GENERATE DE FINANAREA EXTERN 1.1 Provizioanee!re"#r"$ %e &inan are e'(ern$ )ro)rie Provizioanele sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor pentru acoperirea unor cheltuieli viitoare, care sunt posibile sau nedeterminate. Ele se menin pe ntreaga perioad n care riscul sau cheltuiala rmn probabile, dar se pot ajusta n funcie de mprejurri. Dac riscul ateptat se produce ori cheltuiala are loc, precum i n cazurile n care evenimentele ateptate nu se mai manifest, provizioanele constituite anterior se anuleaz prin includerea n venituri. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. !ontabilitatea provizioanelor se ine pe tipuri, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. "n spiritul principiului prudenei se constituie i provizioane care au ca obiect acoperirea pierderilor sau cheltuielilor viitoare care la data nchiderii e#erciiului financiar sunt posibile, dar nedeterminate. Ele reprezint fonduri constituite pe seama cheltuielilor i trebuie avute n vedere urmtoarele$ % s fie individualizate n funcie de riscul i cheltuiala elementelor avute n vedere& % s rspund criteriului prudenei i bunei cuviine& % mrimea lor s nu depind de rezultatele financiare ale unitii. 'ceste provizioane se constituie de obicei la sfritul e#erciiului financiar pentru elemente patrimoniale a cror realizare sau plat este incert, sau pentru cheltuieli care devin e#igibile n perioadele viitoare. 'semenea provizioane sunt$ % provizioane pentru litigii, amenzi, despgubiri, daune& % provizioane pentru garanii acordate clienilor& % provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea& % provizioane pentru restructurare& % alte provizioane pentru pensii i obligaii similare& % provizioane pentru impozite& % alte provizioane. !ontabilitatea provizioanelor se conduce cu ajutorul contului 1*1 Provizioane care se dezvolt pe mai multe conturi sintetice de gradul doi n funcie de natura sau scopul pentru care au fost constituite$ 1*11 Provizioane pentru litigii 1*1+ Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1*1, Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea 1*1- Provizioane pentru restructurare 1*1* Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1*1. Provizioane pentru impozite 1*1/ Alte provizioane ( ) Dup coninutul economic este un cont de capitaluri, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. "n creditul contului se nregistreaz constituirea provizioanelor, iar n debit provizioanele diminuate sau anulate. *oldul creditor al contului evideniaz provizioanele constituite pentru finanarea acelor elemente de activ a cror realizare sau plat este incert, ori pentru cheltuielile care devin e#igibile n perioadele urmtoare$ a+ ,a finele e#erciiului constituirea provizioanelor genereaz nregistrarea$ 6812 0C1e(#iei %e e')oa(are )rivin% )rovizioanee2 - 11 0Provizioane2 sintetic de grd. .. corespunztor b+ "n momentul n care se realizeaz, riscul sau cheltuiala devine e#igibil, se face urmtoarea nregistrare de diminuare a provizionului constituit$ 11 0Provizioane2 sintetic de grd. .. corespunztor - !812 03eni(#ri %in )rovizioane2 'ceast nregistrare intervine i n situaia n care la ncheierea e#erciiului financiar provizionul devine fr obiect i se anuleaz total sau parial, dup caz. !heltuielile sau pierderile devenite e#igibile n raport de natura lor se nregistreaz n conturile din clasa . "#eltuieli corespunztoare. /peraiile de constituire i reevaluare a provizioanelor vor afecta rezultatul e#erciiului n care au loc aceste operaii, indiferent de producerea sau nu, a riscului sau a cheltuielii pentru care au fost constituite. Pro4e5e rezova(e6 ). *e constituie la sfritul e#erciiului 0 un provizion de ).122 lei din litigii n curs. "n anul urmtor sunt achitate prin cont curent daune de 3.222 conform hotrrii judectoreti. Rezovare6 % !onstituire provizion 45)3 - )6)) ).122 % 'chitarea daunei de 465) - 6)3) 3.222 % 'nularea provizionului rmas fr obiect$ )6)) - 15)3 ).122 !a urmare a constituirii provizionului daunele produse n e#erciiul 0 au fost suportate din rezultatul acestui e#erciiu n sum de ).122, restul fiind cheltuiala anului 07)8diferena ntre cheltuiala cu despgubirea acordat i venitul rezultat din anularea provizionului+. 3. / societate vinde n e#erciiul financiar 0 produse finite n valoare de 62.222 lei 79:' pentru care acord garanie un an. !heltuielile cu remedierile livrrilor cu termen de garanie, realizate n e#erciiul financiar 0%) sunt de 3; din vnzrile realizate. "n e#erciiul financiar 07), pn la momentul ieirii din garanie, se efectueaz urmtoarele cheltuieli cu remedierile$ % piese de schimb <22 lei& % servicii e#ecutate de teri 522 lei "nregistrai n contabilitate operaiile de mai sus. Rezovare6 E#erciiul financiar 0$ % livrarea produselor 3 <)) - ; 6=.622 12) 62.222 <<31 =.622 % constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor 8>; # valoarea vnzrilor - ).622 lei+ 45)3 - )6)3 ).622 E#erciiul financiar 07)$ % nregistrarea cheltuielilor cu piesele de schimb$ 423< - >23< <22 % nregistrarea cheltuielilor cu serviciile e#ecutate de teri$ 435 - <2) 522 % anularea provizionului rmas fr obiect$ )6)3 - 15)3 ).622 !a urmare a constituirii provizionului anului 0 n care s%au produs i livrat aceste produse finite trebuie s i revin i cheltuielile cu remedierile, ca urmare se constituie un provizion. ?rimea acestui provizion este corelat cu situaia anului precedent. 