CUESTIONARIO SOBRE LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL N 11.683 Y MODIFICATORIAS PRIMERA PARTE El !resente cuestionario res!onde a los temas #ue se desarrollan en las Clases y #ue sern moti"o de e"aluacin en los e$menes% Important: las res!uestas #ue a#u se "ierten& son de contenido mnimo y 'sico !ara #ue el alumno inter!rete de'idamente el sentido de la !re(unta y el tema en cuestin% En las clases& estos conce!tos son desarrollados y e$!licitados con mayor am!litud% )e recomienda adems& la lectura de los te$tos le(ales *+ey y ,ecreto Re(lamentario- y en su caso normas com!lementarias #ue la Ctedra comente% !"#$ % &a &' 11.683 ' (%( )#*n(o +,%t- % Esta +ey data del a.o 1/02 y 1a su2rido muc1simas modi2icaciones& es!ecialmente en los 3ltimos a.os% +a mayora de estas modi2icaciones 2ueron !ara dotar de mayor !oder al Fisco% En tal sentido !odemos destacar tres as!ectos con relacin a lo antes e$!resado: a) R(imen Informativo *los contri'uyentes estn o'li(ados a cum!lir con numerosas normati"as- b) Facultad !ara usar informtica del contribuyente c) R(imen Sancionatorio ms se"ero % +a ley 11%450 re(istra actualmente un te$to ordenado desde el a.o 1//5% Est di"idida en dos (randes Ttulos: Ttulo *inte(rado !or "arios ca!tulos- y Ttulo *re2erido al Tri'unal Fiscal de la Nacin- % +as 3ltimas modi2icaciones #ue re(istra la norma #ue anali6amos& se las 1a conocido como 7a#uete 8ntie"asin *+ey 29:/9;<= 1:>11>00- y 8ntie"asin *ley 240??;<= 4>:>09-% % Ca'e acotarse tam'in #ue !or +ey 24%040 y ,to% 1%919>09 *<= />12>09-& si 'ien no se modi2ica el te$to de la +ey 11%450 se incor!ora una normati"a antievasin "inculada con la )e(uridad )ocial y #ue ms adelante se comentar% !E% ,mportant %ta &'- !C#*&% %on %#% )ontn,(o%- % Es una norma muy im!ortante& ya #ue la misma le(isla los derec1os y de'eres tanto del Fisco como de los contri'uyentes% )e encuentra en una 6ona (ris en cuanto a #ue res!onde a temas "inculados con la a'o(aca y con nuestra !ro2esin de contadores% % )u contenido !one de mani2iesto la autonoma del derec1o tri'utario y re2iere no slo a normas de !rocedimiento& sino tam'in a dis!osiciones del derec1o sustanti"o& 2ormal y !enal% ,e todos modos no !odemos decir #ue constituya un Cdi(o& ya #ue en realidad es de codi2icacin limitada% !"#$ o)#rr %, n &a &' no % n)#ntra pr.,%ta a&/#na (,%po%,),0n p#nt#a&- % En este caso se utili6a su!letoriamente la Ley de Procedimiento Administrativo% Tam'in resultan a!lica'les el Cdigo de Procedimiento Civil y Comercial de la Nacin y el Cdigo Procesal Penal. !"#$ t,po ( or/an,%mo% %on &a D.1.I. ' &a A.F.I.P.- % En el a.o 1/?: a!arece la ,ireccin @eneral m!ositi"a *,%@%%-& como consecuencia de la e"olucin de otras de!endencias #ue 1a'an e$istido antes% Funcion como tal 1asta el a.o 1//4% % En este 3ltimo a.o& se dicta el ,ecreto 1%194 *octu're de 1//4- #ue en su !arte !ertinente !rocede a 2usionar a dos entes #ue tra'aAan en temas tri'utarios% +a citada ,ireccin @eneral m!ositi"a y la 8dministracin Nacional de 8duanas% 7or tal 2usin& sur(e la Administracin Federal de Ingresos Pblicos !AFIP). % 7osteriormente& !or ,ecreto 415 del mes de Aulio de 1//:& la 8F7 *entidad autr#uica en el m'ito del Binisterio de Economa- #ueda or(ani6ada y se le 2iAan distintas com!etencias% Cuedaron as disueltas la ,@ y la ,N8 % Resulta im!ortante recordar #ue la 8duana tiene com!etencia con el comercio internacional *derec1os de im!ortacin y e$!ortacin& etc%- y la ,ireccin @eneral m!ositi"a siem!re se "incul a los im!uestos locales% 1 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a ncluso a !artir del a.o 1//0& !or ,ecreto 90: se le a(re(aron 2unciones "inculadas con los recursos de la seguridad social *Au'ilaciones& o'ras sociales& 2ondo nacional de em!leo& etc%- !C0mo % ,nt/ra ' 2#n),ona &a AFIP3D1I- % +a 8F7 est a car(o de un Administrador Federal #ue lo desi(na el 7%E%N% y sus 2unciones estn es!ecialmente re(ladas entre los arts% 4 a / del ,ecreto 415>/:% % +o secundan el ,irector @eneral a car(o de la ,%@% y el ,irector @eneral a car(o de 8duanas% Estos directores son com!etentes dentro de sus res!ecti"as Dreas& !ero res!etando las !olticas y directi"as #ue im!arta la 8F7% % +as !rinci!ales 2unciones del 8dministrador Federal estn indicadas as& en el ,to% 415>/:: Art."# Facultades de $rgani%acin Interna# En este sentido el 8dministrador Federal tiene atri'uciones tales como la or(ani6acin y re(lamentacin del 2uncionamiento del or(anismo& dis!one desi(nacin del !ersonal& e2ect3a contrataciones !ara reali6ar la'ores estacionales& !romue"e la ca!acitacin del !ersonal& autori6a "iaAes al e$terior& 2iAa los 1orarios de tra'aAo& etc% Art.&# Facultades de 'eglamentacin ,icta Resoluciones @enerales& #ue se !u'lican en el <% =2icial de la Nacin& donde esta'lece dis!osiciones re(lamentarias en asuntos de "ariadas temticas% 8s !or eAem!lo dicta normas so're inscri!cin de los contri'uyentes& indica coe2icientes& ndices& 2ormularios& etc% 7ueden destacarse tres as!ectos esenciales: a- ri(en desde el momento de su !u'licacin en el <%=% '- en !rinci!io no resultan a!ela'les c- tienen a!licacin 1acia delante& o sea #ue no son de carcter retroacti"o Art.( ) Facultades de Inter*retacin
