Suport Curs Aptitudini

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA FILIALA Mehedin i

PREGTIRE EXAMEN APTITUDINI
DISCIPLINA CONTABILITATE
Lect!"#ni$"d!" te%&n B#ne&
D!'et& T#!n#(Se$e!in) ct*'!ie +,--
Nt./ De citit 0ent!# 0&!te& de %#1i#ne) 2ichid&!e i di$i1&!e 0!iect#2 de !din &%2&t 0e 3ite(#2
Mini3te!#2#i de Fin&n e 2& t!&n30&!en . deci1in&2."
1.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
E2e*ente A B
Imobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut)
Amortizarea imobilizrilor necorprale
!.!!!
(1".!!!)
".!!!
(1.!!!)
Imobilizri corporale la valoare brut
Amortizarea imobilizrilor corporale
#!!.!!!
(#!.!!!)
#!.!!!
(".!!!)
$rfuri "!.!!! 1".!!!
%lieni
A&ustarea valorii creanelor clieni
1#".!!!
(#".!!!)
1".!!!
('.!!!)
(ebitori diveri '.!!! 1.!!!
%onturi la bnci )!.!!! *.!!!
Tt&2 &cti$ 4++",,, 5-",,,
%redite pe termen lun+ 1!!.!!! 1".!!!
,urnizori -!.!!! ".!!!
(atorii fiscale 1!.!!! -.!!!
%reditori diveri #.!!! 1.!!!
Tt&2 D&t!ii -4+",,, +4",,,
%apital social #-!.!!!
(#-!.!!!
aciuni)
#1.!!!
(#1.!!!
aciuni)
.ezerve "!.!!! .!!!
Tt&2 C&0it&2#!i 0!0!ii +6,",,, +7",,,
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
/imobilizrile corporale ale societii A #-!.!!! lei0
/imobilizrile corporale ale societii B )".!!! lei.
1 se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B2 independente.
#.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
E2e*ente A B
Imobilizri necorporale (la valoare brut):
/c3eltuieli de constituire
/concesiuni
Amortizarea imobilizrilor necorporale:
/concesiuni
#!.!!!
!.!!!
#!!.!!!
(1".!!!)
(-.!!!)
(1#!.!!!)
/
/
/
/
/
/
Imobilizri corporale la valoare brut '1".!!! -)!.!!!
Imobilizri corporale (valoare nt)
(#*!.!!!)
)-".!!!
(1-!.!!!)
#1!.!!!
Imobilizri financiare (titluri de participare B !4) '#.!!! /
1tocuri -*!.!!! ##!.!!!
%lieni
%lieni la valoare net
1)!.!!!
(1!.!!!)
1-!.!!!
5!.!!!
(#!.!!!)
'!.!!!
(ebitori diveri 1".!!! *.!!!
%onturi la bnci 15".!!! '*.!!!
Tt&2 &cti$ -"88-",,, 569",,,
6mprumuturi din emisiunea de obli+aiuni #".!!! /
%redite pe termen lun+ 5!.!!! 1*).!!!
,urnizori '!.!!! #*.!!!
(atorii fiscale #1.!!! 11#.!!!
(atorii salariale 1'!.!!! *!.!!!
(atorii sociale #!.!!! -#.!!!
%reditori diveri 1!.!!! /
Tt&2 D&t!ii 9,-",,, 489",,,
%apital social )!.!!!
(-#.!!! ac 7 #! lei)
1#!.!!!
(1#.!!! ac 7 1! lei)
.ezerve 5!.!!! -!.!!!
Tt&2 C&0it&2#!i 0!0!ii 78,",,, -5,",,,
/imobilizrile corporale ale societii A '5*.*!! lei0
/imobilizrile corporale ale societii B --".!!! lei0
/stocuri ale societii A )#5.!!! lei0
/stocuri ale societii B #-'.!!! lei.
1 se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la absorbit).
-.1ocietatea B (absorbit) deine #.!!! aciuni ale societii A (absorbant)2 ac3iziionate la un cost de
#" lei8aciune. 6n cadrul restructurrii activitii celor ou societi2 mana+erii decid realizarea unei
operaii de fuziune2 prin absorbia lui B de ctre A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
E2e*ente A B
Imobilizri necorporale (la valoare brut):
/concesiuni
Amortizarea imobilizrilor necorporale:
/concesiuni
#!.!!!
!.!!!
#!!.!!!
(1".!!!)
(-.!!!)
(1#!.!!!)
/
/
/
/
/
/
Imobilizri corporale la valoare brut
Imobilizri corporale (valoare nt)
'1".!!!
(#*!.!!!)
)-".!!!
-)!.!!!
(1-!.!!!)
#1!.!!!
Imobilizri financiare (titluri de participare
A #.!!! aciuni la #" lei8aciune)
/ "!.!!!
1tocuri -*!.!!! ##!.!!!
%lieni
%lieni la valoare net
1)!.!!!
(1!.!!!)
1-!.!!!
5!.!!!
(#!.!!!)
'!.!!!
(ebitori diveri 1".!!! *.!!!
%onturi la bnci 15".!!! #*.!!!
Tt&2 &cti$ -"+5:",,, 569",,,
6mprumuturi din emisiunea de obli+aiuni 1!!.!!! /
%redite pe termen lun+ 5!.!!! 1*).!!!
,urnizori '!.!!! #*.!!!
(atorii fiscale 5.!!! 11#.!!!
(atorii salariale 1'!.!!! *!.!!!
(atorii sociale #!.!!! -#.!!!
%reditori diveri 1!.!!! /
Tt&2 D&t!ii 5+:",,, 489",,,
%apital social )!.!!!
(-#.!!! aciuni 7 #! lei)
1#!.!!!
(1#.!!! aciuni 7 1! lei)
.ezerve 5!.!!! -!.!!!
Tt&2 C&0it&2#!i 0!0!ii 78,",,, -5,",,,
/imobilizrile corporale ale societii A 1.1#.*!! lei0
/imobilizrile corporale ale societii B -!).!!! lei0
/stocuri ale societii A ""*.#!! lei0
/stocuri ale societii B #-'.!!! lei.
1 se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la absorbant).
).1ocietatea A (absorbant) deine #!4 din capitalul societii B (absorbit)2 iar B deine #.!!! de
aciuni A.
%onducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
E2e*ente A B
%3eltuieli de constituire 1!.!!! /
Imobilizri corporale 1.#)*.!!! '**.!!!
Imobilizri financiare 1!.!!! ##.!!!
1tocuri 1!.!!! --!.!!!
%lieni 1-*.!!! #*!.!!!
Investiii financiare pe termen scurt ".!!! /
%onturi la bnci #*.!!! *.!!!
Tt&2 &cti$ -"6,,",,, -"4+6",,,
%redite pe termen lun+ 1#.!!!
6mprumut obli+atar / #**.!!!
,urnizori ).!!! #".!!!
(atorii fiscale '!.!!! )).!!!
Tt&2 D&t!ii +76",,, 566",,,
%apital social 1.!!!.!!!
(1!!.!!!
aciuni)
*!!.!!!
(*!.!!!
aciuni)
.ezerve )!#.!!! #-*.!!!
.ezultat 1#!.!!! (15*.!!!)
Tt&2 C&0it&2#!i 0!0!ii -"5++",,, 64,",,,
In%!*&;ii 3#02i*ent&!e/
9entru societatea A:
/e7istena unui plus de valoare la fondul comercial de *!!.!!! lei0
/e7istena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de ".!!! lei0
/cele 1.!!! aciuni B au fost ac3iziionate la valoarea lor nominal0
9entru sociatatea B:
/un fond comercial necontabilizat de **.!!! lei0
/plus de valoare la imobilizrile corporale #.!!! lei0
/pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 1-."!! lei0
/ pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la ."!! lei0
/cele #.!!! aciuni A au fost ac3iziionate la valoarea total de ##.!!! lei.
1 se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia e7istenei participaiilor reciproce.
".(espre societile A i B se cunosc urmtoarele informaii:
E2e*ente A B
%3eltuieli de constituire (valoare brut)
Amortizarea c3eltuielilor de constituire
%3eltuieli de constituire (valoare net)
)".!!!
(1".!!!)
-!.!!!
".!!!
(#".!!!)
)!.!!!
Imobilizri corporale (valoare brut)
Imobilizri corporale (valoare net)
".''!.!!!
(1.#-!.!!!)
).")!.!!!
#.)-".!!!
(1.1#".!!!)
1.-1!.!!!
Imobilizri financiare 1"!.!!! -)!.!!!
1tocuri #1!.!!! "!!.!!!
%lieni (valoare brut)
A&ustarea valorii creanei clieni
%lieni (valoare net)
1.!!!.!!!
/
1.!!!.!!!
55!.!!!
(5!.!!!)
5!!.!!!
(ebitori diveri 1!.!!! "!.!!!
%onturi la bnci 1#!.!!! '".!!!
Tt&2 &cti$ 9",9,",,, 8"+-5",,,
%redite pe termen lun+ #.!!.!!! )#1.!!!
,urnizori 5-!.!!! 1").!!!
(atorii fiscale 1.#)!.!!! -!.!!!
%reditori diveri "'!.!!! #!.!!!
Tt&2 D&t!ii 4"6,,",,, -"++5",,,
%apital social *!!.!!!
(*!.!!!
aciuni)
1.!!!.!!!
(1!!.!!!
aciuni)
.ezerve -!!.!!! '"!.!!!
.ezultat 1!.!!! #)!.!!!
Tt&2 C&0it&2#!i 0!0!ii<D&t!ii 9",9,",,, 8"+-5",,,
1ocietatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein !4 din capitalurile noii
societi % iar acionarii societii B2 restul de )!4.
Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut):
A B
Imobilizri corporale .1#!.!!! #.")!.!!!
Imobilizri financiare 1'!.!!! -!".!!!
$rfuri 1"!.!!! "1'.!!!
%lieni 5"!.!!! 5"*.!!!
,ond comercial 11!.!!! 15".!!!
1 se contabilizeze fuziunea prin reuniune.
.: societatea A deine '! 4 din aciunile unei societi B2 care deine )! 4 din aciunile societii %:
nu e7ist aciuni fr drept de vot.
A B %
'! 4 )! 4
%alculai procenta&ele de control i de interes pe care 1ocietatea A le are n %.
Re12$&!e/
I" P!cent&= de cnt!2/
Sciet&te& A de;ine di!ect n B are un procent ma&oritar de '! 4. i indi!ect n % un procent
de )! 42 deoarece deine asupra lui B un control e7clusiv i implicit o va controla i pe % )! 4
II" P!cent&= de inte!e3/
Sciet&te& A are un procenta& de interes n B de '! 4.
Sciet&te& A are un procenta& de interes n % de '! 4. 7 )! 4 ; #* 4.
'. : societatea A deine #! 4 din aciunile unei societi B2 care deine 5! 4 din aciunile societii %:
nu e7ist aciuni fr drept de vot.
A B %
#! 4 5! 4
Re12$&!e/
I" P!cent&= de cnt!2/
1ocietatea A nu mai controleaz n mod e7clusiv societatea B2 deci procentul de control deinut
di!ect n B este #! 42 iar indi!ect >n , ?"
II" P!cent&= de inte!e3/
Sciet&te& A are un procenta& de interes n % de #! 4. 7 5! 4 ; 1* 4.
*.<e+turile dintre ) societi se prezint astfel:
A B % (
! 4 '! 4 5! 4
%alculai procenta&ele de control i de interes pe care 1ocietatea A le are n B2 % i (.
Re12$&!e/
Sciet&te& A P!cent&=
De cnt!2 De inte!e3
@n B/ ! 4 ! 4
@n C/ '! 4 ! 4 7 '! 4 ; )# 4
@n D 5! 4 )# 4 7 5! 4 ; -'2* 4
5. <e+turile dintre - societi se prezint astfel:
'! 4 *! 4
A B %
1! 4
Re12$&!e/
De cnt!2 De inte!e3
@n B/ '! 4 '! 4
@n C/
Di!ect 1!4 1! 4
Indi!ect 0!in B *! 4 '! 4 7 *! 4 ; " 4
Tt&2 >n C 1! 4 = *! 4 ; 5! 4 1! 4 = " 4 ; 4
1!. <e+turile dintre - societi se prezint astfel:
#! 4 "! 4
A B %
)! 4
Re12$&!e/
De cnt!2 De inte!e3
@n B/ #! 4 #! 4
@n C/
Di!ect )!4 )! 4
Indi!ect 0!in B / #! 4 7 "! 4 ; 1! 4
Tt&2 >n C )! 4 )! 4 = 1! 4 ; "! 4
)!.<e+turile dintre societi se prezint astfel:
*! 4 #! 4
A B %
-! 4 ( 5!4
Re12$&!e/
De cnt!2 De inte!e3
@n B/ *! 4 *! 4
@n D/ -! 4 -! 4
@n C/
Indi!ect 0!in B #! 4 *! 4 7 #! 4 ; 1 4
Indi!ect 0!in D / -! 4 7 5! 4 ; #' 4
Tt&2 >n C #! 4 1 4 = #' 4 ; )- 4
11. <e+turile ntre societi se prezint astfel:
*! 4 ! 4
A B %
#! 4 '" 4
(
%alculai procenta&ele de control i de interes pe care 1ocietatea A le are n (.
Re12$&!e/
De cnt!2 De inte!e3
@n B/ *! 4 *! 4
@n C/ ! 4 *! 4 7 ! 4 ; )* 4
@n D/
Indi!ect 0!in C '" 4 )* 4 7 '" 4 ; - 4
Indi!ect 0!in B #! 4 *! 4 7 #! 4 ; 1 4
Tt&2 >n D 5" 4 - 4 = 1 4 ; "# 4
1#. <e+turile ntre societi se prezint astfel:
1" 4 A '! 4
B %
*! 4 1" 4
#! 4
> (
5! 4
%alculai procenta&ele de control i de interes pe care 1ocietatea A le are n (.
Re12$&!e/
De cnt!2 De inte!e3
@n C/ '! 4 '! 4
@n D/ #! 4 '! 4 7 #! 4 ; 1) 4
@n E/ / 5! 4 7 1) 4 ; 1#2 4
@n B/
Di!ect 1" 4 1" 4
Indi!ect 0!in E / 1#2 4 7 *! 4 ; 1!2!* 4
Indi!ect 0!in C 1" 4 '! 4 7 1" 4 ; 1!2" 4
Tt&2 >n B -! 4 1" 4 = 1!2!* 4 = 1!2" 4 ;
-"2"* 4
1-.1ocietatea $ deine )!4 din aciunile A de la data constituirii acesteia. Bilanurile celor dou
societi se prezint astfel:
Bilanul societii $
Active %apitaluri proprii i datorii
Active imobilizate #!.!!!
?itluri A ).!!!
Active circulante 1.!!!
%apital social 1'.!!!
.ezerve ".!!!
.ezultat -.!!!
(atorii 1".!!!
?otal )!.!!! ?otal )!.!!!
Bilanul societii A
Active imobilizate 1.!!!
Active circulante 1!.!!!
%apital social 1!.!!!
.ezerve ".!!!
.ezultat 1.!!!
(atorii 1!.!!!
?otal #.!!! ?otal #.!!!
%azul A. $ are un pact cu un acionar care deine #!4 din drepturile de vot pentru a avea spri&inul
acestuia n luarea deciziilor.
%azul B. $ controleaz societatea A mpreun cu societatea @ care deine tot )!4 din drepturile de
vot.
%azul %. 1ocietatea 9 deine !4 din drepturile de vot ale societii A.
%um se prezint bilan ul consolidat n cele - cazuriA
C&1#2 A" (atorit pactului2 $ e7ercit controlul e7clusiv asupra societii A i va aplica metoda
inte+rrii +lobale. Aceasta presupune cumul conturilor i parta&ul capitalurilor filialei ntre societatea
mam (cu eliminarea titlurilor) i minoritari. 9arta&ul capitalurilor se prezint astfel:
%apitaluri ?otal 9artea $ ()!4) 9artea minoritarilor (!4)
%apital social 1!.!!! ).!!! .!!!
.ezerve ".!!! #.!!! -.!!!
.ezultat 1.!!! )!! !!
?otal 1.!!! .)!! 5.!!
6n contrapartida prii $ n capitalurile filialei se elimin titlurile2 iar partea societii $ n rezerve i
rezultat se re+sete la rezerve consolidate i rezultat consolidat. 9artea minoritarilor se re+sete la
postul de capitaluri proprii interese minoritare.
Bilanul consolidat se prezint astfel:
Active imobilizate -.!!!
Active circulante #.!!!
.ezerve consolidate '.!!!
.ezultat consolidat -.)!!
Interese minoritare 5.!!
(atorii #".!!!
?otal #.!!! ?otal #.!!!
C&1#2 B" (eoarece $ e7ercit un control comun asupra societii A2 va aplica metoda inte+rrii
proporionale. Aceasta presupune cumul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participaiei
()!4). 6n contrapartida prii preluate de $ din capitalul social se elimin titlurile2 iar partea societii
$ n rezerve i rezultat se re+sete la rezerve consolidate i rezultat consolidat.
Active imobilizate #.)!!
Active circulante #!.!!!
(atorii 15.!!!
?otal ).)!! ?otal ).)!!
C&1#2 C" (eoarece $ e7ercit o influen notabil asupra societii A2 va aplica metoda punerii n
ec3ivalen. Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei/pri n capitalurile proprii ()!4 B
1.!!! ; .)!! u.m.) i evidenierea cotei/pri n rezervele i rezultatul +enerate dup ac3iziie la
rezerve consolidate i rezultat consolidat.
Active imobilizate #!.!!!
?itluri puse n ec3ivalen .)!!
Active circulante 1.!!!
(atorii 1".!!!
?otal )#.)!! ?otal )#.)!!
1).1ituaiile financiare ale societii C2 filial a societii $2 se prezint astfel:
Bilan:
>lemente Dalori
Imobilizri necorporale #!.!!!
Instalaii !.!!!
Etila&e )!.!!!
$rfuri *!.!!!
%lieni '!.!!!
(isponibil -!.!!!
Tt&2 &cti$e 8,,",,,
%apital social 1!!.!!!
.ezerve )!.!!!
.ezultat .!!!
(atorii 11!.!!!
Impozite amFnate !
,urnizori )).!!!
Tt&2 c&0it&2#!i Ai d&t!ii 8,,",,,
1ituaia veniturilor i c3eltuielilor
>lemente Dalori
%ifra de afaceri "!!.!!!
%3eltuieli cu mrfuri )!!.!!!
%3eltuieli cu amortizri2 deprecieri -".!!!
Alte c3eltuieli "*.!!!
.ezultatul e7erciiului '.!!!
%3eltuiala cu impozitul 1.!!!
Re1#2t&t net 9",,,
6ntre politicile contabile ale celor dou societi e7ist anumite diferene i anume:
/ societatea C utilizeaz amortizarea de+resiv pentru instalaii2 n timp ce societatea $ utilizeaz
amortizarea linear. %3eltuiala e7erciiului trebuie s fie cu #.!!! u.m. mai mic0
/ pentru utila&e valoarea recuperabil este -5.!!! u.m.2 ns societatea C nu a contabilizat deprecierea0
/ societatea C a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda <I,:2 n timp ce +rupul utilizeaz %$90
conform acestei metode2 stocul ar fi avut valoarea de *".!!! u.m.
%ota de impozitare este 14.
%are sunt corec iile de omo+enizare ce trebuie efectuate n vederea consolidriiA
a) amortizarea
(iferenele ntre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a c3eltuielii de #.!!!
u.m.
Amortizarea instalaiilor ; %3eltuieli cu amortizarea #.!!!
:peraia conduce la creterea rezultatului cu #.!!! u.m. i la creterea valorii contabile a instalaiilor
cu #.!!! u.m. Aceast cretere a valorii contabile +enereaz o diferen temporar impozabil de #.!!!
u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amFnat de #.!!! B 14 ; -#! u.m.
%3eltuieli cu
impozitul amFnat
; (atorii cu impozitul amFnat -#!
b) deprecierea
?rebuie contabilizat o pierdere din depreciere pentru utila&e.
%3eltuieli privind a&ustrile
pentru deprecierea utila&elor
; A&ustri pentru deprecierea
activelor
1.!!!
:peraia conduce la scderea rezultatului cu 1.!!! u.m. i la scderea valorii contabile a utila&elor cu
1.!!! u.m. Aceast scdere a valorii contabile +enereaz o diferen temporar deductibil de 1.!!!
u.m. i presupune contabilizarea unei creane de impozit amFnat de 1.!!! B 14 ; 1! u.m.
%reane de impozit amFnat ; Denituri de impozit amFnat 1!
c) evaluarea stocurilor
(iferena dintre metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri antreneaz contabilizarea unei creteri a
stocurilor pentru ".!!! u.m.
$rfuri ; %3eltuieli cu mrfuri ".!!!
:peraia conduce la creterea rezultatului cu ".!!! u.m. i la creterea valorii stocurilor cu ".!!! u.m.
Aceast cretere a valorii contabile +enereaz o diferen temporar impozabil de ".!!! u.m. i
presupune contabilizarea unei datorii de impozit amFnat de ".!!! B 14 ; *!! u.m.
%3eltuieli cu impozitul amFnat ; (atorii cu impozitul amFnat *!!
1inteza acestor retratri pentru omo+enizare2 precum i valorile din situaiile financiare omo+enizate
(care vor fi preluate n procesul de consolidare) se prezint astfel:
Bilan
>lemente C %orecii omo+enizare Dalori n urma
retratrilor de
omo+enizare
Imobilizri necorporale #!.!!! #!.!!!
Instalaii !.!!! =#.!!! #.!!!
Etila&e )!.!!! /1.!!! -5.!!!
$rfuri *!.!!! =".!!! *".!!!
%lieni '!.!!! '!.!!!
(isponibil -!.!!! -!.!!!
Tt&2 &cti$e Btt&2C 8,,",,, <9",,, 8,9",,,
%apital social 1!!.!!! 1!!.!!!
.ezerve )!.!!! )!.!!!
.ezultat .!!! =#.!!!/-#!/1.!!!