'nul derulrii garaniei aduce cheltuieli mai mici cu remedierile ceea ce ofer informaii importante pentru conducere$ s% au achiziionat materii prime de calitate superioar, s%au motivate suficient angajaii, etc. 'nului 07) i revin astfel venituri suplimentare din provizioane de >22 lei 8).622 val proviz. @ ).322 cheltuieli+ Pro4e5e )ro)#"e )en(r# rezovare6 ). "n cursul e#erciiului 0%) o ntreprindere este angajat ntr%un proces juridic de ctre un client care solicit plata unor despgubiri de ).222 lei pentru livrarea unor produse de calitate ndoielnic. "n cursul anului 0 se desfoar procesul dar nu este emis i o sentin definitiv, ca urmare la sfritul anului se reevalueaz riscul la 162 lei. "n cursul lunii ianuarie a anului urmtor se decide prin sentin judectoreasc plata unei amenzi n valoare de =22 lei. !are sunt nregistrrile contabile efectuate n cursul celor > aniA 3. "n cursul e#erciiului 0 se constituie un provizion pentru litigii cu unul dintre colaboratori n valoare de 522 lei. 'nul urmtor se pltete colaboratorului suma de 622 lei ca rezultat al deciziei instanei de judecat. !are sunt nregistrrile contabile aferente anului 0 i 07)A >. Bn productor de aparate electro%casnice ofer garanie pentru produsele sale ) an. Dac sunt probabile doar defecte minore, costurile de reparaii pentru produsele vndute n anului curent, se ridic la suma de 322 lei, dac sunt majore costurile se ridic la suma de 622 lei. Pornind de la informaiile anului precedent se constat c )2; din produsele vndute au nregistrat defecte majore i 6; au nregistrat defecte minore. !um se a nregistra provizionul pentru garanii acordate clienilorA 1.+ Re7#r"# a &inan8are e'(ern$ "(r$in$ "n economia de pia ntreprinderile pot beneficia de mprumuturi i credite de la instituiile bancare sau de la alte persoane fizice sau juridice. > Dei nu sunt surse proprii, ele se nregistreaz n contabilitate alturi de capitalul propriu, dac sunt angajate pe un termen de cel puin un an, pe motiv c satisfac necesiti de finanare ca i capitalul propriu. "n bilanul contabil aceste mprumuturi, credite i datorii, apar n pasiv, dup capitalul propriu i provizioanele asimilate acestuia, la posturile de datorii. 9oate tipurile de mprumuturi i credite sunt purttoare de dobnzi, care reprezint costul mprumutului sau al creditului, contabilizate ca i cheltuieli financiare pentru unitatea care le angajeaz. "mprumuturile, creditele i datoriile pe termen mai mare de un an se reflect n contabilitate, cu ajutorul conturilor din grupa a 1.!a $mprumuturi i datorii asimilate. 1.1 $mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.+ "redite bancare pe termen lung 1.. %atorii care privesc imobilizrile financiare 1.9 Alte &mprumuturi i datorii asimilate *e cuprind n categoria mprumuturilor i datoriilor i depozitele, garaniile primite, concesiunile i alte datorii. 9oate conturile menionate sunt conturi de pasiv care se crediteaz cu mrimea mprumuturilor, creditelor i datoriilor angajate, debitndu%se cu ocazia rambursrii acestora sau trecerii lor la credite restante. !onturile menionate se desfoar n analitic pe feluri de mprumuturi, credite i datorii menionate, iar soldurile lor creditoare reprezint mprumuturile sau creditele angajate i nerambursate. Pentru mprumuturile i creditele angajate se percep dobnzi, care se oglindesc cu ajutorul contului 1./ %ob'nzi aferente &mprumuturilor i datoriilor asimilate care se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II: operaionale, conturi de pasiv i anume$ 1./1 %ob'nzi aferente &mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1./+ %ob'nzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1./* %ob'nzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate 1./. %ob'nzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 1./9 %ob'nzi aferente altor &mprumuturi i datorii asimilate 9oate sunt conturi sintetice de gradul II, operaionale, de pasiv, care se crediteaz cu mrimea dobnzilor datorate, debitndu%se cu ocazia achitrii lor. "n cazul mprumuturilor din obligaiuni cu prima intervine i contul 1.; Prime privind rambursarea obligaiunilor, cont sintetic de gradul I: operaional, cont de activ, care se debiteaz cu mrimea primelor din emisiuni de obligaiuni cu prima, creditndu%se cu ocazia amortizrii acestora. !ontul nu se desfoar n analitic, iar soldul debitor reprezint valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor neamortizate. Bnitile economice pot contracta mprumuturi pe termen scurt, sub un an, care nu se evideniaz cu ajutorul conturilor din clasa 1: ci cu ajutorul conturilor din clasa a *!a. < 1.2.1. Datoriile care privesc imobilizrile financiare Datoriile pe termen lung create n cadrul relaiilor dintre