'Ii

Conseil d'l'lat
(Comll du Contentieux)
4 aot 1002
l' Contributions - 1,01 gl'Drale des
Impts - Droll fiscal el
proclJo:re pCllale fiscale - 01611-
sitlons ayant le caraCltre de 101 -
InconstilutloonaUt - Incompl:-
te'llee du Comell d'Etat, du
Contentieux - Const., arl. 95; arr,
g,-d. du 26 oclobre 1944. art. It'.r d
2.
2" Contribuliol1S - Loi IlfJlrate des
impllI _ 1',rocdure pnale llscale
_ Droit de dfensll du contrlbua-
blo _ Au\Utlon des tEmolDS -
Prsence du nOn n-
quise _ J'osslblUt rt\llulsI'> pour
le de )1oondre poslthm
_ COD.!lt., Ilrl. 1l! el H; IIrr.
26 otlobre lOU. art. ler 2-
l' Alix 1e1'mes de t'article lor dIl
l'afft yronddtH:'1I1 du 211 octo
bre CQlIccrlUl,1l les hnp6llf.
faXI!$, ('()tIS(llions el drolfs, 10111<1'
hl. dlst)()sll10nl col 'me3u,U prl"c.
pttT l'ffltlCmi avanl le JO seplem-
bre 1!H4 (\IU: illll'lMJ.
!a,res, cotf.$otionJ ct r/roltll 'vll'
U01tTlIM li l'o,flolr 2 tl'lltlcr
pOUT l'atables 1'1 confhlue"l 6 "tre
IIPpllques cl l'liTt Ir du 10 ...pletn-
bre 1944 jusqu'a disflustllon nll
statuant contradictoirement,
reoit le recours en la formei
le rejette comme non fond el
laisse les trais chnrg<' de la cc
qurante.
'Du 16 juillet 1962. - ConsejJ
d'Etat (Comit du Contentieux). -
Prs. et rapp. :M. Scvenig, vice-
prs, - DN. du Gouv, M. Droes-
saert. - Pl. Me Arendt.
Par ces Illolifs.
le Conseil d'Etat, Comit du Cun-
hmtieux., O\IJ 1(' Vice-Prsident en
lion rapport, Manre Arendt cn 8<l
plaidoirie N )e Dlgu du Gou- ,
ve.ml!ml;"nt en ses 1
re considrer K, comme commer- !
ant au sens de la loi;
Considrant qu'H ne rsulte
d'aucun lment du dossier que 1<.
ait exerc d'Une manire perma-
nente et dans un but de lucre une
activit indpendante qui consti-
tuait une participation ' la vic
conomique gnrale; que le mon-
tant litigieux n'est donc pas con-
sidrer comme \tnc perte dduc-
tible;
Considrant que la requrante
[ait valoir, titre subsidiaire, que
la somme de 981.338 fTancs com-
prendrait 'un montant d'intrts
de 51.16'1,45 francs et qu'clle con-
clut la dduction de ce montant
fi titre de dpenses spciales;
qu'clle concMe toutefois que
perte d'j,ott'ts se rduit 2,303
francs par suite du paiement d'un
dividende de 95,5
%
pay par le
curateur de la 1amite Corotal et
par application de l'art. 2029 du
Code civil;
Considrant que l'Administra-
tion des Contributions est d'accord
considrer cette dernire somme
comme une pel'te dductible au
titre de dpE"nses l>llciales; que ce
montant, ensemble les autrl!S d
penses entrant en ligne de compte.
est cependant. infrieur au mini-
mum forfaitaire de 4..000 fTancs
dt-duit )01'5 de l'assietl: lit{,.'ieusc:
qUe l'imposition n'est donc pus
modifier sur ce poinl:
JURISPRUDENCE LUXEMBOURGi;OISE
Considrant que la prise' 1<
participation,. ml'me-
une SOCIt
hmllee ne constitue
mme, l'exerci.ce d'une
tion cOlnml."rclale; qu'en
tiviU: commel'clale d'une
limite est
par la
pas par les associs;
de participation dAns une ..Y
pareille doit tre considr -cqnv:.
me un placernt'nt dE'
priv; ..
CPllSldl'ant encore que
gement de caution,
K au profit. de Comta.l, nt ..
.rait pas suffire il lui coJrer
quaJft- de commerant, olots cjUt,..
le cUUonnemel'\t est, en rgle .."
Ml'ale, Un acte purement clvil .
ne constl!ue pas lui seI:l11.11
1
ll,ctt.,
decotnrnerce: que le
'constitutlon de ce cautlonnep., .,
unique tait donc
".
au titre' de perte dductlble,-.tll,
requrante soutient i .
fait de son l'ngngement d
cn lAveur de la
sieur K.. souscripteuT de'
pal'ts dans le capital social d)
soeit, {tufait confr
le C8t'l)ctbre dl! eomml1!tanll

