Drept Financiar Si Fiscal Unitatea I

NICU DURET
GABRIELA MIRONOV
UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI
DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS
FACULTATEA DE DREPT
Anul III, semestrul II
DREPT FINANCIAR
I FISCAL

Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorilor. Reproducerea ei
integral sau fragmentar este interzis.

Editura Universitar Danubius este recunoscut de
Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice
din nvmntul Superior (cod 111)

ISBN 978-606-533-096-2

Tipografia Zigotto Galai
Tel.: 0236.477171

Drept financiar i fiscal 3

CUPRINS

1. Teoria general a impozitelor i taxelor

2. Principalele impozite i taxe
Impozite i taxe reglementate de Codul Fiscal 28
Impozitele i taxele locale 36
Obiectivele specifice unitii de nvare
Rezumat 43
Teste de autoevaluare 43
Lucrare de verificare 44
Bibliografie minimal 44

Consideraii introductive 8
Sistemul fiscal i politica fiscal 11
Categorii de impozite i de contribuabili 16
Rezumat 25
3. Procedura fiscal
Aspecte generale procedural-fiscale 46
Actul administrativ fiscal 51
Rezumat 55

4. nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor
nregistrarea fiscal 58
Inspecia fiscal 60
Modaliti de stingere a creanelor fiscale care conduc la
realizarea acestora prin mijloace de constrngere
62
Stingerea creanelor bugetare care conduc la realizarea
acestora pe cale amiabil
70
Modaliti de stingere a creanelor fiscal care nu conduc la
realizarea acestora
72
Rezumat 77
Lucrare de verificare 78

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare
Bibliografie (de elaborare a cursului)

INTRODUCERE

Modulul intitulat Drept financiar i fiscal se studiaz n anul III i vizeaz
dobndirea de competene n domeniul fiscalitii.

Competentele pe care i le propun sunt urmtoarele:
asumarea filosofiei impozitelor si taxelor;
argumentarea necesitaii impozitelor si taxelor;
explicarea procedurii fiscale din Romania
corelarea nregistrrii fiscale cu modalitatea de stabilire a taxelor si
impozitelor

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:
- Teoria gener a impozitelor i taxelor;
- Principalele impozite i taxe;
- Procedura fiscal;
- nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor.
In prima unitate de nvare, intitulat Teoria general a impozitelor i taxelor,
vei regsi operaionalizarea urmtoarelor competene specifice:
- s difereniezi intre impozitul i taxa;
- s identifici categoriile de contribuabili;
- s descrii sistemul i politica fiscal;
- s explici modul de percepere a impozitelor,
dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat.
Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.
Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a doua unitate de nvare,
Principalele impozite i taxe, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi
competene:
- s calculezi impozitul pe profit ;
- s descrii taxele de timbru;
- s defineti taxa pe valoare adugat,
care i vor permite s rezolvi testele propuse i lucrarea de verificare
corespunztoare primelor dou uniti de nvare. Ca sa i evaluez gradul de
nsuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare de verificare pe care, dup
corectare, o vei primi cu observaiile adecvate i cu strategia corect de
nvare pentru modulele urmtoare.
Dup ce ai parcurs informaia esenial, n a treia unitate de nvare,
Procedura fiscal, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi
competene, care iti vor conferi capacitatea:
Drept financiar i fiscal
- s descrii raportul procedural fiscal
- s identifici competen
- s dezvoli ntr
administrativ fiscal
Dup ce ai parcurs informa
nregistrarea fiscal
achiziiona, odat cu cuno
avea capacitatea:
- s simulezi modul de nregistrare fiscal
- s descrii etapele de executare mobiliar
- s dezvoli ntr
- s rezumi ntr
Pentru o nvare eficient
citeti modulul cu maxim
evideniezi informa
adnotezi n spa
rspunzi la ntreb
mimezi evaluarea final
apelezi la suportul scris;
compari rezultatul cu suportul de curs
anumite secven
n caz de rezultat ndoielnic, reia ntreg demersul de nv

Sarcinile de lucru men
ntlnirilor tutoriale.

Pe msur ce vei parcurge modulul
verificare pe care le vei reg
rspunde n scris la aceste cerin
urmtoarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dup
gradul n care ai reu
acurateea rezolv
Pentru neclariti
N.B. Informaia de specialitate oferit
consecin, parcurgerea obligatorie a
sarcinilor de lucru, a testelor
putea fi evaluat cu o not

raportul procedural fiscal;
identifici competena organelor fiscale;
i ntr-un text de o pagin cazurile de nulitate a actului
administrativ fiscal.
ce ai parcurs informaia esenial, n a patra unitate de nv
nregistrarea fiscal i procedura stabilirii taxelor i impozitelor
iona, odat cu cunotinele oferite, noi competene. In consecin

modul de nregistrare fiscal;
etapele de executare mobiliar;
i ntr-un eseu msurile asiguratorii;
rezumi ntr-un text de o pagin stingerea creanelor bugetare
are eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii:
ti modulul cu maxim atenie;
iezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le
adnotezi n spaiul alb, rezervat special n stnga paginii;
spunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse;
imezi evaluarea final, autopropunndu-i o tem i rezolvnd
apelezi la suportul scris;
ompari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminat
anumite secvene;
n caz de rezultat ndoielnic, reia ntreg demersul de nvare.
Sarcinile de lucru menionate n curs vor fi verificate de tutore n cadrul
ntlnirilor tutoriale.
ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou
verificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 2
spunde n scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs
toarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dup
gradul n care ai reuit s operaionalizezi competenele. Se va
ea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea r
i i informaii suplimentare vei apela la tutorele indicat
ia de specialitate oferit de curs este minimal. Se impune n
, parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate si rezolvarea
sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar n acest fel vei
putea fi evaluat cu o not corespunztoare efortului de nvare.
6
cazurile de nulitate a actului
vare, intitulat
i impozitelor, vei
. In consecina, vei
elor bugetare.

iale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le
i rezolvnd-o fr s
i de ce ai eliminat
are.
ionate n curs vor fi verificate de tutore n cadrul
i vor fi administrate dou lucrri de
are 2 i 4. Vei
te de suportul de curs i de
toarele resurse suplimentare (autori, titluri, pagini). Vei fi evaluat dup
ele. Se va ine cont de
i de promptitudinea rspunsului.
ii suplimentare vei apela la tutorele indicat.
. Se impune n
bibliografiei recomandate si rezolvarea
rilor de verificare. Doar n acest fel vei
Nicu Duret Teoria general a impozitelor i taxelor

1. TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:
s difereniezi intre impozitul i taxa;
s identifici categoriile de contribuabili;
s descrii sistemul i politica fiscal;
s explici modul de percepere a impozitelor.
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore

1.1. Consideraii introductive 8
1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal 11
1.3. Categorii de impozite i de contribuabili 16
Rezumat 25
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 26