ntreprinderea emitent a titlurilor de participare i ntreprinderile care au achiziionat aceste titluri, sunt contabilizate n contul de pasiv 1.. %atorii care privesc imobilizrile financiare. Ele se pot acorda n condiii avantajoase prefereniale, cu scopul de a consolida economic societatea la care deinem titluri de participare. "n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate de la ntreprinderi, iar n debitul su sumele restituite ntreprinderilor care dein titluri de participare. *oldul creditor al contului reprezint sume primite i nerestituite. Dobnzile datorate i pltite pentru datoriile legate de participaii sunt nregistrate n contul 1./. %ob'nzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare( "n creditul contului se reflect valoarea dobnzilor datorate, iar n debitul su suma dobnzilor pltite, iar soldul creditor reprezint dobnzile nepltite. "n legatur cu acordarea acestor datorii i restituirea lor se pot efectua urmtoarele nregistrri contabile$ % ncasarea sumelor de la ntreprinderile care dein titluri de participare, n lei iCsau n valut$ % restituirea sumelor n lei i n valut ntreprinderilor care dein titluri de participare$ % reflectarea diferenelor favorabile ca urmare a scderii cursului valutar, aferent acestor, cu ocazia lichidrii lor$ 16 6 0Da(orii 7are )rive"7 i5o4iiz$rie &inan7iare2 - !6
03eni(#ri %in %i&eren8e %e 7#r" va#(ar2
sau diferene nefavorabile$ 66
0C1e(#iei %in %i&eren8e %e
7#r" va#(ar2 - 16 6 0Da(orii 7are )rive"7 i5o4iiz$rie &inan7iare2 % nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor aferente datoriilor care privesc imobilizrile financiare$ 66 6 0C1e(#iei )rivin% %o4<nzie2 - 168 6 0Do4<nzi a&eren(e %a(oriior 7are )rive"7 i5o4iiz$rie &inan7iare2 % achitarea dobnzilor legate de participaii, n lei i n valut, conform e#traselor de cont$ 6 12 1 0Con(#ri a 4$n7i =n ei2 sau - 16 6 0Da(orii 7are )rive"7 i5o4iiz$rie &inan7iare2 12 ) 0Con(#ri a 4$n7i =n va#($2 16 6 0Da(orii 7are )rive"7 i5o4iiz$rie &inan7iare2 - 12 1 12 ) 0Con(#ri a 4$n7i =n ei2 *au DCon(#ri a 4$n7i =n va#($ 168 6 0 Do4<nzi a&eren(e %a(oriior 7are )rive"7 i5o4iiz$rie &inan7iare2 - 12 1 12 ) 0Con(#ri a 4$n7i =n ei2 0Con(#ri a 4$n7i =n va#($2 Pro4e5$ rezova($6 ). / societate comercial E primete prin cont curent pentru o perioada de 3 ani un mprumut de )6.222, cu o dobnd preferenial de )2;, de la societatea F care deine pachetul majoritar de aciuni ale societii E. * se nregistreze$ % Primirea mprumutului& % Plata dobnzii pentru primul an& % Gambursarea mprumutului i a dobnzii aferente anului al doilea la nceputul anului urmtor scadenei. Rezovare6 % Primirea mprumutului& 6)3) - )44 )6.222 % Plata dobnzii pentru primul an& 444 - 6)3) ).622 % "nregistrarea datoriei de plat a dobnzii pentru anul al doilea 444 - )454 ).622 % Gambursarea mprumutului i a dobnzii aferente anului al doilea la nceputul anului urmtor scadenei ; - 6)3) )4.622 )44 )6.222 )454 ).622 Pro4e5e )ro)#"e )en(r# rezovare6 ). / societate comercial E beneficiaz la 2).25.0, cu scaden la >).)3.073, de un mprumut de la societatea H, care deine controlul asupra ei, n valoare de )5.222, la o dobnd negociat de )5;. ,a scaden se restituie mprumutul plus dobnda pe toat durata minus o perioad de graie de 4 luni. "nregistrai$ % primirea mprumutului n cont de disponibil& % rambursarea mprumutului i plata dobnzii la scaden. 3. / filial primete de la societatea care o deine, un mprumut de 54.222 lei pe o perioad de > ani, rambursabil n trei rate egale. Dobnda este preferenial de 3>; pe an i se pltete la scaden. "nregistrai operaiile de mai sus. 1.2.2 . Alte mprumuturi i datorii asimilate Datoriile privind nchirierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor respective, dup plata ultimei rate sau la o anumit dat sunt nregistrate n contul 1.9 Alte &mprumuturi i datorii asimilate, iar dobnzile corespunztoare n contul 1./9 %ob'nzi aferente altor &mprumuturi i datorii asimilate( De asemenea, sunt incluse n aceast categorie rentele viagere capitalizate, bunurile deinute cu titlu de ipotec, cu titlu de concesiune, leasingul i alte datorii asimilate. *e debiteaz cu sumele pltite ca datorii n 4 contul concesiunilor, locaiilor de finanare i alte valori similare. *oldul contului este creditor i reprezint datoriile privind concesiunile, locaiile de finanare i alte datorii similare. Dobnzile aferente concesiunilor, locaiilor de finanare i alte datorii similare se nregistreaz n contul de pasiv 1./9 %ob'nzi aferente altor &mprumuturi i datorii asimilate. "n creditul contului se oglindesc dobnzile datorate, n debit plata dobnzilor, soldul creditor reprezint dobnda datorat i nepltit. 'ngajarea i restituirea altor mprumuturi i datorii asimilate genereaz, n contabilitate, mai multe nregistrari, cum ar fi$ % ncasri de sume, n lei sau n valut, reprezentnd alte mprumuturi i datorii ce nu fac obiectul mprumuturilor din obligaiuni, din credite bancare pe termen mediu i lung, ori din datorii legate de participaiuni$ 12 1 12 ) 0Con(#ri a 4$n7i =n ei2 0Con(#ri a 4$n7i =n va#($2 - 16! 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 % concesionarea unor bunuri n vederea e#ploatrii acestora, conform contractului de concesionare$ 2*
