CONTABILITATE MANAGERIAL APROFUNDAT

Metoda costurilor bazate e acti!it"#i

$ABC%ACTI&IT' BA(ED CO(TING)
MA(TERAND* +UT+UT AM,ED ANUL II
UNI&ER(ITATEA -.TEFAN CEL MARE- (UCEA&A
FACULATATEA DE //.TIIN0E ECONOMICE .I ADMINI(TRA0IE PUBLIC-
(PECIALI1ARE -CONTABILITATE/ AUDIT FINANCIAR 2N FIRMELE DE COMER0/ TURI(M
.I (ER&ICII-


Rezu3at
1
n aceast lucrare se vorbete despre metoda costurilor bazate pe activiti (ABC). Schimbrile survenite n
mediul economic modernizarea tehnolo!iei (automatizare i robotizare) nevoia de in"ormaii pertinente n procesul
decizional atin!erea obiectivelor de per"orman au condus la o re!#ndire a calculaiei costurilor n conte$tul unui nou
mana!ement. %etoda ABC este rezultatul unor cercetri &usti"icate prin' nevoia de a elimina risipa( identi"icarea
relaiilor cauz)e"ect ntre cheltuieli i produse( alocarea raional a cheltiuelilor asupra produselor i nu de o manier
!lobal i imprecis( inte!rarea n calculul costului a di"erenelor de cheltiueli impuse de personalizarea produselor.
*rept cauze ale apariiei costurilor de proces pot "i considerate' modi"icarea poziiei strate!ice a ntreprinderii(
modi"icri n cererea de in"ormaii pentru mana!ement( de"icienele sistemelor de calculaie a costurilor e$istente.
+tapele calculaiei costurilor n metoda ABC sunt' identi"icarea activitilor i a costurilor a"erente( stabilirea
inductorilor de cost pentru "iecare activitate( construirea centrelor de re!rupare( calculul costului complet( calculul
costului de producie al produselor "abricate( calculul costului complet al produselor v#ndute. +"ectele calculaiei
costului de proces sunt' e"ectul de alocare e"ectul de comple$itate i e"ectul de de!resiune. ,uncia calculaiei
costurilor de proces n cadrul !estiunii costurilor comune indirecte are n vedere' "ormarea de indicatori privind
productivitatea( comparaii de tip admisibi' e"ectiv i analize de e"icien economic( mana!ementul punctelor i
locurilor de intersecie( "ormarea preurilor de decontare( analiza lanului de creare a valorii.
-entru e$empli"icarea metodei ABC am ales Compania ./0S. 1/2314. S/5 care are ca obiect de activitate
producia i comercializarea de produse rcoritoare prin reeaua de ma!azine proprii "ranciz sau dealeri autorizai.
*e asemenea am recurs la anumite date pentru a e$empli"ica rezolvarea acestei probleme i am "olosit aceste date
pentru a evidenia cazul a trei produse. n urma calculaiei costului unitar pe produs utiliz#nd metoda ABC toate cele
trei produse ale Companiei ./0S. 1/2314. S/5 sunt pro"itabile.
(u33ar4
2n this paper it is tal6ed about activit7 based costin! (ABC). Chan!es in the economic technolo!ical
modernization (automation and robots) the need o" relevant in"ormation in decision ma6in! per"ormance ob&ectives
have led to a rethin6in! o" cost calculation in the conte$t o" a ne8 mana!ement. ABC method is the result o" research
supported b7' the need to eliminate 8aste identi"7in! cause)e""ect relationship bet8een costs and products rational
allocation o" !oods and not in a comprehensive 8a7 and imprecise the inte!ration o" di""erences in cost calculation
re9uired customization. As causes o" the emer!ence o" process costs ma7 be considered' chan!in! the strate!ic position
o" the compan7 chan!es in demand "or in"ormation mana!ement the de"iciencies o" e$istin! costin! s7stems.
