EXPERTIZA

50 . Baza juridica a expertizei contabile .

Baza juridica a expertizei contabile se regaseste in cuprinsul OG 65/1994 care prevede ca expertul contabil poate executa
pentru persoanele fizice si juridice uratoarele lucrari ! efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau
solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege.
1.Ce ete expertiza contabila!
Expertiza ete activitatea de cercetare efectuata de catre unul sau ai ulti specialisti" care are calitate de expert
# persoana cunoscatoare" care a probat" are experienta$" cu scopul de a stabili adevarul intr%o anuita situatie" problea
sau litigiu.
Expertiza ete un ijloc de proba" de constatare" confirare" evaluare" laurire sau dovedire" pe baza cercetarii
stiintifice de specialitate" a adevarului obiectiv cu privire la o anuita fapta" iprejurare" problea" situatie" cauza sau
litigiu.
". Care unt partile co#ponente i ele#entele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara!
Raportul contine $ capitole!
Cap.1%Introducere & 'aragraful de identificare a expertilor " contabiliilor noinalizati pentru efectuarea expertizei
contabile #nue" prenue" doiciliu " nr. carnetului de expert contabil si pozitia din (abloul expertilor contabili$.
'aragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile sau a clientului care a soclicitat
efectuarea expertizei contabile.
'aragraful privind identificarea iprejuarilor si circustantelor in care a luat nastere litigiul in care sa dispus efectuarea
expertizei contabile.
'aragraful privind identificarea iprejurarilor si circustantelor in care a luat nastere litigiul in care s%a dispus
efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul in care a fost contractata expertiza contabila extrajudiciara.
'aragraful privind identificarea obiectivului expertizei contabile.
'aragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s%a efectuat expertiza.
'aragraful privind identificarea aterialului docuentar care are o legatura cauzala cu obiectivele expertizei contabile si
care a stat la baza intocirii raportului de expertiza contabila.
'aragraful privind identificarea datei sau perioadei in care s%a redactat raportul de expertiza contabila cu entionarea
expresa daca s%au ai efectuat sau nu alte expertize contabile avand acelasi obiectiv.
'aragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza contabila trebuia depus la benficiar si
indicarea eventualelor perioade de prelungire fata de terenul initial.
Cap."%&e'aurarea expertizei contabile trebuie sa contina cate un paragraf distinct pe fiecare obiectiv al expertizei
contabile " care sa cuprinda o descriere aanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura
aterialului docuentar " acte si fapte analizate" locul producerii evenientelor si tranzactiilor " surse de inforatii
utilizate . )n fiecare paragraf trebuie prezentat ansablul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. *iecare paragraf
trebuie sa se inc+eie cu concluzia expertului contabil.
Cap.$%Concluzii & trebuie sa contina un paragraf distinct cu concluzia la fiecare obiectiv al expertizei contabile preluat
in in aniera in care a fost forulat in capitolul ,.
$.Cine poate e'ectua expertiza contabila!
-xpertizele contabile pot fi efectuate nuai de catre contabili inscrisi in partea activa a tabloului .orpului. -xpertul
contabil solicitat in efectuarea unei experize contabile este obligat sa fie independent fata de partile interesate in
expertiza" evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar putea sa ii ipieteze
integritatea si obiectivitatea.
(. Cu# e clai'ica expertizele contabile!
/. Expertize contabile dupa cop)
% 0udiciare" regleentate de! .odul de procedura civila1 .odul de procedura penala1 alte legi speciale.
% -xtrajudiciare sunt cele efectuate in afara procedurilor regleentate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului
justitiei. 2unt efectuate in afara unui proces justitiar.
B. &upa natura principalului obiecti* )
% expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile1
% expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale1
% expertize contabile coerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor coerciale1
% expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale1
% alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele de drept sau extrajudiciare solicitate de catre
clienti.
5. Care ete principiul calitatii expertizelor contabile!
-xpertul contabil trebuie sa efectueze expertze contabile pentru care a fost solicitat si pe care le%a acceptat cu
constinciozitate "devotaent" corectitudine si ipartialitate. -xpertixele contabile trebuie sa fie utile celor care le%au
solicitat.
+. Ce trebuie a cuprinda inc,eierea de edinta de nu#ire a expertului contabil intr%o cauza ci*ila!
% 3uele expertului sau expertilor contabili nuiti din oficiu sau la cerere partilor in proces1
% Obiectivele la care expertul sau expertii contabili nuiti trebuie sa raspunda .
% (erenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila " tinandu%se cont de faptul ca raportul de expertiza
contabila trebuie depus la instanta care a dispus%o cu 5 zile inainte de terenul de judecata.
% 'lata expertului contabil sau expertilor contabili nuiti " care trebuie sa fie reuneratorie.
-. Contractarea expertizei contabile
-fectuarea expertizelor contabile se face pe baza de contract. -xpertizele contabile contractate trebuie prograate.
'rograul de lucru trebuie sa stabileasca natura " calendarul si intinderea lucrarilor necesare pentru indeplinirea isiunii
privind expertizele contabile contractate.
