanele fzice n crearea de noi afaceri; forme inovatoare
de organizare a muncii, inclusiv o mai bun stare de sntate i securitate la locul de munc
i diversitatea angajamentelor contractuale i de munc cu scopul de a mbunti calitatea i
productivitatea la locul de munc. Aciunile ofer, de asemenea, suport ntreprinderilor pentru
formare specifc, cu accent pe noile tehnologii i pe mbuntirea activitii de organizare.
Alte Fonduri europene disponibile sunt:
Programul LIFE - 2007 2013
Programul LIFE - 2007 - 2013 are scopul de a reduce impactul bunurilor i serviciilor asupra
mediului. Proiectele pot include o zon extrem de larg, de la prezentarea unor tehnologii
curate, inovatoare, pentru diferite industrii i alte sectoare ale economiei, pn la dezvoltarea i
optimizarea metodelor de supraveghere i de gestionare a impactului asupra mediului.
Program - cadru pentru competitivitate i inovare pentru 2007 - 2013
Programul - cadru pentru competitivitate i inovare (PCI) i propune s ncurajeze competitivitatea
ntreprinderilor europene. Avnd ca int principal ntreprinderile mici i mijlocii, programul
sprijin activiti de inovare (inclusiv eco-inovare), ofer un acces mai bun la fnanare i ofer
servicii de susinere a afacerilor n regiuni. ncurajeaz o mai bun accesare i utilizare a
tehnologiei informaiei i comunicaiilor (TIC) i contribuie la dezvoltarea societii informaionale.
De asemenea, promoveaz utilizarea sporit a energiilor regenerabile i efcienei energetice.
Al aptelea Program-cadru pentru cercetare (PC7)
Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare tehnologic (PC7) este
principalul instrument de fnanare pentru cercetare al Uniunii Europene, n perioada 2007 - 2013.
35
Sprijinul se acord pentru ntreaga gam de activiti de cercetare desfurate n cooperare
transnaional, de la proiecte i reele de colaborare la coordonarea programelor de cercetare.
Programul se concentreaz pe nou domenii tematice: sntate, alimentaie, agricultur i
biotehnologie; tehnologii de informare i comunicare; nano-tiin, nanotehnologii, materiale i
noi tehnologii de producie; energie; mediu i schimbrile climatice; transport i aeronautic;
tiinele socio-economice i umaniste; spaiu i securitate.
Media 2007
Programul MEDIA Plus ofer fnanare pentru productorii europeni independeni de proiecte
audiovizuale, la scara european, att n de stadiul de pre-producie cat i n timpul produciei.
Finanarea este destinata s contribuie la acoperirea costurile pentru dezvoltarea proiectului,
fnanarea i producia programelor de televiziune. Se acord, de asemenea, sprijin distribuitorilor
de flme europene, agenilor europeni de vnzri i editorilor de DVD-uri europene. MEDIA
susine, de asemenea, distribuia operelor audiovizuale europene la alte dou niveluri: suport
pentru cinematografe i sprijin pentru difuzarea programelor de televiziune.
PwC va poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fscale pentru investiii,
subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul
sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali ct i pentru companiile romneti.
Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i unei reele extinse de persoane de contact
la dispoziia noastr, va putem oferi analize vaste i informaii despre oportunitile de fnanare
existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
2.6 Impozitele locale i alte impozite
Impozitele locale cuprind urmtoarele:
Impozitul pe cldiri -
Impozitul pe teren -
Impozitul pe mijloacele de transport -
Taxele de nmatriculare, nregistrare, taxele pentru eliberarea certifcatelor, avizelor i -
autorizaiilor
Taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i publicitate -
Impozitul pe spectacole -
Taxa hotelier -
Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% peste plafonul legal, cu
excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de transport.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fzice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic valorii
impozitabile a cldirii stabilit n funcie de suprafa, zon i rangul localitii. Se prevd anumite
ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc. De asemenea, impozitul se
majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute.
n cazul cldirilor deinute de societi, cota de impozit se stabilete de ctre consiliul local i este
cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii, ajustat cu valoarea lucrrilor de
reconstrucie, consolidare, modernizare, modifcare, extindere precum i de reevaluare, dac
este cazul. n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n ultimii trei ani, consiliul local majoreaz
cota de impozit cu 5% - 10%. Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu
15%.
Impozitul pe cldiri se pltete de dou ori pe an pn la data de 31 martie i 30 septembrie, n
trane egale. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o reducere de pn la
36
10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n avans pentru ntregul an, pn la data de
31 martie a anului respectiv.
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o sum
fx pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de zona i/sau
categoria de folosin a acestuia, conform clasifcrii realizate de consiliul local.
Societile nu trebuie s plteasc impozit pe terenul pe care se af cldirile.
Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete de dou ori pe an, n trane egale, pn la
data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de 31 martie,
a impozitului datorat pentru un an ntreg se poate acorda o reducere de pn la 10%.
Alte impozite
Contribuia pentru fnanarea unor cheltuieli de sntate
Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la produse din
tutun i buturi alcoolice contribuie la fnanarea unor cheltuieli de sntate cu o cot de 12% din
valoarea acestor ncasri.
Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii de
produse din tutun, dup cum urmeaz.
igarete: 10 Euro /1.000 buci -
igri i igri de foi: 10 Euro /1.000 buci -
tutun destinat fumatului: 13 Euro /kg. -
Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi fermentate
i produse intermediare, trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200 Euro /hectolitrul de
alcool sau de 2 Euro /litrul de alcool pur.
Alte impozite cuprind contribuii ale persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti,
taxa pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.
37
Capitolul 3
Impozitele indirecte
3.1 Taxa pe valoarea adugat (TVA)
Sfera de aplicare a TVA
Noiuni de baz
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii:
Reprezint o livrare de bunuri/ prestare de servicii cu plat sau o operaiune asimilat acestora -
Se consider c locul livrrii / prestrii se af n Romnia -
Sunt realizate de persoane impozabile -
Sunt rezultatul unor activiti economice -
Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor intracomunitare
se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA.
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice ntr-un loc
oarecare, n mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i
orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA.
De asemenea, orice persoan fzic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (n cel
mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de kilometri)
sau care vinde proprieti imobiliare este, n anumite situaii, considerat de asemenea persoan
impozabil.
Comerul intracomunitar
Societile romneti care desfoar tranzacii cu bunuri cu societi din UE vor efectua
operaiuni cum ar f livrrile intracomunitare (LIC) i achiziiile intracomunitare (ICA).
Livrrile intracomunitare de bunuri din Romnia sunt scutite de TVA cu drept de deducere, dac
sunt ndeplinite anumite condiii, n timp ce achiziiile intracomunitare realizate n Romnia sunt
supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse.
Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt supuse
unor regimuri speciale.
Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (ex. Persoanele
fzice, instituiile publice) i care achiziioneaz mijloace de transport noi au obligaia de a depune
un decont special de TVA i de a plti TVA nainte de nmatricularea acestor mijloace de transport
n Romnia.
Obligaiile de raportare
Se pstreaz instrumentele de raportare (Intrastat, declaraia recapitulativ) intrate n vigoare la
data de 1 ianuarie 2007 pentru comerul intracomunitar de bunuri.
38
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, se raporteaz n declaraia recapitulativ i anumite prestri/
achiziii de servicii ctre/de la persoane impozabile din Uniunea European.
Declaraia semestrial informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul
naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA se pstreaz, de asemenea.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31 decembrie
2012, mai puin de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care obin un
certifcat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile vamale. n acest
caz, TVA nu se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil
ct i ca tax colectat.
Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplifcate de vmuire eliberat de
un alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din perspectiva TVA,
pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, vor plti TVA datorat pentru
importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de import pentru TVA i accize.
Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n vam, la care
se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare, cum sunt comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate ulterior intrrii bunurilor n Romnia i
pn la prima destinaie a acestora.
Operaiunile n afara sferei de aplicare a TVA
Transferul unei afaceri
Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de form) ce
formeaz o structur autonom de afaceri capabil s desfoare o activitate economic n mod
independent nu este considerat livrare de bunuri, dac destinatarul este persoan impozabil. n
plus, destinatarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului
de deducere a TVA.
Regulile de teritorialitate
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare
cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 ale
UE privind TVA.
Livrrile de gaze naturale /electricitate sunt supuse TVA acolo unde comerciantul i are sediul
activitii economice sau, n cazul n care aceste bunuri sunt livrate ctre un consumator, acolo
unde acestea sunt efectiv utilizate i consumate.
Prestarea de servicii
Serviciile prestate de companii nerezidente n benefciul societilor romneti, al cror loc de
prestare se consider a f Romnia, sunt supuse TVA n Romnia.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul de
impozitare va f locul n care benefciarul are sediul activitii economice, sediul fx, domiciliul
stabil sau reedina obinuit. n aceste situaii se va aplica mecanismul taxrii inverse.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul de
impozitare va f locul n care prestatotul i are sediul activitii economice, sediul fx, domiciliul
stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
39
Exist i excepii de la regulile de baz. Pentru aceste servicii, locul impozitrii se va determina
n funcie de reguli specifce.
n determinarea locului impozitrii cu TVA n cazul anumitor servicii, precum serviciile accesorii
transportului, lucrrile asupra/evalurile bunurilor mobile corporale i transportul local de bunuri,
atunci cnd sunt prestate ctre benefciari persoane impozabile din afara UE, se va ine cont de
locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor.
Exigibilitatea TVA
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel trziu n cea de-a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
TVA aferent livrrilor/ prestrilor trebuie totui raportat n luna n care are loc livrarea.
Exigibilitatea pentru LIC ia natere la data emiterii facturii, dar nu mai trziu de cea de-a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care se efectueaz LIC. ncepnd cu data de 1
ianuarie 2008, plile n avans pentru LIC se raporteaz din perspectiva TVA.
n cazul serviciilor prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin
decontri sau pli n cursul acestei perioade exigibilitatea intervine la sfritul fecrui an
calendaristic.
n cazul prestrilor de servicii externe pentru care au fost ncasate avansuri sau au fost emise
facturi pariale pn la data de 31.12.2009 inclusiv, iar prestarea serviciilor are loc dup aceast
dat, persoanele impozabile vor efectua regularizri dac regimul de impozitare se modifc.