,icta tam'in Resoluciones @enerales #ue se !u'lican en el <% =2icial& !ero de ti!o inter!retati"as de normas% +o 1ace con carcter (eneral cuando lo considere necesario o 'ien cuando se lo re#uieran los contri'uyentes y dems res!onsa'les% 8 di2erencia de las resoluciones del art% :& se caracteri6an !or: a- ri(en cuando e$!ira el !la6o de 19 das 1'iles si(uientes a la !u'licacin en el <%=% '- resultan a!ela'les ante el Binisterio de Economa% c- como se las considera #ue estn Einter!retandoF& lo estn 1aciendo tam'in 1acia atrs% El Binisterio !odr a!ro'arlas o modi2icarlas% En estos casos& sern normas o'li(atorias a !artir de #ue este or(anismo !u'li#ue su decisin% Resulta im!ortante destacar #ue el 8rt%11 del ,%R% de la ley de !rocedimiento dis!one #ue las normas de los artculos : y 5 #ue 1emos citado& no !ueden incluirse en la misma dis!osicin% Es decir #ue de'en dictarse !or se!arado y es necesario #ue el 8dministrador in2orme en cada caso en #u artculo se encuadra la resolucin #ue est dictando% Art.+ ) Funciones como ,ue% Administrativo 8dems de diri(ir las acti"idades del =r(anismo& el 8dministrador Federal eAerce 2unciones de ,ue% Administrativo% Este car(o la encontraremos mencionado muc1as "eces en la +ey de 7rocedimiento% Entindase #ue no es Aue6 de la constitucin% Es Aue6 en la r'ita de la administracin tri'utaria% Como Gue6 8dministrati"o inter"endr dictaminando en temas con2licti"os #ue se !resentan entre el Fisco y los contri'uyentes% 7recisamente como los e$!edientes en el !as son muc1simos& la normati"a !ermite #ue 2 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a tam'in act3en como Gueces 8dministrati"os& !or dele(acin& otros 2uncionarios tales como los ,irectores& Ge2es de Re(in& ,i"isin& 8(encia y ,istrito% +os Aueces administrati"os en !rinci!io de'en ser contadores o a'o(ados& aun#ue tam'in se admiten a todos a#uellos 2uncionarios con anti(Hedad mnima de 19 a.os y con 9 a.os de desem!e.o en tareas tcnicas o Aurdicas% +as 2unciones de Aueces administrati"os son las relacionadas con determinaciones de o2icio& recursos de re!eticin de im!uestos& a!licacin de multas& recursos de reconsideracin& sanciones de clausuras& intimaciones de !a(os de intereses y de antici!os& etc% m!ortante: !re"io al dictado de resolucin& el Aue6 administrati"o no a'o(ado re#uerir dictamen del servicio -ur.dico A(m*% ( &a% &'% tr,4#tar,a% ' %#% ()rto% r/&amntar,o%5 6mo% ),ta(o ant% a &a% R%o&#),on% 1nra&%. !S p#(n )on)pt#a&,7ar &a% m,%ma% ' )ono)r %, 6a' otro% a)to% o normat,.a% 8# 6a)n a &a a)t#a),0n (& F,%)o- % 8dems de las leyes& decretos y resoluciones (enerales& #ue en su totalidad de'en !u'licarse siem!re en el <oletn =2icial de la Nacin& e$isten otras normati"as% % Con 2ec1a 14>/>0/ se !u'lic en el citado <oletn& la ,is!osicin ??4>0/ donde la 8F7 reali6a una Clasi2icacin de los 8ctos "inculados con su accionar% % 8l(unos son de alcance e/terno& o sea diri(idos a suAetos #ue no son a(entes de la 8F7& como contri'uyentes& a(entes de in2ormacin& retencin y !erce!cin& im!ortadores& e$!ortadores y administrados en (eneral % =tros son de alcance nterno& #ue son los diri(idos a los a(entes de!endientes de la 8F7 !ara 2iAar !rocedimientos& concursos !ara co'ertura de car(os& etc% Tam'in los 1ay de ti!o Bi$to& #ue son los #ue tratan as!ectos internos y e$ternos% ,e'en ser dictados con carcter e$ce!cional y se!arados en actos e$ternos o internos% )i e"entualmente ello 2uese im!osi'le& un acto mi$to en cuanto al destinatario; se considerar Ee$ternoF% % =tra clasi2icacin es res!ecto de Actos 0enerales *uni"erso indeterminado de suAetos& sin necesidad de indi"iduali6arlos es!ec2icamente- Particulares *a2ectan a un suAeto o a "arios suAetos siendo im!rescindi'le su indi"iduali6acin e$!resa dentro del acto- o Bi$tos % )in a1ondar en mayores detalles& de esta ,is!osicin sur(en de2iniciones de ti!olo(as es!ec2icas% +as citamos se(uidamente: 8ctos E$ternos de ti!o Resoluti"o: % 'esoluciones 0enerales *Normas (enerales o'li(atorias !ara los administrados o inter!retaciones con carcter (eneral% No de'en incluir normas con e2ectos internos- % 'esoluciones *8ctos de alcance !articular diri(idos a los administrados de carcter o'li(atorio% )e incluyen las res!uestas a consultas "inculantes 8ctos E$ternos de ti!o No resoluti"o: % Circulares *8ctos de alcance (eneral !or los #ue se aclaran o !recisan as!ectos "inculados con la inter!retacin o a!licacin de normas- % Notas 1/ternas *actos de alcance !articular relati"os a or(ani6acin& com!etencia y 2uncionamiento de la 8F7 !or los #ue se 2ormula una comunicacin o re#uerimiento a los administrados o a otros or(anismos-% 8ctos nternos de carcter Resoluti"o: % 2is*osiciones *normas so're as!ectos administrati"os y de or(ani6acin interna& de cum!limiento o'li(atorio !ara todas las Ae2aturas de de!endencia y !ersonal de la 8F7 relati"as a or(ani6acin& com!etencia y 2uncionamiento- 0 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a % Instrucciones 0enerales *Normas de !rocedimiento o de trmite de cum!limiento o'li(atorio !ara Ae2aturas de de!endencia y !ersonal !ara el desarrollo de tareas o 2unciones asi(nadas- % Finalmente se destacan otros Actos No resolutivos& como son los Comunicados& ,ictmenes& Notas% +os comunicados constituyen una in2ormacin de carcter (eneral de conocimiento !ara todo el !ersonal y dems normas relati"as a la or(ani6acin& com!etencia y 2uncionamiento del or(anismo +as Notas son un medio de comunicacin o re#uerimiento entre de!endencias de la !ro!ia 8F7 +os 2ictmenes constituyen la =!inin Tcnica y>o Gurdica no "inculante dictada o las misiones o 2unciones encomendadas !or las normas corres!ondientes a la estructura or(nico;2uncional% % 7ara conocer meAor todo este tema& #uienes estn interesados de'ieran recurrir a la !u'licacin citada antes& del <oletn =2icial de la Nacin% S, a&/#na %,t#a),0n no %t* )&ara n &a &'5 & ()rto o a&/#na otra norma ( mnor 9rar8#:a5 !po(mo% )on%#&tar & )orr)to tratam,nto a ap&,)ar5 (,r,/,$n(ono% a &a AFIP- % El contri'uyente #ue ten(a al(una duda res!ecto a un tratamiento im!ositi"o !uede !resentar una consulta !or escrito al Fisco% )in em'ar(o de'emos destacar #ue la res!uesta #ue reci'a no tendr efecto vinculante& !or as dis!onerlo el art%12 del ,%R%& ya #ue solamente ser la o!inin del 2uncionario #ue 2irma !ero no com!romete a la institucin% Esta norma 1a sido criticada !or la doctrina y como consecuencia de ello& en los 3ltimos a.os sur(ieron resoluciones (enerales #ue im!lementaron la 2i(ura de la consulta vinculante& tal el caso de la R@ 595 *<= 1?