Sunteți pe pagina 1din 53

Chiinu

24.01.2012

Impozitul pe venitul persoanelor fizice
2011 2012
Mrimea grilelor de venit impozabile (vi)
i cotele impozitului pe venitul persoanei
fizice, lei anual / %
vi<25200: 7%
vi>25200:18%
vi<25200: 7%
vi>25200: 18%
Scutirea anual personal, lei 8 100 8 640
Scutirea anual personal major, lei 12 000 12 840
Scutirea anual pentru persoanele
ntreinute, lei
1 800
1 920
Tabelul 1. Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice
n 2011 - 2012
Scutirile respective se aplic de la 01 ianuarie 2012 (art.33,
art.34 i art.35 din CF).
2
Tabelul 2. Evoluia cotelor impozitului pe venitul gospodriilor rneti (de fermier),
ntreprinztorilor individuali i persoanelor juridice n 2011 2012
Categoria contribuabilului

Cota impozitului (art.15 din CF)
2011 2012
Gospodriile rneti (de fermier) 0% 7 %
ntreprinztorii individuali 0%
vi<25200: 7%
vi>25200: 18%
Persoanele juridice 0% 12 %
* n anul 2012 contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau
de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i
royalty (art.89 din CF), snt obligai s achite, nu mai trziu de
31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal,
sume egale cu 1/4 din suma calculat drept impozit, ce urmeaz a fi
pltit pentru anul respectiv (art.84 din CF).
Impozitul pe venitul agenilor economici
3
Particulariti privind modul de calculare i achitare n
rate a impozitului pe venit pentru anul 2012
Mrimea impozitului pe venit, ce urmeaz a fi achitat n rate, este egal
cu suma impozitului din venitul impozabil prognozat, adic presupus spre
obinere n anul fiscal 2012 (art.84 din CF).
Mrimea venitului impozabil prognozat se determin de sine stttor
de ctre contribuabil la nceputul anului fiscal sau dac contribuabilul i-a
nceput activitatea pe parcursul anului fiscal 2012 la nceputul
activitii, reieind din veniturile i cheltuielile prognozate i prevederile
Codului fiscal n partea ce ine de determinarea obiectului impozabil.
La determinarea impozitului pe venit n rate reieind din indicatorii
prognozai ai anului fiscal curent, se admite o eroare de pn la 20% fa
de suma obligaiunii fiscale efective, de la care nu se vor aplica sanciuni
pentru neplata impozitului pe venit n rate.

4
Particulariti privind modul de calculare i achitare n
rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
La apariia unor factori ce pot avea influen asupra micorrii
sau majorrii obligaiei fiscale efective privind impozitul pe
venit, contribuabilul poate s revad mrimea prognozat a
impozitului pe venit ctre fiecare termen de achitare a
impozitului pe venit n rate.
Contribuabilii care au subdiviziuni n afara UAT n care se
afl sediul central urmeaz s transfere impozitul pe venit n
rate la BUAT de la sediul subdiviziunilor acestora.


5
Particulariti privind modul de calculare i achitare n
rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
n cazul n care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale
deschide o subdiviziune, acesta nu va transfera impozitul
pe venit n rate la BUAT de la sediul subdiviziunii nou
create, deoarece indicatorul de la care este necesar de a
calcula repartizarea impozitului pe venit lipsete.
n cazul n care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale
lichideaz o subdiviziune, acesta va transfera impozitul pe
venit n rate la BUAT de la sediul subdiviziunii pentru
trimestrele n care subdiviziunea respectiv a activat pe
parcurs i nu va transfera impozitul pe venit n rate la BUAT
ncepnd cu trimestrul n care este lichidat subdiviziunea.