0Con7e"i#ni: 4reve(e: i7en8e >i
a(e%re)(#ri >i a7(ive "i5iare2 - 16 ! 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 % primirea unor bunuri n sistem de leasing financiar$ 2 1 0Con(#rie 7ore")#nz$(oare %e i5o4iiz$ri 7or)orae2 - 16 ! 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 % plata sumelor n lei si valut, la termenele de restituire prevzute n contract$ 16 ! 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 - 12 1 12 ) ? 0Con(#ri a 4$n7i =n ei2 0Con(#ri a 4$n7i =n va#($2 % restituirea bunurilor primite n concesiune, la termenele prevzute n contract$ 16 ! 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 - 2* 0Con7e"i#ni: 4reve(e: i7en8e >i a(e%re)(#ri >i a7(ive "i5iare2 % restituirea bunurilor primite n regim de leasing financiar n caz de reziliere a contractului de leasing$ 16 ! 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 - 2 1 0Con(#rie 7ore")#nz$(oare %e i5o4iiz$ri 7or)orae2 % reflectarea obligaiilor de plat a dobnzilor la sfritul e#erciiului financiar, pentru alte mprumuturi i datorii asimilate$ 66 6 0C1e(#iei )rivin% %o4<nzie2 - 168 ! 0Do4<nzi a&eren(e a(or =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 1 % achitarea dobnzilor$ 168! 0Do4<nzi a&eren(e a(or =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 - 121 12) ? 0Con(#ri a 4$n7i =n ei2 0Con(#ri a 4$n7i =n va#($2 % achitarea redevenelor aferente concesionrii$ 61 2 0C1e(#iei 7# re%even8ee: o7a8iie %e @e"(i#ne >i 71iriie2 - 12 1 12 ) ? 0Con(#ri a 4$n7i =n ei2 0Con(#ri a 4$n7i =n va#($2 Pro4e5$ rezova($6 ). / societate preia n locaie de gestiune o marc de fabric n valoare de )4.222 lei pe o perioad de < ani. Pentru utilizarea acesteia s%a negociat o dobnd de 5; anual i o redeven de 622 lei, ambele pltibile la sfritul e#erciiului financiar. ,a scaden se restituie marca de fabric. Rezovare$ % primirea mrcii de fabric$ 326 - )41 )4.222 % nregistrarea dobnzii pentru primul an de utilizare 8se repet nregistrarea pe toat perioada mprumutului+$ 444 - )451 ).352 % nregistrarea redevenei pentru primul an de funcionare8se repet nregistrarea pe toat perioada mprumutului+$ 4)3 - )41 622 % plata dobnzii i a redevenei la sfritul primului an 8se repet nregistrarea pe toat perioada mprumutului+$ ; - 6)3) ).152 )451 ).352 )41 622 % restituirea mrcii de fabric la scaden )41 - 326 )4.222 Pro4e5$ )ro)#"$ )en(r# rezovare6 ). / societate preia n locaie de gestiune o cldire a crei valoare este de )22.222 lei pe o perioad de 6 ani. Pentru utilizarea acesteia se pltete o chirie de ).222 lei i o dobnd de )6; anual. *e restituie cldirea la scaden. 1., Lea"in@# 7a 5e(o%$ %e &inan8are ,easingul reprezint o metod de finanare realizat prin transmiterea de ctre proprietar 8locator, finanator+ a dreptului de folosin asupra unui bun, unei alte pri denumit utilizator, la 5 solicitarea acesteia. ,a sfritul perioadei de leasing, utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului ori pentru prelungirea contractului de leasing. ,easingul poate fi financiar sau operaional. Leasingul financiar presupune respectarea urmtoarelor condiii$ % riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul ncheierii contractului& % prile au prevzut e#pres c la e#pirarea contractului de leasing se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului& % utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 62; din valoarea de intrare 8valoarea de pia+ pe care o are acesta la data la care opiunea poate fi e#primat$ % perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 16; din durata normal de folosire a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat. Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu ndeplinete nici una din condiiile prezentate la leasingul financiar. "n cadrul operaiilor de leasing se opereaz cu urmtoarele categorii$ % valoarea de intrare % este valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanatori, respectiv costul de achiziie& % valoarea total @ este valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual& % valoarea rezidual @ este valoarea la care, la e#pirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului de ctre utilizatori. Ea reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate& % durata de via util % este perioada estimat, care rmne de la nceputul termenului de leasing, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice ncorporate n bun s fie consumate de ctre ntreprindere& % rata de leasing reprezint$ - &n cazul leasingului financiar, cota%parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing 8rata dobnzii cu care ar putea fi angajat un credit+& - &n cazul leasingului operaional, cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu 8marja de profit+ stabilit de prile contractante. ontabilizarea operaiilor n cazul leasingului financiar $n contabilitatea locatorului +societilor de leasing,- a+ 'chiziionarea de imobilizri corporale ce urmeaz a fi predate n regim de leasing$ grupa 21 ))26 ? 