>4>00-& dero(ada lue(o en octu're de 2009 !or la R@ 1/?5 *<= ?>10>09-& #ue es la #ue est actualmente en "i(encia y se "incula con lo #ue se e$!resa en !untos si(uientes% !S 6a pro(#),(o a&/;n )am4,o r%p)to (& )ar*)tr ( no .,n)#&ant ( %ta% Con%#&ta%- %)i lo 1u'o& ya #ue en la re2orma del mes de Aulio de 2009& se incor!ora en la ley la 2i(ura de la Consulta Iinculante& #ue tiene las si(uientes caractersticas% % ,e'e !resentarse antes de !roducirse el 1ec1o im!oni'le o dentro del !la6o #ue 2iAe la 8F7 % ,e'e ser contestada dentro de los /0 das corridos % )u !resentacin no sus!ende el transcurso de los !la6os % )u resolucin !uede a!elarse al slo e2ecto de"oluti"o; ante el Binisterio de Economa dentro de los 10 das de noti2icada% % +as res!uestas tienen carcter de !3'lico *sin identi2icacin del consultante-
% 8 su "e6 el Fisco& a tra"s de la '0 3.+4( !u'licada el da ? de octu're de 2009 en el <oletn =2icial de la Nacin& se re2iere a este nue"o r(imen de Consulta Iinculante y dis!one esencialmente: % +as consultas se re2erirn a situaciones de 1ec1o concretas o !royectos de in"ersin % No !ueden someterse al r(imen los si(uientes 1ec1os im!oni'les o situaciones: % Com!rendidos en con"enios !ara e"itar la do'le im!osicin % +os re2eridos a la a!licacin o inter!retacin de re(menes de retencin o !erce!cin % +os sometidos a: % Un !rocedimiento de 2iscali6acin % Una determinacin de o2icio o de deuda en trmite& o % Un recurso inter!uesto en sede administrati"a& contencioso administrati"a o Audicial % +a consulta !uede ser 2ormulada !or: % +os res!onsa'les !or deuda !ro!ia y aAena % +os suAetos de la Cuarta Cate(ora& !or rentas o'tenidas del tra'aAo en relacin de de!endencia % +os suAetos con !royectos de in"ersin a reali6arse en el !as ? UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a
% +a consulta resultar admisi'le si se !resenta: % 8ntes de !roducirse el 1ec1o im!oni'le o del "encimiento de la ,G del !erodo en #ue el 1ec1o de'a declararse% % En 2ormulario Bultinota 2irmado ante el 2uncionario de 8F7 o con 2irma certi2icada% % +as consultas 2ormalmente admisi'les sern noti2icadas al !eticionario mediante nota se(3n modelo % +a res!uesta 2undamentada se emitir dentro de los /0 das corridos contados desde la noti2icacin& !la6o #ue !odr sus!enderse !or el trmino acordado en re#uerimientos de in2ormacin su!lementaria % +a o!cin del r(imen im!lica !ara el consultante la obligacin de acatar estrictamente el criterio tcnico; Aurdico contenido en la res!uesta de 8F7 o en la resolucin #ue dicte el Binisterio de Economa % +a res!uesta !odr a!elarse ante el 2uncionario #ue dict el acto o ante la de!endencia donde se !resent la consulta % El cam'io de criterio sustentado en la res!uesta surtir e2ectos !ara los consultantes slo !ara los 1ec1os im!oni'les #ue se !rodu6can a !artir de la noti2icacin del acto #ue dis!uso la modi2icacin o re"ocacin % +as res!uestas a las consultas y las resoluciones del Binisterio de Economa ser !u'licadas en el <oletn de la 8F7% An*&,%,% ( &a L' 11683 ' %#% mo(,2,)ator,a% Cap:t#&o Pr,mro ( &a L' 11683 ' mo(. <art%. 1 a => !C0mo (4n ,ntrprtar% &a% &'% ,mpo%,t,.a%- % 8nte todo de'emos aclarar #ue inter!retar& es determinar el sentido y el alcance de una normati"a % E$isten di2erentes mtodos !ara 1acer inter!retaciones de normas% 8l(unos son: a- literal: de'e a!licarse el alcance (ramatical *se inter!reta so're r(idas !autas (ramaticales- '- lgico: se 'usca la intencin #ue tu"o el le(islador% Cue 2ue lo #ue !retendi al dicta la ley c- analgico: se utili6an !ara la inter!retacin otras normas similares d- 5istrico: se 'uscan antecedentes a!licados& a tra"s de otras leyes anteriores& doctrina& etc% e- significacin econmica: la inter!retacin Aurdica de'e 1acerse con un sentido econmico% % Nuestra ley en el art% 1& dice #ue !ara inter!retar una ley im!ositi"a de'e atenderse a- al 2in 'uscado !or el le(islador '- y a su si(ni2icacin econmica En sntesis& la inter*retacin en materia tributaria debe 5acerse a*licando el m6todo de significacin econmica% !N#n)a % ap&,)a & (r)6o pr,.a(o- % )lo cuando no sea !osi'le !or la letra o el es!ritu determinar el alcance de una norma tri'utaria& !odr recurrirse a las normas y trminos del derec1o !ri"ado% !Y &o% 6)6o% ,mpon,4&% )0mo (4n apr),ar%- % +a ley nos indica #ue siem!re de'e !re"alecer la intencin em*.rica *situacin de 1ec1o-& !or so're la intencin Aurdica *situacin de derec1o- 8 esto se lo conoce como *rinci*io de la realidad econmica 9 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a !Po(r:a (ar a&/;n 9mp&o ( ap&,)a),0n ( % pr,n),p,o ( ra&,(a( )on0m,)a- % E$isten muc1os eAem!los #ue sur(en de 2allos im!ortantes& incluso de la !ro!ia Corte )u!rema de Gusticia de la Nacin% 7or caso 1u'o dos 2allos de Corte #ue son recordados en (eneral como eAem!los de a!licacin de este !rinci!io% % Esos casos son el de Par7e 2avis y Ford 8otor. En am'os la Corte inter!ret #ue el !a(o de re(alas al e$terior *en el !rimero de ellos- no era tal& sino #ue se trata'a de un retiro disimulado de utilidades 1acia em!resa "inculada del e$tranAero !erteneciente al mismo conAunto econmico% J en el caso de Ford& ocurri al(o similar& ya #ue la "inculada del !as !a(a'a intereses #ue deduca como (asto en el im!uesto a las (anancias& y en realidad ese dinero (irado 1acia el e$terior era una "erdadera remesa de utilidades% !P#( ap&,)ar% & pr,n),p,o ( &a ra&,(a( )on0m,)a5 a 2a.or (& )ontr,4#'nt o %,mpr &o % n 4n2,),o (& F,%)o- . En (eneral se !ensa'a esto 3ltimo% )in em'ar(o e$isten al(unos !ronunciamientos donde se est a!licando este !rinci!io en 'ene2icio del contri'uyente% )o're todo 1ay antecedentes del Tri'unal Fiscal de la Nacin en tal sentido% !"