Informaie general

n Republica Moldova, instituiile cu atribuii n reglementarea i administrarea TVA snt:

Ministerul Finanelor - exercit dirijarea metodologic a activitii IFPS fr ingerin n
activitatea lui, a IFS teritoriale i IFS specializate;
SFS - este un sistem centralizat de organe fiscale, compus din IFPS de pe lng Ministerul
Finanelor, 35 IFS teritoriale i 2 IFS specializate n subordinea IFPS de pe lng Ministerul
Finanelor, a crui sarcin de baz const n exercitarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale n domeniul administrrii TVA, calculrii corecte, vrsrii depline i n termen
la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Serviciul Vamal - este responsabil de aplicarea TVA la mrfurile introduse pe teritoriul vamal al
rii.
Taxa pe valoarea adugat este impozit general de stat, ce reprezint o form de colectare la buget a
unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul
Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor serviciilor impozabile importate n
ar.
Potrivit cadrului legal, n anul 2013 au fost stabilite i aplicate urmtoarele cote TVA: cota-standard -
20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul
Republicii Moldova; cota redus - 8%: la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele
lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova, la unele medicamente, la gazele naturale i gazele
lichefiate; cota zero la mrfurile i serviciile, livrate n conformitate cu art.104 din Codul fiscal.
Rolul principal n derularea procesului de administrare a TVA, potrivit cadrului regulator intern, revine
grupurilor de lucru privind administrarea TVA, formate n cadrul subdiviziunilor teritoriale n baza
ordinelor efilor IFS teritoriale, al cror scop const n asigurarea unui nivel maxim al ncasrilor la
buget la capitolul TVA prin eficientizarea procedurilor de administrare fiscal.
Constatri de audit
Importana TVA i impactul deosebit al variaiilor ncasrilor din TVA asupra bugetului de stat snt
demonstrate de ponderea major pe care TVA o deine n totalul surselor bugetare n anul 2013,
precum i n anii precedeni. Astfel, n anul 2013, TVA administrat de organele SFS a fost ncasat n
Bugetul Public Naional (BPN) n sum total de 3,989 mld. lei, ce constituie 99,8% fa de indicatorul
bugetar precizat (3,997 mld. lei), fiind n cretere fa de anul 2012 cu 13,8 %.
Auditul a atestat c, n dinamic, ponderea TVA n BPN a evoluat de la 40,7% n anul 2011 pn la
36,3% n anul 2013, poziionndu-se dup impozitul pe venit, a crui pondere este de 38,7% (4,258
mld. lei), situaie cauzat de introducerea, ncepnd cu 01.01.2012, a cotei de 12% din venitul
impozabil pentru persoanele juridice. Analiza veniturilor bugetare, provenite din ncasrile aferente
TVA, relev c acestea, n anul 2013, au fost n cretere cu 13,8% (sau cu 484,2 mil. lei) comparativ
cu anul 2012.
Evoluia ncasrilor la capitolul TVA este influenat de aplicarea msurilor politicii fiscale pentru anul
2013, care se exprim prin: majorarea cotei de la 8% pn la 20% la producia agricol primar i la
zahrul din sfecla de zahr; majorarea cotei de la 6% pn la 8% la gazele naturale i lichefiate,
precum i anularea scutirii de TVA la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici.
Printre factorii care au influenat neexecutarea indicatorilor planificai snt: majorarea planului TVA la
finele anului cu circa 268,8 mil. lei i modificrile din Codul fiscal, fiind restabilit dreptul de trecere n
cont a sumelor TVA n baza facturilor fiscale eliberate inclusiv i n anul 2012, nregistrate n Registrul
General Electronic a Facturilor Fiscale cu depirea termenului stabilit.
Analiza restanei la plata obligaiilor fiscale aferente plii TVA, denot c, la finele anului 2013
restana a constituit - 488,9 mil. lei, dintre care 472,8 mil. lei - la bugetul de stat (BS) i de 16,1 mil.
lei - la bugetul unitilor administrativ-teritoriale (UAT), nregistrnd o tendin continu de cretere a
acestora n perioada 2011-2013. Cea mai semnificativ restan, n aspectul organelor teritoriale,
este nregistrat la IFS din mun. Chiinu, constituind 63,5% din totalul restanelor, sau 310,6 mil. lei,
fiind condiionat de concentrarea n municipiu a 58,3% (12884 de contribuabili) din numrul total al
agenilor economici pltitori de TVA din Republica Moldova.
Verificrile privind conformitatea formrii i raportrii supraplilor la capitolul TVA, au relevat unele
neconformiti exprimate prin monitorizarea insuficient de ctre organele SFS, n unele cazuri, a
conformitii prezentrii i anulrii de ctre contribuabili a declaraiilor privind TVA, n sum de 6 mil.
lei. Auditul atest imperfeciunea cadrului legal i trgnarea ntreprinderii msurilor de rigoare de
ctre IFPS i Ministerul Finanelor n cazul unor situaii specifice, care au condiionat formarea
supraplilor nereale n sum de 38,1 mil. lei.