Nicu Duret
1.1. Consideraii introductive
1.1.1. Necesitatea impozitului
Satisfacerea nevoilor colective ale oric
venituri publice.
trebuie s mobilizeze resursele
procedeaz la reparti
fizice sau juridice.
Instrumentul financiar
constituie obligaia fiscal
sarcini fiscale specifice fiec
constat c impozitele pot fi abordate din mai multe
surs de formare a veniturilor statului; ca m
nfptuire a aloc
definite dup caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, n
funcie de care se define
orientare a economiei,
instrumente de nf
denumit echitate fiscal
orientarea comportamentel
privind consumurile de resurse, de bunuri
regsesc n lucrarea lui Radu Zoril
n revista Impozite
6/1995, p. 77.
Aa cum s-a artat, o prim
reglementare finan
constituire a resurselor b
fondurilor publice, denumite frecvent fonduri bugetare. Normele juridice din
aceast categorie asigur
bugetele locale, bugetele fondurilor speciale
stat) a resurselor b
publice, adic a fondurilor aflate la dispozi
locale. n aceast
prin care se instituie i

1.1.2. Definirea impozitului i taxelor
Definiia impozitului
Impozitul este definit ca fiind plata b
definitiv efectuat
statului, n cuantumul
din partea statului de a prest

Din coninutul defini
cteva trsturi specifice:

Teoria general a impozitelor

ii introductive

Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei societi impune realizarea unor
venituri publice. ntr-adevr, pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul
mobilizeze resursele i s fac cheltuieli bneti. n consecin
la repartiia sarcinilor publice ntre membrii societ
fizice sau juridice.
Instrumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete aceast
obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribu
sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte. Se
impozitele pot fi abordate din mai multe ipostaze: ca principal
de formare a veniturilor statului; ca modalitate principal
ptuire a alocrii optime a resurselor ntre cele dou mari sectoare,
caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, n
ie de care se definete punctul optim al fiscalitii; ca instrumente de
orientare a economiei, prin obiectivele stabilite de ctre puterea public
instrumente de nfptuire a echitii sau justiiei sociale n plan fiscal,
echitate fiscal; ca instrumente de influenare a infla
orientarea comportamentelor agenilor economici i a tuturor contribuabililor,
privind consumurile de resurse, de bunuri i servicii. Precizri n acest sens se
sesc n lucrarea lui Radu Zoril, Elemente noi n problematica impozit
n revista Impozite i taxe, editat de Tribuna Economic, Bucure
tat, o prim categorie de norme juridice avnd ca obiect de
reglementare finanele publice o reprezint cele privind
constituire a resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, adic
categorie asigur concentrarea n bugetele publice (bugetul de stat,
bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor sociale de
tat) a resurselor bneti necesare constituirii i alimentrii veniturilor
a fondurilor aflate la dispoziia autoritilor publice, centrale
n aceast categorie de norme juridice se cuprind reglement
prin care se instituie impozitele, taxele i alte venituri publice.
a impozitului i taxelor
ia impozitului
Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general
efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului
statului, n cuantumul i n termenele precis stabilite de lege, f
din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.
inutul definiiei rezult c noiunea de impozit este caracterizat
turi specifice:
a impozitelor i taxelor
8
i impune realizarea unor
i funciile sale, statul
ti. n consecin, statul
ia sarcinilor publice ntre membrii societii, persoane
te aceast repartiie l
ub forma impozitelor, taxelor, contribuii i a altor
rei etape istorice n parte. Se
ipostaze: ca principal
odalitate principal de
mari sectoare,
caracterul privat sau public al bunurilor produse n societate, n
ii; ca instrumente de
tre puterea public; ca
iei sociale n plan fiscal,
are a inflaiei, prin
i a tuturor contribuabililor,
ri n acest sens se
Elemente noi n problematica impozitrii,
, Bucureti nr.
categorie de norme juridice avnd ca obiect de
cele privind procesul de
or publice, adic a
concentrarea n bugetele publice (bugetul de stat,
rilor sociale de
rii veniturilor
ilor publice, centrale i
categorie de norme juridice se cuprind reglementrile
i alte venituri publice.
obligatorie, general i
i juridice n favoarea bugetului
i n termenele precis stabilite de lege, fr obligaia
i imediat.
iunea de impozit este caracterizat prin
Nicu Duret
a) potrivit legisla
bneasc, element ce
necalculate n bani; deci impozitul este o
prestaii personale;
b) natura de plat
refer la grupe sau cate
determinai;
c) caracterul definitiv al impozitului
restituire direct de c
sunt, aa cum s
care, potrivit legii, trebuie s
impozabil;
d) caracterul unilateral al obliga
necondiionat al pl
contribuabilul nu dobnde
concret i imediat
direct individual. Este vorba deci, de
impozitului;
e) n sfrit, no
obligaiei fiscale n sarcina contribuabililor
termeni, aezarea
fiscal pentru identificarea
obiectului impunerii (materia sau baza impozabil
impozitului de plat
termenele i n condi

Identific importan

Definiia taxei
Taxele sunt plile f
servicii prestate sau activit
ctre instituii publice.
Din coninutul defini
urmtoarele trsturi.
a) reprezint pl
mare n raport de valoarea presta
instituii ale statului;
b) subiectul pl
prestaiei respective;


potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu poate mbrca dect
element ce-l difereniaz fa de orice obligaii neexprimate
necalculate n bani; deci impozitul este o obligaie bneasc
ii personale;
natura de plat general a impozitului rezult din obliga
la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subiec

caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obliga
restituire direct de ctre contribuabil a sumei percepute. Contribuabilii
a cum s-a artat deja, att persoanele juridice, ct
care, potrivit legii, trebuie s suporte impozitul, ntruct de

caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarul
ionat al plii este statul sau unitile administrativ-
contribuabilul nu dobndete vreun drept corelativ la o contrapresta
i imediat, adic nu poate pretinde un echivalent corelativ
direct individual. Este vorba deci, de caracterul ireversibil al
impozitului;
it, noiunea de impozit cuprinde i elemente de stabilire a
iei fiscale n sarcina contribuabililor (ceea ce nseamn
ezarea i realizarea impozitului). Aceasta const n
pentru identificarea i determinarea n concret a sub
obiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calcularea
impozitului de plat cu ajutorul cotelor de impunere i plata acestuia la
termenele i n condiiile prevzute de lege i nu n mod arbitrar.
Sarcina de lucru 1
importana impozitului.

