Tema 1.

Definirea,obiectivele i coninutul auditului financiar

1.1. Evoluia istoric a auditului
n limba latin, audiere semnific a asculta, iar in limba englez este utilizat cu sensul de verificare sau
revizie contabil. De aceea, potrivit semnificaiei latine termenul auditor desemneaz persoana care ascult, iar
conform terminologiei engleze auditorul se consider persoana care exercita activitatea de audit.
Tabelul 1.1.1
Semnificaia termenului audire i auditor
Termenul Semnificaia Limba de origine
Audire A asculta latin
Audire
Auditor
Auditor

Pe parcursul istoriei, n diverse ri termenul auditor a fost aplicat n mai multe domenii. De exemplu,
auditorii din Germania sunt numite persoanele care asistau la procesele de judecat, neavnd drept de vot. n Frana
auditorii participau la adunarea Consiliului de stat n perioada celui de-al doilea Imperiu. Iar n Rusia, auditorul era
implicat n revizuirea proceselor de judecat din cadrul armatei.
Tabelul 1.1.2
Aplicarea termenului auditor n diverse domenii
ara Funcia Domeniu
Germania Asistarea la procesele de judecat Justiie



Mai trziu, se public primele acte normative care reglementau activitatea de audit. n anul 1844 n Marea
Britanie se aprob acte normative, care obligau companiile pe aciuni s angajeze auditul. Iar dup patru decenii n
SUA, a.1887 a fost fondat prima asociaie a auditorilor membrii creia erau implicai n elaborarea i
implementarea normelor pentru activitatea de audit.
Tabelul 1.1.3
Evenimentele semnificative n evoluia activitii de audit
Anul ara Evenimentul
Aprobarea primelor acte normative privind auditul obligatoriu (auditul statutar)


Pe parcursul istoriei beneficiarii serviciilor de audit s-au diversificat esenial. Ctre finele secolului XIX, n
majoritatea rilor europene auditul se exercita la cererea proprietarilor i finanatorilor pentru confirmarea gradului
de veridicitate a lucrrilor contabile. Iar n primele patru decenii ale sec.XX beneficiarii auditului sunt acionari i
furnizorii de materie prim, executorii fiind contabilii cu experien avansat, care erau angajai pentru a revizui
bilanul i rezultatele financiare.
Ca urmare a intensificrii relaiilor comerciale dintre state, patronii companiilor internaionale solicit
auditul i n alte domenii.Astfel, n perioada anilor 1940-1970 auditulse implic de asemenea i n comer
internaional de bunuri i servicii, inclusiv i pe piaa tranzaciilor de capital pentru a efectua auditul situaiilor
financiare.


At fr /T1 / p.1 din 4 / gr._____numele___________prenumele____________

Tabelul 1.1.4
Evoluia beneficiarilor i a serviciilor de audit
Perioada Serviciul de audit solicitat Beneficiarii serviciilor de audit
Sf.sec.XIX Verificarea lucrrilor contabile Proprietarii i finanatorii externi



ntrebri pentru activitatea invidiual:
1.1.1. Explicai n ce const necesitatea n servicii de audit a diverselor persoane i instituii pe parcursul istoriei.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
1.1.2. Comentai evoluia istoric a caracterului activitii i a naturii serviciilor de audit.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
1.1.3. Identificai cel puin trei etape de baz n dezvoltarea activitii de audit.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
1.2. Noiunea, obiectul i scopul auditului financiar
Istoria auditului relev despre rolul acestei activiti n asigurarea unei ncrederi sporite n autencitatea
informaiei financiare. Totui, din cauzadiversificrii naturii angajamentelor de audit acest rol nu a fost suficient
pentru definirea auditului. Ca urmare mai multe organizaii profesionale s-au implicat n formularea obiectului i
scopului auditului.
De exemplu, pe plan internaional obiectul auditului situaiilor financiare este definit de ctre Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC) n modul urmtor: Procesul de audit al situaiilor financiare are ca obiect de
cercetare i verificare informaia contabil, care cuprinde informaia destinat organelor de conducere ale
ntreprinderii, informaia care se comunic organelor de supraveghere i control de stat i informaia care figureaz
n documentele destinate publicitii. Institutul American al contabililor publici autorizai (AICPA) consider c:
Auditul este activitatea de verificare a veridicitii situaiilor financiare n ceea ce privete gradul de respectare a
principiilor general-acceptate ale contabilitii.
Tabelul 1.2.1
Definiia obiectului i scopului auditului
Organizaia profesional Obiectul auditului Scopul auditului
Federaia Internaional a
Contabililor
Informaia destinat conducerii i
supraveghetorilor ntreprinderii, precum i
informaia oferit statului i publicului
Exprimarea opiniei
profesionale privind
autencitatea informaiei