Calculation Cost in the ABC method steps are' identi"7in! activities and costs establish cost inducers "or each activit7
construction a!!re!ate centers "ull cost calculation calculation o" cost o" production o" manu"actured products
calculatin! total cost o" products sold. +""ects o" process cost calculation are' the e""ect o" allocation the e""ect o"
comple$it7 and the e""ect o" de!reasin!. -rocess Cost Calculation "unction in the common indirect cost mana!ement is
considerin! the "ormation o" indicators on productivit7( comparison admissibilit7 t7pe' e""ective and e""icient economic
anal7sis mana!ement o" crossin! points and places( settlement price "ormation creatin! chain anal7sis value.
.o e$empli"7 the ABC method 2 chose ./0S. 1/2314. 5td Compan7 8hich is active in the production and
mar6etin! o" so"t drin6s produced b7 the net8or6 o" private stores "ranchises or authorized dealers. 2 also appeal to
some data to illustrate this problem and 8e used these data to hi!hli!ht the case o" three products. ,ollo8in! the
product unit cost calculation usin! the ABC method all three products o" ./0S. 1/2314. Compan7 5td. are
pro"itable.
Cu!i5te c6eie*
1. ABC
2. Costuri de proces
3. Cost de producie
Metoda ABC$ACTI&IT' BA(ED CO(TING)
2
Ori7i5ile calcula#iei costurilor de roces
Schimbrile survenite n mediul economic, modernizarea tehnoloiei !automatizare "i
robotizare#, nevoia de in$ormaii pertinente n procesul decizional, atinerea obiectivelor de
per$orman au condus la o re%ndire a calculaiei costurilor n conte&tul unui nou manaement.
'anaementul economic are nevoie de o mai bun cunoa"tere a mecanismelor de $ormare a
per$ormanei. (ste evident c acest lucru nu se poate $ace din e&terior, ci rezult prin corelarea
e$orturilor personalului operaional "i de conducere. )in aceast perspectiv, nivelurile de analiz
care se impun sunt procesele "i activitile.
*estiunea pe activiti se bazeaz pe+
, analiza activitiilor "i proceselor ce particip la livrarea produselor ctre clieni-
, punerea n eviden a modului de $ormare a costurilor-
, analiza valorii aduate produselor pe activiti.
'etoda ABC este rezultatul unor cercetri .usti$icate prin+
, nevoia de a elimina risipa-
, identi$icarea relaiilor cauz,e$ect ntre cheltuieli "i produse-
, alocarea raional a cheltuielilor asupra produselor "i nu de o manier lobal "i imprecis-
, interarea n calculul costului a di$erenelor de cheltuieli impuse de personalizarea produselor.
/roblema $undamental a calculaiei costurilor o constituie costurile indirecte "i alocarea
acestora pe obiecte de cost !produse, servicii#. 'etodele tradiionale de calcul a costurilor rezolv
acest lucru prin utilizarea unei baze de absorbie !ore,ma"in, ore,manoper, salarii directe#, mai
mult sau mai puin aleatoare.
'etodele tradiionale de calcul de cost utilizeaz modele de repartizare a cheltuielilor
indirecte bazate pe o atribuire uni$orm, pe o mediere rosier n ceea ce prive"te consumul de
resurse de ctre produs !sau obiectul de cost#, n timp ce acest consum se realizeaz n mod di$erit,
de o manier neuni$orm+
, subevaluarea costului !undercostin# ,- un produs consum multe resurse, ns din calcule rezult
un cost redus-
, supraevaluarea costului !overcostin# ,- un produs consum puine resurse, dar din calcule rezult
un cost ridicat-
, subvenionare !subsidization# ,- un cost calculat re"it pentru un produs nseamn un cost re"it
pentru un alt produs.
/entru a evita aceste erori, ntreprinderile caut s ra$ineze sistemul de cost. /rin aceast
ra$inare trebuie s asiure o apreciere mai bun a consumului neuni$orm de resurse. Cre"terea
concurenei "i proresele din tehnoloia in$ormaiei au accelerat aceste procese de ra$inare. 'etoda
ABC reprezint una din modalitile de ra$inare a sistemului de cost.
3
Cauzele aari#iei calcula#iei costurilor de roces
)rept cauze ale apariiei costurilor de proces pot $i considerate+
1. /oziiile strateice ale ntreprinderilor s,au schimbat $oarte mult n ultimii ani. Aceasta datorit
schimbrilor n mediul ntreprinderii, schimbri la care au contribuit esenial dezvoltrile n
tehnoloia calculatoarelor. 0dat cu introducerea sistemelor C1' !Computer 1nterate
'anu$acturin# au aprut modi$icri importante n toate domeniile "i sectoarele ntreprinderii.
