Sunteți pe pagina 1din 79

1

HOTRRE Nr. 1086 din 11 decembrie 2013


pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern
EMITENT: GUVERNUL ROMNIEI
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 17 din 10 ianuarie 2014

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. V alin. (1) din Legea nr. 191/2011
pentru modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

ART. 1
Se aprob Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, prevzute n anexa
care face parte integrant din prezenta hotrre.

ART. 2
n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a prezentei hotrri, entitile publice care au
constituite compartimente de audit public intern n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
republicat, cu modificrile ulterioare, vor elabora norme proprii privind exercitarea auditului public
intern n conformitate cu cerinele specifice cuprinse n normele prevzute la art. 1.

ART. 3
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 130 i 130
bis din 27 februarie 2003, cu modificrile ulterioare;
b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.702/2005 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul
entitilor publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 154 din 17 februarie 2006.

PRIM-MINISTRU
VICTOR-VIOREL PONTA

Contrasemneaz:
Viceprim-ministru,
ministrul finanelor publice,
Daniel Chioiu

p. Ministrul delegat pentru buget,
Gheorghe Gherghina,
secretar de stat

Viceprim-ministru,
ministrul dezvoltrii regionale
i administraiei publice,
Nicolae-Liviu Dragnea


2
Ministrul afacerilor interne,
Radu Stroe

Ministrul muncii, familiei,
proteciei sociale
i persoanelor vrstnice,
Mariana Cmpeanu

Ministrul aprrii naionale,
Mircea Dua

Bucureti, 11 decembrie 2013.
Nr. 1.086.


































3
ANEXA 1

NORME GENERALE
privind exercitarea activitii de audit public intern

PARTEA I
Aplicarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern n Romnia

CAPITOLUL I
Organizarea auditului public intern n Romnia

1.1. Cadrul general. Prezentele norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de
audit public intern n entitile din sectorul public.

1.2. Structurile de audit public intern din Romnia
1.2.1. Comitetul pentru audit public intern, organism cu caracter consultativ, este constituit din 11
membri, dintre care 10 specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice i directorul Unitii Centrale
de Armonizare pentru Auditul Public Intern, denumit n continuare UCAAPI; acesta acioneaz n
vederea definirii strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public.
1.2.2. UCAAPI, structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, este n directa
subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare i sintez n
domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, efectueaz misiuni de audit public intern de
interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit public intern la entitile publice centrale
care deruleaz anual bugete mai mici de 5 milioane lei i nu au organizat compartiment de audit public
intern; conductorul UCAAPI este numit de ministrul finanelor publice cu avizul Comitetului pentru
audit public intern.
1.2.3. Comitetele de audit public intern sunt organisme cu caracter consultativ, constituite n cadrul
instituiilor publice centrale care deruleaz anual bugete mai mari de 2 miliarde de lei. Comitetele de
audit public intern sunt formate din 5 sau 7 membri, dintre care auditori interni cu experien de
minimum 5 ani, 2 - 3 persoane, specialiti cu vechime de minimum 5 ani n domeniul specific de
activitate al instituiei publice sau n domeniile-suport: financiar-contabilitate, resurse umane, juridic,
sisteme informatice, 2 - 3 persoane, i eful compartimentului de audit public intern din cadrul instituiei
publice. Comitetele de audit public intern sunt conduse de un preedinte i au ca scop s faciliteze relaia
dintre compartimentele de audit public intern i conducerea instituiei publice, pentru mbuntirea
activitii de audit public intern. Comitetele de audit public intern se pot nfiina i la instituiile publice
cu bugete mai mici de 2 miliarde lei, derulate n cursul unui exerciiu financiar, prin decizia
conductorului entitii publice.
1.2.4. Compartimentele de audit public intern reprezint structurile funcionale de baz n domeniul
auditului public intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului entitii publice i exercit
efectiv funcia de audit intern.
1.2.4.1. Noiunea de "compartiment" utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
republicat, cu modificrile ulterioare (Legea nr. 672/2002), este n sens generic. Structura funcional
de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:
a) identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul
entitilor aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, n care aceasta exercit n mod direct misiuni
de audit public intern;
b) identificarea riscurilor asociate activitilor;
4
c) identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;
e) stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern, prin luarea n
considerare a urmtorilor factori: bugetul alocat entitii, numrul entitilor aflate n subordine/n
coordonare/sub autoritate, numrul angajailor, specificul entitii publice, complexitatea i importana
social a activitilor, respectarea periodicitii n auditare, activitile cu riscuri mari/medii.
1.2.4.2. Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de posturi
necesare, se stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice,
tipul concret al structurii de organizare, respectiv direcie general, direcie, serviciu, birou sau
compartiment.

1.3. Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice
1.3.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei
entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile, n conformitate cu prevederile art. 11 din Legea
nr. 672/2002. Excepie fac urmtoarele:
a) entitile publice centrale la nivelul crora se exercit funcia de ordonator principal de credite i se
gestioneaz anual un buget de pn la 5 milioane lei i care nu au constituit compartiment de audit
public intern. La aceste entiti publice activitatea de audit intern este realizat de Ministerul Finanelor
Publice, prin UCAAPI, pe baz de protocol. Misiunile de audit public intern planificate la aceste entiti
publice, aprobate n prealabil de conductorii acestora, sunt incluse n planurile de activitate ale
UCAAPI i sunt realizate n baza normelor metodologice privind exercitarea activitii de audit public
intern specifice elaborate de ctre aceasta;
b) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, aa cum sunt definite la art.
2 lit. s) din Legea nr. 672/2002. La aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre
compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice;
c) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pentru
care conducerea de la nivelul organului ierarhic superior nu i-a dat acordul pentru nfiinarea
compartimentului de audit public intern. La aceste entiti publice activitatea de audit public intern este
efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior, n
conformitate cu art. 11 lit. f) din Legea nr. 672/2002;
d) entitile publice locale care coopereaz pentru asigurarea funciei de audit intern. La aceste entiti
publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern constituit la nivelul
entitii publice/structurii asociative organizatoare.
1.3.2. Entitile publice care deruleaz anual bugete n echivalent lei mai mari de 100.000 euro i
asigur activitatea de audit public intern prin una dintre modalitile prevzute de Legea nr. 672/2002.
1.3.3. Entitile publice care au organizate compartimente de audit public intern i devin instituii
publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti, ntiineaz compartimentele de audit public intern
din cadrul Ministerului Finanelor Publice de noul statut, n termen de 30 de zile de la data ndeplinirii
condiiei prevzute la art. 2 lit. s) din Legea nr. 672/2002.
1.3.4. Urmrirea ndeplinirii condiiilor de ncadrare n instituia public mic este n responsabilitatea
conductorului instituiei n cauz, care ntiineaz compartimentele de audit public intern din cadrul
Ministerului Finanelor Publice, cu privire la statutul su.


1.4. Atribuiile compartimentului de audit public intern
1.4.1. Elaboreaz norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice
entitii publice n care i desfoar activitatea, avizate de ctre:
5
a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice
centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i pentru compartimentele
de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice/structurilor asociative organizatoare n
cazul entitilor publice care i asigur funcia de audit intern prin cooperare;
b) compartimentul de audit public intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic superioare,
pentru compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora.
1.4.1.1. Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a transmite
structurilor abilitate, n termen de 90 de zile lucrtoare, de la data lurii deciziei de elaborare/actualizare,
cu aprobarea conducerii entitii publice, proiectele de norme proprii semnate pe fiecare pagin de eful
compartimentului de audit public intern.
1.4.1.2. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate
n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice i desfoar activitatea de audit
public intern pe baza normelor metodologice privind exercitarea activitii de audit intern elaborate de
compartimentul de audit public intern organizat la nivelul organului ierarhic superior.
1.4.1.3. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate
n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pot elabora norme metodologice
privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitii numai dac solicit acordul
organului ierarhic superior i dac acest acord se d n acest sens.
1.4.1.4. n termen de 30 de zile lucrtoare de la data solicitrii avizrii, compartimentele de audit
public intern abilitate s avizeze normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public
intern specifice entitilor publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate au responsabilitatea s
emit avizul i s-l comunice entitii n cauz.
1.4.1.5. Clarificrile, modificrile i completrile la proiectele de norme, venite din partea
compartimentelor de audit public intern avizatoare se vor realiza de ctre compartimentele de audit
public intern iniiatoare ale normelor; n aceste cazuri termenele de avizare se vor prelungi n mod
corespunztor n funcie de data la care sunt transmise normele revizuite.
1.4.1.6. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
a) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public
intern se desfoar la nivelul acestora n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea
activitii de audit public intern specifice Ministerului Finanelor Publice;
b) entitile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pn la 5 milioane lei i nu au constituit
compartiment de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor
entiti n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern
elaborate n acest sens de ctre UCAAPI;
c) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru
care s-a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme
metodologice specifice exercitrii activitii de audit public intern. Misiunile de audit public intern se
desfoar la aceste entiti n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de
audit intern specifice entitii publice ierarhic superioare;
d) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru
care aceasta a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public
intern se desfoar la nivelul acestor entiti de ctre entitile publice ierarhic superioare, n
conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit intern specifice acestora.
1.4.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia, proiectul
planului anual de audit public intern, conform dispoziiilor pct. 2.4.1. i 2.4.2.
6
1.4.3. Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,
regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
1.4.3.1. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public,
inclusiv din entitile aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, cu privire la formarea i utilizarea
fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
1.4.3.2. Compartimentele de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la
acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul
constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor
provenite din finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri
din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
1.4.3.3. Misiunile dispuse de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul organului
ierarhic superior se cuprind n planul anual de audit public intern al compartimentelor de audit public
intern, se realizeaz n bune condiii i se raporteaz n termenele fixate. Modalitatea de planificare,
derulare, realizare i raportare respect n totalitate procedura stabilit de UCAAPI.
1.4.4. Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate. Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/organul ierarhic superior sinteze
ale recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele
neimplementrii acestora, nsoite de documentaia relevant, dup cum urmeaz:
a) entitile publice ale administraiei centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator
principal de credite i entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin sistemul de cooperare
transmit informri trimestriale la UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la ncheierea
trimestrului;
b) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit
trimestrial sinteze, n maximum 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, entitii publice
ierarhic superioare.
1.4.5. Raporteaz periodic la UCAAPI, prin compartimentele de audit public intern de la nivelul
entitii publice ierarhic superioare, dup caz, asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor.
Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/compartimentele de audit public intern
ierarhic superioare, la solicitarea acestora, rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i
recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern.
1.4.6. Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern care prezint modul de realizare a
obiectivelor compartimentului de audit public intern.
1.4.6.1. Raportul anual al activitii de audit public intern cuprinde urmtoarele informaii minimale:
constatri, recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele nregistrate
7
prin implementarea recomandrilor, iregulariti sau posibile prejudicii constatate n timpul misiunilor
de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.
1.4.6.2. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit
intern, astfel:
a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite transmit
raportul la UCAAPI, pn la data de 15 februarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile
publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la data de 30
ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat;
b) entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile
publice care i asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit raportul la UCAAPI, pn
la data de 31 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n subordine/n
coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor,
pentru anul ncheiat.
1.4.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate
iregularitile sau posibilele prejudicii identificate n realizarea misiunilor de audit public intern.
1.4.7.1. Iregularitile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate
conductorului entitii publice i structurii de control abilitate, n termen de 3 zile lucrtoare de la
constatare.
1.4.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul
identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, cu acordul conductorului entitii publice care a
aprobat misiunea, dac din analiza preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin continuarea
acesteia nu se ating obiectivele de audit intern (limitarea accesului, informaii insuficiente .a.).
1.4.7.3. Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile periodice
i anuale.
1.4.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice aflate
n subordine/n coordonare/sub autoritate.
1.4.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern planificate sau
ad-hoc.
1.4.8.2. Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului intern
constatate pe timpul misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de recomandri n cooperare
cu conductorul entitii publice n cauz.








CAPITOLUL II
Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni

2.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern
2.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar
desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism,
8
loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt care
ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea.
2.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de conduit ce
trebuie aplicate i respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i este aprobat prin ordin al
ministrului finanelor publice.

2.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern
2.2.1. Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice entitii
publice cu privire la exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i desfoar activitatea.
2.2.2. Normele metodologice specifice entitii publice se elaboreaz n conformitate cu prezentele
norme, Codul privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n domeniul auditului intern.

2.3. Norme de calificare ale auditului public intern
2.3.1. Misiune, competene i responsabiliti
2.3.1.1. Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile
aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i regulile
de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite n Carta auditului intern.
2.3.1.2. Carta auditului intern menioneaz poziia compartimentului de audit public intern n cadrul
entitii publice, definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile auditorilor interni.
Acest document este elaborat de ctre compartimentele de audit public intern, avizat de Comitetul de
audit intern, dac este cazul, i aprobat de conductorul entitii publice.

2.3.2. Independen i obiectivitate
2.3.2.1. Independena organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n
subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de
activitile entitii publice.
2.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit
intern.
2.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur,
ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la
comunicarea rezultatelor acesteia.
2.3.2.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest
lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei altei comisii, oricrui altui consiliu sau
comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului.
2.3.2.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib
prejudeci i s evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de
audit public intern.

2.3.3. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.1. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern se realizeaz
astfel:
a) la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de
credite i entitilor publice/structurilor asociative organizatoare, numirea, respectiv destituirea efului
compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice, cu avizul
UCAAPI;
9
b) la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti
publice, numirea, respectiv destituirea se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul efului
compartimentului de audit public intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare.
2.3.3.2. Pentru numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern, la
nivelul UCAAPI/compartimentului de audit public intern organizat la nivelul organului ierarhic
superior, se constituie, n funcie de necesiti, o comisie de avizare constituit din:
a) conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior, dup caz;
b) auditori interni, desemnai de conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit
public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dup caz;
c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative, stabilit prin dispoziie a conductorului
UCAAPI/conductorului compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic
superior, dup caz.
2.3.3.3. Numrul auditorilor interni desemnai n comisia de avizare este stabilit de conductorul
UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior.
2.3.3.4. Numirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.4.1. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la
UCAAPI/compartimentul de audit intern, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele documente:
a) curriculum vitae;
b) minimum dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern;
c) o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern la entitate public;
d) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni.
2.3.3.4.2. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile lucrtoare de la data depunerii
documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe.
2.3.3.4.3. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor
publice se realizeaz prin analiza documentaiilor depuse i organizarea unui interviu, care este stabilit
cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de data termenului-limit de avizare.
2.3.3.4.4. Membrii comisiei de avizare acord note de la 1 la 10 i stabilesc calificativul final, astfel:
a) slab, pentru medii sub 7;
b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9;
c) foarte bine, pentru medii peste 9.
2.3.3.4.5. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n care
se obine calificativul slab.
2.3.3.4.6. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii entitii publice,
dup caz, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.3.4.7. Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul
entitii publice respective n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea
concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii.
2.3.3.5. Destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.5.1. Pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii
solicit UCAAPI/compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior avizul
n vederea destituirii, cu menionarea motivelor destituirii.
2.3.3.5.2. Comisia de avizare, constituit n condiiile pct. 2.3.3.2, analizeaz motivele, efectueaz
investigaii i consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern propus pentru
destituire, dup caz, i n termen de 10 zile lucrtoare prezint conductorului entitii publice
solicitante, motivat n scris, avizul favorabil sau nefavorabil.
10

2.3.4. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni
2.3.4.1. Numirea auditorilor interni
2.3.4.1.1. Pentru obinerea avizului candidaii pentru funcia de auditor intern depun un dosar care
cuprinde urmtoarele documente:
a) curriculum vitae;
b) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni;
c) o lucrare n domeniul auditului public intern;
d) dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern.
2.3.4.1.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de avizare depuse de
solicitani i realizeaz un interviu cu acetia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii dosarului;
notarea i stabilirea calificativului de ctre eful compartimentului se face prin respectarea acelorai
cerine stabilite pentru avizarea efului compartimentului de audit public intern din prezentele norme.
2.3.4.1.3. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii publice
n cauz, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.4.2. Revocarea auditorilor interni
2.3.4.2.1. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit public intern
despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
2.3.4.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii,
are consultri directe cu acesta, dup caz, i, n termen de 10 zile lucrtoare de la ntiinare, prezint
avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4.3. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor intern nu
este o funcie public, se face de ctre conductorul entitii publice, n concordan cu reglementrile
legale n vigoare i cu prevederile prezentelor norme.

2.3.5. Competena i contiina profesional
2.3.5.1. Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene
necesare pentru a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales:
a) competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;
b) cunotine n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
c) cunoaterea principiilor de baz n domeniile: management, economic, drept i tehnologia
informaiei;
d) cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i a preveni
fraudele, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
e) capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele,
constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.5.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat
competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit public intern.
2.3.5.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate auditorilor interni
care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe care trebuie
s le auditeze.
2.3.5.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe
informatice moderne, metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control a
sistemelor informatice.
11
2.3.5.1.4. eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai
posed cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei
misiunii de audit public intern.
2.3.5.2. Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea
atribuiilor i s ia n considerare urmtoarele elemente:
a) perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern;
b) complexitatea i importana domeniilor auditate;
c) pertinena i eficacitatea procesului de management al riscurilor i de control intern;
d) probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor sau a fraudei;
e) costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele preconizate.
2.3.5.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile
semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice.
2.3.5.3. Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele i
practica profesional printr-o pregtire continu.
2.3.5.3.1. eful compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice vor asigura
condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege fiind de
minimum 15 zile lucrtoare pe an.
2.3.5.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale continue
se realizeaz prin:
a) participarea la cursuri i seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de competene
profesionale sau specifice entitii publice;
b) studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern;
c) publicarea de materiale de specialitate.
2.3.5.4. n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru
realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din interiorul sau din afara
entitii publice, calitatea acestor servicii fiind monitorizat de ctre compartimentul de audit public
intern solicitant.