.. Ce e intele/e prin 0pro'eionitul contabil%un con'ident in ocietate!
'rofesionistul contabil trebuie s4 respecte confiden5ialitatea infora5iilor dob6ndite 7n tipul 7ndeplinirii serviciilor
profesionale 8i nu trebuie s4 utilizeze sau s4 divulge aceste infora5ii f4r4 autorizare clar4 8i expres4 sau nuai dac4
exist4 un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru.
'rofesionistul contabil trebuie s4 ac5ioneze 7ntr%o anier4 confor4 cu buna reputa5ie a profesiei 8i s4 se ab5in4 de la
orice coportaent care ar putea discredita profesia. Obliga5ia de a se ab5ine de la orice activitate care ar discredita
profesia ceea ce presupune existen5a unor responsabilit45i ale profesionistului contabil fa54 de clien5i" fa54 de ter5i" de al5i
ebri ai profesiei contabile" de angaja5i 8i colaboratori" de patroni" 8i fa54 de publicul larg.9n profesionist contabil
trebuie s4%8i 7ndeplineasc4 sarcinile profesionale 7n conforitate cu norele te+nice 8i profesionale relevante.
1. Care ete continutul #aterialului docu#entar in cazul expertului contabil pri*ind docu#entarea expertizei
contabile!
:ocuentarea lucrarilor privind expertiza contabila are un caracter particular si se liiteaza strict la ceea ce este
necesar " pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului de catre organul de drept sa dispuna expertiza contabila
judiciara" prin )nc+idere de sedinta dosare civile$ " sau Ordonanta a organului de urarire si cerecetare penala # dosare
penale$" sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara
2aterialul docu#entar in cazul expertizelor judiciare contine!
- docuente #acte" evidente$ aflate la parti sau terti #expertiza la fata locului$1
- explicatiilor partilor" inclusiv ale artorilor1
- actele de control si de expertiza anterioara in aceeasi cauza1
- concluziile expertizei te+nice.
10. Care ete continutul doarului expertului contabil pri*ind docu#entarea expertizei contabile!
% dosarul cuprinde aterialul docuentar #a se vedea raspuns anterior$. :aca aterialul aflat la dosarul cauzei este
insuficient pentru efectuarea expertizei contabile" expertul contabil poate solicita" otivat" organului beneficiar
copletarea acestuia.
Continutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile cuprinde
dupa caz:
Incheierea de sedinta (in cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala
(in cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare
aportul de expertiza contabila ! exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea
misiunii
"ventuale corespondente , raspunsuri la intrebari suplimentare sau suplimente de expertiza
contabila solicitate de organele in drept , care au dispus efectuarea expertizei contabile
"ventuale note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei
contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila , fie urmaririi bugetului de
timp si decontarii lucrarilor de expertiza cu beneficiarii acestora#
11.Care ete continutul Cap I al raportului de expertiza contabila3Introducere4!
.apitolul ) ; )ntroducere< al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin uratoarele paragrafe!
% 'aragraful de identificare a expertiului contabil noinalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde inforatii
privind ! nuele si prenuele expertului"doiciliul"nr. carnet expert contabil si pozitia din (abloul expertilor contabili
% 'aragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a
solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare
% 'aragraful de identificare a iprejurarilor si circustantelor in care a luat nastere litigiul
% 'aragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile
% 'aragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s%a efectuat expertiza
%'aragraful privind identificarea aterialului docuentar care a stat la baza intocirii expertizei
% 'aragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si
indicarea eventualelor perioade de prelungire
1". Care ete continutul Cap. II al raportului de expertiza contabila!
.ap. )) ;:esfasurarea expertizei contabile<" in care se descriu operatiile de efectaure a expertizei contabile" obiectiile sau
explicatiile partilor" precu si analiza acestor obiectii constate de expert. *iecare constatare este sustinta de aterialul
docuentar pe care se sprijina precu si dispozitiile norative care stau la baza acesteia" cu indicarea textelor
corespunzatoare. -xainarea probleelor se face in raport de aterialul docuentar si dispozitiile norative avute in
vedere de organele de control care au stabilit prejudiciul" otivandu%se docuentat si legat deosebirile de opinii ale
expertului contabil fata de organele de control. /ctele dubioase" fictive sau suspecte nu se iau in considerare de catre
expert la calcularea prejudiciului" dar se entioneaza in raportul de expertiza contabila.
)n raportul de expertiza contabila se entioneaza si eventualele docuente noi utilizate de expert" care n%au fost avute in
vedere de catre organul de control care a stabilit initial prejudiciul.
1$. Care unt pre*ederile re/le#entarilor le/ale pri*ind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare!
5R&56A6TA 6r. +5 74 din 11 au/ut 111( privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor
autorizati.
85TAR9RE 6r. 174 din "$ octo#brie 1115 pentru aprobarea =egulaentului de organizare si functionare a .orpului
-xpertilor .ontabili si .ontabililor /utorizati din =o6nia si a .odului privind conduita etica si profesionala a
expertilor contabili si contabililor autorizati
"xpertize contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de
procedura penala , alte legi speciale#
"xpertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui proces justitiar si sunt
reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar
1(. Care ete ediul re/le#entarilor pro'eionale pri*ind expertiza contabila!
