CECCAR FILIALA DAMBOVITA

PROBA SCRISA
EVALUAREA SEMESTRIALA
AN II, SEM. II

VARIANTA 16

STAGIAR: POSTELNICU ROXANA MARIA

07.12.2013

1. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala ,din testele efectuate
constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei
valoare se situeaza peste pragului de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituiera
provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de
audit ?

Auditorul va formula o opinie defavorabila mentionand ca acest fapt nu este conform

principiilor contabile si incidenta acestuia asupra situatiilor financiare nu dau o imagine fidela a
situatiei financiare a societatii.
Potrivit prevederilor Codului Fiscal, art.22 (1) contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor
si provizioanelor, astfel:
- lit.c) din art.22: provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de
01.01.2004, 25% incepand cudata de 01.01.2005 si 30% incepand cu data de 01.01.2006 din
valoarea creantelor asupra clientilor inregistrate de catre contribuabil, care indeplinesc
cumulative urmatoarele conditii:
1.sunt inregistrate dupa data de 01.01.2004
2.sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 dezile de la data scadentei
3.nu sunt garantate de o alta persoana
4.sunt datorate de o persoana care nu este persoanaafiliata contribuabilului
5.au fost incluse in veniturile impozabile alecontribuabilului
- li.j) din art.22 : provizioanele constituite in limita unui procent de 100% din valoarea
creantelor asupra clientilorinregistrate de catre contribuabil, care indeplinesc
cumulativeurmatoarele conditii:
1.sunt inregistrate dupa data de 01.01.2007
2.creanta este detinuta la o persoana juridical asupra careia este declarata procedura de
deschidere a falimentului,pe baza hotararii judecatoresti prin care atesta aceasta situatie
3.nu sunt garantate de o alta persoana
4.sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului
5.au fost incluse in veniturile impozabile alecontribuabilului.
In acest caz auditorul exprima opinie contrara formulate astfel:
Am fost angajati sa auditam bilantul anexat al entitatii X la datade 31.12.N, precum si contul
de profit si pierdere si situatia fluxurilor de numerar aferente pentru anul incheiat. Aceste situatii
financiare sunt responsabilitatea managementului entitatii X.
Am desfasurat auditul in concordanta cu (referire la cadrul de raportare). In opinia noastra,
datorita efectelor aspectelor discutate in paragraful precedent, situatiile financiare nu prezinta o
imagine fidele a pozitiei financiare a entitatii X la data de 31.12.N, a rezultatelor din exploatare
si a fluxurilor de numerar pentru anul incheiat la data respective si nu sunt in conformitate cu..
( referire la statutele sau prevederile legale)

2. Receptia presupune:
a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate;
b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de
achizitii;
2

c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt

correct inregistrate;
d) Protejarea materialelor primate;
e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare, stoc si dispozitiile de
achizitie sunt consecvente;
f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare;
g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la
deposit;
h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp;
i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase.
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control
intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.
Riscurile posibile ce pot sa apara, sunt riscuri legate de natura operatiilor tratate. Conturile
anuale reflecta operatiile tratate de catre intreprindere. Datele punctuale prezentate din
contabilitate sunt purtatoare de riscuri particulare. Datele punctuale sunt complementare celor
repetitive dar sunt puse in evidenta la intervale de timp mai mult sau mai putin regulate, ca de
exemplu la inventare fizice, evaluare la sfarsitul exercitiului. Aceste sunt purtatoare de riscuri
semnificative atunci cand descoperirea lor nu este facuta la timp si deci este necesar ca auditorul
sa le cunoasca din timp pentru a-si organiza controalele din timp.
RISCURI POSIBILE

PROCEDURI DE CONTROL INTERN

Informatiile legate de ordinele de cumparare

sunt indisponibile departamentului de
receptie.

Transmiterea ordinelor de achizitie depart.de

receptie pentru a se putea compara din punct
de vedere cantitativ si valoric materialele
primite cu cele comandate
Verificarea facturilor primite cu ordinele de
achizitie
Specificatiile cuprinse in ordinele de achizitie Inspectarea materialelor primite pentru a se
nu sunt clare
constata ca indeplinesc cerintele de calitate
dorite
Monitorizarea permanenta a eventualelor
probleme de productie aparute ca urmare a
prelucrarii unor materiale a caror calitate este
sub standard
Riscul netestarii materialelor primite cu
specificatii ce se regasesc in ordinele de
achizitii.

Existenta unor proceduri de testare a

materialelor primite

Risc de neintocmire a acestor documente

De pierdere a acestor documente
Diferente intre evidenta receptionerului si a
gestionarului
Risc de supraincarcare cu responsabilitati a
unui singur angajat. Risc de sub,supraevaluare a stocului

Proceduri de implemenare a acestordocumente

la cele doua nivele
Prenumerotare a acestor documente
Reconciliere periodica a celor dou documente
cu ordinele de achizitie si facturile primite
Numirea unor persoane autorizate pentru
aceste nivele
3

Protejare fizica inadecvata a bunurilor

primite

Asigurarea protectei materialelor primite

Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare
pentru fiecare categorie de materiale

Risc de inregistrare distorsionata a

informatiilor

Reconcilierea periodica(ex.: la fiecare

aprovizionare) a facturii de cumparare cu
ordinele de achizitie si stocul.

Verificare inadecvata sau neefectuata la timp

a materialelor primite

Mentinerea si controlul periodic asupra

procedurilor de testare a materialelor primite.

Risc de neinregistrare sau inregistrare

incorecta si sau incompleta
Risc de pierdere a documentatiei de transfer

Existenta documentatiilor de transfer; toate

materialele ce se transfera sa fieinsotite de o
asemenea documentatie; verificarea la primire
in depozit a documentatiei cu materialele
primite.
Prenumerotarea acestor documente.
Investigarea numerelor lipsa
Numararea periodica a materialelor si
compararea acestora cu necesarul normal ce ar
trebui sa existe in depozit la un anumit
moment dat
Transferul materialelor in productie doar pe
baza unor cereri de tranfer aprobate
Prenumerotarea acestor documente
Verificare in cadrul dep. de productie ca toate
materialele receptionate sunt in conforitate cu
cererile de transfer.

Inexistenta sau folosirea inadecvata a

procedurilor de transfer in productie a
materialelor
Risc de pierdere a acestor cereri de transfer
Existenta de materiale transferate fara acte

Nerespectarea unor astfel de conditii

Crearea si respectarea unor proceduri de

protectie a muncii in conformitatea cu
legislatia in vigoare
Existenta unor proceduri precise legate de
pastrarea materialelor periculoase
.