#$ % & (om,),&,o 2,%)a&- % Es el domicilio #ue de'e denunciarse al Fisco y siem!re de'e mantenerse actuali6ado& !or lo #ue cual#uier cam'io #ue se realice& de'e comunicarse de inmediato% Tiene su im!ortancia !or cuanto toda noti2icacin o comunicacin #ue el Fisco le realice al contri'uyente& se tendr !or "lida en dic1o domicilio 2iscal% % +a ley indica en el art%0ro% cul es el domicilio 2iscal y 1ace un distin(o: a- !ersonas 2sicas: en !rinci!io es el domicilio ErealF *lu(ar donde las !ersonas tienen esta'lecido el asiento !rinci!al de su residencia y de sus ne(ocios con intencin de !ermanecer all& se(3n los artculos 5/& /1 y /2 del Cdi(o Ci"il- '- !ersonas Aurdicas& sociedades& asociaciones y similares: en !rinci!io es el Ele(alF *lu(ar donde 2uncionan sus direcciones o administraciones !rinci!ales& se(3n el art%?? del C%C%- !Por 8#$ (,) 8# ?n pr,n),p,o@ & (om,),&,o % & 8# a&&: % ,n(,)a- % 7or#ue la ley& en el articulo 0 e$!resa #ue tanto en el caso de !ersonas 2sicas como Aurdicas& si el domicilio real o le(al res!ecti"amente& no coincide con el lu(ar donde est situada la direccin o administracin !rinci!al y e2ecti"a de sus acti"idades9 este ltimo ser considerado domicilio fiscal !C#*& %r:a nton)% &a )on)&#%,0n ,mportant %o4r & (om,),&,o a )on%,(rar%- % 7odemos concluir #ue la ley de !rocedimiento tri'utario *riori%a el lugar en el :ue est situada la administracin *rinci*al o direccin *or sobre cual:uier otro e/istente. !"#$ (om,),&,o t,nn &a% pr%ona% r%,(nt% n & +tran9ro- % )i no tu"ieran re!resentantes en el !as o no !uede esta'lecerse el de estos 3ltimos& se tomar como domicilio el lu(ar en nuestro !as en #ue dic1os res!onsa'les ten(an su !rinci!al ne(ocio o 2uente de recursos de su 3ltima residencia% !"#$ o)#rr %, #n r%pon%a4& ( a&/;n tr,4#to no (n#n),a %# (om,),&,o- % )i esto ocurre y la 8F7 conoce al(uno de los domicilios mencionados en las situaciones anteriores& el mismo tendr "alide6 a todos los e2ectos le(ales% 4 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a !Y 8#$ %#)( %, & (om,),&,o (n#n),a(o r%#&ta %r ,n+,%tnt o % &o a4an(ona o & )ontr,4#'nt (%apar) (& m,%mo- % )i la 8F7 conoce el lu(ar de asiento del suAeto en cuestin& !odr declararlo como domicilio 2iscal directamente !or resolucin 2undada #ue dictar dentro de sus atri'uciones de contralor% !C0mo % )on)rta & )am4,o ( #n (om,),&,o- % +a ley indica #ue una "e6 denunciado un domicilio& si se !roduce un cam'io de'er comunicarse dentro de los 10 das de e2ectuado% m!orta destacar #ue& si el cam'io se concreta en momentos en #ue e$ista un trmite administrati"o en curso& la denuncia slo tendr e2ectos si se comunica 2e1acientemente y en 2orma directa en el lu(ar donde est radicada la actuacin administrati"a en cuestin% !E+,%tn norma% )omp&mntar,a% 8# ,n(,8#n &a (o)#mnta),0n a aportar ' & tr*m,t para o4tnr %t (om,),&,o 2,%)a&- % )e 1an dictado numerosas resoluciones en los 3ltimos a.os& tales como la 001>/5& la R@ 10?5 y la 15:0% Esta 3ltima en el a.o 2009% Como sntesis de lo "i(ente !odemos destacar:
% 7ara lo(rar la inscri!cin& el contri'uyente de'er acreditar el domicilio teniendo #ue !resentar& como mnimo& dos de las si(uientes constancias& sin !erAuicio de #ue en casos es!eciales se !uedan re#uerir o ace!tar otros documentos o com!ro'antes% % Certi2icado de domicilio e$!edido !or autoridad !olicial % 8cta de constatacin notarial % Fotoco!ia de 2actura de ser"icio !3'lico a nom're del contri'uyente % Fotoco!ia del ttulo de !ro!iedad del inmue'le& o del contrato de al#uiler o de leasin( % Fotoco!ia del e$tracto 'ancario o del resumen de tarAeta de crdito % Fotoco!ia de la 1a'ilitacin o autori6acin munici!al% !Y &a AFIP n a&/#na ),r)#n%tan),a p#( )on%t,t#,r ( o2,),o & (om,),&,o 2,%)a&- % ) lo !uede 1acer& siem!re a tra"s de una resolucin administrati"a de'idamente 2undada y ello !odr ser: % Cuando el domicilio no se 1aya denunciado o % El denunciado sea ine$istente *!or 2 noti2icaciones de"ueltas con EdesconocidoF& Ese mudF o similar% % Cuando el Fisco considere #ue en el domicilio denunciado no est la direccin o administracin !rinci!al y conoce su u'icacin& tam'in dictar resolucin im!u(nando el denunciado e intimando al contri'uyente a re(ulari6ar si situacin en el trmino de 10 das 1'iles% % 2 noti2icaciones !or Edireccin ine$istenteF& Edireccin inaccesi'leF& Edireccin insu2icienteF& u otras causas similares& y % ? noti2icaciones !or encontrar destino EcerradoF& destinatario EausenteF o !la6o !ara su retiro E"encido no reclamadoF% =!ortunamente "eremos #ue esto es a!ela'le !or a!licacin del art%:? del ,R% !A 8#$ % (nom,na (om,),&,o 2,%)a& a&trnat,.o ' a 8#$ r2,r & (om,),&,o &)tr0n,)o- % En la re2orma del mes de Aulio 2009& se incor!oran dos no"edades en