=1!=".!!!/*!!
11.!)!
(atorii 11!.!!! 11!.!!!
Impozite amFnate ! =-#!/1!=*!! 5!
,urnizori )).!!! )).!!!
Tt&2 c&0it&2#!i Ai d&t!ii
Btt&2C
8,,",,, <9",,, 8,9",,,
1ituaia veniturilor i c3eltuielilor
>lemente C %orecii omo+enizare Dalori n urma
retratrilor de
omo+enizare
%ifra de afaceri "!!.!!! "!!.!!!
%3eltuieli cu mrfuri )!!.!!! /".!!! -5".!!!
%3eltuieli cu
amortizri2 deprecieri
-".!!! /#.!!!=1.!!! -).!!!
Alte c3eltuieli "*.!!! "*.!!!
.ezultat brut '.!!! =.!!! 1-.!!!
%3eltuiala cu
impozitul
1.!!! =-#!/1!=*!! 1.5!
Re1#2t&t net 9",,, <+",,,(8+,(-",,,
<-9,<5",,,(6,,
--",4,
1".1ocietatea $ deine *!4 din aciunile Alfa i a realizat urmtoarele tranzacii cu aceasta:
a) $ a acordat societii Alfa la sfFritul e7erciiului un mprumut n sum de ".!!! u.m.0
b) $ a vFndut mrfuri societii Alfa n sum de #.!!! u.m.2 sum nedecontat pFn la nc3iderea
e7erciiului "!! u.m.0
c) Alfa a vFndut mrfuri societii $ la pre de vFnzare de 1.#!! u.m.2 realizFnd un profit de #!! u.m.0
acestea nu au fost revFndute de $ (sumele au fost decontate)0
d) Alfa a distribuit dividende ctre $ n sum de -!! u.m.
%e retratri trebuie efectuate n vederea consolidriiA
a) Acordarea mprumutului se re+sete ntr/un cont de creane la societatea $ i un cont de datorii la
Alfa. Acestea sunt conturi reciproce i trebuie eliminate.
(atorii ; 1ume datorate de entitile afiliate ".!!!
b) 1tocul de mrfuri a fost revFndut n cursul aceleiai perioade2 ns trebuie reduse veniturile i
c3eltuielile pentru sumele aferente tranzaciei interne:
Denituri din vFnzarea mrfurilor ; %3eltuieli cu mrfuri #.!!!
1umele nedecontate reprezint creane2 respectiv datorii ale unei societi din +rup fa de o alt
societate din +rup2 prin urmare trebuie eliminate:
,urnizori ; %lieni "!!
c) 1tocul nu a fost revFndut2 prin urmare ncorporeaz un profit intern de #!! u.m. ?rebuie reduse i
c3eltuielile i veniturile contabilizate n urma tranzaciei interne.
Denituri din vFnzarea
mrfurilor
; 4
%3eltuieli cu mrfuri
$rfuri
1.#!!
1.!!!
#!!
A&ustarea valorii stocului +enereaz o diferen temporar deductibil i conduce la contabilizarea unei
creane de impozit amFnat de #!! B 14 ; -# u.m.
%reane de impozit amFnat ; Denituri de impozit amFnat -#
d) (istribuirea de dividende +enereaz la $ contabilizarea unui venit2 iar la Alfa o distribuire de
rezultat.
Denituri din dividende ; .ezultat reportat (.ezerve) -!!
1.9e -!.1#.@2 societatea , a ac3iziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de
cumprare 5!.!!! u.m.2 c3eltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor ).!!! u.m.
9olitica +rupului din care face parte , este de a include n costul imobilizrilor corporale
c3eltuielile estimate a se an+a&a cu demontarea lor. Daloarea c3eltuielilor estimate a se an+a&a cu
demontarea imobilizrii este de #".!!! u.m.
%are sunt operaiile de omo+enizare prealabile consolidriiA
@n cnt&'i2it&te& 2#i F/
#1-1;)!) 5).!!!
Daloarea contabil la -1.1#.@ ; 5).!!!
L& ni$e2 cn32id&t 3e %&ce !et!&t&!e& de *Deni1&!e/
#1-1;1"1- #".!!!
Daloarea contabil n bilan ul consolidat ; 115.!!!
Baza fiscal ; Daloarea contabil din bilan ul lui , ; 5).!!!
.ezult o diferen temporar impozabil de #".!!!
1e constat o datorie de impozit amFnat:
%3eltuial cu impozitul amFnat ; Impozit amFnat #".!!!714 ; ).!!!
1'. 1ocietatea , deine construcii ac3iziionate la un cost de !! mii u.m. i amortizate pentru suma
de 1"! mii u.m.
9olitica +rupului din care face parte , este de evalua cldirile la o valoare reevaluat. Daloarea
&ust a construciilor determinat de e7peri la -1.1#.@ este de '" mii de lei.
Daloarea contabil la -1.1#.@ ; !! G 1"! ; )"! mii lei
C&1#2 -/ D&c. 3e !ee$&2#e&1. $&2&!e& '!#t. i &*!ti1&!e& c#*#2&t./
%oeficient ; '"8)"! ; 12"
Daloarea brut reevaluat ; !!712";5!! mii lei
Amortizarea cumulat reevaluat ; 1"!712" ;##" mii lei
#1# ; 4 -!!
#*1# '"
1!" ##"
C&1#2 +/D&c. 3e !ee$&2#e&1. $&2&!e& !.*&3./
#*1# ; #1# 1"!
#1#;1!" ##"
Daloarea contabil n bilan ul consolidat ; '" mii lei
Baza fiscal ; Daloarea contabil din bilan ul lui , ; )"! mii lei
.ezult o diferen temporar impozabil de ##" mii lei
1e constat o datorie de impozit amnat care se imput prioritar elementului de capital propriu
care a +enerat/o:
.ezerve din reevaluare ; Impozit amFnat ##"714 ; - mii lei
1*. 1ocietatea , are ca obiect de activitate vFnzarea de mrfuri. <a -1.1#.@2 ea deine n stoc
urmtoarele articole:
Articole %ost de ac3iziie
(n u.m.)
$rfuri $1 1!!.!!!
$rfuri $# 5!.!!!
$rfuri $- -!!.!!!
$rfuri $) "!.!!!
?otal ")!.!!!
9olitica +rupului din care face parte , este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre
cost i valoarea net de realizare.
6n bilanul individual al societii , stocurile sunt evaluate la ")!.!!! u.m.
Daloarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist:
Articole Daloare net de
realizare
(n u.m.)
$rfuri $1 5".!!!
$rfuri $# 5-.!!!
$rfuri $- -1!.!!!
$rfuri $) ).!!!
?otal ")).!!!
Daloarea contabil a stocului la -1.1#.@ ; ")!.!!! lei
1ortiment $in (cost0 valoarea realizabil net)
$1 5".!!!
$# 5!.!!!
$- -!!.!!!
$) ).!!!
?otal "-1.!!!
1e face a&ustarea:
*1);-5' 5.!!!
Daloarea contabil n bilan ul consolidat ; "-1.!!! lei
Baza fiscal ; Daloarea contabil din bilan ul lui , ; ")!.!!! lei
.ezult o diferen temporar deductibil de 5.!!!
1e constat o crean de impozit amFnat:
Impozit amFnat ; Denit de impozit amFnat 5.!!!714 ; 1.))! lei
15. 9entru amortizarea unei cate+orii de utila&e2 filiala , utilizeaz metoda de amortizare de+resiv2 n
timp ce politica +rupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. ,iliala ac3iziionase astfel de
utila&e2 la 1.!1.@2 la un cost de ac3iziie de -!!.!!!.!!! u.m. %onducerea ei estimase o valoare
rezidual nul i o durat de utilitate de " ani (norm de amortizare linear ; #!42 norm de
amortizare de+resiv ; -!4).
*11;#*1- -!!.!!!.!!!7-!4 ; 5!.!!!.!!!
Daloarea contabil la -1.1#.@ ; #1!.!!!.!!!
#*1- ; *11 -!.!!!.!!!
Daloarea contabil n bilan ul consolidat ; #)!.!!!.!!!
Baza fiscal ; Daloarea contabil din bilan ul lui , ; #1!.!!!.!!!
.ezult o diferen temporar impozabil de -!.!!!.!!!
1e constat o datorie de impozit amFnat:
%3eltuial cu impozitul amFnat ; Impozit amFnat -!.!!!.!!!714 ; ).*!!.!!!
#!. 1ocietatea , deine un utila& ac3iziionat la nceputul e7erciiului @2 la un cost de '!!.!!! u.m..
(urata de utilitate a fost estimat n momentul ac3iziiei la 1!.!!! de ore de funcionare. 6n cursul
e7erciiului @2 utila&ul a funcionat 1.!!! de ore. 9olitica +rupului din care face parte , este aceea de a
aplica prevederile normei IA1 -.
<a sfFritul e7erciiului @2 e7ist indicii c utila&ul s/a depreciat. $ana+erii estimeaz c2 n
fiecare dintre urmtorii ) ani2 utila&ul va funciona cFte #.#"! de ore. @umrul de produse realizate va
fi de ) buci pe or. ,lu7urile de trezorerie nete2 pe care le va obine ntreprinderea din vFnzarea unui
produs2 sunt estimate la 1" u.m.8buc. .ata la care se actualizeaz flu7urile de trezorerie este de 1!4.
9resupunem c e7ist o pia activ pe care utila&ul poate fi tranzacionat. 9reul de vFnzare ar
fi de 1!.!!! u.m.2 iar c3eltuielile determinate de ieire ar fi de 1!.!!! u.m.
*11;#*1- '!!.!!!7 1.!!!381!.!!!3 ; '!.!!! lei
Daloarea contabil la -1.1#.@ ; -!.!!! lei
1e efectueaz testul de depreciere:
Daloarea contabil preluat din bilan ul lui , ; -!.!!! lei
Daloarea &ust minus costurile de cesiune ; !!.!!! lei
Daloarea de utilitate ; (#.#"!37)buc8371"lei)8121 =....(#.#"!37)buc8371"lei)8121
)
;
)#'.5-12*-" lei
Daloarea recupoerabil ; ma7 (!!.!!!0 )#'.5-12*-") ; !!.!!! lei
9ierderea de valoare ; -!.!!! G !!.!!! ; -!.!!! lei
*1- ; #51- -!.!!! lei
Daloarea contabil n bilan ul consolidat ; !!.!!! lei
Baza fiscal ; Daloarea contabil din bilan ul lui , ; -!.!!! lei
.ezult o diferen temporar deductibil de -!.!!!
1e constat o crean de impozit amFnat:
Impozit amFnat ; Denit de impozit amFnat -!.!!!714 ; ).*!! lei
#1.%ompletai urmtorul tabel pe baza informaiilor disponibile:
>lemente Daloare
contabil
Baz de
impozitare
(iferene
temporare
impozabile
(iferene
temporare
deductibile
?erenuri (1) 1!!.!!! A #!.!!!
>c3ipamente (#) 1!.!!! A A A
%lieni (-) A A A A
(ividende de ncasat A #!.!!! A A
(obFnzi de ncasat ()) A A -!.!!!
%3eltuieli n avans (") )!.!!! A A A
(atorii bancare *!.!!! A A A
(atorii cu dobFnzi ()) A A #!.!!!
?otal A A
Informaii suplimentare:
(1) terenul a fost reevaluat n conformitate cu prevederile normei IA10
(#) ec3ipamentul a fost ac3iziionat i pus n funciune la 1 ianuarie @/#0 costul su de ac3iziie a fost
de #*!.!!! u.m.2 din punct de vedere contabil se amortizeaz linear pe o durat de ' ani2 iar din punct
de vedere fiscal se amortizeaz linear pe o durat de " ani0
(-) valoarea brut a postului clieni este de !.!!! u.m.0 e7ist un provizion pentru depreciere n
valoare de 1".!!! u.m.2 din care deductibil fiscal la constituire ".!!! u.m.0
()) dobFnzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n anul decontrii0
(") c3eltuielile n avans reprezint c3iriile aferente e7erciiului @=12 pltite n e7erciiul @2 deductibile
din punct de vedere fiscal n anul plii lor0
%ontabilizai impozitele amFnate tiind c soldul iniial al creanelor de impozit amFnat este de *.!!!
u.m.2 iar soldul iniial al datoriilor de impozit amFnat este de #!.!!! u.m.
##.1e cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii Alfa ntocmit la -1.1#.@:
>lemente Dalori
?erenuri (1)
Etila&e (#)
Instalaii (-)
%lieni
%reane din dividende ())
1tocuri (")
(isponibiliti
#!.!!!
)!.!!!
#".!!!
1!.!!!
".!!!
".!!!
".!!!
(atorii bancare
(obFnzi datorate ()
(atorii cu amenzi (')
-#.'"!
".!!!
.!!!
(1) terenul a fost reevaluat de la 1".!!!0 reevaluarea nu este recunoscut fiscal.
(#) c3eltuiala cu amortizarea contabil este de 1!.!!! u.m.2 iar c3eltuiala cu amortizarea fiscal este de
*.!!! u.m.0 baza de impozitare este de -".!!! u.m.
(-) instalaiile au fost utilizate # ani din durata estimat din punct de vedere contabil de ' ani2 fiscal se
amortizeaz pe o durat de " ani0 atFt contabil cFt i fiscal2 metoda de amortizare aplicat este cea
linear0
()) venitul din dividende a fost contabilizat n e7erciiul @0
(")pentru stocuri s/a constituit n e7erciiul @ o a&ustare pentru depreciere n valoare de 1.!!! um2
nedeductibil din punct de vedere fiscal0
() c3eltuiala cu dobFnzile a fost de ".!!! u.m. n e7erciiul @0 din punct de vedere fiscal2 dobFnzile
sunt deductibile n anul plii lor0
(') c3eltuiala cu amenzile aparine e7erciiului @.
.ezultatul contabil nainte de impozitare este de #!.!!! u.m. 0 sold iniial la datorii de impozit amFnat
1.5)! um2 sold iniial creane de impozit amFnat "!!! um2 cota de impozitare 14.
1e cere:
a) (eterminai diferenele temporare i contabilizai impozitele amFnate.
b) %alculai i contabilizai impozitul e7i+ibil.
c) >7plicai relaia dintre rezultatul contabil i c3eltuiala cu impozitul pe profit.
#-. 1e cunosc urmtoarele informaii (n lei):
%3eltuieli cu amortizarea imobilizrilor 1!!.!!!
1tocuri la !1.!1.@ 1*!.!!!
,urnizori de stocuri la -1.1#.@ -!.!!!
Denituri din dobFnzi 1!.!!!
%3eltuieli cu dobFnzile "!.!!!
.ezultat nainte de impozitare "!!.!!!
%3eltuieli n avans la -1.1#.@ #!!.!!!
Denituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante #!.!!!
6ncasri din credite primite de la bnci -!!.!!!
%lieni la !1.!1.@ *"!.!!!
Denituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) '!.!!!
,urnizori de stocuri la !1.!1.@ )*!.!!!
%ldire primit n leasin+ financiar "!!.!!!
Impozit pe profit pltit )!!.!!!
1tocuri la -1.1#.@ -!!.!!!
%3eltuieli n avans la !1.!1.@ #-!.!!!
%3eltuieli din cedarea imobilizrilor corporale #!!.!!!
%lieni la -1.1#.@ '!!.!!!
%3eltuiala cu impozitul pe profit -!!.!!!
.ambursri de credite primite de la bnci 1"!.!!!
(ividende pltite #!!.!!!
Dariaia lic3iditilor i a ec3ivalentelor de lic3iditi =1!!.!!!
6ncasri din dobFnzi 1!.!!!
9li ctre furnizorii de imobilizri A
<ic3iditi i ec3ivalente de lic3iditi la sfFritul anului "!!.!!!
1 se ntocmeasc tabloul flu7urilor de trezorerie tiind c2 pentru determinarea flu7ului net de
trezorerie din e7ploatare2 se utilizeaz metoda indirect. %are este valoarea plilor ctre furnizorii de
imobilizri i a lic3iditilor i ec3ivalentelor de lic3iditi la sfFritul anuluiA
Re12$&!e/
Dete!*in&!e& %2#E#2#i net de t!e1!e!ie din eE02&t&!e 0!in *etd& indi!ect. /
.ezultat nainte de impozitHHHHHHHH."!!.!!!
>liminarea c3eltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(=)%3eltuieli cu amortizarea...............................=1!!.!!!
(/)Denituri din provizioaneHHHHHH............/#!.!!!
>liminarea c3eltuielilor i a veniturilor care nu au le+tur cu e7ploatarea :
(/)Denituri din cesiunea de
imobilizri corporale............................................./'!.!!!
(=) %3eltuieli din cedarea
imobilizrilor corporale......................................=#!!.!!!
(/)Denituri din dobFnzi........................................../1!.!!!
(=)%3eltuieli cu dobFnzile....................................="!.!!!
(;).ezultat din e7ploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din e7ploatare
='"!.!!!
(/)Dariaia stocurilor
-!!.!!! G 1*!.!!! ; 1#!.!!!............................./1#!.!!!
(/)Dariaia creanelor din e7ploatare
'!!.!!! G *"!.!!! ; /1"!.!!!...........................=1"!.!!!
(/)Dariaia c3eltuielilor n avans de e7ploatare
#!!.!!!/#-!.!!! ; /-!.!!!...............................=-!.!!!
(=)Dariaia datoriilor din e7ploatare
-!.!!! G )*!.!!! ; /1#!.!!!........................../1#!.!!!
(/)Impozit pe profit profit.................................../)!!.!!!
(;),lu7 net de trezorerie din e7ploatare............=#5!.!!!
Dete!*in&!e& %2#E#2#i net de t!e1!e!ie din &cti$it&te& de in$e3ti;ii/
6ncasri din vFnzarea imobilizrilor corporale......='!.!!!
6ncasri din dobFnzi..............................................=1!.!!!
9li ctre furnizorii de imobilizri...........................C ; A
(;),lu7 net de trezorerie din activitatea
de investiii...............................................................I; A
Dete!*in&!e& %2#E#2#i net de t!e1!e!ie din &cti$it&te& de %in&n;&!e/
6ncasri din credite primite de la bnci....................................................................=-!!.!!!
.ambursri de credite........................................../1"!.!!!
(ividende pltite................................................./#!!.!!!
(;),lu7 net de trezorerie din activitatea
de finanare.........................................................../"!.!!!
Dariaia lic3iditilor i a ec3ivalentelor de lic3iditi:
=#5!.!!!=I/"!.!!! ; =1!!.!!!
F G (-4,",,,
XG (++,",,,
<ic3iditi i ec3ivalente de lic3iditi
la sfFritul anului........................................."!!.!!!
<ic3iditi i ec3ivalente de lic3iditi
la nceputul anului......J=1!!.!!! ; "!!.!!!
Z G 4,,",,,
#). 1e cunoasc urmtoarele informaii la -1.1#.@ (n lei): sold final 11 1.#!!0 sold iniial 1!1# 1!!0
sold final 1!1# "!!0 sold final 15 )"!0 sold iniial 11 *!!0 rula& debitor 1!)1 1!!0 rula& debitor 11
1!!0 sold iniial 15 -!!0 rula& debitor ** "!0 sold iniial 1# ".!!!0 rezultatul e7erciiului @/1
1!.!!!0 sold final 1# .!!!0 rula& creditor 1# #.!!!0 rezerve la -1.1#.@/1 ).!!!0 rezerve la -1.1#.@/#
#."!!0 rezultat reportat la -1.1#.@/1 '."!!0 rezultat reportat la -1.1#.@/# )."!!0 rezultatul e7erciiului
@/1 a fost distribuit la rezerve2 a fost reportat iar diferena s/a pltit ca dividende.
1 se determine flu7ul net de trezorerie din activitatea de finanare.
#". 1e cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de ac3iziie al investiiilor financiare pe termen
scurt vFndute 1!!! (ncasarea a avut loc la momentul vFnzrii)0 cFti+uri din cesiunea de investiii
financiare pe termen scurt #!!0 venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lun+ ".!!!
(ncasarea a avut loc la momentul vFnzrii)0 preul de ac3iziie al investiiilor financiare pe termen
lun+ cedate -."!!0 venituri din dobFnzi (ncasate) '!!0 venituri din cedarea imobilizrilor corporale
#.!!! (ncasarea a avut loc la data vFnzrii)0 sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri -.!!!0
sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri ).!!!0 sold iniial imobilizri corporale .!!!0 sold
final imobilizri corporale ).!!!0 costul imobilizrilor corporale vFndute ).!!!.
1 se determine flu7ul net de trezorerie din activitatea de investiii (se ne+li&eaz incidena ?DA).
#. 1e cunosc urmtoarele informaii aferente e7erciiului @ (valori e7primate n milioane u.m.): 1i-!1
; #!2 .%'!' ; )"!2 1i)11 ; 1'2 .(!1 ; #!2 1f-!1 ; )"2 1i-'1 ; -*2 .(!' ; )!2 1i)!1 ; #!2
.%'!) ; "'"2 .(51 ; #"2 1f)11 ; #-2 1f-'1 ; #2 1f)!1 ; 1)!2 1i))#- ; *2 1i))1 ; #2 1f))1 ; "2
1i)#1 ; #!2 1f ))#- ; "2 1f)#1 ; )!2 .()1 ; '!!. ?oate ac3iziiile i vFnzrile sunt impozabile ?DA.
$ateriile prime i mrfurile intrate au fost ac3iziionate. %alculai flu7ul net de trezorerie din
activitile de e7ploatare.
Re12$&!e/
=6ncasri de la clieni 1'=)"!7 12#)="'"7 12#)/#-;1#"
/9li ctre furnizori #!=)" 7 12#)=#5 712#)/1)!; '1"2'
/9li ctre salariai #!='!!/)!;*!
/9li ?DA *)2#)=*/";*'2#)
/9li impozit pe profit #"=#/";##
;,lu7 net de trezorerie din e7ploatare;/#)!
#'. 1e cunosc urmtoarele informaii (n lei):
)111/sold iniial 1!!
1alarii pltite #.#!!
!'/rula& debitor #."!!