2. 2n cadrul deciziilor ntreprinderii n prim plan se situeaz aspecte noi, cum ar $i+
, pretirea "i asiurarea de in$ormaii despre costuri re$eritoare la o multitudine de obiecte a
calculaiei costurilor-
, reducerea mrimilor loturilor de $abricaie-
, determinarea unui numr optim al variantelor produselor-
, determinarea costurilor pentru comenzi speci$ice-
, controlul e$icienei economice n sectoarele tot mai numeroase "i mai importante ale costurilor
comune indirecte.
3. Sistemele tradiionale de calculaie a costurilor sunt orientate spre sectoarele e$ective de
producie. Costurile comune indirecte se repartizeaz asupra produselor prin intermediul unor
mrimi de re$erin, care n actualele condiii tehnoloice, nu reprezint o e&presie a ocazionrii !de
e&emplu salariile indirecte#.
Tr"s"turile calcula#iei costurilor de roces
(&ist mai multe de$iniii ale metodei ABC, date de di$erii autori sau de di$erite cabinete de
consultan )up 3orvart4'a5er, calculaia costurilor de proces se de$ine"te ast$el+ 6Calculaia
costurilor de proces poate $i neleasa ca o nou abordare a calculaiei n vederea cre"terii
transparenei costurilor n sectoarele de activiti indirecte, a asiurrii unui consum e$icient al
resurselor, evidenierii utilizrii capacitii, mbuntirii calculaiei pe produs "i evitrii, n acest $el
a unor decizii strateice re"ite6.
)in aceast de$iniie rezult clar sarcinile "i obiectivele calculaiei costurilor de proces.
7rstura de baz a acestei calculaii const n ideea de a nu mai repartiza costurile comune,
indirecte de e&ploatare asupra produselor prin intermediul unor cote ine&acte "i arbitrare, ci n
concordan cu apelarea e$ectiva a produselor, obiecte ale calculaiei la activitile ntreprinderii.
)up natura ei, calculaia costurilor de proces este o calculaie a costurilor totale, deoarece
deconteaz asupra produselor nu numai costurile individuale directe, ci "i pe cele comune indirecte.
Acest concept al costurilor totale se bazeaza pe $aptul c pe termen lun aproape toate
costurile sunt variabile "i deci au relevan decizional.
Etaele calcula#iei costurilor 85 3etoda ABC su5t*
Etaa 9: Ide5ti;icarea acti!it"#ilor <i a costurilor a;ere5te
4
Activitatea reprezint un eveniment sau tranzacie purttoare de costuri "i care se comport
ca un $actor tipic n $ormarea costurilor dintr,o ntreprindere.
Activitatea mai poate $i de$init ca o misiune speci$ica sau un ansamblu de sarcini de
aceea"i natur e$ectuate pentru a aduce un plus de valoare la $abricarea produsului.
(&emple de activiti+
,ntreinere echipamente-
,comenzi de cumprare-
,controlul calitii-
,transport-
,recepia materialelor-
,inventarierea.
8umrul de activiti dintr,o ntreprindere depinde de comple&itatea operaiilor. Cu c%t
operaiile sunt mai comple&e cu at%t cre"te numrul de activiti purttoare de costuri.
Etaa =: (tabilirea i5ductorilor de cost e5tru ;iecare acti!itate
1nductorii de cost denumii "i 9stimulatori de costuri6 reprezint mrimile de re$erin pentru
repartizarea costurilor indirecte. 1nductorii de cost reprezint cauza variaiei consumurilor de resurse
"i serve"te ca instrument de msura a volumului prestaiilor $urnizate.
1nductorii de cost trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii+
,s $ie u"or de identi$icat "i utilizat-
,s $ie cauza variaiei consumurilor de resurse-
,s nu in$luenteze comportamentele personalului-
,s $ie usor accesibili.