:ediul regleentarilor profesionale privind expertiza contabila il reprezinta Corpului Expertilor Contabili i
Contabililor Autorizati din Ro#;nia .
2ediul regleent4rilor profesionale privind expertizele contabile judiciare 8i extrajudiciare se afl4 7n!
a$ =egulaentul de organizare 8i func5ionare a .-../= #aprobat prin >ot4r6rea .onferin5ei 3a5ionale a exper5ilor
contabili 8i contabililor autoriza5i nr.1/1995 " odificat 8i copletat prin .onferin5a 3a5ional4 a -xper5ilor .ontabili 8i
.ontabili /utoriza5i nr.99/44$" care" la pct.11, lit e$" stipuleaz4 c4 exper5ii contabili" 7n exercitarea profesiei" pot efectua
expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice" cu ar fi!
% expertize aiabile #la cerere$
% expertize contabil%financiare
% arbitraje 7n cauze civile
% expertize de gestiune
b$ 3ora profesional4 .-../= nr.?5 privind expertizele contabile" care stipuleaz4 c4 acestea pot fi efectuate nuai de
c4tre persoanele care au dob6ndit calitatea de expert contabil 7n condi5iile legii" fiind 7nscrise" cu viza la zi" 7n partea
activ4 a (abloului -xper5ilor .ontabili 8i .ontabililor /utoriza5i din =o6nia #.-../=$.
.orpul -xpertilor .ontabili si .ontabililor /utorizati din =o6nia" denuit 7n continuare Corpul" este persoana juridica
de utilitate publica si autonoa" din care fac parte expertii contabili si contabilii autorizati" 7n conditiile prevazute de
lege..orpul" prin delegatia priita din partea autoritatii publice" acorda si retrage dreptul de exercitare a profesiei de
expert contabil si de contabil autorizat si are dreptul sa controleze copetenta si oralitatea ebrilor sai.@ebrii
.orpului" potrivit actului norativ de 7nfiintare" 7si aleg organele de conducere care sa 7i reprezinte 7n fata autoritatii
publice" precu si 7n raporturile cu persoanele fizice si juridice din tara si strainatate.
15. Cine unt detinatarii expertizei contabile!
&etinatarii expertizelor contabile sunt organele de urarire penala sau de instanta de judecata care dispun expertiza
contabila1 persoanele fizice sau juridice care au solicitat expertiza contabila.
1+.Care unt principiile deontolo/ice dupa care e /,ideaza expertul contabil in e'ectuarea expertizelor contabile
judiciare i extrajudiciare!
Principiile deontolo/ice dupa care se g+ideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare
sunt!
- integritate
- obiectivitate
- copetenta profesionala si bunavoita
- confidentialitate
- coportaent profesional
- nore te+nice si profesionale.
1-.Cu# e nu#ec expertii contabili in doarele ci*ile!
3uirea expertilor contabili in dosarele civile se face de catre organul care dispune efectuarea expertizei.
-xpertii contabili in dosarele civile se nuesc la cererea partilor sau din oficiu " in nuar de unu pana la trei de catre
instantele de drept civil prin )nc+eierea de sedinta.
1..Cu# e realizeaza nu#irea expertilor contabili in doarele penale!
3uirea expertului se face de c4tre instan5a de judecat4 sau direct de c4tre p4r5i c6nd se 7n5eleg" respectiv de
organul de ur4rire penal4.
-xpertul nu se substituie judec4torului" nu se confund4 cu acesta 8i nu este artor.
-viden5a 8i recoandarea exper5ilor este atributul birourilor locale de pe l6ng4 (ribunalul @unicipiului Bucure8ti
sau tribunalelor jude5ene.
(ot acestea realizeaz4 8i decontarea onorariului.
/legerea exper5ilor are 7n vedere specializarea" copeten5a 8i experien5a expertului.
-xpertul se poate ab5ine sau recuza 7n cazuri ca!
< el" so5ia sau rude p6n4 la gradul patru au interes 7n judecarea cauzei sau este rud4 cu una din p4r5i
< 7ntre expert 8i una din p4r5i s%a derulat un proces penal 7ntr%o perioad4 de p6n4 la 5 ani anteriori
< este tutore" curator sau consilier al uneia din p4r5i
< a priit de la una din p4r5i daruri sau proisiuni etc.
=ecuzarea se face de c4tre expert 7n 5 zile de la nuirea sa" cererea solu5ion6ndu%se 7n 8edin54 public4" cu citarea
p4r5ilor 8i expertului.
11.Clai'icarea expertizelor contabile in 'unctie de cele doua criterii3cop i natura obiecti*elor4!
/. Expertize contabile dupa cop)
% 0udiciare" regleentate de! .odul de procedura civila1 .odul de procedura penala1 alte legi speciale.
% -xtrajudiciare sunt cele efectuate in afara procedurilor regleentate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului
justitiei. 2unt efectuate in afara unui proces justitiar.
B. &upa natura principalului obiecti* )
% expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile1
% expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale1
% expertize contabile coerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor coerciale1
% expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale1
% alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele de drept sau extrajudiciare solicitate de catre
clienti.
