INTRODUCERE

Disciplina Contabilitatea impozitelor se pred dup nsuirea

de ctre studeni a cursurilor Metode i tehnici fiscale i
Contabilitatea financiar. Ea se bazeaz pe un ir de acte normative
referitoare la fiscalitate i lanul de conturi unice ce permite obinerea
informaiei referitoare la plata impozitelor n cadrul reflectrii tuturor
operaiilor economice care se efectueaz la ntreprindere.
!tructura crii a fost condiionat de componena i clasificarea
impozitelor n "epublica Moldova# determinate de Codul fiscal.
rincipalele din acestea sunt$ impozitul pe venit# ta%a pe valoarea
adu&at# accizele# alte impozite i ta%e# care constituie pri separate
ale manualului.
'n prima parte este dat caracteristica sistemului fiscal al
"epublicii Moldova i se e%pune coraportul dintre contabilitate i
fiscalitate.
artea a doua este dedicat contabilitii impozitului pe venit a
persoanei ce practic activitate de antreprenoriat. entru aceasta nt(i
sunt e%aminate delimitrile privind constatarea veniturilor i
cheltuielilor n contabilitate i fiscalitate# se d caracteristica
diferenelor aprute# apoi este prezentat modul de contabilizare a
cheltuielilor privind impozitul pe venit.
'n partea a treia se e%pun principiile de contabilitate a ta%ei pe
valoarea adu&at. )ici n primul r(nd se e%plic modul de
determinare a obli&aiunilor fiscale privind *+) i pe urm se e%pune
contabilizarea operaiilor n diverse situaii de impunere cu *+).
artea a patra se compune din dou capitole , contabilitatea
accizelor i contabilitatea altor impozite i ta%e$ ta%ei vamale#
impozitului pe valorile imobiliare# a impozitului funciar# a ta%elor
locale# a ta%ei pentru folosirea drumurilor auto i a ta%ei pentru apa
consumat.
entru nsuirea mai uoar a materialului pe fiecare
compartiment se e%plic esena impozitului# se indic baza
impozabil i cota impozitului. 'n temeiul e%emplelor convenionale
se prezint modul de calculare al impozitelor i ta%elor i se
ntocmesc formulele contabile ce in de calcularea i achitarea
impozitelor i ta%elor# precum i de alte operaii.
'n cazuri necesare se indic documentele primare i re&istrele
contabile care se ntocmesc la reflectarea impozitelor i ta%elor# n
- . -
baza datelor concrete se e%plic modul de completare a declaraiilor
fiscale i altor dri de seam privind impozitele i ta%ele.
/a ndeplinirea lucrrii au fost folosite actele le&islative i
normative ale "epublicii Moldova n vi&oare p(n la data de 0
ianuarie 1223.
Manualul este destinat studenilor din instituiile de nvm(nt
universitar cu profil economic. El poate fi folosit i de ctre studeni
ai cole&iilor# practicieni# participani la seminare de reciclare# auditori
etc.
rile 4 i 4+ sunt scrise de +iorel 5urcanu# prof. univ.# dr.hab.#
partea 44 de )natol 6raur# conf.univ.# dr.# partea 444 de +asile 7ucur#
prof.univ.# dr. hab.
- 8 -
PARTEA I.
CARACTERISTICA GENERAL
A SISTEMULUI FISCAL
N REPUBLICA MOLDOVA
Obiectivele capitolului
Determinarea rolului impozitelor n Republica Moldova
Prezentarea sistemului fiscal, a impozitelor i taxelor de
stat i locale
Explicarea rolului contabilitii n calcularea impozitelor
Precizarea diferenelor dintre contabilitate i fiscalitate
Arumentarea necesitii armonizrii reulilor contabile
i fiscale.
1.1. Noiuni generale i sistemul impozitelor
!istemul fiscal al "epublicii Moldova reprezint totalitatea
impozitelor i ta%elor# a principiilor# formelor i metodelor de
stabilire# modificare i anulare a acestora# prevzute n le&islaia
fiscal# precum i totalitatea msurilor ce asi&ur achitarea lor.