Baza de impozitare
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pot s ajusteze taxa colectat dac valoarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate f ncasat din cauza declarrii falimentului
clientului. TVA colectat iniial poate f la rndul ei ajustat ca urmare a majorrilor sau reducerilor
de pre sau pentru retururile de bunuri.
Regimurile de taxare
Cota standard
Cota standard de TVA este 19% i se aplic tuturor livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii,
inclusiv importurilor, pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau cota
redus de TVA.
Cota redus
Cota redus a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri, ziare
i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la
muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea
de manuale colare, de proteze i produse ortopedice.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv: cmine
de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu
handicap, inclusiv cldiri i prti ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. De asemenea,
cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum 120
mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 RON.
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:
40
Exporturile de bunuri, transporturile i serviciile aferente -
Livrrile intracomunitare de bunuri -
Transporturile internaionale de pasageri -
Anumite operaiuni efectuate n zone libere i antrepozite libere -
Livrrile de bunuri ctre antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente -
Livrrile de bunuri strine, care sunt plasate n regimuri vamale suspensive -
Prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive -
Livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile -
internaionale i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere
Scutirea de TVA se aplic unei serii de activiti ce include activitile bancare, fnanciare i de
asigurri. Totui, anumite servicii fnanciare vor f supuse TVA 19% (cum sunt operaiunile de
factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare).
Scutirea de TVA se aplic i activitilor medicale, de protecie social i educative, dac acestea
sunt desfurate de uniti autorizate.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri vechi (orice
cldire care nu a fost transformat astfel nct structura, natura i chiar destinaia sa s f fost
modifcate sau, n lipsa acestor criterii, cnd costul transformrilor, exclusiv taxa, este mai mic de
50% din valoarea de pia a cldirii, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii) i livrarea
de terenuri neconstruibile sunt la rndul lor scutite de TVA. Totui, exist opiunea de taxare a
acestor operaiuni. Opiunea se exercit prin depunerea unei notifcri scrise la organele fscale
competente. Depunerea cu ntrziere a notifcrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a
aplica regimul de taxare.
Deducerea TVA
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor de constituire pot f deduse
retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioad de
maximum 5 ani.
Justifcarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale electronic.
n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010 nu se deduce, cu anumite excepii, TVA aferent
att achiziiilor ct i combustibilului pentru autovehiculele destinate exclusiv transportului rutier
de persoane, cu o greutate de cel mult 3,500 kg i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv
scaunul oferului).
Sunt exceptate i achiziiile de combustibil, i urmtoarele categorii de vehicule: vehiculele
utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane,
transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing fnanciar sau operaional, i vehiculele
utilizate n scop comercial sau n vederea re-vnzrii.
Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care nu a fost permis deducerea TVA la momentul
achiziiei este scutit de TVA.
Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplifcate de vmuire eliberat de un
alt stat membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri de bunuri n Romnia pentru
care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import pot deduce taxa datorat pentru
importul de bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize.
Benefciarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat ntr-o
factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de deducere.
Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri / prestri de
servicii, iar n urma unui control fscal autoritile au stabilit obligaii suplimentare de plat privind
41
TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA de la benefciari prin emiterea unei
facturi de corecie, n timp ce benefciarii i pot exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite
de lege.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni impozabile
ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate f recuperat conform
urmtoarelor criterii:
Taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile deductibil integral -
Taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil -
Taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata. -
Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate ocazional
(de exemplu leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul pro-ratei.
Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile (de exemplu de la
4,1 % la 5%).
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este nedeductibil,
la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Deducerea TVA pentru bunurile de capital
Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu a unui mijloc fx sau a unui bun
mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de deducere ntr-o proporie
diferit de cea stabilit iniial atrage ajustarea dreptului de deducere n perioada fscal n care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea. Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de
capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de cte ori apar respectivele evenimente.
ncepnd cu 1 ianuarie 2010 nu se mai ajusteaz TVA deductibil pentru bunurile de capital a
cror durat normal de funcionare este mai mic de 5 ani.
Pragul de nregistrare n scopuri de TVA
Pragul de venituri pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al sumei de
35.000 Euro.
La calcularea pragului se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr drept de
deducere.
nregistrarea n scopuri de TVA
Sistemul romnesc de nregistrare n scopuri de TVA cuprinde:
nregistrarea standard n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia; -
nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intra-comunitare (de exemplu instituiile -
publice);
nregistrarea n scopuri de TVA a societilor strine prin numirea unui reprezentant fscal n -
scopuri de TVA;
nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a companiilor strine stabilite n UE. -
O societate romneasc poate f obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte state
membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu import de bunuri din afara UE,
achiziii intracomunitare).
42
Persoanele stabilite n scopuri de TVA
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau un
sediu fx n Romnia
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fx n
Romnia dac dispune de sufciente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de
bunuri i/sau prestri de servicii impozabile.
Consolidarea poziiei de TVA
n anumite condiii, este posibil ca anumite companii s constituie o persoan impozabil unic
(grup fscal) n scopuri de TVA.
Msurile de simplifcare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare dintre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia care au ca obiect deeurile, materialul lemnos sau materiile prime secundare,
TVA nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil.
Aceste prevederi se aplic doar n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii n interiorul rii.