6
Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului
ntreprinderilor mici i mijlocii (art.54
1
- 54
4
din CF)
Subiecii impunerii Obiectul impunerii Cota impozitului
agenii economici care
nu snt nregistrai ca
pltitori de TVA pe
parcursul perioadei
fiscale declarate, cu
excepia gospodriilor
rneti (de fermier) i
ntreprinztorilor
individuali.
venitul din
activitatea
operaional obinut
n perioada fiscal
declarat.
3%

Impozitul pe venitul agenilor economici (continuare)
7
Particulariti privind modul de calculare i achitare n
rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale
declarate, nu sunt nregistrai n calitate de pltitori ai TVA
(cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i
ntreprinztorilor individuali), iar venitul acestora din
activitatea operaional, la situaia din 31 decembrie a
perioadei precedente perioadei fiscale de declarare, este:
de pn la 100 mii lei - au obligaia aplicrii regimului
fiscal pentru MM (3%).
de la 100 mii la 600 mii lei - pot alege regimul de
impozitare pentru MM (3%) sau modul general stabilit
(12%).

8
Particulariti privind modul de calculare i achitare n
rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)
Veniturile din activitatea operaional sunt nregistrate n
grupa de conturi 611 i 612 din Planul de conturi contabile al
activitii economico-financiare a agenilor economici.
Calcularea impozitului se efectueaz trimestrial.
Achitarea se efectueaz n termen de o lun de la ncheierea
trimestrului corespunztor.
Darea de seam privind impozitul pe venit pentru MM (3%) se
ntocmete pe un formular oficial aprobat de ctre Ministerul
Finanelor, care se prezint o dat pe an la IFS teritorial n a crui
raz i are sediul contribuabilul, nu mai trziu de 31 martie a
anului urmtor perioadei de gestiune.

9
Impozitul pe venitul reinut la surs de plat
Dividendele reprezint sumele ce se repartizeaz de agentul
economic acionarilor (asociailor) si din venitul rmas dup
impozitare.
Pentru anul 2012 are loc:
reinerea impozitului la surs n mrime de 6% din venitul
obinut sub form de dividende, inclusiv sub form de aciuni sau
cote-pri, din profitul repartizat aferent perioadei anului 2012 i
perioadelor ulterioare pentru toi contribuabilii (art.90
1
din CF);
introducerea mecanismului de reinere final al impozitului
reinut la surs din venitul sub form de dividende.

Dividendele achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale se
vor impozita la surs n funcie de perioada la care se refer
profitul.


10
Impozitul pe venitul reinut la surs de plat (continuare)
Pentru dividendele, inclusiv sub form de aciuni sau cote-
pri, aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele
fiscale 2008 2011 inclusiv, se va aplica cota impozitului
reinut la surs n mrime de 15% (art.90
1
din CF).

Pentru suma retras din capitalul social aferent majorrii
capitalului social din repartizarea profitului net i/sau altor
surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n
perioadele fiscale 2010 2011 inclusiv, n conformitate cu
cota de participaie depus n capitalul social, se va aplica cota
impozitului reinut la surs n mrime de 15% (art.90
1
din CF).
11
Impozitul pe venitul reinut la surs de plat (continuare)
Este prevzut:
anularea plii prealabile a impozitului pe venitul obinut de
ctre agenii economici de la prestarea serviciilor de locaiune,
dare n arend; servicii de publicitate; servicii de audit; servicii
de management, marketing, consultan; servicii de protecie i
paz; servicii ce in de instalarea, deservirea i reparaia
tehnicii de calcul, servicii de prelucrare a datelor (art.90 din
CF);
majorarea mrimii cotei impozitului reinut la surs din
plile efectuate n folosul persoanelor fizice rezideni de la 5%
la 7% (art.90 din CF);
diminuarea mrimii cotei impozitului reinut la surs din
venitul, obinut de ageni economici i ceteni nerezideni, de
la 15% la 12%, cu excepia venitului sub form de dividende
(6%) (art.91 din CF).

12
anularea tuturor facilitilor fiscale generale i individuale, cu
excepia celor garantate pentru o perioad de timp concret: zonele
economice libere, dobnzile la depozite bancare i valori mobiliare
corporative sub form de obligaiuni (art.49 din CF);
introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru
companiile de leasing (art.31 din CF);
majorarea plafonului de atribuire a activelor materiale la categoria
de mijloace fixe pe care se calculeaz uzura, de la 3000 lei la 6000
lei (art.26 din CF);
majorarea normei de uzur pentru proprietatea raportat la categoria
III, de la 10% la 12,5% (art.26 din CF);
majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate
documentar, de la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil (art.24 din
CF);
diminuarea perioadei de raportare a pierderilor n viitor privind
impozitul pe venit de la 5 ani la 3 ani (art.32 din CF).