"0.Care unt actele de co#porta#ent prin care e #ani'eta patrarea ecretului pro'eional i con'identialitatea
expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare!
-xpertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al inforatiilor la care a avut acces si de care a
luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile " trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti" cu
exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o
astfel de divulgare.
2ecretul profesional 8i confiden5ialitatea expertului contabil trebuie s4 se anifeste 8i prin ur4toarele acte de
coportaent!
). -xpertul contabil nuit din oficiu sau la recoandarea unei p4r5i nu trebuie s4 se refere ai ult dec6t se cere. -l
trebuie s4 invoce 7n raportul s4u de expertiz4 contabil4 judiciar4 nuai acele eveniente 8i tranzac5ii probate cu
docuente justificative 8i/sau eviden5ieri contabile care au o leg4tur4 cauzal4 cu obiectivul #7ntrebarea$ ce i%a fost fixat4
de organul 7n drept care a dispus expertiza contabil4 judiciar4.
)). -xpertul contabil nuit din oficiu sau la recoandarea unei p4r5i 7ntr%o cauz4 justi5iar4 trebuie s4 se ab5in4 de la
divulgarea con5inutului raportului de expertiz4 contabil4 judiciar4 8i a concluziilor sale direct p4r5ilor iplicate 7n actul
justi5iar. -xpertul contabil trebuie s4 depun4 raportul s4u la organul 7n drept care a dispus expertiza contabil4 judiciar4"
de unde cei interesa5i 7l pot consulta" 7n condi5iile legii.
))). -xpertul contabil nuit din oficiu sau la cererea unei p4r5i 7ntr%o cauz4 justi5iar4 trebuie s4 se ab5in4 de la contactarea
p4r5ilor iplicate 7n actul justi5iar" 7n afara procedurilor prev4zute de lege. /stfel" 7n cazul proceselor civile" dac4 este
nevoie de o lucrare la fa5a locului" aceasta nu poate fi f4cut4 dec6t dup4 citarea p4r5ilor" cu confirare de priire"
ar4t6ndu%se zilele 8i orele c6nd 7ncep 8i se continu4 lucr4rile expertizei contabile. An procesele penale" expertul contabil
poate lua leg4tura cu inculpa5ii nuai cu 7ncuviin5area 8i 7n condi5iile stabilite de organul de ur4rire penal4 sau de
instan5a de judecat4. An toate cazurile" infora5iile 8i explica5iile priite de expertul contabil" 7n contactele sale cu p4r5ile
iplicate 7n actul justi5iar" trebuie s4 r46n4 confiden5iale.
"1.Co#entati neceitatea calitatii expertizelor contabile intoc#ite in copul olutionarii cauzelor a'late pe rolul
intantelor au al altor or/ane cu atributii juridictionale!
-xpertul contabil trebuie sa efectueze expertze contabile pentru care a fost solicitat si pe care le%a acceptat cu
constinciozitate "devotaent" corectitudine si ipartialitate. -xpertixele contabile trebuie sa fie utile celor care le%au
solicitat.
-xpertul contabil trebuie s4 efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat 8i pe care le%a acceptat cu
con8tiinciozitate" devotaent" corectitudine 8i ipar5ialitate. -xpertizele contabile trebuie s4 fie utile celor care le%au
solicitat.
-xpertizele contabile constituie ijloace de prob4 8tiin5ific4. An elaborarea lor expertul contabil trebuie s4 foloseasc4
etode specifice 8tiin5ei contabilit45ii. .oncluziile expertului contabil trebuie s4 fie fundaentate nuai pe docuente
care atest4 eveniente 8i tranzac5ii ce fac sau trebuie s4 fac4 obiectul recunoa8terilor" evalu4rilor" clasific4rilor 8i
prezent4rilor contabile.
An expertizele contabile judiciare" expertul contabil este un ter5 7n proces care" prin calitatea lui procesual4" contribuie la
stabilirea adev4rului de c4tre organele 7n drept. =aportul de expertiz4 contabil4 judiciar4 are caracter de prob4 8tiin5ific4
care trebuie s4 prezinte un 7nalt grad al indicelui contributiv la solu5ionarea cauzei 7n care a fost dispus.
3edocuentarea 8i nefundaentarea 8tiin5ific4 a rapoartelor de expertiz4 contabil4 judiciar4 poate fi 8i este adesea
sanc5ionat4" de c4tre organele 7n drept care le%au dispus" cu 7nlocuirea expertului contabil 8i dispunerea unei noi expertize
contabile. :ac4 7n aceea8i cauz4 s%a dispus o nou4 expertiz4 contabil4 care ajunge la concluzii diferite fa54 de pria"
datorit4 utiliz4rii altor criterii 8i etode de investiga5ie" organul 7n drept care le%a dispus are disponibilitatea de a se opri
la aceea pe care o consider4 ai fundaentat4 sub aspect 8tiin5ific" respectiv" de ai bun4 calitate.