2.3.6. Evaluarea calitii activitii de audit public intern
2.3.6.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate ex-post, care const n
examinarea sistematic, din punctul de vedere al conformitii i al performanei, a activitii
compartimentului de audit public intern din cadrul unei entiti publice, n raport cu anumite criterii i
care se concretizeaz n furnizarea unei opinii.
2.3.6.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana dintre modul
de organizare i funcionare a activitii de audit public intern i cadrul normativ specific domeniului,
precum i analiza gradului de ndeplinire a obiectivelor stabilite.
2.3.6.1.2. Evaluarea calitii activitii de audit public intern se bazeaz, n principal, pe:
a) respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit public intern i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern;
b) caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al
obiectivelor, indicatorilor de performan i sistemului de informaii;
c) contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan ale
entitii;
d) contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii entitii.
2.3.6.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i evaluri
externe.
12
2.3.6.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre eful compartimentului de audit public intern i
constau n:
a) evaluri periodice, realizate prin evaluri privind performanele auditorilor interni, anual i cu
ocazia finalizrii misiunii de audit intern, i autoevaluri ale sistemului de control intern;
b) evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor, supervizarea
misiunilor de audit intern.
2.3.6.2.2. Evalurile externe sunt evaluri periodice a activitii de audit intern, din punctul de vedere
al conformitii i performanei, realizate de ctre UCAAPI/compartimentele de audit public intern
constituite la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, cel puin o dat la 5 ani, prin:
a) verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit public intern a normelor, instruciunilor,
Codului privind conduita etic a auditorului intern;
b) evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport cu
cadrul normativ aplicabil;
c) furnizarea unei opinii, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de
recomandri menite s corecteze disfunciile i s mbunteasc activitile, cu ocazia realizrii
fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.6.2.3. Evalurile interne cuprind i evalurile realizate de ctre structurile auditate la finalizarea
misiunilor de audit public intern, precum i de alte structuri cu atribuii n acest sens.

2.3.7. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern
2.3.7.1. La nivelul compartimentului de audit public intern se elaboreaz un program de asigurare i
mbuntire a calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control continuu al
eficacitii acestuia.
2.3.7.2 Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie s garanteze
c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele, instruciunile i Codul privind
conduita etic a auditorului intern i s contribuie la mbuntirea activitii compartimentului de audit
public intern.
2.3.7.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde:
metodologia de elaborare a programului, planul de aciune i raportul de monitorizare.
2.3.7.3.1. Metodologia de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern, prevzut n anexa nr. 1, descrie procesul de elaborare, actualizare i monitorizare a
programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern prin evidenierea scopului,
obiectivelor, responsabililor, termenelor i tipurilor de evaluare. Pentru fiecare tip de evaluare,
metodologia prezint modul de realizare a acestora, astfel:
a) evaluarea intern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri interne exercitate la nivelul
compartimentului de audit public intern, respectiv: supervizarea, evaluarea performanei auditorilor
interni la finalizarea misiunilor de audit, evaluarea misiunilor de audit de ctre structurile auditate,
monitorizarea realizrii activitilor, evaluarea anual a performanelor profesionale individuale;
b) evaluarea extern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri externe exercitate la nivelul
compartimentului de audit public intern, respectiv: de UCAAPI/compartimentele de audit public intern
de la nivelul ierarhic superior, de Curtea de Conturi, de Comisia European i de alte structuri de audit
abilitate.
2.3.7.3.2. Planul de aciune este instrumentul de punere n lucru a Programului de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit public intern i este structurat pe: obiective, aciuni, indicatori
de performan, termene, responsabili i observaii.
13
2.3.7.3.3. Raportul de monitorizare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor cuprinse n planul de
aciune.
2.3.7.4. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern i planul de aciune se actualizeaz n funcie de rezultatele evalurilor interne i externe.
2.3.7.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este aprobat de
eful compartimentului de audit public intern.

2.4. Norme de funcionare a auditului public intern
2.4.1. Planificarea activitii de audit public intern
2.4.1.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitii de audit public intern i n acest sens asigur elaborarea planurilor multianuale i
planurilor anuale de audit intern.
2.4.1.2. Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel:
a) planificarea multianual pe 3 - 5 ani cuprinde misiunile de evaluare a activitii de audit intern care
se realizeaz cel puin o dat la 5 ani, misiunile privind auditarea activitilor derulate de entitatea
public, activiti care sunt auditate cel puin o dat la 3 ani, precum i misiunile de consiliere;
b) planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an, innd cont de
rezultatul evalurii riscurilor i de resursele de audit disponibile.
2.4.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit public intern de la nivelul
entitilor publice ierarhic superioare vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/activitilor derulate la
nivelul entitilor aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora i care nu au asigurat
funcia de audit public intern.
2.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n planuri se face n funcie
de urmtoarele elemente:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior n
rapoartele de audit; deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor;
deficienele consemnate n rapoartele Curii de Conturi; aprecierile unor specialiti, experi etc. cu
privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea impactului unor modificri petrecute n
mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau
abateri;
c) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic
superior, fapt pentru care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate msurile organizatorice
pentru ca acestea s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, s fie realizate
n bune condiii i raportate n termenul fixat;
d) numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice;
e) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
g) tipurile de audit;
h) recomandrile Curii de Conturi;
i) resursele de audit disponibile.
2.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a
anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob proiectul
planului anual de audit public intern pn la data de 20 decembrie a anului precedent.
14
2.4.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente oficiale, sunt
avizate de eful compartimentului de audit public intern i aprobate de conductorul entitii publice i
pstrate 10 ani n arhiva entitii publice mpreun cu referatele de justificare.
2.4.1.4. Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se fundamenteaz prin
referatul de justificare, care prezint n sintez pentru fiecare misiune de audit public intern rezultatele
analizei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente specifice, care s-au avut n vedere la selectarea
misiunii de audit respective.
2.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii publice
i cuprinse n sfera auditului public intern;
b) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor;
c) determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i
ierarhizarea acestora;
d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n plan/ntocmirea
referatului de justificare;
e) ntocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual i anual.
2.4.1.5.1. Planul multianual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 2, cuprinde cel puin
urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) tema misiunii de audit public intern;
c) anul realizrii.
2.4.1.5.2. Planul anual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 3, cuprinde cel puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) denumirea misiunii de audit public intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) tipul misiunii de audit public intern;
e) perioada de realizare a misiunii de audit public intern;
f) perioada supus auditrii;
g) numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit public intern;
h) entitatea auditat.
2.4.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate n conformitate cu
dispoziiile pct. 2.4.1.3 i cu resursele de audit disponibile - auditori interni, timp, resurse financiare.
2.4.1.5.4. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare, misiuni de consiliere i misiuni
de evaluare.
2.4.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern se realizeaz prin referat de modificare, aprobat
de conductorul entitii publice, n funcie de:
a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor
procese/activiti/aciuni;
b) solicitrile conductorului entitii publice, ale UCAAPI/entitii publice ierarhic superioare de a
introduce/nlocui unele misiuni din planul de audit public intern;
c) schimbri semnificative privind expunerea la riscuri a entitii publice sau apariia unor criterii
semnal.
2.4.1.7. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura
proceselor/activitilor/aciunilor derulate de entitatea public.

2.4.2. Gestiunea resurselor umane
15
2.4.2.1. eful compartimentului de audit public intern rspunde pentru organizarea i desfurarea
activitilor de audit public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a planului
anual de audit public intern.

2.4.3. Obiectivele activitii de audit public intern
2.4.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor de
management al riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n
ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de:
a) a oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i c permit realizarea
obiectivelor i scopurilor propuse;
b) a formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea ce
privete eficiena i eficacitatea.
2.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz existena proceselor adecvate,
suficiente i eficace n domeniul managementului riscurilor.
2.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor i
contribuie la mbuntirea sistemului de control intern/managerial.
2.4.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut organizaia s menin un sistem
de control intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i asigurnd mbuntirea
acestuia.
2.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se realizeaz pe
baza rezultatelor evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la:
a) fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
b) eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor;
c) protejarea patrimoniului;
d) respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
2.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit public intern,
procedurile formalizate n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor
acestora.
2.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care
rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate n
condiii de conformitate i performan.
2.4.3.4. Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s fac recomandri
adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la ndeplinirea urmtoarelor
obiective:
a) promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare n cadrul entitii publice;
b) asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i asumarea
rspunderii;
c) coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscul i controlul n cadrul entitii
publice.
2.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor,
programelor i activitilor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin strategiile i obiectivele
organizaiei.

2.4.4. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern
2.4.4.1. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern ia n calcul urmtoarele:
a) obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de management al
riscurilor, de control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern;
16
b) sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere sistemele,
activitile, operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se realizeaz;
c) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea
obiectivelor, limitele de timp i rezultatele ateptate;
d) programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor misiunii
i s defineasc activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i documentarea
informaiilor.
2.4.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include colectarea, analiza i evaluarea
documentelor i informaiilor, efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea
recomandrilor i concluziilor auditului n concordan cu obiectivele misiunii de audit intern.
2.4.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de
informaii necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor de audit intern.
2.4.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea
constatrilor, recomandrilor i concluziilor adecvate de audit.
2.4.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i
pertinente de audit; auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri bazate pe analize
i monitorizeaz implementarea acestora.
2.4.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea
garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a auditorilor interni.
2.4.4.7. Misiunile ad-hoc au caracter excepional sunt realizate n baza ordinului de serviciu i
aprobate de conductorul entitii publice; aceste misiuni se desfoar n baza procedurii stabilite prin
normele metodologice specifice entitii publice privind activitatea de audit public intern.

2.4.5. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern
2.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin informaii
cu privire la:
a) tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza legal a
realizrii misiunii de audit intern;
b) sfera misiunii de audit public intern, unde se precizeaz activitile auditate, perioada vizat,
documentele evaluate, documentele elaborate i natura aciunilor executate;
c) constatri, care prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s existe,
respectiv criteriile prestabilite, i ceea ce exist;
d) recomandri, care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i cauzele
acestora, precum i posibilele mbuntiri ale activitilor;
e) concluzii, care prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la consecinele,
constatrile i recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea prezint msura n care
scopurile i obiectivele entitii publice sunt ndeplinite, iar activitatea auditat funcioneaz aa cum
este prevzut.
2.4.5.2. Constatrile i recomandrile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii auditate,
iar observaiile sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii misiunii de
audit public intern.
2.4.5.3. Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe ultima
pagin de ctre supervizor/eful compartimentului de audit public intern, se transmite spre avizare
conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dup care o copie se comunic
entitii/structurii auditate.
2.4.5.4. Rapoartele de audit intern elaborate la entitile publice centrale, ordonatori principali de
credite, care deruleaz anual un buget de pn la 5 milioane lei, la instituiile publice mici i la entitile
17
publice care realizeaz auditul intern prin cooperare se transmit spre avizare conductorilor acestor
instituii.
2.4.5.5. Compartimentul de audit public intern, n procesul de raportare a activitii de audit intern,
asigur i raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

2.5. Aplicarea sanciunilor
2.5.1. Numirea reprezentanilor mputernicii ai Ministerului Finanelor Publice pentru aplicarea
contraveniilor prevzute la art. 23 din Legea nr. 672/2002 se face prin ordin al ministrului finanelor
publice, pe baza propunerilor compartimentului de specialitate.

PARTEA a II-a
Metodologia de desfurare a misiunilor de audit public intern

n cadrul acestei pri se prezint structura-cadru a derulrii misiunilor de audit public intern privind:
a) misiunile de asigurare;
b) misiunile de consiliere;
c) misiunile de evaluare.

CAPITOLUL III
Misiunile de asigurare

Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege i
pot fi:
a) misiuni de audit de regularitate/conformitate;
b) misiuni de audit al performanei;
c) misiuni de audit de sistem.

3.1. Misiunile de audit de regularitate
3.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate se urmrete
examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public,
sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt
aplicate.
3.1.2. Planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate au ca obiective:
a) s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor;
b) s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat;
c) s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
d) s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan;
e) s se asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte;
f) s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
3.1.3. Misiunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asigurarea
regularitii/conformitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare.
Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere, n principal, compararea realitii cu sistemul de
referin stabilit.

3.2. Misiunile de audit al performanei
3.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a
activitilor/proceselor/programelor/proiectelor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus de valoare
18
acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute cu cele propuse sau ateptate, n condiii de
economicitate, eficien i eficacitate.
3.2.2. Auditul performanei examineaz dac n procesul de implementare a obiectivelor i atribuiilor
entitii publice sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele
obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite.
3.2.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public
utilizeaz fondurile publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer
managementului un punct de vedere independent n legtur cu atingerea rezultatelor dorite, precum i
recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori performana.
3.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin
examinarea urmtoarelor aspecte:
a) economicitatea, care const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor
estimate ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
b) eficiena, care const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;
c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate
i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii.
3.2.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri:
a) abordarea pe baz de rezultate, care const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce
msur au fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de
implementare i derulare a unui program sau activiti;
b) abordarea pe baz de probleme, care const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care
se refer la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i derularea
unor programe sau realizarea unor activiti de ctre entitile auditate i a cauzelor apariiei acestora.
3.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice n
scopul identificrii slbiciunilor ce determin nerealizarea intelor de performan. Examinarea
presupune evaluarea componentelor sistemului de control intern/managerial care asigur economicitatea,
eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor i formularea de recomandri pentru remedierea
slbiciunilor constatate.
3.2.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva
mbuntirii n ansamblu a performanelor programelor/activitilor.
3.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin,
respectiv criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza
bunei practici n domeniu i prin analiza datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele surse:
a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale;
b) ghiduri i reglementri departamentale;
c) practici manageriale acceptate n domeniu;
d) cerine contractuale;
e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
f) literatura de specialitate, n vederea stabilirii obiectivelor i indicatorilor de performan;
g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat;
h) rezultatele obinute de entiti publice similare;
i) criterii utilizate n audituri similare;
j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ;
k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu.
3.2.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor auditului.


19
3.3. Misiunea de audit de sistem
3.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i de control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea
deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
3.3.2. Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice n
ansamblul su. Aceast asigurare se obine prin analiza subsistemelor componente ale entitii, n cadrul
unor misiuni specifice.
3.3.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii activitilor
cu cadrul normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n domeniile auditate,
ct i elemente ale performanei.
3.3.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele:
a) conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu cadrul
normativ specific domeniului auditabil din care face parte entitatea auditat;
b) regularitatea operaiilor i etica profesional;
c) integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur a
informaiilor, inclusiv integritatea evidenelor i documentelor justificative;
d) economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor;
e) realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan;
f) fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare i operaionale.
3.3.5. Auditul de sistem ia n considerare entitatea public ca pe un sistem, respectiv un ansamblu
compus din mai multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe
ansamblu sau pe componente trebuie realizat n funcie de mrimea, volumul i diversitatea domeniilor
n care activeaz entitatea public.
3.3.6. Auditul de sistem presupune analiza aprofundat pe componentele entitii publice a intrrilor,
proceselor i rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n care a fost conceput
i pus n aplicare sistemul/subsistemul.
3.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul
fiecrei etape, a procedurilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei urmtoare:
______________________________________________________________________________
| Etape | Proceduri | |Cod | Documente | | S |
| | | |procedur| | | U |
|______________|_____________|_______________|_________|________________| | P |
|Pregtirea |Iniierea |Elaborarea | P-01 |Ordinul de | | E |
|misiunii |auditului |ordinului de | |serviciu | | R |
| |intern |serviciu | | | | V |
| | |_______________|_________|________________| | I |
| | |Elaborarea | P-02 |Declaraia de | | Z |
| | |declaraiei de | |independen | | A |
| | |independen | | | | R |
| | |_______________|_________|________________| | E |
| | |Elaborarea | P-03 |Notificarea | | A |
| | |notificrii | |privind | | |
| | |privind | |declanarea | | P- |
| | |declanarea | |misiunii de | | 20 |
| | |misiunii de | |audit public | | |
| | |audit public | |intern | | |
| | |intern | | | | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |edina de deschidere | P-04 |Minuta edinei | | |
| | | |de deschidere | | |
| |_____________________________|_________|________________| | |
| |Colectarea i|Constituirea/ | P-05 |Chestionarul de | | |
| |prelucrarea |Actualizarea | |luare la | | |
| |informaiilor|dosarului | |cunotin - CLC| | |
20
| | |permanent | | | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Prelucrarea i | P-06 |Studiu | | |
| | |documentarea | |preliminar | | |
| | |informaiilor | | | | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |Analiza |Evaluarea | P-07 |Stabilirea | | |
| |riscurilor |riscurilor | |punctajului | | |
| | | | |total al | | |
| | | | |riscurilor i | | |
| | | | |ierarhizarea | | |
| | | | |riscurilor | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Evaluarea | P-08 |Chestionarul de | | |
| | |controlului | |control intern | | |
| | |intern | |________________| | |
| | | | |Evaluarea | | |
| | | | |gradului de | | |
| | | | |ncredere n | | |
| | | | |controlul intern| | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |Elaborarea programului | P-09 |Programul | | |
| |misiunii de audit public | |misiunii de | | |
| |intern | |audit public | | |
| | | |intern | | |
|______________|_____________________________|_________|________________| | |
|Intervenia la|Colectarea i|Efectuarea | P-10 |Teste | | |
|faa locului |analiza |testrilor i | |________________| | |
| |probelor de |formularea | |Chestionar list| | |
| |audit |constatrilor | |de verificare - | | |
| | | | |CLV; foi de | | |
| | | | |lucru; | | |
| | | | |interviuri; | | |
| | | | |chestionare | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Analiza | P-11 |Fi de | | |
| | |problemelor i | |identificare i | | |
| | |formularea | |analiz a | | |
| | |recomandrilor | |problemei - FIAP| | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Analiza i | P-12 |Formular de | | |
| | |raportarea | |constatare i | | |
| | |iregularit- | |raportare a | | |
| | |ilor | |iregularitilor| | |
| | | | |- FCRI | | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |Revizuirea documentelor i | P-13 |Nota | | |
| |constituirea dosarului de | |centralizatoare | | |
| |audit | |a documentelor | | |
| | | |de lucru | | |
| |_____________________________|_________|________________| | |
| |edina de nchidere | P-14 |Minuta edinei | | |
| | | |de nchidere | | |
|______________|_____________________________|_________|________________| | |
|Raportarea |Elaborarea |Elaborarea | P-15 |Proiectul | | |
|rezultatelor |proiectului |proiectului | |raportului de | | |
|misiunii |raportului de|raportului de | |audit public | | |
| |audit public |audit public | |intern | | |
| |intern |intern | | | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Transmiterea | P-16 | - | | |
| | |proiectului | | | | |
| | |raportului de | | | | |
| | |audit public | | | | |
21
| | |intern | | | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Reuniunea de | P-17 |Minuta reuniunii| | |
| | |conciliere | |de conciliere | | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |Elaborarea |Raportul de | P-18 |Raportul de | | |
| |raportului de|audit public | |audit public | | |
| |audit public |intern | |intern | | |
| |intern |_______________|_________|________________| | |
| | |Difuzarea | P-19 | - | | |
| | |raportului de | | | | |
| | |audit public | | | | |
| | |intern | | | | |
|______________|_____________|_______________|_________|________________| | |
|Urmrirea |Urmrirea recomandrilor | P-21 |Fi de urmrire| | |
|recomandrilor| | |a implementrii | | |
| | | |recomandrilor | | |
|______________|_____________________________|_________|________________|_|____|

3.5. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta metodologii specifice de derulare a
misiunilor de audit de regularitate, al performanei i de sistem, prin ghiduri generale, aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
3.6. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor
norme, parcurgerea urmtoarelor etape:
a) pregtirea misiunii de audit public intern;
b) intervenia la faa locului;
c) raportarea activitii de audit public intern;
d) urmrirea recomandrilor.