Impozitul pe venitul agenilor economici (continuare)
13
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical
n anul 2012 are loc meninerea cotelor contribuiilor de
asigurare social de stat obligatorii (29% = 23% + 6%) i
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (7% =
3,5% + 3,5%).
14
Taxa pe valoarea adugat
Este prevzut:
extinderea mecanismului de restituire a TVA la investiiile
(cheltuielile) capitale efectuate n localitile republicii pentru
mun.Chiinu i Bli ncepnd cu 01 ianuarie 2012 i anularea
plafoanelor de restituire a TVA pentru investiii (cheltuieli)
capitale (art.101
1
din CF);
restituirea TVA n cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale
ntr-un termen ce nu depete 3 perioade fiscale dup perioada
fiscal n care au fost efectuate investiiile (cheltuielile) capitale
(art.101
1
din CF).
Solicitanii urmeaz s depun cererea de restituire a TVA
aferent investiiilor capitale ntr-un termen care s asigure
respectarea termenului general de restituire a TVA conform
condiiilor generale (37 zile) i a termenului de 3 perioade fiscale.
15
stabilirea nregistrrii n calitate de contribuabil al TVA n
cazul efecturii investiiilor capitale n baza normelor generale
(100 mii lei - benevol i 600 mii lei - obligatoriu) (art.112 din
CF);
concretizarea noiunii de investiii capitale (cheltuieli) care
reprezint cheltuieli efectuate de ctre ageni economici n
legtur cu procurarea i/sau crearea activelor pe termen lung,
cu destinaie productiv, care nu se reflect n rezultatele
perioadei curente, dar urmeaz a fi atribuite la majorarea valorii
activelor pe termen lung (art.93 din CF).
La active pe termen lung cu destinaie productiv se atribuie
activele a cror uzur se raporteaz la costul produselor
fabricate (servicii, lucrri prestate).



Taxa pe valoarea adugat (continuare)
16
introducerea mecanismului de utilizare a sumei TVA aferente
restituirii contribuabililor n contul stingerii obligaiilor viitoare
ale acestora fa de BPN (art.101, art.101
1
din CF);

introducerea Registrului general electronic al facturilor
fiscale.

Subiecii impunerii cu T.V.A. care snt deservii de IFPS, de IFS
pe mun. Chiinu, de IFS pe mun. Bli i de DAF Comrat din
cadrul IFS pe UTA Gguzia, sunt obligai de a nregistra
factura fiscal eliberat, ncepnd cu 1 iulie 2012, n cazul n
care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu TVA
depete suma de 100 mii lei (art.118
1
din CF).
Taxa pe valoarea adugat (continuare)
17
revizuirea scutirii de TVA a pachetelor turistice, prin
impozitarea cu TVA a comisioanelor aplicate la formarea
acestora (art.103 din CF);
anularea scutirii de TVA a serviciilor de pregtire i
perfecionare a cadrelor (art.103 din CF).
Taxa pe valoarea adugat (continuare)
18
Accize
A fost modificat structura i mrimea cotelor accizului la
articole din tutun (Anexa la titlul IV din CF):




Poziia tarifar Unitatea de msur Cota accizului
2011 2012 2011 2012
240220 igarete cu filtru
1000 buci/
valoarea n lei
10 lei +
18%
20 lei +
24%
240220 igarete fr filtru
1000 buci 10,50 lei 20 lei
240210000 igri de foi,
trabucuri
Valoarea n lei 25% 40%
240290000 Alte igri de
foi, trabucuri i igarete

1000 buci
Valoarea n
lei
10,80 lei 40%
19


anularea accizului pentru vinul din struguri proaspei i mustul de
struguri (poziia tarifar 2204) (Anexa la titlul IV din CF).

ncepnd cu 13.01.2012, nu au obligaia marcrii cu Timbru
de acciz a mrfurilor de la poziia tarifar 2204, agenii
economici care:
- fabric mrfurile date,
- procur de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul
Republicii Moldova care nu au relaii fiscale cu sistemul ei
bugetar;
- import astfel de mrfuri,
deoarece acestea nu sunt supuse accizelor (art.123 din CF).







