Rezervele reprezint beneficii capitalizate n mod durabil de ctre
ntreprinderi pn la o decizie contrar a organelor de conducere a acestora. Se constituie n principal pe seama rezultatelor obinute i n mod excepional din alte surse cum ar fi rezervele din reevaluare (diferenele din reevaluare) i primele de capital fiind destinate n principal creterii capitalului sau pentru acoperirea pierderilor. Contabilitatea rezervelor se conduce pe categorii de rezerve i anume a) Rezervele legale se constituie din profitul brut n cadrul unei limite de pn la !" dar nu mai mult de #$" din capital anual vrsat. Se utilizeaz pentru ma%orarea capitalului respectiv acoperirea pierderilor. &n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice form' reconstituirea ulterioar nu mai este deductibil. Se precizeaza ca sumele utilizate pentru constituirea sau ma%orarea fondului de rezerva sunt deductibile la determinarea profitului impozabil' in limita a ! " din profitul anual' pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social. (egea societatilor comerciale prevede ca in rezervele legale se include si excedentul obtinut prin emisiunea actiunilor la un curs mai mare decat valoarea lor nominala' daca acest excedent nu este intrebuintat la acoperirea c)eltuielilor de emisiune sau destinat amortizarilor. *rin scopul lor rezervele legale sunt destinate sa prote%eze capitalul social in cazul in care exercitiile financiare s+au inc)eiat cu pierderi. b) Rezervele statutare sau contractuale se constituie facultativ anual din profitul net obinut de societate conform prevederilor din actele de constituire ale acesteia (statutul sau actul constitutiv) fra fi reglementate. ,ac sunt prevzute n actele constitutive sunt obligatorii. Se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor' ma%orarea capitalului' finanarea investiiilor i se impoziteaz n momentul distribuirii. c) Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare' se constituie pe msura amortizrii activelor reevaluate sau n momentul vnzrii sau casrii acestora. -ezervele constituite ca urmare a unor faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru ma%orarea capitalului social sau acoperirea pierderilor. d) Alte rezerve se constituie facultativ din profitul net sau din alte surse f r s fie prevzute de lege sau statut cu acordul ./. i se pot folosi pentrucreterea capitalului ' acoperirea pierderilor' finanarea unor uniti' etc. Cu excepia rezervelor constituite n baza unor acte normative evidenierea n contabilitate a constituirii rezervelor se face pe baza rezultatului reportat. Contabilitatea rezervelor se conduce cu a%utorul contului 0$1 ''-ezerve2. Se dezvolt n conturi sintetice de gradul doi conform categoriilor de rezerve prezentate 0$10 ''-ezerve legale2 0$13 ''-ezerve statutare sau contractuale 0$1! 4-ezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluare2 0$15 ''.lte rezerve2 ,up coninutul economic cont de capitaluri proprii. ,up funcia contabil cont de pasiv. Soldul contului este creditor i exprim rezervele constituite la un moment dat. (a formarea rezervelor se ntocmete formula contabil debit conturile 33#' credit conturile 3#0' 3##' 3#3. 6tilizarea rezervelor se nregistreaz prin formula debit conturile 3#0' 3##' 3#3 7 la suma total a rezervelor utilizate credit contul 300 7 la suma rezervelor utilizate pentru ma%orarea capitalului statutar' credit conturile 33# 7 la suma rezervelor utilizate pentru acoperirea pierderilor neacoperite a anilor precedeni' credit contul !38 7 la suma rezervelor utilizate pentru ac)itarea dividendelor pe aciuni privilegiate. Cu a%utorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve rezerve legale' rezerve statutare sau contractuale' rezerve de valoare %usta' rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare' rezerve din diferente de curs valutar in relatie cu investitia neta intr+o entitate straina si alte rezerve. &n creditul contului 0$1 9-ezerve2 se inregistreaza 7 profitul net contabil realizat la inc)iderea exercitiului curent repartizat la rezerve in baza