)!1/sold iniial )."!!
Impozitul pe profit pltit #!#
)111/sold final '!!
-'1/sold final -.!!!
6ncasri de avansuri de la clieni '"!
'!'/rula& creditor #.!!!
-'1/sold iniial ).#"!
511 !!
'!)/rula& creditor "!!
)!1/sold final #.*!!
)1 ).!!!
!"/rula& debitor )"!
?oate ac3iziiile i vFnzrile sunt impozabile ?DA. $rfurile intrate au fost inte+ral
ac3iziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. %alculai flu7ul net de trezorerie
din activitatea de e7ploatare prin metoda direct.
Re12$&!e/
=6ncasri creane clieni 1!!=#.)*!=#!/'!!/'"!;1.'"!
=6ncasri avansuri de la clieni '"!
/pli ctre furnizori )."!!=1.""!=""*/#.*!!;-.*!*
/pli ?DA !!/)!*;15#
/9li salarii #.#!!
/impozit pe profit pltit #!#
;,@? din activitatea de e7ploatare /-.5!#
#*. 1e dau urmtoarele informaii (n mii lei):
/rezultatul contabil naintea impozitrii #!!0
/venituri din provizioane #!0
/vFnzarea i ncasarea unui utila& la un pre de vFnzare de 15!2?DA #)42 valoarea contabil brut fiind
de 1)!2 iar amortizarea cumulat 5!0
/pierderea din cesiunea titlurilor de participare "0
/c3eltuieli privind dobFnzile "" (soldul iniial i cel final al conturilor de dobFnzi de plat sunt !)0
/c3eltuieli cu amortizarea )!0
/venituri din dividende ncasate -"0
/scderea creanelor clieni cu #-0
/creterea stocurilor 1)0
/scderea datoriilor fa de furnizori 1#0
/cFti+uri din investiii financiare pe termen scurt cedate * (valoarea contabil a investiiilor financiare
pe termen scurt cedate este de !2 iar acestea se ncaseaz la vFnzare)0
/c3eltuieli privind impozitul pe profit 1' (contul ))1 are sold iniial # i sold final ')0
/ac3iziie de cldiri n valoare de 1#!2 ?DA #)40
/ncasri din cesiunea titlurilor de participare -!0
/furnizori de imobilizri/sold iniial #1!0
/furnizori de imobilizri/sold final '!0
/emisiunea unui mprumut obli+atar n valoare de 1#!0
/contractarea unui mprumut pe termen lun+ n valoare de 1!!0
/ma&orarea capitalului social prin aport n natura n valoare de *!0
/credite bancare pe termen lun+ / sold iniial 5!0
/credite bancare pe termen lun+ / sold final 1!!0
@ot: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt ec3ivalente de lic3iditi. (ividendele i
dobFnzile nu aparin activitii de e7ploatare.
%alculai flu7ul net de trezorerie din activitatea de e7ploatare2 investiii i finanare.
Re12$&!e
9entru flu7ul net de trezorerie din activitile de e7ploatare utilizm metoda indirect.
=rezultatul contabil naintea impozitrii #!!
=c3eltuieli cu amortizarea )!0
/venituri din provizioane #!
/venituri din cedarea activelor 15!
=%3eltuielile cu activele cedate "!
/pierderea din cesiunea titlurilor de participare "
/cFti+uri din investiii financiare pe termen scurt cedate *
=c3eltuieli privind dobFnzile ""
/venituri din dividende ncasate -"
=scderea creanelor clieni cu #-0
/creterea stocurilor 1)0
/scderea datoriilor fa de furnizori 1#0
/pli impozit pe profit 1#
;,@? din activitile de e7ploatare ;'#
=6ncasri din vFnzarea unui utila& la un pre de vFnzare de #-"2
=ncasri din cesiunea titlurilor de participare -!
=ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate *
=venituri din dividende ncasate -"
/ 9li ctre furnizorii de imobilizri #1!/'!=1)*2*;#**.*
/pli ?DA aferent investiiilor )"2/#*2*;12*
;,@? din activitile de investiii -
= ncasri din emisiunea unui mprumut obli+atar n valoare de 1#!0
=ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lun+ n valoare de 1!!0
/rambursri credite 5!
/pli dobFnzi ""
;,@? din activiti de finanare '"
#5.6n cursul anului @ o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale
aflat n dificultate financiar de *"!.!!! u.m.0 ncaseaz contravaloarea mprumut obli+atar cu
caracteristicile: numr de obli+aiuni 1.!!! titluri2 valoare nominal 1.1!! u.m.8titlu2 pre de
rambursare 1.#!! u.m.2 pre de emisiune 5!! u.m.0 vinde titlurile de participare nainte de ac3itarea
total2 pre de cesiune 5!!.!!! u.m.2 partea neeliberat )!!.!!! u.m. i le ncaseaz 0 ma&oreaz
capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni
1.!!! titluri2 valoare nominal !! u.m.8titlu2 pre de emisiune *!! u.m.8titlu lei2 valoare matematic
contabil 5!! u.m.8titlu0 vinde cu ncasare direct " calculatoare n valoare de #.!!!.!!! .m. acordFnd
un scont de 1! 4 (e7clusiv ?DA)0 pltete dobFnzi i dividende n valoare de 1.#!!.!!! u.m. din care
1!!.!!! u.m. le+ai de activitatea de e7ploatare. 6n condiiile n care nu se ine cont de ?DA2
contabilizai tranzaciile i calculai flu7urile de numerar provenite din activitatea de investiii i
finanare.
Re12$&!e/
-" 6ncasarea contravalorii mprumutului obli+atar:
5!!.!!! u.m. "1#1 ; 11 1.#!!.!!! u.m.
-!!.!!! u.m. 15
+" DFnzarea titlurilor de participare pentru preul de vFnzare:
"!!.!!! u.m. "1#1 ; ')1 5!!.!!! u.m.
)!!.!!! u.m. #5
8" $a&orarea capitalului social:
*!!.!!! lei u.m. )" ; 1!11 !!.!!! u.m.
1!)1 #!!.!!! u.m.
i:
*!!.!!! u.m. "1#1 ; )" *!!.!!! u.m.
4" DFnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului:
#.!!!.!!! u.m. )1 ; '"*- #.!!!.!!! u.m.
i:
1.*!!.!!! u.m. "1#1 ; )1 #.!!!.!!! u.m.
#!!.!!! u.m. '
5" ,lu7urile de numerar sunt:
F2#E in$e3ti;ii F2#E %in&n;&!e
/ Acordarea unui mprumut
filialei
/ *"!.!!! u.m. = 6ncasarea mprumutului
obli+atar
= 5!!.!!! u.m.
=6ncasri din vFnzarea
titlurilor de participare
= "!!.!!! u.m. = 6ncasri din ma&orarea
capitalului social
= *!!.!!! u.m.
= 6ncasri din vFnzarea
calculatoarelor
= 1.*!!.!!! u.m. / 9li de dobFnzi i
dividende
/ 1.1!!.!!! u.m.
G F2#E in$e3ti;ii < -"45,",,, #"*" G F2#E %in&n;&!e < 9,,",,, #"*"
-!.6n cursul anului @ o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent
'!!.!!! u.m. i dobFnda aferent de -!!.!!! u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale
aflate n dificultate financiar0 ac3iziioneaz o filial de 1.!!.!!! u.m. din care numerar dobFndit
)!!.!!! u.m.0 ac3iziioneaz " autoturisme n valoare total de #.!!!.!!! u.m. din care !!.!!!
preluate n leasin+ financiar2 restul ac3itate pe loc primind un scont de " 40 pltete dobFnda anual
aferent unui mprumut obli+atar emis n e7erciiul anterior cu caracteristicile: numr de obli+aiuni
1.!!!2 valoare nominal 1.!!! u.m.2 pre de rambursare 1.#!! u.m.2 pre de emisiune 1.1!! u.m.0 rata
dobFnzii -! 40 ramburseaz o tran de #!! de obli+aiuni0 pltete rata anual de leasin+ financiar
"!.!!! u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lun+ 1.)!!.!!! u.m.. 6n condiiile n care nu se
ine cont de ?DA2 contabilizai tranzaciile i calculai flu7urile de numerar provenite din activitatea de
investiii i finanare
Re12$&!e/
-" 9lata furnizorului de imobilizri i primirea scontului:
1.)!!.!!! lei u.m. )!) ; '' '!.!!! u.m.
"1#1 1.--!.!!! u.m.
+" 9lata dobFnzii mprumutului obli+atar calculat la valoarea nominal: 1.!!! obli+aiuni K
1.!!! lei8obli+aiune K -! 4 ; -!!.!!! lei:
-!!.!!! u.m. 1*1 ; "1#1 -!!.!!! u.m.
8" .ambursarea obli+aiunilor la preul de rambursare: #!! obli+aiuni K 1.#!! lei8obli+aiune ;
#)!.!!! lei
#)!.!!! lei u.m. 11 ; "1#1 #)!.!!! u.m.
4" ,lu7urile de numerar sunt:
F2#E in$e3ti;ii F2#E %in&n;&!e
=6ncasarea mprumutului
acordat filialei
= '!!.!!! u.m. / 9li de dobFnzi aferente
mprumutului obli+atar
/ -!!.!!! u.m.
=6ncasarea dobFnzii aferente
mprumutului acordat
filialei
= -!!.!!! u.m. / .ambursri de
mprumuturi obli+atare
/ #)!.!!! u.m.
/ 9li privind ac3iziia
filialei (e7clusiv numerar)
/ 1.#!!.!!! u.m. / 9lata anual a ratei de
leasin+ financiar
/ "!.!!! u.m.
/ 9li privind ac3iziia
autoturismelor
/ 1.--!.!!! u.m. = %ontractarea unui credit
bancare pe termen lun+
= 1.)!!.!!! u.m.
G F2#E in$e3ti;ii ( -"58,",,, #"*" G F2#E %in&n;&!e < 6-,",,, #"*.
-1. 1ocietatea A<,A utilizeaz un sin+ur sortiment de materii prime pentru care s/a stabilit un cost
standard de " lei8L+. i obine un sin+ur produs finit pentru care s/a stabilit un cost standard de 1!!
lei8buc. <a nceputul e7erciiului @2 situaia celor dou elemente de stoc era:
1toc iniial materii prime ; 1.!!! L+. 7 " lei8L+.0
1toc iniial produse finite ; *! buc. 7 1!! lei8buc.0
(iferene favorabile de pre pentru materii prime ; (#!! lei)0
(iferene favorabile de pre pentru produse finite ; (1!! lei).
6n cursul e7erciiului @ au loc urmtoarele operaii:
1) ac3iziie de materii prime "!! L+. 7 )2* lei8L+.2 ?DA #)4 (factura)0
#) consum de materii prime -!! L+. (,I,:)0
-) obinere de produse finite #! buc.0
)) vFnzare de produse finite "! buc. 7 1*! lei8buc.2 ?DA #)4 (factura)0
<a sfFritul e7erciiului se cunosc urmtoarele informaii:
/ costul de producie efectiv 11! lei8buc. (din contabilitatea de +estiune)0
/ valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de ".#!! lei0
/ valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de ).*!! lei0
/ stocul de produse finite a fost depreciat la sfFritul e7erciiului @/1 cu "!! lei.
S. 3e cnt&'i2i1e1e 0e!&;ii2e de *&i 3#3 Ai 3. 3e dete!*ine $&2&!e& 0e c&!e ce2e d#. e2e*ente
de 3tc $! &$e& >n 'i2&n;#2 eEe!ci;i#2#i N"
Re12$&!e/
1)ac3iziie de materii prime "!! L+7)2* lei8L+2 ?DA #)4 (factura):
4 ; )!1 #.5'
-!1
$aterii prime
-!*
(iferene de pre
pentru materii
prime
))#
?DA deductibil
,urnizori #."!!
(1!!)
"'
(iferena de pre ; ".!!! L+ 7 ("/)2*); 1!! (favorabil)
#)consum de materii prime:
!1 ; 4 1.))!
%3eltuieli cu
materiile prime
-!1
$aterii prime
-!*
(iferene de
pre pentru
materii prime
-!! L+7";1."!!
-!!L+7("/)2*);(!)
-)obinere de produse finite:
-)" ; '11 #!buc 7 1!! ; #.!!!
9roduse finite Dariaia stocurilor
))vFnzare de produse finite :
)111 ; 4 11.1!
%lieni '!1
Denituri din
vFnzarea de
produse finite
))#'
?DA colectat
"! buc 7 1*! ; 5.!!!
#.1!
'11 ; -)" "! buc 71!! ; ".!!!
Dariaia stocurilor 9roduse finite
")calculul i nre+istrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:
a)diferenele aferente intrrilor n stoc:
(iferena aferente intrrilor ; #! buc 7 (1!!/11!) ; / #!! (nefavorabil)
-)* ; '11 #!!
(iferene de pre
aferente produselor
finite
Dariaia
stocurilor
b)diferenele aferente ieirilor:
%alculul coeficientului de repartizare:
!1 2 !
!!! . # !!! . *
#!! ) 1!! (
) -)" -)" (
-)* -)*
=
+
+
=
+
+
=
Rd Si
Rd Si
k
(iferena aferent ieirilor din stoc ; .ula& creditor -)" 7 M ; ".!!! 7 !2!1 ; "! (nefavorabil)
'11 ; -)* "!
Dariaia stocurilor (iferene de
pre aferente
produselor
finite
1ituaia n conturi este urmtoarea:
( -!1 $aterii prime % ( -)" 9roduse finite %
1i ".!!! 1."!! 1i *.!!! ".!!!
#."!! #.!!!
.!!! 1f ".!!! 1f
( -!* (iferenNe de preN
pentru materii prime
% ( -)* (iferenNe de preN
pentru produse finite
%
1i (#!!) (!) 1i (1!!) "!
(1!!) #!!
(#)!) 1f "! 1f
)>valuarea la bilan a elementelor de stoc:
a)evaluarea n bilan a materiilor prime:
Daloarea contabil a materiilor prime ; 1old final -!1 / 1old final -!* ; .!!! / #)! ; ".'! lei
Daloare realizabil net ; ".#!! lei
6n bilan2 stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i
valoarea realizabil net.
Daloarea n bilan a materiilor prime ; min (".'!0 ".#!!) ; ".#!! lei
.ezult c trebuie contabilizat o depreciere de "! lei:

*1) ; -51 "!
%3eltuieli de
e7ploatare privind
a&ustrile pentru
deprecierea
activelor circulante
A&ustri pentru
deprecierea
materiilor
prime
Daloarea n bilan ; 1old final -!1 G 1old final -!* G 1old final -51 ; ".#!! lei
b)evaluarea n bilan a produselor finite:
Daloarea contabil a produselor finite ; 1old final -)" = 1old final -)* ; ".!!! = "! ; ".!"! lei
Daloarea realizabil net ; ).*!! lei
6n bilan2 stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i
valoarea realizabil net.
Daloarea n bilan a produselor finite ; min (".!"!0 ).*!!) ; ).*!! lei
(eprecierea calculat ; #"! lei0
(eprecierea e7istent la sfFritul e7erciiului @/1 ; "!! lei0
.ezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de #"! lei:
-5)" ; '*1) #"!
A&ustri pentru
deprecierea
produselor finite
Denituri din
a&ustri pentru
deprecierea
activelor
circulante
Daloarea din bilan ; 1old final -)" = 1old final -)* G 1old final -5)" ; ).*!! lei
-#.1ocietatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.!1.@:
/ capital social: #!.!!! u.m.0
/ rezerve: #.!!! u.m.
/ rezerve din reevaluare: -.!!! u.m.
/rezultatul reportat 1.*!! u.m.
6n cursul e7erciiului @2 s/au realizat urmtoarele operaii:
/ s/a ma&orat capitalul social prin aport n numerar2 fiind emise #.!!! de aciuni2 pre de
emisiune 12# u.m.2 valoare nominal 1 u.m.0
/ s/au distribuit dividende n valoare de *!! u.m.0
/ s/a ma&orat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de -.!!! u.m.2 fiind
distribuite +ratuit -.!!! de aciuni0
/ s/au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de ac3iziie .!!! u.m.2
amortizare cumulat #.!!! u.m.2 valoare &ust *.!!! u.m.
/ au fost rscumprate #.!!! aciuni la preul de 12" u.m. pe aciune care au fost ulterior
anulate.
.ezultatul contabil net al e7erciiului @ a fost un profit de #."!! u.m.
a. efectai nre+istrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus
b. calculai total capitaluri proprii la sfFritul e7erciiului @.
Re12$&!e
a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 12#2 valoare nominal 1
)" ; 4
1!11
1!)1
#.)!!
#.!!!
).!!
(istribuire de dividende
11' ; )#' *!!
$a&orarea capitalului prin ncorporarea de rezerve
1! ; 1!1# -.!!!
.eevaluarea imobilizrilor corporale
#1C ; 1!" ).!!!
.scumprarea aciunilor proprii
1!5 ; "1#1 -.!!!
Anularea aciunilor proprii
4
1!1#
1)5
; 1!5 -.!!!
#.!!!
1.!!!
a. ?otal capitaluri proprii la nceputul e7erciiului @ #.*!!
?otal capitaluri proprii la sfFritul e7erciiului @ ; #.*!!=#.)!!/*!!=-!!!/-!!!=).!!!/-.!!!=-.!!!/
#.!!!/1.!!!;#5.)!! u.m=#."!!
--.<a 1 ianuarie @2 o ntreprindere a vFndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz #!.!!! lei.
%ondiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
( "! 4 la semnarea contractului0
( -! 4 peste un an0
( #! 4 peste doi ani.
1e estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit ec3ivalent2 pe piaa financiar2 la o
rat de 1!4.
%are sunt calculele i nre+istrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic
IA1 1* ODenituriPA
.ezolvare : 1umele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
- 1!.!!! de lei la semnarea contractului0
- .!!! de lei peste un an0
- ).!!! de lei peste doi ani.
9entru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz
la actualizarea lor cu rata de 1!4.
Daloarea actualizat a ncasrilor viitoare este de :
1!.!!! = .!!! 8 (1=1!4)= ).!!!8(1=1!4)
#
; 1*.'1 de lei. 1e consider c preul de vFnzare conine
dobFnzi n valoare de #!.!!! G 1*.'1 ; 1.#-5 de lei.
?ratamentul contabil conform normei IA1 1* va fi urmtorul:
<a 1 ianuarie @:
/vFnzarea pe credit:
)11
%lieni
; 4
'!'
Denituri din vFnzarea mrfurilor
)'C
Denit necFti+at
#!.!!!
1*.'1

1.#-5
@ot: %ontul )'C reflect venitul de primit sau venitul necFti+at. >l nu semnific un venit n avans
deoarece nu a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. ,uncia contului )'C este de
a&ustare a creanei n bilan. 6n bilan2 creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat
(#!.!!! lei) diminuat cu venitul necFti+at din dobFnd (1.#-5 lei) conform prevederilor IA1 -5.
9otrivit poziiei $inisterului de ,inane2 ntreprinderile care aplic referenialul IA1 i I,.1 trebuie
s/i defineasc propriul plan de conturi2 inspirFndu/se din planul e7istent n :$,9 1'"#8#!!" i
creind conturi pentru situaii pentru care nu s/au creat.
/ncasarea imediat:
"1#1
%onturi la bnci n lei
; )11
%lieni
1!.!!!
9entru repartizarea dobFnzilor ntre cei doi ani2 considerm c ntreprinderea crediteaz
clientul cu preul bunului n momentul nc3eierii contractului2 mai puin avansul primit2 adic 1*.'1 G
1!.!!! ; *.'1 de lei.
9entru a determina dobFnda pentru primul an2 aplicm rata dobFnzii la suma determinat
anterior 1!4 7 *.'1 ; *' de lei.
6n al doilea an2 dobFnda se determin prin multiplicarea ratei dobFnzii cu OdebitulP clientului
dup primul an (*'1 de lei la care se adau+ dobFnda pentru primul an *' de lei i se deduce suma
pltit de client .!!! de lei)2 obinFndu/se o sum pentru e7erciiul @=1 de -) de lei (adic --' B
1!4).
<a -1 decembrie @:
- nre+istrarea dobFnzii aferente e7erciiului @:
)'C
Denit
necFti+at
; '
Denituri din
dobFnzi
*'
<a 1 ianuarie @=1:
- ncasarea primei rate:
"1#1
; )11
%lieni
.!!!
<a -1 decembrie @=1:
- nre+istrarea dobFnzii aferente e7erciiului @=1:
)'C
Denit
necFti+at
; '
Denituri din
dobFnzi
-)
<a 1 ianuarie @=#:
- ncasarea ultimei rate:
"1#1
; )11
%lieni
).!!!
-). 1ocietatea are ca obiect de activitate ac3iziia i vFnzarea de cldiri. 9e 1 noiembrie @2 mana+erii
au decis ca una dintre cldirile ac3iziionate n vederea vFnzrii s fie nc3iriat terilor. 1e cunosc
urmtoarele informaii privind cldirea: cost de ac3iziie: #!.!!! u.m.2 valoarea &ust la 1.11.@: #1.!!!
u.m. <a -1.1#.@2 valoarea &ust a cldirii este #1.#!! u.m.
1 se contabilizeze sc3imbarea clasificrii activului2 la 1 noiembrie @2 i evaluarea acestuia la
-1.1#.@2 tiind c societatea folosete modelul valorii &uste2 n conformitate cu IA1 )!.
Re12$&!e
1c3imbarea clasificrii activului2 la 1.11.@2 +enereaz urmtoarea nre+istrare contabil:
Imobile de plasament ; 4
1tocuri de mrfuri
Denituri din imobile de plasament
#1.!!!
#!.!!!
1.!!!
<a -1.1#.@2 se recunoate variai valorii &uste (#1.#!!/#1.!!!):
Imobile de plasament ; Denituri din imobile de plasament #!!