Accize (continuare)
20


Mrfurile de la poziia tarifar 2204 aflate n stoc
marcate cu timbru de acciz pot fi comercializate fr a fi
necesar nlturarea timbrelor deja aplicate.
Pentru exportul vinurilor i a mustului din struguri de la
poziia tarifar 2204, precum i pentru livrrile n
magazinele duty-free i ZEL efectuate pn la data
excluderii acestora din lista mrfurilor supuse accizelor,
restituirea accizelor se va efectua pe principii generale
(art.125 din CF).
Mecanismul de restituire a timbrelor de acciz este
stabilit prin Hotrrea Guvernului nr.1481 din
26.12..2006 Cu privire la marcarea produciei alcoolice.








Accize (continuare)
21

A fost modificat structura i mrimea cotelor accizului la
alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn
la/mai mult de 80% volum (poziiile tarifare 2207, 2208), alte
buturi alcoolice (poziiile tarifare 2205, 220600) (a se vedea
Tabelul nr.3) (Anexa la titlul IV din CF):

Accize (continuare)
22
Poziia tarifar Unitatea de msur Cota accizului
2011 2012 2011 2012
2205 Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei,
aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante
valoarea n
lei
L
i
t
r
u

a
l
c
o
o
l

a
b
s
o
l
u
t
/

v
a
l
o
a
r
e
a

n

l
e
i

10%, dar nu mai puin de
1,69 lei/litru
15 lei +
15%
10%, dar nu mai puin de
0,17 lei/litru
220600 Alte buturi fermentate (de exemplu,
obinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel);
amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de
buturi fermentate i buturi nealcoolice,
nedenumite i necuprinse n alt parte
valoarea n
lei
0,09 lei/% vol/litru
22071000 Alcool etilic nedenaturat cu o
concentraie alcoolic de 80%vol sau mai mult
litru alcool
absolut
220720000 Alcool etilic i alte alcooluri denaturate,
de orice concentraie
litru alcool
absolut
0,09 lei/% vol/litru
2208
Alcool etilic nedenaturat cu o
concentraie alcoolic de pn la
80%vol., distilate, rachiuri,
lichioruri i alte buturi alcoolice
(pn la 9%)

valoarea n
lei
12%, dar nu mai puin de
0,14 lei/% vol/litru alcool
absolut
30 lei +
30%
(9%-25% )

30%, dar nu mai puin de
0,12 lei/% vol/litru alcool
absolut
(peste 25%)

75%, dar nu mai puin de
0,67 lei/% vol/litru alcool
absolut
Tabelul 3. Evoluia cotelor accizului pentru buturile alcoolice
n 2011 - 2012
23
Au fost majorate limitele cotelor impozitului pe bunurile imobiliare cu
destinaie locativ din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate
n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl
n componena mun.Chiinu i Bli; pentru garajele i terenurile pe
care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr
construcii amplasate pe ele, de la 0,02% la 0,05% (cota minim) i de
la 0,25% la 0,3% (cota maxim) ce se aplic din 13.01.2012 (art.280
din CF);

Categoria bunului Cota impozitului
2011 2012
Bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case
de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din
municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena
acestora, cu excepia satelor (comunelor) ce nu se afl n
componena municipiilor Chiinu i Bli; pentru garajele i
terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor
pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele.
min
0.02%
max
0.25%
min
0.05%
max
0.3%
Impozitul pe bunurile imobiliare
24
ncepnd cu 13 ianuarie 2012 are loc:
implementarea urmtoarei etape a sistemului de impozitare a
bunurilor imobiliare n funcie de valoarea estimat (valoarea
de pia), i anume pentru (art.280 din CF):
- bunurile imobiliare cu destinaie locativ apartamente i case
de locuit individuale din satele (comunele) din componena
mun.Chiinu i Bli, cu stabilirea cotelor n mrime de
0,05% (cota minim) i 0,3% (cota maxim);
- i pentru terenurile agricole cu construciile amplasate pe ele,
cu stabilirea cotelor de 0,1 % (cota minim) i 0,3% (cota
maxim).
Cota concret a impozitului se stabilete anual de ctre
autoritatea reprezentativ a APL (art.280 din CF).

Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)
25
introducerea unei norme de concretizare prin care impozitul
pe bunurile imobiliare se achit la BUAT de la locul amplasrii
obiectelor impunerii (art.282 din CF).

ncepnd cu 01 ianuarie 2010 a fost:
concretizat i/sau extins termenul de prezentare a calculului
impozitului i termenul achitrii acestuia pentru
ntreprinztorii individuali.
Astfel, ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual
de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3
uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA prezint o
dare de seam unificat i achit impozitul pe bunurile
imobiliare pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei
de gestiune (art.281
1
, art.282 din CF).


Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)
26
Taxe locale
ncepnd cu 13 ianuarie 2012 are loc:
anularea taxei pentru amenajarea localitilor din zona de
frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei
vamale (art.289 din CF);
introducerea a 5 taxe locale noi (art.289 din CF):
- taxa de la posesorii unitilor de transport;
- taxa pentru parcaj;
- taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a
serviciilor;
- taxa pentru evacuarea deeurilor;
- taxa pentru dispozitivele publicitare.
Aceste taxe se aplic de ctre APL (art.289 din CF).
Cota taxelor locale se stabilete de ctre APL n funcie de
caracteristicile obiectelor impunerii (art.292 din CF).
27
Taxe rutiere
A fost efectuat rebalansarea mrimilor cotelor taxei
pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele
nmatriculate n Republica Moldova i stabilirea
acestora n funcie de capacitatea cilindric a
motorului, masa total i sarcina masic pe osie (a se
vedea Tabelul nr.4) (Anexa nr.1 la titlul IX din CF).
28
Nr.
d/o
Obiectul impunerii Unitatea de msur Cota, lei/u.m.
2011 2012 2011 2012
1 2 3 4 5 6
1. Motociclete,
pn la 500 cm3 inclusiv
unitatea
unitatea
100
100
peste 500 cm3 unitatea 200
2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de
autoturism sau microbuz, cu capacitatea cilindric a motorului:
a) de pn la 1500 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
150 0,20
b) de la 1501 la 2000 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
250 0,20
c) de la 2001 la 2500 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
500 0,30
d) de la 2501 la 3000 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
900 0,30
e) de la 3001 la 3500 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
1200 0,40
f) de la 3501 la 4000 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
1500 0,40
g) de la 4001 la 4500 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
1800 0,50
h) de la 4501 la 5000 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
2100 0,50
i) de la 5001 la 5500 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
2400 0,60
j) de la 5501 la 6000 cm
3
inclusiv unitatea cm
3
2700 0,60
k) de peste 6000 cm
3
unitatea cm
3
3000 0,60
3. Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de
nmatriculare:
a) de pn la 0,75 t inclusiv unitatea tona 100 120
b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv unitatea tona 300 120
c) de la 3,5 la 10 t inclusiv unitatea tona 500 120
d) de peste 10 t unitatea tona 700 120
Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de ctre
autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova
29
Nr.
d/o
Obiectul impunerii Unitatea de msur Cota, lei/u.m.
2011 2012 2011 2012
1 2 3 4 5 6
4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de nmatriculare:
a) de pn la 15 t inclusiv unitatea tona 500 100
b) de la 15 la 20 t inclusiv unitatea tona 750 100
c) de la 20 la 25 t inclusiv unitatea tona 1000 100
d) de la 25 la 30 t inclusiv unitatea tona 1250 100
e) de la 30 la 35 t inclusiv unitatea tona 1500 100
f) de peste 35 t unitatea tona 1750 100
5. Autoremorchere, tractoare unitatea unitatea 500 1000
6. Autocamioane, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de autocamion,
orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa total nscris n certificatul
de nmatriculare:
a) de pn la 1,6 t inclusiv unitatea tona 300 120
b) de la 1,6 la 5 t inclusiv unitatea tona 500 120
c) de la 5 la 10 t inclusiv unitatea tona 700 120
d) de peste 10 t unitatea tona 1000 120
7. Autobuze cu capacitatea: unitatea tona
a) de pn la 11 locuri unitatea unitatea 1000 1300
b) de la 12 la 17 locuri inclusiv unitatea unitatea 1200 1600
c) de la 18 la 24 locuri inclusiv unitatea unitatea 1400 1900
d) de la 25 la 40 locuri inclusiv unitatea unitatea 1600 2100
e) de peste 40 locuri
unitatea
unitatea 1800 2400
Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de ctre
autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova (continuare)
30
Sanciuni fiscale
31
ncepnd cu 13.01.2012:
Suma neachitat a obligaiilor fiscale, n cuantum de pn la
100 lei inclusiv, nu se consider restan fa de BPN n
urmtoarele scopuri (art.129 pct.13) din CF):