Obligaiile de raportare privind TVA
Perioada fscal
Ca regul general, perioada fscal este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri la sfritul anului anterior nu a depit
100.000 de Euro, perioada fscal este trimestrul calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fscal trimestrul calendaristic, perioada fscal
devine luna calendaristic n cazul efecturii unei achiziii intracomunitare.
Facturarea
Utilizarea facturilor fscale tipizate nu mai este obligatorie, ci doar emiterea facturilor ce conin
informaiile minime cerute de lege.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi n numele
furnizorului/prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din
perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai este obligatorie.
Jurnalele i deconturile
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul obligaiilor
de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fscale pn la data de 25 a lunii urmtoare
perioadei fscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul TVA trebuie predat
i pe suport electronic (dischet).
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc TVA i s prezinte
un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la non-rezideni, pentru care locul
prestrii se consider a f n Romnia. Aceste obligaii trebuie ndeplinite pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
43
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010 declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare primirii /prestrii serviciilor i cuprinde i prestrile/achiziiile de servicii
care intr sub incidena prevederilor referitoare la serviciile prestate de persoane impozabile
ctre alte persoane impozabile n cazul n care sunt efectuate ctre/de la persoane impozabile
stabilite n Comunitate.
Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii semestriale pentru livrrile i achiziiile
realizate pe teritoriul Romniei.
Rambursarea TVA
Dac o companie se af n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de rambursare
a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist i posibilitatea reportrii
soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat din deconturile viitoare. Cererile de
rambursare trebuie procesate de administraia fnanciar n termen de 45 de zile de la depunere.
Marii contribuabili (clasifcai ca atare de lege) au dreptul la rambursare la cerere, cu control
ulterior (rambursarea rapid). i ali contribuabili pot avea dreptul la o rambursare rapid (fr
control prealabil) dar numai dup o analiz de risc complex.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au
dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n valoare de 0,1% pentru
fecare zi de ntrziere.
Rambursarea TVA ctre nerezideni
Persoanele impozabile stabilite n UE i persoanele impozabile stabilite n afara UE (n baza unor
condiii de reciprocitate) au de asemenea dreptul la rambursarea TVA din Romnia, dac sunt
ndeplinite anumite condiii i proceduri.
3.2 Operaiunile vamale i comerul internaional
Valoarea n vam
Valoarea n vam se stabilete i declar de importatori conform prevederilor Acordului de
evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (e. Acordul ce se refer la
implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate f stabilit
n anumite condiii pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul primei vnzri). Astfel,
valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de
importator (de exemplu pe baza preului primei tranzacii din lan).
Valoarea n vam poate f modifcat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale pentru
punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu n cazul bunurilor defecte).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor elemente care
trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantifcabile la data importului (de exemplu
licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale sau al unui
control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntr-un interval de cinci
ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectifcarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum urmeaz:
Rectifcarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam -
44
Invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului de vam -
Modifcarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea declarailor, n -
termen de cinci ani de la data liberului de vam.
Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE.
Taxele vamale se exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem),
sau ca sum fx aplicat valorii n vam (taxe specifce).
Produsele agricole (produsele din capitolele 124) sunt supuse unei impozitri specifce. Exist
cazuri (de exemplu carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu preul CIF al
produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri cota taxei vamale este stabilit prin adugarea
la taxele ad valorem a taxelor adiionale cum sunt cele pentru componente agricole (EA), pentru
zahr (AD S/Z) i pentru fin (AD F/M).
Reprezentarea n vam
Persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri prin desemnarea unui
reprezentant indirect. Reprezentarea indirect poate f folosit n cazul regimurilor vamale precum
tranzitul sau admiterea temporar.
De asemenea, persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional
bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct cu condiia ca autoritile s considere
justifcat acest fapt.
Amendamente privind procedurile simplifcate de vmuire
Comisionarii vamali pot obine permisiunea de a folosi procedurile locale de vmuire sau s
depun declaraii vamale simplifcate pentru companiile pe care le reprezint (direct sau indirect).
Orice persoan stabilit n UE poate aciona ca reprezentant indirect, pentru o singur persoan,
folosind procedurile simplifcate de vmuire.
Agent Economic Autorizat (AEO)
Operatorii economici care obin certifcarea AEO benefciaz de simplifcri privind procedurile
vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale.
Mai mult, compania deintoare a certifcrii AEO este recunoscut de ctre autoritile vamale
ca o companie de ncredere, oferind siguran privind respectarea standardelelor de siguran
i securitate.
Informaiile de Origine Obligatorii (IOO) / Informaiile Tarifare Obligatorii (ITO)
Societile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasifcarea tarifar a
bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i care se aplic pe o
perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO.
De asemenea, un tip asemntor de decizie poate f obinut n legtur cu originea bunurilor. IOO
sunt valabile o perioad de trei ani.
Scutirea temporar de taxe la import
Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente sau
45
accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor fnite n afara UE, scutirea
de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces de asamblare
i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fe pentru un sistem de suspendare a taxelor
vamale (nu se datoreaz drepturi de import) fe pentru un sistem de restituire a taxelor vamale
(drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor prime, dar se pot rambursa la
exportul produselor fnite). n cazul n care produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu
suspendare sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fe procesate n afara UE, iar produsele fnite
s fe re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe vamale. Acest regim se aplic i
n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru lucrri de reparaii i/sau modernizare.