At fr /T1 / p.1 din 4 / gr._____numele___________prenumele____________
innd cont de aceste afirmaii, obiectul auditului constituie: informaia financiar pentru administraie,
proprietari, investitorii reali i poteniali, furnizori, clieni, pentru ali creditori i debitori interesai n activitatea
entitii auditate. Iar scopul urmrit la exercitarea auditului este de a exprima o opinie profesional cu privire la
autencitatea informaiei financiare n conformitate cu anumite criterii de raportare.




Schema 1.2.1. Generalizri privind obiectul i scopul auditului
n majoritatea rilor firmele de audit presteaz i alte servicii. De aceea, obiectul i scopul urmrit depinde
de natura angajamentului de audit. n cazul serviciilor de consultan obiectul auditului constituie problema
discutat cu clientul, cum ar fi de exemplu impozitarea sau evaluarea activitii entitii. n acest caz scopul
auditului este de a consulta entitatea referitor la corectitudinea calculrii sau declarrii impozitelor i taxelor. De
asemenea, ca obiect al auditului este nsi activitatea contabilitii i controlul intern al entitii. Pentru aceste
servicii scopul auditului este de a acorda asisten n probleme de contabilitate, de a exercita supravegherea
lucrrilor de contabilitate i de a aprecia eficiena controlului intern al entitii auditate.
Tabelul 1.2.2
Obiectul i scopul auditului n funcie de natura angajamentului
Angajamentul de audit Obiectul auditului Scopul auditului
Serviciile de consultan Problema clientului privind impozitarea i
evaluarea activitii entitii
Oferirea consultaiilor referitor la
corectitudinea calculrii i declarrii
impozitelor
Asisten i supraveghere Activitatea contabilitii
Evaluarea controlului intern

ntrebri pentru activitatea individual:
1.2.1. Definii noiunea de audit financiar.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
1.2.2. Precizai care sunt obiectele auditului financiar.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
1.2.3. Enumerai obiectivele(scopurile) auditului financiar.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________


At fr /T1 / p.1 din 4 / gr._____numele___________prenumele____________
Obiectul auditului:
Informaia financiar adresat:
Scopul auditului:
1.3.Tipologia misiunilor, serviciilor i formelor de audit financiar
Misiunile de audit se clasific n urmtoarele dou categorii: -Misiuni de asigurare;
-Servicii conexe.
Misiunea de asigurare reprezint o misiune n care se exprim o concluzie destinat creterii gradului de ncredere a
unui anumit aspect.
Tabelul 1.3.1
Obiectul i scopul misiunii de asigurare
Obiectul misiunii de asigurare Scopul misiunii de asigurare Exemple de aspecte i criterii
A) B)

SIRF Controlul intern
Not: Aspectul reprezint informaiile ce rezult din aplicarea criteriilor
Exemple de aspecte i criterii: A) Recunoaterea, cuantificarea, prezentarea i descrierea n situaiile financiare
(rezultatul) n urma aplicrii SIRF, (criterii) privind poziia financiar a unei entiti, performana financiar i
fluxurile de numerar; B)O afirmaie referitoare la eficacitatea controlului intern (rezultatul) rezult din
aplicarea cadrului general pentru evaluarea eficacitii controlului intern.
La rndul su misiunile de asigurare se clasific n:
A. Audituri ale informaiilor financiare istorice;
B. Revizuiri ale informaiilor financiare istorice;
C. Alte misiuni de asigurare.
Tabelul 1.3.2
Tipologia misiunilor de asigurare
Misiuni de
asigurare
Cazuri Exemple ISA Declaraii
A. Auditul situaiilor financiare
ntocmite n conformitate cu
cadrele generale
Auditul situaiilor financiare
ntocmite conform cerinelor
SIRF
ISA 100-
720
Declaraiile
1000-1999
Auditul situaiilor financiare
ntocmite n conformitate cu
cadrele generale cu scop special
Auditul situaiilor financiare
ntocmite conform
prevederilor acordului de
creditare
ISA 800
Audituri ale componentelor
individuale ale situaiilor
financiare ale elementelor
specifice, conturilor sau alte
aspecte ale situaiilor financiare
Auditul bilanului contabil
Auditul decontrilor cu
bugetul
Auditul creanelor
comerciale
ISA 805
Misiuni de raportare cu privire la
situaiile financiare simplificate
Auditul situaiilor financiare
ntocmite conform cerinelor
SNC 4
ISA 810
B.