-". 6ntre o societate A<,A (locator) i societatea B>?A (locatar) se nc3eie un contract de locaie G
finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie e7erciiul @0 durata
contractului - ani0 durata de via a bunului * ani0 sunt prevzute - rate de #!!.!!! lei2 pltibile n
ultima zi a anului0 posibilitatea e7ercitrii unei opiuni de cumprare la sfFritul anului - la preul de
!.!!! lei0 valoarea &ust a bunului la data semnrii contractului )1.*! lei0 valoarea rezidual a
activului este '!.!!! lei0 rata implicit a dobFnzii anuale calculat de locatar #! 4.
9rezentai2 conform IA1 1'2 la sfFritul anului @2 e7trasul din situaiile financiare ale locatarului.
Re12$&!e/
&C %alculul DA9$<:
DA9$< ;
2 , 1
lei 000 . 200
=
2
2 , 1
lei 000 . 200
=
3
2 , 1
lei 200.000
=
3
2 , 1
lei 60.000
; )".!15 lei
'C %onform IA1 1'2 locatarul contabilizeaz activul nc3iriat la valoarea cea mai mic dintre
valoarea &ust a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
$in ()1.*! lei0 )".!15 lei) ; )".!15 lei.
cC %onform IA1 1'2 n situaiile financiare ale locatarului2 plile n numele locaiei trebuie s
fie repartizate n dou componente: c3eltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei2 astfel:
D&t& F2#E de
t!e1!e!ie
D'Hn1i R&*'#!3&!e&
c&0it&2#2#i
d&t!&t
C&0it&2
!.*&3
!1.!1.@ )".!15
-1.1#.@ #!!.!!! )".!15 7 #!
4 ; 51.#!)
#!!.!!! G
51.#!) ;
1!*.'5
)".!15 G
1!*.'5 ;
-)'.##-
-1.1#.@=1 #!!.!!! -)'.##- 7 #!
4 ; 5.))"
#!!.!!! G
5.))" ;
1-!."""
-)'.##- G
1-!.""" ;
#1.*
-1.1#.@=# #!.!!! #1.* 7 #!
4 ; )-.--)
#!.!!! G
)-.--) ;
#1.*
!
?otal !.!!! #!-.5*- )".!15
dCDaloarea amortizabil ; )".!15 lei G '!.!!! lei ; -*.!15 lei
Amortizarea anului @ ;
ani 8
lei 386.019
; )*.#"# lei
eC6nre+istrri contabile:
-Cla data nc3eierii contractului:
)".!15 lei Activ ; (atorii din contracte de locaie
finanare
)".!15 lei
+C9lata redevenei la -1.1#.@:
1!*.'5 lei (atorii din contracte de
locaie finanare
; %onturi la
bnci
#!!.!!! lei
51.#!) lei %3eltuieli cu dobFnzi
8CAmortizarea anului @:
)*.#"# lei (atorii din contracte de
locaie finanare
; %onturi la bnci )*.#"# lei
%C<a sfFritul anului @ n situaiile financiare ale locatarului fi+ureaz:
n bilan: activ la valoarea net contabil ; )".!15 lei G )*.#"# lei ; )!'.'' lei i datorii
din contracte de locaie finanare ; )".!15 lei G 1!*.'5 lei ; -)'.##- lei
n contul de profit i pierdere: c3eltuieli financiare2 respectiv c3eltuieli cu dobFnzi 51.#!)
lei i c3eltuieli cu amortizarea )*.#"# lei
-. >fectuai nre+istrarile contabile conform :$, -!""8#!!5 urmtoarele operaii:
1. 1e nc3iriaza o cladire cu o valoare contabila de !.!!! u.m. pe o durata de # ani
#. 1e primete factura pentru c3iria lunar de *!! u.m.= ?DA #)4
-. 1e pltete factura cu ordin de plat
). %3iriasul e7ecuta lucrari de modernizare efectuand urmatoarele c3eltuieli:
%onsum de materiale in suma de #.!!! u.m.
%3eltuieli cu ener+ia 1.!!! u.m. = ?DA #)4
". <a sfFritul contractului de nc3iriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia
realizat de c3iria.
Re12$&!e/
1. 1e nc3iriaza o cladire cu o valoare contabila de !.!!! u.m. pe o durata de # ani
*!-1 !.!!!
#. 1e primete factura pentru c3iria lunar de *!! u.m.= ?DA 154
4 ; )!1 55#
1# *!!
))# 15#
-. 1e pltete factura cu ordin de plat
)!1 ; "1#1 5"#
). %onsum de materiale
!# ; -!# #.!!!
".%3eltuieli cu ener+ia
4 ; )!1 1.#)!
!" 1.!!!
))# #)!
. Inre+istrarea investitiei ca imobilizare in curs
#-1 ; '## -.!!!
'. .eceptia modernizarilor
#1# ; #-1 -.!!!
*. Amortizare anual a modernizarilor
*11 ; #*1# 1."!!
5. 1coaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inc3iriere
#*1# ; #1# -.!!!
1!. 9redarea cladirii proprietarului
*!-1 !.!!!
-'. 1e dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfFritul anului @: c3eltuieli cu materii
prime *.!!! lei0 c3eltuieli cu salariile personalului 1).!!! lei0 c3eltuieli de e7ploatare privind a&ustarea
activelor circulante #.!!! lei0 %3eltuieli cu desp+ubiri2 amenzi i penaliti -.!! lei0 c3eltuieli
privind sconturile acordate 1.!!! lei0 pierderi din creane i debitori diveri 1.!!! lei0 pierderi privind
investiiile financiare pe termen scurt cedate #.)!! lei0 venituri privind a&ustarea activelor circulante
1.!! lei. %onform :$,9 -!""8#!!5 care este suma ce se va nscrie la c3eltuieli de e7ploatare G total
i valoarea a&ustrii activelor circulante:
Re12$&!e
%3eltuieli e7ploatare;
=c3eltuieli cu materii prime *.!!! lei
= c3eltuieli cu salariile personalului 1).!!! lei
= c3eltuieli de e7ploatare privind a&ustarea activelor circulante #.!!! lei
=pierderi din creane i debitori diveri 1.!!! lei
/ venituri privind a&ustarea activelor circulante 1.!! lei.
=%3eltuieli cu desp+ubiri2 amenzi i penaliti -.!! lei
;)#.!!!
A&ustarea activelor circulante;
= c3eltuieli de e7ploatare privind a&ustarea activelor circulante #.!!! lei
=pierderi din creane i debitori diveri 1.!!! lei
/ venituri privind a&ustarea activelor circulante 1.!! lei.
G1.)!!
-*. 9e 1.!1.@2 o societate C a semnat un contract de vFnzare urmat de preluarea n leasin+ operaional
pentru o cldire. %ldirea avea o valoare contabil de 1#.!!! u.m.. Amortizarea calculat pFn n
momentul vFnzrii a fost de .!!! u.m. 9reul de vFnzare este de )!.!!! u.m. %3iria anual
pltit este de *.!!! lei
1 se contabilizeze operaia de lease/bacM2 la societatea C2 la data semnrii contractului2 n
conformitate cu :$,9 -!""8#!!5.
:peraQa va fi contabilizat ca o vFnzare urmat de o nc3iriere.
DFnzarea cldirii
)1;'"*- )!.!!!
(escrcarea din +estiune
4 ; #1# 1#.!!!
"*- .!!!
#*1# .!!!
%3iria anual
1#;"1#1 *.!!!
-5. %ontabilizai conform :$,9 -!""8#!!5 urmtoarele operaii:
1. Ac3izitionarea 1.!!! aciuni proprii la costul de ) lei 8 aciune.Daloarea nominal # lei 8 aciune
#.DFnzarea a "!! de aciuni proprii la preul de " lei pe aciune
-. Anularea a -!! de aciuni proprii
). DFnzarea a #!! de aciuni la preul de - lei pe aciune
Re12$&!e
1.Ac3izitionarea 1.!!! aciuni proprii la costul de ) lei 8 aciune
1!51 ; "1#1 ).!!!
#.DFnzarea a "!! de aciuni proprii la preul de " lei pe aciune
"1#1 ; 4
1!51
1)1
#."!!
#.!!!
"!!
-" Anularea a -!! de aciuni proprii
4
1!1#
1)5
; 1!51 1.#!!
!!
!!
". DFnzarea a #!! de aciuni proprii la preul de - lei pe aciune
4
"1#1
1)5
; 1!51 *!!
!!
#!!
)!. %ontabilizai conform :$,9 -!""8#!!5 urmtoarele operaii:
a. 1e emit 1.!!! aciuni la preul de emisiune de ) lei pe aciune2 valoarea nominal - lei pe
aciune. 1e ncaseaz contravaloarea aciunilor.
b. 1e emit 1.!!! obli+aiuni la valoarea nominal de ' lei pe obli+aiune. .ata anual a dobFnzii
1!4. (urata mprumutului ani. 6mprumutul i dobFnzile aferente se pltesc peste ani.
c. 1unt rscumprate 1!! de aciuni proprii la preul de " lei pe aciune care sunt anulate.
d. 1unt rscumprate 1!! de aciuni proprii la preul de # lei pe aciune care sunt anulate.
Re12$&!e
&"
1e emit 1.!!! aciuni la preul de emisiune de ) lei pe aciune2 valoarea nominal - lei pe aciune.
)" ; 4 ).!!!
1!11 -.!!!
1!)1 1.!!!
1e ncaseaz contravaloarea aciunilor.
"1#1 ; )" ).!!!
b.
1e emit 1.!!! obli+aiuni la valoarea nominal de ' lei pe obli+aiune.
)1 ; 11 '.!!!
"1#1 ; )1 '.!!!
Inre+istrarea dobanzii anuale
; 1*1 '!!
c. 1unt rscumprate 1!! de aciuni proprii la preul de " lei pe aciune care sunt anulate.
1!51 ; "1#1 "!!
4
1!1#
1)5
; 1!51 "!!
-!!
#!!
d. 1unt rscumprate 1!! de aciuni proprii la preul de # lei pe aciune care sunt anulate.
1!51 ; "1#1 #!!
1!1# ; 4
1!51
1)1
-!!
#!!
1!!
)1. >fectuai nre+istrrile contabile conform :$,9 -!""8#!!5 pentru urmtoarele operaii:
a. sunt emise 1.!!! de obli+aiuni la preul de emisiune 5 u.m pe obli+aiune.2 valoarea nominal 1!
u.m. pe obli+aiune2 durata mprumutului " ani2 rata dobFnzii anual 1!4.(obFnda se pltete la
sfFritul fiecrui an.
b.dup # ani sunt rscumprate #"! obli+aiuni la preul de 11 lei pe obli+aiune care se anuleaz
c. dup - ani sunt rscumprate #"! de obli+aiuni la preul de * lei pe obli+aiune care se anuleaz
d. la scaden se ramburseaz restul obli+aiunilor.
Re12$&!e
a. sunt emise 1.!!! de obli+aiuni la preul de emisiune 5 u.m pe obli+aiune.2 valoarea nominal 1!
u.m. pe obli+aiune
4 ; 11 1!.!!!
)1 5.!!!
15 1.!!!
"1#1 ; )1 5.!!!
Inre+istrarea dobanzii aferente primului an
; 1*1 1.!!!
9lata dobFnzii
1*1 ; "1#1 1.!!!
Amortizarea primei de rambursare
** ; 15 #!!
.ascumpararea obli+atiunilor dup # ani
"!" ; "1#1 #.'"!
Anularea obli+atiunilor rascumparate
4 ; "!" #.'"!
11 #."!!
* #"!
** ; 15 1"!
(obFnda n anul -
; 1*1 '"!
9lata dobFnzii
1*1 ; "1#1 '"!
Amortizarea primei de rambursare
** ; 15 1"!
.ascumpararea obli+atiunilor dup - ani
"!" ; "1#1 #.!!!
Anularea obli+atiunilor rascumparate
11 ; 4 #."!!
"!" #.!!!
'* ".!!!
** ; 15 1!!
.ambursarea obli+aiunilor la scaden
11 ; "1#1 ".!!!
** ; 15 1!!
)#. 1e dau urmtoarele informaii:
rula& debitor clieni (inclusiv ?DA) 1!).1!0 c3eltuieli cu amortizarea 1-."1!0 materii prime
(sold iniial) ).1!!0 vFnzri de produse finite la cost de producie '".*!!0 subvenii din e7ploatare
aferente cifrei de afaceri ).'!!0 venituri din sconturi primite ".-!!0 c3eltuieli cu impozitul pe profit
#.'1!0 ac3iziii de materii prime #-.*"!(e7clusiv ?DA)0 obinere de produse finite la cost de producie
*1.)!!0 c3eltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.*!!0 materii prime
(sold final) ".-#!0 datorii salariale (sold iniial) .1!!0 salarii pltite 15.*!!0 c3eltuieli cu serviciile
prestate de teri #.-'!0 datorii salariale (sold final) ".!!!.
%alculai cifra de afaceri net i rezultatul din e7ploatare.
Re12$&!e
%ifra de afaceri ;Denituri din vFnzri ctre clieni *).!!!
=subvenii de e7ploatare aferente cifrei de afaceri ).'!!
;**.'!!
Denituri din e7ploatare ;
%ifra de afaceri **.'!!
=Dariaia stocurilor *1.)!!/'".*!!;".!!
;5).-!!
%3eltuieli din e7ploatare ;
%3eltuieli cu materiile prime ).1!!=#-.*"!/".-#!;##.-!
%3eltuieli cu amortizarea 1-."1!
%3eltuieli cu salariile 15.*!!=".!!!/.1!!;1*.'!!
%3eltuieli cu serviciile prestate de teri;#.-'!
;"'.#1!
.ezultatul din e7ploatare ;-'.!5!
)-. 1e dau urmtoarele informaii (n lei):
venituri din subvenii de e7ploatare 1"."!! (din care 5."!! pentru cifra de afaceri iar restul pentru
c3eltuielile cu dobFnda)0 c3eltuieli cu amortizarea 11.#!!0 venituri din e7ploatare privind
provizioanele ".#!!0 produse finite (sold iniial) "."!!0 mrfuri (sold iniial) #.'!!0 c3eltuieli cu
sconturile acordate *.1!!0 ac3iziii de mrfuri )1."!!0 c3eltuieli cu telecomunicaii '.*!!0 venituri din
vFnzarea produselor finite la pre de vFnzare 1!".!!! i la cost de producie de 1!.*!!0 c3eltuieli cu
dobFnzile .!!0 produse finite (sold final) -.'!!0 venituri din prestri de servicii 1).'!!0 mrfuri (sold
final) ).1!!0 valoarea contabil a activelor cedate )".!!!0 venituri din cedarea activelor #1."!!0
amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 1'.!!!.
%are este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din e7ploatare A
Re12$&!e
%ifra de afaceri;
=venituri din vFnzarea produselor finite la pre de vFnzare 1!".!!!
=venituri din prestri de servicii 1).'!!
=venituri din subvenii de e7ploatare pentru cifra de afaceri 5."!!
;1#5.#!!
=Dariaia stocurilor (-.'!!/"."!!)
=Denituri din cedarea activelor #1."!!
;Denituri din e7ploatare; 1)*.5!!
%3eltuieli cu mrfurile #'!!=)1."!!/).1!!;)!.1!!
=c3eltuieli cu amortizarea 11.#!!
/venituri din e7ploatare privind provizioanele ".#!!
=c3eltuieli cu telecomunicaii '.*!!
=%3eltuieli cu activele cedate )".!!!/1'.!!!;#*.!!!
;?otal c3eltuieli din e7ploatare *1.5!!
.ezultat din e7ploatare ;)'.-!!
)). : societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un
ec3ipament cu valoarea contabil de ".!!! u.m.2 amortizarea cumulat #.!!! u.m. Daloarea de aport a
fost stabilit la -."!! u.m.. 1ocietatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz
dividende n sum de )!! u.m.
E%ect#&;i >n!eDi3t!.!i2e cnt&'i2e c!e30#n1.t&!e cn%!* OMFP 8,55I+,,:"
Re12$&!e
1coaterea din eviden a ec3ipamentului i recunoaterea intereselor de participare
4
#*1-
#-
; #1-1 ".!!!
#.!!!
-.!!!
6nre+istrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a ec3ipamentului
#- ; 1!* "!!
6ncasarea dividendelor
"1#1 ; '1- )!!
)". 1e d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei):
)1 %3eltuieli cu salariile personalului "!.!!!
%3eltuieli privind dobFnzile )!.!!!
'*1) Denituri din a&ustri pentru deprecierea activelor circulante
"!.!!!
!1 %3eltuieli cu materiile prime 1"!.!!!
51 %3eltuieli cu impozitul pe profit 1"!.!!!
!' %3eltuieli privind mrfurile 1!.!!!
'## Denituri din producia de imobilizri corporale 5!.!!!
!#1 %3eltuieli cu materialele au7iliare -!!.!!!
'!1 Denituri din vFnzarea produselor finite 1.)!!.!!!
11 %3eltuieli cu ntreinerea i reparaiile #!!.!!!
' %3eltuieli privind sconturile acordate ).!!!
'11 Dariaia stocurilor/rula&ul creditor ""!.!!!
')11 Denituri din subvenii de e7ploatare aferente cifrei de afaceri )"!.!!!
-" %3eltuieli cu alte impozite2 ta7e i vrsminte asimilate #!.!!!
'") Denituri din creane reactivate i debitori diveri '".!!!
')1# Denituri din subvenii de e7ploatare pentru materii prime i
materiale consumabile "!.!!!
)"1 %ontribuia unitii la asi+urrile sociale 1*!.!!!
*1) %3eltuieli de e7ploatare privind a&ustrile pentru deprecierea
activelor circulante 5!.!!!
' Denituri din dobFnzi !.!!!
#* Alte c3eltuieli cu serviciile e7ecutate de teri 1!.!!!
')1) Denituri din subvenii de e7ploatare pentru plata personalului #"!.!!!
)"# %ontribuia unitii pentru a&utorul de oma& -!.!!!
'" Denituri din diferene de curs valutar 1!.!!!
"*- %3eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital *".!!!
'!' Denituri din vFnzarea mrfurilor "!.!!!
*11 %3eltuieli de e7ploatare privind amortizarea imobilizrilor #"!.!!!
'* Alte venituri financiare 1!!.!!!
9roduse finite/sold la 1.!1 #"!.!!!
'"*- Denituri din vFnzarea activelor i alte operaii de capital 5.!!!
'' Denituri din sconturi obinute #!.!!!
'*1# Denituri din provizioane #).!!!
#1 %3eltuieli cu colaboratorii 1!.!!!
"*1 (esp+ubiri2 amenzi i penaliti 1!!.!!!
1# %3eltuieli cu redevenele2 locaiile de +estiune i c3iriile -).!!!
9roduse finite/sold la -1.1# #!!.!!!
1 se ntocmeasc %ontul de profit i pierdere conform :$, -!"".
49"9e baza informaiilor de la )- s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de +estiune
precum i capacitatea de autofinanare (atFt prin metoda deductiv cFt i prin cea aditiv).
C&2c#2#2 32d#!i2! inte!*edi&!e de De3ti#ne BSIGC (lei)
Indic&t!i J&2&!e
Denituri din vFnzarea mrfurilor '!'
(/)%3eltuieli cu mrfurile vFndute !'
"!.!!!
(/)1!.!!!
BGC M&!=& c*e!ci&2. B-C 4,",,,
9roducia vFndut (Rrupa '! / '!')
(S)9roducia stocat ('11)
(=)9roducia imobilizat (Rrupa '#)
1.)!!.!!!
(/)"!.!!!
(=)5!.!!!
BGC P!d#c;i& eEe!ci;i#2#i B+C BGC -"44,",,,
$ar&a comercial
(=)9roducia e7erciiului
(/)%onsumurile de la teri (Rrupa ! G !' =Rrupa
1=Rrupa #)
)!.!!!
(=)1.))!.!!!
(/)'!).!!!
BGC J&2&!e& &d.#D&t. B8C BGC779",,,
Daloarea adu+at
(=)Denituri din subvenii de e7ploatare (Rrupa '))
(=)Alte venituri din e7ploatare (Rrupa '")
(/)Impozite2 ta7e i vrsminte asimilate (Rrupa -)
(/)%3eltuieli de personal i asimilate (Rrupa ))
(/)Alte c3eltuieli de e7ploatare (Rrupa ")
''.!!!
(=)'"!.!!!
(=)1'1.!!!
(/)#!.!!!
(/)*!.!!!
(/)1*".!!!
BGC EEcedent#2 Bde%icit#2C '!#t din eE02&t&!e B4C BGC98+",,,
>7cedentul (deficitul) brut din e7ploatare
(=)Denituri din a&ustri de valoare ale activelor i
datoriilor din e7ploatare ('*1)
(/)%3eltuieli cu amortizrile2 din a&ustarea valorii
activelor i provizioanelor din e7ploatare (*1)
-#.!!!
(=)').!!!
(/)-)!.!!!
BGC Re1#2t&t#2 din eE02&t&!e B5C BGC899",,,
Denituri financiare (Rrupa '='*)
(/)%3eltuieli financiare (Rrupa = *)
1'!.!!!
*.!!!
BGC Re1#2t&t#2 %in&nci&! B9C 64",,,
(S).ezultat din e7ploatare
(S).ezultat financiar
-.!!!
*).!!!
BGC Re1#2t&t#2 c#!ent 7C 45,",,,
Denituri e7traordinare ('')
(/)%3eltuieli e7traordinare (')
!
!
BGC Re1#2t&t#2 eEt!&!din&! B6C ,
(S).ezultat curent
(S).ezultatul e7traordinar
)"!.!!!
!
BGC Re1#2t&t#2 '!#t B:C 45,",,,
.ezultat brut
(/)%3eltuiala cu impozitul pe profit (51)
)"!.!!!
1"!.!!!
BGC Re1#2t&t#2 net B-,C 8,,",,,
B-CM&!=& c*e!ci&2.
$ar&a comercial e7prim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. >a nu include
subveniile de e7ploatare primite pentru cifra de afaceri. (eterminarea acestei mar&e pe fiecare produs
i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant decFt calculul ei +lobal. $ar&a comercial este
influenat de politica de pre2 de viteza de rotaie a stocurilor2 de procedeele de evaluare a mrfurilor
vFndute la ieirea din +estiune (cost mediu2 ,I,: etc.).