3ici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s4 fac4 rabat calit45ii. )ndependen5a 8i copeten5a profesional4 a
expertului contabil trebuie s4 asigure o docuentare 8i fundaentare 8tiin5ific4 8i expertizelor contabile extrajudiciare
"$.Ce pre*ede inc,eierea de edinta prin care or/anele indreptatite a dipuna e'ectuarea expertizei contabile
judiciare nu#ec expertul dee#nat a e'ectueze expertiza !
Anc+eierea de 8edin54" care trebuie s4 cuprind4!
). 3uele expertului sau exper5ilor contabili nui5i din oficiu sau la cererea p4r5ilor 7n proces1
)). Obiectivele #7ntreb4rile" punctele$ la care expertul sau exper5ii contabili nui5i trebuie s4 r4spund4. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s4 fie forulate de instan54 concis" f4r4 ec+ivoc 8i f4r4 a se solicita expertului contabil sau
exper5ilor contabili nui5i s4 se pronun5e asupra 7ncadr4rilor legale a faptelor supuse judec45ii1
))). (erenul 7n care trebuie s4 se efectueze expertiza contabil4" 5in6ndu%se seaa de faptul c4 raportul de expertiz4
contabil4 trebuie depus la instan5a care a dispus%o cu 5 zile 7nainte de terenul de judecat4. :ac4 terenul ini5ial fixat de
instan54 pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de c4tre expertul sau exper5ii contabili nui5i ca
fiind inadecvat #prea scurt$" ei sunt 7ndrept45i5i s4 solicite instan5ei un teren adecvat " ini necesar" pentru efectuarea
unei expertize contabile judiciare de calitate1
)B. 'lata expertului contabil sau exper5ilor contabili nui5i" care trebuie s4 fie reuneratorie. :ac4 expertul sau exper5ii
contabili nui5i pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider4 onorariul stabilit de instan54 nereu%neratoriu"
ei sunt 7ndrept45i5i s4 solicite instan5ei 4rirea acestuia.
An cazul lipsei de solicitudine a instan5ei cu privire la cererile expertului sau exper5ilor contabili nui5i" referitoare la
subpct. )" ))" )))" )B" ei sunt 7ndrept45i5i s4 refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. /cest refuz este o proble4 de
ra5ionaent profesional al expertului sau exper5ilor contabili nui5i.
"(.Care unt pre*ederile le/ale pri*ind dele/area i upra*e/,erea lucrarilor re'eritoare la expertizelor
contabile !
-fectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili nuiti din oficiu
sau la recoandarea partilor" asistentilor sau colaboratorilor lor. )n cazul expertizelor contabile extrajudiciare " expertul
contabil poate delega executarea unor lucari asistentilor sau colaboratorilor sai" pastrandu%si raspunderea finala asupra
continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara
"5.Care ete cuprinul doarului de lucru al expertului contabil pri*ind docu#entarea expertizelor contabile!
:osarul de lucru al expertului contabil" 7n ce prive8te docuentarea expertizelor contabile" trebuie s4 cuprind4" dup4 caz!
). Anc+eierea de 8edin54 #7n cauze civile$" Ordonan5a organului de ur4rire 8i cercetare penal4 #7n cauzele penale$" sau
contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare1
)). =aportul de expertiz4 contabil4 % exeplarul expertului contabil care justific4 7ndeplinirea isiunii1
))). -ventuale coresponden5e" r4spunsuri la 7ntreb4ri suplientare sau supliente de expertiz4 contabil4 solicitate de
organele 7n drept" care au dispus efectuarea expertizei contabile1
)B. -ventuale note personale ale expertului contabil redactate 7n tipul efectu4rii expertizei contabile" necesare fie
redact4rii raportului de expertiz4 contabil4" fie ur4ririi bugetului de tip 8i decont4rii lucr4rilor de expertiz4 contabil4
cu beneficiarii acestora.
j$5.Cine i in ce conditii dipune e'ectuarea expertixei contabile judiciare!Cine nu#ete expertul contabil i ce
ele#ente trebuie a cuprinda inc,eierea de edinta=ordonanta prin care dipune e'ectuarea expertizei contabile!
-xpertizele contabile judiciare pot fi dispuse nuai de c4tre organele 7ndrept45ite de lege pentru adinistrarea probei cu
expertiza.
3uirea expertului sau exper5ilor contabili" at6t din oficiu c6t 8i recoanda5i de p4r5ile 7n proces" se poate face nuai de
c4tre organul 7n drept s4 dispun4 adinistrarea probei cu expertiza contabil4.
2ediul general al ateriei de drept privind adinistrarea dovezilor cu CexpertizaD contabil4 este .odul de procedur4
civil4" art. ,E1%,14. -xist6nd un .orp de exper5i contabili" 7ncredin5area isiunilor privind efectuarea expertizelor
contabile judiciare se poate face nuai acestora" respect6ndu%se norele de coportaent profesional specifice
isiunilor privind expertizele contabile.
)nstan5ele de drept civil" atunci c6nd consider4 necesar s4 cunoasc4 p4rerea unor exper5i contabili" pot nui" la cererea
p4r5ilor sau din oficiu" unul sau trei exper5i contabili prin Anc+eierea de 8edin54" care trebuie s4 cuprind4!