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a plii
drepturilor de import pentru bunurile importate din state extra-comunitare i depozitate n
antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile
aparinnd entitilor strine ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei de AV
pot f plasate n regimul AV.
Produsele agricole romneti pot f plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn la prsirea
teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor produse n afara UE.
Admiterea temporar (AT)
Pentru bunurile introduse n Romnia pentru a f utilizate temporar urmnd s fe returnate
proprietarului extra-comunitar se acord o scutire total sau parial de la plata drepturilor vamale
de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu
drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei
vamale trebuie garantat. Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3%
din taxa vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n
care produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Antrepozitele libere (AL)
ntr-un AL bunurile importate pot f stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata drepturilor
vamale find suspendat fr s fe solicitat garantarea acestora, iar procedura vamal find
simplifcat.
Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive / economice
Regimurile vamale suspensive / economice necesit depunerea unei garanii care s acopere
valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri autoritile vamale pot acorda o
exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul cu
suspendare.
Msurile comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifce, de exemplu contingente
valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un astfel de produs este obligatorie
obinerea unei licene de import nainte de efectuarea importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de resort pentru
mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman sau pentru mediu (cum
ar f anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror
46
destinaie fnal este controlat (cum sunt explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare
(civil i militar).
3.3 Accizele
Produse accizabile armonizate
Sfera de aplicare
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate: alcoolul etilic i buturile alcoolice,
produsele de tutun, produsele energetice (de exemplu benzina fr plumb, motorina, crbunii)
i electricitatea.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de
exemplu: importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot f produse, transformate, recepionate i deinute n regim suspensiv
de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fscal, pentru care trebuie s se obin aprobarea
prealabil a autoritilor fscale.
Produsele accizabile pot f de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, antrepozitarii fscali romni sunt autorizai i pentru circulaia
intracomunitar a produselor accizabile afate n regim suspensiv.
De asemenea, produsele accizabile pot f expediate n regim suspensiv dup ce au fost puse n
liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n cazul deintorului
unei autorizaii unice pentru proceduri simplifcate de vmuire).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza documentului
administrativ de nsoire (DAI). ncepnd cu 1 aprilie 2010, documentul administrativ pe suport de
hrtie va f nlocuit cu sistemul informatizat de circulaie i control al produselor accizabile afate
n regim suspensiv.
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile afate n regim suspensiv sunt supuse
obligaiilor de garantare.
Scutirile
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt denaturate,
utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. ncepnd cu 1 aprilie 2010, vor f
scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt utilizate n
procedee de fabricatie, cu condiia ca produsul fnit s nu conin alcool, sau cnd sunt utilizate
ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifce.
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate f acordat n anumite
cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator fnal sau indirect prin restituire / compensare.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot f achiziionate n scopuri scutite de la
plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator fnal i garantrii plii accizelor.
47
ncepnd cu 1 aprilie 2010, garania pentru circulaia n regim suspensiv poate f constituit i de
ctre transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar, sau poate
f constituit n comun de dou ori mai multe dintre persoanele implicate n circulaia produselor
accizabile (de exemplu de ctre antrepozitarul expeditor i transportator).
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu acciza
pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror destinaie este consumul
n alte state membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi
antrepozitului fscal autorizat pentru producie pentru a f reciclate, reprocesate sau distruse;
acciza pltit pentru produse achiziionate din UE sau importate i returnate apoi furnizorului).
Reglementri speciale
nainte de a f eliberate pentru consum n Romnia, produsele de alcool etilic i produsele de tutun
sunt supuse marcrii. Responsabilitatea marcrii le revine antrepozitarilor fscali, destinatarilor
nregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum.
Companiile care comercializeaz combustibil in staiile de distribuie au obligaia de a se nregistra
la autoritile fscale.
Alte produse accizabile
Sfera de aplicare
ncepnd cu 1 aprilie 2010, alte produse accizabile sunt cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv
cafea cu nlocuitori) i cafeaua solubil (inclusiv amestecuri cu cafea solubil).
Pentru cafea, accizele vor f reduse, urmnd a ajunge la nivelul zero n anul 2011.
Exigibilitatea
Pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci cnd are loc
recepia acestora.
Pentru importurile de produse accizabile, importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri
simplifcate de vmuire eliberat de ctre un alt stat membru trebuie s depun o declaraie de
TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea accizelor intervine la data nregistrrii declaraiei
de import pentru TVA i accize.
Scutirile
Scutirea de la plata accizelor se aplic dac produsele accizabile sunt exportate sau plasate
ntr-un regim vamal suspensiv.
Operatorii economici i exportatorii de cafea pot benefcia de restituirea accizelor pltite pentru
cafeaua utilizat ca materie prim.
Operatorii economici care achiziioneaz cafea au dreptul la restituirea accizelor pltite,
dac produsele sunt exportate, livrate ntr-un alt stat membru UE sau dac sunt returnate
nemodifcate furnizorului.