Etaa >: Co5struirea ce5trelor de re7ruare
7oate activitile pentru care s,au identi$icat aceia"i inductori de cost se rerupeaza ntr,un
centru de rerupare. 2n acest $el se u"ureaza calculul costului renun%nd la un tratament individual al
$iecrei activiti. 2n acest moment se poate calcula costul unitar al inductorului cunoscnd+
,costul centrului de rerupare $ormat din totalul costului activitilor componente-
,volumul total al inductorului.
Cost unitar inductor : Cost centru rerupare ; <olum total inductori.
Etaa ?: Calculul costului co3let
5
2n aceast etap se calculeaz costul de producie al diverselor componente ale produselor.
Costul de producie va cuprinde cheltuielile directe "i o doz din cheltuielile centrelor de rerupare
!indirecte#.
2n eneral costul de producie se calculeaz pe trei componente+
1# cost $uncie de volum de producie care se re$er la consumul de materii prime, manopera direct,
ore $uncionare utila.e-
2# cost lot cauzat de oranizarea produciei care se re$er la cost comenzi de $abricaie, cost control
calitate etc.-
3# cost pies sau subansamble datorat e&istenei ca atare "i care se re$er la dosarul tehnic,
proiectare, reproiectare, stocare de in$ormaii etc.
Etaa @: Calculul costului de roduc#ie al roduselor ;abricate
Aceast etap reune"te elementele+
,costul pieselor "i subansamblelor-
,costul altor materii prime-
,manopera direct-
,costul $uncionrii utila.elor-
,costul activitilor consumate de produsele $abricate.
Costul activitii consumate se determin dup relaia+
Cost activitate : Cost unitar inductor & <olum inductori utilizai
consumat la $abricarea unui produs
Etaa A: Calculul costului co3let al roduselor !B5dute
Acest etap presupune suplimentarea costului de producie cu o parte din costul de
administraie "i des$acere, parte stabilit prin intermediul inductorilor de cost speci$ici acestor
activiti.
/osibilitile o$erite de metoda ABC "i care nu se resesc la metodele tradiionale ar $i+
,identi$icarea celor mai pro$itabili clieni, produse, canale de distribuie-
,determinarea 9contribuabililor reali6 la per$ormanele $inanciare-
,previzionarea corect a costurilor "i resurselor leate de volumul produciei "i structura
oranizaional-
,identi$icarea cauzelor per$ormanelor slabe-
,urmrirea activitilor "i proceselor.
6
/rin metoda ABC ntreprinderile "i pot mbunti e$iciena "i reduce costurile $r s
sacri$ice valoarea pentru clieni.
E;ectele calcula#iei costurilor de roces
2n principal, calculaia costurilor de proces poate determina trei e$ecte care sunt considerate
avanta.e in$ormaionale strateice.
($ectul de alocare+
2n cadrul calculaiei costurilor de proces, costurile indirecte comune se repartizeaz pe
produse n raport cu apelarea resurselor ntreprinderii.
Costurile comune de des$acere nu sunt determinate de costurile de producie ale produsului
ci, de e&emplu, de activitatea de publicitate "i promovare, deci de procese care sunt ocazionate n
leatur cu acestea. ($ectul de alocare const n di$erena dintre costurile comune indirecte,
repartizate con$orm tradiionalei calculaii prin suplimentare "i cele repartizate con$orm ocazionrii
prin intermediul cotelor de costuri de proces.
($ectul de comple&itate+
($ectul de comple&itate e&prim n mod deosebit $aptul c at%t comple&itatea, c%t "i boia
de variante sunt $actori determinani "i centrali ai costurilor comune indirecte. 2n cadrul produselor
$ormate ntr,un numr mai mare de componente, este nevoie de mai multe activiti care
ocazioneaz costuri comune indirecte. Aceste produse vor $i ncrcate "i cazul calculaiei prin
suplimentare nsa aceasta poate duce la decizii re"ite n politica de mar=etin "i de preuri.
($ectul de deresiune+
Calculaia prin suplimentare, n con$ormitate cu repartizarea proporional a costurilor
comune, deconteaz cote constante de costuri comune pe unitatea de produs. Costurile de proces pe
unitatea de produs se diminueaz ns odat cu cre"terea cantitii lor. )e e&emplu costurile comune
de distribuie se nasc independent de cantitile comandate. Calculaia costurilor de proces ca $uncie
a.uttoare a manamentului costurilor comune indirecte.