0I5o4iiz$ri 7or)orae2 0T3A %e%#7(i4i$2 - )*) 0F#rnizori %e i5o4iiz$ri2 b+ Predarea de ctre finanator beneficiarului 8utilizatorului+ a mijlocului fi# care face obiectul contractului de leasing, la valoarea nscris n contract, respectiv costul de achiziie i evidenierea creanei, inclusiv a datoriei de ncasat$ 26! 0A5)r#5#(#ri a7or%a(e )e (er5en #n@2 - grupa 21 0I5o4iiz$ri 7or)orae2 c+ "nregistrarea dobnzii de ncasat$ = 26!6 0Do4<n%a a&eren($ =5)r#5#(#rior a7or%a(e )e (er5en #n@2 - )!2 03eni(#ri =nre@i"(ra(e =n avan"2 9otodat, se debiteaz contul n afara bilanului /B,/ Alte valori &n afara bilanului, analitic .unuri predate &n leasing financiar. :aloarea nscris n debit este egal cu suma total a ratelor de leasing formate din rata calculat n funcie de costul de achiziie al bunului minus valoarea rezidual i rata dobnzii. "n creditul contului se nregistreaz factura ratelor de leasing potrivit contractului, astfel nct soldul debitor s reflecte valoarea ratelor rmase de ncasat. d+ Emiterea facturilor reprezentnd ratele de ncasat potrivit contractului i nregistrarea acestora n contabilitate. )111 0Cien8i2 - !*6 26!6 ))2! ? 03eni(#ri %in re%even8e: o7a8ii %e @e"(i#ne >i 71irii2 0Do4<n%a a&eren($ =5)r#5#(#rior a7or%a(e )e (er5en #n@2 0T3A %e%#7(i4i$2 !oncomitent se nregistreaz la venituri dobnda facturat$ )!2 03eni(#ri =nre@i"(ra(e =n avan"2 - !66 03eni(#ri %in %o4<nzi2 e+ Diminuarea creanei nregistrate n debitul contului +.9* /$mprumuturi acordate pe termen lung cu cota%parte n debitul contului 9B. /0enituri din redevene1 locaii de gestiune i c#irii. *e va face i nregistrarea aa cum este n te#t i ca o variant, pentru a nu deforma rulajul contului 9B. se face i a doua nregistrare$ 68 0A(e 71e(#iei %e e')oa(are2 - 26! 0A5)r#5#(#ri a7or%a(e )e (er5en #n@2 Dac, la e#pirarea contractului, utilizatorul nu i e#ercit opiunea pentru transferul dreptului de proprietate i restituie mijlocul fi#, nregistrarea contabil la proprietarul bunului, 8locator+ este de tipul$ gr( 21 0I5o4iiz$ri 7or)orae2 - 281 26!2 !8 ? 0A5or(iz$ri )rivin% i5o4iiz$rie 7or)orae2 8amortizarea calculat+ 0A5)r#5#(#ri a7or%a(e )e (er5en #n@2 0A(e veni(#ri %in e')oa(are2 8diferena pn la valoarea contabil de intrare dac durata de amortizare este superioar duratei contractului+ $n contabilitatea locatarului +utilizatorului,- a+ "nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale primite conform prevederilor din contractele ncheiate ntre pri i evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor aferente$ 212 2 0MiCoa7e %e (ran")or(2 - 16 ! 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 i )2 )! 1 0C1e(#iei =nre@i"(ra(e =n avan"2 - 168 ! 0Do4<nzi a&eren(e a(or =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 9otodat, se debiteaz contul /B,. 3edevene1 locaii de gestiune1 c#irii i alte datorii asimilate cu valoarea imobilizrilor corporale conform documentelor, inclusiv dobnda$ b+ "nregistrarea amortizrii bunului primit conform contractului de leasing se face potrivit duratelor normale de funcionare legale n vigoare$ 6811 0C1e(#iei %e e')oa(are )rivin% a5or(izarea i5o4iiz$rior2 - 2812 0A5or(izarea 5iCoa7eor %e (ran")or(2 c+ "nregistrarea obligaiei de plat a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor$ 16! 168 ! ))2 6 ? 0A(e =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 0Do4<nzi a&eren(e a(or =5)r#5#(#ri >i %a(orii a"i5ia(e2 0T3A %e%#7(i4i$2 - )* ) 0F#rnizori %e i5o4iiz$ri2 i concomitent$ 66 6 0C1e(#iei )rivin% %o4<nzie2 - )! 1 0C1e(#iei =nre@i"(ra(e =n avan"2 9otodat se crediteaz contul /B,. 3edevene1 locaii de gestiune1 c#irii i alte datorii asimilate cu valoarea imobilizrilor corporale conform documentelor, inclusiv dobnda. ontabilizarea operaiilor n cazul leasingului operaional $n contabilitatea locatorului- a+ 'chiziionarea de imobilizri corporale ce urmeaz a fi predate n regim de leasing$ grupa 21 ))26 ? 0I5o4iiz$ri 7or)orae2 0T3A %e%#7(i4i$2 - )* ) 0F#rnizori %e i5o4iiz$ri2 b+ 'mortizarea n primul an de funcionare$ 6811 0C1e(#iei %e e')oa(are )rivin% a5or(izarea i5o4iiz$rior2 - 281 0A5or(iz$ri )rivin% i5o4iiz$rie 7or)orae2 c+ Iactura emis de locator reprezentnd ratele de leasing de ncasat lunar$ )111 0Cien8i2 - !*6 ? 03eni(#ri %in re%even8e: o7a8ii %e @e"(i#ne >i 71irii2 0T3A 7oe7(a($2 )) ))2 ! d+ "nregistrarea veniturilor la vnzarea bunului, la sfritul contractului de leasing$ )6 1 0De4i(ori %iver>i2 - !8 2 ))2 ! ? 03eni(#ri %in v<nzarea a7(iveor >i a(e o)era8ii %e 7a)i(a2 0T3A 7oe7(a($2 !oncomitent se nregistreaz scoaterea din patrimoniu a mijloacelor fi#e care au constituit obiectul contractului de leasing& descrcarea de gestiune se face la valoarea de intrare, iar partea neamortizat apare ca o cheltuial$ 281 682 ? 0A5or(iz$ri )rivin% i5o4iiz$rie 7or)orae2 0C1e(#iei )rivin% a7(ivee 7e%a(e >i a(e o)era8ii %e 7a)i(a2 - grupa 21 0I5o4iiz$ri 7or)orae2 $n contabilitatea locatarului +utilizatorului,- a+ Primirea n gestiune a imobilizrilor prin debitarea contului 52>4 DGedevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate(. b+ Iactura primit reprezentnd ratele de leasing de pltit lunar$ 612 ))2 6 ? 