3.7. Pregtirea misiunii de asigurare

3.7.1. Iniierea auditului intern
3.7.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu
3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunilor de audit
public intern, inclusiv misiunile ad-hoc, i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public
intern, pe baza planului anual de audit public intern.
3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat
de ctre eful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de audit
public intern i se informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;
b) scopul misiunii de audit public intern i tipul auditului intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) perioada efecturii misiunii de audit public intern;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus auditului;
g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de audit public intern.
3.7.1.1.3. Procedura P-01. Ordinul de serviciu
______________________________________________________________________________
| eful | a) ntocmete ordinul de serviciu pe baza planului anual |
| compartimentului | de audit public intern. |
| de audit public | b) Semneaz ordinul de serviciu. |
| intern | c) Furnizeaz copii ale ordinului de serviciu fiecrui |
| | membru al echipei de audit. |
| | d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit, n |
22
| | cadrul crora se comunic scopul misiunii, metodologia ce |
| | se va utiliza i rezultatele ce se ateapt de la misiunea|
| | respectiv. |
| | e) Stabilete cerinele de pregtire profesional necesare|
| | echipei de audit intern n vederea realizrii misiunii. |
| | f) Stabilete cu echipa de audit desemnat modalitatea de |
| | abordare a misiunii de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Auditorii interni| a) Primesc ordinul de serviciu. |
| | b) Iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va |
| | utiliza pentru a realiza misiunea de audit public intern |
| | i despre rezultatele ateptate de ctre eful |
| | compartimentului de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.1.2. Elaborarea declaraiei de independen
3.7.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public
intern trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n anexa nr.
5.
3.7.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate,
stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de explicaii
adecvate n cadrul declaraiei de independen.
3.7.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern
trebuie declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit public intern are
responsabilitatea soluionrii acestora.
3.7.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate
realiza i prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii interni
sau prin nlocuirea auditorilor interni.
3.7.1.2.5. Procedura P-02. Declaraia de independen
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Completeaz declaraia de independen. |
| | b) Declar orice incompatibilitate, existent sau |
| | posibil. |
| | c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul |
| | misiunii de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Verific declaraia de independen. |
| compartimentului | b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat |
| de audit public | de ctre auditori i stabilete modalitatea n care |
| intern | aceasta poate fi eliminat. |
| | c) Avizeaz declaraia de independen cu privire la |
| | soluionarea incompatibilitilor. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.1.3. Elaborarea notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern
3.7.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile
calendaristice nainte de data declanrii misiunii de audit public intern, prevzute n planul de audit
intern.
3.7.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 6,
conine informaii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz
a fi puse la dispoziie de entitatea/structura auditat, precum i informaii cu privire la data edinei de
deschidere.
3.7.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului intern.
23
3.7.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern, n cazuri
justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu pot asigura
desfurarea misiunii n condiiile legii), cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a
efului compartimentului de audit public intern. Entitatea public va prezenta efului compartimentului
de audit public intern documentul prin care se aprob aceast solicitare.
3.7.1.3.5. Procedura P-03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura |
| | auditat, inclusiv pentru structurile atrase n misiunea |
| | de audit public intern. |
| | b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern. |
| | c) Atribuie un numr de nregistrare notificrii. |
| | d) Transmit notificarea entitii/structurii auditate, |
| | nsoit de Carta auditului intern. |
| | e) ndosariaz copia notificrii n dosarul misiunii de |
| | audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Verific corectitudinea i suficiena informaiilor |
| compartimentului | cuprinse n notificare. |
| de audit public | b) Semneaz notificarea. |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.2. edina de deschidere
3.7.2.1. edina de deschidere a misiunii de audit public intern se deruleaz la unitatea auditat, cu
participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are rolul de a permite
realizarea de discuii cu privire la rolul misiunii de audit public intern, obiectivele generale i
modalitile de lucru n vederea realizrii misiunii de audit public intern, precum i pentru a stabili
persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern.

3.7.2.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern;
d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii de
audit public intern;
e) prezentarea Cartei auditului intern;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 7, cuprinde n prima parte informaii
generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua stenograma discuiilor
purtate.
3.7.2.4. Procedura P-04. edina de deschidere
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Stabilesc data edinei de deschidere. |
| | b) Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat |
| | pentru a stabili data ntlnirii. |
| | c) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere. |
| | d) Particip la edina de deschidere. |
| | e) ntocmesc minuta edinei de deschidere. |
| | f) Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele |
| | dezbtute. |
| | g) ndosariaz minuta edinei de deschidere n dosarul |
| | misiunii de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | Particip la edina de deschidere, dup caz. |
24
| eful | |
| compartimentului | |
| de audit public | |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|
| Conductorul | a) Particip la edina de deschidere. |
| entitii/ | b) Stabilete persoanele din cadrul entitii/structurii |
| structurii | auditate care vor participa la edina de deschidere. |
| auditate | c) Asigur participarea persoanelor desemnate. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor
3.7.3.1. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
3.7.3.1.1. Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la entitatea/structura
auditat i permite o nelegere mai bun a activitilor auditate. Acesta cuprinde:
a) strategii interne;
b) reguli, regulamente i legi aplicabile;
c) proceduri de lucru;
d) materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele
posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
e) informaii financiare;
f) rapoarte de audit public intern anterioare i/sau externe;
g) informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii;
h) alte documente specifice domeniului auditabil.
3.7.3.1.2. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general
despre entitatea/structura auditat, cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile
acestuia. Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare, conform
organigramei i a modalitilor de desfurare a activitilor;
c) identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de
control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor semnificative;
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i
selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
3.7.3.1.3. Dosarul permanent se actualizeaz anual, pentru a oferi auditorilor interni informaii
disponibile i utile n realizarea activitilor specifice.
3.7.3.1.4. n cadrul procedurii de colectare a informaiilor se elaboreaz chestionarul de luare la
cunotin, prevzut n anexa nr. 8, care conine ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni pot
cunoate contextul socioeconomic de organizare i funcionare a entitii/structurii auditate.
3.7.3.1.5. Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii |
| | auditate. |
| | b) Concep i elaboreaz chestionarul de luare la |
| | cunotin utilizat n obinerea informaiilor. |
| | c) Identific strategiile, legile i regulamentele |
| | aplicabile entitii/structurii auditate. |
| | d) Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fiele|
| | posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii |
| | auditate. |
| | e) Identific personalul responsabil, posturile-cheie, |
25
| | fluxul operaiilor. |
| | f) Identific informaiile financiare, registrul |
| | riscurilor i circuitul documentelor. |
| | g) Obin rapoartele de control/audit anterioare. |
| | h) Obin orice alte documente i informaii specifice |
| | domeniului auditabil. |
| | i) Identific i analizeaz factorii susceptibili de a |
| | mpiedica desfurarea misiunii de audit. |
| | j) Constituie/Actualizeaz dosarul permanent i l |
| | opiseaz. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.3.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor
3.7.3.2.1. Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n vederea
identificrii activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea
preliminar a aspectelor pozitive i a abaterilor de la cadrul de reglementare.
3.7.3.2.2. Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:
a) analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i
funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor etc.);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
3.7.3.2.3. Prelucrarea i documentarea informaiilor se finalizeaz prin elaborarea documentului
Studiu preliminar.
3.7.3.2.4. Scopul studiului preliminar este de a asigura obinerea de informaii suficiente i adecvate
despre domeniul auditabil i va conine informaii cel puin cu privire la:
a) caracterizarea general a entitii/structurii auditate;
b) strategia i politicile n domeniul auditabil;
c) analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influen, cadrul normativ i
metodologic specific, gestionarea riscurilor etc.);
d) obiectivele entitii/structurii auditate;
e) analiza structurii i pregtirii personalului;
f) asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniului auditabil;
g) asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare necesare realizrii activitilor auditabile;
h) alte informaii specifice domeniului auditabil;
i) concluzii.
3.7.3.2.5. Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Realizeaz analiza general a entitii/structurii |
| | auditate. |
| | b) Evalueaz strategia i politicile aplicabile domeniului|
| | auditabil. |
| | c) Analizeaz i evalueaz domeniul auditabil. |
| | d) Evalueaz obiectivele entitii/structurii auditate. |
| | e) Analizeaz structura i pregtirea personalului. |
| | f) Evalueaz politicile de dezvoltare specifice domeniului|
| | auditabil. |
| | g) Examineaz modul de constituire i utilizare a |
| | resurselor financiare necesare desfurrii activitilor |
| | n cadrul domeniului auditabil. |
| | h) Evalueaz constatrile i recomandrile din rapoartele |
| | de audit intern anterioare i a rapoartelor de audit |
| | extern. |
26
| | i) Analizeaz i examineaz alte date i informaii |
| | specifice domeniului auditabil. |
| | j) Stabilete concluziile analizei preliminare |
| | k) Elaboreaz i documenteaz studiul preliminar. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | a) Analizeaz documentaia elaborat de auditori i se |
| eful | pronun asupra suficienei i adecvrii acesteia. |
| compartimentului | b) Analizeaz i revizuiete studiul preliminar. |
| de audit public | c) Supervizeaz studiul preliminar. |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.4. Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern
3.7.4.1. Analiza riscului
3.7.4.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care, dac se produce,
are un impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele.
3.7.4.1.2. Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor, insuficienta organizare a resurselor umane,
documentaie insuficient, neactualizat etc.;
b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare necorespunztoare a
documentelor justificative, lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.;
c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.;
d) riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc.
3.7.4.1.3. Componentele riscului sunt:
a) probabilitatea de apariie, care reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului determinat
apreciativ sau prin cuantificare;
b) impactul riscului, care reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii riscului.
3.7.4.1.4. Scopul analizei riscurilor
3.7.4.1.4.1. Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din entitatea/structura auditat
asociate domeniului auditabil i evaluarea acestora, aprecierea controlului intern i selectarea
obiectivelor misiunii de audit public intern.
3.7.4.1.4.2. Procesul de identificare i evaluare a riscurilor are n vedere i riscurile depistate n
misiunile de audit public intern anterioare.
3.7.4.1.4.3. n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni utilizeaz dosarul
permanent sau alte documente ale entitii/structurii auditate, inclusiv registrul riscurilor.
3.7.4.1.5. Msurarea riscurilor
3.7.4.1.5.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea
consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a
riscurilor.
3.7.4.1.5.2. Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:
a) Aprecierea probabilitii - element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de apariie
a riscurilor, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate exprima pe o scal
valoric, pe 3 niveluri, astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare. Spre
exemplu, pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot avea n vedere drept criterii urmtoarele:
stabilitatea cadrului normativ, complexitatea i periodicitatea operaiilor, calitatea personalului etc.
______________________________________________________________________________
| Probabilitate | Criterii |
|_______________|______________________________________________________________|
| Mic | a) Cadrul normativ este n vigoare de peste 3 ani i nu a |
| (1) | cunoscut modificri. |
| | b) Activitile i aciunile au un nivel redus de |
| | complexitate. |
27
| | c) Personalul are experien de cel puin 5 ani. |
| | d) Nivelul ridicat de ncadrare cu personal. |
| | e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc. |
|_______________|______________________________________________________________|
| Medie | a) Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele |
| (2) | modificri. |
| | b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de |
| | complexitate. |
| | c) Personalul are experien sub 3 ani. |
| | d) Nivel mediu de ncadrare cu personal. |
| | e) Riscul s-a manifestat rareori n trecut etc. |
|_______________|______________________________________________________________|
| Mare | a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase |
| (3) | modificri. |
| | b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de |
| | complexitate. |
| | c) Personalul are experien sub un an. |
| | d) Nivel sczut de ncadrare cu personal. |
| | e) Riscul s-a manifestat deseori n trecut etc. |
|_______________|______________________________________________________________|

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va
aprecia probabilitatea de apariie a riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
b) Aprecierea impactului - element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului n
cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate
exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i impact ridicat. Pentru
aprecierea impactului auditorii interni pot avea n vedere drept criterii urmtoarele: pierderi de active,
costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea entitii etc.
______________________________________________________________________________
| Impact | Criterii |
|_______________|______________________________________________________________|
| Sczut (1) | a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, |
| | materiale). |
| | b) Afectarea imaginii entitii este redus. |
| | c) Costurile de funcionare nu sunt afectate. |
| | d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat. |
| | e) Nu exist ntreruperi n activitate etc. |
|_______________|______________________________________________________________|
| Moderat (2) | a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) |
| | sunt reduse. |
| | b) Afectarea imaginii entitii este moderat. |
| | c) Creterea costurilor de funcionare este moderat. |
| | d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic |
| | msur. |
| | e) Exist mici ntreruperi n activitate etc. |
|_______________|______________________________________________________________|
| Ridicat (3) | a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, |
| | materiale). |
| | b) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ. |
| | c) Costuri ridicate de funcionare. |
| | d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat |
| | semnificativ. |
| | e) ntreruperi semnificative n activitate etc. |
|_______________|______________________________________________________________|

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va
aprecia impactul riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.1.6. Procedura de analiz a riscurilor
28
3.7.4.1.6.1. Identificarea activitilor/aciunilor i a riscurilor asociate, care presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activitilor n aciuni
succesive, descriind procesul de la iniierea activitii pn la nregistrarea ei;
b) definirea riscurilor pentru fiecare activitate/aciune n parte.
3.7.4.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor - care sunt reprezentate de impactul i
probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu 3 niveluri, astfel:
a) aprecierea probabilitii care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden
stabilii;
b) aprecierea impactului care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii.

Probabilitate
^
| _________ _________ _________
Mare (3) | | 3 | | 6 | | 9 |
| |_________| |_________| |_________|
| _________ _________ _________
Medie (2) | | 2 | | 4 | | 6 |
| |_________| |_________| |_________|
| _________ _________ _________
Mic (1) | | 1 | | 2 | | 3 |
| |_________| |_________| |_________|
|------------------------------------------------>
| Sczut (1) Moderat (2) Ridicat (3) Impact

3.7.4.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor, prevzut n anexa nr. 9,
presupune:
a) stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului, obinut
pe baza formulei:

PT = P x I, unde: PT = punctajul total al riscului;
P = probabilitate;
I = impact;

b) ierarhizarea riscurilor - se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului, iar
activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel:
- pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;
- pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;
- pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat.
3.7.4.1.7. Procedura P-07. Analiza riscurilor
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Stabilesc activitile i aciunile auditabile i |
| | riscurile asociate acestora, n funcie de prelucrarea i |
| | documentarea informaiilor coninute de dosarul permanent |
| | i a informaiilor coninute n studiul preliminar. |
| | b) Stabilesc cerinele pentru fiecare activitate/aciune |
| | de realizat din punct de vedere al controalelor specifice.|
| | c) Identific riscurile asociate activitilor/aciunilor |
| | auditabile. |
| | d) Stabilesc factori de inciden privind aprecierea |
| | probabilitii de apariie a riscurilor i factori de |
| | apreciere a impactului riscurilor. |
| | e) Stabilesc nivelul probabilitii de manifestare a |
| | riscului i nivelul impactului riscului. |
| | f) Stabilesc punctajul total al riscului. |
29
| | g) Ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele |
| | obinute. |
| | h) Elaboreaz documentul Analiza riscurilor. |
| | i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina |
| | de lucru. |
| | j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul procedurii |
| | de analiz a riscului n dosarul misiunii de audit public |
| | intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizor/eful | a) Analizeaz i evalueaz activitile i aciunile |
| compartimentului | auditabile stabilite i riscurile asociate acestora. |
| de audit public | b) Analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al |
| intern | riscului. |
| | c) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor. |
| | d) Organizeaz o edina de lucru cu echipa de audit |
| | pentru analiza opiniilor cu privire la analiza riscurilor.|
| | e) Supervizeaz documentul Analiza riscurilor. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.4.2. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern
3.7.4.2.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza chestionarului de control intern,
prevzut n anexa nr. 10, precum i a documentelor existente la dosarul permanent i are rolul de a
identifica existena controalelor interne pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
3.7.4.2.2. Chestionarul de control intern permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i
rspunsurilor primite, identificarea activitilor de control intern instituite de management i aprecierea
funcionalitii acestora.
3.7.4.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;
b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a
documentelor colectate;
c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc identificat;
d) stabilirea conformitii controlului intern.
3.7.4.2.4. Evaluarea iniial a controlului intern are n vedere riscurile asociate activitilor/aciunilor
auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne implementate de entitate pentru
gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone n care exist semnale c acesta nu
exist, nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat. Aceasta prezint sintetic rezultatul evalurii iniiale
a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune auditabil. Pentru evaluarea iniial a controlului
intern se utilizeaz o scal, pe 3 niveluri, astfel: control intern conform, control intern parial conform i
control intern neconform.
______________________________________________________________________________
| Control intern | Criterii |
|__________________|___________________________________________________________|
| Conform | a) Sistemul de control intern/managerial este implementat;|
| | sunt elaborate proceduri adecvate, care pot preveni |
| | materializarea riscurilor. |
| | b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a |
| | sistemului de control intern/managerial. |
| | c) Conducerea i personalul au o atitudine pozitiv fa |
| | de controlul intern/managerial, existnd preocuparea de a |
| | anticipa i nltura problemele semnalate. |
| | d) Controlul intern/managerial este integrat n |
| | activitile curente ale entitii/structurii auditate i |
| | nu reprezint o activitate distinct sau care se |
| | desfoar n paralel cu acestea. |
| | e) Procesul de management al riscului din entitate asigur|
| | identificarea riscurilor, evaluarea lor, stabilirea |
| | msurilor de gestionare a riscurilor i monitorizarea |
30
| | eficacitii acestora. |
| | f) Conducerea primete sistematic raportri privind |
| | desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a |
| | obiectivelor i dispune msuri corective n cazul |
| | abaterilor de la obiective etc. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Parial conform | a) Sistemul de control intern/managerial este parial |
| | implementat; procedurile nu sunt suficiente pentru |
| | prevenirea materializrii riscurilor. |
| | b) Conducerea i personalul au o atitudine subiectiv fa|
| | de controlul intern/managerial, nlturnd problemele |
| | semnalate doar de ctre anumite echipe de audit sau |
| | control. |
| | c) Controlul intern/managerial este parial integrat n |
| | activitile curente ale entitii/structurii auditate. |
| | d) Procesul de management al riscului din entitate asigur|
| | identificarea unor riscuri, evaluarea lor, dar msurile de|
| | gestionare a riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i |
| | eficace. |
| | e) Conducerea primete anumite raportri privind |
| | desfurarea activitilor, dar nu urmrete gradul de |
| | ndeplinire a obiectivelor etc. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Neconform | a) Sistemul de control intern/managerial nu este |
| | implementat; procedurile lipsesc, sunt puin utilizate sau|
| | sunt implementate necorespunztor. |
| | b) Conducerea entitii nu cunoate cadrul de reglementare|
| | a sistemului de control intern/managerial. |
| | c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant |
| | sau indiferent fa de controlul intern/managerial. |
| | d) Controlul intern/managerial este perceput ca o |
| | activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu |
| | activitile entitii. |
| | e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu |
| | asigur identificarea riscurilor, nefiind stabilite msuri|
| | adecvate de gestionare a riscurilor. |
| | f) Conducerea primete unele raportri privind |
| | desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a |
| | obiectivelor, dar informaiile din acestea nu sunt |
| | fiabile. Raportrile nu sunt utilizate n procesul |
| | decizional i nu sunt luate msuri corective n cazul |
| | abaterilor de la obiective etc. |
|__________________|___________________________________________________________|