Concluziile tuturor studiilor arat c metoda ABC are o bun notorietate, c ntreprinderile
preiau mcar parial ideile sale, chiar dac sunt puine oranizaii care le aplic complet.
>uncia calculaiei costurilor de proces n cadrul estiunii costurilor comune indirecte are n
vedere+
? $ormarea de indicatori privind productivitatea-
? comparaii de tip admisibil ,- e$ectiv "i analize de e$icien economic-
? manaementul punctelor "i locurilor de intersecie-
? $ormarea preurilor de decontare-
? analiza lanului de creare a valorii-
7
? interarea n plani$icarea anual curent.
'etoda ABC consider c toate activitile sunt principale n determinarea costurilor
produselor !activiti de producie, aprovizionare , des$acere, mar=etin, cercetare,dezvoltare,
estiunea calitii, loistic intern, estiunea produciei, in$ormatic "i service#.
DE(CRIEREA METODEI
/remisele de baz ale metodei ABC, de $apt loica din spatele acestei metode este urmtoarea +
, obiectele de cost consum activiti-
, activitile consum resurse-
, consumul de resurse este cel care enereaz costuri-
, nteleerea relaiilor cauzale este baza unui manaement de succes.
'etoda ABC se concentreaz asupra unui ciclu de producie , pornind de la premisa c
pentru producerea unui obiect de cost se e&ecut anumite activiti, activiti care la r%ndul lor sunt
consumatoare de resurse.
'etoda recunoa"te relaia cauzal dintre activiti "i apariia costurilor.
Metoda ABC$Acti!it4 Based Costi57)
/entru e&empli$icarea metodei ABC am ales Compania 7@AS7 0@1B087 S@C, care are ca
obiect de activitate producia "i comercializarea de produse rcoritoare prin reeaua de maazine
proprii, $ranciz sau dealeri autorizai. Compania este un lider lobal n industria produselor
rcoritoare "i n martie 2DDE le o$er clienilor un lar porto$oliu de produse de baz pe cele 3
branduri mari+ Ap tonic, Suc $reedom "i Ap la izvor. /entru perioada de estiune martie 2DDE
dispunem de urmtoarele in$ormaii+
1# )ate privind structura departamentelor "i e$ectivul de personal a$erent activitilor+
Nr crt Dearta3e5teCActi!itD#i Resurse U3a5e $Nr erso5al)
I Dearta3e5t aro!izio5are =E
1 Selectarea $urnizorilor 2
2 Cansarea "i receptia comenzilor 1D
3 /reFtirea "i lansarea $abricaiei G
II (ec#ia de roduc#ie =A
H >abricaie 22
I inspecii optice "i electronice H
8
III Dearta3e5t des;acere =?
J )epozitare J
K >acturare clieni 2
G /romovare distribuie 2
E Civrarea e$ectivF 1H
I& (er!iciul ad3i5istrati! =>
1D 1nventarierea 2
11 Administraie eneralF 1I
12 Contabilitatea clienilor 1
13 Contabilitatea $urnizorilor 1
1H Servicii interne !pazF, psi, protecia muncii etc.# H
2# )ate privind cheltuielile directe pe produse+
Elemente
Total
ntreprindere Apa tonica 2.5l Freedom 2.5L La izvor 2.5l
Cheltuieli cu materii prime HDDDDD 1GDDDD 12DDDD 1DDDDD
Salariile personalului 2DDDD 1DDDD JDDD HDDD
Total 85treri5dere H2DDDD 1EDDDD 12JDDD 1DHDDD
3. Cheltuieli indirecte pe departamente+
Di!iziu5i or7a5izatorice Total c6eltuieli e di!iziu5i
)epartament
aprovizionare 2IDDD
Secia de producie 1DDDDD