a) beneficierea de reducere a amenzii cu 50% pentru nclcarea
fiscal;
b) neprezentarea i/sau anularea dispoziiei de suspendare a
operaiunilor la contul bancar al contribuabilului emise
pentru asigurarea ncasrii restanelor;
c) atestrii lipsei restanelor fa de buget a agenilor
economici.



32
n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam
fiscal prezentat anterior conine o greeal sau o omisiune i
prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care
contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar
descoper c a fost efectuat greit calculul i plata impozitelor i
taxelor, iar n urma acestora apar obligaii fiscale suplimentare,
se aplic majorarea de ntrziere (penalitatea), n conformitate
cu art.228 din CF, dar nu mai mult dect obligaia fiscal
corespunztoare. (art.228 alin.(2
1
) din CF)


33
Sanciunea fiscal nu se aplic, n ntregime, iar n cazul n care
a fost deja stabilit se anuleaz, n ntregime, n cazul n care nu
apar obligaii fiscale suplimentare. Prevederile prezentului
alineat nu se extind asupra art.253, 254, 255, 256, 257 alin.(2),
259, 260 alin.(4), 262, 262
1
i 263.
(art.234 alin.(1
1
) din CF)
Persoanele care au calculat greit impozitul i/sau taxa, ns
acest fapt nu a fost depistat n cadrul controlului fiscal anterior,
la efectuarea repetat a controlului fiscal n condiiile
reglementate prin art.214 alin.(8), snt absolvite de aplicarea
amenzilor i penalitilor pentru nclcrile fiscale depistate
aferente perioadelor supuse controlului repetat.
(art.234 alin.(5) din CF)

34
n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam
fiscal prezentat anterior conine o greeal sau o omisiune i
prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care
contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar
descoper c a fost efectuat greit calculul i plata impozitelor
i taxelor, iar n urma acestora apar obligaii fiscale
suplimentare i acestea snt achitate pn la anunarea unui
control fiscal, amenda nu se aplic.
(art.236 alin.(3) din CF)


35
Tipul de nclcare fiscal 2011 2012
mpiedicarea activitii organului fiscal
(art.253 alin.(1) din CF)
3 000 lei 10 000 lei
Neprezentarea, prezentarea tardiv i/ sau neautentic
a informaiei conform prevederilor art.197 alin.(3
2
) i
art.229 alin.(2
2
).
(art.253 alin.(1
1
) din CF)
- 3 000 lei
Neexecutarea sau executarea neconform a
prevederilor art.197 alin.(3
2
), alin.(3
3
) i art.229
alin.(2
2
) din Codul fiscal.
(art.254 alin.(4
1
) din CF)
-
30%, din
suma
ncasat sau
ce urma a fi
ncasat de
la
contribuabil
Neexecutarea cerinelor din citaia organului fiscal de
ctre persoanele juridice
(art.253 alin.(5) din CF)
3 000 lei 10 000 lei
36
Tipul de nclcare fiscal 2011 2012
Desfurarea unei activiti fr
utilizarea mainii de cas i de
control
(art.254 alin.(1) i (4) din CF)
pentru primul caz
de nclcare
5 000 lei 10 000 lei
pentru nclcarea
repetat
18 000 lei 25 000 lei
pentru comiterea
a treia oar i
mai mult
18 000 lei 50 000 lei
Desfurarea unei activiti fr
utilizarea mainii de cas i de
control existente sau cu utilizarea
mainii de cas i de control
defectate
(art.254 alin.(2) i (4) din CF)
Neelibirarea biletelor de cltorie
(art.254 alin.(2
1
) i (4) din CF)
pentru primul caz
de nclcare
6 000 lei 10 000 lei
pentru nclcarea
repetat
18 000 lei 25 000 lei
pentru comiterea
a treia oar i
mai mult
18 000 lei 50 000 lei
37
Tipul de nclcare fiscal 2011 2012
nclcarea de ctre instituia financiar (sucursala sau
filiala acesteia) a obligaiunilor acesteia n cazul
deschiderii, modificrii sau nchiderii conturilor
bancare
(art.256 alin.(4) din CF)
1 500 lei 3 000 lei
nclcarea regulilor stabilite de legislaie sau
neprezentarea ori prezentarea tardiv organului fiscal
a informaiei despre modificarea sau nchiderea
contului bancar al contribuabilului
(art.256 alin.(5) din CF)
5 000
8 000 lei
6 000 lei
Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a
documentelor de eviden i/sau a benzilor de control
i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile
(art.257 alin.(5) din CF)
30 000 lei 50 000 lei
Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate
(art.257
1
din CF)
-
50% din
valoarea
tranzaciei
38
Tipul de nclcare fiscal 2011 2012
Lipsa timbrelor de acciz, la mrfurile
supuse accizelor pasibile de marcare
obligatorie sau utilizarea unor timbre
de acciz falsificate ori nevalabile
(art.262 din CF)
pentru primul caz
de nclcare
n mrimea
valorii de
pia a
mrfii, dar
nu mai
puin de
7 000 lei
pentru
fiecare caz.
50 000 lei