Taxa de nmatriculare a autoturismelor
Taxa special de poluare este pltit la prima nmatriculare a unui autovehicul n Romnia
pentru anumite categorii de autovehicule. Taxa se calculeaz pe baza standardului de emisie,
48
a capacitii cilindrice si a vechimii autovehiculului. Scutire de la plata taxei se aplic pentru
autovehicule afate la prima nmatriculare n Romnia sau ntr-un alt stat membru, avnd norm
de poluare cel puin EURO 4 i capacitate cilindric ce nu depete 2000 cm
3
.
Contribuii la Fondul de mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a substanelor
periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, punerea pe pia a ambalajelor / anvelopelor),
societile trebuie s plteasc contribuii i taxe la Fondul de Mediu.
n unele cazuri (de exemplu deeurile de ambalaje) contribuia la Fondul de Mediu depinde de
msura n care societile ating obiectivele de valorifcare / reciclare prevzute de legislaia n
vigoare referitoare la gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul
de Mediu este n prezent de 2 RON pentru fecare kilogram de ambalaj introdus pe pia i se
pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorifcare / reciclare stabilit de lege i cel efectiv
realizat de societi.
Societile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la surse fxe (de
exemplu oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii de metale grele, cum ar f
plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul de Mediu taxe care variaz ntre RON
0,02 / kilogram (aproximativ 0,0046 Euro) i 20 RON / kilogram (aproximativ 4,61 Euro).
Importatorii i productorii de substane periculoase trebuie s plteasc la Fondul de Mediu
o contribuie de 2% din valoarea substanelor eliberate pe pia (cu excepia celor utilizate la
producia de medicamente). De asemenea, societile care vnd deeuri feroase i neferoase i
societile ce comercializeaz lemn / produse lemnoase trebuie s contribuie la Fondul de Mediu.
n prezent, contribuiile sunt stabilite la 3% i respectiv 1% din venituri / valoarea vnzrilor.
Societile ce depoziteaz pe terenuri noi deeuri valorifcabile (deeuri rezultate n urma
extragerii i prelucrrii de iei, a prelucrrii primare a lemnului, din producia de alcool, lam
carbonifer, zgur de furnal, cenu de la centralele termice, cenu de pirit, fosfogips, zgur de
metalurgie) trebuie s plteasc taxa la Fondul de Mediu. Aceast tax variaz ntre 0,2 RON
(circa 0,046 Euro) pe mp i 4 RON (circa 0,90 Euro) pe mp, pe an, n funcie de tipul de deeuri
depozitate pe terenurile noi.
Societile trebuie s declare i s plteasc aceste taxe lunar, la ase luni sau anual - n funcie
de taxa respectiv la Administraia Fondului de Mediu, depunnd o declaraie n acest sens.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice (EEE) trebuie
s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului. Nenregistrarea poate duce la
suspendarea activitii societii.
Productorii / importatorii care doresc s introduc baterii pe pia trebuie s se nregistreze la
Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
Este interzis introducerea pe pia de baterii portabile care conin cadmiu ntr-o proporie mai
mare de 0,002% din greutate. Se interzice de asemenea distribuitorilor s comercializeze baterii
provenind de la productori nenregistrai.
Operatorii economici ce introduc pe pia pungi de tip saco din materiale ce nu sunt
biodegradabile trebuie s plteasc o tax (ecotax) n valoare de 0,2 RON pe bucat.
nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie s fe nregistrate la Ministrul
Mediului i Dezvoltrii Durabile - Agenia Naional pentru Protecia Mediului
nregistrarea reprezint singura modalitate ce le permite productorilor i importatorilor de
substane chimice s continue s produc i s importe substane i preparate chimice.
49
Capitolul 4
Procedura fscal
4.1 Introducere
Codul de procedur fscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a unifcat legislaia fscal
anterioar, reglementnd restituirea impozitelor, taxelor i a oricror alte contribuii datorate
de ctre contribuabili, nregistrarea fscal, inspecia fscal, colectarea creanelor bugetare
precum i jurisdicia n materie fscal. Principiile generale precum i regulile principale aplicabile
procedurii fscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.
4.2 Principii generale
Interpretarea legii
Au fost nfinate Comisia Fiscal Central i Comisia Central pentru Proceduri Fiscale, ale cror
interpretri n materie fscal sunt obligatorii att pentru contribuabili ct i pentru autoritile fscale.
Rspunderea altor persoane
Acionarii, directorii, administratorii precum i orice alte persoane, pot f inui rspunztori, n
anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fscale ale contribuabililor (e.g. Orice persoan
care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea bunurilor acestuia sau prin
ascunderea acestora; orice persoan care dobndete cu rea-credin bunurile debitorului, ntr-o
perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).
Cesiunea creanelor fscale
Codul de procedur fscal permite att cesiunea creanelor fscale ale contribuabililor mpotriva
bugetului general consolidat, ct i cesiunea, n anumite condiii, a creanelor bugetului general
consolidat mpotriva contribuabililor.
Actele administrative fscale
Reguli specifce sunt aplicabile emiterii i comunicrii actelor administrative fscale ctre
contribuabili.
Contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fscale anticipate, care va f opozabil autoritilor
fscale n msura n care (i) prevederile legale n temeiul crora a fost emis soluia fscal
anticipat nu au fost modifcate ori abrogate i (ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor
soluiei fscale anticipate. O solicitare similar poate f formulat n ceea ce privete conveniile
privind preurile de transfer aplicabile ntre entiti afliate.