materia de domicilio % En !rimer lu(ar se im!lementa el 2omicilio Fiscal Alternativo al denunciado o!ortunamente !or el contri'uyente% 7odemos destacar al res!ecto lo si(uiente: % El Fisco !odr declararlo mediante resolucin 2undada % Este domicilio es alternati"o al #ue o!ortunamente denunciara el contri'uyente % )ur(ir de datos concretos colectados con2orme a las 2acultades #ue tiene el 2isco !ara 2iscali6ar % Este domicilio *sal"o !rue'a en contrario- tendr "alide6 a todos los e2ectos le(ales% % ,e todos modos& si(uen siendo "lidas las noti2icaciones reali6adas al domicilio ori(inal % Como !uede 1a'er !ro'lemas de com!etencia moti"ada !or la e$istencia de ms de un domicilio& la ley aclara #ue ser el Aue6 administrati"o del domicilio 2iscal del res!onsa'le& el #ue mantendr su com!etencia ori(inaria% : UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a % El ,omicilio Fiscal 1lectrnico ser un sitio in2ormtico #ue !roducir los mismos e2ectos #ue el domicilio 2iscal constituido& siendo "lidas las noti2icaciones& em!la6amientos y comunicaciones #ue se e2ect3en !or esta "a Ca'e acotarse #ue este domicilio ser o*tativo *ara el contribuyente& no resultando en consecuencia o'li(atorio% +a 8F7 tendr #ue dictar o!ortunamente las normas !ertinentes% !C0mo % )omp#tan &o% t$rm,no% n matr,a 2,%)a&- % El art%? de la ley esta'lece #ue los trminos #ue se indican en das& se de'en com!utar !or das 1'iles administrati"os% % J si el trmite administrati"o est relacionado con actuaciones ante el Tri'unal Fiscal de la Nacin o 'ien ante =r(anismos Gudiciales& se considerarn como 1'iles& los #ue sean tales !ara estos% % Tam'in acota este artculo& #ue los trminos #ue se indi#uen en toda ley tri'utaria *no solamente los #ue esta'lece la ley 11450- sern 1'iles administrati"os& sal"o #ue se indi#ue e$!resamente lo contrario% !A part,r ( )#*n(o )om,n7an a )omp#tar% &o% t$rm,no%- % )i son !la6os !or meses o !or a.os& la ley nada indica& !or lo #ue se a!lica el calendario (re(oriano del Cdi(o Ci"il% = sea& un !la6o #ue se inicia !or caso un da 19& "encer el da 19 del mes o a.o #ue se 2iAe% No interesa la cantidad de das de los meses o si 1ay 2eriados o das in1'iles entre medio% % El ,%R% en sus arts% 15 y 1/ aclara dos situaciones: % 7la6os !or 1oras: comien6an a correr desde la cero 1ora del da 1'il si(uiente al de la noti2icacin % ,as #ue se 2iAen en casos de arrestos: a#u e$!resamente e$!resa #ue sern das corridos% % +a ley y el ,%R% no 1acen re2erencia a los !la6os !or das% 7or eAem!lo cmo se cuenta en caso de reci'ir una intimacin de la ,@ in"itando a dar res!uesta a cierta situacin dentro de los 19 das% 7ara esta emer(encia se a!lica su!letoriamente la ley de 7rocedimientos 8dministrati"os *+ey 1/%9?/-% )e cuenta a !artir del da si(uiente al de la noti2icacin% !C#*&% %on )on%,(ra(o% (:a% no 6*4,&%- % 7odramos resumir como in1'iles: % )'ados y 2eriados nacionales% 8dems de los !ro"inciales #ue a2ecten a re!articiones nacionales % ,as no la'ora'les& #ue as se 2iAe !or leyes o decretos del 7%E%N% #ue sean o'li(atorios !ara la administracin !3'lica y o!tati"os !ara el comercio % ,as #ue sean de asueto administrati"o % El 01 de diciem're o 3ltimo 1'il de cada a.o& #ue resulta 2eriado 'ancario en todo el !as% Cap:t#&o II <art%. A a 1B> !"#,$n% r%#&tan %r %#9to% o4&,/a(o% )on (4r% tr,4#tar,o%- % En !rimer trmino de'emos distin(uir dos ti!os de suAetos: 1- Su-eto Activo: en toda relacin Aurdico;tri'utaria se conoce como suAeto acti"o a a#uel al cual corres!onde el crdito tri'utario& es decir el ente con derec1o a !erci'ir el tri'uto *en los im!uestos nacionales& dic1o ente resulta ser esencialmente la 8F7- 2- Su-eto Pasivo: es a#uel #ue de'e reali6ar la !restacin tri'utaria a 2a"or del suAeto acti"o& ya sea a ttulo !ro!io o !or deuda aAena 5 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a % +a ley 11450 *y modi2%- distin(ue di2erentes situaciones "inculadas con el suAeto !asi"o: a) Res!onsa'les !or 2euda Pro*ia *el suAeto #ue conocemos normalmente como Econtri'uyenteF- b) Res!onsa'les !or el cum*limiento de la deuda a-ena *a#uellos #ue la ley los coloca a la !ar del contri'uyente o en el lu(ar del mismo-% c) Res!onsa'les en 2orma *ersonal y solidaria con los deudores *solidario: es aAeno al 1ec1o im!oni'le !ero& colocado !or el le(islador 2rente al contri'uyente& 2ormali6a una relacin en la #ue coe$isten indistintamente am'os o'li(ados- d) Res!onsa'les !or sus subordinados e) Res!onsa'ilidad del consumidor final !A 8#,$n % (nom,na )ontr,4#'nt ' 8#$ n#mra),0n po(mo% 6a)r ( &o% m,%mo%- % El contribuyente es el suAeto !asi"o de la o'li(acin tri'utaria !ro!iamente dic1a& ya #ue resulta o'li(ado !or ser el suAeto en #uien se verifica el 5ec5o im*onible& siendo asimismo el destinatario le(al del tri'uto *a#uel suAeto cuya ca!acidad contri'uti"a tu"o en miras el le(islador al crear el (ra"amen-% % Es el deudor directo del tri'uto y ser& en !rinci!io& el !rinci!al o'li(ado al !a(o del mismo% % El art%9 de la ley #ue comentamos cita entre los contri'uyentes a: a- !ersonas de e$istencia "isi'le '- sucesiones indi"isas c- sociedades& asociaciones y em!resas en (eneral d- cual#uier ente #ue la ley le asi(ne tal !ersonalidad 2iscal% 7or eA% en el I8 una UTE o una 8CE !S,mpr & %#9to pa%,.o % #n nt pr,.a(o- % No% +a ley tam'in indica #ue las re!articiones o2iciales *nacionales& !ro"inciales o munici!ales- en !rinci!io estn o'li(adas a !a(ar los tri'utos #ue las normas esta'le6can& sal"o e$encin e$!resa% !"