0C1e(#iei 7# re%even8ee: o7a8iie %e @e"(i#ne >i 71iriie2 0T3A %e%#7(i4i$2 - )* 1 0F#rnizori2 c+ "nregistrarea dreptului de proprietate la valoarea rezidual a bunului achiziionat, pe baza contractului de vnzare%cumprare i a facturii$ grupa 21 ))26 ? 0I5o4iiz$ri 7or)orae2 0T3A %e%#7(i4i$2 - )*) 0F#rnizori %e i5o4iiz$ri2 d+ "nregistrarea diferenei de amortizare pn la nivelul de achiziie iniial nregistrat de locator 8din debitul contului /B,. 3edevene1 locaii de gestiune1 c#irii i alte datorii asimilate mai puin beneficiul convenit de pri+$ grupa 21 0I5o4iiz$ri 7or)orae2 - 281 0A5or(iz$ri )rivin% i5o4iiz$rie 7or)orae2 Pro4e5e rezova(e6 ). Bn utilizator rezident ncheie n data de 2).25.0 un contract de leasing financiar cu un locator nerezident, pentru un mijloc de transport, cu urmtoarele prevederi contractuale$ )3 % :aloarea de intrare 8costul de achiziie+ este de 32=.222J& % Durata normal de funcionare este de 6 ani, iar durata contractului de leasing este de < ani& % ,a data ncheierii contractului se achit prin banc un avans de 34.)36J i se pred utilizatorului mijlocul de transport& % :aloarea finanat este de )53.516J 832=.222J % 34.)36 J+& % :aloarea rezidual este de <).522 J& % Gatele de capital urmeaz a fi pltite n )4 trane egale, la interval de > luni, ncepnd cu data de 2).)).0& % Gata dobnzii este de )3 ;, iar dobnda urmeaz s fie calculat n regim de dobnd simpl 8rata aplicat asupra soldului+ i se pltete o dat cu rata de capital& % ,a sfritul perioadei de leasing financiar mijlocul de transport urmeaz s fie cumprat de utilizator la valoarea rezidual, ta#a vamal fiind de 32 ;, achitat prin contul de la banc la data transferului dreptului de proprietate. Iactura pentru prima rat se primete i se nregistreaz n contabilitate n data de 2).)).0, fiind pltit n aceiai zi. "n aceiai zi se achit i 9:'%ul datorat, iar impozitul pe veniturile din dobnzi datorate de nerezideni se pltete n data de 3).)).0. !ota de impozit pe veniturile din dobnzi ale nerezidenilor este )2;. 9ransferul dreptului de proprietate se face n baza facturii primite n data de 2).25.07<, iar plata facturii se face prin contul de la banc n data de )6.25.07<. !ursul de schimb leuCJ evolueaz astfel$ Data 2).25.0 2).)).0 3).)).0 2).25.07< )6.25.07< !urs de schimb > leiCJ >,) leiCJ >,)3 leiCJ >,32 leiCJ >,)6 leiCJ Kraficul de rambursare a ratelor de leasing, compuse din rate de capital i dobnzi, precum i impozitul pe veniturile din dobnzi suportate de locator se prezint astfel$ J % Perioada Data Gata de capital Dobnda total din care$ 9otal de plat locator *old )53.516 J De pltit locatorului De virat la buget ) 3 . )6 )4 :aloare rezidual 2).)).0 2).23.07) 2).26.07< 2).25.07< 2).25.07< 5.5)1 5.5)1 5.5)1 5.532 <).522 6.<54 6.333 ).15> ).6)= <.=>1 <.122 ).426 ).>41 6<= 633 )15 )63 )>.16< )>.6)1 )2.<33 )2.)51 )1<.265 )46.3<) 62.432 <).522 9/9', )53.51 6 64.2<2 62.<>4 6.42< 3>>.>)) Anre@i"(r$ri 7on(a4ie =n 7on(a4ii(a(ea o7a(ar##i D#(iiza(or##iE )+. "nregistrarea mijlocului de transport recepionat 8la costul de achiziie+, L32=.222J # > leiCJ - 431.222 leiM 2).25.0 3)>> N?ijloace de transport( - )41 N'lte mprumuturi i datorii asimilate( 431.222 )> 3+. "nregistrarea dobnzilor ce urmeaz a fi pltite 864.2<2 J # > leiCJ - )45.)32 lei+$ 2).25.0 <1) N!heltuieli nregistrate n avans( - )451 NDobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate( )45.)32 >+. "nregistrarea n cont special a valorii mijlocului de transport i a dobnzilor aferente L832=.222J 7 64.2<2J+ # > leiCJ - 1=6.)32 leiM$ OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO2).25.0 OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO Debit 52>4 NGedevene, locaii de gestiune, chirii i alte 1=6.)32 datorii asimilate(OOOOOOOOOOOOO <+. Plata avansului conform contractului$834.)36 J # > leiCJ - 15.>16 lei+ 2).25.0 )41 N'lte mprumuturi i datorii asimilate( - 6)3< N!onturi la bnci n valut( 15.>16 <.).+. !oncomitent suma pltit sub form de avans se nregistreaz n creditul contului special 52>4 NGedevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii similare($ OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO !redit 52>4 NGedevene, locaii de gestiune, chirii i 15.>16 alte datorii similare(OOOOOOOOOOOOOOOOO 6+. *e nregistreaz amortizarea lunar a mijlocului de transport ncepnd cu luna septembrie a e#erciiului financiar 08431.222 $ 42 luni - )2.<62 leiClun+ >2.2=.0 45)) N!heltuieli de e#ploatare privind amortizarea imobilizrilor( - 35)> N'mortizarea instalaiilor, ....( )2 .<62 "nregistrarea de mai sus se efectueaz lunar, pe toat durata contractului de leasing. 4+. "nregistrarea primei rate de leasing conform facturii emise de locator, la cursul valutar de >,) leiCJ, innd seama de urmtoarele valori$ valoarea nominal a facturii 8)<.>2> J # >,) leiCJ + - <<.>>=,> lei valoarea nominal a ratei de capital 85.5)1 J # >leiCJ+ - 34.<6) lei valoarea nominal a dobnzii totale 86.<54 J # > leiCJ+ - )4.<65 lei Diferen de curs valutar,nefavorabil - ).