n practic, fiecare entitate public va identifica i va stabili criteriile specifice pe baza crora se va
evalua controlul intern, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.2.5. Rezultatul evalurii controlului intern se concretizeaz prin elaborarea formularului
Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit, prevzut n anexa nr. 11, care
cuprinde obiectivele i activitile/aciunile selectate, n mod obligatoriu, n vederea auditrii, astfel:
a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului intern;
b) activitile/aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau
neconforme;
c) activitile/aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme.
3.7.4.2.6. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti/aciuni cu riscuri medii sau mici, n funcie de
resursele de audit disponibile.
3.7.4.2.7. Procedura P-08. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Stabilesc modalitile de funcionare a fiecrei |
| | activiti/aciuni. |
31
| | b) Stabilesc controalele interne planificate pentru |
| | fiecare activitate/aciune. |
| | c) Concep i elaboreaz chestionarul de control intern |
| | utilizat n identificarea controalelor interne existente. |
| | d) Obin rspunsurile la ntrebrile formulate n |
| | chestionarul de control intern. |
| | e) Identific controalele interne existente pentru fiecare|
| | aciune/operaie. |
| | f) Realizeaz evaluarea iniial a controlului intern. |
| | g) Stabilesc obiectivele de audit i n cadrul acestora |
| | activitile/aciunile ce vor fi auditate i testate, n |
| | funcie de nivelul riscului i evaluarea controlului |
| | intern. |
| | h) elaboreaz formularul privind evaluarea iniial a |
| | controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit. |
| | i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina |
| | de lucru. |
| | j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul proceduri |
| | de analiz a riscului n dosarul misiunii de audit public |
| | intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | a) Analizeaz i evalueaz controalele interne ateptate |
| eful | identificate. |
| compartimentului | b) Analizeaz i revizuiete chestionarul de control |
| de audit public | intern elaborat. |
| intern | c) Analizeaz i evalueaz controalele interne existente |
| | identificate. |
| | d) Organizeaz o edin de lucru cu echipa de audit |
| | pentru a analiza modul n care a fost evaluat controlul |
| | intern. |
| | e) Supervizeaz formularul privind evaluarea iniial a |
| | controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.7.5. Elaborarea programului misiunii de audit public intern
3.7.5.1. Programul misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 12, este un document intern
de lucru al compartimentului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii
interni i propun s le efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza crora formuleaz concluziile
i recomandrile.
3.7.5.2. Prin programul misiunii de audit public intern se urmrete:
a) asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigurarea repartizrii sarcinilor i planificarea activitilor, pe fiecare auditor membru al echipei de
audit intern.
3.7.5.3. Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit public
intern i activiti, iar n cadrul fiecrui obiectiv de audit cuprinde activitile/aciunile selectate n
auditare i testrile concrete de efectuat.
3.7.5.4. Procedura P-09. Elaborarea programului misiunii de audit public intern
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Elaboreaz programul misiunii de audit public intern, |
| | avnd n vedere urmtoarele: |
| | - etapele misiunii de audit public intern; |
| | - activitile derulate n cadrul fiecrei etape a |
| | misiunii de audit public intern; |
| | - obiectivele misiunii de audit public intern i |
| | activitile/aciunile auditabile; |
| | - numrul de ore aferente fiecrei etape/obiectiv/ |
| | activitate/aciuni; |
| | - auditorii interni responsabilizai pentru realizarea |
32
| | fiecrei activiti/aciuni cuprinse n program; |
| | - locul derulrii fiecrei activiti, inclusiv a |
| | testrilor; |
| | - testrile ce se vor efectua pe fiecare obiectiv de audit|
| | i activitate/aciune selectate n auditare i durata |
| | acestora; |
| | - tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul fiecrei |
| | testri. |
| | b) ndosariaz programul misiunii de audit public intern |
| | n dosarul misiunii de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul | a) Analizeaz programul misiunii de audit public intern. |
| | b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza programului |
| | misiunii de audit public intern. |
| | c) Revizuiete, dup caz, activitile, tipul testrii, |
| | durata, persoanele repartizate cuprinse n programul |
| | misiunii de audit public intern. |
| | d) Supervizeaz programul misiunii de audit public intern.|
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | Aprob programul misiunii de audit public intern. |
| compartimentului | |
| de audit public | |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|

3.8. Intervenia la faa locului

3.8.1. Colectarea i analiza probelor de audit
3.8.1.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern
3.8.1.1.1. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,
declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne.
Principalele tehnici de verificare sunt:
a) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii
acesteia;
b) examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n vederea
detectrii erorilor sau a iregularitilor;
c) calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
d) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe
surse diferite;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate;
g) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la
articolul nregistrat spre documentele justificative.
3.8.1.1.2. Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la
faa locului sau inventarieri prin sondaj.
3.8.1.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la
persoanele implicate/auditate/interesate.
3.8.1.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii adecvate,
cu ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la domeniul
auditabil.
3.8.1.1.5. Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd
fiecare element n parte.
33
3.8.1.1.6. Confirmri externe - obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii
directe de la tere persoane pe baza unei cereri scrise.
3.8.1.1.7. Investigarea - cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul sau
din exteriorul organizaiei.
3.8.1.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n
scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din
eantion.
3.8.1.1.9. Testarea - orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o opinie.
3.8.1.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern
3.8.1.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau
fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili realitatea,
legalitatea i eficiena acestora.
3.8.1.2.2. Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor
directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
3.8.1.2.3. Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau aciunilor
i const n reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea i analiza
constatrilor din documentele surs de informaii.
3.8.1.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit
3.8.1.3.1. Diagnosticul const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea
disfuncionalitilor i potenialului de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate, identificarea
cauzelor i a msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor-cheie ale dezvoltrii i a
msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
3.8.1.3.2. Evaluarea reprezint o cercetare tiinific ce aplic proceduri de colectare i analiz a
informaiilor privind coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor.
3.8.1.4. Instrumente de audit public intern
3.8.1.4.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni persoanelor
auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele:
a) chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic,
organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
b) chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a
funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru revizia
controalelor interne;
c) chestionarul - list de verificare, prevzut n anexa nr. 13, este utilizat pentru stabilirea i evaluarea
condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de
ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune auditabil privind
responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare, precum i resursele umane existente.
3.8.1.4.2. Interviul - instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau evaluarea
implementrii, este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum
i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmeaz a fi analizate.
3.8.1.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
a) stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
b) stabilirea modului de arhivare a documentaiei justificative complete;
c) reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la finalizarea lor i invers.

3.8.2. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
3.8.2.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu
programul misiunii de audit public intern aprobat de eful compartimentului de audit public intern.
34
3.8.2.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu probe
de audit.
3.8.2.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul
misiunii de audit intern.
3.8.2.4. Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de eantionare, descrierea
testrii, constatri i concluzii; modelele sunt prevzute n anexele nr. 14 i 15.
3.8.2.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor.
3.8.2.6. Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit |
| | ce urmeaz a fi utilizate. |
| | b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor |
| | de informaii, a atribuiilor i responsabilitilor. |
| | c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice |
| | misiunii de audit. |
| | d) Formuleaz obiectivul testrii. |
| | e) Stabilesc metoda de eantionare i determin eantionul|
| | care va fi testat. |
| | f) Stabilesc i descriu tipul testrilor ce se vor |
| | efectua. |
| | g) Formuleaz constatrile i concluziile de audit n |
| | funcie de prelucrarea informaiilor obinute n urma |
| | aplicrii tehnicilor i instrumentelor specifice de audit |
| | intern i a probelor de audit colectate. |
| | h) Elaboreaz chestionare, liste de control, foi de lucru,|
| | interviuri etc. |
| | i) Elaboreaz testele n conformitate cu programul |
| | misiunii de audit public intern. |
| | j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i |
| | constatrile efectuate. |
| | k) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt |
| | suficiente, relevante, competente i utile. |
| | l) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n |
| | dosarul misiunii de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite |
| eful | pentru fiecare testare. |
| compartimentului | b) Analizeaz i avizeaz chestionarele, listele de |
| de audit public | control, foi de lucru etc., elaborate de auditorii |
| intern | interni. |
| | c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i |
| | responsabilitile menionate n pista de audit. |
| | d) Analizeaz i avizeaz utilizarea adecvat a |
| | instrumentelor i documentelor de lucru n vederea |
| | realizrii unei auditri obiective. |
| | e) Analizeaz i avizeaz testele elaborate de auditorii |
| | interni. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.8.3. Analiza problemelor i formularea recomandrilor
3.8.3.1. Fia de identificare i analiz a problemei, prevzut n anexa nr. 16, se ntocmete de regul
pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate, dac privesc aceeai cauz.
3.8.3.2. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina, precum
i recomandarea formulat de auditorii interni.
3.8.3.3. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se
supervizeaz de ctre supervizor.
35
3.8.3.4. Constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul
interveniei la faa locului cu reprezentanii entitii/structurii auditate, care vor semna pentru luare la
cunotin fiele de identificare i analiz a problemelor.
3.8.3.5. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea pentru luare la
cunotin a fielor de identificare i analiz a problemelor, auditorii interni transmit aceste documente
prin registratura entitii/structurii auditate i continu procedura.
3.8.3.6. Procedura P-11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Prelucreaz testele realizate. |
| | b) Analizeaz problemele identificate. |
| | c) Enun consecinele i implicaiile problemelor |
| | identificate. |
| | d) Stabilesc cauzele problemelor identificate. |
| | e) Formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor |
| | problemelor identificate. |
| | f) Elaboreaz fiele de identificare i analiz a |
| | problemelor. |
| | g) Indic proba de audit pentru fiecare constatare. |
| | h) Numeroteaz i ndosariaz fiele de identificare i |
| | analiz a problemelor n dosarul misiunii de audit public |
| | intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | a) Analizeaz i verific documentele i informaiile care|
| eful | au stat la baza ntocmirii fielor de identificare i |
| compartimentului | analiz a problemelor. |
| de audit public | b) Verific suficiena probelor de audit care susin |
| intern | constatarea formulat n cadrul fiei de identificare i |
| | analiz a problemei. |
| | c) Supervizeaz fiele de identificare i analiz a |
| | problemelor. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Reprezentantul | Semneaz pentru luarea la cunotin fiele de |
| entitii/ | identificare i analiz a problemelor. |
| structurii | |
| auditate | |
|__________________|___________________________________________________________|

3.8.4. Analiza i raportarea iregularitilor
3.8.4.1. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 17, se ntocmete
n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.
3.8.4.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici: problema,
constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe sau probe de
audit.
3.8.4.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului
compartimentului de audit public intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii
publice care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat, care au obligaia
de a continua verificrile i de a stabili msurile ce se impun.
3.8.4.4. Procedura P-12. Analiza i raportarea iregularitilor
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Identific iregularitatea. |
| | b) Stabilesc actele normative nclcate. |
| | c) Stabilesc consecinele cu privire la iregularitile |
| | identificate. |
| | d) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea |
| | iregularitii. |
| | e) Identific probele care susin constatrile cu privire |
| | la iregularitile identificate. |
36
| | f) Elaboreaz formularul de constatare i raportare a |
| | iregularitilor, l semneaz i l transmite imediat |
| | efului compartimentului de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul | a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea identificat i |
| | constatarea formulat. |
| | b) Apreciaz suficiena probelor de audit care susin |
| | constatarea formulat. |
| | c) Supervizeaz formularul de constatare i raportare a |
| | iregularitilor. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Analizeaz i verific probele de audit care au stat la|
| compartimentului | baza elaborrii formularului de constatare i raportare a |
| de audit public | iregularitilor. |
| intern | b) Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii |
| | publice care a aprobat misiunea de audit public intern i |
| | structura de control abilitat. |
|__________________|___________________________________________________________|


3.8.5. Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit public intern
3.8.5.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c
documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de audit public intern sunt pregtite n mod
corespunztor i adecvat.
3.8.5.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru
susinerea constatrilor sunt suficiente, concludente i relevante.
3.8.5.1.2. Procedura P-13. Revizuirea documentelor
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Numeroteaz corespunztor documentele procedurale, |
| | documentele de lucru i lucrrile elaborate pe parcursul |
| | derulrii misiunii. |
| | b) Completeaz documentele procedurale, documentele de |
| | lucru i lucrrile elaborate, acolo unde se consider c |
| | sunt insuficiente. |
| | c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de|
| | audit i c acestea sunt suficiente, concludente i |
| | relevante. |
| | d) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare |
| | document justificativ aferent constatrilor auditului |
| | (prob, dovad de audit). |
| | e) ntocmesc, dac este cazul, nota centralizatoare a |
| | documentelor de lucru, prevzut la anexa nr. 18. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | Verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor |
| eful | de lucru. |
| compartimentului | |
| de audit public | |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|

3.8.5.2. Dosarul de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele
de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii
concluziilor auditorilor interni.
3.8.5.2.1. Structura dosarului de audit public intern este urmtoarea:
a) Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1. Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
37
- proiectul raportului de audit public intern i raportul de audit public intern;
- sinteza raportului de audit public intern;
- testele efectuate;
- fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitilor (FCRI);
- programul de audit etc.
a.2. Seciunea B - Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta edinei de nchidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- coresponden cu entitatea/structura auditat etc.
a.3. Seciunea C - Analiza riscului:
- documentaia privind analiza riscului.
a.4. Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern:
- revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
- documentaia privind supervizarea.
b) Dosarul de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirm i sprijin
constatrile i concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre pentru
fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor
de urmrit.
3.8.5.2.2. Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt
confideniale, se pstreaz pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern,
dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n
arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit intern.