#,$n% r%#&tan %r r%pon%a4&% por & )#mp&,m,nto ( #na (#(a a9na- % )on a#uellos #ue de al(una manera administran o dis!onen de recursos de otros% 8s !or eAem!lo el cnyu(e #ue dis!one de los rditos !ro!ios del otro& los !adres o tutores de inca!aces& sndicos en #uie'ras& administradores de sucesiones& directores y (erentes de sociedades y tam'in es!ecialmente a#uellos #ue son desi(nados !or el Fisco como a(entes de retencin o !erce!cin de im!uestos% +a re2orma 2000 a(re(a #ue los sustitutos estn o'li(ados a E!a(ar el tri'uto al FiscoF en la 2orma y condiciones #ue ste indi#ue% 2e esta forma :ueda claro a5ora :ue sern *asibles de sanciones administrativas y *enales !"#,$n% r%pon(n n 2orma pr%ona& ' %o&,(ar,a )on & (#(or (& tr,4#to- % )on "arias las situaciones #ue el art% 5 de la ley indica en tal sentido% En (eneral los res!onsa'les !or el cum!limiento de la deuda aAena lo sern& si el deudor !rinci!al !re"iamente intimado& no cum!le con el !a(o adeudado% ,e todos modos& si el #ue lo re!resenta !uede demostrar #ue el deudor !rinci!al lo !uso en im*osibilidad de cum*limiento& #ueda li'erado de esta res!onsa'ilidad solidaria y !ersonal% % 7odemos citar: S.ndicos de concursos y :uiebras :ue# a- no 1a(an las (estiones de determinar y !a(ar los tri'utos adeudados !or !erodos anteriores y !osteriores a la a!ertura del concurso o del auto de #uie'ra '- dentro de los 19 das de 1a'er ace!tado el car(o no re#uieran a la 8F7 las constancias de las deudas tri'utarias% Los agentes de retencin si omiten retener o 'ien 1a'iendo retenido no lo de!ositan dentro de los !la6os le(ales !ertinentes% )e li'eran si !ueden demostrar #ue el suAeto !asi'le de retencin& 1a in(resado directamente el im!uesto so're los conce!tos en los cuales se incum!li !or !arte del a(ente% Tam'in res!onden en sentido similar& los a(entes de !erce!cin% / UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a =tros como los re!resentantes de em!resas *,irectores& )ocios 8dministradores& etc%-% En los casos de trans2erencias de crditos 2iscales *saldos a 2a"or de li're dis!oni'ilidad-& etc% % Ca'e destacarse #ue en la re2orma del mes de Aulio 2009 se dis!uso #ue cuando la 8F7 !ueda conocer el #uamtum de la o'li(acin !or las ,G determinati"as o in2ormati"as !resentadas !or estos suAetos *se in2orma la retencin !ero no se de!osit-& o !or la constatacin de los certi2icados en !oder de los #ue 2ueron !asi'les de esas retenciones& #ueda 2acultada !ara dis!oner la Sim*le Intimacin de Pago a dic1os a(entes de retencin y !erce!cin& sin ms trmite% +os sucesores a t.tulo *articular en el acti"o y !asi"o de e$!lotaciones #ue las normas tri'utarias consideran como unidad econmica #ue (enera el 1ec1o im!oni'le% Res!onden a#uellos& con relacin a sus !ro!ietarios& si no 1u'ieran cum!lido la intimacin administrati"a de !a(o del tri'uto #ue !udieren adeudar% ,e todos modos& la res!onsa'ilidad del ad#uirente cesar en dos situaciones: a- transcurridos 0 meses de reali6ada la trans2erencia& si con anterioridad a 19 das de esta& 1u'iera denunciado la misma a la 8F7 '- en cual#uier momento si 8F7 considera su2iciente sol"encia econmica del cedente o 'ien cuando ace!te (arantas #ue este o2re6ca% Los terceros :ue *or cul*a o dolo& 2aciliten la e"asin de los tri'utos& tam'in res!onden solidariamente con los contri'uyentes En caso de cesiones de cr6ditos& el cedente res!onder solidariamente con el deudor& si se detecta #ue el crdito era ine$istente% En !rimer trmino se intimar al cesionario y en caso de no cum!limiento& res!onde el cedente% En la reforma ;<<= se incor!oraron dos ti!os ms de Eres!onsa'les solidariosF% Ellos son: % Cuales#uiera de los inte(rantes de una UTE o de una 8CE& res!ecto de las o'li(aciones tri'utarias (eneradas !or el a(ru!amiento como tal y 1asta el monto de las mismas% % Contri'uyentes #ue reci'an !or sus ad#uisiciones facturas a*crifas o no autori%adas& cuando estu"ieran o'li(ados a constatar su adecuacin *+%art%00%1-% En este caso res!ondern !or los im!uestos adeudados !or el emisor& emer(entes de la res!ecti"a o!eracin y 1asta el monto (enerado !or la misma& siem!re #ue no !uedan acreditar la e$istencia y "eracidad del 1ec1o im!oni'le% % J en la re2orma de Aulio de 2009 se a(re(an tam'in como res!onsa'les solidarios con los deudores del tri'uto a) a los socios de sociedades irregulares o de 5ec5o b) a los socios solidariamente res*onsables de acuerdo con el derec1o com3n& res!ecto de las o'li(aciones 2iscales de las sociedades #ue re!resentan o inte(ran% % ='"iamente& esta res!onsa'ilidad solidaria no es automtica& sino #ue re#uiere como elemento !re"io& #ue la sociedad no 1u'iera cum!lido la intimacin administrati"a de !a(o !ara re(ulari6ar su situacin 2iscal% % Tam'in de'e destacarse #ue no sern res!onsa'les a#uellos socios #ue demuestren #ue la sociedad los coloc en im!osi'ilidad de cum!lir correcta y o!ortunamente con sus de'eres 2iscales% !"#$ %,/n,2,)a r%pon%a4,&,(a( por %#4or(,na(o%- % Cue el contri'uyente o'li(ado al cum!limiento de una o'li(acin& no !uede Austi2icar omisin a la misma& atri'uyendo cul!as a al(3n de!endiente o su'ordinado% 7or eAem!lo& si ante una ins!eccin el Fisco detecta "entas no declaradas& el titular del ne(ocio ser res!onsa'le y no !odr ale(ar !or caso #ue dic1a omisin se de'i a #ue el encar(ado del sector "entas lo 1aca sin su conocimiento% !En 8#$ )a%o% #n )on%#m,(or 2,na& p#( tnr o4&,/a),0n 2,%)a&- % +a ley dis!one #ue todo consumidor 2inal de 'ienes o ser"icios de'e: a- e$i(ir la entre(a de 2acturas o com!ro'antes #ue documenten la o!eracin #ue reali6an 10 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a '- conser"arlos en su !oder y e$1i'irlos a al(3n ins!ector de 8F7 #ue dentro del ne(ocio o a la salida del mismo !ueda re#uerirlos% )i no se cum!le con esta o'li(acin y la o!eracin resulta ser su!erior a K 10%;& el com!rador !odr ser !asi'le de una multa *mnimo de K 20%;- ,e todos modos& !ara #ue se a!li#ue esta sancin al consumidor 2inal de'e !ro'arse su conni"encia o com!lacencia con #uien de'e emitir la 2actura y adems& este 3ltimo de'e ser !re"iamente sancionado !or su incum!limiento% !"