<>2,> lei 2).)).0 ; - <2< NIurnizori de imobilizri( <<.>>=,> )41 N'lte mprumuturi i datorii asimilate( 34.<6) )451 NDobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate( )4.<65 446 N!heltuieli din diferene de curs valutar( ).<>2,> i, concomitent, se fac urmtoarele nregistrri$ 4.).+. !reditarea contului special cu rata de capital i dobnda L85.5)1J 7 6.<54J+ # > leiCJ - <3.=2= leiM$ OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO2).)).0 OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO )< !redit 52>4 NGedevene, locaii de gestiune, chirii i <3.=2= alte datorii asimilate(OOOOOOOOOOOOO 4.3.+. .ncluderea n cheltuielile financiare curente a dobnzii datorate 86.<54 J # > leiCJ - )4.<65 lei+$ 2).)).0 444 N!heltuieli privind dobnzile( - <1) N!heltuieli nregistrate n avans( )4.<65 4.>.+ Diminuarea sumei de plat ctre locator cu valoarea impozitului pe venitul din dobnzile realizate din Gomnia 86<= J # >,) leiCJ - ).12),= lei+$ 2).)).0 <2< NIurnizori de imobilizri( - <<4 N'lte impozite, ta#e i vrsminte asimilate( ).12),= 1+. Plata sumei datorate locatorului, cursul de nregistrare al facturii fiind egal cu cursul din ziua plii 8valoarea facturii - )<.>2> J& sum reinut sub form de impozit pe veniturile din dobnzi - 6<= J, diferena de plat - )>.16< J # >,) leiCJ - <3.4>1,< lei+$ 2).)).0 <2< NIurnizori de imobilizri( - 6)3< N!onturi la bnci n valut( <3.4>1,< 5+. Plata la buget a 9:'%ului aferent ratei de capital scadente 85.5)1 J # >,) leiCJ # )=; - 6.)=>,3) lei+$
2).)).0 <<34 N9:' deductibil( - 6)3) N!onturi la bnci n lei( 6.)=>,3) =+. :irarea la buget a impozitului pe veniturile realizate de nerezideni$ :aloarea nominal a datoriei - 6<= J # >,) leiCJ - ).12),= lei :aloarea de decontare a datoriei - 6<= J # >,)3 leiCJ - ).1)3,55 lei Diferen nefavorabil de curs valutar - )2,=5 lei 3).)).0 ; - 6)3) N!onturi la bnci n lei( ).1)3,55 <<4 N'lte impozite, ta#e i vrsminte asimilate( ).12),=2 446 N!heltuieli din diferene de curs valutar( )2,=5 9ipurile de nregistrri contabile prezentate la punctele 4+. % =+. se efectueaz i n e#erciiile urmtoare, pn la e#pirarea contractului de leasing financiar. *umele pot s fie diferite n funcie de valoarea ratelor de capital i a dobnzilor precum i n funcie de evoluia cursului valutar. ,a ncheierea contractului de leasing financiar se face (ran"&er# %re)(##i %e )ro)rie(a(e asupra mijlocului de transport, n baza contractului de vnzare%cumprare ncheiat ntre pri i a facturii emise de societatea de leasing 8locator+, efectundu%se urmtoarele nregistrri n contabilitatea utilizatorului$ )+. *e nregistreaz dobndirea dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport$ :aloarea nominal a facturii - <).522 J # >,3 leiCJ - )>>.142 lei )6 :aloarea rezidual nominal - <).522 J # > leiCJ - )36.<22 lei Diferen nefavorabil de curs valutar - 5.>42 lei 2).25.07< ; - <2< NIurnizori de imobilizri( )>>.142 )41 N'lte mprumuturi i datorii asimilate( )36.<22 446 N!heltuieli din diferene de curs valutar( 5.>42 i concomitent, se crediteaz contul special cu valoarea nominal rezidual a mijlocului de transport devenit proprietatea utilizatorului$ OOOOOOOOOOOOOOOOOOOO 2).25.07< OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO !redit 52>4 NGedevene, locaii de gestiune, )36.<22 chirii i alte datorii asimilate(OOOOOOOOOOOOOOOO 3+. "nregistrarea ta#elor vamale datorate, potrivit declaraiei vamale de import 8)>>.142 lei # 32; - 34.163 lei+ 2).25.07< 3)>> N?ijloace de transport( - <<4 N'lte impozite, ta#e i vrsminte asimilate(% 'naliticN9a#e vamale( 34.163 >+. Plata ta#elor vamale din contul de disponibil$ 2).25.07< <<4 N'lte impozite, ta#e i vrsminte asimilate(% 'nalitic N9a#e vamale( - 6)3) N!onturi la bnci n lei( 34.163 <+. "nregistrarea 9:' % ului achitat n vam$ :aloarea n vam O O O O O O O O O O O O)>>.142 lei 9a#e vamale O O O O O O O O O O O O O O 34.163 lei Paza de calcul a 9:' O O O O O O )42.6)3 lei 9:' datorat >2.<=1,35 lei
2).25.07< <<34 N9:' deductibil( - 6)3) N!onturi la bnci n lei( >2.<=1,35 6+. Plata facturii ctre furnizorul e#tern$ :aloarea nominal a facturii - <).522 J # >,3 leiCJ - )>>.142 lei :aloarea de decontare a facturii - <).522 J # >,)6 leiCJ - )>).412 lei Diferen favorabil de curs valutar - 3.2=2 lei )6.25.07< <2< NIurnizori de imobilizri( - ; )>>.142 6)3< N!onturi la bnci n valut( )>).412 146 N:enituri din diferene de curs valutar( 3.2=2 3. / societate de leasing ncheie la data de >2.2<.3224 cu un utilizator un contract de leasing financiar pentru un utilaj, n urmtoarele condiii$ )4 !ostul de achiziie al utilajului <.222 G/0 7 9:' )=;. Perioada contractului de leasing este de ) an i 4 luni, iar durata normal de funcionare este de 3 ani. :aloarea rezidual este de ).422 G/0. Gatele de capital urmeaz a fi pltite n < trane egale la interval de < luni, ncepnd cu >).25.3224. Gata dobnzii este de 36;. !ata de leasing cuprinde rata de capital i dob"nda. ,a sfritul intervalului, utilajul urmeaz s fie cumprat de ctre utilizator la valoarea rezidual. Rezovare6 Gra&i7 %e ra54#r"are a ra(ei %e ea"in@ Dra(a %e 7a)i(a F %o4<n%aE #rana Data !ata de capital Dob"nda !ata de leasing $old 1 >).25.3224 422 ).222 ).422 >.<22 + >).)3.3224 422 562 ).<62 3.522 , >2.2<.3221 422 122 ).>22 3.322 - >).25.3221 422 662 ).)62 ).422 :al. rezid ).422 TOTAL -.BBB ,.1BB *.*BB $nregistrri la societatea de leasing +finanatorului, a+ 'chiziia utilajului ; - <2< <.142 3)>) <.222 <<34 142 b+ Predarea utilajului n leasing utilizatorului 3416 - 3)>) <.222 c+ "nregistrarea dobnzii de ncasat de la utilizator 3414 - <13 >.)22 d+ "nregistrarea valorii totale a ratelor de leasing de ncasat de la utilizator Debit 52>5 6.622 e+ "nregistrarea primei facturi reprezentnd prima rat de ncasat <))) - ; ).1)< 124 422 3414 ).222 <<31 ))<