)epartament des$acere 3DDDD
Serviciul administrativ JDDDD
Total 85treri5dere =9@EEE
9
H#)ate privind producia obinut "i volumul inductorilor a$ereni activitilor con$orm
tabelului urmtor+
Ce5tru UM
Total
ntreprindere Apa tonica Freedom La Izvor
Cantitate $abricatF "i v%ndutF buc HDDDDD 1GDDDD 12DDDD 1DDDDD
/re de v%nzare unitar lei4buc 2.J 2.I 2.H
0re $abricaie ore 121GD I2DD HIDD 2HGD
Cansare n $abricaie loturi 3ID 1HD 11D 11D
Comenzi clieni comenzi JI 3D 2D 1I
'odele produs modele 3 1 1 1
8r re$erine componente re$erine 3JD 1HD 12D 1DD
I# )ate privind inductorii reinui pentru $iecare activitate+
De5u3ire acti!itD#i (i3bol
i5ductor
De5u3ire i5ductor
Selectarea $urnizorilor 8CC 8r loturi lansate
Cansarea "i recepia comenzilor @(> @e$erine componente
/reFtirea "i lansarea $abricaiei 8CC 8r loturi lansate
>abricaie 0> 0re $abricaie
1nspecii optice si electronice 8CC 8r loturi lansate
)epozitare 8CC 8r loturi lansate
>acturare clieni CC 8r comenzi clieni
/romovare distribuie '0) 8r modele
Civrarea e$ectivF CC 8r comenzi clieni
1nventarierea @(> @e$erine componente
Administraie eneralF CA Cost adauat
Contabilitatea clienilor CC 8r comenzi clieni
Contabilitatea $urnizorilor @(> @e$erine componente
Servicii interne !pazF, psi, protecLia muncii etc.# CA Cost adauat
(E CERE* Calculul costului de roduc#ie du" 3etoda ABC:
Rezolvare
1. 1denti$icarea activitilor "i calculul resurselor consumate pe baza proratei e$ectivului de
personal.
10
)atele se prezint n tabelul urmtor.
@elaia de calcul a resurselor consumate este de urmtoarea manier+
Cheltuiala pe activitate : Cheltuiala pe departament M /rorata e$ectivului de personal
/rorata : 8umar persoane activitate 4 8umr total persoane pe departament
Nr
crt
Di!iziu5i
or7a5izatorice
Total
c6eltuieli
di!izie
Nr
crt Acti!itD#i
Proce5t
a;ectare
C6eltuieli e
acti!itD#i
I
Dearta3e5t
aro!izio5are =@EEE
1 Selectarea $urnizorilor 1D.DDN 2IDD
2
Cansarea "i recepia
comenzilor ID.DDN 12IDD
3
/reFtirea "i lansarea
$abricaiei HD.DDN 1DDDD
I Total DI&I1IE 9EE:EEF =@EEE
II
(ec#ia de
roduc#ie 9EEEEE
H >abricaie GI.DDN GIDDD
I
inspecii optice "i
electronice 1I.DDN 1IDDD
II Total DI&I1IE 9EE:EEF 9EEEEE
III
Dearta3e5t
des;acere >EEEE
J )epozitare 2I.DDN KIDD
K >acturare clieni G.33N 2HEE
G /romovare distribuie G.33N 2HEE
E Civrarea e$ectivF IG.3HN 1KID2
III Total DI&I1IE 9EE:EEF >EEEE
I&
(er!iciul
ad3i5istrati! AEEEE
1D 1nventarierea G.KDN I22D
11 Administraie eneralF JI.21N 3E12J
12 Contabilitatea clienilor H.3IN 2J1D
13 Contabilitatea $urnizorilor H.3IN 2J1D
1H
Servicii interne !pazF, psi,
protecia muncii etc.# 1K.3EN 1DH3H
I& Total DI&I1IE 9EE:EEF AEEEE
TOTAL CGELT: =9@EEE TOTAL CGELT: 2NTREPRINDERE =9@EEE
11
2NTREPRINDERE
OB(: @esursele pe acitiviti pot $i a$ectate "i pe baza altor criteri sau chei de repartizare
2.Constituirea centrelor de rerupare "i calcul costului unitar pentru inductorul comun+
Centre
regrupate
Inductor de
activitate
Activiti
implicate
Cod
inductor
Reure
conumate
!olumul
induct.