Conform concepiei reformei fiscale n "epublica Moldova
obiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bu&etare
necesare pentru finanarea pro&ramelor de stat i dezvoltarea sferei
serviciilor# stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin
e%tinderea bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor.
!istemul fiscal trebuie s fie stabil i s aib un tratament
nedifereniat asupra contribuabililor pentru a-i asi&ura eficiena
necesar.
Impozitul este o plat obli&atorie cu titlu &ratuit# care nu ine de
efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre or&anul
mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia
pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat plata.
- 9 -
Taa este o plat obli&atorie cu titlu &ratuit# care nu este
impozit.
)lte pli efectuate n limitele relaiilor re&lementate de
le&islaia nefiscal nu fac parte din cate&oria plilor obli&atorii#
denumite impozite i ta%e.
'n "epublica Moldova se percep impozite i ta%e &enerale de
stat i locale.
!istemul impozitelor i ta%elor &enerale de stat include$
a: impozitul pe venit;
b: ta%a pe valoarea adu&at;
c: accizele;
d: impozitul privat;
e: ta%a vamal;
f: ta%ele percepute n fondul rutier.
Din sistemul impozitelor i ta%elor locale fac parte$
a: impozitul pe bunurile imobiliare;
b: impozitul funciar;
c: ta%ele pentru folosirea resurselor naturale;
d: ta%a pentru amena<area teritoriului;
e: ta%a de or&anizare a licitaiilor i loteriilor locale;
f: ta%a pentru cazare;
&: ta%a de amplasare a publicitii;
h: ta%a de aplicare a simbolicii locale;
i: ta%a pentru unitile comerciale i pentru obiectele de
prestare a serviciilor sociale;
<: ta%a de pia;
=: ta%a pentru parcare;
l: ta%a balnear;
m: ta%a pentru prestarea serviciilor auto de cltori;
n: alte ta%e.
!ubiecii impunerii cu impozite i ta%e sunt persoanele <uridice
i fizice# care practic activitate de antreprenor n "epublica Moldova#
precum i persoanele <uridice i fizice rezidente# care obin venit din
investiii i venit financiar din sursele aflate n afara "epublicii
Moldova.
Deci# contribuabil este orice persoan care# conform le&islaiei
fiscale# este obli&at s calculeze i>sau s achite la bu&et impozitele#
- 02 -
penalitile i amenzile respective. Ea este obli&at de asemenea s
rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la bu&et
impozitele respective.
De aici rezult# n primul r(nd# caracterul obli&atoriu al
impozitelor# ceea ce nseamn c plata acestora este o sarcin impus
tuturor persoanelor fizice i <uridice care obin venit dintr-o anumit
surs sau posed avere pentru care datoreaz impozit.
Cate&oriile impozitelor i ta%elor acestora sunt re&lementate de
stat# iar administrarea impozitelor i ta%elor se e%ercit de ctre
4nspectoratul ?iscal de !tat sau or&anele publice locale.
4mpozitele sunt pli n bu&et cu titlu definitiv i nerambursabil.
'n acest sens contribuabilii nu pot solicita statului n schimbul
impozitelor un contraserviciu de valoare e&al.
1.". Contabilitatea #n raport cu $iscalitatea

Conform /e&ii contabilitii contabilitatea reprezint un sistem
comple% de cule&ere# prelucrare i &eneralizare a informaiilor
contabile. Obiectul contabilitii l constituie activele# capitalul
propriu# datoriile# veniturile# consumurile i cheltuielile.
*recerea "epublicii Moldova la relaiile economice de pia a
condiionat creterea rolului contabilitii i informaiei furnizate de
aceasta. Obiectivul principal al contabilitii rezid n asi&urarea cu
date necesare utilizatorii de informaii at(t interni# c(t i e%terni. 'n
rapoartele financiare a&enii economici trebuie s prezinte informaie
contabil obiectiv# real privind situaia patrimoniului# situaia
financiar i rezultatul financiar. 'n acest sens# contabilitatea nu are
funcii de calculare a plilor fiscale i nu este orientat spre realizarea
funciilor fiscale.
