PROCEDURA CONTABILA PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE
AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Amortizarea unei imobilizri corporale depinde de trei parametri: baza amortizrii, durata amortizrii i regimul de amortizare ales.
1. Baza de evaluare a amortizrii imobilizrilor corporale Limita de amortizare a unei imobilizari amortizabile este costul istoric sau alta valoare care a inlocuit costul istoric cu valoarea contabila intrata (valoarea ramasa actuala, costul de achizitie, costul de productie, valoarea de piata, valoarea de aport), mai putin valoarea reziduala. Ca sistem de referinta pentru diminuarea limitei de amortizare privind valoarea ramasa actualizata si reevaluarea activelor corporale se face apel la prevederile Standardului de Contabilitate Internaional 16 Imobilizri corporale. Potrivit acestui standard, reevaluarea, ca modalitate de atenuare a efectelor fiscalitii n lipsa unei contabiliti de inflaie, are la baz urmtoarele reguli: - reevaluarea nu trebuie s aib ca rezultat creterea valorii nete contabile cu o valoare superioar valorii sale actuale; - cnd reevaluarea imobilizrilor corporale conduce la o majorare a valorii nete contabile, amortismentele anterioare reevalurii nu trebuie s fie trecute la rezultate. Un alt aspect legat de valoarea amortizabil este reprezentat de valoarea rezidual, care reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ, la sfritul duratei de via util, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate (IAS 16).
2. Durata de amortizare a imobilizrilor corporale Durata de amortizare exprim perioada n care o imobilizare corporal se ateapts fie utilizat din punct de vedere economic, sau numrul de uniti de producie sau similare care se ateapt a fi obinute din utilizarea imobilizrilor corporale. Duratele normelor de utilizare luate n calculul amortizrii, n principiu, trebuie s coincid cu durata util, adic durata n care bunul poate asigura ntreprinderii ostructur a costurilor, serviciilor care s o fac competitiv n faa concurenei. O perioad prea scurt nseamn ncorporarea n costuri a unei pri mai mari dect necesarul de amortizat, deci o povar consimit pentru costuri care diminueazcompetitivitatea ntreprinderii pn la anulare. Alegerea unei perioade prea lungi nseamn privarea de potenialul financiar pentru a beneficia la timp de evoluiile tehnice care ar putea duce la creterea productivitii, implicit la micorarea costurilor imeninerea competitivitii. Durata de via a imobilizrilor corporale se poate exprima n numr de ani deutilizare sau n numr de produse sau uniti similare care ateapt a fi obinute dinutilizarea activului.
3. Regimul de amortizare imobilizarilor corporale Prin regim de amortizare se nelege un ansamblu corelat i coerent dereglementri normative ale unei ri privind modul de calcul al amortizrii capitaluluiimobilizat n active corporale i necorporale, precum i a condiiilor concrete deaplicabilitate a acestora.ntreprinderile din Romnia sunt obligate s amortizeze imobilizrile corporale inecorporale potrivit Legii privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporalei necorporale utiliznd unul din regimurile: - amortizarea liniar; - amortizarea degresiv; - amortizarea accelerat.
STUDIU DE CAZ: SOCIETATE DE COMERT
DESCRIEREA SOCIETATII:
SC X SRL este o societate cu raspundere limitata, infiintata in ianuarie 2009, avand ca obiect de activitate Cod CAEN Comert cu ridicata al imbracamintei si incaltamintei, capitalul sociat de 40.000 lei. Societatea are incheiate contracte de vanzare cumparare atat cu furnizori, cat si cu client personane juridice. Societatea are un depozit in care confectioneaza produsele textile si de unde pleaca produsele finite si marfurile catre client. Deasemenea are un magazin de desfacere, de unde clienti personae fizice isi achizitioneaza diferite produse textile.
PROCEDURA APLICATA DE SOCIETATEA SC X SRL PENTRU IMOBILIZARILE CORPORALE
Societatea SC X SRL conform balantei de verificare are imobilizari corporale si anume: constructii, echipamente tehnologice, mijloace de transport, mobilier si aparatura birotica. La data de 01 martie 2012 societatea prezinta amortizarea constructiilor si amortizarea mijloacelor de transport. Societatea pentru constructiile si mijloacele de transport foloseste amortizarea liniara, acestea sunt amortizate pe o perioada de 5 ani, incepand din ianuarie 2009.
Amortizarea lunara liniara = valoarea de achizitie/durata de utilizare normal exprimata in luni
Amortizarea liniara pentru constructii = 10.000/(5 ani* 12 luni) = 166,66 lei pe luna Amortizarea liniara pentru mij. de transport = 50.000/(5 ani*12 luni) = 833,33 lei pe luna
Amortizarea liniara pentru constructii pe 3 ani si 2 luni 6811 = 2812 6.333,08 lei Amortizarea liniara a utilajului pe 3 ani si 2 luni 6811 = 2813 31.66,54 lei
POLITICA ALPLICATA
Politicile contabile sunt principiile, bazele, conventiile, reguluile si practicile contabile specific adoptate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuata numai la inceputul unui exercitiu financiar si doar daca apar schimbari legislative sau daca noile proceduri ofera informatii mai relevante si mai credibile referitoare la operatiunile firmei. In rest, politicile contabile trebuie aplicate cu consecventa de la un exercitiu financiar la altul. Politica contabila a societatii este de a asigura informatii relevante si credibile despre situatiile financiare, cum ar fi bazele de evaluare utilizate la intocmirea situatiilor financiare (costul istoric, costul curent, valoarea realizabila, valoarea justa sau valoarea actualizata).