Con7o5i(en( f+ "nregistrarea la venituri a dobnzii facturate )1 <13 - 144 ).222 g+ "nregistrarea primei rate de leasing !redit 52>5 ).422 h+ .ncluderea primei rate de capital n cheltuieli de e#ploatare, corespunztor amortizrii 4655 - 3416 422 "nregistrrile e, f, g, h se repet i la >).)3.3224, >2.2<.3221 i >).25.3221 i+ :nzarea la e#pirarea contractului i.)+ Descrcarea din gestiune 8la valoarea rezidual+ 465> - 3416 ).422 i.3+ "nregistrarea veniturilor 8la valoarea rezidual+ <4) - ; ).=2< 165> ).422 <<31 >2< !redit 52>5 ).422 $nregistrri &n contabilitatea beneficiarului +utilizatorului, a+ Primirea utilajului n leasing de la finanator 3)>) - )41 <.222 b+ "nregistrarea dobnzii de plat ctre finanator <1) - )451 >.)22 c+ "nregistrarea valorii totale a ratelor de leasing de plat ctre finanator Debit 52>4 6.622 d+ "nregistrarea amortizrii lunare a utilajului ' - <.222 G/0C3 aniC)3 luni - )41 G/0Clun 45)) - 35)> )41 e+ "nregistrarea primei facturi reprezentnd prima rat de pltit ; - <2< ).1)< )41 422 )451 ).222 <<34 ))<
Con7o5i(en( f+ "nregistrarea la cheltuieli a dobnzii facturate 444 - <1) ).222 g+ "nregistrarea primei rate de leasing !redit 52>4 ).422 "nregistrrile e, f, g, se repet i la >).)3.3224, >2.2<.3221 i >).25.3221 h+ 'chiziia la e#pirarea contractului )5 ; - <2< ).=2< )41 ).422 <<34 >2< !redit 52>4 ).422 >. / societate de leasing ncheie la data de >2.24.3224 cu un utilizator un contract de leasing operaional pentru un utilaj, n urmtoarele condiii$ !ostul de achiziie al utilajului 4.222 G/0 7 9:' )=;. Perioada contractului de leasing este de ) an i 4 luni, iar durata normal de funcionare este de 3 ani. :aloarea rezidual este de ).622 G/0. 'mortizarea lunar este de 362 G/0 884.222 G/0C3 aniC)3 luni+. Peneficiul este de )2; 8)2;Q362 G/0 - 36 G/0+ !ata de leasing cuprinde amortizarea lunar i beneficiul i este de 2%& !'( ) 2% !'( * 2+% !'(. ,a sfritul intervalului, utilajul urmeaz s fie cumprat de ctre utilizator la valoarea rezidual. Gra&i7 %e ra54#r"are a ra(ei %e ea"in@ Da5or(izarea F 4ene&i7i#E Luna Data Amortizarea ,eneficiul !ata de leasing $old -.&&& 1 >).21.3224 362 36 316 6.162 + >).25.3224 362 36 316 6.622 , >2.2=.3224 362 36 316 6.362 - >).)2.3224 362 36 316 6.222 ...................................................... 1/ >).)3.3221 362 36 316 ).622 3a. Rezi%. 1.*BB TOTAL ..BBB -*B -.;*B $nregistrri la societatea de leasing +finanator, a+ 'chiziia utilajului ; - <2< 1.)<2 3)>) 4.222 <<34 ).)<2 b+ "nregistrarea primei facturi reprezentnd prima rat de ncasat <))) - ; >31,36 124 316 <<31 63,36 c+ "nregistrarea amortizrii lunare a utilajului 45)) - 35)> 362 "nregistrrile b,c se repet lunar pn la e#pirarea contractului. d+ :nzarea la e#pirarea contractului )= d.)+ Descrcarea din gestiune 8la cost de achiziie+ ; - 3)>) 4.222 35)> <.622 465> ).622 d.3+ "nregistrarea veniturilor 8la valoarea rezidual+ <4) - ; ).156 165> ).622 <<31 356 $nregistrri la beneficiar +utilizator, a+ "nregistrarea valorii totale a ratelor de leasing Debit 52>4 <.=62 b+ "nregistrarea primei facturi reprezentnd prima rat de pltit ; - <2) >31,36 4)3 316 <<34 63,36 c+ "nregistrarea diminurii contului special cu rata de leasing de pltit !redit 52>4 316 "nregistrrile b,c se repet lunar pn la e#pirarea contractului. d+ 'chiziia la e#pirarea contractului ; - <2< ).156 3)>) ).622 <<34 356 e+ "nregistrarea diferenei de amortizare ntre valoarea de intrare n patrimoniul societii de leasing i valoarea rezidual 3)>) - 35)> <.622 Pro4e5e )ro)#"e )en(r# rezovare6 ). / societate de leasing ncheie cu societatea EHF un contract de leasing financiar pentru un autoturism n valoare de 32.222lei, pe o perioad de < ani 8durata de funcionare 4 ani+. Gata dobnzii este de )2;. ,a e#pirarea contractului se transfer dreptul de proprietate asupra autoturismului ctre societatea EHF la valoarea rezidual. "nregistrai operaiile n contabilitatea locatorului i locatarului. 3. / societate de leasing ncheie cu societatea EHF un contract de leasing operaional pentru un autoturism n valoare de )2.222lei, pe o perioad de < ani 8durata de funcionare 4 ani+. Gestituirea se face prin rate din mprumut egale. ?arja de profit negociat este de ); din valoarea mainii. ,a e#pirarea contractului se restituie autoturismul de ctre societatea EHF. "nregistrai operaiile n contabilitatea locatorului i locatarului. 32