6n e7emplul nostru mar&a comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea
produciei vFndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vFnzarea de producie
proprie mai mult decFt de comerul cu mrfuri.

B+CP!d#c;i& eEe!ci;i#2#i
9roducia e7erciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului
etero+en. >ste o sum de venituri realizate evaluate la pre de vFnzare (este vorba despre producia
vFndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre
producia imobilizat).
Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii2 de politica de investiii2 de
procedeele utilizate n evaluarea produciei vFndute (cost mediu2 ,I,:2 etc.)2 de modul de estimare a
stadiului e7ecuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente
contractelor de prestri servicii2 etc.
B8CJ&2&!e& &d.#D&t.
Daloarea adu+at este valoarea pe care ntreprinderea o adau+ peste costul prestailor de la teri i
care este destinat s asi+ure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai
(c3eltuieli de personal)2 stat (c3eltuieli cu impozitele i ta7ele)2 creditori (c3eltuieli cu dobFnzile)2
acionari (dividende)2 ntreprinderea nsi (atofinanare).
6n e7emplul nostru valoarea adu+at este sensibil mai mic decFt producia vFndut i mar&a
comercial datorit costului mare al prestaiilor e7terne.
Daloarea adu+at este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se
detaeaz 9IB (9rodusul Intern Brut).
B4CEEcedent#2 '!#t din eE02&t&!e
>7cedentul (sau deficitul) brut din e7ploatare (n en+lez >BI?(A ; earnin+s before interest2 ta7es2
depreciation and amortisation ) reprezint un flu7 potenial de trezorerie prin care se apreciaz n
mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza
comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de
activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de +estiune a riscurilor2 de politica de
finanare2 de politica de dividend2 de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent activitii
de e7ploatare i de impozitare a profitului.
6n e7emplul nostru2 >B> este influenat de politica de subvenionare a activitii de e7ploatare
(veniturile din subvenii sunt semnificative)2 de politica de personal2 de politica de investiii
(c3eltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire).
B5CRe1#2t&t#2 din eE02&t&!e
>l msoar rentabilitatea din e7ploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavanta&ul c nu
ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz
metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete
estimarile n condiii de incertitudine.
6n e7emplul nostru aceste a&ustri sunt consistente i fac ca doar &umtate din valoarea adu+at brut
s se re+seasc n >B>.
B9CRe1#2t&t#2 %in&nci&!
.ezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale
ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din e7ploatare (diferenele de curs
valutar aferente tranzaciilor e7primate n monede strine).
6n e7emplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil2 ntreprinderea reuind s acopere
costul finanrii din tranzacii financiare astfel ncFt rezultatul din e7ploatare nu este consumat pentru
acoperirea acestor costuri.
B7CRe1#2t&t#2 c#!ent
.ezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare
a ntreprinderii realizat n condiii normale.
6n e7emplul nostru2 activitatea de e7ploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii
financiare rentabile care au avut ca efect de+a&area unui rezultat financiar pozitiv.
B6CRe1#2t&t#2 eEt!&!din&!
.ezultatul e7traordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei
ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de
conducearea ntreprinderii. 6n +eneral analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii
activitii n condiii de normalitate. %aracterul arbitrar al alocrii unor c3eltuieli n aceast cate+oria a
determinat2 aa cum am vzut de&a ntr/un capitol aterior ca IA1B s interzic prezentarea separat a
efectelor unor astfel de elemente.
B:CRe1#2t&t#2 '!#t
.ezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de
politica de impozitare a profitului2 de politica de divident i de politica de autofinanare.
B-,CRe1#2t&t#2 net &2 eEe!ci;i#2#i
.ezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de
politica de politica de dividend i de politica de autofinanare.
6n e7emplul nostru2 rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.
C&0&cit&te& de &#t%in&n;&!e BCAFC
%apacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a
ntreprinderii. >a se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv.
(lei)
METODA DEDUCTIJ
Indic&t!i Daloare
>7cedentul brut al e7ploatrii
(=)Denituri financiare (Rrupa ')
(/)%3eltuieli financiare (Rrupa )
(/)Denituri din cedarea activelor ('"*-)
(=)%3eltuieli din cedarea activelor ("*-)
(/)Denituri din subvenii pentru investiii ('"*))
-#.!!!
1'!.!!!
*.!!!
5.!!!
*".!!!
/
1"!.!!!
BGC CAF 555",,,
METODA ADITIJ
Indic&t!i J&2&!e
.ezultatul net
(=)%3eltuieli cu a&ustrile de valoare (*)
(/)Denituri din a&ustri de valoare ('*)
(=)%3eltuieli din cedarea activelor ("*-)
(/)Denituri din cedarea activelor ('"*-)
(/)Denituri din subvenii pentru investiii ('"*))
-!!.!!!
-)!.!!!
').!!!
*".!!!
5.!!!
/
BGC CAF 555",,,
6n e7emplul nostru2 %A, este format n cea mai mare parte din profitul net (-!!.!!! lei). Aceast
parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. .estul pFn la """.!!! lei este
reprezentat de autofinanarea de meninere (a&ustri din amortizri i provizioane) a capitalului.
)'. <a data de !1 ianuarie anul T@P o societate comercial nou nfiinat2 specializat n producia
ciocolatei a importat un ec3ipament n valoare de "!!.!!! u.m.2 ta7e vamale ".!!! u.m.2 comision
vamal "!! u.m.2 ?DA pltit n vam 1.#!! u.m.2 rabat primit de la furnizor #.!!! u.m. 6n vederea
ac3iziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare -.!!! u.m.2 costuri
de instalare )5.!!! u.m.2 costuri +enerale de administraie .!!! u.m2 c3eltuieli cu reclama #!.!!!
u.m2 onorariile ar3itecilor care instaleaz ec3ipamentul 1*.!!! u.m. 9erioada de instalare i montare a
durat # luni2 iar pentru a aduce ec3ipamentul n condiiile de funcionare s/au efectuat costuri n
valoare de )#.!!! u.m. %osturile de desc3idere a noului ec3ipament #".!!! u.m. %osturile de testare a
funcionrii corecte a activului 1#.!!! u.m.2 iar ncasrile nete provenite din vFnzarea ciocolatelor
produse la testarea ec3ipamentului #.!!! u.m. 6n primele ) luni2 cantitatea de ciocolat produs a fost
foarte mic2 +enerFnd o pierdere iniial din e7ploatare de -!.!!! u.m. %a atare2 societatea s/a 3otrFt
s introduc un nou sortiment2 costurile fiind 1-.!!! u.m.. %osturile estimate de demontarea
recunoscute printr/un provizion se ridic la #".!!! u.m. %alculai conform IA1 1 costul i precizai
nre+istrarea contabil le+at de ac3iziie.
Re12$&!e/
9re de cumprare "!!.!!! u.m.
= ?a7e vamale ".!!! u.m.
= %omision Damal "!! u.m.
/ .abat primit / #.!!! u.m.
= %osturi de livrare -.!!! u.m.
= %osturi de instalare )5.!!! u.m.
= :norariile ar3itecilor care instaleaz ec3ipamentul 1*.!!! u.m.
= %osturi necesare pentru a aduce ec3ipamentul n stare de funcionare )#.!!! u.m.
= %osturile de testare a noului ec3ipament mai puin ncasrile nete provenite
din vFnzarea produselor obinute (1#.!!! u.m. G #.!!! u.m.)
1!.!!! u.m.
= %osturile estimate cu demontarea activului #".!!! u.m.
; COST 968"5,, #"*"
6nre+istrarea ac3iziiei:
*-."!! lei +-8- ; 4,4 "-.!!! lei
-5-8 #".!!! lei
449 "."!!lei
)*. 1ocietatea A<,A 1.A. a primit pe data de 1" au+ust anul @ o subvenie +uvernamental pentru
ac3iziia unui activ imobilizat. 1ubvenia primit este de *! 4 din valoarea activului2 care este de
1#!.!!! lei. (urata de utilizare a activului este de cinci ani. 6ncepFnd cu luna septembrie a anului @ =
#2 politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. (in cauza nerespectrii condiiilor de
acordare a subveniei2 societatea este nevoit s ramburseze la sfFritul anului @ = # o cot de ! 4
din subvenia primit. %ontabilizai conform IA1 #! rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii
subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat.
Re12$&!e/
>valuarea subveniei de rambursat:
1ubvenia primit de societatea A<,A 1.A. reprezint *! 4 din valoarea activului: 1#!.!!!
lei 7 *! 4 ; 5.!!! lei.
1ocietatea trebuie s ramburseze ! 4 din subvenia primit: 5.!!! lei 7 ! 4 ; "'.!!
lei.
.ambursarea subveniei implic2 din punct de vedere contabil2 anularea sumelor recunoscute n
perioadele anterioare. Iniial2 societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 5.!!! lei prin
creditarea contului de active imobilizate. .ambursarea subveniei se face2 prin urmare2 prin debitarea
contului de active imobilizate:
"'.!! lei #1-1 ; "1#1 "'.!! lei
)5. 1e cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii A<,A la -1.1#.@ (n lei): mrfuri "!.!!!0
rezerve 1.!!!0 a&ustri pentru deprecierea mrfurilor ".!!!0 clieni )!.!!!0 titluri de participare -.!!!
(din care disponibile pentru vFnzare n anul urmtor "!!)0 titluri de plasament #!.!!! (din care titluri
n valoare de 1!.!!! lei sunt utilizate drept +aranie pentru un credit primit cu o scaden de - ani)0
acreditive #.!!!0 c3eltuieli n avans *.!!! (din care an+a&ate ntr/o perioad mai mare de 1 an .!!!
lei)0 licene ".!!!0 cifra de afaceri #!!.!!!0 venituri n avans -.!!! (din care an+a&ate ntr/o perioad
mai mare de 1 an2 #.!!! lei )0 provizioane pentru riscuri i c3eltuieli "!.!!! (din care2 cu scadena
foarte probabil n anul urmtor #!.!!!)0 credite primite de la bnci pe termen lun+ #!.!!! (din care cu
scadena n anul urmtor -.!!! lei)0 furnizori )!.!!! (din care cu scadena mai mare de un an -.!!!)0
conturi la bnci -!.!!!0 credite primite pe termen scurt 5.!!! (din care2 pentru un credit de -.!!! lei s/
a amFnat scadena cu # ani iar decizia a fost luat naintea nc3iderii e7erciiului financiar)0 salarii
datorate '!.!!!.
(eterminai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului U1ituaiei poziiei
financiareU din IA1 1 T9rezentarea situaiilor financiareP.
"!. 1e cunosc urmtoarele informaii (n lei):
ec3ipamente te3nolo+ice 1!.!!!0 cifra de afaceri 1!!.!!!0 titluri de participare -!.!!!0 provizioane
pentru riscuri i c3eltuieli -!.!!! (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 1!.!!!)0
mprumut din emisiunea de obli+aiuni "!.!!! (din care partea cu scadena n anul urmtor 1!.!!!)0
a&ustri pentru deprecierea terenurilor i construciilor #!.!!!0 amortizarea ec3ipamentelor te3nolo+ice
#.!!!0 mprumuturi acordate pe termen scurt -".!!!2 subvenii pentru investiii 1!.!!! (din care '.!!!
lei vor fi reluate la venituri ntr/o perioad mai mare de 1 an)0 fond comercial ac3iziionat #!.!!!0
c3eltuieli de dezvoltare ".!!! (este foarte puin probabil obinerea de avanta&e economice)0 terenuri
i construcii '!.!!!0 c3eltuieli n avans #!.!!! (din care an+a&ate ntr/o perioad mai mare de 1 an2
".!!!)0 furnizori )!.!!! (din care cu scadena ntr/o perioad mai mare de 1 an 1*..!!! lei)0 ?DA de
plat #.!!!.
(eterminai valoarea activelor necurente i a datoriilor curente conform modelului U1ituaiei poziiei
financiareU din IA1 1 T9rezentarea situaiilor financiareP.
"1.1e dau urmtoarele informaii (n lei) la -1.1#.@: mrfuri #!!.!!!0 fond comercial ac3iziionat
".!!!.!!!0 a&ustri pentru deprecierea fondului comercial #!!.!!!0 terenuri deinute n vederea
utilizrii 1.!!!.!!!0 terenuri deinute n vederea vFnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la
costul de -!!.!!! iar valoarea &ust minus costurile de cesiune la -1.1#.@ a fost estimat la #"!.!!!)0
active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt )!!.!!!0 active financiare
disponibile pentru vFnzare evaluate la valoarea &ust de *!!.!!! (din care titluri n valoare de -!!.!!!
vor fi vFndute n anul urmtor)0 construcii #.!!!.!!!0 impozite amFnate )!!.!!!0 amortizarea
construciilor #!!.!!!0 furnizori ).!!!.!!! (din care cu scadena ntr/o perioad mai mic de un an
-."!!.!!!)0 c3eltuieli de constituire 1!!.!!!0 c3eltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de
avanta&e economice viitoare) '!.!!!0 datorii salariale i sociale .!!!.!!!0 clieni -.!!!.!!! (din care
1.!!!.!!! cu scadena ntr/o perioad mai mare de 1 an)0 conturi la bnci -.)!!.!!!0 credite primite pe
termen scurt !!.!!! (din care2 pentru un credit de #!!.!!! s/a prelun+it scadena cu doi ani iar
acordul cu banca a fost semnat dup data de nc3idere i nainte de data la care situaiile financiare
sunt autorizate pentru prezentare)0 impozit pe profit e7i+ibil #!!.!!!0 provizioane pentru riscuri i
c3eltuieli "!!.!!! (din care2 foarte probabil cu scadena ntr/o perioad mai mare de 1 an #!!.!!!)0
venituri n avans an+a&ate n contul anului urmtor "!.!!!2 cifra de afaceri #!.!!!.!!! (din care
aferent produciei cu ciclu lun+ de fabricaie 1!.!!!.!!!).
S. 3e identi%ice c&!e dint!e e2e*ente2e de *&i 3#3 3#nt &cti$e nec#!ente Ai c&!e 3#nt d&t!ii
c#!ente cn%!* *de2#2#i KSit#&;iei 01i;iei %in&nci&!eK din IAS - LP!e1ent&!e& 3it#&;ii2!
%in&nci&!eM"
Re12$&!e/
Acti$e nec#!ente D&t!ii c#!ente
?erenuri deinute n
vederea utilizrii
1.!!!.!!! %redite pe termen scurt !!.!!!
%onstrucii (valoare net) 1.*!!.!!! ,urnizori2 din care cu
1cadena mai mare de 1 an
).!!!.!!!
"!!.!!!
,ond comercial
ac3iziionat (valoare net)
).*!!.!!! 9rovizioane pe termen scurt -!!.!!!
%3eltuieli de dezvoltare '!.!!! Impozit pe profit e7i+ibil #!!.!!!
Active financiare
dsponibile pentru vFnzare
"!!.!!! Denituri n avans pe termen scurt "!.!!!
?otal *.1'!.!!! ?otal 11.1"!.!!!
"#. 1e dau urmtoarele informaii (n lei) la -1.1#.@: materii prime #!!.!!!0 fond comercial
ac3iziionat -.!!!.!!!0 terenuri deinute n vederea utilizrii 1.!!!.!!!0 terenuri deinute n vederea
vFnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de "!!.!!! iar valoarea &ust minus
costurile de cesiune la -1.1#.@ a fost estimat la -"!.!!!)0 active financiare deinute n vederea
tranzacionrii pe termen scurt )!!.!!!0 active financiare disponibile pentru vFnzare evaluate la
valoarea &ust de !!.!!! (din care titluri n valoare de -!!.!!! vor fi vFndute n anul urmtor)0
construcii -.!!!.!!!0 impozite amFnate )!!.!!!0 amortizarea construciilor #!!.!!!0 furnizori
.!!!.!!! (din care cu scadena ntr/o perioad mai mic de un an -."!!.!!!)0 c3eltuieli de cercetare
1!!.!!!0 datorii salariale i sociale .!!!.!!!0 clieni -.!!!.!!! (din care 1.!!!.!!! cu scadena ntr/o
perioad mai mare de 1 an)0 mprumuturi acordate pe termen lun+ #.!!!.!!! (din care cu scadena n
anul urmtor )!!.!!!)0 conturi la bnci -.)!!.!!!0 credite primite pe termen scurt !!.!!! (din care2
pentru un credit de #!!.!!! s/a prelun+it scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat
nainte de data de nc3idere)0 impozit pe profit e7i+ibil -!!.!!!0 provizioane pentru riscuri i c3eltuieli
!!.!!! (din care2 foarte probabil cu scadena ntr/o perioad mai mare de 1 an 1!!.!!!)0 venituri n
avans 1"!.!!! (din care an+a&ate n contul anului urmtor "!.!!!)2 cifra de afaceri #!.!!!.!!! (din
care aferent produciei cu ciclu lun+ de fabricaie 1!.!!!.!!!).
S. 3e identi%ice c&!e dint!e e2e*ente2e de *&i 3#3 3#nt &cti$e c#!ente Ai c&!e 3#nt d&t!ii
nec#!ente cn%!* *de2#2#i KSit#&;iei 01i;iei %in&nci&!eK din IAS - LP!e1ent&!e& 3it#&;ii2!
%in&nci&!eM"
Re12$&!e/
Acti$e c#!ente D&t!ii nec#!ente
$aterii prime #!!.!!! %redite pe termen
lun+
#!!.!!!
?erenuri deinute n vederea
vFnzrii n anul urmtor
-"!.!!! 9rovizioane pe
termen lun+
1!!.!!!
%lieni -.!!!.!!! Impozite amFnate )!!.!!!
Active financiare deinute n
vederea tranzacionrii pe
termen scurt
)!!.!!! Denituri n avans pe
termen lun+
1!!.!!!
Active financiare disponibile
pentru vFnzare
-!!.!!!
6mprumuturi acordate pe
termen lun+ cu scadena n
anul urmtor
)!!.!!!
%onturi la bnci -.)!!.!!!
?otal *.1'!.!!! ?otal 11.1"!.!!!
"-. Se d&# #!*.t&!e2e in%!*&;ii di30ni'i2e 2& 8-"-+"N de30!e entit&te& ALFA S"A" B>n 2eiC/
?erenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 1!!.!!!
%ifra de afaceri obinut din vFnzarea produciei cu ciclu lun+ de fabricaie 1.!!!.!!!
,urnizori i alte datorii de e7ploatare (din care cu scadena ntr/o perioad
mai mare de 1 an 1!!.!!!)
)!!.!!!
Active financiare disponibile pentru vFnzare evaluate la valoarea &ust
(vFnzarea va avea loc ntr/o perioad mai mare de 1 an)
)!.!!!
$rfuri *!.!!!
%onstrucii i ec3ipamente deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) -!!.!!!
%lieni i alte creane de e7ploatare "!!.!!!
6mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit de 1!!.!!!
s/a amFnat scadena cu - ani iar acordul a fost nc3eiat dup data de
nc3idere i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru prezentare)
-!!.!!!
,ond comercial ac3iziionat (pozitiv) "!!.!!!
9rovizioane pentru riscuri i c3eltuieli (din care cu scadena foarte probabil
ntr/o perioad mai mare de 1 an -!.!!! )
*!.!!!
%redite primie de la bnci pe termen lun+ (din care cu scadena n anul
urmtor #!!.!!!)
!!.!!!
%3eltuieli de constituire !.!!!
A&ustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea utilizrii #!.!!!
%3eltuieli cu mrfurile vFndute 1#!.!!!
9rime de emisiune -!.!!!
Amortizarea construciilor i ec3ipamentelor 1-!.!!!
Denituri n avans (din care an+a&ate pe termen lun+ !.!!!) '!.!!!
%3eltuieli n avans (din care an+a&ate pe termen lun+ -!.!!!) )!.!!!
?erenuri deinute n vederea vFnzrii (este foarte probabil vFnzarea n anul
urmtor)
"!.!!!
S. 3e identi%ice c&!e dint!e e2e*ente2e de *&i 3#3 3#nt &cti$e nec#!ente Ai c&!e 3#nt d&t!ii
c#!ente cn%!* *de2#2#i KSit#&;iei 01i;iei %in&nci&!eK din IAS - LP!e1ent&!e& 3it#&;ii2!
%in&nci&!eM"
Re12$&!e/
Acti$e nec#!ente D&t!ii c#!ente
?erenuri deinute n vederea
utilizrii (valoare net)
*!.!!! 9artea curent a creditelor
primite pe termen lun+
#!!.!!!
%onstrucii i ec3ipamente
(valoare net)
1'!.!!! ,urnizori i alte datorii din
e7ploatare2 din care cu
scadena mai mare de 1 an
)!!.!!!
1!!.!!!
,ond comercial ac3iziionat "!!.!!! 9rovizioane pe termen scurt "!.!!!
Active financiare dsponibile
pentru vFnzare
1!!.!!! Denituri n avans pe termen
scurt
1!.!!!
%3eltuieli n avans an+a&ate pe
termen lun+
-!.!!!
?otal **!.!!! ?otal !.!!!
54"Se d&# #!*.t&!e2e in%!*&;ii di30ni'i2e 2& 8-"-+"N de30!e entit&te& ALFA S"A" B>n 2eiC/
%lieni 1.!!!.!!!
@umr de salariai ce lucreaz pentru realizarea produciei cu ciclu scurt
de fabricaie
#.!!!
Active financiare disponibile pentru vFnzare (din care disponibile pentru
vFnzare ntr/o perioad mai mare de 1 an #!!.!!!)
-!!.!!!
9rovizioane pentru liti+ii (din care cu scadena foarte probabil ntr/o
perioad mai mare de 1 an 1!!.!!!)
1!.!!!
%onstrucii deinute n vederea vFnzrii n anul urmtor 1#!.!!!
<ic3iditi i ec3ivalente de lic3iditi -.!!!.!!!
A&ustri pentru deprecierea valorii creanelor clieni 1!!.!!!
%3eltuieli n avans (din care an+a&ate ntr/o perioad mai mare de 1 an
*!.!!!)
#!!.!!!