-' ;'!.
Considnmt qu'aux.
paragr. 15 ESTG est
ploilation commerciale toutl."
,
. viti!- indpendante exerc/i\ ...
.faon permanentc-,
'
un but de lucre, et constltu$I1t
p.8I'tidpation li la vie
! gnrale, lorsque ladite
f fonne ni une
1
cole ou fOfestl,'e ni
d'une librale ou
mUe-:
}o;;MIJOUHGEOISE
!. LUX "
1<' sIeur K.
-1'<FGo;;.fi;' . .' , ii nllOl'e ulionn les dettes
. '., -.,. d 1 B"n
.. e. a .. _
': ''.','i{.Ii't' dc$ de
".- ;;"<" !", 1'9$1, obllga-
...-, '. t
<1u 'reautlOnnemen
" , ',.. ,"',", et
. '.
la C(.-
fadI.lte ;'e
.,. ,c,'i, j,p' k0l1.f
d ,Chef du cautIonne_
. .. une de
que. cepaie!'llent
'b.!Jn,'de l'a.one 1953:
'...... . . "",. ,
.... ", .d{lns .sa' dcla-
i <' t;itln d'Iitipo.t llOur l'exercice
.., "'15.3, Ja d--
., (In
de-$()n nn-
y.... :}l9'JabJ 'au d,Pnies
'.
d'os-
dans
3\1 DI.
il Voir
... titre' de
:i', d'Une
que
Son tour ..... ',",'.. " ' . , ',. ,"' 1 _ ,
'ff'?';"
". . ..
;;:1;'{t.... d.e
':""";''''-"''' a tOuche de
" :'Ii'; l la il1Ute
Un. de' 9$.,510,
ltt Jl\ltant litigieu);
lM", ct" 98t3,llS 11'ncs,
(ljllt 44.]60 fl:ttriC$, qUe la requ(,_
rante"PrtQlld 'ddire de SM tm-
de 195a. a tit.re de perte
'8Ct\.\ljtkCOnunercillle ou ln,.