ile fcute de persoane fizice sau juridice, de regul
servicii prestate sau activiti efectuate n favoarea acestora, n principal, de
ii publice.
definiiei rezult c noiunea de tax este caracterizat
turi.
reprezint pli neechivalente deci, plata poate fi mai mic
mare n raport de valoarea prestaiilor efectuate de anumite organe sau
ii ale statului;
subiectul pltitor este precis determinat din momentul solicit
iei respective;
9
ca dect forma
ii neexprimate i
neasc i nu una de
din obligaia care se
i nu la subieci individuali
lipsa unei obligaii de
tre contribuabil a sumei percepute. Contribuabilii
nele juridice, ct i cele fizice,
suporte impozitul, ntruct dein o materie
n sensul c beneficiarul
-teritoriale, iar
te vreun drept corelativ la o contraprestaie,
nu poate pretinde un echivalent corelativ
caracterul ireversibil al
elemente de stabilire a
(ceea ce nseamn, n ali
i realizarea impozitului). Aceasta const n procedura
i determinarea n concret a subiectului i
obiectului impunerii (materia sau baza impozabil), calcularea
i plata acestuia la
i nu n mod arbitrar.
cute de persoane fizice sau juridice, de regul, pentru
i efectuate n favoarea acestora, n principal, de
este caracterizat prin
i neechivalente deci, plata poate fi mai mic sau mai
iilor efectuate de anumite organe sau
titor este precis determinat din momentul solicitrii
c) constituie o contribuie de acoperire a cheltuielilor ocazionat de
prestarea unui serviciu persoanelor solicitante;
d) sunt pli fcute de solicitani pentru servicii efectuate din partea
organelor de stat n mod direct i imediat.
Deosebiri ntre impozite i taxe
a) n cazul impozitului plata fcut n contul bugetului nu oblig statul s
presteze pltitorului un serviciu direct i imediat; pe cnd la tax,
exist obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea
statului;
b) cuantumul lor se determin diferit, la impozit n principal n funcie de
baza impozabil, pe cnd mrimea taxei este influenat n general, de
natura serviciului prestat;
c) termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite, iar la
taxe n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor.
n ceea ce privete deosebirea, din punct de vedere al echivalentului, n
unele cazuri acesta are un caracter relativ, deoarece sunt reglementate i taxe
care numai n parte reprezint echivalentul serviciului prestat. De exemplu,
taxele succesorale.
Moneda de calcul i de plat a impozitelor i taxelor
Constituia Romniei la art. 137 alin. 2 prevede:
Moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul. n condiiile aderrii la
Uniunea European, prin lege organic se poate recunoate circulaia i nlocuirea monedei
naionale cu cea a Uniunii Europene.
n temeiul textului de mai sus, Codul fiscal la art. 9 alin.1 prevede c
impozitele i taxele se pltesc n moneda naional care este leul. Potrivit alin.
3 sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a
Romniei, dup cum urmeaz:
a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i
i face contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul
impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit
statui strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin
utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada
cruia i este aferent profitul impozabil sau profitul net;
b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei
prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau
se pltesc sumele respective ori la o alt dat prevzut n norme.

Sarcina de lucru 2
Precizeaz care sunt trsturile specifice impozitului.

Nicu Duret
1.2. Sistemul fiscal i politica fiscal
1.2.1. Sistemul fiscal

n orice ornduire social
forma de proprietate asupra mijloacelor de produc
marf-bani.
La formarea veniturilor publice
comerciale, organiza
Putem defini sistemul fiscal,
provenite de la persoanele fizice
bugetele publice.
care este definit ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin
redistribuirea venitului na
prin norme juridice
Sistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate de
vrsminte obligatorii
juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat
ales prin intermediul pre
impetuos necesar
frecventele modific
creeaz greuti n cunoa
domeniu. n acela
nencredere i nesiguran
investiiei pe care inten
Dup Revoluia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglement
ale sistemului fiscal. Astfel, analizndu
cteva orientri spre care s
a) Reforma fiscal
principiu, condi
dezvoltare.
cerinelor impuse de reforma social
desfurare. Nu este posibil s
anumite state avansate, deoarece condi
esenial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal
fiscale mai avansate;
b) prin reforma fiscal
coerent, echitabil
deoarece regimul comunist a renun
coerent i la clasificarea
a masca metoda prelu
obinut de ntreprinderile de sta
cadrul legislativ al privatiz
a privatizrii, att n ce prive
activitilor pe baza liberei ini
domeniul agricol
ncurajarea sectorului privat. n aceste condi

i politica fiscal
n orice ornduire social sistemul veniturilor publice este determinat de
forma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera rela
La formarea veniturilor publice particip regiile autonome, societ
comerciale, organizaiile cooperatiste i populaia.
sistemul fiscal, ca reprezentnd totalitatea impozitelor
provenite de la persoanele fizice i persoanele juridice care alimenteaz
bugetele publice. n practica financiar se utilizeaz i noiunea
care este definit ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin
redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat
prin norme juridice.
Sistemul fiscal (fiscalitatea) cuprinde o diversitate de impozite, taxe
minte obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice sau
ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa popula
ales prin intermediul preurilor. Existena unei stabiliti a sistemului fi
impetuos necesar, deoarece buna funcionare a economiei. n caz contrar,
frecventele modificri i completri, care se aduc reglement
i n cunoaterea exact i aplicarea unitar a legisla
n acelai timp, prin acest fenomen se creeaz i o stare de
i nesiguran investitorilor interni i strini pentru soarta
pe care intenioneaz s o fac.
ia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglement
sistemului fiscal. Astfel, analizndu-se aceste reglement
ri spre care s-a ndreptat noul sistem fiscal i anume:
Reforma fiscal care se realizeaz n Romnia are n vedere, n
principiu, condiiile sociale i economice specifice etapei actuale de
dezvoltare. Sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde
elor impuse de reforma social-economic aflat
urare. Nu este posibil s se copieze un sistem fiscal specific unor
anumite state avansate, deoarece condiiile economice i sociale sunt
ial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal
fiscale mai avansate;
prin reforma fiscal se urmrete construirea unui sistem fiscal
coerent, echitabil i eficient. Spunem construirea unui sistem
deoarece regimul comunist a renunat la definirea unui sistem fiscal
i la clasificarea i principiile tradiionale ale impunerii, pentru
a masca metoda prelurii forate la bugetul statului a venitului net
inut de ntreprinderile de stat. Imediat dup Revoluie a fost ini
cadrul legislativ al privatizrii prin adoptarea unor msuri de stimulare
a privatizrii, att n ce privete sectorul de stat, ct i n organizarea
ilor pe baza liberei iniiative i atragerii capitalului
domeniul agricol a fost creat cadrul legal pentru extinderea
ncurajarea sectorului privat. n aceste condiii apare necesar
11
determinat de
i de sfera relaiilor
regiile autonome, societile
ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor
i persoanele juridice care alimenteaz
de fiscalitate,
ca fiind un sistem de constituire a venitului statului prin
i taxelor, reglementat
impozite, taxe i alte
veniturile tuturor persoanelor fizice sau
de masa populaiei, mai
i a sistemului fiscal este
ionare a economiei. n caz contrar,
care se aduc reglementrilor fiscale,
a legislaiei n
i o stare de
ini pentru soarta
ia din decembrie 1989, au fost adoptate o serie de reglementri
se aceste reglementri, observm
i anume:
are n vedere, n
e etapei actuale de
Sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde
aflat n plin
se copieze un sistem fiscal specific unor
iile economice i sociale sunt
ial diferite, dar se poate ncerca o armonizare fiscal cu sisteme
construirea unui sistem fiscal
Spunem construirea unui sistem fiscal,
at la definirea unui sistem fiscal
ionale ale impunerii, pentru
ate la bugetul statului a venitului net
ie a fost iniiat
suri de stimulare
i n organizarea
i atragerii capitalului strin. n
a fost creat cadrul legal pentru extinderea i
ii apare necesar
organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient, bazat pe obinerea pe
cale fiscal, i nu prin metode administrative a veniturilor publice.
La construirea acestui sistem fiscal i-au adus contribuia i impozitul pe
salarii, impozitul pe profit i T.V.A. - un impozit indirect, modern.