%3eltuieli de cercetare ce vor fi an+a&ate n anul urmtor 1!!.!!!
6mprumuturi acordate unei entiti afiliate ntr/o perioad mai mic de 1 an (din
care pentru un mprumut de "!!.!!! lei a fost prelun+it scadena cu # ani iar
acordul a fost semnat nainte de data de nc3idere a e7erciiului financiar)
#.!!!.!!!
%redite primite pe termen lun+ (din care cu scadena n anul urmtor
)!!.!!!)
#.)!!.!!!
$rfuri )!!.!!!
6mprumuturi din emisiunea de obli+aiuni (rambursabile n rate constante
anuale ntr/o perioad de " ani)
"!.!!!
Denituri n avans (din care an+a&ate ntr/o perioad mai mare de 1 an
#!!.!!!)
#)!.!!!
Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 1"!.!!!
Impozite amFnate *!.!!!
A&ustri pentru deprecierea valorii mrfurilor #!.!!!
S. 3e identi%ice c&!e dint!e e2e*ente2e de *&i 3#3 3#nt &cti$e c#!ente Ai c&!e 3#nt d&t!ii
nec#!ente cn%!* *de2#2#i KSit#&;iei 01i;iei %in&nci&!eK din IAS - LP!e1ent&!e& 3it#&;ii2!
%in&nci&!eM"
Re12$&!e/
Acti$e c#!ente D&t!ii nec#!ente
$rfuri (valare net) -*!.!!! %redite pe termen lun+ #.!!!.!!!
%onstrucii deinute n
vederea vFnzrii n anul
urmtor
1#!.!!! 6mprumuturi din emisiunea
de obli+aiuni
)!.!!!
%lieni (valoare net) 5!!.!!! 9rovizioane pentru liti+ii 1!!.!!!
Active financiare deinute n
vederea tranzacionrii pe
termen scurt
1"!.!!! Impozite amFnate *!.!!!
Active financiare disponibile
pentru vFnzare
1!.!!! Denituri n avans pe termen
lun+
#!!.!!!
6mprumuturi acordate unei
entiti afiliate
1."!!.!!!
<ic3iditi i ec3ivalente de
lic3iditi
-.!!!.!!!
%3eltuieli n avans 1#!.!!!
?otal .#'!.!!! ?otal #.)#!.!!!
55"1e dau urmtoarele elemente (n lei):
$aterii prime !!.!!!0 furnizori )!!.!!! (din care cu scadena ntr/o perioad mai mare de 1 an
1!!.!!!)0 a&ustri pentru deprecierea materiilor prime #!.!!!0 clieni #.!!!.!!!0 credite primite de la
bnci 1.!!!.!!! (din care cu scadena mai mare de un an #!!.!!!)0 ?DA de plat 1!!.!!!0 debitori
diveri "!.!!!0 clieni creditori cu scadena n anul urmtor 5!.!!!0 provizioane pentru deprecierea
creanelor clieni #!!.!!!0 datorii salariale i sociale )!!.!!!0 conturi la bnci #.!!!.!!!0 venituri n
avans #!!.!!! (din care subvenii pentru investiii 1-!.!!!)0 c3eltuieli n avans "!.!!!0 provizioane
pentru riscuri i c3eltuieli 5!.!!!0 investiii financiare pe termen scurt #!!.!!!0 cifra de afaceri
#.!!!.!!! (din care obinut din producia cu ciclu lun+ de fabricaie #!!.!!!).
Se ce!e 3. 3e c&2c#2e1e %nd#2 de !#2*ent 0!e1ent&t c& indic&t! 2& 01i;i& E >n 'i2&n;#2 OMFP
8,55I+,,: BActi$e ci!c#2&nte nete !e30ecti$ d&t!ii c#!ente neteC"
Re12$&!e/
Acti$e ci!c#2&nte
B
Che2t#ie2i
>n &$&n3
C
D&t!ii c# 3c&den;.
*&i *ic. de - &n
D
Jenit#!i >n &$&n3
BIC eEc2#3i$
3#'$en;ii2e 0ent!#
in$e3ti;ii
$aterii prime
"*!.!!!
"!.!!! %redite bancare
*!!.!!!
'!.!!!
%lieni
1.*!!.!!!
,urnizori
-!!.!!!
(ebitori diveri
"!.!!!
?DA de plat
1!!.!!!
Investiii financiare
pe termen scurt
#!!.!!!
%lieni creditori
5!.!!!
%onturi la bnci
#.!!!.!!!
(atorii salariale
i sociale
)!!.!!!!
?otal
).-!.!!!
"!.!!! 1.5!.!!! '!.!!!
Fnd de !#2*ent G B<C(D(I BeEc2#3i$ 3#'$en;ii2e 0ent!# in$e3ti;iiC G
4"98,",, < 5,",,, N -"9:,",,, N 7,",,, G +":+,",,, 2ei
". 1e dau urmtoarele elemente (n lei):
%apital social #.!!!.!!!0 terenuri #!!.!!!0 rezerve #!!.!!!0 cldiri '!!.!!!0 amortizarea cldirilor
#!!.!!!0 rezultat reportat )!!.!!!0 licene 1!!.!!!0 c3eltuieli cu amortizarea cldirilor i
ec3ipamentelor 1"!.!!!0 titluri de participare -!!.!!!0 a&ustri pentru deprecierea terenurilor "!.!!!0
venituri din dobFnzi -!.!!!0 ec3ipamente te3nolo+ice !!.!!!0 amortizarea ec3ipamentelor
te3nolo+ice 1!!.!!!0 provizioane pentru riscuri i c3eltuieli -!!.!!!0 credite primite de la bnci
*!!.!!! (din care cu scadena mai mare de 1 an !!.!!!)2 subvenii pentru investiii primite pentru
ac3iziia ec3ipamentelor te3nolo+ice #!!.!!!0
S. 3e c&2c#2e1e c&0it&2#!i2e 0e!*&nente 0!e1ent&te 2& indic&t!#2 F din 'i2&n;#2 OMFP 8,55I+,,:
B3&# tt&2 &cti$e *in#3 d&t!ii c#!enteC"
Re12$&!e/
%apitluri permanente ; %apialuri proprii = (atorii cu scadena mai mare de 1 an = 9rovizioane pentru
riscuri i c3eltuieli
%apitalurile proprii ; %apital social = .ezerve = .ezultat reportat ; #.!!!.!!! = #!!.!!! = )!!.!!! ;
#.!!.!!! lei
(atorii cu sdadena mai mare de 1 an ; %redit bancar ; !!.!!! lei
9rovizioane pentru riscuri i c3eltuieli ; -!!.!!! lei
%apitaluri permanente ; #.!!.!!! = !!.!!! = -!!.!!! ; -."!!.!!! lei
"'.1e cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite "!!.!!!0 rezerve 1!.!!!0 a&ustri pentru
deprecierea produselor finite "!.!!!0 clieni )!!.!!!0 titluri de participare -!!.!!! (din care titluri n
valoare de 1!!.!!! vor fi vFndute n anul urmtor)0 titluri de plasament #!!.!!!0 efecte comerciale de
plat #!.!!!0 c3eltuieli n avans *!.!!!0 avansuri pltite furnizorilor -!.!!!0 licene "!.!!!0 c3eltuieli
cu materiile prime 1!!.!!!0 venituri n avans -!.!!!2 provizioane pentru riscuri i c3eltuieli "!!.!!!0
credite primite de la bnci pe termen lun+ #!!.!!! (din care cu scadena n anul urmtor -!.!!! lei)0
credite primite pe termen scurt 5!.!!! (din care2 pentru un credit de -!.!!! lei s/a amFnat scadena cu
# ani)0 salarii datorate '!!.!!!2 clieni creditori !.!!!0 furnizori 1.!!!.!!! (din care cu scadena ntr/
o perioad mai mare de 1 an #!!.!!! lei).
Dete!*in&;i $&2&!e& &cti$e2! ci!c#2&nte Ai & d&t!ii2! c# 3c&den;& *&i *&!e de - &n cn%!*
*de2#2#i de 'i2&n; OMFP 8,55I+,,:"
Re12$&!e/
Acti$e ci!c#2&nte D&t!ii c# 3c&den;. *&i
*&!e de - &n
9roduse finite (valoare net) )"!.!!! %redite pe termen
lun+
1'!.!!!=
-!.!!!;
#!!.!!!
Avansuri pltite furnizorilor -!.!!! ,urnizori #!!.!!!
?itluri de plasament #!!.!!!
%3eltuieli n avans *!.!!!
?otal 1.1!.!!! ?otal )!!.!!!
"*.1e cunosc urmtoarele informaii (n lei): ec3ipamente te3nolo+ice 1!!.!!!0 titluri de participare
-!!.!!! (din care titluri n valoare de #!!.!!! lei vor fi vFndute n anul urmtor)0 provizioane pentru
riscuri i c3eltuieli -!!.!!!0 mprumut din emisiunea de obli+aiuni "!!.!!! (din care cu scadena mai
mare de un an )"!.!!! lei)2 a&ustri pentru deprecierea terenurilor #!!.!!!0 cifra de afaceri 1.!!!.!!!0
amortizarea ec3ipamentelor te3nolo+ice #!.!!!0 mprumuturi acordate pe termen scurt -"!.!!! (din
care pentru un mprumut n valoare de 1!!.!!! lei s/a amFnat scadena cu # ani)2 subvenii pentru
investiii 1!!.!!!0 fond comercial ac3iziionat #!!.!!!0 c3eltuieli de dezvoltare "!.!!!0 terenuri
'!!.!!!0 c3eltuieli n avans #!!.!!!0 furnizori )!!.!!! (din care cu scadena ntr/o perioad mai mare
de 1 an 1*!.!!! lei)0 ?DA de plat #!.!!!.
Dete!*in&;i $&2&!e& &cti$e2! i*'i2i1&te Ai & d&t!ii2! c# 3c&den;. *&i *ic. de - &n cn%!*
*de2#2#i de 'i2&n; OMFP 8,55I+,,:"
Acti$e i*'i2i1&te D&t!ii c# 3c&den;. *&i *ic. de -
&n
%3eltuieli de dezvoltare "!.!!! 6mprumut din emisiunea de
obli+aiuni
"!.!!!
,ond comercial ac3iziionat #!!.!!! ,urnizori ##!.!!!
?erenuri (valoare net) "!!.!!! ?DA de plat #!.!!!
>c3ipamente (valoare net) *!.!!!
?itluri de participare -!!.!!!
6mprumuturi acordate cu
scadena mai mare de 1 an
1!!.!!!
?otal 1.#-!.!!! ?otal #5!.!!!
5:"Se d&# #!*.t&!e2e in%!*&;ii di30ni'i2e 2& 8-"-+"N de30!e entit&te& ALFA S"A" B>n 2eiC/
Denituri din vFnzarea mrfurilor #!!.!!!
Denituri din vFnzarea produselor finite 1!!!.!!!
%3eltuieli n avans #!.!!!
%3eltuieli cu dobFnzile 1!!.!!!
Dariaia stocurilor -!!.!!!
%3eltuieli cu mrfurile vFndute 1#!.!!!
Denituri din prestri de servicii !!.!!!
%ostul vFnzrilor '#!.!!!
1ubvenii pentru investiii 1!!.!!!
%3eltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente 1#!.!!!
Denituri din diferene de curs valutar *!.!!!
9ierderi din vFnzarea de active financiare deinute n vederea tranzacionrii
-!!.!!!
%3eltuieli administrative #*!.!!!
%3eltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate (discontinue)
)!.!!!
Denituri din dobFnzi i dividende 1!.!!!
%3eltuieli cu consumurile materiale -!!.!!!
%3eltuieli de personal )!!.!!!
%Fti+uri din cedarea activelor imobilizate #!!.!!!
%Fti+uri din abandonuri de activiti #)!.!!!
%3eltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor #!!.!!!
Se ce!e 3. 3e 0!e1inte KP!%it#2 3&# 0ie!de!e& eEe!ci;i#2#iK Atiind c. entit&te& de2i*ite&1.
che2#ie2i2e din eE02&t&!e d#0. n&t#!. cn%!* !eD#2i2! 0!e$.1#te de n!*& IAS -"
9,"Se d&# #!*.t&!e2e in%!*&;ii di30ni'i2e 2& 8-"-+"N de30!e entit&te& ALFA S"A" B>n 2eiC/
Denituri din dobFnzi #!!.!!!
%ostul bunurilor vFndute 1.*!!.!!!
Denituri din producia de imobilizri corporale *!!.!!!
%3eltuieli cu diferenele de curs valutar "!.!!!
9ierderi din abandonuri de activiti 1!!.!!!
Denituri din servicii prestate #.!!!.!!!
%3eltuieli cu consumurile materiale )!!.!!!
%3eltuieli n avans #!.!!!
9ierderi din cedarea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii
1!.!!!
Denituri din vFnzarea mrfurilor 1.!!!.!!!
%3eltuieli de desfacere -!!.!!!
%3eltuieli cu dobFnzile 5!.!!!
%3eltuieli administrative 1"!.!!!
%3eltuieli de personal "!!.!!!
%Fti+uri din cesiunea imobilizrilor corporale #"!.!!!
%3eltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avanta&e
economice viitoare)
"!!.!!!
%3eltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti continue 1!!.!!!
Se ce!e 3. 3e 0!e1inte KP!%it#2 3&# 0ie!de!e& eEe!ci;i#2#iK Atiind c. entit&te& de2i*ite&1.
che2#ie2i2e din eE02&t&!e d#0. %#nc;ii cn%!* !eD#2i2! 0!e$.1#te de n!*& IAS -"
Re12$&!e
@/1 @
Denituri (1)
%ostul vFnzrilor(#)
9rofit brut
Alte venituri (-)
%osturile de distribuie ())
%3eltuieli administrative (")
Alte c3eltuieli ()
%osturile finanrii (')
9rofitul naintea impozitrii
%3eltuieli privind impozitul pe profit
9rofit sau pierdere din activiti continue
9ierdere din activiti discontinue (*)
9rofitul e7erciiului
-.#!!.!!!
(1.*!!.!!!)
1.)!!.!!!
(1)din care:
/veniri din vFnzarea mrfurilor 1.!!!.!!! lei0
/venituri din servicii prestate #.!!!.!!! lei0
/venituri din dobFnzi #!!.!!! lei0
1. S. 3e dete!*ine $&2&!e& tt&2. & $enit#!i2! din eE02&t&!e Ai & che2t#ie2i2! %in&nci&!e
cn%!* *de2#2#i de Cnt de 0!%it Ai 0ie!de!e OMFP 8,55I+,,:/
Denituri din vFnzarea mrfurilor !!.!!!2 c3eltuieli din diferene de curs valutar "!.!!!2 venituri din
producia imobilizat #!!.!!!2 subvenii pentru investiii #!!.!!!2 variaia stocurilor -!!.!!!2
c3eltuieli n avans )!.!!!0 venituri din vFnzarea de imobilizri corporale 1!!.!!!2 venituri din
subvenii de e7ploatare aferente materiilor prime #!!.!!!2 c3eltuieli cu cedarea imobilizrilor
financiare "!.!!!0 venituri din desp+ubiri #!.!!!2 venituri din subvenii pentru investiii #!.!!!2
c3eltuieli cu dobFnzile 1!!.!!!.
9+"S. 3e dete!*ine $&2&!e& tt&2. & che2t#ie2i2! din eE02&t&!e Ai & $enit#!i2! %in&nci&!e
cn%!* *de2#2#i de Cnt de 0!%it Ai 0ie!de!e OMFP 8,55I+,,: B>n 2eiC:
%3eltuieli cu materiile prime -!!.!!!2 venituri din dobFnzi *!.!!!2 c3eltuieli cu ener+ia 1!!.!!!2
c3eltuieli cu serviciile primite de la teri #!!.!!!2 cifra de afaceri "!!.!!!0 venituri n avans !.!!!0
venituri din diferene de curs valutar )!.!!!2 c3eltuieli cu salariile i asimilate "!!.!!!2 c3eltuieli cu
amortizarea imobilizrilor )!!.!!!2 c3eltuieli de n avans #!!.!!!2 c3eltuieli cu provizioanele pentru
deprecierea materiilor prime 1!!.!!!2 venituri din cedarea imobilizrilor financiare !.!!!2 c3eltuieli
din provizioane pentru deprecierea terenurilor #!.!!!2 c3eltuieli cu c3iriile "!.!!!2 venituri din
subvenii de e7ploatare aferente salariilor #!!.!!!.
-.%u ocazia lucrrilor de nc3idere ale e7erciiului @2 se constat e7istena urmtoarelor evenimente
ulterioare:
a)1ocietatea A<,A vinde utila&e societii B>?A. 6n noiembrie @2 A<,A i/a vFndut
ntreprinderii B>?A un utila& n valoare de "!!.!!! de lei i pFn la -1.1#.@ B>?A nu i/a ac3itat
datoria. 6n ianuarie @=12 mana+ementul societii A<,A a aflat c societatea B>?A a intrat n faliment
i c va fi incapabil s/i plteasc datoria.
b)1ocietatea A<,A deine un stoc de marf ac3iziionat la un cost de 1!!.!!! de lei. <a
-1.1#.@ societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 5!.!!! de lei i a nre+istrat un
provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 1!.!!! de lei. 9e 1" ianuarie @=12 societatea a
vFndut stocul de mrfuri la *!.!!!de lei.
c)1ocietatea B>?A este productoare de produse cosmetice. 9e 1" octombrie @2 o client a
desc3is aciune n &ustiie mpotriva societii2 ca urmare a unei reacii aler+ice suferite n urma
utilizrii unei creme produse de B>?A. <a -1.1#.@2 n urma discuiei cu avocatul societii2
mana+ementul a estimat un provizion pentru liti+ii n valoare de "!.!!! de lei. 9e data de #) februarie
este pronunat sentina potrivit creia societatea A<,A trebuie s plteasc desp+ubiri n valoare de
'".!!! de lei.
d)9e 1" ianuarie @=12 auditorul societii A<,A descoper c stocul de materii prime este
supraevaluat2 deoarece e7ist lipsuri la inventar care nu au fost nre+istrate n contabilitate i
recomanda2 n consecin2 a&ustarea situaiilor financiare. %ontabilul2 n urma analizrii listelor de
inventar2 a&un+e la concluzia c2 din cauza unor erori de calcul2 nu a fost nre+istrat o lips la
inventar n valoare de #."!! de lei.
e)1ocietatea RA$A 1.A. i nc3eie e7erciiul financiar la -1 decembrie @. 6n timpul anului2 a
intentat un proces mpotriva societii B>?A 1.A. pentru vicii la unul din produsele ac3iziionate.
1entina cazului nu este cunoscut la sfFritul anului. 6n urma discuiei cu avocaii firmei2 RA$A
prezint un activ contin+ent estimat la #"!.!!! de lei.
%onflictul dintre RA$A i B>?A este soluionat la 1# martie @=12 iar conturile sunt semnate
pe 1) aprilie @=1. Instana a decis n favoarea lui RA$A i a obli+at B>?A s plteasc daune de
1!!.!!! de lei lei.
f)$ana+ementul societii A<,A pre+tete situaiile financiare pentru e7erciiul @. 9e #"
ianuarie @=1 are loc un accident pe un teren al unui client. Enul din camioanele A<,A descrca acid
sulfuric n rezervorul clientului. 1ub presiune2 pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul
proprietatea clientului. %osturile de curare sunt estimate la #!!.!!! de lei. @u se cunoate nc cine
va fi declarat vinovat de incident.
+)1ocietatea A<,A 1A emite #.!!! de aciuni pe 1 februarie @=1.
3)1ocietatea B>?A 1.A deine aciuni la societatea RA$A2 evaluate n bilan la 1!!.!!! lei. %a
urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea RA$A cursul la burs al aciunilor
sale scade cu 5!4 n luna februarie @=1.
i) 1ocietatea A<,A produce pantofi. %a urmare a succesului pe care l/au avut n anii 5!
pantofii din RA$A TJP2 A<,A a desc3is o fabric specializat e7clusiv n producerea acestora. 6ns2
de cFiva ani2 ca urmare a noilor tendine n mod2 vFnzrile la pantofii RA$A TJP au sczut
substanial. 9e # februarie @=12 societatea A<,A a anunat ca va nc3ide fabrica de pantofi TJP.
1ituaiile financiare ale e7erciiului @ nu au fost nc autorizate spre emitere.
&)9e #1 ianuarie @=12 +rupul R a realizat ac3iziia societii A<,A2 nfiinat n @/)2 care
comercializeaz produse farmaceutice. Rrupul a ac3iziionat 1!! 4 aciunile B>?A cotate la BDB
Bucureti.
M)$ana+ementul societii A<,A pre+tete situaiile financiare pentru e7erciiul @. Adunarea
Reneral a societii A<,A a propus pe -! aprilie @=1 dividende n valoare de 1"!.!!! de lei.
l)<a -1.1#.@ societatea A<,A are datorii fa de un furnizor +erman n valoare de 1!.!!! de
euro. (atoria este actualizat la cursul de nc3idere de la -1.1#. 6n luna martie @=1 cursul euro8leu
crete semnificativ.?rebuie s a&usteze A<,A datoria n valut A
Se ce!e/
-"C&!e 3#nt 0!e$ede!i2e OMFP 8,55I+,,: >n &ce3te c&1#!iO
+"Ce in%!*&;ii t!e'#ie 0!e1ent&te >n %iec&!e c&1 >n 0&!teO
a)1ocietatea A<,A vinde utila&e societii B>?A. 6n noiembrie @2 A<,A i/a vFndut
ntreprinderii B>?A un utila& n valoare de "!!.!!! de lei i pFn la -1.1#.@ B>?A nu i/a ac3itat
datoria. 6n ianuarie @=12 mana+ementul societii A<,A a aflat c societatea B>?A a intrat n faliment
i c va fi incapabil s/i plteasc datoria.