. Ae, nrcmlltnt
....<:" ': . .
.f"i
$J'1
.'
t
9
Considrant q\ll!' les dil;posili<)I\s
de la loi fiscl\le nI' 1'1':-
clament pas la prl1sencc du rl;)
mant au cflUrs d" l'audition de;;
tmoins;
que. par ailll'urs. Kief')l li
l"lltendu Sl'!' l'x:plicatlvnll 'ur
1<'5 f!lits qui lui CI<Jll'nt reprodrs
l'l qu'iI li ('U la d.'
rln: 3;ltitudl' vis-vis d.'s d'p"'
sil ions des tlllOins;
qu'il 1\(.' 51)utlenl m{:m,> pas :J\'Vlr
t mIs dans l'illlpossibilt dl'
cntt"ndrt' des l'moins
Considrant que tant l'arrl:'
prcit du 26 octobre 1944 que
le:> dispositions lgales allemandes
maintenues ,en vigueur ont le ca"
ractre de vritables lois;
Considrant que le
d'Emt, Comit du Contentieux, ne
saurait connailre de ln conslilu-
tionna.lil de ces diSposilions l
gales;
que, ds lors, il ne lui aPPllr-
tient pas de> l-echcl'cher si elles ont
t prise" en violation des rgles
constitutionnelles vises et d\m
refuser l'application:
qut' le moyen par le
l'clamant n'l'st donc pas fond cl
que l'Adminstration des Contl'i-
buliolls tai( en droit de Sl' ..
SUI' les dispositions de droit pnal
fiscal de la loi de!' im-
pts;
Considrant le ..clanttlnt
fail encore V'Rlotr qu'cn fait les
droits de III dfens(' n'auraient pas
t respects, en ce que l'auitioll
des tmoins entendus au cours ric
la proc('liure aurait eu lieu l'Il l'ab-
de l'inculp;
JURISPRUDENCE I..UXEMBOlJRGEOlSE
posit ions ne seraient cependant
applicables que pour autant qu'ul-
IC5 ne seraient pas <contt'aires
principes gnraux se trouvant
la base de notre systme juridi-
que. ni spoialement /lUX disposi-
tions et principes prvus par la
Constitution du 17 octobre 18fiH,
telle qu'clle a t modifie par les
lois ;
que (cs dispositions pl'cites
la loi allemande lrrstitueraient lin
droit pnal spcial lu dlspositirm
de l'Administration, contraire aux
dispositions des art. 12 et 1-1 de la
Constilution;
qu'elles ne respectcrairmt aueu",
des princ.ipes essentiels du droi!.
pnal luxembourgeois nol1cs
dans les dispositions consUtutilm-
m,'lIes preil:es;
Considranl qu'aux termes for-
mels de l'arl. 1er de l'arrt- pr..
cHl! du 26 octobre 1944 concer-
nant les impts, taxo:5, cotisations
et droits, toutes les dispositions et
meSU1'es prises par J'ennemi avant
le 10 septembre 1944 et relatives
aux impts, taxes, cotisations et
(II'oLts mentionns il l'lIrt, 2 sont
tenues pour valables et continuent
ft tl'e appliques partir du 10
septembre 1944 jusqu' disposition
ultricurc- :
que ce tcXlf! gnra1 corn.pnmd
in<:onl11stablemc.nl la loi
Impts (.Ahgllbcnordnungl du
22 mai .l9:U, a t(. maill-
e-n \'iguur intgralement.
donc avl'C dispositions de 1::1
troisime partie concernant Je
droit pnnl ris<:111 l'! la procdu rI:
pfu\ale en matire fiscale, alon;
qu'aucune meSure lgal!' n'tm (!X-
dut l'appltcation ni ('xpressml'nt
ni Implicitement;

e l'l:!parlltions
ladIte ferme, un
46,728 Cranes dep.}... ....
28.000 (nmcs le cbtUre de'
P
tms.(> rl,n,!, -.'
,
que, SUI" rclamation
1<: Dit'l'cleu)' des
cO/lfinnll, aproJ.l nouvelle 't_
tion, la eondnmJl ation pal"di .,....
sion motive du 8

Conaidrant que cette dl
s'appu.e sur \('S
troisime partit' de ln loI.
des impts
qUt'lle porte sur le droit prit,@'t:
cal et la procdure eri:ipt""C
Hre fiscale, C't notamment '.;
paragr. 39 l, 420, a97, 396,
451, 452, 441 li't 424- de cette,JOfil"
ainsi que sur l'llrliclt' 51.
pnal;
.Z' J
que Cl'tte d.clsion fait
prsent recours en
.
Considrant que ce
TC!ccvable comme ayant t
dans les {ormes et dlai
JOI, f.'Ii'"
_ .:;-._
qu'en ordre. PJillo7;;.t
cipal le rclamant demande riil
l\ulntiol1 de la dcis.ion
au ltloHf qu'l>lIe manque de
' .
qu'il tail valoil' que les
tions de dmit pnal Uscal dit
des impts sur lesquelles
la de.ision entreprise ne .>
pas applicables au GI'andDuc"pi.
'Iut!, si l'arrt .
26 1944 ,sur les
laxes a bIen mamteDll en
toutes les d:isposltions ct me.
concernant les impts et /,es ,
introduite:; par l'occupant. cli5 "',.,..