1.2.2. Politica fiscal
n abordarea politicii fiscale trebuie stabilite mai nti, conceptul de politic
fiscal, sfera acesteia, precum i interdependena cu alte politici.
Prin politic fiscal se nelege volumul i proveniena resurselor de
alimentare a fondurilor publice, metode de prelevare care urmeaz a fi
utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.
Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur
fiscal, fie de natur public, militar, social etc. n aceste condiii, este uor
de observat c ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale
ntreprinse de stat. ntre politica economic i cea fiscal s-au creat
puternice interdependene, politica fiscal implicndu-se n reali
instrumentelor fiscale n procesele economice. Politica fiscal se interfereaz
puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur) cu politicile
financiar-monetare, sociale, precum i cu strategiile legislativ-
instituionale.
Deoarece prelevrile de resurse bneti de la persoanele fizice sau juridice la
fondurile publice conduc la scderea patrimoniului contribuabililor, aceste
prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritile publice competente i s ia
o form juridic adecvat - lege, decret etc. - care s fie opozabil tuturor
membrilor societii.
Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii sau
ncurajrii anumitor ramuri economice; astfel, intervenionismul fiscal poate
viza obiective diferite, cum ar fi:
- stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite
domenii;
- creterea calitii i a competitivitii produselor;
- protejarea mediului nconjurtor etc.;
- stimularea exportului.
Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective
se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri i
reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil
etc. Totodat, prin modul de impozitare se are n vedere realizarea echitii
verticale (pe seama progresivitii impunerii) dar i a celei orizontale (pe baza
principiului c la venituri egale s se perceap impozite egale).
Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat
dect n strns legtur cu politica alocativ (politica bugetar stricto
sensu). La rndul su, politica fiscal-bugetar trebuie corelat cu politica
monetar i cu celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum

i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc. Politica fiscal este
strns legat de cea alocativ (bugetar), ele fiind elaborate concomitent de
ctre autoritile publice competente; odat cu creterea nivelului i
diversificarea structurii cheltuielilor publice se caut noi resurse de alimentare
a fondurilor publice. Realizarea funciilor bugetare - de stabilizare
conjunctural, de afectare a resurselor i de repartiie a veniturilor - presupune
o abordare de ansamblu a veniturilor i cheltuielilor bugetare, deci o politic
fiscal - bugetar unitar.
Politica fiscal poate aciona asupra consumului, prin modificarea cererii
solvabile a populaiei. Cnd se urmrete reducerea consumului, n general, se
recurge fie la majorarea cotelor de impozit existente, fie la introducerea de
impozite noi. Dac se urmrete orientarea cererii de consum spre anumite
produse, instrumentul l constituie taxele de consumaie, prin selectarea
produselor supuse impunerii i diferenierea cotelor de impunere. n principiu,
bugetul statului influeneaz economia prin soldul su, care exprim - n caz de
deficit - un dezechilibru ntre venituri i cheltuieli. Interferena cu politica
monetar devine mai evident n funcie de mijloacele la care se recurge pentru
a asigura finanarea deficitului bugetar.
Opiunea pentru emisiune monetar - ca un prim mijloc de finanare a
deficitului bugetar - se situeaz n domeniul politicii monetare i are ca efect
sporirea cererii globale fr contrapartid restrictiv asupra cererii particulare,
cu condiia ns ca presiunile inflaioniste s nu anuleze efectele stimulative ale
creterii cheltuielilor publice. Dac se recurge la datoria public prin creterea
datoriei interne a statului - ca un al doilea procedeu de finanare a deficitului
bugetar-sporire a ratei dobnzii. Din nou elemente din sfera politicii monetare -
ceea ce va duce la scderea investiiilor, mai ales cele private consolidndu-se
astfel sectorul de stat, n detrimentul celui privat. Dac finanarea deficitului
bugetar se realizeaz prin intermediul tranzaciilor cu banca central sau
instituii internaionale - a treia posibilitate de finanare a deficitului bugetar -
iar excedentele bugetare urmeaz acelai circuit, atunci, la nivelul depozitelor
bncii centrale, au loc scderi sau creteri ale disponibilitilor bneti n
conturi.
n concluzie, putem spune c o decizie luat n domeniul fiscal-bugetar se
realizeaz i se rsfrnge asupra domeniului monetar, putnd crea dezechilibre
mari n economie, prin accentuarea inflaiei, creterea ratei dobnzii etc.

Sarcina de lucru 3
Stabilete care este legtura ntre politica fiscal i cea social.

1.2.3. Principiile impunerii i principiile taxelor
Impunerea reprezint procesul complex de stabilire a impozitului ce revine n
sarcina unei persoane fizice sau juridice. Aceasta reprezint o latur de ordin
tehnic i una de ordin politic.
Latura de ordin tehnic cuprinde metode i tehnici folosite pentru
determinarea cuantumului impozitului n raport cu mrimea obiectului
impozabil.
Sub aspect politic, fiecare impozit trebuie s rspund unor cerine, s
concorde cu anumite principii, care au fost formulate pentru prima dat de
Adam Smith. Aceste principii sunt:
1. justeea impunerii const n aceea c pltitorii trebuie s contribuie cu
impozite n funcie de veniturile pe care le realizeaz;
2. echitatea social presupune dreptate i justiie social n repartizarea
sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale n funcie de veniturile
realizate i de avere cu stabilirea unui minimum devenit neimpozabil;
3. certitudinea impunerii, potrivit creia mrimea impozitelor datorate
statului de ctre fiecare persoan, trebuie s fie cert, respectiv termenele,
modalitile de plat i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor;
4. comoditatea perceperii impozitelor presupune ca impozitele s fie
percepute la termene i dup o procedur ct mai convenabil pentru
pltitor;
5. randamentul impozitelor, ceea ce nseamn c sistemul fiscal trebuie s
fac posibil ncasarea impozitelor cu cheltuieli ct mai mici i n acelai
timp s fie ct mai acceptabil pentru pltitori;
6. unicitatea impunerii presupune ca un venit impozabil s fie impus o
singur dat i cu un singur impozit,
7. stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel a
randamentului lor n toate fazele ciclului economic, adic impozitele nu
trebuie s scad i nici s creasc n funcie de producie i de venituri;
8. elasticitatea impozitelor presupune adaptarea acestora n funcie de
cerinele bugetare, respectiv s poat fi majorate sau micorate n funcie
de cheltuielile bugetare;
9. proporionalitatea impunerii presupune creterea cotei de impozit i a
impozitului pe msura creterii venitului impozabil. Adaptate la
condiiile politice, social - economice i financiare aceste principii cu
anumite retuuri, sunt susinute de o serie de economiti contemporani.
Acetia argumenteaz c pentru o bun structur a impozitelor se cere:
repartizarea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale;
impozitele trebuie s fie selecionate n aa fel nct s reduc la
minimum influena asupra deciziilor economice ce se iau pe alte piee
eficiente i-n acelai timp trebuie folosite pentru a corecta ineficiena
diverilor ageni economici;