3.8.6. edina de nchidere
3.8.6.1. edina de nchidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta constatrile,
concluziile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii testrilor.
3.8.6.2. n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint structurii auditate constatrile,
recomandrile i concluziile.
3.8.6.3. Rezultatele edinei se consemneaz n minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa nr.
19.
3.8.6.4. Procedura P-14. edina de nchidere
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Planific edina de nchidere. |
| | b) Prezint constatrile, concluziile i recomandrile |
| | misiunii de audit. |
| | c) ntocmesc minuta edinei de nchidere. |
| | d) Transmit minuta edinei de nchidere structurii |
| | auditate, pentru semnare. |
| | e) ndosariaz minuta edinei n dosarul misiunii de |
| | audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | a) Particip la desfurarea edinei de nchidere, dup |
| eful | caz. |
| compartimentului | b) Susine i argumenteaz constatrile, concluziile i |
| de audit public | recomandrile formulate de auditorii interni. |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|
| Conductorul | a) Particip la desfurarea edinei de nchidere. |
38
| entitii/ | b) Prezint opiniile n privina constatrilor, |
| structurii | concluziilor i recomandrilor auditorilor interni. |
| auditate | c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la |
| | dispoziia auditorilor interni pe timpul derulrii |
| | misiunii de audit intern. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.9. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern

3.9.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
3.9.1.1. La elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele
cerine:
a) constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute prin
probe de audit corespunztoare;
b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se
confrunt entitatea/structura auditat;
c) constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern au
la baz fiele de identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare a
iregularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute.
3.9.1.2. n redactarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele
principii:
a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea redactrii jignitoare i tendenioase;
e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a constatrilor
negative;
f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan;
g) evidenierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit.
3.9.1.3. Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe
constatrile efectuate i pe probele de audit colectate.
3.9.1.4. Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
____________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Elaboreaz proiectul raportului de audit public intern |
| | cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n |
| | structura-cadru a acestuia. |
| | b) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza |
| | fielor de identificare i analiz a problemelor i |
| | formularelor de constatare i raportare a |
| | iregularitilor. |
| | c) Prezint la modul general constatrile cu caracter |
| | pozitiv. |
| | d) Identific i prezint cauzele i consecinele |
| | constatrilor negative. |
| | e) Formuleaz recomandri pentru disfunciile constatate. |
| | f) Face aprecieri cu privire la conformitatea activitii |
| | auditate pe baza rezultatului ncadrrii obiectivelor n |
| | nivele de apreciere. |
| | g) Efectueaz modificrile solicitate de supervizor/eful |
| | compartimentului de audit public intern. |
| | h) Semneaz proiectul raportului de audit public intern. |
| | i) Transmite efului compartimentului de audit public |
| | intern proiectul raportului de audit public intern nsoit|
| | de documentaia justificativ. |
|__________________|___________________________________________________________|
39
| Supervizorul/ | a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.|
| eful | b) Stabilete revizuirile necesar a fi efectuate n cadrul|
| compartimentului | proiectului raportului de audit public intern. |
| de audit public | c) Supervizeaz proiectul raportului de audit public |
| intern | intern. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.9.1.5. Proiectul raportului de audit public intern respect urmtoarea structur-standard:
a) Pagina de gard prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii.
b) Introducerea prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a misiunii de
audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare), tipul,
scopul i obiectivele misiunii, sfera de cuprindere a misiunii; perioada supus auditrii, metodologia
utilizat n realizarea misiunii de audit i dac examinrile se fac n totalitate sau prin sondaj.
c) Metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern: se ofer explicaii privind metodele,
tehnicile i instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum i a probelor i
dovezilor de audit. De asemenea, se prezint documentele, materialele examinate i materialele
ntocmite n cursul derulrii misiunii.
d) Constatrile sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i permite
prezentarea faptelor n mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv,
activitate/aciune auditabil n ordinea stabilit n tematica n detaliu. Constatrile cu caracter pozitiv
sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ. Constatrile negative sunt nsoite de cauze,
consecine i recomandri.
e) Recomandrile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de semnificaie
important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate.
f) Concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate.
g) Opinia: auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare a activitilor auditate.
h) Anexele: sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor interni,
inclusiv punctele de vedere ale entitii/structurii auditate.
3.9.1.5.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern are la baz informaiile cuprinse n
fiele de identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i raportare a
iregularitilor, precum i probele de audit colectate pe care se bazeaz.
3.9.1.5.2. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajut la nelegerea
constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i orice alte
materiale probante sau justificative.
3.9.2. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
3.9.2.1. Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie complet, s
cuprind relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i a opiniei
formulate de auditorii interni.
3.9.2.2. Entitatea/Structura auditat analizeaz proiectul raportului de audit public intern i transmite
punctul de vedere n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin
netransmiterea punctelor de vedere n termenele precizate se consider acceptul tacit al proiectului
raportului de audit public intern.
3.9.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se analizeaz de
ctre auditorii interni n funcie de datele i informaiile cuprinse n proiectul raportului de audit public
intern i de probele de audit intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului de audit
public intern este revizuit n funcie de punctele de vedere acceptate.
3.9.2.4. Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern


40
___________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) ntocmesc adresa de transmitere a proiectului |
| | raportului de audit public intern ctre entitatea/ |
| | structura auditat i celelalte structuri funcionale |
| | implicate n misiunea de audit. |
| | b) Analizeaz eventualele puncte de vedere la proiectul |
| | raportului de audit public intern al entitii/structurii |
| | auditate. |
| | c) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate|
| | de entitatea/structura auditat i efectueaz eventualele |
| | revizuiri ale proiectului raportului de audit public |
| | intern. |
| | d) Discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni de |
| | conciliere cu eful compartimentului de audit public |
| | intern. |
| | e) ndosariaz proiectul raportului de audit public intern|
| | la dosarul misiunii de audit public intern. |
| | f) ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii |
| | auditate, dac este cazul. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | a) Semneaz i transmite adresa de transmitere a |
| eful | proiectului raportului de audit public intern ctre |
| compartimentului | entitatea/structura auditat. |
| de audit public | b) Analizeaz observaiile entitii/structurii auditate. |
| intern | c) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de |
| | auditorul intern la observaiile entitii/structurii |
| | auditate. |
| | d) Discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru |
| | pregtirea unei reuniuni de conciliere cu entitatea/ |
| | structura auditat. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Entitatea/ | a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.|
| Structura | b) Formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la |
| auditat | proiectul raportului de audit public intern, n termen de |
| | 15 zile calendaristice de la primirea acestuia, i indic |
| | n mod expres dac solicit sau nu conciliere. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.9.3. Reuniunea de conciliere
3.9.3.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen de 10
zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii auditate de a
organiza concilierea. n cadrul acesteia se analizeaz observaiile formulate la proiectul raportului de
audit public intern de ctre entitatea/structura auditat.
3.9.3.2. Procedura P-17. Reuniunea de conciliere
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10 zile |
| | calendaristice de la primirea solicitrii formulate de |
| | entitatea/structura auditat. |
| | b) Informeaz entitatea/structura auditat asupra locului |
| | i datei reuniunii de conciliere. |
| | c) Particip la reuniunea de conciliere. |
| | d) Prezint punctul de vedere cu privire la eventualele |
| | observaii formulate de entitatea/structura auditat, |
| | susinut de probe de audit. |
| | e) ntocmesc minuta reuniunii de conciliere, prevzut n |
| | anexa nr. 20. |
| | f) ndosariaz minuta reuniunii de conciliere n dosarul |
| | misiunii de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Particip la reuniunea de conciliere. |
| compartimentului | b) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate|
41
| de audit public | de entitatea/structura auditat. |
| intern/ | c) Hotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra |
| Supervizorul | formei finale a constatrilor, concluziilor i |
| | recomandrilor. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Reprezentanii | a) Particip la reuniunea de conciliere. |
| entitii/ | b) Formuleaz eventualele observaii cu privire la |
| structurii | punctele de vedere aflate n divergen i le susin cu |
| auditate | probe de audit. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.9.4. Elaborarea raportului de audit public intern
3.9.4.1. Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i
convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite.
3.9.4.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de
vedere la proiectul raportului de audit public intern, acesta devine raport de audit public intern.
3.9.4.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o sintez
a principalelor constatri i recomandri.
3.9.4.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii raportului de audit public intern.
3.9.4.5. Procedura P-18. Raportul de audit public intern
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Elaboreaz raportul de audit public intern innd cont |
| | de proiectul raportului de audit public intern i de |
| | rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul. |
| | b) Transmit raportul de audit public intern |
| | supervizorului/efului compartimentului de audit public |
| | intern. |
| | c) Efectueaz eventualele modificri sau completri |
| | propuse de supervizor/eful compartimentului de audit |
| | public intern. |
| | d) Semneaz documentul pe fiecare pagin. |
| | e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i |
| | recomandri. |
| | f) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea |
| | planului de aciune pentru implementarea recomandrilor |
| | formulate. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul | a) Verific coninutul raportului de audit public intern |
| | i face eventuale propuneri de revizuire. |
| | b) Semneaz pe ultima pagin raportul de audit public |
| | intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Verific forma final a raportului de audit public |
| compartimentului | intern. |
| de audit public | b) Propune spre avizare raportul de audit public intern. |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|

3.9.5. Difuzarea raportului de audit public intern
3.9.5.1. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern,
finalizat, conductorului entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza
principalelor constatri i recomandri.
3.9.5.2. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare
conductorului acesteia.
3.9.5.3. Dup avizarea raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis
entitii/structurii auditate.
42
3.9.5.4. n cazul n care n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti/structuri, sunt transmise
fiecreia extrase n copie din raportul de audit public intern.
3.9.5.5. Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Pregtesc raportul de audit public intern n vederea |
| | transmiterii conductorului entitii publice care a |
| | aprobat misiunea de audit public intern. |
| | b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei raportului de |
| | audit public intern ctre entitatea/structura auditat. |
| | c) Transmit raportul de audit public intern, la cerere, i|
| | ctre alte structuri/organisme, numai cu aprobarea |
| | conductorului entitii. |
| | d) ndosariaz raportul de audit public intern la |
| | seciunea corespunztoare din dosarele de audit intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Transmite raportul de audit public intern, nsoit de |
| compartimentului | sinteza principalelor constatri i recomandri, |
| de audit public | conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, |
| intern | pentru analiz i avizare. |
| | b) Semneaz adresa de transmitere a copiei raportului de |
| | audit public intern ctre entitatea/structura auditat. |
| | c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o |
| | informare, n termenele legale, despre recomandrile care |
| | nu au fost nsuite din raportul de audit public intern, |
| | nsoit de documentaia de susinere. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Conductorul | Analizeaz i avizeaz raportul de audit public intern. |
| entitii care a | |
| aprobat misiunea | |
| de audit | |
|__________________|___________________________________________________________|

3.9.6. Supervizarea misiunii de audit public intern
3.9.6.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor
etapelor i procedurilor de desfurare a misiunii de audit public intern.
3.9.6.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit public intern revine efului
compartimentului de audit public intern sau prin desemnarea de ctre acesta a unui auditor intern.
3.9.6.3. n cazul nominalizrii a unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri ca acesta
s aib pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii acestei activiti.
3.9.6.4. Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit public
intern au fost atinse n condiii de calitate.
3.9.6.5. Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n
misiunea de audit public intern, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta.
3.9.6.6. La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit public intern,
supervizarea este realizat de un auditor intern care nu este implicat n auditarea activitilor pe care le
supervizeaz.
3.9.6.7. Eventualele neclariti ntre supervizor i auditorii interni sunt soluionate de eful
compartimentului de audit public intern.
3.9.6.8. Procedura P-20. Supervizarea
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| Prezint supervizorului toate documentele elaborate i |
| | probele de audit colectate n timpul misiunii de audit. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul | a) Verific documentele elaborate i prezentate de |
| | auditorii interni n toate fazele de derulare a misiunii |
| | de audit. |
| | b) Supervizeaz toate documentele verificate, activitate |
43
| | care se realizeaz prin formalizare pe fiecare document |
| | verificat. |
| | c) Verific executarea corect a programului de audit |
| | public intern. |
| | d) Verific consistena i suficiena probelor i |
| | dovezilor de audit pentru fiecare constatare de audit |
| | efectuat. |
| | e) Verific dac redactarea raportului de audit public |
| | intern este exact, clar, concis. |
| | f) ntocmete nota de supervizare a documentelor, |
| | prevzut n anexa nr. 21, n cazurile n care |
| | supervizorul formuleaz observaii cu privire la |
| | activitile sau documentele supervizate pe timpul |
| | derulrii misiunii de audit public intern sau poate |
| | utiliza alte documente care probeaz supervizarea. |
|__________________|___________________________________________________________|

3.10. Urmrirea recomandrilor

3.10.1. Dispoziii generale
3.10.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile prezentate n
raportul de audit public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, ct i
evaluarea consecinelor n cazul neaplicrii acestora.
3.10.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor la termenele prevzute n planul de aciune pentru
implementarea recomandrilor.
3.10.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea
i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pentru
implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern.
3.10.1.4. eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a
implementrii recomandrilor.

3.10.2. Responsabilitatea structurii auditate
3.10.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n:
a) elaborarea planului de aciune pentru implementarea recomandrilor;
b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
c) implementarea recomandrilor;
d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a
recomandrilor;
e) evaluarea rezultatelor obinute.
3.10.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea/structura
auditat compartimentului de audit public intern care a realizat misiunea de audit public intern.
3.10.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite periodic
informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor i despre
situaiile de nerespectare a termenelor de implementare.

3.10.3. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
3.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunea de audit public intern analizeaz i evalueaz
planul de aciune pentru implementarea recomandrilor i propun, dac este cazul, eventuale modificri.
3.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al aciunilor
ntreprinse se urmresc de ctre eful compartimentului de audit public intern n funcie de informrile
44
primite de la entitile/structurile auditate. Aciunile implementate necorespunztor sunt identificate de
auditul intern care propune structurii auditate eventuale modificri ale planului de aciune pentru
implementarea recomandrilor.
3.10.3.3. eful compartimentului de audit public intern analizeaz periodic rezultatele implementrii,
progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat.
Raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor ctre UCAAPI sau
organul ierarhic superior.
3.10.3.4. n cazul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu un buget
anual de sub 5 milioane lei, care nu au constituit compartiment de audit public intern, raportarea asupra
progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor se face de ctre conductorul entitii publice
respective.
3.10.3.5. Compartimentul de audit public intern comunic semestrial ctre UCAAPI/conductorului
entitii publice care a aprobat misiunea de audit recomandrile neimplementate.
3.10.3.6. Procedura P-21. Urmrirea recomandrilor
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) ntocmesc fia de urmrire a implementrii |
| | recomandrilor, prevzut n anexa nr. 22. |
| | b) Primesc, analizeaz i, eventual, propun revizuiri la |
| | planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. |
| | c) Verific implementarea recomandrilor la termenele |
| | stabilite. |
| | d) Verific progresele nregistrate n implementarea |
| | recomandrilor. |
| | e) Actualizeaz fia de urmrire a implementrii |
| | recomandrilor, corespunztor informrilor entitii/ |
| | structurii auditate sau verificrilor efectuate. |
| | f) ndosariaz fia de urmrire a implementrii |
| | recomandrilor n dosarul misiunii de audit public intern.|
|__________________|___________________________________________________________|
| Entitatea/ | a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit|
| Structura | public intern aprobat. |
| auditat | b) Elaboreaz planul de aciune pentru implementarea |
| | recomandrilor. |
| | c) Transmite planul de aciune pentru implementarea |
| | recomandrilor ctre compartimentul de audit public |
| | intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea|
| | raportului de audit public intern. |
| | d) Efectueaz eventuale modificrii ale planului de |
| | aciune pentru implementarea recomandrilor, n funcie de|
| | propunerile formulate de auditorii interni. |
| | e) Implementeaz aciunile cuprinse n planul de aciune |
| | pentru implementarea recomandrilor cu respectarea |
| | termenelor prevzute n calendar. |
| | f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul |
| | implementrii recomandrilor. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Analizeaz propunerile de modificri ale planului de |
| compartimentului | aciune pentru implementarea recomandrilor formulate de |
| de audit public | auditorii interni. |
| intern | b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat |
| | misiunea de audit cu privire la recomandrile |
| | neimplementate la termen. |
| | c) Verific progresele nregistrate n implementarea |
| | recomandrilor. |
| | d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea |
| | adugat de auditul intern i cuprinde aceste informaii |
| | n raportrile periodice. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Conductorul | Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a |
45
| entitii care a | recomandrilor formulate de auditorii interni. |
| aprobat misiunea | |
|__________________|___________________________________________________________|




CAPITOLUL IV
Misiunea de consiliere

4.1. Dispoziii generale
4.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i s
mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorii interni s i asume
responsabiliti manageriale.
4.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de
audit public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni:
a) consultana propriu-zis sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic
desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat
soluii pentru eliminarea acestora;
b) facilitarea nelegerii, care este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n
profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare personalului care are
ca responsabilitate implementarea acestora;
c) formarea i perfecionarea profesional, care sunt destinate furnizrii cunotinelor teoretice i
practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea
de cursuri i seminare.
4.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:
a) misiuni de consiliere formalizate, cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea
schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere;
b) misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete
permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informaii;
c) misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, ce presupun participarea n cadrul unor echipe
constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente
excepionale.
4.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora se propun de
ctre eful compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai n
condiiile n care acestea nu genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle
auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s defineasc i modalitile de organizare i
desfurare a activitii de consiliere.
4.1.5. Auditorii interni informeaz eful compartimentului de audit public intern asupra oricrei
situaii care le poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este
anterioar nceperii misiunii sau survine n timpul desfurrii misiunii de consiliere.
4.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele:
a) respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea
misiunilor de consiliere;
b) prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de
organizare i desfurare a misiunii de consiliere;
c) stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;
46
d) realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzut de
prezentele norme;
e) comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii
auditate.
4.1.7. efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor
de consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea
auditorilor interni s se deruleze n conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului privind
conduita etic a auditorului intern.
4.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea n cadrul
fiecrei etape a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n
continuare:
______________________________________________________________________________
| Etape | Proceduri | |Cod | Documente | | S |
| | | |procedur| | | U |
|______________|_____________|_______________|_________|________________|_| P |
|Pregtirea |Iniierea |Elaborarea | P-01 |Ordinul de | | E |
|misiunii de |auditului |ordinului de | |serviciu | | R |
|consiliere |intern |serviciu | | | | V |
| | |_______________|_________|________________|_| I |
| | |Elaborarea | P-02 |Declaraia de | | Z |
| | |declaraiei de | |independen | | A |
| | |independen | | | | R |
| | |_______________|_________|________________|_| E |
| | |Elaborarea | P-03 |Notificarea | | A |
| | |notificrii | |privind | | |
| | |privind | |declanarea | | P- |
| | |declanarea | |misiunii de | | 13 |
| | |misiunii de | |consiliere | | |
| | |consiliere | | | | |
| |_____________|_______________|_________|________________|_| |
| |edina de deschidere | P-04 |Minuta edinei | | |
| | | |de deschidere | | |
| |_____________________________|_________|________________|_| |
| |Colectarea i|Constituirea/ | P-05 |Chestionarul de | | |
| |prelucrarea |Actualizarea | |luare la | | |
| |informaiilor|dosarului | |cunotin - CLC| | |
| | |permanent | | | | |
| | |_______________|_________|________________|_| |
| | |Prelucrarea i | P-06 |Lista | | |
| | |documentarea | |obiectivelor, | | |
| | |informaiilor | |activitilor/ | | |
| | | | |aciunilor | | |
| |_____________|_______________|_________|________________|_| |
| |Elaborarea programului | P-07 |Programul | | |
| |misiunii de consiliere | |misiunii de | | |
| | | |consiliere | | |
|______________|_____________________________|_________|________________|_| |
|Intervenia la|Colectarea i analiza | P-08 |Teste | | |
|faa locului |probelor de audit | | | | |
| |_____________________________| |________________|_| |
| |Efectuarea testrilor i | |Chestionar list| | |
| |formularea constatrilor | |de verificare - | | |
| | | |CLV; foi de | | |
| | | |lucru; | | |
| | | |interviuri; | | |
| | | |chestionare | | |
| |_____________________________|_________|________________|_| |
| |Revizuirea documentelor i | P-09 |Nota | | |
| |constituirea dosarului de | |centralizatoare | | |
| |audit | |a documentelor | | |
47
| | | |de lucru | | |
| |_____________________________|_________|________________| | |
| |edina de nchidere | P-10 |Minuta edinei | | |
| | | |de nchidere | | |
|______________|_____________________________|_________|________________| | |
|Raportarea |Elaborarea |Raportul de | P-11 |Raportul de | | |
|rezultatelor |raportului de|audit public | |audit public | | |
|misiunii de |consiliere |intern | |intern | | |
|consiliere | | | |privind | | |
| | | | |activitatea de | | |
| | | | |consiliere | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Difuzarea | P-12 |- | | |
| | |raportului de | | | | |
| | |consiliere | | | | |
|______________|_____________|_______________|_________|________________| | |
|Urmrirea |Urmrirea recomandrilor | P-14 |Fi de urmrire| | |
|recomandrilor| | |a implementrii | | |
| | | |recomandrilor | | |
|______________|_____________________________|_________|________________|_|____|

4.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a
misiunilor de consiliere formalizate, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor
publice.