I.UXEMBOllnCEOtl'lE

11
II
prs le sens des lextes, tel qu'il Sil
dgagerait de J'intention du lgis-
lateur;
que selon l'Interprtallon qu'ils
prconisent, la definltlim lgale de
la maison unifamUiale visp-rait
toute proprit immobll1re ser-
vant exclusivement des IJns de
logement et. ne comprenant qu'une
seule habitation; que les apparte-
ments en cause rpondraient ces
conditions;
que, par ailleurs, celte inter-
prtation serait conforme la vo-
lont du lgislateur qui aurait, r-
serv aux maisons unifamillales
un rgimc d'imposillon prfren-
tiel; que la solution rsulto.nt de
la dcision entreprise serait con
traire l'quit et l'galit, puis-
qu'elle pnaliserait les contribua-
bles qui, faute de capilaux nces-
saires, devraient, pour devenir
propritaires d'un immeuble, se li
miter l'acquisit.ion d'un apparIe-
ment;
Considrnnt que }' Administra-
tion des Contribulions s'oppose il
cette Interprtation qu'elle- consi-
dre comme contraire (III texte
clair et prcis de la loi; que la
ratio legis> invoque par Ics ri>-
c1amants pour justifier un
prfrentiel au pront des immeu-
bles en qucsti.on [l'existerait pas
n fait:
C01l3idl'ant que 1't.><:lamllnt!l
le rglmc forfaitaire
appliqu cn matire d'impt SUI' le
revellU pour l'Imposition de la va-
leur locative dt' l'habitation du
propritaire vivant dnns sa propn
maison; la rglc.men-
talion i1ctucl1empnl eu vigueur, la
valeur locative mabon!! uni-
JURISPRUDENCE LUXEMBOURGEOISE
dl' la loi; qu'il est partant l'CCC"
vable;
Considrant que les rclamantt:
sont propritaires d'appartements
dans un immeuble sis il Luxem-
bourg, 2, avenue Gulllaume;
Consldt'ant que chacun d'entre
eux habite personnellement l'ap-
partement dont il est propritaire
exclusif; que chaque requrant est
encore propritaire d'une parUe
Indivise du terrain supportant la
construction ainsi que copropri-
taire. des Installations communl'S
servant l'usage de tous les pro-
pritaires d'appartements;
Considrant que les rclamants
font grief il la dcision
d'avoir confirm, il. leur gard, la
dcision du service des valuations
immobilires qui, par bulletin de
la valeur unitaire ct de la base.
d'assiette de l'impt foncier au 1er
janvier 1957, a rang l'immeuble
appartements dans la catgorie
des maisons de rapport (Mlet-
wohngrun.dstUcke); qu'ils soutien-
nent que Jes appartements dont
ils sont propritaires exclusifs et
qu'ils habitent dalUl cet immeuble
seraient clas.'ler, chacun. com.me
l1Ulison unifamiliale;
Considrant qu'ils reprochent <
la dcision entreprise d'avoir don-
n une interprtation trop litt-
rale des dispositions lgales en
matire. d'valuation et notam-
ment du. parngr. 32, 4, de 1'01'-
donnllnce d'excutiOn de la loi sur
l'valuation des biens cl valeul'S,
lequel donne la dfinition de la
maison unifamillale;
que de ces dis-
positions devrait .se faire non pas
selon la lettre de la loi, mals d'a-
A
Les dflmosltioM lQale.:
S4,lt III matire dter'lllintll
me objet de l'valuatloli l'pli.
ccnlomiqu(!, !l,qllelle, en ,et!
concerne la l)fOprlt
c01l1iprelld le sol al/ec;
structlons a/Nrlmies, Le
1tomiQllc qui "'.
mun li plusieurs
'Ile Icne maison
est valuer en bloc et sa
est a rpartir entre les -ptopl'w"W
taIres dalls la propol1ioit<l!,:../
leu7'8 droits respectifs,
,.
Il s'lmsuit qllC
des ContrlbuClO1ls, en
comme eJttH CoI10TlliqUe :W!(...-
m4fson d'appartements, 1
dire le terraLn avec la . j'
Uou li riQue, et lnl l'llvaluailt.. 'fr..
s'eH COIl/onne IiIIX
crl1Hlonlt de 10 loi. ."
<:Onllell d'lUat .' """((
tComlt du
.. aot 19112 -.
Contributions - Im96t
vellU!! - EvaluaUon d!ui'
SOl) tmlf.,ulUa.le -
contenant pa" plui d'DU
lion selotl l'am6n&1,"uiiqll
COhstruetlon- Evaludllift
proprit lonclbe -
de j'enlU(' conomique
(jOli cm bloc d'un bien
appartenant en
sieurs personnes - Arr,
26 oclobre 19"", art, 1er
D'aprs la l.QislationCo:
l"impt 81lr les re'venus, lu j
sons lltlifamiliales sont ci..;,
'Ileubles qui selon l'amlfllO.Qtnli!*:r:i
de la construction ne
plU plu$ ll'urte Jlablt.atfon. 'l'.'if;i
d":;.
\,"!.'
CONS. MAlLLIET - .'
ADMINISTRATION, '.,d-
OES CONTRlJ3UTIONS.
(<'t..
Considrant que le .
dans les formeS .t.;l1