Cot unitar
inductor"lei#
C9
Ore
;abrica#ie
>abricatie 0> GIDDD
Total 9 H@EEE 9=9HE A:IJ
C=
Nr loturi
la5sate 85
;abrica#ie
Selectarea
$urnizorilor 8CC 2IDD
/reFtirea "i
lansarea
$abricaiei 8CC 1DDDD
1nspecii optice "i
electronice 8CC 1IDDD
)epozitare 8CC KIDD
Total = >@EEE >@E 9EE:EE
C>
Nr co3e5zi
clie5#i
>acturare clieni CC 2HEE
Civrarea e$ectivF CC 1KID2
Contabilitatea
clienilor CC 2J1D
Total > ==A99 A@ >?J:HA
C?
Modele
;abricate
/romovare
distribuie '0) 2HEE
Total ? =?II > H>>:EE
C@
Re;eri5#e
co3o5e5te
utilizate
Cansarea si
recepia
comenzilor @(> 12IDD
1nventarierea @(> I22D
Contabilitatea
$urnizorilor @(> 2J1D
Total @ =E>>E >HE 9E=:IA
12
CA Cost adau7at
Administraie
eneralF CA 3E12J
Servicii interne
!pazF, psi,
protecia muncii
etc.# CA 1DH3H
Total A ?I@AE 9H@??E E:=A

TOTAL
GENERAL =9@EEE
Cost aduat : Cost manoper direct O Cheltuieli totale de prelucrare P Cheltuieli centru de rerupare CJ :
2DDDD O 21IDDD , HEIJD : 1GIHHD lei
3. /e baza in$ormaiilor privind volumul inductorilor consumai pe $iecare produs, se va
ntocmi $i"a costului unitar.
>i"ele costului unitar pentru produsele+ Apa tonica,>reedom si apa la izvor sunt prezentate in
tabelele urmtoare+
>1QA C0S7ACA1 A817A@
/rodus $abricat+ >@A71>@(S3
Cantitate+2DD.DDD buc.
$r crt Elemente ale cotului %& Cot unitar 'uma
C3(C7A1(C1 )1@(C7(
1 'aterii prime = D.GD 1GDDDD
2 'anopera direct h D.1E 1DDDD
I TOTAL CGELTUIELI DIRECTE 9IEEEE
C:+5.02+52 24*2/+C.+
3 C1 0> J.EK HI333.33
H C2 8CC 1HE.J3 22HHH.HH
I C3 CC 33D.1H 132DI.KG
J CH '0) 1HGD.GE 1HGD.GE
K CI @(> 1DG1.IH 1HDJD
G CJ CA D.2J 2IJEK.KG
13
II TOTAL CGELTUIELI INDIRECTE 9=====:==
III TOTAL CO(T COMPLET >9====:==
I& CO(T UNITAR $LEICBUC) 9:HE
>1QA C0S7ACA1 A817A@
/rodus $abricat+ A)@1A
Cantitate+1ID.DDD buc.
$r crt Elemente ale cotului %& Cot unitar 'uma
C:+5.02+52 *2/+C.+
1 'aterii prime = D.KI 12DDDD
2 'anopera direct h D.1I JDDD
I TOTAL CGELTUIELI DIRECTE 9=AEEE
C:+5.02+52 24*2/+C.+
3 C1 0> I.HG 3HDDD
H C2 8CC 112.22 1JG33.33
I C3 CC 2HK.J1 EEDH.33
J CH '0) G33.DD 111D.JK
K CI @(> G11.1I 1DIHI
G CJ CA D.2J 1E2K3.33
II TOTAL CGELTUIELI INDIRECTE I9AAA:AA
III TOTAL CO(T COMPLET =9JAAA:AA
I& CO(T UNITAR $LEICBUC) 9:J@
>1QA C0S7ACA1 A817A@
/rodus $abricat+ 1B<0@AC '18A81C0@
Cantitate+1DD.DDD buc.