pentru nclcarea
repetat
100 000 lei
pentru comiterea
a treia oar i mai
mult
250 000 lei
Pentru mpiedicarea funcionarului
fiscal de a efectua executarea silit a
obligaiei fiscale
(art.263 alin.(1) din CF)
persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei
ageni economici 5 000 lei 10 000 lei
Neacceptarea spre pstrare de ctre
contribuabil (reprezentantul acestuia)
sau persoana lui cu funcie de
rspundere a bunurilor sechestrate
(art.263 alin.(2) din CF)
persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei
ageni economici 5 000 lei 10 000 lei
39
Tipul de nclcare fiscal

2011 2012
Neprezentarea drii de seam fiscale
(art.260 alin.(1) din CF)
5% din suma
impozitului sau taxei
care urmeaz s fie
vrsat la buget

1 000 lei
dar nu mai mult
de 10 000 lei
pentru numrul
total de dri de
seam
Prezentarea drii de seam fiscale care
conine informaie neautentic
(art.260 alin.(3) din CF)
Prezentarea tardiv a drii de seam fiscale
(art.260 alin.(2) din CF)
200 lei
dar nu mai mult
de 2 000 lei
pentru numrul
total de dri de
seam
Neprezentarea facturii fiscale n termenele
prevzute la art.117 i art.117
1
(art.260 alin.(4) din CF)
1 800 lei
3 600 lei
dar nu mai mult
de 108 000 lei
pentru numrul
total de facturi
fiscale
-
Nenregistrarea facturii fiscale n Registrul
general electronic al facturilor fiscale
(art.260 alin.(4
1
) din CF)
40
Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz de ctre
organul fiscal.
Executarea silit a obligaiei fiscale calculate de ctre SCITL
din cadrul primriei se efectueaz n comun cu organul fiscal
(art.195 din CF).

Executarea silit a produciei agricole nerecoltate (viitoare):
organul fiscal este n drept s sechestreze producia agricol
nerecoltat, cu excepia produselor agricole perisabile, conform
unei liste aprobate de Guvern (art.201
1
din CF).
Aplicarea sechestrului asupra produciei viitoare nu absolv
contribuabilul de cultivare, recoltare i/sau pstrare a
produciei.




Executarea silit
41
42
43
Obiectivul i scopul
Obiectivul:
detectarea i descurajarea non - conformrii

Scopul: determinarea prin metode indirecte a
venitului impozabil nedeclarat de persoanele fizice,
ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor i impozitarea acestuia.

44
Necesitatea
nscrierile contabile pot s nu reflecte situaia
financiar real.
Metodele indirecte asist controlorii fiscali la
determinarea obiectiv a obligaiei fiscale.
Nedepunerea declaraiilor.
Avere inexplicabil sau venitul declarat nu reflect
standardul de via al contribuabilului.

