2. Contabilitatea creanelor aferente decontrilor cu bugetul 3. Contabilitatea creanelor personalului 4. Contabilitatea creanelor privind veniturile calculate 5. Contabilitatea altor creane Definirea creanelor Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale actelor normative. Creanele ntreprinderii se reflect n contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz i se reflect n rapoartele financiare n valut naional, la cursul de schimb valutar la data apariiei acestora. Clasificarea creanelor Creanele Dup coninutul economic Creane comerciale Creane ale prilor legate Creane privind avansurile acordate Creane ale bugetului Creane ale personalul ui Creane privind veniturile calculate Alte creane In dependen de termenul de achitare pe termen lung pe termen scurt Contabilitatea creanelor comerciale Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele curente comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. Formulele contabile la formarea creanei comerciale nregistrarea creanei i venitului din livrarea de mrfuri i produse finite, prestarea serviciilor: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Formulele contabile la ncasarea creanelor comerciale ncasarea creanei cu mijloace bneti: Dt 242 Cont de decontare sau Dt 241 Casa sau Dt 243 "Cont valutar" Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Micorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primit Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Achitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul decontrilor prin compensare reciproc: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Anularea creanei la expirarea termenului de prescripie Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Exemplu La 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor la pre de vnzare constituie 75 600 lei, inclusiv TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000 lei. De contabilizat operaiile economice aferente vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti din vnzarea acestora. Formulele contabile Coninutul operaiei Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit 1 Reflectarea costului produselor vndute 47000 711 216 2 nregistrarea venitului din realizarea produselor 63000 221 611 3 nregistrarea TVA aferent produselor livrate 12600 221 5342 Exemplul 2 La 2 decembrie la ntreprinderea Sportage SRL s-a nregistra vnzarea unui lot de mrfuri cumprtorului Doina SRL, n valoare de 85000 lei, TVA 20 %. Conform contractului, cumprtorul a virat vnztorului la 15 noiembrie avans n mrime de 40 % din valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile din momentul efecturii livrrii. Costul mrfurilor vndute este de 69000 lei.
Exemplul 2 (rezolvare) Coninutul operaiei Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit 1 Reflectarea sumei avansului primit de la cumprtori (85000 1,2 40) 40 800 242 523 2 Reflectarea TVA aferent avansului primit 6 800 225 534 3 Transferarea la buget a TVA calculat din suma avansului primit de la cumprtori 6 800 534 242 4 Decontarea costului mrfurilor vndute 69 000 711 217 5 nregistrarea venitului din realizarea mrfurilor 85 000 221 611 6 nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute 17 000 221 534 7 Trecerea n contul stingerii datoriei fa de buget privind TVA a sumei TVA din avansul primit 6 800 5342 225 8 Transferarea TVA la buget 10 200 5342 242 9 Decontarea reciproc dintre suma avansului primit anterior i creana aprut la livrarea mrfurilor 40 800 523 221 10 ncasarea creanei cumprtorului 61 200 242 221 Contabilitatea creanelor comerciale (avansuri acordate pe termen scurt) La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor.
Contabilitatea avansurilor acordate pe termen scurt Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor: Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate Avansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost acordate avansurile: Dt 242 Cont de decontare Dt 243 Cont valutar Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula contabil: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Exemplul 3 La 25 septembrie ntreprinderea Nistru SRL transfer ntreprinderii Floarea SRL un avans n mrime de 60000 lei n vederea aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n valoare de 140000 lei, TVA 20 %; recepionarea mrfurilor a avut loc la 30 septembrie. Achitarea definitiv cu furnizorul s-a realizat la 14 octombrie. De reflectat n conturi operaiile aferente aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor, achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul nregistrate la ntreprindere Nistru SRL
Exemplul 3 (rezolvare) Coninutul operaiei Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit 1 25 septembrie acordarea avansului furnizorului de mrfuri 60 000 224 242 2 30 septembrie recepionarea mrfurilor de la furnizor 140 000 217 521 3 30 septembrie reflectarea TVA aferent mrfurilor procurate 28 000 5342 521 4 30 septembrie decontarea reciproc dintre suma datoriei i avansul acordat furnizorului 60 000 521 224 5 14 octombrie achitarea definitiv cu furnizorul 108 000 521 242 Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i ncasarea creanelor privind decontrile cu bugetul, este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n urmtoarele situaii: 1. Sutuaii aferenteTVA: TVA spre trecerea n cont Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul TVA spre restituire - Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul TVA de la avansul primit- Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul 2. Situaii aferente impozitului pe venit Plata n avans al impozitului pe venit Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 242 Cont curent n valut naional Concomitent la aceiai sum: Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit Ct 535 Datorii preliminare impozitul pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat: Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 229 Alte creane pe termen scurt a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget; . Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la Acordarea salariului n avans; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor comunale i locative etc.
Creane pe termen scurt ale personalului Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debit se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora.
Creane pe termen scurt ale personalului Acordarea avansurilor personalului n contul salariului se reflect prin formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa Ct 242 Cont de deccurent in valuta nationala Dup calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor calculate: Dt 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Creane pe termen scurt ale personalului Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur); cheltuieli privind cazarea; diurna. Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 836 din 24.06-2004. Creane pe termen scurt ale personalului Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile: 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans - pentru contabilitatea creanelor privind avansurile spre decontare acordate. 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii de avans - pentru contabilitatea datoriilor fa de titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre decontare.
Creane pe termen scurt ale personalului n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri: a) eliberarea avansului spre decontare: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans: - la suma cheltuielilor de deplasare: Dt 712 Cheltuieli comerciale, sau Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, sau Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective: Dt 111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211 Materiale, sau Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt 217 Mrfuri Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i restituit titularului de avans se ntocmete formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu: Dt 241 Casa Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Creane pe termen scurt ale personalului Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie Dt 123 Mijloace fixe Dt 211 Materiale Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Dt 217 Mrfuri Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se formula contabil: Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Ct 241 Casa Ct 242 Cont curent in valuta nationala Ct 243 Cont valutar
Creane pe termen scurt ale personalului Datoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor decontri se ine la subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale. Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de organele judiciare: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale - daune care urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sau Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung Ct 515 Venituri anticipate curente - daune care urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare
Exemplul 4 Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL din oraul Chiinu a plecat la un seminar tiinific organizat n oraul Cahul n perioada 15 17 aprilie, primind un avans spre decontare n mrime de 300 lei. La ntoarcere i s-a aprobat decontul de avans: costul cltoriei 80 lei; servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100 lei / noapte; cheltuieli telefonice 40 lei. Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei avansului primit i-au fost restituite n decurs de 3 zile de la prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaiile economice aferente efecturii decontrilor cu titularul de avans.
Contabilitatea altor creane pe termen scurt
Alte creane la care se refer: datorii ale companiilor de asigurri; Dt 229 Ct 623, 612 datorii ale organelor de asigurri sociale; D 229 Ct 533 datorii privind preteniile naintate i recunoscute; Dt 229 Ct 612 ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 229