'n raport cu toi utilizatorii de informaii# inclusiv or&anele
fiscale# contabilitatea trebuie s fie neutr# furniz(nd o informaie
fidel# clar i comple%. /a ntocmirea rapoartelor financiare trebuie
s se respecte ntocmai re&ulile contabile specificate n /e&ea
contabilitii# !tandardele @aionale de Contabilitate A!.@.C.: i
lanul de conturi contabile. *otodat# la nre&istrrile contabile ce in
de impozite i ta%e trebuie s fie e%act aplicate re&ulile din Codul
fiscal al ".M. i alte acte normative fiscale.
- 00 -
"e&ulile fiscale nu au drept scop obinerea unei ima&ini fidele a
operaiunilor a&enilor economici# ci apr interesele statului i
stimuleaz unele activiti.
Ca urmare# deoarece re&ulile contabile i fiscale sunt diferite# se
obin indicatori economici diferii. )ceasta# n primul r(nd# se refer
la rezultatul financiar$ rezultatul contabil se determin conform
!.@.C.# iar rezultatul impozabil - conform Codului fiscal. Diferenele
apar din cauza nerecunoaterii sau limitrii unor cheltuieli sau
venituri de ctre Codul fiscal n comparaie cu !.@.C.# utilizrii
diferitelor metode de evaluare a activelor# de calculare a uzurii
mi<loacelor fi%e etc.
'ns pentru determinarea acestor indicatori diferii nu e necesar
inerea paralel a dou contabiliti. "ezultatul financiar este calculat
n baza re&ulilor contabile i este recunoscut de fiscalitate# servind
drept baz pentru determinarea rezultatului impozabil. Deci# atunci
c(nd cele dou re&uli au intrat n contradicie# s-a pus problema
concilierii dintre contabilitate i fiscalitate prin folosirea unei baze
informaionale unice. "ezultatul impozabil se calculeaz prin
corectarea rezultatului contabil cu diferenele aprute ca incoinciden
a re&ulilor contabile i fiscale.
entru asi&urarea realizrii cerinei referitoare la o baz
informaional unic# este necesar ca terminolo&ia economic
utilizat de sistemul contabil i cel fiscal s fie identic. )ceasta
faciliteaz ntocmirea i folosirea rapoartelor financiare i fiscale.
)adar# la temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate i
fiscalitate n "epublica Moldova stau urmtoarele atribute$
baza informaional unic;
terminolo&ia unic;
planul de conturi unic;
baze normative diferite.
Dar sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin
baza normativ# ci i printr-un ir de alte criterii prezentate n tabelul
ce urmeaz.
- 01 -
Caracteristicile comparative ale sistemului contabil
i $iscal #n Republica %ol&ova
Nr
.
crt
.