Conform prevederilor legale, soluiile fscale anticipate trebuie emise n termen de 45 de zile de
la data nregistrrii cererii de ctre contribuabil, n timp ce n cazul conveniilor privind preurile
de transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic,
autoritile fscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.
Domiciliul fscal
Codul de procedur fscal defnete conceptul de domiciliu fscal, aplicabil att persoanelor fzice
ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial att n materia jurisdiciei fscale ct i n
50
privina obligaiei de nregistrare fscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fscale n termen
de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care autoritile fscale
solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata
necesar furnizrii informaiilor solicitate.
4.3 Proceduri fscale specifce
nregistrarea fscal
Potrivit Codului de procedur fscal, sunt supuse nregistrrii fscale orice persoane sau entiti
ce sunt subiecte ale unui raport juridic fscal. nregistrarea trebuie s fe efectuat n termen de
30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.
Stabilirea creanelor fscale
Autoritile fscale au dreptul s stabileasc obligaii fscale suplimentare n interiorul unui termen
de prescripie de 5 ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere obligaia fscal.
Inspecia fscal
Inspeciile fscale pot f efectuate n legtur cu orice persoane, indiferent de forma acestora de
organizare, ce au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
oricror alte sume datorate bugetului general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fscale, autoritile fscale sunt obligate s notifce n scris
contribuabilul cu privire la inspecia fscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de
procedur fscal.
Autoritile fscale nu pot efectua o inspecie fscal cu privire la perioade ce au fost supuse anterior
unei alte inspecii fscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute informaii suplimentare
care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii primei inspecii fscale, ori n cazul n
care n cadrul inspeciei fscale anterioare au avut loc erori de calcul.
Inspeciile fscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se pot ntinde
pe o perioad mai mare de trei luni. n cazul marilor contribuabili care dein sedii secundare,
inspeciile fscale nu pot depi ase luni. Autoritile fscale pot proceda la suspendarea
inspeciei fscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarifcri cu privire la
statutul contribuabilului.
naintea fnalizrii inspeciei fscale, autoritile fscale sunt obligate s informeze contribuabilul cu
privire la constatrile inspectorilor fscali i implicaiile acestora, precum i s acorde posibilitatea
contribuabilului de a-i exprima punctul de vedere n acest sens. Odat cu fnalizarea inspeciei
fscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie fscal, n baza cruia se emite o decizie
de impunere. Raportul de inspecie fscal se comunic persoanei supuse inspeciei odat cu
decizia de impunere.
Colectarea creanelor bugetare
Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat precum i
regimul juridic al plilor pariale.
51
Compensarea ntre creanele contribuabilului mpotriva bugetului i creanele bugetare prevaleaz
asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis ntre creane certe, lichide,
exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabilului de la un anumit buget, i creane ce
au ca obiect sume datorate de ctre contribuabil unui buget diferit, cu respectarea ordinii de
compensare stabilite n Codul de procedur fscal.
Pentru anul 2008, cuantumul majorrilor de ntrziere era de 0.1% pe zi. Acest cuantum poate f
modifcat prin legile bugetare anuale.
Dreptul contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea este supus prescripiei n
termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la
compensare sau restituire.
Executarea silit a creanelor bugetare
n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fscale, autoritile fscale pot proceda, prin
intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate.
Autoritile fscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit:
executare silit prin poprire; a)
instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului; b)
instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului. c)
Sumele rezultate ca urmare a executrii silite vor f distribuite ntre creditorii contribuabilului n
ordinea stabilit n Codul de procedur fscal. Creditorii ce benefciaz de garanii reale asupra
bunurilor supuse executrii silite vor f preferai creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au
nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de
ctre autoritile fscale.
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act nelegal de executare,
executarea silit nsi ori refuzul executorului fscal de a duce la ndeplinire un act de executare,
n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a luat la cunotin.
(i) executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de ntiinare
primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
(ii) refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare;
(iii) eliberarea sau distribuirea sumelor contestate.
Dreptul autoritilor fscale de a executa silit creanele bugetare poate f exercitat n termen de
5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul de a solicita
executarea silit.
Contestaia fscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fscale competente fe actul
administrativ fscal nelegal fe omisiunea autoritilor fscale de a emite actul solicitat.
Codul de procedur fscal reglementeaz att forma ct i coninutul contestaiilor ce pot f
formulate de ctre contribuabili.
Contestaia fscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului
administrativ fscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fscal contestat nu conine
anumite elemente obligatorii (spre exemplu, termenul de depunere a contestaiei), contestaia
poate f depus n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fscal.
n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de ctre autoritile fscale,
se va putea adresa instanelor de judecat n termen de 6 luni de la data comunicrii soluiei
autoritilor fscale. Pentru motive temeinice termenul de 6 luni va putea f prelungit, ns nu mai
mult de un an de la data comunicrii soluiei autoritilor fscale.
52
Suspendarea executrii silite
Contribuabilii benefciaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea executrii silite pe calea
unei aciuni n justiie. Dup caz, contribuabilul va putea f obligat de instan la plata unei cauiuni
de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.