,alimentul societii B>?A este un eveniment care determin a&ustarea situaiilor financiare ale
societii A<,A. B>?A a intrat n faliment n ianuarie @=12 deci avea dificulti financiare nainte de a
se nc3eia anul @. A<,A trebuie s nre+istreze un provizion pentru deprecierea creanei fa de B>?A.
b)1ocietatea A<,A deine un stoc de marf ac3iziionat la un cost de 1!!.!!! de lei. <a
-1.1#.@ societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 5!.!!! de lei i a nre+istrat un
provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 1!.!!! de lei. 9e 1" ianuarie @=12 societatea a
vFndut stocul de mrfuri la *!.!!!de lei.
DFnzarea stocurilor2 ulterior datei bilanului2 cu *!.!!! de lei reprezint o prob cu privire la
valoarea realizabil net a acestora. 9rin urmare2 A<,A nre+istreaz un provizion suplimentar de
1!.!!! de lei:
*1) ; -5' 1!.!!!
%3eltuieli de e7ploatare
privind provizioanele pentru
deprecierea activelor
circulante
9rovizioane pentru
deprecierea mrfurilor
c)1ocietatea B>?A este productoare de produse cosmetice. 9e 1" octombrie @2 o client a
desc3is aciune n &ustiie mpotriva societii2 ca urmare a unei reacii aler+ice suferite n urma
utilizrii unei creme produse de B>?A. <a -1.1#.@2 n urma discuiei cu avocatul societii2
mana+ementul a estimat un provizion pentru liti+ii n valoare de "!.!!! de lei. 9e data de #) februarie
este pronunat sentina potrivit creia societatea A<,A trebuie s plteasc desp+ubiri n valoare de
'".!!! de lei.
9ronunarea sentinei i stabilirea mrimii desp+ubirii confirm mrimea provizionului pentru
liti+ii ce trebuie nre+istrat. Acest eveniment determin a&ustarea provizionului cu #".!!! de lei. A<,A
efectueaz nre+istrarea:
=%30 =(
*1# ; 1"11 #".!!!
%3eltuieli de e7ploatare privind
provizioanele pentru riscuri i c3eltuieli
9rovizioane pentru liti+ii
d)9e 1" ianuarie @=12 auditorul societii A<,A descoper c stocul de materii prime este
supraevaluat2 deoarece e7ist lipsuri la inventar care nu au fost nre+istrate n contabilitate i
recomanda2 n consecin2 a&ustarea situaiilor financiare. %ontabilul2 n urma analizrii listelor de
inventar2 a&un+e la concluzia c2 din cauza unor erori de calcul2 nu a fost nre+istrat o lips la
inventar n valoare de #."!! de lei.
(escoperirea unor erori dup data bilanului2 care arat c situaiile financiare au fost incorecte2
determin a&ustarea acestora. A<,A efectueaz nre+istrarea lipsei materii prime la inventar omise din
cauza unei erori:
=%30 /A
!1 ; -!1 #."!!
%3eltuieli cu materiile prime $aterii prime
e)1ocietatea RA$A 1.A. i nc3eie e7erciiul financiar la -1 decembrie @. 6n timpul anului2 a
intentat un proces mpotriva societii B>?A 1.A. pentru vicii la unul din produsele ac3iziionate.
1entina cazului nu este cunoscut la sfFritul anului. 6n urma discuiei cu avocaii firmei2 RA$A
prezint un activ contin+ent estimat la #"!.!!! de lei.
%onflictul dintre RA$A i B>?A este soluionat la 1# martie @=12 iar conturile sunt semnate
pe 1) aprilie @=1. Instana a decis n favoarea lui RA$A i a obli+at B>?A s plteasc daune de
1!!.!!! de lei lei.
1ocietatea RA$A prezint n note activul contin+ent la valoarea de 1!!.!!! de lei. Activul i
venitul corespunztor sunt din acest motiv recunoscute n situaiile financiare pentru sfFritul
e7erciiului financiar cu nc3idere la -1 decembrie @=1.
f)$ana+ementul societii A<,A pre+tete situaiile financiare pentru e7erciiul @. 9e #"
ianuarie @=1 are loc un accident pe un teren al unui client. Enul din camioanele A<,A descrca acid
sulfuric n rezervorul clientului. 1ub presiune2 pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul
proprietatea clientului. %osturile de curare sunt estimate la #!!.!!! de lei. @u se cunoate nc cine
va fi declarat vinovat de incident.
%ondiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. %osturile de refacere sunt
semnificative pentru situaiile financiare ale lui A<,A. >7ist o datorie contin+ent (definit n prima
parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele e7plicative.
1ocietatea A<,A va efectua n ane7 urmtoarea informare narativ :
T 9e #" ianuarie @=1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost
implicat un mi&loc de transport al societii A<,A. %osturile pentru curarea terenului sunt estimate la
#!!.!!! de lei. (atoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara societatea A<,A
vinovat sau nu de acest incident.P
+)1ocietatea A<,A 1A emite #.!!! de aciuni pe 1 februarie @=1.
@u se face nici o a&ustare2 deoarece reflect o condiie aprut ulterior nc3iderii e7erciiului @. (ac
impactul acestei decizii este semnificativ2 face obiectul informrii n note.
3)1ocietatea B>?A 1.A deine aciuni la societatea RA$A2 evaluate n bilan la 1!!.!!! lei. %a
urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea RA$A cursul la burs al aciunilor
sale scade cu 5!4 n luna februarie @=1.
1cderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului2 deci A<,A nu
trebuie s nre+istreze un provizion pentru deprecierea investiiei.
(atorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii A<,A2
trebuie s fac obiectul publicrii n note.
i) 1ocietatea A<,A produce pantofi. %a urmare a succesului pe care l/au avut n anii 5!
pantofii din RA$A TJP2 A<,A a desc3is o fabric specializat e7clusiv n producerea acestora. 6ns2
de cFiva ani2 ca urmare a noilor tendine n mod2 vFnzrile la pantofii RA$A TJP au sczut
substanial. 9e # februarie @=12 societatea A<,A a anunat ca va nc3ide fabrica de pantofi TJP.
1ituaiile financiare ale e7erciiului @ nu au fost nc autorizate spre emitere.
1ocietatea A<,A a anunat nc3iderea fabricii pe # februarie @=12 deci condiiile nu e7istau n
e7erciiul @. 1ocietatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n situaiile financiare ale
e7erciiului @. Anunul a fost fcut dup data bilanului iar2 la -1.1#.@ nu e7ista un plan de
restructurare. (ecizia conducerii de a nc3ide fabrica poate fi un indiciu c activele acesteia ar putea fi
depreciate. $ana+ementul va trebui s determine valoarea lor recuperabil i s nre+istreze (sau s
a&usteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul.
1ocietatea A<,A va trebui sa publice n note:
T9e # februarie @=1 societatea a anunat nc3iderea fabricii de pantofi din RA$A TJP.
&)9e #1 ianuarie @=12 +rupul R a realizat ac3iziia societii A<,A2 nfiinat n @/)2 care
comercializeaz produse farmaceutice. Rrupul a ac3iziionat 1!! 4 aciunile B>?A cotate la BDB
Bucureti.
(ecizia de ac3iziie a filialei are loc n e7erciiul @=12 deci situaiile financiare ale e7erciiului @ nu
vor fi a&ustate. 6n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast ac3iziie.
M)$ana+ementul societii A<,A pre+tete situaiile financiare pentru e7erciiul @. Adunarea
Reneral a societii A<,A a propus pe -! aprilie @=1 dividende n valoare de 1"!.!!! de lei.
(ac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului2 o ntreprindere nu trebuie s
recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Daloarea lor trebuie prezentat n notele e7plicative.
A<,A va recunoate dividendul ca datorie n e7erciiul @=1.
l)<a -1.1#.@ societatea A<,A are datorii fa de un furnizor +erman n valoare de 1!.!!! de
euro. (atoria este actualizat la cursul de nc3idere de la -1.1#. 6n luna martie @=1 cursul euro8leu
crete semnificativ.?rebuie s a&usteze A<,A datoria n valut A
@u2 deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data bilanului. 6n
cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ2 acest lucru trebuie sa fac obiectul publicrii
n notele e7plicative.
94" 1e cunosc urmtoarele informaii la -1.1#.@=1:
Bi2&n; %#nc;in&2 B>n 2eiC
ACTIJE N N<- CAPITALURI
PROPRII < DATORII
N N<-
Acti$e i*'i2i1&te nete +6,",,, +47",,, C&0it&2#!i 0!0!ii/
%apital social
9rime de emisiune
Alte rezerve
.ezultatul e7erciiului
+5,",,,
#!!.!!!
/
"!.!!!
/
:67",,,
-!!.!!!
1!.!!!
"!.!!!
#'.!!!
Acti$e c#!ente de
eE02&t&!e/
1tocuri
%lieni
%3eltuieli n avans
+6,",,,
!.!!!
#!!.!!!
#!.!!!
:9,",,,
1!.!!!
*!!.!!!
/
D&t!ii c#!ente de
eE02&t&!e/
,urnizori
(ividende de plat
Impozit pe profit de
pltit
7-,",,,
"!!.!!!
1!!.!!!
11!.!!!
97,",,,
""!.!!!
/
1#!.!!!
Acti$e de t!e1!e!ie/
Investiii financiare pe
termen scurt
%onturi la bnci
!!.!!!
1!!.!!!
"!!.!!!
1.!"!.!!!
/
1.!"!.!!!
D&t!ii de t!e1!e!ie/
%tredite pe termen scurt
+,,",,,
#!!.!!!
9,,",,,
!!.!!!
TOTAL ACTIJ -"-9,",,, +"+57",,, TOTAL CAPITALURI
PROPRII < DATORII
-"-9,",,, +"+57",,,
Cnt#2 de 0!%it Ai 0ie!de!e N<- B>n 2eiC
Bc2&3i%ic&!e& che2t#ie2i2! d#0. n&t#!.C
E2e*ente J&2&!e
%ifra de afaceri (venituri din vFnzarea mrfurilor) '!!.!!!
Alte venituri din e7ploatare2 din care:
a)Denituri din cedarea activelor imobilizate
b)Denituri din subvenii de e7ploatare pentru plata personalului
c)Denituri din subvenii pentru investiii
'1#.!!!
1!.!!!
'!!.!!!
#.!!!
%3eltuieli cu mrfurile vFndute (-!!.!!!)
%3eltuieli cu c3iriile (#!.!!!)
%3eltuieli de personal (-!!.!!!)
%3eltuieli cu amortizarea imobilizrilor (#!.!!!)
Atte c3eltuieli de e7ploatare2 din care:
a)c3eltuieli cu cedarea activelor imobilizate
(1".!!!)
(1".!!!)
Denituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt "!.!!!
%3eltuieli cu dobFnzile (!.!!!)
Re1#2t&t >n&inte de i*01it 747",,,
%3eltuiala cu impozitul pe profit (1#!.!!!)
Re1#2t&t d#0. i*01it 9+7",,,
T&'2#2 %2#E#!i2! de t!e1!e!ie &2 eEe!ci;i#2#i N<-
B>n 2eiC
E2e*ente J&2&!e
6ncasri de la clieni
9li ctre furnizori
9li ctre salariai i n numele acestora
6ncasri de subvenii de e7ploatare pentru plata personalului
9li de impozit pe profit
1!!.!!!
(-"!.!!!)
(-!!.!!!)
'!!.!!!
(11!.!!!)
I"F2#E net de t!e1!e!ie din &cti$it&te& de eE02&t&!e <4,",,,
6ncasri din vFnzarea imobilizrilor corporale 1!.!!!
9li ctre furnizorii de imobilizri (#!!.!!!)
6ncasri din subvenii pentru investiii #!!.!!!
6ncasri din vFnzarea de investiii financiare pe termen scurt 1"!.!!!
II"F2#E net de t!e1!e!ie din &cti$it&te& de in$e3ti;ii <-9,",,,
6ncasri din credite primite pe termen scurt "!!.!!!
.ambursri de credite pe termen scurt (1!!.!!!)
6ncasri din noi emisiuni de aciuni 11!.!!!
9li de dobFnzi (!.!!!)
9li de dividende (1!!.!!!)
III"F2#E net de t!e1!e!ie din &cti$it&te& de %in&n;&!e <85,",,,
IJ"J&!i&;i& 2ichidit.;i2! Ai & echi$&2ente2! de 2ichidit.;i
=)!.!!!=1!.!!!=-"!.!!!;""!.!!!
<55,",,,
J"Lichidit.;i Ai echi$&2ente de 2ichidit.;i 2& >nce0#t#2 &n#2#i
Bdin 'i2&n;C
5,,",,,
DI.<ic3iditi i ec3ivalente de lic3iditi la sfFritul anului
DI;ID=D; =""!.!!!="!!.!!!; 1.!"!.!!!
1.!"!.!!!
JII" Lichidit.;i Ai echi$&2ente de 2ichidit.;i 2& 3%H!Ait#2 &n#2#i
Bdin 'i2&n;C
-",5,",,,
1e cere s se calculeze i s se interpreteze indicatorii de ec3ilibru financiar (,.2 @,.2 ?@).
C&2c#2#2 Ai inte!0!et&!e& Fnd#2#i de !#2*ent BFRC/
,.
@
; %apitaluri permanente
@
G Active imobilizate nete
@
; #"!.!!! G #*!.!!! ; /-!.!!! lei
,.
@=1
; %apitaluri permanente
@=1
G Active imobilizate nete
@=1
; 5*'.!!! G #)'.!!! ; =')!.!!! lei
sau
,.
@
; Active circulante (inclusiv trezoreria activ)
@
G (atorii ciclice
@
(inclusiv trezoreria datorie) ;
**!.!!! G 51!.!!! ; /-!.!!! lei
,.
@
@
G (atorii ciclice
@
**!.!!! G 51!.!!! ; /-!.!!! lei
,.
@=1
@=1
G (atorii ciclice
@=1
#.!1!.!!! G 1.#'!.!!! ; =')!.!!! lei
,ondul de rulment al e7erciiului @ este ne+ativ i semnific e7istena unui dezec3ilibru financiar
determinat de +estiunea pe termen lun+. 6n e7erciiul @ investiiile pe termen lun+ nu pot fi finanate n
ntre+ime din surse de finanare pe termen lun+. 9entru acoperirea necesarului de finanare pentru
ciclul de investiii ntreprinderea s/a ndatorat pe termen scurt ceea ce are ca efect creterea presiunii
asupra trezoreriei ntreprinderii n anii urmtori. Investiiile +enereaz rentabilitate dup o perioad
mai lun+ de timp iar creditele pe termen scurt trebuie rambursate i remunerate cu dobFnd.
,ondul de rulment al e7erciiului @=1 este pozitiv i are o valoare semnificativ. 6ntreprinderea a
obinut o cretere a capitalurilor permanente printr/o nou emisune de aciuni i prin activitatea
rentabil care a +enerat un rezultat semnificativ. 6n plus2 investiia n imobilizri corporale efectuat n
e7erciiul @=1 a fost finanat dintr/o subvenie pentru investiii. 9rin urmare2 n e7erciiul @=1 nu au
aprut nevoi de finanare pe termen lun+ din activitatea de investiii care s consume din capitalurile
permanente efectul fiind favorabil asupra trezoreriei.
C&2c#2#2 Ai inte!0!et&!e& Nece3&!#2#i de Fnd de R#2*ent BNFRC/
@,.
@
; active circulante din e7ploatare
@
G datorii ciclice din e7ploatare
@
; #*!.!!!/'1!.!!! ;
/)-!.!!! lei
@,.
@=1
; active circulante din e7ploatare
@=1
G datorii ciclice din e7ploatare
@=1
; 5!.!!! G '!.!!! ;
=#5!.!!! lei
6n e7erciiul @2 nevoia de trezorerie pentru activitatea de e7ploatare a fost inferioar comparativ cu
sursele de finanare aferente activitii de finanare efectul fiind favorabil asupra trezoreriei.
6ntreprinderea a reuit o bun +estiune a creanelor clieni i a datoriilor fa de furnizori reuind s
primeasc de la furnizori credite mai mari decFt cele oferite de ea clienilor.
6n e7erciiul @=12 @,. este pozitiv i are o valoare semnificativ lucru care se apreciaz nefavorabil.
<a apro7imativ acelai credit furnizori ntreprinderea i crediteaz de ) ori mai mult furnizorii efectul
fiind nefavorabil asupra trezoreriei. 6n plus2 ntreprinderea a alocat trezorerie de aproape - ori mai
mult n stocuri.
C&2c#2#2 Ai inte!0!et&!e& T!e1!e!iei Nete BTNC/
?@
@
; ,.
@
G @,.
@
; /-!/(/)-!.!!!);=)!!.!!! lei
?@
@=1
; ,.
@=1
G @,.
@=1
;')!.!!!/#5!.!!!;=)"!.!!! lei
sau
?@
@
; Active de trezorerie
@
G (atorii de trezorerie
@
; !!.!!! G #!!.!!! ; = )!!.!!! lei
?@
@=1
; Active de trezorerie
@=1
G (atorii de trezorerie
@=1
; 1.!"!.!!! G !!.!!! ; =)"!.!!!
?rezoreria net este pozitiv n ambele e7erciii financiare i cu o variaie de "!.!!! lei de la un an la
altul.
9ornind de la prima relaie de calcul putem concluziona c variaia se datoreaz creterii substaniale a
,. c3iar dac i @,. nre+istreaz o cretere semnificativ. (ac avem n vedere cea de a doua relaie
de calcul putem &ustifica variaia prin flu7urile mari de ncasri c3iar dac i ndatorarea fa de bnci
a crescut de - ori n e7erciiul @.
: asemenea analiz este limitat deoarece ?@ este vzut ca o valoarea rezidual. (ac dorim s
realizm o analiz cauz/efect ar trebui s valorificm informaiile de+a&ate de ?abloul flu7urilor de
trezorerie.
95" AvFnd n vedere baza de date de la punctul ) s se calculeze i s se interpreteze soldurile de
+estiune i capacitatea de autofinan are.
C&2c#2#2 Ai inte!0!et&!e& 32d#!i2! de De3ti#ne/
Indic&t!i J&2&!e
Denituri din vFnzarea mrfurilor
(/)%3eltuieli cu mrfurile vFndute
'!!.!!!
/-!!.!!!
BGC M&!=& c*e!ci&2. B-C 4,,",,,
$ar&a comercial
(/)%onsumurile de la teri (c3eltuieli cu c3iriile)
)!!.!!!
(/)#!.!!!
BGC J&2&!e& &d.#D&t. B+C BGC86,",,,
Daloarea adu+at
(=)Denituri din subvenii de e7ploatare
(=)Alte venituri din e7ploatare (venituri din cedarea
activelor i venituri din subvenii pentru investiii)
(/)%3eltuieli de personal i asimilate
(/)Alte c3eltuieli de e7ploatare (c3eltuieli cu activele cedate)
-*!.!!!
(=)'!!.!!!
(=)1#.!!!
(/)-!!.!!!
(/)1".!!!
BGC EEcedent#2 '!#t din eE02&t&!e B8C BGC777",,,
>7cedentul brut din e7ploatare
(/)%3eltuieli din a&ustarea valorii activelor
imobilizate
'''.!!!
(/)#!.!!!
BGC Re1#2t&t#2 din eE02&t&!e B4C BGC757",,,
Denituri financiare (cFti+uri din cedarea
investiiilor financiare pe termen scurt)
(/)%3eltuieli financiare (c3eltuieli cu dobFnzile)
"!.!!!
(/)!.!!!
BGC Re1#2t&t#2 %in&nci&! B5C (-,",,,
(S).ezultat din e7ploatare
(S).ezultat financiar
'"'.!!!
(/)1!.!!!
BGC Re1#2t&t#2 >n&inte de i*01it B9C 747",,,
.ezultat nainte de impozit
')'.!!!
(/)1#!.!!!
BGC Re1#2t&t#2 net B-,C 9+7",,,
$ar&a comercial de )!!.!!! reflect rentabilitatea comercial a ntreprinderii. >a este mai mult de
&umtate din cifra de afaceri i se conserv aproape inte+ral n valoarea adu+at2 sin+ura c3eltuial
e7tern fiind dat de c3iria ac3itat n e7erciiul @ n contul e7erciiului @=1.
>7cedentul brut din e7ploatare este de mai bine de dou ori mai mare decFt valoarea adu+at. <a o
analiz mai atent2 dac am da la o parte contribuia la acest e7cedent pe care o reprezint veniturile
din subvenii am constata c ntrea+a valoare creat de ntreprindere este consumat prin acoperirea
c3eltuielilor de personal i a pierderilor din cedarea imobilizrilor. ,r subveniile primite2 activitatea
de e7ploatare a ntreprinderii nu ar fi rentabil.
Activitatea financiar nu este una rentabil. %ostul finanrii este superior cFti+urilor obinute din
tranzaciile speculative pe piaa de capital. ?otui2 rentabilitatea din e7ploatare acoper acest deficit
ntreprinderea reuind s nc3eie e7erciiul financiar @=1 cu un profit net de #'.!!! lei.
C&2c#2#2 Ai inte!0!et&!e& c&0&cit.;ii de &#t%in&n;&!e/
(lei)
METODA DEDUCTIJ
Indic&t!i Daloare
>7cedentul brut al e7ploatrii
(=)Denituri financiare
(/)%3eltuieli financiare
(/)Denituri din cedarea activelor
(=)%3eltuieli din cedarea activelor
(/)Denituri din subvenii pentru investiii
(/)%3eltuiala cu impozitul pe profit
'''.!!!
"!.!!!
!.!!!
1!.!!!
1".!!!
#.!!!
1#!.!!!
BGC CAF 95,",,,
METODA ADITIJ
Indic&t!i J&2&!e
.ezultatul net
(=)%3eltuieli cu a&ustrile de valoare
(=)%3eltuieli din cedarea activelor
(/)Denituri din cedarea activelor
(/)Denituri din subvenii pentru investiii
#'.!!!
#!.!!!
1".!!!
1!.!!!
#.!!!