Criteriul Sistemul contabil Sistemul fiscal
0 !copul
sistemului
rezentarea informaiei
contabile obiective pri-
vind situaia patrimo-
niului i rezultatul finan-
ciar al activitii ntre-
prinderii
Determinarea corect a
venitului impozabil# impo-
zitului pe venit i a altor
impozite i ta%e# tran-
sferarea complet i la
timp a acestora la bu&et
1 !arcinile de
baz
'nre&istrarea cronolo&i-
c i sistematic# prelu-
crarea i pstrarea in-
formaiei cu privire la
patrimoniu;
controlul operaiunilor
patrimoniale efectuate#
procedeelor de prelucra-
re# utilizare i al e%acti-
tii datelor contabile;
furnizarea informaiei
necesare pentru deter-
minarea patrimoniului
naional# e%ecutarea bu-
&etului# precum i nto-
cmirea drii de seam
financiare pe ansamblul
economiei naionale
Colectarea# reflectarea i
prelucrarea sistematic a
informaiei privind dato-
riile fiscale ale ntreprin-
derilor;
administrarea# verifica-
rea i controlul corecti-
tudinii calculelor i tran-
sferurilor ctre bu&etul de
stat;
prezentarea informaiei
privind soldul creanelor
sau datoriilor fiscale a
a&enilor economici n
vederea asi&urrii resur-
selor necesare la bu&et
B 7aza
normativ
/e&ea contabilitii;
!tandardele @aionale
de Contabilitate;
Comentariile cu privire
la aplicarea !tandardelor
@aionale de Contabili-
tate;
lanul de conturi conta-
bile al activitii econo-
mico-financiare a ntre-
prinderilor
/e&ea privind bazele
sistemului fiscal;
Codul fiscal;
/e&ea bu&etului pe anul
respectiv;
"e&ulamentele#
instruciunile i scrisorile
Ministerului ?inanelor
C Dtilizatorii !nterni$ administraia# Er&anele fiscale# insti-
- 0B -
de
informaie
economitii# contabilii;
externi$ fondatorii#
clienii# furnizorii# bncile
comerciale# or&anele
fiscale# mass-media#
companiile de audit#
firmele de asi&urare#
or&anele de statistic etc.
tuiile financiar-creditare#
or&ane de stat de control
3 Etalonul de
msurare
+aloric# natural#
natural convenional
+aloric
F ?orma de
eviden
Memorial-order# <urnal-
order# automatizat# pe
re&istre# simplificat etc.
"e&istre i forme ela-
borate de !erviciul ?iscal
de !tat
. rincipiile
de baz
4ma&inea fidel# conti-
nuitatea activitii# pru-
dena# specializarea e%er-
ciiilor# permanena meto-
delor# noncompensarea#
importana relativ# sin-
ceritatea prioritatea coni-
nutului asupra formei
Dniversalitatea# echitatea#
stabilitatea i elasticitatea#
obli&ativitatea# e&alitatea#
teritorialitatea# nediscrimi-
narea# le&itimitatea# neu-
tralitatea# impersonalita-
tea# simplitatea
8 Componena
rapoartelor
7ilanul contabil# raportul
privind rezultatele finan-
ciare# raportul privind
flu%ul mi<loacelor b-
neti# raportul privind
micarea capitalului pro-
priu# ane%ele# nota e%pli-
cativ
Declaraiile fiscale# rapoar-
tele pe tipuri de impozite#
notele de informare# fiele
personale# borderourile de
calcul# crile pentru evi-
dena conturilor personale
9 Modul de
reflectare a
operaiilor
economice
!istemul de nre&istrare
dubl n conturile con-
tabile
5inerea evidenei analitice
n re&istre speciale fr
utilizarea dublei nre&is-
trri
02 erioada de
raportare
*rimestrial# anual cu
tendina trecerii numai la
cele anuale
/unar# trimestrial# anual ,
n funcie de termenele
indicate de !erviciul
?iscal de !tat
Dup cum se vede din tabel# sistemul fiscal difer de cel
contabil dup toate criteriile# ns ambele sisteme sunt elaborate n
- 0C -
concordan cu normele internaionale i i ndeplinesc sarcinile puse
n faa lor.
'ntreb(ri pentru autocontrol
0. Ce reprezint sistemul fiscal n "epublica Moldova i rolul
acestuiaG
1. Care este deosebirea dintre impozite i ta%eG
B. @umii impozitele i ta%ele &enerale de stat.
C. @umii impozitele i ta%ele locale.
3. Cine sunt contribuabiliiG
F. Care este baza le&islativ i normativ a sistemului
contabilG
.. Care este baza le&islativ i normativ a sistemului fiscalG
8. @umii principalele caracteristici comparative ale
sistemelor contabil i fiscal.
9. De ce se afirm c rezultatele contabile servesc drept baz
a impunerii fiscaleG
- 03 -