$r crt Elemente ale cotului %& Cot unitar 'uma
14
C:+5.02+52 *2/+C.+
1 'aterii prime = D.KD 1DDDDD
2 'anopera direct h D.1K HDDD
I TOTAL CGELTUIELI DIRECTE 9E?EEE
C:+5.02+52 24*2/+C.+
3 C1 0> 3.JJ 22JJJ.JK
H C2 8CC KH.G1 11222.22
I C3 CC 1JI.DK JJD2.GE
J CH '0) KHD.HH KHD.HH
K CI @(> IHD.KK KD3D
G CJ CA D.2J 12GHG.GK
II TOTAL CGELTUIELI INDIRECTE A9999:EI
III TOTAL CO(T COMPLET 9A@999:EI
I& CO(T UNITAR $LEICBUC) 9:J=
/ro$it Ap tonic : /re de v%nzare,Cost de producie:2.J,1.G:D.G2lei4buc
/ro$it >reedom: /re de v%nzare,Cost de producie:2.I,1.KI:D.KIlei4buc
/ro$it Apa la izvor : /re de v%nzare,Cost de producie:2.H,1.K2:D.JGlei4buc.
Aceasta analiz pe semente strateice relev $aptul c este mai ie$tin servirea clienilor
mari dec%t a clientilor mici. Semnetarea strateic nu trebuie considerat ca $iind monopolul
marilor ntreprinderi, ea $iind $oarte util ntreprinderilor mici pentru diversi$icarea o$ertei.
2n cazul nostru c%teva din direciile n care se poate orienta activitatea comercial a
ntreprinderiisunt+
, rea"ezarea preurilor prin di$erenierea acestora pe modele "i tipuri de clieni-
, stabilirea de o$erte care combin modelul A/A 7081CR cu modelul SAC >@(()0'-
, alctuirea de loturi variabile ca numr, n $uncie de cerinele clienilor.
Avanta.ele recunoscute de ntreprinderi ale acestei metode sunt+ posibiliti de reducere a
costului, schimbarea deciziilor de mar=etin, msurarea per$ormanei, modelare prin costuri, timp ce
principalele probleme n aplicarea metodei ABC sunt leate de identi$icarea activitilor "i a
inductorilor de cost. /rincipala reticen pare a $i dat de prezentarea metodei ca un panaceu, cci
oamenii de a$aceri au nvat c n estiune nu e&ist reete, n plus metoda rm%ne di$icil de aplicat
c%nd unele ntreprinderi au probleme cu descoperirea costurilor ascunse, c%nd altele mani$est
interes pentru indicatorii $izici, iar ma.oritatea utilizeaz doar indicatori pur $inanciari.
Concluziile tuturor studiilor arat c metoda ABC are o bun notorietate, c ntreprinderile
preiau mcar parial ideile sale, chiar dac sunt puine oranizaii care le aplic complet.
15
Aportul important al metodei ABC const n modul n care sunt tratate cheltuielile indirecte.
/e principiul stabilirii unei cauzaliti ntre obiectul de cost "i resurse, produsele consum activiti
care consum resurse. Cheltuielile $i&e !de structur# sunt cheltuieli, ns n acela"i timp sunt "i
resurse care sunt utilizate. 7rebuie $cut vizibil mobilizarea acestor resurse pentru a realiza cel mai
bun uza.. Aceast vizibilitate se asiur prin considerarea lor ca $iind variabile n raport cu
inductorul de cost.
2n urma calculaiei costului unitar pe produs, utiliz%nd metoda ABC, toate cele trei produse
ale Companiei 7@AS7 0@1B087 S@C sunt pro$itabile.
BIBLIOGRAFIE*
1. 1on Cucui, <asile 3ora, 'ariana @adu , Control de !estiune, (ditura 8iculescu, Bucure"ti, 2DD3-
2. 0prea Clin, *heorhe C%rstea , Contabilitatea de !estiune i calculaia costurilor, (ditura
*enicod, Bucure"ti, 2DD2-
3. Slaus (bbe=en, Cadislau /ossler, 'ihai @istea , Calculaia i mana!ementul costurilor, (ditura
7eora, Bucure"ti, 2DD1-
H. /aul )iaconu, 8adia Albu, Stere 'ihai, Ctlin Albu, >lavius *uinea , Contabilitate
mana!erial apro"undat, (ditura (conomic !Biblioteca de contabilitate#, Bucure"ti 2DD3-
I. TTT.bibliotecadiitala.ro
J. TTT.scribd.ro
U
16