4.4. Derularea misiunii de consiliere formalizate
4.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere formalizate
respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de asigurare, cu urmtoarele excepii:
a) procedurile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere formalizate;
b) procedurile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz. Constatrile
formulate de auditorii interni sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere;
c) la misiunile de consiliere formalizate, pentru constatrile i problemele identificate se formuleaz
propuneri de soluii;
d) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i
structurii de control;
e) procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea acestuia i
reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. Dup etapa de intervenie
la faa locului se elaboreaz direct raportul de consiliere.
4.4.2. Documentele elaborate n cadrul procedurilor desfurate n derularea misiunii de consiliere
formalizate se adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta.

CAPITOLUL V
Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern

5.1. Dispoziii generale
5.1.1. Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a funciei de
audit intern organizate i desfurate n cadrul entitii publice, prin care se ofer asigurare cu privire la
atingerea obiectivelor, n conformitate cu Standardele internaionale de audit intern.
5.1.2. Evaluarea activitii de audit public intern presupune realizarea de verificri periodice, cel puin
o dat la 5 ani, n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii de audit
intern desfurate n cadrul entitilor publice, din punctul de vedere al conformitii i performanei.
5.1.3. Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele:
48
a) UCAAPI realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice la
care se exercit funcia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care realizeaz auditul intern
prin sistemul de cooperare;
b) compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare
realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora.
5.1.4. Derularea i realizarea misiunilor de evaluare a activitii de audit public presupun:
a) examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entiti publice, pe
baza unei analize documentate, pentru a determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de
conformitate i performan n raport cu criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ i normativ al
auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern, procedurile, buna practic n domeniu;
b) furnizarea de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de audit public
intern a unei opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate i de performan atins
de compartimentul de audit public intern;
c) formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n vederea
creterii eficienei i eficacitii acestora.
5.1.5. Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n funcie de
nivelele de apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la:
a) respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii
de audit public intern;
b) respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit
public intern;
c) gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de audit
efectuate;
d) nivelul de eficacitate al auditului intern;
e) valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice.
5.1.6. Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern;
b) independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice;
c) competena i contiina profesional a auditorilor interni;
d) managementul activitii de audit intern;
e) natura activitii de audit intern;
f) programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern;
g) respectarea normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern;
h) comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern.
5.1.7. n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att elemente
care privesc conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor evaluate.
5.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern presupune
parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a procedurilor specifice i realizarea documentelor aferente,
conform schemei prezentate n continuare:
______________________________________________________________________________
| Etape | Proceduri | |Cod | Documente | | S |
| | | |procedur| | | U |
|______________|_____________|_______________|_________|________________| | P |
|Pregtirea |Iniierea |Elaborarea | P-01 |Ordinul de | | E |
|misiunii de |auditului |ordinului de | |serviciu | | R |
|evaluare |intern |serviciu | | | | V |
| | |_______________|_________|________________| | I |
49
| | |Elaborarea | P-02 |Declaraia de | | Z |
| | |declaraiei de | |independen | | A |
| | |independen | | | | R |
| | |_______________|_________|________________| | E |
| | |Elaborarea | P-03 |Notificarea | | A |
| | |notificrii | |privind | | |
| | |privind | |declanarea | | P- |
| | |declanarea | |misiunii de | | 17 |
| | |misiunii de | |evaluare | | |
| | |evaluare | | | | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |edina de deschidere | P-04 |Minuta edinei | | |
| | | |de deschidere | | |
| |_____________________________|_________|________________| | |
| |Colectarea i|Constituirea/ | P-05 |Chestionarul de | | |
| |prelucrarea |actualizarea | |luare la | | |
| |informaiilor|dosarului | |cunotin - CLC| | |
| | |permanent | | | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Prelucrarea i | P-06 |Lista | | |
| | |documentarea | |obiectivelor, | | |
| | |informaiilor | |activitilor/ | | |
| | | | |aciunilor | | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |Elaborarea programului | P-07 |Programul | | |
| |misiunii de evaluare | |misiunii de | | |
| | | |evaluare | | |
|______________|_____________________________|_________|________________| | |
|Intervenia la|Colectarea i|Efectuarea | P-08 |Teste | | |
|faa locului |analiza |testrilor i | |________________| | |
| |probelor de |formularea | |Chestionar list| | |
| |audit |constatrilor | |de verificare - | | |
| | | | |CLV; foi de | | |
| | | | |lucru; | | |
| | | | |interviuri; | | |
| | | | |chestionare | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Analiza | P-09 |Fi de | | |
| | |problemelor i | |identificare i | | |
| | |formularea | |analiz a | | |
| | |recomandrilor | |problemei - FIAP| | |
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |Revizuirea documentelor i | P-10 |Nota | | |
| |constituirea dovezilor de | |centralizatoare | | |
| |audit | |a documentelor | | |
| | | |de lucru | | |
| |_____________________________|_________|________________| | |
| |edina de nchidere | P-11 |Minuta edinei | | |
| | | |de nchidere | | |
|______________|_____________________________|_________|________________| | |
|Raportarea |Elaborarea |Elaborarea | P-12 |Proiectul | | |
|rezultatelor |proiectului |proiectului | |raportului | | |
|misiunii de |raportului |raportului | |misiunii de | | |
|evaluare |misiunii de |misiunii de | |evaluare | | |
| |evaluare |evaluare | | | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Transmiterea | P-13 |- | | |
| | |proiectului | | | | |
| | |raportului | | | | |
| | |misiunii de | | | | |
| | |evaluare | | | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Reuniunea de | P-14 |Minuta reuniunii| | |
| | |conciliere | |de conciliere | | |
50
| |_____________|_______________|_________|________________| | |
| |Elaborarea |Raportul | P-15 |Raportul | | |
| |raportului |misiunii de | |misiunii de | | |
| |misiunii de |evaluare | |evaluare | | |
| |evaluare | | | | | |
| | |_______________|_________|________________| | |
| | |Difuzarea | P-16 |- | | |
| | |raportului de | | | | |
| | |audit public | | | | |
| | |intern | | | | |
|______________|_____________|_______________|_________|________________| | |
|Urmrirea |Urmrirea recomandrilor | P-18 |Fi de urmrire| | |
|recomandrilor| | |a implementrii | | |
| | | |recomandrilor | | |
|______________|_____________________________|_________|________________|_|____|

5.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a
misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern, prin ghid general, aprobat prin ordin al
ministrului finanelor publice.

5.4. Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern
5.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii de
audit public intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de asigurare, cu urmtoarele
excepii:
a) activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit
intern;
b) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i
structurii de control.
5.4.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz
specificului misiunii de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care aceasta se impune.

CAPITOLUL VI
Carta auditului intern

6.1. Elaborarea Cartei auditului intern
6.1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n conformitate
cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, normele metodologice specifice privind
exercitarea activitii de audit public intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern i
Standardele internaionale de audit intern.
6.1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i
responsabilitile auditului intern.
6.1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia
compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile
auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la
datele, informaiile i alte bunuri fizice, care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
6.1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit
intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i
prevede regulile de conduit etic.



51
6.2. Comunicarea Cartei auditului intern
6.2.1. Prevederile Cartei auditului intern, prevzut n anexa nr. 23, sunt obligatorii pentru toi
auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul
entitilor publice.
6.2.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a
Cartei auditului intern.
6.2.3. Carta auditului intern actualizat i avizat de comitetul de audit public intern, dup caz, este
transmis spre avizare ctre UCAAPI i, apoi, supus aprobrii conducerii entitii; la entitile publice
aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate este avizat de organul ierarhic.
6.2.4. Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu ocazia realizrii
misiunilor de audit public intern ori prin postare pe website-ul instituiei sau prin orice alt mijloc de
comunicare ce se stabilete n funcie de dotrile existente.
6.2.5. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind
exercitarea activitii de audit public intern.
6.2.6. Procedura P-21. Elaborarea Cartei auditului intern
______________________________________________________________________________
| Auditorii interni| a) Elaboreaz proiectul Cartei auditului intern cu |
| | respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n |
| | prezentele norme, Codului privind conduita etic a |
| | auditorului intern i Standardelor internaionale de audit|
| | intern. |
| | b) Transmit proiectul Cartei auditului intern efului |
| | compartimentului de audit public intern. |
| | c) Efectueaz modificrile propuse de eful |
| | compartimentului de audit public intern n proiectul |
| | Cartei auditului intern. |
| | d) Retransmit proiectul Cartei auditului intern efului |
| | compartimentului de audit public intern pentru validare. |
| | e) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n |
| | conformitate cu opinia comitetului de audit public intern,|
| | dup caz. |
| | f) Transmit proiectul Cartei auditului intern, nsoit de |
| | adresa de naintare, ctre UCAAPI/compartimentul de audit |
| | public intern ierarhic superior, n vederea avizrii. |
| | g) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n |
| | conformitate cu opinia UCAAPI/compartimentului de audit |
| | public intern ierarhic superior. |
|__________________|___________________________________________________________|
| eful | a) Analizeaz proiectul Cartei auditului intern. |
| compartimentului | b) Stabilete eventualele corecii la proiectul Cartei |
| de audit public | auditului intern i le transmite auditorului responsabil |
| intern | pentru a fi efectuate. |
| | c) Semneaz proiectul Cartei auditului intern. |
| | d) Prezint proiectul Cartei auditului intern n comitetul|
| | de audit public intern, dup caz. |
| | e) Semneaz adresa de naintare a proiectului Cartei |
| | auditului intern ctre UCAAPI/compartimentul de audit |
| | public intern ierarhic superior. |
| | f) Prezint conductorului entitii proiectul Cartei |
| | auditului intern n vederea aprobrii. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Comitetul de | Analizeaz i avizeaz proiectul Cartei auditului intern, |
| audit public | conform competenelor. |
| intern/UCAAPI/ | |
| compartimentul de| |
| audit public | |
| intern ierarhic | |
| superior | |
|__________________|___________________________________________________________|
52
| Conductorul | Aprob Carta auditului intern. |
| entitii publice| |
|__________________|___________________________________________________________|

PARTEA a III-a
Glosar
______________________________________________________________________________
| Termen | Explicaie |
|__________________|___________________________________________________________|
| Aciunea | Reprezint operaiunea elementar din cadrul unei |
| auditabil | activiti ale crei caracteristici pot fi definite |
| | teoretic i comparate cu realitatea practic. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Procedura | Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de |
| | derulare a misiunilor de audit public intern, termenul se |
| | refer la activitile necesar a fi parcurse n cadrul |
| | fiecrei etape, n funcie de tipul misiunii. Acestea nu |
| | se identific cu procedurile operaionale de lucru |
| | elaborate n baza Ordinului ministrului finanelor publice|
| | nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/ |
| | managerial, cuprinznd standardele de control intern/ |
| | managerial la entitile publice i pentru dezvoltarea |
| | sistemului de control intern/managerial, republicat, cu |
| | modificrile ulterioare. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Cauza | Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i|
| | ceea ce exist efectiv cu privire la o constatare de audit|
|__________________|___________________________________________________________|
| Carta auditului | Document oficial care definete scopul, obiectivele, |
| intern | organizarea, competenele, responsabilitile i |
| | autoritatea structurii de audit n cadrul entitii |
| | publice, sfera de aplicare, natura serviciilor de audit |
| | privind asigurarea, consilierea i evaluarea, metodologia |
| | de lucru, regulile de conduit a auditorilor interni i |
| | autorizeaz accesul la documente, bunuri i informaii, |
| | care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit |
| | intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Controlul intern | Totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i |
| | implementate de managementul entitii publice pentru a |
| | asigura: atingerea obiectivelor entitii ntr-un mod |
| | economic, eficient i eficace; respectarea regulilor |
| | specifice domeniului, a politicilor i deciziilor |
| | managementului; protejarea bunurilor i informaiilor, |
| | prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor; calitatea |
| | documentelor contabile, precum i furnizarea n timp util |
| | de informaii de ncredere pentru management |
|__________________|___________________________________________________________|
| Compartimentul de| Noiune generic privind tipul de structur funcional de|
| audit public | baz a auditului public intern care, n funcie de volumul|
| intern | i complexitatea activitilor i riscurile asociate de la|
| | nivelul entitii publice, poate fi: direcie general, |
| | direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 |
| | auditori interni, angajai cu norm ntreag |
|__________________|___________________________________________________________|
| Circuitul | Prezentarea schematic a circulaiei documentelor n |
| documentelor | cadrul unei activiti, unui proces sau unei entiti, |
| | ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se originea i |
| | destinaia lor, i care ofer o viziune complet a |
| | traseului informaiilor i a suporturilor lor. Constituie |
| | un element n abordarea auditului, care ine cont de |
| | riscuri. |
|__________________|___________________________________________________________|
53
| Mediul de control| Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la |
| | importana controlului n entitate. Mediul de control |
| | reprezint cadrul i structura necesar realizrii |
| | obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern.|
| | Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente: |
| | - integritatea i valorile etice; |
| | - concepia i stilul conducerii; |
| | - structura organizatoric; |
| | - atribuiile de competen i de responsabiliti; |
| | - politicile i practicile relativ la resursele umane; |
| | - competena personalului. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Fia de | Reprezint un document de lucru ntocmit pe parcursul |
| identificare i | misiunilor de asigurare pentru fiecare problem |
| analiz a | identificat care sprijin auditorii n parcurgerea unui |
| problemei | raionament profesional pentru stabilirea naturii |
| | problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecinelor,|
| | precum i recomandrilor pentru remediere i prevenirea |
| | apariiei pe viitor a deficienei. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Iregularitatea | Reprezint abaterea semnificativ de la regulile |
| | procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile |
| | legale, aplicabile activitii/aciunii auditate, |
| | rezultat dintr-o aciune sau omisiune care are sau ar |
| | putea avea efectul prejudicierii bugetului entitii sau |
| | posibilele indicii de fraud. O abatere de la prevederile |
| | normative i procedurale aplicabile activitii/aciunii |
| | auditate are caracter de iregularitate dac auditorii |
| | consider c poate avea un impact major imediat asupra |
| | obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii, |
| | impunndu-se, n funcie de circumstane, luarea de msuri|
| | imediate de investigare sau corectare de ctre persoanele |
| | n drept, fr a se mai atepta parcurgerea normal a |
| | etapelor unei misiuni de audit public intern. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Probele | Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, |
| | opiniile auditorului. Ele trebuie s fie: |
| | - suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca |
| | auditorul s poat s ndeplineasc bine munca i |
| | calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate |
| | fiabile); |
| | - pertinente (informaiile corespund cu exactitate |
| | obiectivelor auditului); |
| | - au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un |
| | cost de obinere proporional cu rezultatul pe care |
| | auditorul urmrete s l obin). |
|__________________|___________________________________________________________|
| Obiectivele | Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni |
| | care definesc rezultatele urmrite prin misiunea |
| | respectiv. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Obiectivitate | O atitudine mental imparial, care permite auditorilor |
| | interni s realizeze misiuni astfel nct s cread n |
| | produsul muncii lor i s nu fie nevoii s fac niciun |
| | compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea presupune|
| | ca auditorii interni s nu se lase influenai de alte |
| | persoane n ceea ce privete raionamentul lor profesional|
| | n legtur cu aspectele de audit. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Ordinul de | Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat |
| serviciu | unui auditor n vederea nceperii unei misiuni. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Circuitul | Stabilete fluxurile informaiilor, atribuiilor i |
| auditului | responsabilitilor referitoare la acestea, precum i |
54
| (Pista de audit) | modul de arhivare a documentaiei justificative complete, |
| | pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s |
| | permit, totodat, reconstituirea operaiunilor de la suma|
| | total pn la detalii individuale i invers. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Planificarea | Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura |
| activitii de | acestora, calendarul de proceduri i testri destinate s |
| audit | ndeplineasc obiectivele controalelor sau ale misiunilor |
| | de audit. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Programul | Un document care prezint activitile de urmat n vederea|
| misiunii de audit| realizrii misiunii de audit. |
| public intern | |
|__________________|___________________________________________________________|
| Raportul de audit| Opiniile scrise ale auditorului i constatrile formulate |
| | ca urmare a testrilor efectuate n timpul misiunii de |
| | audit public intern i/sau analizele i concluziile |
| | auditorului ca urmare a realizrii misiunii. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Proces | Ansamblul de activiti/aciuni corelate sau interactive |
| | care transform elementele de intrare n elemente de |
| | ieire. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Recomandare | Propunerea formulat pentru a corecta/a elimina |
| | deficienele constatate i pentru a preveni materializarea|
| | riscului. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Coordonator/eful| Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, |
| compartimentului | responsabil de activitatea de audit intern. |
| de audit public | |
| intern | |
|__________________|___________________________________________________________|
| Rezultate, impact| Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la |
| | nivelul cel mai semnificativ, innd cont de realizarea |
| | programului sau a proiectului. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Riscul | Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de|
| | a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se|
| | msoar n termeni de consecine i de probabilitate. |
|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizarea | Supervizarea este mai nti de toate un semn de unitate, |
| | funcia de regularitate constnd n urmrirea |
| | activitilor/aciunilor i validarea operaiilor |
| | agenilor prin ncadrare; ele se integreaz sistemului de |
| | control intern. Este, de asemenea, elementul indispensabil|
| | procesului de audit. Supervizorul ncadreaz, orienteaz |
| | i monitorizeaz auditorii n toate etapele de natur s |
| | ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile|
| | i testele obiectivelor urmrite. |
|__________________|___________________________________________________________|










55
PARTEA a IV-a
Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern

Modelele documentelor specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern sunt
prevzute n anexele nr. 1-26, care fac parte integrant din prezentele norme.