sistemul fiscal trebuie s faciliteze o administrare eficient, nearbitrar i
s fie clar pentru contribuabil;
costul administraiei fiscale i al metodelor de constrngere trebuie s fie
ct mai redus cu putin;
orice impozit nou legiferat trebuie s fie n concordan cu principiile de
echitate fiscal, de politic economic i social precum i de politic
financiar.
Principiile taxelor
Principiile care stau la baza aplicrii taxelor sunt:
1. unicitatea taxrii const n aceea c taxa se datoreaz o singur data
pentru unul i acelai serviciu;
2. rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine
funcionarului i nu debitorului;
3. actele netaxate sunt nule;
4. taxele sunt anticipative, datorndu-se i achitndu-se n momentul
solicitrii serviciului.
Natura juridic obligaional a impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele sunt obligaii financiar-bugetare, deoarece condiioneaz
finanarea cheltuielilor publice.
Impozitele i taxele sunt reglementate prin dou categorii de norme juridice i
anume:
norme privind obiectul i subiectele debitoare ale impozitelor, taxelor i
celorlalte venituri bugetare;
norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i
taxelor i ale soluionrii litigiilor dintre contribuabil i organele fiscale.
Reglementarea juridic a impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri bugetare
este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i spaiu
astfel:
aplicarea legii fiscale n timp este guvernat de principiul anualitii
impozitelor;
aplicarea legii fiscale n spaiu se bazeaz pe principiul teritorialitii
impozitelor urmrindu-se evitarea dublei impuneri. Astfel, venituri
realizate pe teritoriul unui stat ( de ctre persoane strine) care n alte
state ar putea fi impozitate dublu;
- prima dat de ctre statul n care au fost realizate;
- alt dat, de ctre statul n care au fost transferate.


1.3. Categorii de impozite i de contribuabili
1.3.1. Clasificarea impozitelor i taxelor
Evoluia fiscal din fiecare ar conduce la modificri n ce privete categoriile
de impozite i taxe, cuantumul i destinaia lor, precum i modul de aezare i
percepere. innd seama de marea diversitate de forme pe care le-au avut i
le au impozitele i taxele n diferitele etape istorice ale rii, ele pot fi grupate
n funcie de mai multe criterii.
1) n funcie de forma n care se obin de ctre stat, avem:
a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n natur,
fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal;
b) impozite pecuniare mbrac forma bneasc de percepere i le
ntlnim sporadic n ornduirile sclavagist i feudal, dar devin
preponderente n capitalism, odat cu extinderea relaiilor marf-
bani.
2) n funcie de obiectul impunerii, impozitele i taxele pot fi mprite n
urmtoarele categorii:
a) impozite i taxe pe avere, cum sunt, spre exemplu, impozitul pe
cldiri i impozitul i taxa pe teren;
b) impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra
contribuabililor, persoane fizice sau juridice. Aceste impozite i
taxe se realizeaz sub forma impozitului din salarii, impozitul pe
profit;
c) impozite sau taxe pe cheltuieli, pentru limitarea sau frnarea unor
cheltuieli, cum este spre exemplu, impozitul suplimentar pentru
depirea fondului total destinat plii salariilor.
3) Dup modul de percepere, distingem cea mai important grupare a
impozitelor i taxelor, att din punct de vedere teoretic, ct i practic.
Aceste impozite sunt:
I. impozite directe care se percep periodic direct i nominal de la persoane
fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor
ce le aparin; exemplu impozitul pe cldiri; impozitul pe profit; impozitul
pe salarii. Impozitele directe n funcie de criteriile ce stau la baza
aezrii i ncasrii lor pot fi:
a) impozite reale sau obiective ori pe produs sunt stabilite asupra
unor obiecte materiale (case, terenuri), asupra produsului, asupra
obiectului impozabil, fr a se avea n vedere situaia persoanei
contribuabilului; exemplu impozitul pe cldiri;
b) impozite personale sau subiective au n vedere, n principal,
persoana contribuabilului, n conexiune cu veniturile sau averea sa
indiferent de acestea; exemplu, impozitul pe venitul din salarii.
Nicu Duret
II. impozite indirecte,
prestrii unor servicii (spectacole, opera
executrii de lucr
preul mrfurilor, serviciilor sau luc
consumatori sau beneficiarii acestora, dup
rndul lor sunt mp
a) impozite sau taxe de consuma
serviciilor de pr
vnzare (de ex. la b
servicii mai ales locale (servicii hoteliere, transport n comun etc.);
b) monopoluri fiscale,
statului aspra produc
anumitor produse ( ca de ex. sarea, b
c) taxe vamale,
tranzitate pe teritoriul unui stat;
d) alte impozite sau taxe
circula
4) n funcie de scopul urm
a) impozite financiare,
venituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul p
afaceri, taxa pe valoarea ad
b) impozite de ordine,
realizarea unor
impozitul pe celibat, prin care se urm
natalit
5) n raport de frecven
a) impozite permanente,
percepere, fiind anuale sau lunare;
b) impozite incidentale
o singur
6) innd seama de
pot fi:
a) federale sau ale statelor
federa
b) locale
comunelor.
n Codul fiscal sunt reglementate potrivit art.2 urm
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe venit;
c) impozitul pe veniturile
d) impozitul pe veniturile ob
e) impozitul pe reprezentan
f) taxa pe valoarea ad

impozite indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau
rii unor servicii (spectacole, operaii bancare, transport etc.) sau
rii de lucrri. n general aceste impozite sau taxe sunt incluse n
rfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suport
consumatori sau beneficiarii acestora, dup caz. Impozitele indirecte la
rndul lor sunt mprite n raport de diferite caracteristici, n:
impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor
serviciilor de prim necesitate, prin adugarea lor la pre
vnzare (de ex. la buturi, tutun, zahr, fin, etc.) i asupra unor
monopoluri fiscale, modalitate constnd n dreptul exclusiv al
tului aspra produciei, vnzrii sau produciei
anumitor produse ( ca de ex. sarea, buturile alcoolice, tutunul);
taxe vamale, stabilite asupra mrfurilor exportate, importate sau
tranzitate pe teritoriul unui stat;
alte impozite sau taxe cum ar fi: cele de timbru, nregistrare, pe
circulaia averii.
ie de scopul urmrit, avem urmtoarele categorii de impozite:
impozite financiare, a cror stabilire are loc n vederea ob
venituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul p
afaceri, taxa pe valoarea adugat);
impozite de ordine, care au ca scop limitarea anumitor activit
realizarea unor eluri de alt natur dect cea fiscal
impozitul pe celibat, prin care se urmrete stimularea sporirii
natalitii).
n raport de frecvena de realizare, impozitele pot fi grupate n:
impozite permanente, care au o anumit regularitate n a
percepere, fiind anuale sau lunare;
impozite incidentale (ntmpltoare), care se stabilesc
o singur dat (impozitul pe avere, ctigul de rzboi).
innd seama de nivelul la care se administreaz, impozitele
federale sau ale statelor (landurilor, cantoanelor) membre ale
federaiei ori ale statului;
cele ale provinciilor, departamentelor, judeelor, ora
comunelor.
n Codul fiscal sunt reglementate potrivit art.2 urmtoarele impozite
impozitul pe profit;
impozitul pe venit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nereziden
impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia;
taxa pe valoarea adugat;
17
rii de bunuri sau
ii bancare, transport etc.) sau
ri. n general aceste impozite sau taxe sunt incluse n
se suport de
caz. Impozitele indirecte la
ite n raport de diferite caracteristici, n:
percepute asupra produselor i
ugarea lor la preul de
, etc.) i asupra unor
modalitate constnd n dreptul exclusiv al
iei i vnzrii
uturile alcoolice, tutunul);
rfurilor exportate, importate sau
ar fi: cele de timbru, nregistrare, pe
toarele categorii de impozite:
ror stabilire are loc n vederea obinerii de
venituri publice (de ex. impozitul pe venit, impozitul pe cifra de
care au ca scop limitarea anumitor activiti,
dect cea fiscal (de ex.
te stimularea sporirii
impozitele pot fi grupate n:
regularitate n aezare i
toare), care se stabilesc i se percep
zboi).
impozitele i taxele
(landurilor, cantoanelor) membre ale
judeelor, oraelor,
toarele impozite i taxe:
inute n Romnia de nerezideni;
ate n Romnia;
g) accizele;
h) impozitele i taxele locale.