Concomitent se atest meninerea practicii, acceptat de organele SFS, cnd unii agenii economici n
ultimele zile ale anului 2013 au efectuat pli n avans. Astfel, doar n cazul a 4 contribuabili identificai
de audit, obligaiunile fiscale achitate n avans" au nsumat 20,7 mil. lei, situaii ce au determinat
majorarea ncasrilor fa de sumele calculate, diminuarea restanelor i mbuntirea nivelului de
executare a indicatorilor planificai.
Lipsa funcionalitii unor elemente ale sistemului de management i control intern la capitolul
nregistrarea agenilor economici n calitate de pltitori de tax pe valoarea adugat a determinat:
depirea termenului legal de nregistrare n calitate de pltitor de tax pe valoarea adugat;
diferite modaliti de emitere a deciziei privind nregistrarea agentului economic n calitate de
pltitor de tax pe valoarea adugat;
neanexarea n dosarul contribuabilului a copiei certificatului de nregistrare ca pltitor de tax
pe valoarea adugat;
Nerespectarea cerinelor cadrului legal care reglementeaz procesul de anulare a nregistrrii
contribuabilului ca pltitor a TVA a cauzat neinformarea acestora de ctre organele SFS despre
necesitatea calculrii taxei pe valoarea adugat pe stocul de mrfuri i mijloacele fixe, la procurarea
crora taxa pe valoarea adugat a fost trecut n cont.
Ineficiena controlului intern i imperfeciunea cadrului legal a condiionat:
abordarea diferit a administrrii facturilor fiscale restituite de ctre agenii economici anulai
ca pltitori de tax pe valoarea adugat;
eliberarea de ctre organele SFS a facturilor fiscale agenilor economici n data anulrii
nregistrrii n calitate de pltitori de tax pe valoarea adugat sau n termeni apropiai datei
de anulare;
emiterea facturilor fiscale de ctre contribuabilii anulai ca pltitori de TVA altor ageni
economici pltitor de TVA, ceea ce a permis acestora trecerea n cont a taxei pe valoarea
adugat;
neaplicarea amenzilor agenilor economici care nu s-au conformat cadrului legal i nu au
nregistrat facturile fiscale eliberate cumprtorului n Registrul general electronic al facturilor
fiscale;
lipsa unei evidene prompte a tranzaciilor efectuate de agenii economici pltitori de tax pe
valoarea adugat n vederea depistrii de ctre organele Serviciului Fiscal de Stat a evaziunii
fiscale i pseudo-activitii de ntreprinztor, care au impact negativ asupra ncasrilor la BPN.
Rezervele identificate la monitorizarea activitii subiecilor nregistrai n calitate de pltitori de TVA
sunt exprimate prin:
transmiterea neoperativ a informaiei de ctre Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale ctre
IFPS, obinerea cu ntrziere a rspunsurilor de la IFPS referitor la solicitrile parvenite din
Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale;
efectuarea cu ntrziere a controalelor i vizitelor fiscale, instituirea tardiv a posturilor fiscale;
imperfeciunea cadrului legislativ i trgnrile admise de organele SFS la prevenirea
desfurrii pseudo-activitii de ctre contribuabilii care prezint risc, ce a determinat
efectuarea tranzaciilor per ansamblu n volum de circa 749,1 mil. lei, nefiind achitat TVA la
buget;
Dei, pe parcursul anului 2013, organele Serviciului Fiscal de Stat au ntreprins unele msuri de
mbuntire a procesului de restituire a TVA, se mai atest unele probleme i carene, exprimate
prin:
depirea termenelor legale privind restituirea taxei pe valoarea adugat;
neaplicarea corect a cerinelor cadrului normativ n cazurile specifice a condiionat refuzul
neregulamentar a restituirii taxei pe valoarea adugat;
abordarea neuniform a cerinelor cadrului normativ la acceptul/refuzul privind restituirea
taxei pe valoarea adugat.
Se denot un nivel satisfctor de executare a Hotrrii Curii de Conturi anterioare, dei unele
probleme semnificative persist, acestea snt condiionate, dup caz, de insuficiena sau ineficiena
msurilor ntreprinse de ctre organele SFS i de necesitatea unei perioade de timp mai ndelungate n
vederea realizrii acestora.
n baza activitilor de audit desfurate asupra conformitii administrrii taxei pe valoarea adugat
de ctre organele SFS se atest, c aciunile acestora au fost conforme cadrului legal, ns unele
procese necesit mbuntiri n vederea asigurrii eliminrii deficienelor identificate. Astfel,
constatrile auditului confirm c: (i) neregularitile identificate la formarea i raportarea
supraplilor aferente TVA; (ii) existena rezervelor la capitolul nregistrrii i anulrii agenilor
economici n calitate de pltitori de TVA; (iii) carenele n procesul de administrare a facturilor fiscale;
(iv) deficienele n procesul de monitorizare a contribuabililor pltitori de TVA; (v) neconformitile n
procesul de restituire a TVA, au un impact asupra ncasrilor la BPN.
Entitile supuse auditului urmeaz s informeze Curtea de Conturi despre implementarea
recomandrilor n termen de 6 luni de la adoptarea Hotrrii asupra Raportului de audit. Hotrrea
Curii de Conturi va fi publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, n conformitate cu art. 34
alin.(7) din Legea Curii de Conturi nr. 261-XVI din 05.12.2008.