ANEXA 1
la norme

- Model -

Metodologie de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
intern

A. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
intern
1. Introducere
1.1. Scop
1.2. Autoritate i responsabilitate
1.3. Obiectivele generale ale programului de asigurare i mbuntire a caliti activitii de audit
public intern
2. Implementare
2.1. Evaluarea intern
2.1.1. Baza legal
2.1.2. Stadiul actual
2.1.2.1. Supervizarea
2.1.2.2. Evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit public intern
2.1.2.3. Monitorizarea realizrii activitilor/aciunilor repartizate
2.1.2.4. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale
2.1.2.5. Evaluarea realizat de structura auditat
2.1.2.6. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial
2.1.2.7. Alte evaluri interne
2.2. Evaluarea extern
2.2.1. Baza legal
2.2.2. Stadiul actual
2.2.2.1. Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)/compartimentele de audit public intern de la nivelurile ierarhic superioare
2.2.2.2. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
2.2.2.3. Alte evaluri externe
3. Monitorizarea implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
intern cuprinde msurarea i analiza continu a indicatorilor de performan.
4. Actualizarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
5. Aprobarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
6. Anexe

B. Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

56
______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public intern | | Data elaborrii: |
|_______________________________________|___________________|__________________|

Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern
______________________________________________________________________________
|Nr. | Obiective | Aciuni | Indicatori | Termene | Responsabili | Observaii |
|crt.| | | | | | |
|____|___________|_________|____________|_________|______________|_____________|
| | | | | | | |
|____|___________|_________|____________|_________|______________|_____________|
| | | | | | | |
|____|___________|_________|____________|_________|______________|_____________|
| | | | | | | |
|____|___________|_________|____________|_________|______________|_____________|

Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.

Aprobat
eful Compartimentului de audit public intern,
........................

C. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit intern
Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor periodice efectuate i concluzii.

ANEXA 2
la norme

- Model -

Planul multianual de audit public intern

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT | Data |
| intern | PUBLIC INTERN | elaborrii: |
|________________________________|_____________________________|_______________|

Aprobat
Conductorul entitii publice,
.................................

PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

______________________________________________________________________________
| Domeniul auditabil| Denumirea misiunii| Anul realizrii | Observaii |
| | de audit public |_________________________| |
| | intern | Anul 1 | Anul 2 | Anul 3| |
|___________________|___________________|________|________|_______|____________|
| | | | | | |
|___________________|___________________|________|________|_______|____________|
| | | | | | |
|___________________|___________________|________|________|_______|____________|
| | | | | | |
|___________________|___________________|________|________|_______|____________|

Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,
.................................
57


ANEXA 3
la norme

- Model -

PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC| Data |
| intern | INTERN | elaborrii: |
|________________________________|_____________________________|_______________|

Aprobat
Conductorul entitii publice,
.................................

Planul anual de audit public intern

Semnificaia coloanei A din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Entitatea auditat
______________________________________________________________________________
|Domeniul |Denumirea |Obiectivele |Tipul |Perioada |Perioada |Numrul | A |
|auditabil|misiunii de |generale ale|misiunii|de |supus |de | |
| |audit public|misiunii de |de audit|realizare|auditrii|auditori | |
| |intern |audit public|public |a | |implicai| |
| | |intern |intern |misiunii | |n | |
| | | | |de audit | |misiunea | |
| | | | |public | |de audit | |
| | | | |intern | |public | |
| | | | | | |intern | |
|_________|____________|____________|________|_________|_________|_________|___|
| | | | | | | | |
|_________|____________|____________|________|_________|_________|_________|___|

Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,
.................................

Figura 1Lex: Planul anual de audit public intern

ANEXA 4
la norme

- Model -

Ordin de serviciu

Entitatea public
Compartimentul de audit public intern
Nr. ..... Data ............

ORDIN DE SERVICIU

58
n conformitate cu prevederile art. ... lit. ... din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
republicat, cu modificrile ulterioare, ale Hotrrii Guvernului nr. 1.086/2013 pentru aprobarea
Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern i ale Planului anual de audit
public intern n perioada ......................... se va efectua o misiune de audit public intern la ....................,
cu tema .........................
Perioada supus auditrii ................................................
Scopul misiunii de audit public intern este ............................ .
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt:
a) ......................;
b) ......................;
...
n...................... .
Menionm c se va efectua un audit de ...............
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori:
1. ............................, auditor intern, coordonator echip de audit intern
...
n ............................., auditor intern
Supervizor al misiunii de audit public intern este ................., avnd funcia de
...................................................................

eful Compartimentului de audit public intern,
................................
(numele i prenumele)

ANEXA 5
la norme

- Model -

Declaraia de independen

Entitatea public
Compartimentul de audit public intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Numele i prenumele: ...................
Misiunea de audit public intern: ................. Data: .............
______________________________________________________________________________
|Nr. | Declararea conflictelor de interese i a incompatibilitii | Da | Nu |
|crt.| | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 1.| Ai avut/Avei vreo relaie oficial, financiar sau personal| | |
| | cu persoane din cadrul entitii/structurii auditate care ar | | |
| | putea s v limiteze msura n care putei s intervenii i | | |
| | s constatai deficiene de orice fel cu privire la misiunea | | |
| | de audit public intern? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 2.| Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese,| | |
| | programe, grupuri, care au legtur cu entitatea/structura | | |
| | auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de | | |
| | audit? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 3.| Ai avut/Avei funcii sau ai fost/suntei implicat/implicat| | |
| | n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/ | | |
59
| | structurii ce va fi auditat? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 4.| Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor| | |
| | finanate integral sau parial de Uniunea European? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 5.| Ai fost implicat/implicat n elaborarea i implementarea | | |
| | sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi| | |
| | auditat? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 6.| Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea | | |
| | inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi | | |
| | auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 7.| Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o | | |
| | fost angajare sau din primirea de redevene de la vreun grup,| | |
| | organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu | | |
| | entitatea/structura auditat? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 8.| Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte | | |
| | instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi | | |
| | auditat? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 9.| Ai fost/Suntei implicat/implicat n inerea evidenei | | |
| | contabile la entitatea/structura ce va fi auditat? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 10.| Ai avut/Avei vreun interes personal care influeneaz sau | | |
| | pare s influeneze ndeplinirea atribuiilor de serviciu cu | | |
| | imparialitate i obiectivitate fa de entitatea/structura | | |
| | auditat? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 11.| Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport | | |
| | cu cerinele specificate i conformitatea obiectivelor cu | | |
| | politica entitii? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|
| 12.| Dac n timpul misiunii de audit public intern apar | | |
| | incompatibiliti personale, externe sau organizaionale care | | |
| | afecteaz obiectivitatea dumneavoastr de a lucra i a elabora| | |
| | rapoarte de audit impariale, le notificai efului | | |
| | compartimentului de audit public intern? | | |
|____|_______________________________________________________________|____|____|

1. Incompatibiliti personale:
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:
3. Dac da, explicai cum anume:

Data:

Auditor intern, eful Compartimentului audit public intern,
......................... ..............................
(numele i prenumele)

ANEXA 6
la norme

- Model -

Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Entitatea public
Compartimentul de audit public intern
60

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Ctre: Entitatea
De la: eful Compartimentului de audit public intern

Referitor la misiunea de audit public intern: ............................

Stimate/Stimat domn/doamn ....................,
n conformitate cu Planul de audit public intern pe anul ......, urmeaz ca n perioada ......... s
efectum o misiune de audit public intern cu tema ..........................
Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre
conducerea entitii publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i realizarea activitilor i
ndeplinirea obligaiilor n mod eficient i eficace.
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi:
a) ......................................................................;
b) ......................................................................;
...
n) ..................................................................... .
Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a edinei de
deschidere a misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere:
a) prezentarea auditorilor;
b) prezentarea i documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c) scopul misiunii de audit public intern;
d) modalitatea de desfurare a misiunii de audit public intern, persoanele de contact;
e) alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie
documentaia necesar privind: planificarea, organizarea i controlul activitilor manageriale, legile i
reglementrile aplicabile, organigrama entitii, regulamentul de organizare i funcionare, fiele
posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul
..................., auditor intern, la telefon ........, e-mail ............................... .

Cu deosebit consideraie,
Data:

eful Compartimentului audit public intern,
..................................
(numele i prenumele)

ANEXA 7
la norme

- Model -

Minuta edinei de deschidere

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data ........ |
| intern |_____________________________| |
| | edina de deschidere | |
61
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: ............................................. |
| Denumirea misiunii: ........................................................ |
| Document redactat de: ...................................................... |
| Supervizat: ................................................................ |
|______________________________________________________________________________|

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanilor
______________________________________________________________________________
| Numele | Funcia | Entitatea/Structura auditat | Semntura |
|_____________________|____________|______________________________|____________|
| | | | |
|_____________________|____________|______________________________|____________|
| | | | |
|_____________________|____________|______________________________|____________|

B. Stenograma edinei
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................

ANEXA 8
la norme

- Model -

Chestionar de luare la cunotin

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT| Data ........ |
| intern | PUBLIC INTERN | |
| |_____________________________| |
| | Colectarea i prelucrarea | |
| | informaiilor | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat: |
|______________________________________________________________________________|

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN

______________________________________________________________________________
| ntrebri formulate | Da | Nu | Observaii |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| 1. Cunoaterea contextului socioeconomic | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| ..................................................... | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| 2. Cunoaterea contextului organizaional | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| ..................................................... | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| 3. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii | | | |
| auditate | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| ..................................................... | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|

Auditori interni, Supervizor,
62
................. ................


ANEXA 9
la norme

- Model -

Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor
______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT| Data: ....... |
| intern |_____________________________| |
| | Analiza riscurilor | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat de: |
|______________________________________________________________________________|

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Probabilitate (P)
B - Impact (I)
_______________________________________________________________________________
|Nr. |Obiective|Activiti/|Riscurile |Criterii de |Punctajul|Ierarhizarea|
|crt.| |Aciuni |identificate|analiz a |total |riscurilor |
| | | | |riscului |(PT) | |
| | | | |_______________| | |
| | | | | A | B | | |
|____|_________|___________|____________|_______|_______|_________|____________|
| | | | | | | | |
|____|_________|___________|____________|_______|_______|_________|____________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

Figura 2Lex: Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor




ANEXA 10
la norme

- Model -

Chestionar de control intern

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT| Data: |
| intern | PUBLIC INTERN | |
| |_____________________________| |
| | Colectarea i prelucrarea | |
| | informaiilor | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: | | |
| Denumirea misiunii: | | |
63
| Document redactat de: | | |
| Supervizat de: | | |
|________________________________|_____________________________|_______________|

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

______________________________________________________________________________
| ntrebri formulate | Da | Nu | Observaii |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| Obiectiv 1 | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| ..................................................... | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| Obiectiv 2 | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| ..................................................... | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| Obiectiv n | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|
| ..................................................... | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 11
la norme

- Model -

Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit
______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT| Data: ....... |
| intern |_____________________________| |
| | Analiza riscurilor | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat de: |
|______________________________________________________________________________|

EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Controale interne ateptate
B - Evaluarea iniial a controlului intern
C - Selectare n auditare
_______________________________________________________________________________
|Nr. | Obiective| Activiti/| Riscurile | Ierarhizarea| Controale| A | B | C|
|crt.| | aciuni | identificate| riscurilor | interne | | | |
| | | | | | existente| | | |
|____|__________|____________|_____________|_____________|__________|___|___|__|
| | | | | | | | | |
|____|__________|____________|_____________|_____________|__________|___|___|__|
| | | | | | | | | |
|____|__________|____________|_____________|_____________|__________|___|___|__|
| | | | | | | | | |
|____|__________|____________|_____________|_____________|__________|___|___|__|

Concluzii: (Se vor meniona obiectivele, activitile, aciunile selectate n vederea
auditrii.)

64
Auditori interni, Supervizor,
................. ................

Figura 3Lex: Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit

ANEXA 12
la norme

- Model -

Programul misiunii de audit public intern

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT| Data: ....... |
| intern |_____________________________| |
| | Elaborarea programelor | |
| | misiunii de audit public | |
| | intern | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat de: |
| Aprobat de: eful Compartimentului de audit public intern |
|______________________________________________________________________________|

PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

______________________________________________________________________________
| Obiective| Activiti/Aciuni |Tipul |Durata|Auditorii|Locul |
| | |testrii|(ore) |interni |desfurrii|
|__________|____________________________|________|______|_________|____________|
| Misiunea de audit public intern |
|______________________________________________________________________________|
| I. Pregtirea misiunii de audit public intern |
|______________________________________________________________________________|
| | 1. ntocmirea i aprobarea | | | | |
| | ordinului de serviciu | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 2. ntocmirea i validarea | | | | |
| | declaraiilor de | | | | |
| | independen | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 3. Pregtirea i | | | | |
| | transmiterea notificrii | | | | |
| | privind declanarea | | | | |
| | misiunii de audit public | | | | |
| |intern | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 4. Deschiderea misiunii de | | | | |
| | audit public intern | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 5. Constituirea i | | | | |
| | actualizarea dosarului | | | | |
| | permanent | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 6. Prelucrarea i | | | | |
| | documentarea informaiilor | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 7. Evaluarea riscurilor | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 8. Evaluarea controlului | | | | |
65
| | intern | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 9. Elaborarea programului | | | | |
| | misiunii de audit public | | | | |
| | intern | | | | |
|__________|____________________________|________|______|_________|____________|
| II. Intervenia la faa locului |
|______________________________________________________________________________|
|Obiectiv 1| 1. Activitatea ........... | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 1.1. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 1.2. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | .......................... | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | n. Activitatea ........... | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | n.1. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | n.2. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | .......................... | | | | |
|__________|____________________________|________|______|_________|____________|
|......... | .......................... | | | | |
|__________|____________________________|________|______|_________|____________|
|Obiectivul| 1. Activitatea ........... | | | | |
|n |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 1.1. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | 1.2. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | .......................... | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | n. Activitatea ........... | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | n.1. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | n.2. Aciunea ............ | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | .......................... | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | Revizuirea documentelor i | | | | |
| | constituirea dosarelor de | | | | |
| | audit intern | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | edina de nchidere | | | | |
|__________|____________________________|________|______|_________|____________|
| III. Raportarea misiunii de audit public intern |
|______________________________________________________________________________|
| | Elaborarea proiectului | | | | |
| | raportului de audit public | | | | |
| | intern | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | Transmiterea proiectului | | | | |
| | raportului de audit public | | | | |
| | intern | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | Reuniunea de conciliere | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | Elaborarea raportului de | | | | |
| | audit public intern | | | | |
| |____________________________|________|______|_________|____________|
| | Difuzarea raportului de | | | | |
66
| | audit public intern | | | | |
|__________|____________________________|________|______|_________|____________|
| IV. Urmrirea recomandrilor | | | | |
|_______________________________________|________|______|_________|____________|
| | Elaborarea fiei de | | | | |
| | urmrire a implementrii | | | | |
| | recomandrilor | | | | |
|__________|____________________________|________|______|_________|____________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 13
la norme

- Model -

Chestionarul - Lista de verificare

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data: ....... |
| intern |_____________________________| |
| | Colectarea probelor de audit| |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: ............................................. |
| Denumirea misiunii: ........................................................ |
| Document redactat de: ...................................................... |
| Supervizat de: ............................................................. |
|______________________________________________________________________________|

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

______________________________________________________________________________
|Nr. | ntrebri | Da | Nu | Observaii |
|crt.| | | | |
|____|__________________________________________________|____|____|____________|
| | Obiectivul de audit nr. ..... |
|____|_________________________________________________________________________|
| 1.| Activitatea/aciunea .................................................. |
|____|_________________________________________________________________________|
| ..| ntrebri formulate | | | |
|____|__________________________________________________|____|____|____________|
| n.| | | | |
|____|__________________________________________________|____|____|____________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 14
la norme

- Model nr. 1 -

Test

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data: |
| intern |_____________________________| |
| | Colectarea probelor de audit| |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
67
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat de: |
|______________________________________________________________________________|

TEST

______________________________________________________________________________
| Obiectivul misiunii interne | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Obiectivul testului | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Modalitatea de eantionare | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Descrierea testrii | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Constatri | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Concluzii | |
|_____________________________|________________________________________________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 15
la norme

- Model nr. 2 -

Test

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data: |
| intern |_____________________________| |
| | Colectarea probelor de audit| |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat de: |
|______________________________________________________________________________|

TEST

______________________________________________________________________________
| Obiectivul misiunii | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Obiectivul testului | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Modalitatea de eantionare | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Descrierea testrii | |
|_____________________________|________________________________________________|
______________________________________________________________________________
|Nr. |Elemente | Respectat |Constatare (Ct)/|Recomandare|Referine|
|crt.|de |________________________|Comentariu (Co) | |n |
| |verificat| Da | Nu | Nu este cazul| | |dosarele |
| | | | | | | |de lucru |
|____|_________|____|____|______________|________________|___________|_________|
| 1 | | | | | | | |
|____|_________|____|____|______________|________________|___________|_________|
| 2 | | | | | | | |
|____|_________|____|____|______________|________________|___________|_________|
68
| ...| | | | | | | |
|____|_________|____|____|______________|________________|___________|_________|
| n | | | | | | | |
|____|_________|____|____|______________|________________|___________|_________|
______________________________________________________________________________
| Concluzii | |
|____________|_________________________________________________________________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 16
la norme

- Model -

Fi de identificare i analiz a problemei

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data: |
| intern |_____________________________| |
| | Colectarea probelor de audit| |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: | | |
| Denumirea misiunii: | | |
| Document redactat de: | | |
| Supervizat: | | |
|________________________________|_____________________________|_______________|

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

______________________________________________________________________________
| Problema | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Constatarea | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Cauza | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Consecina | |
|_____________________________|________________________________________________|
| Recomandarea | |
|_____________________________|________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ntocmit | Auditorii interni, | Pentru luare | Reprezentantul |
| Data: | .................. | la cunotin | entitii/structurii |
| | | | auditate |
|___________|________________________|_______________|_________________________|
| Supervizat| Supervizorul/eful | | |
| Data: | Compartimentului de | | |
| | audit public intern, | | |
| | ...................... | | |
|___________|________________________|_______________|_________________________|

ANEXA 17
la norme

- Model -

Formularul de constatare i raportare a iregularitilor

______________________________________________________________________________
69
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data: |
| intern |_____________________________| |
| | Colectarea probelor de audit| |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat de: |
|______________________________________________________________________________|

FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTAREA IREGULARITILOR

______________________________________________________________________________
| Problema | |
|____________________________|_________________________________________________|
| Constatarea | |
|____________________________|_________________________________________________|
| Actele normative nclcate | |
|____________________________|_________________________________________________|
| Consecina | |
|____________________________|_________________________________________________|
| Recomandri | |
|____________________________|_________________________________________________|
| Anexe | |
|____________________________|_________________________________________________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 18
la norme

- Model -

Not centralizatoare a documentelor de lucru

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data ........ |
| intern |_____________________________| |
| | Revizuirea documentelor i | |
| | construirea dosarelor de | |
| | audit public intern | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: ............................................. |
| Denumirea misiunii: ........................................................ |
| Document redactat de: ...................................................... |
| Supervizat de: ............................................................. |
|______________________________________________________________________________|

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

______________________________________________________________________________
| Constatarea | Documentele justificative/ | Exist | Auditori |
| | Probele de audit |_____________| |
| | | Da | Nu | |
|_____________|____________________________|______|______|_____________________|
| Seciunea ... - Obiectivul de audit |
|______________________________________________________________________________|
| | | | | |
|_____________|____________________________|______|______|_____________________|
| | | | | |
|_____________|____________________________|______|______|_____________________|

70
Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 19
la norme

- Model -

Minuta edinei de nchidere

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data ........ |
| intern |_____________________________| |
| | edina de nchidere | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: ............................................. |
| Denumirea misiunii: ........................................................ |
| Document redactat de: ...................................................... |
| Persoana auditat: ......................................................... |
|______________________________________________________________________________|

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Lista participanilor
______________________________________________________________________________
| Numele | Funcia | Entitatea/Structura auditat | Semntura |
|_______________|___________________|______________________________|___________|
| | | | |
|_______________|___________________|______________________________|___________|
| | | | |
|_______________|___________________|______________________________|___________|

B. Concluzii
...........................................................................
...............................................................................
...............................................................................