53
Anexe
54
Anexa 1
Lista Conveniilor de Evitare a Dublei Impuneri
Sunt in vigoare Conventiile de Evitare a Dublei Impuneri semnate de Romania cu urmatoarele tari:
Africa de Sud Filipine Muntenegru*
Albania Finlanda Namibia
Algeria Frana Nigeria
Armenia Georgia Norvegia
Australia Germania Olanda
Austria Grecia Pakistan
Azerbaidjan India Polonia
Bangladesh Indonezia Portugalia
Belarus Iordania Qatar
Belgia Iran S.U.A.
Bosnia-Heregovina* Irlanda Singapore
Bulgaria Israel Siria
Canada Italia Slovacia
Cehia Japonia Slovenia
China Kazahstan Serbia**
Cipru Kuweit Spania
Coreea de Nord Letonia Sri Lanka
Coreea de Sud Liban Suedia
Croaia Lituania Tadjikistan*
Danemarca Luxemburg Thailanda
Ecuador Macedonia Tunisia
Egipt Malayezia Turcia
Elveia Malta Ucraina
Emiratele Arabe Unite Marea Britanie Ungaria
Estonia Maroc Uzbekistan
Federaia Rus Mexic Vietnam
Moldova Zambia
* Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar
tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.
55
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor, conform Conveniilor
reprezentative de evitare a dublei impuneri
ara Comisioane (%) Dividende (%) Dobnzi (%) Redevene (%)
Fr Convenie 16 16 16 16
UE Directiva privind regimul fscal comun
aplicabil societilor-mam i flialelor
X 0* X X
EU Directiva privind dobnzile i
redevenele
X X 10** 10**
Australia X 5/15 10 10
Austria X 0/5 0/3 3
Belgia 5 5/15 10 5
Bulgaria X 10/15 15 15
Canada X 5/15 10 5/10
Cipru 5 10 10 5
Cehia X 10 7 10
Danemarca 4 10/15 10 10
Estonia 2 10 10 10
Finlanda X 5 5 2.5/5
Frana X 10 10 10
Germania X 5/15 0/3 3
Grecia 5 25/45 10 5/7
Ungaria 5 5/15 15 10
Irlanda X 3 0/3 3
Israel X 15 10/15 10
Italia 5 10 10 10
Japonia X 10 10 10/15
Coreea 10 7/10 0/10 7/10
Luxemburg 5 5/15 0/10 10
Malta 10 5/30 5 5
Moldova X 10 10 10/15
Olanda X 0/5/15 0 0
Norvegia 4 10 10 10
Polonia 0/10 5/15 10 10
Portugalia X 10/15 10 10
Rusia X 10 15 10
Singapore X 5 5 5
Slovacia X 10 10 10/15
Africa de Sud X 15 15 15
Spania 5 10/15 10 10
Suedia 10 10 10 10
Elveia X 10 10 0
Turcia X 15 10 10
Ucraina X 10/15 10 10/15
Regatul Unit al Marii Britanii 12.5 10/15 10 10/15
Statele Unite X 10 10 10/15
X - neprecizat.
* - cu condiia ndeplinirii anumitor criterii
** - cu condiia ndeplinirii anumitor criterii; 0 din anul 2011.
56
Birourile noastre:
PricewaterhouseCoopers Tax Advisors &
Accountants
Opera Center
Str. Costache Negri 1-5
050552 Bucureti, sectorul 5
Tel: +40 21 202 8500
Fax: +40 21 202 8600
PricewaterhouseCoopers Audit
Opera Center
Tel: +40 21 202 8500
Fax: +40 21 202 8600
PricewaterhouseCoopers Management
Consultants
Opera Center
Tel: +40 21 202 8640
Fax: +40 21 202 8650
E-mail: prenume.nume@ro.pwc.com
Internet: www.pwc.com/ro
D&B David si Baias
Opera Center
Tel: +40 21 202 8770
Fax: +40 21 202 8771
E-mail: offce.mail@david-baias.ro
Timioara
City Business Centre
Str. Coriolan Brediceanu 10,
300011 Timioara, Romnia
Tel: +40 256 220 670
Fax: +40 256 220 671
Cluj
Str. Victor Babe 21Street, etaj 1
400012 Cluj-Napoca, Romnia
Tel: +40 264 599 521, 592 580
Fax: +40 264 599 516
Constana
Millenium Business Center
Str Mamaia 135-137
900590, Constanta, Romnia
Tel: +40 241 615 487
Fax: +40 241 615 497
Chiinu, Republica Moldova
Str Maria Cibotari 37
Hotel Jolly Alon, etaj 6
MD-2012, Chiinu
Republica Moldova
Tel: +373 22 238 122
Fax: +373 22 238 120
Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional. Nu acionai n baza
informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast
publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, pricewaterhousecoopers Romnia,
membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale
nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile
cuprinse n prezenta publicaie.
2010 PricewaterhouseCoopers. Alle Rechte vorbehalten.
Mit PricewaterhouseCoopers wird das Netz der
Mitgliedsunternehmen von PricewaterhouseCoopers
nternational Limited. Jedes Mitgliedsunternehmen ist eine
eigenstndige und unabhngige juristische Person.
*connect edt hi nki ng i st ei ne Schut zmarke von
PricewaterhouseCoopers LLP.

Fiscalitatea in Romania 2010

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitatea in Romania 2010

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitatea n Romnia edi[ie

S-ar putea să vă placă și