). 3uele expertului sau exper5ilor contabili nui5i din oficiu sau la cererea p4r5ilor 7n proces1
)). Obiectivele #7ntreb4rile" punctele$ la care expertul sau exper5ii contabili nui5i trebuie s4 r4spund4. Obiectivele
expertizei contabile trebuie s4 fie forulate de instan54 concis"
))). (erenul 7n care trebuie s4 se efectueze expertiza contabil4" 5in6ndu%se seaa de faptul c4 raportul de expertiz4
contabil4 trebuie depus la instan5a care a dispus%o cu 5 zile 7nainte de terenul de judecat4.
)B. 'lata expertului contabil sau exper5ilor contabili nui5i" care trebuie s4 fie reuneratorie. :ac4 expertul sau exper5ii
contabili nui5i pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider4 onorariul stabilit de instan54 nereu%neratoriu"
ei sunt 7ndrept45i5i s4 solicite instan5ei 4rirea acestuia.
-xpertizele contabile judiciare pot fi dispuse 8i 7n cauze penale" 7n conforitate cu prevederile .odului de procedur4
penal4" art. 116%1,F. An astfel de cauze" organul de ur4rire penal4 sau instan5a de judecat4 care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixeaz4 un teren la care sunt c+eate p4r5ile" precu 8i expertul contabil" aduc6ndu%li%se la
cuno8tin54 7ntreb4rile la care trebuie s4 r4spund4 expertul contabil 8i preciz6ndu%li%se c4 au dreptul s4 fac4 observa5ii cu
privire la 7ntreb4ri 8i c4 pot cere odificarea sau copletarea lor. (otodat4" p4r5ile sunt 7ncuno8tin5ate c4 au dreptul s4
cear4 nuirea 8i a c6te unui expert recoandat de fiecare dintre ele" care s4 participe la efectuarea expertizei. 'rocedural"
dispunerea expertizei contabile judiciare 7n cauze penale se face prin Ordonan54 eis4 de organul de ur4rire penal4"
care trebuie s4 con5in4 acelea8i eleente ca 8i Anc+eierea de 8edin54 pentru nuirea exper5ilor contabili 7n cauze civile.
$+.Co#entati ur#atoarele obiecti*e3intrebari4pue in cazul unei expertie contabile judiciare dipue de or/anul
de cercetare penala in care ad#initratorul 'ir#elor A i B ete cercetat pentru e*aziune 'icala pri*ind i#pozitul
pe pro'it i tax ape *aloare adau/ata datorate bu/etului de tat pentru perioada ianuarie%aprilie "00->>..
.oentarii!
1$/precie ca obiectivele forulate expertizei contabile judiciare" dispusa in dosarul de urarire penala nr G?.F9G/199G"
sunt forulatate in od neprofesionist" deoarece in acest dosar penal doua problee de fond trebuiau supuse atentiei
expertizei contabile" si anue!
a$invinuitul avea sau nu responsabilitatea legala a organizarii si conducerii contabilitatii celor doua societati / si B.
b$)pozitul pe profit si (B/ datorate la bugetul de stat de catre / si B au fost sau nu calculate si contabilizate corect in
perioada supusa expertizarii" respectiv 1 ian% ?E apr 1995
,$=aportat la cele doua problee de fond " obiectivele forulate de organul de cercetare penala coporta cel putin
uratoarele observatii!
a$=eferitor la Obiectivul nr.1 orice c+eltuiala facuta in nuele unei societati coerciale este o c+eltuiala a acesteia. )n
speta" se punea problea in ce asura c+eltuiala cu dobanzile era sau nu deductibila fiscal" raportat la legislatia fiscala in
vigoare" in perioada supusa expertizarii1
b$=eferitor la Obiectivul nr , si ?!
b1$ apare o confuzie intre invinuit si contribuabil1 invinuitul#pers fiz$ nu avea calitatea de contribuabil in ceea ce priveste
ipoz pe profit si (B/. /ceasta calitate de contribuabil o aveau cele doua societati / si B.
b,$ adevarata problea vizata de cele doua obiective este daca cele doua societati coerciale au calculat si contabilizat
corect ipozitul de profit si (B/ in perioada supusa expertizarii" raportat la legislatia fiscala in vigoare" in perioada
respectiva1
Obiectivul nr 4. solicita expertului contabil sa faca incadrari legale" pentru ca expertul contabil care isi perite sa
precizeze ce acte norative sau fost incalcate sugereaza autoat ce sanctiune trebuie aplicata.
$..Conditiile de redactare a capitolului 0Coniderente peronale? din raportul de expertiza contabila judiciara.
:ac4 expertul contabil" 7n proovarea ra5ionaentului s4u profesional" consider4 necesar s4%8i exprie p4rerea
asupra obiectivului#velor$ expertizei contabile" asupra faptului dac4 7ntreb4rile ce i%au fost fixate sunt suficiente sau nu 7n
clarificarea obiectivului#lelor$ expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra c4rora dore8te s4 re5in4 aten5ia
beneficiarului expertizei" poate face acest lucru fie!
a$ 7n finalul capitolului )))" H.O3.I9J))<" dup4 paragraful cuprinz6nd r4spunsul la obiectivul#vele$ expertizei
contabile1
b$ 7ntr%un capitol distinct" #capitolul )B" intitulat H.O32):-=/K)) '-=2O3/I- /I- -L'-=(9I9)#K)IO=$
.O3(/B)I#)$<.