ANEXA 20
la norme

- Model -

Minuta reuniunii de conciliere

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | RAPORTAREA ACTIVITII DE | Data ........ |
| intern | AUDIT PUBLIC INTERN | |
| |_____________________________| |
| | Reuniunea de conciliere | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: ............................................. |
| Denumirea misiunii: ........................................................ |
| Document redactat de: ...................................................... |
| Supervizat de: ............................................................. |
|______________________________________________________________________________|

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

A. Lista participanilor
______________________________________________________________________________
| Numele | Funcia | Entitatea/Structura auditat | Semntura |
71
|_______________|___________________|______________________________|___________|
| | | | |
|_______________|___________________|______________________________|___________|
| | | | |
|_______________|___________________|______________________________|___________|

B. Concluzii
...........................................................................
...............................................................................
...............................................................................

ANEXA 21
la norme

- Model -

Nota de supervizare a documentelor

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC | Data: |
| intern | INTERN | |
| |_____________________________| |
| | Nota de supervizare a | |
| | documentelor | |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: ............................................. |
| Denumirea misiunii: ........................................................ |
| Document redactat de: ...................................................... |
| Supervizat de: ............................................................. |
|______________________________________________________________________________|

NOTA DE SUPERVIZAREA DOCUMENTELOR

______________________________________________________________________________
|Nr. | Lucrarea | Propunerea efului | Rspunsul | Revizuirea |
|crt.| | structurii de audit/ | auditorilor | rspunsurilor |
| | | supervizorului misiunii,| interni | auditorilor de ctre |
| | | ca urmare a revizuirii | | eful structurii de |
| | | documentului | | audit/supervizor |
|____|__________|_________________________|_____________|______________________|
| .. | ..... | ....... | ....... | ........ |
|____|__________|_________________________|_____________|______________________|

ANEXA 22
la norme

- Model -

Fia de urmrire a implementrii recomandrilor

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | INTERVENIA LA FAA LOCULUI | Data: |
| intern |_____________________________| |
| | Fia de urmrire a | |
| | implementrii recomandrilor| |
|________________________________|_____________________________|_______________|
| Domeniul/activitatea auditat: |
| Denumirea misiunii: |
| Document redactat de: |
| Supervizat de: |
|______________________________________________________________________________|
72

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

______________________________________________________________________________
| Entitatea public | Compartimentul de audit public intern |
|______________________________|_______________________________________________|
| Entitatea/Structura | Misiunea de audit public intern: | Raport de |
| auditat | | audit public |
| | | intern |
| | | nr. .../... |
|_____________________|_________________________________________|______________|
|Nr. | Recomandarea | Implementat | Parial | Neimplementat| Data |
|crt.| | | implementat| | planificat/ |
| | | | | | Data |
| | | | | | implementrii|
|____|________________|_____________|____________|______________|______________|

Auditori interni, Supervizor,
................. ................

ANEXA 23
la norme

- Model -

Structura Cartei auditului intern

______________________________________________________________________________
| Compartimentul de audit public | CARTA AUDITULUI INTERN | Data ........ |
| intern | | |
|________________________________|_____________________________|_______________|

CARTA AUDITULUI INTERN - STRUCTUR MINIMAL

1. Dispoziii generale
1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n conformitate cu
prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu
modificrile ulterioare.
1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i
responsabilitile auditului intern.
1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia
compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile
auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la
datele, informaiile i alte bunuri fizice ale structurii auditate, care sunt necesare pentru realizarea
activitii de audit intern.
1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit
intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i
prezint regulile de conduit etic.

2. Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern
2.1. Misiunea compartimentului de audit public intern este de a acorda consultan i asigurri privind
eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan, contribuind la obinerea
plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea acestora.
73
2.2. Compartimentul de audit public intern asist conducerea entitii/structurii auditate n realizarea
obiectivelor i furnizeaz evaluri obiective i detaliate cu privire la legalitatea, regularitatea,
economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor i operaiunilor entitii.
2.3. Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel nct s sprijine
entitatea/structura auditat n urmtoarele direcii:
a) asigurarea bunei administrri a fondurilor publice i pstrarea patrimoniului;
b) respectarea conformitii;
c) asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile;
d) mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei;
e) mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor.
2.4. Obiectivul general al auditului public intern vizeaz, n principal, mbuntirea managementului
entitilor/structurilor auditate prin furnizarea de:
a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate cu
scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent i obiectiv a proceselor de management
al riscurilor, de control i de guvernan;
b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele de guvernan din
cadrul entitilor publice.
2.5. Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama
fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor
procedurale i metodologice care le sunt aplicabile;
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i
sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt
conforme cu obiectivele;
c) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea
deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
2.6. Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) furnizarea de consultan privind dezvoltarea de noi programe, sisteme i procese i/sau efectuarea
de schimbri semnificative n programele i procesele existente, inclusiv proiectarea de strategii de
control corespunztoare;
b) acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru cunoaterea n
profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului
responsabil cu implementarea acestora;
c) furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea
riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
2.7. Serviciile de evaluare acoper activiti n sfera verificrii aplicrii i respectrii normelor,
instruciunilor, precum i a codului privind conduita etic a auditorilor interni.

3. Sfera de activitate a auditului intern
3.1. Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii publice
pentru ndeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control intern/managerial.
3.2. Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani, fr a se
limita la acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul
constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor
provenite din finanare extern;
74
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri
din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
4. Competena compartimentului de audit public intern

4.1. Statutul/Independena compartimentului de audit public intern

4.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie organizat n subordinea direct a conductorului
entitii publice.
4.1.2. eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii
publice, cu avizul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI). Pentru
entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice.
Numirea/Destituirea se face cu avizul entitii publice ierarhice superioare, n condiiile legii.
4.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip la reuniunile conducerii entitii publice,
ale comitetului de audit public intern sau ale oricrei altei structuri din cadrul entitii, cu atribuii n
domeniul guvernanei, managementului riscului sau controlului.
4.1.4. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe n ceea ce
privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea efectiv a lucrrilor i comunicarea rezultatelor.

4.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern
4.2.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern.
4.2.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern trebuie definite n conformitate cu atribuiile
stabilite n cadrul de reglementare, astfel:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu
avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei
entiti publice, cu avizul acesteia;
b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3 ani, i,
pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar
i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate,
economicitate, eficien i eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de
audit intern;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
75
g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului
entitii publice i structurii de control intern abilitate;
h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern n cadrul compartimentului de audit public intern din entitile publice aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice i poate iniia msurile corective
necesare.

4.3. Independena organizatoric.
4.3.1. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului
entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice.
4.3.2. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit
intern.
4.3.3. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd
de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la
comunicarea rezultatelor acesteia.
4.3.4. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest lucru,
la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribuii n
domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului.

4.4. Obiectivitate individual
4.4.1. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite
conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism
i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern.

4.5. Autoritatea compartimentului de audit public intern
4.5.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s realizeze activitatea de audit intern prin
respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate.
4.5.2. Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitile, nregistrrile i
informaiile pe care le consider necesare pentru a-i ndeplini corespunztor funciile sale.
4.5.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informaii i explicaii care sunt
necesare pentru realizarea obiectivelor sale.
4.5.4. Compartimentul de audit public intern poate solicita asisten de la persoane calificate din afara
entitii publice, n cazul n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru
a-i realiza misiunea de audit public intern.
4.5.5. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a realiza misiuni de audit public intern la
entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea sa.

4.6. Standardele profesionale
4.6.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena
necesar n realizarea misiunilor de audit. Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un
element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit.
4.6.2. Compartimentele de audit public intern trebuie s elaboreze norme/metodologii specifice
activitii entitii publice n conformitate cu normele generale privind exercitarea activitii de audit
public intern, codul privind conduita etic a auditorilor interni i standardele internaionale de audit
intern.
76
4.6.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne,
metode de analiz, de eantionare i instrumente de control.
4.6.4. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie ncredinate acelor persoane cu
o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
4.6.5. Auditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile fundamentale pentru profesia i
practica de audit intern.
4.6.6. n desfurarea activitii de audit intern, eful compartimentului de audit public intern i
auditorii interni trebuie:
a) s respecte regulile de conduit profesional;
b) s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru realizarea activitilor lor n
condiii de eficien i eficacitate;
c) s fie capabili s comunice eficient, n scris i oral, pentru a expune clar i eficace constatrile,
concluziile i recomandrile misiunii;
d) s exercite activitile de audit cu contiinciozitate i pricepere.
4.6.7. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i alte competene printr-o
formare profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de
pregtire profesional cel puin 15 zile lucrtoare pe an.

5. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern i ale auditorilor interni
5.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern
5.1.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite n
conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern.
5.1.2. Atribuiile efului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potrivit celor 5
funcii ale managementului, i anume: planificarea, organizarea, coordonarea, antrenarea i controlul.
5.1.3. eful compartimentului de audit public intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea,
competenele i responsabilitile definite n carta auditului intern permit compartimentului de audit
public public intern s i realizeze obiectivele n condiii de eficien i eficacitate.

5.2. Responsabilitile auditorilor interni
5.2.1. Atribuiile auditorilor interni trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile compartimentului de
audit public intern.
5.2.2. Drepturile auditorilor interni sunt stabilite n conformitate cu prevederile care autorizeaz
drepturile compartimentului de audit public intern.

6. Metodologia auditului intern
6.1. Planificarea misiunilor de audit public intern
6.1.1. Auditorii interni realizeaz misiunile de audit public intern pe baz de mandat. Mandatul de
intervenie al echipei de auditori interni este reprezentat de ordinul de serviciu.
6.1.2. Auditorii interni mandatai sunt responsabili de planificarea i realizarea misiunilor de audit
public intern care le-au fost ncredinate. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont
de:
a) obiectivele entitii auditate i mijloacele prin care controleaz realizarea acestora;
b) riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i sarcinile sale
operaionale;
c) adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii n raport
cu un cadru de referin;
77
d) posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control a
activitii.
6.1.3. Auditorii interni trebuie s elaboreze i s formalizeze programul misiunii de audit public intern
pentru fiecare misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor.
Acestea trebuie s rspund urmtoarelor cerine:
a) s furnizeze informaii cu privire la activitile ce vor fi realizate de auditorii interni pe timpul
realizrii misiunii de audit;
b) s defineasc obiectivele misiunii;
c) s stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge obiectivele
fiecrei etape a misiunii;
d) s identifice activitile/aciunile care trebuie auditate;
e) s stabileasc natura i sfera de aplicare a testelor.
6.1.4. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare misiune n
parte, n funcie de obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Obiectivele trebuie s abordeze
procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan asociate domeniului auditabil.
Obiectivele misiunii de audit public intern sunt stabilite pe baza rezultatelor evalurii riscurilor asociate
domeniului auditabil.
6.1.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care sunt necesare
pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit public intern. La formarea echipei trebuie s in cont de
natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile.
6.1.6. Sfera de cuprindere a misiunii de audit public intern este stabilit n urma examinrii
informaiilor cunoscute despre activitatea auditabil i se refer la toate activitile ce urmeaz a fi
auditate, natura i extinderea procedurilor puse n aplicare i perioada supus auditului. Aceasta trebuie
dimensionat corespunztor pentru a asigura atingerea obiectivelor misiunii n condiii de eficien.

6.2. Accesul auditorilor interni la informaii i documente
6.2.1. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile utile i probante, inclusiv la cele
existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de
audit public intern, utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit).
6.2.2. Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate
pentru conformitate, de la persoanele fizice sau juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar
acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat.
6.2.3. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele
i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune
condiii a auditului public intern.

6.3. Notificarea entitii/structurii auditate
6.3.1. Responsabilul entitii auditate trebuie s fie informat cu privire la misiunea de audit public
intern ce urmeaz a fi realizat prin transmiterea unei notificri privind declanarea misiunii de audit
public intern. Prin acest document conducerea entitii/structurii auditate este informat cu privire la
scopul, obiectivele auditului i durata misiunii de audit. Totodat pot fi solicitate documente necesare
pregtirii misiunii de audit public intern.
6.3.2. Notificarea entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat se face cu 15 zile calendaristice nainte de
declanarea misiunii de audit. Notificarea trebuie s fie nsoit de carta auditului intern.

6.4. Realizarea misiunii la faa locului
78
6.4.1. Misiunea de audit public intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere i s vizeze
mbuntirea activitilor entitii auditate.
6.4.2. La edina de deschidere, auditorii interni trebuie s stabileasc, mpreun cu responsabilii
entitii auditate, persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie pentru a efectua teste asupra
muncii lor, fie pentru a lua interviuri i a aduna informaii.

6.5. Instrumentele i tehnicile de audit
Auditorii interni trebuie s pun n aplicare instrumente i tehnici adecvate care s le permit s
realizeze activitile de audit intern n condiii de eficien i eficacitate.

6.6. Comunicarea rezultatelor
6.6.1. Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura realizrii, cu
scopul de a obine validarea acestora.
6.6.2. Intervenia la faa locului se ncheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu edina de
nchidere, prin care se informeaz responsabilii entitii auditate cu privire la constatrile efectuate i
recomandrile formulate.
6.6.3. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului prin transmiterea proiectului
raportului de audit public intern la structura auditat, care l analizeaz i transmite punctul de vedere n
termen de 15 zile de la primirea raportului.
6.6.4. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i
concluziile pentru care s-au formulat puncte de vedere.
6.6.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze conducerea entitii publice
care a aprobat misiunea despre recomandrile care nu au fost avizate/acceptate n cadrul reuniunii de
conciliere de ctre responsabilii structurii auditate nsoite de documentaia de susinere.
6.6.6. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat,
mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru
analiz i avizare.

6.7. Urmrirea recomandrilor
6.7.1. Compartimentele de audit public intern trebuie s monitorizeze stadiul de implementare a
recomandrilor formulate prin rapoartele de audit public intern, n vederea msurrii eficacitii
serviciilor de audit intern i stabilirii gradului de adecvare a soluiilor date la problemele identificate.
6.7.2. Responsabilul entitii/structurii auditate trebuie s elaboreze i s transmit compartimentului
de audit public intern un plan de aciune pentru implementarea recomandrilor. Responsabilul
entitii/structurii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. Structura auditat informeaz
compartimentul de audit public intern periodic la termenele stabilite cu privire la stadiul de
implementare a recomandrilor, progresele nregistrate i termenele care nu sunt respectate.
6.7.3. Compartimentul de audit public intern evalueaz periodic progresele nregistrate n
implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat.

7. Reguli de conduit
7.1. Auditorii interni trebuie s respecte codul privind conduita etic.
7.2. Auditorii interni trebuie s pstreze secretul profesional pentru toate informaiile colectate cu
ocazia realizrii misiunii de audit public intern.
7.3. Auditorii interni trebuie s raporteze imediat, pe linie ierarhic, orice indicii de fraud sau
iregularitate semnificativ constatat cu ocazia misiunii de audit, nefiind n sarcina auditorilor interni s
79
investigheze frauda sau s efectueze cercetri administrative n vederea recuperrii unor prejudicii sau
stabilirii persoanelor vinovate.

8. Colaborarea cu auditorii externi
8.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s menin un dialog cu auditorii externi pentru a
asigura coordonarea activitii n vederea evitrii suprapunerilor, uniformitatea de opinii, utilizarea
eficient de resurse, schimbul de informaii i contientizarea constatrilor de audit.
8.2. eful compartimentului de audit public intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura
c acetia primesc informaii adecvate despre activitatea desfurat n cadrul compartimentului pe care
l conduce.
8.3. Compartimentul de audit public intern din cadrul entitilor publice transmite Curii de Conturi,
pn la finele trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de audit public intern
desfurat.
8.4. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur
drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale
Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le
ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului
sau inspeciei la faa locului.

9. Dispoziii finale
9.1. Prevederile cartei auditului intern sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care activeaz n
cadrul compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul entitilor publice.
9.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a
cartei auditului intern.
9.3. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind exercitarea
activitii de audit public public intern.

---------------