Sarcina de lucru 4
Clasific impozitele i taxele dup nivelul la care se administreaz.

1.3.2. Categoriile de contribuabili i impozitele datorate de acetia
Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: persoane juridice,
persoane fizice. Persoanele juridice pot fi clasificate din punct de vedere
fiscal n:
I. Persoane juridice propriu-zise, categorie n care se cuprind:
A. Persoane juridice cu activitate economic cum sunt:
regiile autonome, companii i societi naionale;
societile comerciale;
organizaiile cooperatiste;
ali ageni economici organizai ca persoane juridice.
B. Persoane juridice fr scop lucrativ, cum sunt:
instituiile publice;
organizaiile sociale;
asociaiile de ceteni;
fundaiile.
II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care cuprinde:
uniti economice aparinnd unor persoane juridice;
asociaia n participaie;
societatea de drept civil.
III. Societile strine, reprezentate prin:
societile strine;
filiale ale societilor strine (au personalitate juridic).
Impozitele datorate de contribuabili
Contribuabilii din grupele I i II de mai sus datoreaz urmtoarele impozite
i taxe:
A. taxa pe valoarea adugat i accizele;
B. impozitele asupra profitului, cuprinznd:
impozitul pe profitul propriu-zis;
impozitul pe dividende de la societile comerciale;
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor
comerciale.
C. Contribuia pentru asigurrile sociale i alte contribuii la fondurile
sociale.
D. Taxa pentru scoaterea definitiv din circuitul agricol a terenurilor aflate
n extravilan i taxa pentru folosirea terenurilor n alt scop dect pentru
producia agricol sau silvic;
E. Impozitul pe cldiri;
F. Alte taxe i impozite cum sunt:
taxa asupra mijloacelor de transport;
impozitul i taxa pe teren;
taxe vamale;
taxe de nregistrare;
taxe locale;
taxe de timbru.

Contribuabilii din grupa a III a datoreaz:
1) impozit pe unele venituri specifice realizate de nerezideni;
2) impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine;
3) unele impozite i taxe prevzute la litera: A, B, C, D, E i F de mai
sus.
Persoanele fizice inclusiv cele rezidente sau nerezidente datoreaz diferite
impozite i taxe. Fiind dificil s facem o grupare a acestora vom meniona c:
- toi salariaii sunt subieci ai impozitului din salarii;
- toate persoanele fizice care obin ctig sunt subieci ai impozitului pe
venit;
- toate persoanele fizice datoreaz impozit pe avere.

Sarcina de lucru 5
Identific sistemele fiscale europene.


1.3.3. Sisteme fiscale europene
n sistemele fiscale europene, impozitele i taxele cele mai utilizate sunt:
1. Impozitele pe venit, cuprinznd:
impozitul pe venitul sau profitul ntreprinderii societii sau
companiei;
impozitul pe venitul persoanelor fizice.
2. Contribuii pentru asigurri sociale denumite n general, contribuii
pentru securitate social.
3. Impozitele pe avere, cum sunt:
impozite pe bunuri imobile (pe case, pe terenuri);
impozite pe capital, pe valoare;
impozite pe succesiuni i donaii;
impozite pe transferul capitalului.
4. Impozite i taxe pe bunuri sau mrfuri cum sunt:
impozite pe circulaia bunurilor sau pe vnzri (n special taxa pe
valoarea adugat);
impozite i taxe de consumaie;
impozite asupra produciei;
impozite asupra protecia mediului.
5. Taxe vamale
6. Taxe de timbru
7. Alte impozite i taxe.
Actele normative care reglementeaz veniturile bugetare cuprind toate
elementele care s permit stabilirea obligaiei de plat concrete a acestor
venituri de ctre organele competente, n sarcina unor subiecte individualizate,
persoane fizice sau juridice.
Aceste elemente sunt:
1) denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic, a bugetului
respectiv (impozit, tax, contribuie, vrsmnt);
2) pltitorul sau subiectul supus plii veniturilor bugetare este persoana
fizic numit contribuabil sau persoana juridic numit pltitor, care pe
baza dispoziiilor legale este obligat s plteasc la buget o anumit
sum de bani sub forma unui venit bugetar. Persoanele fizice sau juridice
strine, care obin venituri impozabile sau dein bunuri impozabile pe
teritoriul rii, sunt obligate s plteasc impozite i taxe.
3) suportatorul (destinatarul, pltitorul) impozitului este persoana
obligat s efectueze calcularea i plata impozitului taxei sau altui venit
Nicu Duret
public. n primul rnd,
(contribuabilul) care
suporta propria obliga
n unele cazuri, o alt
subiectul impozabil, la calcularea, re
impozitului datorat.
Spre exemplu, subiectul impozabil este persoana care prime
munca prestat, iar persoana juridic
rspunztoare pentru calcularea, re
datorat bugetului public.
O alt persoan dect contribuabilul are o astfel de r
legea o prevede expres.
Sunt numeroase cazurile prev
este obligat la plata sumei datorate de debitor, dac
Aceste cazuri vor fi examinate n capitolul
Pltitorul, persoan
plata impozitului la organele fiscale (care trebuie s
pltitori i s le vireze la bugetul public).
Obiectul impozabil sau materia impozabil
cad sub incidena impozitelor
ncasrile din vnzarea m
etc.).
Sursa sau izvorul veniturilor bugetare
subiectul pltete de fapt impozitul (
Aezarea i perceperea impozitelor
folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei
impozabile, determinarea cuantumului impozit
Aezarea impozitului
stabilirea m
determinarea cuantumului impozitului;
perceperea (ncasarea) impozitului.
Stabilirea mrimii obiectului impozabil
materiei impozabile prin urm
A. metoda evalu
B. metoda evalu
A. Metoda evalu
evaluarea pe baza semnelor exterioare
aproximaie a m
costisitoare, prezint
exact a m
activitii fiscale);