unor prevederi legale (0#:); 7 profitul net realizat in exercitiile anterioare' repartizat la rezerve' conform )otararii adunarii generale a actionarilor<asociatilor (008); 7 capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct in capitalul propriu' atunci cand acest surplus reprezinta castig realizat' respectiv la scoaterea din evidenta a activului pentru care s+a constituit rezerva din reevaluare sau pe masura folosirii activului de catre entitate (0$!); 7 primele de capital transferate la rezerve (0$=); 7 diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale care fac obiectul participatiei (#10' #13' #1!); 7 ma%orarea valorii participatiilor detinute in capitalul altor entitati' ca urmare a incorporarii rezervelor in capitalul acestora (#10' #13' #1!); 7 valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate anga%atilor (1==); 7 cresterea valorii activelor financiare disponibile pentru vanzare' inclusa direct in capitalul propriu' in cadrul situatiilor financiare consolidate (!$0); 7 partea cuvenita investitorului din rezervele inregistrate de intreprinderea asociata in care se detin participatii' cu ocazia consolidarii prin metoda punerii in ec)ivalenta (#1=); 7 diferenta favorabila de sc)imb valutar' inregistrata la consolidare' in relatie cu un element monetar care face parte dintr+o investitie neta a entitatii intr+o entitate straina (81!); 7 castigurile legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii' transferate la rezerve (0=0). &n debitul contului 0$1 9-ezerve2 se inregistreaza 7 rezervele destinate ma%orarii capitalului' potrivit legii' inclusiv cele corespunzatoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate anga%atilor (0$0); 7 diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale care au facut obiectul participatiei' transferata la venituri cu ocazia cedarii participatiilor respective (81=); 7 rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile inregistrate in exercitiile precedente' conform )otararii adunarii generale a actionarilor<asociatilor (008); 7 decontarea capitalurilor proprii catre actionari<asociati' in cazul operatiunilor de reorganizare' potrivit legii (=!1); 7 pierderile legate de emiterea' rascumpararea' vanzarea' cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii' acoperite din rezerve (0=:); 7 a%ustarea rezervei de valoare %usta' urmare a diferentelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vanzare' in cadrul situatiilor financiare consolidate (!$0); 7 diferenta nefavorabila de sc)imb valutar' inregistrata la consolidare' in relatie cu un element monetar care face parte dintr+o investitie neta a entitatii intr+o entitate straina (11!). >peraiile legate de formarea i utilizarea rezervelor se reflect n registre contabile (%urnale' borderouri' situaii)' forma i structura crora se stabilete de ctre fiecare ntreprindere. Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate.
?xemplu Societatea Comercial 4.2 deine un capital de 0$$$$ lei. &n cursul exerciiului nregistreaz un profit brut de 5$$$$ lei. *e seama profitului obinut se constituie rezerve legale la nivel maxim posibil' rezerve statutare n procent de #$"' iar alte rezerve n procent de 0$". *e seama rezervelor statutare se ma%oreaz capitalul ' rezervele legale acoper pierderile din anii precedeni' iar alte rezerve se repartizeaz la dividende. a) calculul i nregistrarea rezervelor legale !" x 5$$$$ @ =$$$ lei #$" x 0$$$$ @ #$$$ lei 0#: @ 0$10 #$$$ b) calculul i nregistrarea rezervelor statutare i a altor rezerve -ezerve statutare i alte rezerve @ profit net x cota stabilit. *rofit net @ *rofit brut 7 Ampozit Ampozit pe profit @ *rofit impozabil x Cota de impozit *rofit impozabil @ *rofit brut B C).neded.fiscal 7 ,educeri fiscale *rofit impozabil @ 5$$$$ B $ 7 #$$$ @ 85$$$ Ampozitul @ 85$$$ x 01" @ 0#=5$ *rofit net @ 5$$$$ 7 0#=5$ @ 18!#$ #1 -ezerve statutare @ #$" x 18!#$ @ 03!$= .lte rezerve @ 0$" x 18!#$ @ 18!# 0#: @ 0$13 03!$= 0#: @ 0$15 18!# c ) utilizarea rezervelor 0$13 @ 0$0# 03!$= 0$10 @ 008 #$$$ 0$15 @ =!8 18!#