BGC CAF 95,",,,
%apacitatea de autofinanare de "!.!!! lei este interpretat favorabil dac inem seama c e pozitiv
i de o mrime semnificativ2 c3iar superioar rezultatului net. %u toate acestea n e7erciiul @=1
ntreprinderea prin fore proprii nu i asi+ur autofinanarea dac inem seama de faptul c a primit o
subvenie de '!!.!!! lei pentru finanarea activitii de e7ploatare. (ac dm la o parte aceast
subvenie vom observa c ntrepriderea nu este rentabil. 9robabil prin natura activitii pe care o
desfoar ea nu ar putea supravieui fr subvenii. <ipsa acestor subvenii ar crea costuri sociale i
probabil se dorete evitarea acestora.
. AvFnd n vedere baza de date de la punctul ) s se efectueze analiza pe baz de rate (se vor
calcula rate de rentabilitate2 de risc2 de lic3iditate i de activitate).
C&2c#2#2 Ai &n&2i1& !&te2!/
R&te Md de c&2c#2 Se*ni%ic&;ie
A"R&te de
0!%it&'i2it&te
1..ata mar&ei nete (@et
profit mar+in2 n en+lez)
9rofit net8%ifra de afaceri ;
#'.!!!8'!!.!!! ; !2*5"'
sau
*52"'4
%ifra de afaceri se re+sete
masiv n profitul net (*52"'4)2
concluzia fiind c
ntreprinderea este foarte
rentabil din punct de vedere
comercial.
#..ata rentabilitii
economice (.:A;return
on Assets2 n en+lez)
>B>8Activ economic ;
'''.!!!8#.#"'.!!! ; !2-))#
sau
-)2)#4
<a un leu activ economic
investit se obine !2-))# lei
>B>.
-..ata rentabilitii 9rofit net8%apitaluri proprii ; .entabilitatea creat pentru
financiare (.:>;.eturn
on >VuitW2 n en+lez)
#'.!!!85*'.!!! ; !2-"#
sau
-2"#
acionari i care acoper
dividendele i nevoia de
autofinanare este de -2"#4
B"R&te de 2ichidit&te
1..ata lic3iditii curente
(%urrent ratio2 n
en+lez)
.<%
@
; Active curente
@
8(atorii
curente
@
;
**!.!!!851!.!!!;!25'!
.<%
@=1
; Active curente
@=1
8(atorii curente
@=1
; #.!1!.!!!8
1.#'!.!!! ; 12"*#
6n e7erciiul @ ntreprinderea
nu reuete s i asi+ure
lic3iditatea curent n
condiiile n care datoriile
curente sunt superioare
activelor curente. 6n e7erciiul
@=1 situaia este aproape de
optim c3iar i n situaia n
care (rata optim este de #).
#..ata lic3iditii rapide
(testul acid/acid test n
en+lez)
.<.
@
; (Active curente
@
G
1tocuri
@
)8(atorii curente
@
;
(**!.!!!/!.!!!)851!.!!!;!25!1!
.<.
@=1
; (Active curente
@=1
G
1tocuri
@=1
)8(atorii curente
@=1
;
(#.!1!.!!!/1!.!!!)81.#'!.!!!;
12)"
Daloarea stocurilor este
nesemnificativ dac avem n
vedere ponderea lor n total
active curente. (e aceea2 rata
lic3iditii rapide se menine n
&urul ratei lic3iditii curente.
1ituaia este nefavorabil n
e7erciiul @ i aproape de
optim n e7erciiul @=1.
-..ata lic3iditii
imediate (cas3 ratio2 n
en+lez)
.<I
@
; ((isponibiliti
@
=Dalori
mobiliare de plasament
@
)8(atorii
curente
@
;
("!!.!!!=1!!.!!!)851!.!!! ;
!2"5-
.<I
@=1
; ((isponibiliti
@=1

=Dalori mobiliare de
plasament
@=1
)8(atorii curente
@=1
;
1.!"!.!!!81.#'!.!!! ; !2*#'
.ata lic3iditii imediate este
una semnificativ atFt n
e7erciiul @ cFt i n e7erciiul
@=1.
C"R&te de !i3c
1..ata +radului de
ndatorare ((ebit ratio2 n
en+lez)
.RI
@
; (atorii
@
8%apitaluri
proprii
@
; 51!.!!!8#"!.!!! ; -2)
.RI
@=1
; (atorii
@=1
8%apitaluri
proprii
@=1
;
1.#'!.!!!85*'.!!!;12#*
6n e7erciiul @ ntreprinderea a
fost de - ori mai ndatorat
decFt n e7erciiul @=1. 6n
@=1 rata a sczut datorit
rentabilitii obinute dar i a
creterii de capital prin noi
emisiuni de aciuni.
#..ata de acoperire a
dobFnzilor (Interest
covera+e ratio2 n
en+lez)
.A(
@=1
; 9rofit naintea plii
dobFnzii i a impozitului pe
profit
@=1
8%3eltuieli cu dobFnzile
@=1
; *!'.!!!8!.!!! ; 1-2)"
9rofitul obinut neafectat de
costul finanrii i incidena
fiscal acoper de 1-2)" ori
costul finanrii ceea ce
nsemn c rentabilitatea
obinut este ndestultoate
atFt pentru creditorii bancari
cFt i pentru acionari.
D"R&te de &cti$it&te
1.Diteza de rotaie a
stocurilor(InventorW
turnover ratio2 n
en+lez)
D.1
@=1
; (stoc
mediu
@=1
8costulvFnzrilor
@=1
)B-"
; (1!.!!!:1#8-!!.!!!)B-" ;
12## zile
Diteza de rotaie a stocurilor
atestX o bunX +estiune a
acestora. 1tocul mediu este
stocat n ntreprindere
apro7imativ 1 zile.
#.Diteza de rotaie a
creanelor clieni
(Avera+e collection
period2 n en+lez)
D.%
@=1
; (1old mediu
clieni
@=1
8%ifra de afaceri
@=1
)B-"
; (*!!.!!!:1#8'!!.!!!); -)2'
zile
6ntreprinderea i ncaseaz
creanele fa de clieni n
medie la un interval de -" zile.
-.Diteza de rotaie a
creditelor furnizori
(Avera+e paWable period2
n en+lez)
D.,
@=1
; (1old mediu
furnizori
@=1
8Ac3iziii de
bunuri
@=1
)B-" ;
(""!.!!!:1#8'!!.!!!); #-2*5 zile
9entru apro7imarea ac3iziiilor
s/a utilizat cifra de afaceri.
6ntreprinderea i ac3it
furnizorii2 n medie n #) de
zile. Ideal ar fi fost ca plata
furnizorilor s se realizeze la
un interval de timp mai mare
decFt cel necesar ncasrilor de
la clieni.
97" 1e dau urmtoarele operaii:
(1)vFnzarea unui teren la preul de vFnzare de 1.!!!.!!! lei2 ?DA #)4 (factur)0 costul de ac3iziie al
activului vFndut este de *!!.!!! lei0
(#)vFnzarea de investiii financiare pe termen scurt ac3iziionate n cursul anului: 1!! aciuni la cursul
bursier de 1! lei8buc0 cursul de la data ac3iziiei este de * lei8buc0
(-)vFnzarea de imobilizri financiare: 1.!!! aciuni la cursul de 1" lei (acestea fuseser cumprate
anul trecut la cursul de 1 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu # lei8aciune)0
())la sfFritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: #.!!! aciuni0
cursul bursier la sfFritul anului este de #! lei8aciune (ele fuseser cumprate la cursul de 1* lei n
cursul anului)0
(")la sfFritul anului ntreprinderea deine "!! aciuni reprezentFnd imobilizri financiare cumprate n
anul anterior la cursul de 1 lei i depreciate n bilanul anterior cu # lei8aciune0 cursul de nc3idere
este de 1" lei8aciune0
()ntreprinderea deine o cldire ac3iziionat n urm cu " ani la costul de "!!.!!! lei. 6n bilanul
anului trecut cldirea fusese adus la valoarea &ust de '!!.!!! lei2 reprezentFnd o rezerv din
reevaluare pozitiv de #!!.!!! lei. Amortizarea anului curent a fost de '!.!!! lei. <a sfFritul anului
curent2 valoarea &ust a fost estimat la -!!.!!! lei. .ezerva din reevaluare disponibil este de 1*!.!!!
lei0
(')ntreprinderea a vFndut n cursul anului produse finite la pre de vFnzare de *.!!!.!!! lei2 ?DA
#)40 costul produciei vFndute este de ".!!!.!!! lei0
(*)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de #!!.!!! lei2 ?DA
#)42 primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime ac3iziionate de la furnizori0
(5)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de !!.!!! lei2 ?DA #)42 n
baza unor facturi ulterioare2 pentru vFnzrile efectuate n anul anterior0
(1!)ntreprinerea a primit factura privind un contract de leasin+ financiar. %3iria este de 1!!.!!! lei2
din care rambursarea de datorie *!.!!! lei2 dobFnda #!.!!! lei2 ?DA #)40
(11)la sfFritul anului ntreprinderea nre+istreaz un provizion pentru liti+ii estimat la 1!.!!! lei0
(1#)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca urmare a
trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de 1".!!! lei2 rata efectiv
a dobFnzii pentru o finanare ec3ivalent cu rambursare la scaden este de 1#40
(1-)se ncaseaz dobFnzi aferente obli+aiunilor ac3iziionate de la societatea Rama2 rambursabile
dup " ani2 n sum de #!.!!! lei2 din care dobFnda cuvenit pentru perioada de deinere a
instrumentului purttor de dobFnd este de ".!!! lei0
(1))n cursul anului s/au obinut produse finite la costul de .!!!.!!! lei0
(1")la sfFitul anului2 ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vFnd o cldire. Aceasta are un cost
de 1!.!!! lei2 amortizare cumulat )!.!!! lei. Daloarea &ust estimat la -1.1#.@ este de 11!.!!! lei
iar c3eltuielile estimate cu cesiunea sunt de ".!!! lei0
(1)mana+erii decid ca n anul @=1 s plteasc suma de 1'!.!!! lei reprezentFnd prime privind
participarea salariailor la profit0
(1')c3eltuiala cu impozitul pe profit este de 5)#.5!! lei.
1e cere:
a)s se contabilizeze operaiile de mai sus0
b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit conform :$,9
-!""8#!!5.
*.1e cunosc urmtoarele informaii privind activele i datoriile societii A<,A2 n e7erciiile @=1 i
@=#:
u.m.
Acti$e Ai d&t!ii Sit#&;i& 2&
8-"-+"N<-
Sit#&;i& 2&
8-"-+"N<+
%3eltuieli de dezvoltare (1)
Imobilizri corporale (#)
%lieni(-)
%3eltuieli nre+istrate n
avans())
Alte active (")
1*.!!!
)!.!!!
#!.!!!
".!!!
#!.!!!
1#.!!!
"!!.!!!
1".!!!
).!!!
#".!!!
9rovizioane pentru riscuri i
c3eltuieli ()
Amenzi de pltit (')
(onaii (')
Alte datorii (")
).!!!
#.!!!
)!!.!!!
-.!!!
1.!!!
#.!!!
-!!.!!!
(1)<a inceputul e7erciiului @2 s/au an+a&at c3eltuieli de dezvoltare n valoare de -!.!!! de lei2
care au fost capitalizate n conformitate cu prevederile normei IA1 -*. $ana+erii au decis amortizarea
acestora prin metoda linear2 pe o durat de " ani. (in punct de vedere fiscal2 c3eltuielile de dezvoltare
au fost deductibile n anul an+a&rii lor (@).
(#)Imobilizrile corporale cuprind cldiri i utila&e. %ldirile au fost ac3iziionate2 la nceputul
e7erciiului @2 la un cost de '!!.!!! um i sunt amortizate contabil n ' ani. (urata de amortizare
fiscal este de 1! ani. <a sfFritul e7rciiului @=12 cldirile sunt reevaluate n conformitate cu IA1 1
la !!.!!! um. .eevaluarea nu este recunoscut fiscal. Etila&ele au fost ac3iziionate2 la nceputul
e7erciiului @/12 cu 1!!.!!! um. (urata de amortizare contabil este de " ani2 iar cea fiscal de ) ani.
(-)<a -1.1#.@=12 creanele clieni aveau o valoare brut de #".!!! um i un provizion pentru
depreciere nedeductibil fiscal. 9rovizionul este reluat la venituri n e7erciiul @=# .
())%3eltuielile nre+istrate n avans reprezint o c3irie pltit pe " ani ulteriori e7erciiului
@=12 deductibil atunci cFnd are loc flu7ul monetar.
(")9entru posturile Ualte activeU i Ualte datoriiU nu e7ist diferene ntre contabilitate i
fiscalitate.
()6n cursul e7erciiului @=12 A<,A se afl n liti+iu cu un client. $ana+ementul estimeaz2 la
sfFritul e7erciiului2 c desp+ubirile ce vor fi pltite de A<,A se ridic la ).!!! u.m. pentru care
constituie un provizion nedeductibil fiscal.
(')Amenzile i donaiile nu sunt deductibile fiscal. %3eltuielile cu amenzile au fost an+a&ate2 n
e7erciiul @=12 iar cele cu donaiile n e7erciiul @=#. : parte din amenzi au fost pltite n @=#.
(*)<a nceputul e7erciiului @=12 A<,A a imputat contului de profit i pierdere costurile unui
proiect de cercetare n valoare de #!.!!! de lei. (in punct de vedere fiscal2 c3eltuielile de cercetare se
amortizeaz n " ani.
.ezultatul contabil a fost un beneficiu de 1").!!! de um2 n @=12 i #)'."'* um2 n @=#.
%ota de impozit pe profit a fost #"4 n @=1 i 14 n @=#.
<a desc3iderea e7erciiului @=12 e7ista o crean de impozit amFnat de '."!! um i o datorie
de *."!! um.
1 se determine i s se contabilizeze impozitele amFnate i e7i+ibile pentru cele dou e7erciii i s
se prezinte informaiile aferente.
Re12$&!e
%alculul c3eltuielii cu impozitului e7i+ibil este redat n tabelul urmtor:
E2e*ente N<- N<+
.ezultat contabil 1").!!! #)'."'*
(=)Amortizarea contabil a cldirilor i utila&elor 1#!.!!! 1)!.!!!
(=)Amortizarea contabil a c3eltuielilor de dezvoltare .!!! .!!!
(=) %3eltuielile cu provizionul pentru deprecierea
clienilor
".!!! !
(=)%3eltuielile cu provizionul pentru liti+ii ).!!! !
(=) %3eltuielile cu amenzile i donaiile #.!!! #.!!!
(=)%3eltuielile de cercetare #!.!!! !
(=)Imputarea c3eltuielilor n avans asupra c3eltuielilor cu
c3iria
! 1.!!!
(/)Amortizarea fiscal a cldirilor i utila&elor 5".!!! 5".!!!
(/)Amortizarea fiscal a c3eltuielilor de cercetare ).!!! ).!!!
(/)%3eltuielile n avans ".!!! !
(/)Deniturile din reluarea provizionului pentru deprecierea
clienilor
! ".!!!
(/)Deniturile din reluarea provizionului pentru liti+ii ! 1.!!!
(;).ezultatul impozabil #!'.!!! #51."'*
%ota de impozitare #"4 14
Impozitul e7i+ibil "1.'"! )."#2)*
(eterminarea impozitului amFnat:
E2e*ente J&2&!e
cnt&'i2.
B&1&
%i3c&2.
Di%e!en;.
te*0!&!.
i*01&'i2
.
Di%e!en;.
te*0!&!.
ded#cti'i2
.
8-"-+"N<-
%3eltuieli de cercetare ! 1.!!! / 1.!!!
%3eltuieli de dezvoltare 1*.!!! ! 1*.!!! /
%lieni #!.!!! #".!!! / ".!!!
%ldiri !!.!!! "!.!!! )!.!!! /
Etila&e )!.!!! #".!!! 1".!!! /
%3eltuieli n avans ".!!! ! ".!!! /
9rovizioane pentru
).!!! ! ).!!!
Amenzi de pltit #.!!! #.!!! / /
TOTAL 76",,, +5",,,
8-"-+"N<+
%3eltuieli de cercetare ! 1#.!!! / 1#.!!!
%3eltuieli de dezvoltare 1#.!!! ! 1#.!!! /
%lieni 1".!!! 1".!!! / /
%ldiri )*!.!!! )5!.!!! / 1!.!!!
Etila&e #!.!!! ! #!.!!! /
%3eltuieli n avans ).!!! ! ).!!! /
9rovizioane pentru
-.!!! ! / -.!!!
Amenzi de pltit 1.!!! 1.!!! / /
(onaii #.!!! #.!!! / /
TOTAL 89",,, +5",,,
<a -1.1#.@=12 trebuie s e7iste o crean de impozit amFnat de #".!!! um 7 #" 4 ; .#"! de lei i
o datorie de '*.!!! um 7 #" 4 ; 15."!! um. <a nceputul e7erciiului2 e7ist o datorie de impozit
amFnat de *."!! um i o crean de '."!! um.
%ontabilizarea impozitului amFnat la -1.1#.@=1:
/datoria de impozit amFnat:
%
Cheltuieli cu impozitul
amnat
Rezerve din reevaluare
= Datorie de
impozit amnat
11.000
1!.000"
#$.000
/diminuarea creanei de impozit amFnat:
amnat
= Crean% de impozit
amnat
1.#$0
%reana de impozit amFnat ce trebuie s e7iste la -1.1#.@=# ; #".!!! um 7 1 4 ; ).!!! lum.
(atoria de impozit amFnat ce trebuie s e7iste la -1.1#.@=# ; ".'! um0
A&ustarea creanei iniiale privind impozitul amFnat ca urmare a reducerii cotei de impozitare cu 5
4: #".!!! lei 7 5 4 ; #.#"! lei.
amnat
= Crean% de impozit
amnat
#.#$0
%reana ce trebuie nre+istrat n e7erciiul @=#: ).!!! lei /(.#"! lei / #.#"! lei) ; ! lei0
A&ustarea datoriei iniiale privind impozitul amFnat ca urmare a reducerii cotei de impozitare cu 5
4: '*.!!! lei 7 5 4 ; '.!#! lei2 care este imputat rezervei din reevaluare i contului de profit i
pierdere n funcie de sursa care a +enerat diferena temporar:
%
amnat
Rezerve din reevaluare
= Datorie de
impozit amnat
&.0#0"
1.'(0
'.000"
/(atoria aferent e7erciiului @=#: ".'! lei / (15."!! lei /'.!#! lei) ; / .'#! lei.
.eluarea la venituri a unei pri din datoria cu impozitul amFnat:
Datorie de impozit
amnat
= )enituri din impozitul
amnat
*.&#0
9otrivit IA1 1#.*! entitatea trebuie s prezinte urmtoarea informare:
E2e*ente N<- N<+
%3eltuiala cu impozitul e7i+ibil
(=)%3eltuiala cu impozitul
amFnat
(=)A&ustarea c3eltuielii cu
impozitul diminuarea cotei
(/)Denitul din impozitul amFnat
(/)A&ustarea venitului din impozit
prin diminuarea cotei
"1.'"!
(1#.'"!)
)."#2)*
!
).#-!
.'#!
(;)%3eltuiala total cu impozitul -5.!!! )).1#2)*
9otrivit IA1 1#.*1 entitatea trebuie s prezinte impozitul e7i+ibil i amFnat aferent elementelor
imputate direct capitalurilor proprii.

@=1 @=#
(atoria de impozit amFnat
aferent reevalurii cldirii
#".!!! 1.!!!
IA1 1#.*1 permite dou metode alternative de e7plicare a relaiei dintre c3eltuiala cu impozitul i
profitul contabil:
/reconcilierea numeric ntre c3eltuiala cu impozitul i produsul ntre rezultatul contabil i cota de
impozit pe profit.
E2e*ente N<- N<+
.ezultat contabil
.ezultat contabil 7 cota de impozit
(=)>fectul fiscal al diferenelor
permanente
Amenzi
(onaii
(=)(iminuarea impozitului amFnat
ca urmare a reducerii cotei
1").!!!
-*."!!
"!!
#)'."'*
-5.1#2)*
-#!
).#-!
(;)%3eltuiala total cu impozitul pe
profit
-5.!!! )).1#2)*
sau
/reconcilierea ntre cota medie de impozit i cota de impozit utilizat:
9otrivit IA1 1#.*1
(d)
entitatea efectueaz urmtoarea informare:
T6n @=# +uvernul a stabilit o modificare a cotei de impozitare a profitului de la #"4 la 14.P
%onform IA1 1#.*1 (+) entitatea prezint:
E2e*ente N<- N<+
%ota utilizat
(=) >fectul fiscal al
diferenelor
permanente
Amenzi

(onaii
(=)(iminuarea
impozitului amFnat ca
urmare a reducerii
cotei
#"4
!2-#)'4
("!! 81").!!!)
14
!21#5#"4
(-#! 8#)'."'*)
12'!*""4
().#-!8#)'."'*)
(;) %ota medie de
impozit
#"2-#)'4 1'2*-'*4
%3eltuiala total cu
impozitul pe profit
(rezultat contabil 7
cota medie)
-5.!!! )).1#2)*
@=1 @=#
%3eltuieli de cercetare imputate contului
de rezultat deductibile fiscal n " ani
).!!! 1.5#!
A&ustarea creanelor clieni nedeductibil
fiscal
1.#"! !
9rovizioane pentru liti+ii nedeductibile
fiscal
1.!!! )*!
Amortizarea fiscal a cldirilor diferit de
cea contabil
1.!!
1oldul creanei de impozit amFnat .#"! ).!!!
@=1 @=#
%3eltuieli de dezvoltare capitalizate
deductibile fiscal la an+a&are
)."!! 1.5#!
%3eltuieli nre+istrate n avans
deductibile fiscal la an+a&are
1.#"! )!
Etila&e pentru care durata de amortizare
fiscal este mai mic decFt cea contabil
-.'"! -.#!!
%ldiri reevaluate amortizate fiscal pe o
alt durat decFt cea contabil
(reevaluarea un este recunoscut fiscal)
1!.!!!
1oldul datoriei de impozit amFnat 15."!! ".'!

Suport Curs Aptitudini

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Aptitudini

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI

DIN ROMNIA FILIALA Mehedin i

S-ar putea să vă placă și