n primul rnd, pltitorul este nsui subiectul impozabil
(contribuabilul) care n general are ndatorirea personal
suporta propria obligaie fiscal, ct i de a plti impozitul datorat.
n unele cazuri, o alt persoan, este obligat, mpreun sau separat
subiectul impozabil, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public a
impozitului datorat.
pre exemplu, subiectul impozabil este persoana care primete salariu pentru
, iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat este
toare pentru calcularea, reinerea i plata impozitului pe salarii
datorat bugetului public.
dect contribuabilul are o astfel de rspundere numai dac
legea o prevede expres.
Sunt numeroase cazurile prevzute de lege cnd o alt persoan dect debitorul
la plata sumei datorate de debitor, dac acesta n
Aceste cazuri vor fi examinate n capitolul Procedura fiscal.
titorul, persoan fizic sau juridic, n astfel de situaii, este obligat s
plata impozitului la organele fiscale (care trebuie s perceap impozitele de la
le vireze la bugetul public).
Obiectul impozabil sau materia impozabil sunt veniturile sau bunurile ce
a impozitelor i taxelor (ex. venitul realizat de o persoan
rile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite di
Sursa sau izvorul veniturilor bugetare o constituie mijloacele din care
te de fapt impozitul (ex.: salariile, profitul etc.).
i perceperea impozitelor cuprinde metodele i msurile succesive
impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.
ozitului. Aceasta nseamn:
stabilirea mrimii obiectului impozabil;
determinarea cuantumului impozitului;
perceperea (ncasarea) impozitului.
rimii obiectului impozabil presupune constatarea
materiei impozabile prin urmtoarele metode:
metoda evalurii indirecte;
metoda evalurii directe.
Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare:
evaluarea pe baza semnelor exterioare permite stabilirea doar cu
ie a mrimii obiectului impozabil (variant simpl
costisitoare, prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct
a mrimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra
ii fiscale);
21
subiectul impozabil
are ndatorirea personal att de a
ti impozitul datorat.
sau separat de
rsarea la bugetul public a
te salariu pentru
a angajat este
i plata impozitului pe salarii
spundere numai dac
dect debitorul
acesta n-a achitat-o.

obligat s fac
impozitele de la
sunt veniturile sau bunurile ce
or (ex. venitul realizat de o persoan,
sau provenite din import
o constituie mijloacele din care
surile succesive
i perceperea impozitului.
presupune constatarea i evaluarea
te trei variante de realizare:
permite stabilirea doar cu
simpl i puin
nu permite stabilirea ct de ct
rimii obiectului impozabil, cu efecte negative asupra
Nicu Duret
evaluarea forfetar
impozabil de c
evaluarea administrativ
impozabile pe baza elementelor(datelor) pe care organele fiscale le au la
dispoziie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea f
prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare.

B. Metoda evalu
evaluarea pe baza declara
mrimii obiectului impozabil pe baza declara
persoan care este obligat
care cunoate aceast
evaluarea pe baza declara
o eviden strict
activitatea pe care o desf
contabil, s ntocmeasc
privind averea pe care o posed
determina m
Perceperea impozitelor
Aceasta se realizeaz
a) direct de ctre organele fiscale
subiectul impozabil este obligat s
datorat bugetului de stat, n acest caz impozitul se nume
organul fiscal trebuie s
impozabil pentru a ncasa impozitul, n acest ca
numete cherabil;
b) prin stopaj la surs
ctre o ter persoan
c) prin aplicarea de timbre fiscale mobile
taxelor datorate statului pentru ac
diferite documente elaborate de notariatele publice
administraiei de stat.
Unitatea de impunere
obiectul impozabil (ex. leul n cazul impozitului pe profit, pe salarii).
Explic


evaluarea forfetar nseamn atribuirea unei anumite valori obiectului
impozabil de ctre organele fiscale cu acordul persoanei n cauz
evaluarea administrativ presupune stabilirea valorii materiei
ie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea f
prezentnd organului fiscal argumentele de rigoare.
evalurii directe cunoate dou variante:
evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const
rimii obiectului impozabil pe baza declaraiei scrise de o ter
care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale
care cunoate aceast mrime;
evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) pr
strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de
activitatea pe care o desfoar, astfel trebuie s ncheie un bilan
ntocmeasc o declaraie de venituri i cheltuieli, o declara
privind averea pe care o posed etc., i ca atare organele fiscale vor
determina mrimea materiei impozabile.
Aceasta se realizeaz prin urmtoarele metode:
direct de ctre organele fiscale de la pltitori pe dou ci:
subiectul impozabil este obligat s achite din proprie ini
bugetului de stat, n acest caz impozitul se nume
organul fiscal trebuie s se deplaseze la domiciliul subiectului
impozabil pentru a ncasa impozitul, n acest caz, impozitul se
cherabil;
prin stopaj la surs ceea ce nseamn c impozitul se vars
persoan;
prin aplicarea de timbre fiscale mobile este metoda folosit
taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, certificate, acte
diferite documente elaborate de notariatele publice i de organe ale
iei de stat.
Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se evalueaz
Sarcina de lucru 6
Explic etapele evalurii indirecte.

22
atribuirea unei anumite valori obiectului
rganele fiscale cu acordul persoanei n cauz;
presupune stabilirea valorii materiei
ie. Subiectul impozabil poate contesta evaluarea fcut,
const n stabilirea
iei scrise de o ter
la organele fiscale i
titorului) presupune
i cheltuielile ocazionate de
ncheie un bilan
i cheltuieli, o declaraie
i ca atare organele fiscale vor

achite din proprie iniiativ suma
bugetului de stat, n acest caz impozitul se numete portabil;
se deplaseze la domiciliul subiectului
z, impozitul se
impozitul se vars la stat de
este metoda folosit n cazul
ertificate, acte i
i de organe ale
prin care se evalueaz
Cota de impunere reprezint suma sau procentul care se aplic bazei
impozabile i cu ajutorul cruia se calculeaz impozitul.
Termenul de plat reprezint data la care trebuie pltite pe seama bugetului de
stat veniturile bugetare datorate.
nlesnirile la plata impozitului cuprind: reduceri, ealonri, scutiri,
compensri de suma pltit n plus, amnri, ealonri, reealonri.
La cererea temeinic justificat a debitorilor, Ministerul Finanelor i organele
teritoriale pot acorda de la caz la caz, nlesniri la plata sumelor datorate
bugetului de stat i bugetului trezoreriei statului. n cazul sumelor datorate
bugetelor locale, competena de acordare a nlesnirilor la plat revine, dup
caz, Ministerului Finanelor sau consiliilor locale, potrivit reglementrilor
legale. nlesnirile se pot acorda numai pentru sumele neachitate la termenul de
plat sau potrivit reglementrilor n materie pentru taxele de timbru.
Rezident/nerezident. Rezidena este o condiie pentru a fi impus la un anumit
impozit. n mod obinuit, un contribuabil este impus asupra ntregului venit sau
alt element impozabil. Spre exemplu, n unele ri un rezident va fi impozitat
asupra veniturilor din toate sursele, n timp ce un nerezident va fi impus numai
asupra venitului realizat din surse din interiorul jurisdiciei fiscale.
Unele ri nu definesc rezidena n legislaia lor fiscal, lsnd s fie definit
sau clarificat de practic sau precedente judiciare. Alte state ns stabilesc
norme care definesc condiiile n care o persoan este tratat ca un rezident sau
ca un nerezident.
Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al impunerii la
unele impozite i taxe.
Conform legislaiei romne, prin rezident e nelege o persoan juridic romn
sau orice persoan fizic care este domiciliat, sau are un domiciliu stabil n
Romnia sau care este prezent n Romnia pentru o perioad sau perioade care
depesc n total 183 zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind
n anul calendaristic vizat, precum i asocieri dintre persoane fizice romne i
persoane juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice.
n acelai timp, potrivit legii romne, nerezidenii, sunt orice persoan fizic
care nu are reedina sau domiciliul stabil n Romnia sau care nu este prezent
n Romnia pentru o perioad sau perioade care depesc n total 183 de zile n
orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n cursul anului calendaristic
vizat, precum i persoanele juridice strine sau orice alt entitate nregistrat n
strintate.
Sediu permanent. Noiunea este utilizat n conveniile de evitare a dublei
impuneri. Ea urmrete s determine cnd un ntreprinztor nerezident este
impozabil ntr-o ar; adic o ntreprindere dintr-o ar nu va putea fi obligat
la plata unui impozit pe venit al unei alte ri, dac nu are un sediu
permanent prin care i conduce afacerile n cellalt stat. Noiunea de sediu
permanent definete nivelul condiiilor necesare de existen i contacte ntr-un
stat care aplic impozitarea la surs a venitului. Un sediu permanent este
definit, n mod obinuit, un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric,
un atelier, o min, o carier sau alt loc de extracie de resurse naturale, un
antier de construcii, un proiect de montaj care exist o anumit perioad (6 la
12 luni), iar n anumite circumstane un agent sau o reprezentan permanent.