Misiuni de revizuire a situaiilor
financiare anuale
Revizuirea situaiilor
financiare pentru a.2012
ISRE
2400
Declaraiile
2700-2999
Revizuirea situaiilor financiare
interimare efectuat de un auditor
independent al entitii
Revizuirea situaiilor
financiare pentru semestrul
II,a.2012
ISRE
2410

C.

Misiunile de asig., altele dect
auditurile sau revizuirile info.
financiare istorice
Evaluarea eficacitii
controlului intern
ISAE
3000
Declaraiile
3700-3999
Examinarea info.finan.prognoz. Exam.plan./ bugetului ISAE
3400


At fr /T1 / p.1 din 4 / gr._____numele___________prenumele____________
Not: misiune de revizuire-obiectivul unei misiuni de revizuire este de a-i permite unui auditor s stabileasc dac,
pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui audit, orice atrage atenia auditorului l poate
determina pe acesta s considere c situaiile financiare nu sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare aplicabil.
Serviciile conexe includ:
- Proceduri agreate sau misiuni_____________________________________________________________
- Compilaii ale informaiilor financiare sau misiune____________________________________________
Misiune privind procedurile convenite-o misiune prin care un auditor se angajeaz s efectueze acele proceduri
de natura unui audit, asupra crora auditorul a convenit mpreun cu entitatea i orice alt ter parte interesat i
raporteaz asupra constatrilor efective. Destinatarii raportului i formeaz propriile lor concluzii pe baza raportului
i formeaz propriile lor concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor pri care au
convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece alte persoane, care nu cunosc motivele pentru
care au fost aplicate procedurile, ar putea interpreta n mod eronat rezultatele.
Misiune de compilare-o misiune n care experiena contabil, spre deosebire de experiena de audit, este folosit
pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare.
Serviciile conexe constituie misiuni care nu ofer nici o asigurare. Exist, de asemenea i alte misiuni care dup
natura lor nu pot oferi careva asigurri: - ntocmirea declaraiilor fiscale, dac nu se exprim nici o concluzie de
asigurare; - misiuni de consultan i de asisten, precum consultan managerial i fiscal.
n misiunile de consultan se angajeaz un profesionist contabil cu aptitudini tehnice, educaie profesional,
capacitate de observare, experien i cunotine n domeniul procesului de consultan. Procesul de consultan este
un proces analitic, ce implic, n mod tipic, unele combinaii de activiti legate de subiectul stabilit, identificarea de
fapte, definirea problemelor sau oportunitilor, evaluarea alternativelor, formularea de recomandri i aciuni,
comunicarea rezultatelor, i, uneori, implementarea i urmrirea acestora. Rapoartele (dac se emit) sunt, n general,
n form scris, narativ (sau *format lung*). n general, activitatea desfurat este pentru uzana i beneficiul
clientului. Natura i aria de cuprindere a acestei activiti constituie obiectul unei nenelegeri ntre profesionistul
contabil i client.















At fr /T1 / p.1 din 4 / gr._____numele___________prenumele____________
Misiuni de audit
Misiuni de asigurare


Audituri ale informatiilor financiare istorice
Exemple:
ntrebri pentru activitatea individual:
1.3.1. Numii principalele tipuri de misiuni de asigurare.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
1.3.2. Formulai trei exemple de misiuni de asigurare, altele dect cele notate n tabelul i figura de mai sus.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
1.3.3. Precizai trei servicii conexe prevzute de legea cu privire la activitatea de audit.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________




















At fr /T1 / p.1 din 4 / gr._____numele___________prenumele____________