#$ % & a/nt n)#4,rto- . 8tento #ue la mayora de los consumidores no 1a asumido su o'li(acin de re#uerir la 2actura& !ero #ue en cam'io suelen lue(o 1acerse muc1as denuncias al Fisco "inculadas con la omisin !ertinente !or !arte del "endedor o !restador del ser"icio& en la re2orma introducida en Gulio de 2009& se crea la 2i(ura del a(ente encu'ierto% % )im!lemente re2iere al caso de 2uncionarios& #ue siendo ins!ectores 2iscales& en 2orma encu'ierta asumen la condicin de consumidores 2inales& !ara detectar in situ& si se otor(an o no los com!ro'antes corres!ondientes Cap:t#&o III C Dtrm,na),0n ' Pr)p),0n ( Imp#%to% <art%. 11 a 1D> !En 8#$ momnto po(mo% (),r 8# % pro(#) & na),m,nto ( &a O4&,/a),0n Tr,4#tar,a- . Tcnicamente decimos #ue el nacimiento de toda o'li(acin tri'utaria se da cuando se !er2ecciona el Lec1o m!oni'le !re"isto !or un tri'uto% Nace a#u el "nculo o'li(acional tri'utario y e$iste& !or lo tanto& una o'li(acin de !a(ar ciertas sumas de dinero al Fisco% % +o !ro!io ocurre con los recursos de la )e(uridad )ocial& dado #ue al contarse con em!leados en relacin de de!endencia& o 'ien& al eAercerse una acti"idad autnoma& nacer la o'li(acin !re"isional corres!ondiente% !Y &a o4&,/a),0n tr,4#tar,a )omo ' ( 8#$ manra trm,na- % Tratndose de una o'li(acin de !a(o tri'utario& tenemos #ue destacar #ue la misma no se !er!et3a inde2inidamente en el tiem!o% E$isten actos o 1ec1os e$tinti"os& #ue !onen 2in a su e$istencia% % +a doctrina los llama >medios de e/tincin de la obligacin tributaria?. % +os medios de e$tincin !ueden ser: % El pa/o *cum!limiento de la !restacin #ue 1ace al o'Aeto de la o'li(acin *art%:29 CC- % +a )ompn%a),0n *cuando dos !ersonas !or derec1o !ro!io re3nen la calidad de acreedor y deudor rec!rocamente& cuales#uiera #ue sean las causas de una y otra deuda% )e e$tin(uen con 2uer6a de !a(o am'as deudas& 1asta donde alcance la menor& desde el tiem!o en #ue am'as comen6aron a coe$istir *art%515 CC-% En materia tri'utaria la com!ensacin es e2ectuada !or el suAeto !asi"o en 2orma automtica& es decir sin !recisar la !re"ia con2ormidad del Fisco& siem!re #ue los conce!tos a com!ensar estn contem!lados dentro de los !osi'les% Cuando estamos com!ensando entre distintos res!onsa'les& 1ay trans2erencia de crditos 2iscales% Estrictamente no sera una com!ensacin& sino una "erdadera cesin de crditos% +(icamente #ue una "e6 ace!tada la trans2erencia& el #ue reci'e el crdito lo com!ensar con sus !ro!ias deudas% . La )on2#%,0n *cuando se re3nen en una misma !ersona& !or cual#uier causa& la calidad de acreedor y deudor o cuando una tercera !ersona sea 1eredera del acreedor y deudor art% 542 CC-% Este medio e$tinti"o no se encuentra le(islado en materia tri'utaria% Un eA% #ue se da en doctrina: cuando el Estado reci'e una 1erencia "acante #ue re(istra deudas tri'utarias% . La rm,%,0n *es cuando a'dica unilateralmente de su crdito el acreedor& lo #ue im!orta un E!erdnF en relacin al deudor-% )e da siem!re #ue el Estado otor(a al(una condonacin de multas& intereses& etc% 11 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a . La no.a),0n *es la trans2ormacin de una o'li(acin en otra;art%501 CC- *se est sustituyendo una o'li(acin #ue se e$tin(ue& !ero en su lu(ar a!arece una nue"a-% Tam'in en el caso de una moratoria& se e$tin(ue una deuda& (eneralmente a cam'io de otra menor& !or las #uitas #ue se suelen e2ectuar% Tam'in las deudas !ueden e$tin(uirse !or la pr%)r,p),0n& #ue se !roduce !or el transcurso del tiem*o y la in accin del acreedor% Este tema se anali6ar en 2orma detallada o!ortunamente% !D 8#$ manra % (trm,nan ' pa/an &o% tr,4#to% 8# )ontro&a AFIP- % En !rinci!io todos los im!uestos se determinan y !erci'en !or !arte del Fisco& a tra"s de la !resentacin de las llamadas ,eclaraciones Guradas *2ormularios o2iciales-% Estas declaraciones de'en estar 2irmadas y !recedida esta 2irma de una e$!resin #ue indica%%%1a'erla con2eccionado sin omitir ni 2alsear dato al(uno #ue de'a contener y ser 2iel e$!resin de la "erdad%%%% *Esta 2rmula la e$i(e el art%25 del ,%R%- % Tener !resente #ue estas declaraciones tienen efecto declarativo y de ndole 2ormal y no es el acto constituti"o de la o'li(acin tri'utaria % +as ,eclaraciones Guradas en !rinci!io se !resenta'an en so!orte E!a!elF& !ero actualmente ya se estn con2eccionando a tra"s de medios electrnicos o ma(nticos en la medida #ue ase(uren ra6ona'lemente la autora e inaltera'ilidad de las mismas y en las 2ormas y con los re#uisitos #ue 2iAe 8F7 !Po(r:amo% )omntar a&/o %o4r norma% %p):2,)a% .,/nt% para &a pr%nta),0n ( D. E#ra(a%- % 8ctualmente tal como se adelant; todas las declaraciones se !resentan a tra"s de so!ortes ma(nticos% +a 8F7 1a ela'orado di2erentes Ea!licati"osF !ara 2acilitar la con2eccin de estas ,eclaraciones& tanto !ara el Fisco como !ara los contri'uyentes% % 7rcticamente casi todo el uni"erso de contri'uyentes ya est !resentando sus ,% Guradas y concreta el !a(o del saldo emer(ente de las mismas a tra"s de nternet% 7ara el caso del !a(o& los contri'uyentes de'en !oseer una cuenta 'ancaria desde la #ue se autori6ar !or d'ito en cuenta& el !a(o res!ecti"o% % ,e'en conectarse a nternet del <anco o de 8F7 y se in(resa la identi2icacin y la cla"e de acceso% )e (enerar el "olante electrnico de !a(o *IE7- en el #ue se indica la o'li(acin a cancelarse& !erodo& im!uesto& etc% Este "olante estar identi2icado con un n3mero #ue remite a una relacin determinada Em!uesto;Conce!to; 7erodo;m!orteF% % )i en un mismo "olante de !a(o se 1ace re2erencia a ms de una o'li(acin& se es!eci2ica cada una de ellas !ero el im!orte se cancela nte(ramente en un solo !a(o% % El "olante tiene una "alide6 de 2? 