PROCEDURA APLICATA DE SOCIETATEA SC X SRL PENTRU STOCURI
Evaluarea intrarilor n stoc trebuie sa se faca la costul istoric dat de costul efectiv de productie, n cazul stocurilor provenite din productie proprie, iar iesirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea iesirilor din stoc se poate face dupa multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO.
Evaluarea la data bilantului. La data bilantului stocurile sunt evaluate la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea realizabila neta (valoarea de inventar). In cazul in care valoarea realizabila neta este mai mica decat valoarea contabila, valoarea stocurilor se diminueaza pana la nivelul valorii realizabile nete, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere.
Societatea SC X SRL conform balantei de verificare are stocuri si pentru determinarea costului de iesire al stocurilor foloseste metoda FIFO (primul intrat, primul iesit). De exemplu societatea are materii prime in suma de: - sold initial: 01.03.2012 - 8.000 lei - intrare: 05.03.2012 - 5.000 lei - iesire: 15.03.2012 - 1.000 lei
Metoda FIFO se aplica astfel cantitatea de marfa din soldul initial minus cantitatea de marfa din prima iesire.
POLITICA APLICATA
Politica adoptata de societate pentru evaluarea stocurilor este ca acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea neta de realizare.
STUDIU DE CAZ BALANTA DE VERIFICARE SI OPERATII CONTABILE
Pe data de 01 martie 2012 se intocmeste o balanta de verificare a conturilor pentru societatea SC X SRL dupa cum urmeaza: SIMBOL CONT DENUMIRE CONT SOLDURI FINALE D C 1012 Capital subscris varsat 40.000,00 106 Rezerve 1.000,00 212 Constructii 10.000,00 2131 Echipamente tehnologice 15.000,00 2133 Mijloace de transport 50.000,00 214 Mobilier, aparatura birotica 5.000,00 2812 Amortizarea constructiilor 6.333,08 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 31.667,54 301 Materii prime 8.000,00 3012 Materiale auxiliare 1.000.00 303 Obiecte de inventar 500.00 341 Semifabricate 10.000,00 345 Produse finite 20.000,00 371 Marfuri 15.000,62 401 Furnizori 35.000,00 411 Clienti 5.000,00 5121 Conturi curente la banci 20.000,00 5311 Casa 1.000,00 601 Cheltuieli cu materiile prime 2.000,00 607 Cheltuieli privind marfurile 500.00 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe 1.000,00 641 Cheltuieli cu salariile personalului 40.000,00 658 Alte cheltuieli din exploatare 500,00 671 Cheltuieli privind calamitatile 500,00 701 Venituri din vanzarea produselor finite 50.000,00 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 5.000,00 707 Venituri din vanzarea marfurilor 36.000,00 TOTAL 205.000,62 205.000,62
Pe parcursul lunii martie au fost inregistrate urmatoarele operatii contabile: 1. Se achizitioneaza materii prime in suma de 5.000 lei, TVA 24%, in data de 05.03.2012
% = 404 6.200 lei 301 5.000 lei 4426 1.200 lei
2. Plata catre furnizor se efectueaza prin banca 404 = 5121 6.200 lei
3. Vanzarea de produse finite in suma de 6.500 lei, TVA 24% 4111 = % 8.060 lei 701 6.500 lei 4427 1.560 lei
4. Incasarea produselor finite prin banca 5121 = 4111 8.060 lei
5. Se achizitioneaza marfuri in suma de 4.000 lei, TVA 24% % = 404 4.960 lei 371 4.000 lei 4426 960 lei
6. Plata catre furnizor se efectueaza prin banca 404 = 5121 4.960 lei
7. Vanzarea de materii prime in suma de 1.000 lei, TVA 24%, in data de 15.03.2012 4111 = % 1.240 lei 701 1.000 lei 4427 240 lei
8. Incasarea produselor finite prin casa 5311 = 4111 1.240 lei
9. Amortizarea constructiilor pentru luna martie 6811 = 2812 166,66 lei
10. Amortizarea mijloacelor de transport pentru luna martie 6811 = 2813 833,33 lei
11. Inchiderea conturilor de TVA TVA deductibila = 2.160 lei TVA colectata = 1.800 lei TVA de recuperate = 360 lei
4424 = 4426 360 lei 12. Inchiderea conturilor de cheltuieli 121 = 6811 1.000 lei
13. Inchiderea conturilor de venituri 701 = 121 7.500 lei
La sfarsitul lunii martie balanta de verificare se prezinta astfel: SIMBOL CONT DENUMIRE CONT SOLDURI FINALE D C 1012 Capital subscris varsat 40.000,00 106 Rezerve 1.000,00 121 Profit si pierdere
6.500,00 212 Constructii 10.000,00 2131 Echipamente tehnologice 15.000,00 2133 Mijloace de transport 50.000,00 214 Mobilier, aparatura birotica 5.000,00 2812 Amortizarea constructiilor 6.499,74 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 32.500,88 301 Materii prime 13.000,00 3012 Materiale auxiliare 1.000.00 303 Obiecte de inventar 500.00 341 Semifabricate 10.000,00 345 Produse finite 20.000,00 371 Marfuri 19.000,62 401 Furnizori 35.000,00 411 Clienti 5.000,00 4424 TVA de recuperat 360,00 5121 Conturi curente la banci 16.900,00 5311 Casa 2.240,00 601 Cheltuieli cu materiile prime 2.000,00 607 Cheltuieli privind marfurile 500.00 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe 1.000,00 641 Cheltuieli cu salariile personalului 40.000,00 658 Alte cheltuieli din exploatare 500,00 671 Cheltuieli privind calamitatile 500,00 701 Venituri din vanzarea produselor finite 50.000,00 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 5.000,00 707 Venituri din vanzarea marfurilor 36.000,00 TOTAL 212.500,62 212.500,62