/tunci cand expertul contabil considera necesar" poate forula o parere proprie" bazata pe rationaentul sau profesional"
asupra obiectivelor expertizei contabile" a eventualelor raspunsuri posibile daca obiectivele ar fi fost altfel forulate.
An prezentarea considera5iilor sale #lor$ personale" 7n raportul de expertiz4 contabil4" expertul#5ii$ contabil#i$ trebuie s4 se
conforeze norelor de etic4 8i deontologie ale profesiei contabile liberale" 7n special a celor privind confiden5ialitatea.
.on5inutul 8i 7ntinderea considera5iilor personale 7ntr%un raport de expertiz4 contabil4 5in de ra5ionaentul profesional al
expertului#5ilor$ contabil#i$. /ceste considera5ii trebuie liitate la strictul necesar sau ipus de lege 7n cazul expertizelor
contabile judiciare 8i pot fi ai extinse #cuprinz4toare$ 7n cazul expertizelor contabile extrajudiciare.
=aportul de expertiz4 contabil4 care cuprinde considera5ii personale ale expertului#5ilor$ contabil#i$ este calificat drept
raport de expertiz4 contabil4 cu observa5ii.
((. Coniderente care tau la baza utilizarii lucrarilor altor pro'eioniti in cadrul expertizelor contabile.
.and liber%profesionistul contabil utilizeaza lucrarile altor profesionisti" aceste lucrari sunt considerente ai
degraba ca apartinand unei peroane care are capacitatea unui specialist" te+nician" expert decat ca apartinand unui
colaborator sau unui salariat al sau.
'rofesionistul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa deterine copetenta
profesionala a acestuia.
)n acest scop" va tine seaa" de pilda" de!
%calificarile profesionale" diploe sau inscrierea profesionistului pe lista% tabloul & profesionistilor agreati de un
organis profesional.
%experienta si reputatia profesionistului in doeniul pentru care profesionistul contabil doreste un aviz de specialitate.
'rofesionistul contabil trebuie sa reuneasca eleentele suficiente si juste care sa%i perita aprecierea daca intinderea
lucrarilor profesionistului solicitat acopera obiectivele care i%au fost stabilite#
5(. Coniderente pri*ind *alori'icarea lucrarilor de expertiza contabila.
.aracteristica esentiala a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare este ca acestea au un scop definit in
oentul solicitarii si acceptarii lor de catre experti. /cest scop definit se concretizeaza in obiectivele" respectiv
intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil.
)ntrucat expertul contabil isi expria fundaentat raspunsul la fiecare obiectiv/intrebare stabilit inaintea efectuarii
expertizei contabile" aceste raspunsuri nu pot fi extrapolate #generalizate$ nici in tip" si nici in spatiu.
-xpertizele contabile sunt cel ult transparente #nu au ca scop/ finalitate publicarea lor$ in folosul celor care justifica un
interes aterial si/sau oral in consultarea si utilizarea lor.
+.. Conideratii aupra Raportului de i#poibilitate a e'ectuarii expetizei contabile.
-xista cazuri de iposibilitate a intocirii unui raport de expertiza datorita inexistentei docuentelor justificativesau a
evidentelor contabile care sa ateste eveniente sau tranzactii supuse expertizarii. )n astfel de cazuri se va intocii un
=aport de iposibilitate a efectuarii expertizei contabile care va avea aceeasi structura cu un raport obisnuit #necalificat$
dar care in cap. )) si ))) va prezenta justificat si fundaentat cauzele care conduc la iposibilitatea efectuarii expertizei
contabile coandate de beneficiar.
"-.&etaliati ele#entele de cuprin 3para/ra'ele4 capitolului?&e'aurarea expertizei contabile? din raportul de
expertiza contabila
.ap. )) ;:esfasurarea expertizei contabile<" in care se descriu operatiile de efectaure a expertizei contabile" obiectiile sau
explicatiile partilor" precu si analiza acestor obiectii constate de expert. *iecare constatare este sustinta de aterialul
docuentar pe care se sprijina precu si dispozitiile norative care stau la baza acesteia" cu indicarea textelor
corespunzatoare. -xainarea probleelor se face in raport de aterialul docuentar si dispozitiile norative avute in
vedere de organele de control care au stabilit prejudiciul" otivandu%se docuentat si legat deosebirile de opinii ale
expertului contabil fata de organele de control. /ctele dubioase" fictive sau suspecte nu se iau in considerare de catre
expert la calcularea prejudiciului" dar se entioneaza in raportul de expertiza contabila.
)n raportul de expertiza contabila se entioneaza si eventualele docuente noi utilizate de expert" care n%au fost avute in
vedere de catre organul de control care a stabilit initial prejudiciul.