Sarcina de lucru 7
Explic noiunea de rezident i nerezident.

Noiunea de sediu permanent este utilizat n cele peste 60 de convenii
internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte
state. n aceste convenii, sediul permanent este, n mod obinuit, definit ca
fiind un loc al conducerii, o sucursal, un birou, o fabric, o min etc., care
exist pentru o perioad de 6 la 18 luni.
n prezent Codul fiscal al Romniei la art.8 alin. 1-3 definete integral sediul
permanent astfel:
este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui
nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent;
un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou,
fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o
carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale;
un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de
construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de
acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult
de 6 luni.
Drepturile i obligaiile subiectelor veniturilor bugetare.
a) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele drepturi:
de a cere acordarea nlesnirilor legale;
de a cere compensarea sumelor pltite n plus;
de a contesta veniturile ncasate n mod ilegal.
b) Subiectele veniturilor bugetare au urmtoarele obligaii:
de a plti integral i la termenul stabilit sumele datorate;
de a prezenta organelor bancare toate documentele, evidenele, datele
i informaiile n legtur cu venitul bugetar stabilit sau n curs de
stabilire urmrite sau ncasate la bugetul de stat.

Nicu Duret

T
e
s

Teste de autoevaluare:

1. Randamentul impozitelor reprezint
a) impozitele s
b) repartizarea sarcinilor fiscale pe clase
c) sistemul fiscal trebuie sa fac
cheltuieli mai mici.

2. n funcie de obiectul impunerii impozitele sunt:
a) impozite pe avere, pe venit, pe cheltuieli;
b) impozite indirecte;
c) impozite directe.

3. Impozitele de ordine au ca scop:
a) limitarea unor activit
b) obinerea de venituri publice;
c) conexiunea dintre contribuabil

4. Persoanele juridice f
a) instituiile publice;
Rezumat
Instrumentul financiar
obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribu
specifice fiecrei
fiscalitatea modern
legilor din anul 1921
nsemnnd trecerea la un sistem modern de impozite prin introducerea
impozitului pe venit.
Romnia ct i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dup
decembrie 1989, prin Legea nr. 69/1991, privind administra
Politica fiscal se constituie n cadrul activit
percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public
furnizrii de servicii
poate aciona n sensul protej
astfel intervenionismul fiscal poate
stimularea agenilor economici spre realizarea de investi
i stimularea exportului.

ste de autoevaluare:
Randamentul impozitelor reprezint:
impozitele s fie percepute la termen;
repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale;
sistemul fiscal trebuie sa fac posibil ncasarea impozitelor cu
cheltuieli mai mici.
ie de obiectul impunerii impozitele sunt:
impozite pe avere, pe venit, pe cheltuieli;
zite indirecte;
impozite directe.
Impozitele de ordine au ca scop:
limitarea unor activiti;
inerea de venituri publice;
conexiunea dintre contribuabil i venituri.
Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt:
iile publice;
financiar i juridic n care se nfptuiete repartiia l constituie
ia fiscal sub forma impozitelor, taxelor, contribuii i sarcini fiscale
rei ri i fiecrei etape istorice n parte. Se poate afirma c
fiscalitatea modern a nceput n Romnia dup anul 1918, prin promulgarea
legilor din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalit
impozitului pe venit. Taxele parafiscale reprezint o realitate juridic
i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dup
decembrie 1989, prin Legea nr. 69/1991, privind administraia public
se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice de
ilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public
rii de servicii i bunuri publice. Prin intermediul politicii fiscale se
iona n sensul protejrii, ncurajrii anumitor ramuri economice,
ionismul fiscal poate avea obiective diferite, cum sunt:
stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii
i stimularea exportului.
25
i categorii sociale;
posibil ncasarea impozitelor cu
te repartiia l constituie
i sarcini fiscale
rei etape istorice n parte. Se poate afirma c
anul 1918, prin promulgarea
i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii,
o realitate juridic att n
i n restul Europei, ele au fost instituite n Romnia dup
ia public local.
ilor publice de
ilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i
i bunuri publice. Prin intermediul politicii fiscale se
rii anumitor ramuri economice,
avea obiective diferite, cum sunt:
ii n anumite domenii
Nicu Duret
b) regiile autonome;
c) asociaia n participa

5. Stopaj la surs
a) impozitul se vars
b) impozitul se achit
c) organul fiscal se deplaseaz

Bibliografie minimal

aguna, D. D. (2006)
aguna, D. D. (2007)
pp. 12-25.
Minea, Mircea tefan, Costa
publice. vol. II. Cl
D.D.aguna, ova (2009)
122- 134.
Nadia Cerasela Ani
Juridic, pp. 55- 65.


autonome;
ia n participaie.
Stopaj la surs reprezint:
impozitul se vars la stat de ctre o ter persoan;
impozitul se achit din proprie iniiativ;
organul fiscal se deplaseaz la domiciliul subiectului impozabil.
Bibliografie minimal
(2006). Drept fiscal. Bucureti: Editura C. H. Beck
(2007). Drept financiar public. ed. a II-a. Bucureti: C. H. Beck
tefan, Costa, Cosmin Flavius. (2006). Dreptul finan
Cluj: Editura Sfera Juridic. pp. 36-46.
ova (2009). Drept financiar public. Bucureti: C.H.
Nadia Cerasela Aniei (2011). Drept financiar i fiscal. Bucure
65.
26
la domiciliul subiectului impozabil.
ti: Editura C. H. Beck, pp. 40-51.
ti: C. H. Beck,
Dreptul finanelor
C.H. Beck, pp.
. Bucureti: Universul

Drept Financiar Si Fiscal Unitatea I

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Drept Financiar Si Fiscal Unitatea I

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

NICU DURET

S-ar putea să vă placă și