1s% !ara su cancelacin y se !odr (enerar durante todos los das a toda 1ora% % El ti#ue emitido y el IE7 en estado E7a(adoF& (enerado desde la !(ina& sern indistintamente& las constancias !ara acreditar el cum!limiento del !a(o% !Enton)% &o% m)an,%mo%5 2orm#&ar,o% a pr%ntar%5 2)6a% ( .n),m,nto5 t). no &o% %ta4&) & &/,%&a(or- % No% +a ley 2aculta !ara ello a la 8F7% Es esta 8dministracin la #ue a tra"s de Resoluciones @enerales como las comentadas en el !unto anterior; 2iAa las condiciones& !la6os y dems modalidades "inculadas con la determinacin y !a(o de los tri'utos% !D n,n/#na otra manra p#(n r)a#(ar% &o% ,mp#%to%5 %, no % a tra.$% ( D)&ara),on% E#ra(a%- % El 7EN !uede& si as lo considera necesario& esta'lecer en reem!la6o de la ,% Gurada #ue antes se indica& un sistema #ue cum!la con la misma 2inalidad%
% Tam'in la 8F7 est autori6ada !ara dis!oner cuando as con"en(a& la li#uidacin administrati"a de ciertos tri'utos so're datos #ue !re"iamente de'ern a!ortar los contri'uyentes y dems suAetos "inculados con el tri'uto en cuestin 12 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a !P#( & F,%)o 6a)r ,nt,ma),on% a(m,n,%trat,.a% tanto ( ,mp#%to%5 )omo ( ant,),po%5 ,ntr%% ' m#&ta% a tra.$% ( ?%,%tma% ( )omp#ta),0n@- % +a ley 1a esti!ulado #ue son Ettulos "lidosF !ara estos reclamos y de nin(una manera el contri'uyente !odr cuestionarlos% +a 3nica condicin #ue se indica es #ue adems de los datos #ue le sean !ro!ios !ara cada caso& de'er tener im!reso el nom're y car(o del Gue6 8dministrati"o #ue lo en"a% Una .7 pr%nta(a #na D. E#ra(a5 !% p#(n )am4,ar &o% (ato% ( &a% m,%ma%5 pro)(,$n(o% ( %ta 2orma a ?r)t,2,)ar&a%@- % ,e'en distin(uirse dos situaciones a- se recti2ica en ms9 sea #ue 1ay di2erencias a 2a"or del Fisco% En este caso no 1ay incon"enientes de 1acerlo% ='"iamente 1a'r #ue res!onder !or el !a(o de los intereses y e"entuales multas so're las di2erencias #ue se declaran como nue"as '- se recti2ica en menos& sea #ue las di2erencias #uedan a 2a"or del contri'uyente% En este caso corres!onder !lantear lo #ue se denomina un Erecurso de re!eticinF& #ue est !re"isto e$!resamente en la ley en el art%51% )in em'ar(o este recurso no se re#uiere y la recti2icati"a en menos se ace!ta& cuando la di2erencia o'edece a Eerrores de clculo cometidos en la declaracin AuradaF% !"#$ % nt,n( por ,mp#%to (trm,na(o ' 8#$ %,/n,2,)a ,mp#%to a ,n/r%ar- % El im!uesto determinado es el nominal o total #ue resulta al !racticar una li#uidacin tri'utaria% 7or eAem!lo en @anancias& su!oniendo una sociedad de ca!ital& ser el #ue surAa de a!licar el 09M so're la (anancia neta im!oni'le del eAercicio #ue se li#uida% % El im!uesto a ingresar9 ser el im!orte #ue 2inalmente de'e !a(arse al Fisco% % Como normalmente e$isten antici!os& retenciones y otros !a(os a cuenta& lo #ue se in(resa 2inalmente se conoce como Esaldo de im!uestoF% !"#$ o)#rr %, a&/;n )ontr,4#'nt5 por rror o .o&#ntar,amnt5 )omp#ta pa/o% a )#nta n &a D. E#ra(a 8# n ra&,(a( no +,%tn- % El art% 1? de la ley esta'lece #ue en estos casos& el Fisco !odr reclamar de inmediato los conce!tos mal com!utados y no 5ar falta #ue desarrolle todo el trmite administrati"o conocido como Edeterminacin de o2icioF& #ue est !re"isto en el art%1: de la ley% % El Fisco tam'in intimar el !a(o sin !racticar esta li#uidacin de o2icio& cuando e$istan in(resos reali6ados con c1e#ues sin 2ondos o com!utando certi2icados de cancelacin de deudas 2alsos o !or cual#uier otro medio in2ormando !a(os con mecanismos ine$istentes% !"#$ p#( 6a)r & F,%)o n )a%o ( 8# & )ontr,4#'nt no pr%nt %# D)&ara),0n E#ra(a a& r%p)t,.o .n),m,nto- % +a ley !ermite #ue el Fisco !racti#ue la denominada Edeterminacin de o2icioF& la #ue adems tam'in !uede utili6arse en otra ocasin% % En concreto& 1ay dos situaciones donde la 8F7 !uede 1acer la determinacin del tri'uto de Eo2icioF% Estos dos moti"os son: a- cuando no se *resenta la ,% Gurada '- cuando se !resenta& !ero resulta lue(o im*ugnada. @eneralmente esto resulta a tra"s de una 2iscali6acin reali6ada !or ins!ectores del =r(anismo 10 UNER Facultad de Ciencias Econmicas 2012 Ctedra: Teora y Tcnica m!ositi"a % Ca'e tam'in aclararse #ue esta determinacin de o2icio !uede 1acerse: a- so're base cierta: cuando el Fisco cuenta con elementos reales !ara concretar la determinacin '- so're base *resunta: no 1ay elementos ciertos& !ero e$isten indicios #ue !ermiten lle(ar a la determinacin !Lo% ,n%p)tor% %on &o% 8# ra&,7an &a% (trm,na),on% ( o2,),o- No son los ins!ectores #uienes estn 2acultados !ara determinar el tri'uto& sino los 2uncionarios #ue re"isten el carcter de EAueces administrati"osF% El ins!ector sim!lemente reco(e in2ormacin y a!orta los elementos !ara #ue el contri'uyente recti2i#ue los errores detectados y en caso de #ue ste no ace!te !racticar la recti2icati"a su(erida& entonces se ele"an las actuaciones al Gue6 8dministrati"o !ara #ue d inicio al !rocedimiento de determinacin de o2icio% 1?