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El contrato de mutuo y sus efectos en la discrepancia fiscal

Para efectos de lo establecido en el artculo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se
considerar como una erogacin, en el supuesto de discrepancia fiscal, la cantidad que sea
entregada por el contribuyente en su calidad de mutuante. Esto es as, debido a que si la
discrepancia surge cuando las erogaciones son mayores a los ingresos declarados por el
contribuyente, entonces, al hacer el contrato de mutuo entre sus fines la entrega de una cosa
fungible, esa cantidad de dinero entregada tendr el carcter de una erogacin, sin que sea bice
que como efecto del contrato de mutuo y la entrega y transmisin de ese bien fungible, se
conforme un derecho a favor del mutuante.




Tal y como qued asentado en el criterio aislado nmero VI-TASR-XVI-20, establecido por la Sala
Regional Peninsular, y que establece lo siguiente:



MUTUO CON INTERS, CELEBRACIN DE UN CONTRATO DE, CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE
EL CARCTER DE MUTUANTE, SE CONSIDERA UNA EROGACIN PARA EFECTOS DE DISCREPANCIA
FISCAL.- De conformidad con lo sealado en el artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
la autoridad fiscal se encuentra facultada para estimar como ingresos de una persona fsica, la
discrepancia que surja de la diferencia entre las erogaciones y sus ingresos declarados, cuando los
primeros sean superiores; considerando como erogaciones a los gastos, adquisiciones de bienes o
inversiones financieras, y para el caso de que el contribuyente revisado hubiere celebrado un
contrato de mutuo con inters, teniendo el carcter de mutuante, por dicha cantidad que entreg
al mutuatario, se debe considerar como una erogacin para efecto de la determinacin de una
discrepancia fiscal, pues el contrato de mutuo es un contrato traslativo de dominio de cosa
fungible, por lo tanto, la entrega de esa cantidad de dinero tiene el carcter de una erogacin,
pues se trata de la entrega de un bien fungible, que ocasiona una salida de su patrimonio, para
formar parte del patrimonio de otra persona, sin que sea bice que como efecto del contrato de
mutuo y la entrega y transmisin de ese bien fungible, se conforme un derecho a favor del
mutuante.



Juicio Contencioso Administrativo Nm. 245/08-16-01-5.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 11 de mayo de 2009, por unanimidad de
votos.- Magistrada Instructora: Juana Griselda Dvila Ojeda.- Secretario: Lic. Luis Alfonso Marn
Estrada.