45
Punctul de pornire
Declararea mijloacelor bneti deinute la 01.01.2012 n
suma > 300 mii lei pn la 31 decembrie 2012.
Dac suma declarat > 1 000 mii lei - documente ce
confirm disponibilul.
Pentru subiecii estimrii care nu au obligaia de a depune
declaraia, la determinarea venitului impozabil estimat se
va ine cont de veniturile obinute pn la 1 ianuarie 2012
n sum < 300 mii lei.
Procedura de verificare prin metode indirecte se va iniia
din anul 2013.
46
Neretroactivitatea Legii
Declararea stocului de mijloace bneti la 01.01.2012.
Neaplicarea metodelor indirecte pentru perioada pn
la 01.01.2012.
Neexaminarea cazurilor ce in de nregistrarea
bunurilor imobiliare de ctre persoanele fizice care au
nceput construcia acestui bun pn la 01.01.2012.
Aplicarea termenului de prescripie pentru efectuarea
controlului fiscal numai de la data de 01.01.2012.
47
Subiecii estimrii
Persoanele fizice rezidente, ceteni ai Republicii Moldova,
care nu desfoar activitate de ntreprinztor i care:

a) n perioada unui an fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, obin
proprieti (bunuri imobiliare, valori mobiliare, mijloace de
transport, mijloace bneti) ce depesc cumulativ suma de un
milion de lei, cu excepia persoanelor fizice proprietari ai
bunurilor imobiliare care au nceput construcia pn la 1
ianuarie 2012, iar nregistrarea la organul cadastral au
efectuat-o dup aceast dat;
b) efectueaz pe parcursul unui an fiscal, ncepnd cu 1 ianuarie
2012, cheltuieli individuale, altele dect cele specificate mai
sus, ce depesc suma de 300 mii lei.
48
Obiectele estimrii
Orice venituri obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2012 de persoana
fizic din sursele de venit impozabil stabilite conform art.18 din
CF, cu excepia:
a) veniturilor specificate la art.90
1
alin. (1), (3), (3
1
), (3
3
) i (3
4
)
din CF;
b) veniturilor obinute de persoanele fizice n afara Republicii
Moldova, inclusiv cele ce snt transmise rudelor de pn la gradul
III, dac:
- snt confirmate documentar prin declaraiile vamale,
documentele ce confirm transferul bancar, documentele ce
autentific intrarea lor legal n ar dup 1 ianuarie 2012;
- snt prezentate documente ce confirm gradul de rudenie.
49
Metodele indirecte
Metoda cheltuielilor.
Metoda fluxului mijloacelor bneti.
Metoda proprietii.
Alte metode utilizate n practica internaional.
50
Sursele indirecte
Centrul Resurselor Informaionale de Stat
Registru;
Instituiile financiare;
Serviciul de Grniceri al Republicii Moldova;
Companiile turistice;
Notarii;
Companiile de asigurare;
Registratorii independeni ai valorilor mobiliare;
Banca Naional a Moldovei.
51
Etapele aplicrii
I. Analiza i selectarea persoanelor fizice ce urmeaz a fi
supuse verificrii;
II. Verificarea fiscal prealabil nu va depi 45 zile;
III. Control fiscal - nu va depi 3 luni de la data iniierii
verificrii prealabile (la solicitare prelungit cu 45 zile,
sistarea 10 45 zile).

52
Colaborarea fiscului cu persoana fizic
Obligaia de a prezenta dovezi privind caracterul impozabil
al venitului estimat se pune pe seama organului fiscal .
La orice etap, dac persoana va fi de acord cu obligaiile
fiscale estimate i le va achita, controlul fiscal nu va fi
iniiat sau n cazul n care a fost iniiat va fi finisat prin
emiterea deciziei corespunztoare fr aplicarea amenzilor
fiscale.
Toate informaiile, documente i alte probe relevante,
prezentate n cadrul controlului de persoana fizic supus
verificrii, urmeaz a fi luate n consideraie.
n cazul necolaborrii, organul fiscal va determina
valoarea estimat a obiectului impozabil n baza probelor
reale acumulate i va adopta decizia corespunztoare .