.apitolul ))" H:-2*MN9=/=-/ -L'-=()J-) .O3(/B)I-<" al raportului de expertiz4 contabil4 trebuie s4 con5in4
c6te un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv #7ntrebare$ al #a$ expertizei contabile" care s4 cuprind4 o descriere
a4nun5it4 a opera5iilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura aterialului docuentar" actele 8i faptele
analizate" locul producerii evenientelor 8i tranzac5iilor" sursele de infora5ii utilizate" dac4 p4r5ile interesate 7n
expertiza contabil4 au f4cut obiec5ii sau au dat explica5ii pe care expertul contabil le%a luat sau nu 7n considerare 7n
forularea concluziilor sale. An fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansablul calculelor 8i interpretarea
rezultatelor acestora. :ar" dac4 aceste prezent4ri ar 7ngreuna 7n5elegerea expunerii de c4tre beneficiarul raportului de
expertiz4 contabil4" este recoandabil ca ansablul calculelor s4 se fac4 7n anexe la raportul de expertiz4 contabil4" iar
7n textul expertizei contabile s4 se prezinte doar rezultatele calculelor 8i interpretarea acestora.
*iecare paragraf din .apitolul ))" H:-2*MN9=/=-/ -L'-=()J-) .O3(/B)I-<" trebuie s4 se 7nc+eie cu concluzia
#r4spunsul$ expertului contabil care trebuie s4 fie precis" concis" f4r4 ec+ivoc" redactat 7ntr%o anier4 analitic4" ordonat4
8i sisteatizat4 f4r4 a face aprecieri asupra calit45ii docuentelor justificative" reprezent4rilor #7nregistr4rilor$ contabile"
expertizelor 8i actelor de control #de orice fel$ anterioare 8i nici asupra 7ncadr4rilor legale. /ceasta" deoarece expertul
contabil analizeaz4 eveniente 8i tranzac5ii 8i nu 7ncadrarea judiciar4 a acestora. An cazuri deosebite 7n care expertul
contabil" 7n exercitarea isiunii sale" se confrunt4 cu acte 8i docuente care nu 7ntrunesc condi5iile legale" care expri4
fic5iuni sau sunt suspecte" el nu trebuie s4 le ia 7n considerare 7n stabilirea rezultatelor concluziilor #r4spunsurilor$ sale la
obiectivul#ele$ fixate expertizei contabile" dar trebuie s4 en5ioneze aceasta 7n raportul de expertiz4 contabil4.
:ac4 raportul de expertiz4 contabil4 este 7ntocit de ai ul5i exper5i care au opinii diferite" 7ntr%un paragraf al
.apitolului ))" OlaPuo1:-2*MN9=/=-/ -L'-=()J-) .O3(/B)I-OraPuo1" fiecare expert contabil trebuie s4%8i
otiveze detaliat 8i docuentat opinia pe care o sus5ine. :e regul4" 7n expertizele judiciare trebuie otivat4 separat
opinia expertului recoandat de parte" 7n raport cu opinia expertului nuit din oficiu.
"..&etaliati ele#entele de cuprin 3para/ra'ele4 capitolului @Concluzii? din raportul de expertiza contabila.
.apitolul )))" H.O3.I9J))<" al raportului de expertiz4 contabil4 trebuie s4 con5in4 c6te un paragraf distinct cu
concluzia #r4spunsul$ la fiecare obiectiv #7ntrebare$ al expertizei contabile preluat 7n aniera 7n care a fost forulat 7n
.apitolul ))" H:-2*MN9=/=-/ -L'-=()J-) .O3(/B)I-<.
:ac4 expertul contabil" 7n proovarea ra5ionaentului s4u profesional" consider4 necesar s4%8i exprie p4rerea asupra
obiectivului#velor$ expertizei contabile" asupra faptului dac4 7ntreb4rile ce i%au fost fixate sunt suficiente sau nu 7n
clarificarea obiectivului#lelor$ expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra c4rora dore8te s4 re5in4 aten5ia
beneficiarului expertizei" poate face acest lucru fie!
a$ 7n finalul capitolului )))" H.O3.I9J))<" dup4 paragraful cuprinz6nd r4spunsul la obiectivul#vele$ expertizei
contabile1
b$ 7ntr%un capitol distinct" #capitolul )B" intitulat H.O32):-=/K)) '-=2O3/I- /I- -L'-=(9I9)#K)IO=$
.O3(/B)I#)$<.
./')(OI9I )))" .O3.I9J))
An conforitate cu exain4rile aterialului docuentar en5ionat 7n introducerea 8i cuprinsul prezentului raport de
expertiz4 contabil4 forul4 ur4toarele concluzii #r4spunsuri$ la obiectivele #7ntreb4rile$ fixate acesteia!

Ia obiectivul nr. 1 QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
Ia obiectivul nr. , QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
Ia obiectivul nr. n QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ #2e vor relua r4spunsurile din capitolul ))"
:-2*MN9=/=-/ -L'-=()J-) .O3(/B)I-$
'entru ca prezentul raport de expertiz4 contabil4 s4 vin4 7n sprijinul beneficiarului" consider4 necesar s4 face
ur4toarele preciz4ri!
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ.
#/cest paragraf poate fi introdus nuai dac4 expertul contabil consider4 c4 este util beneficiarului expertizei contabile.
-l poate face obiectul unui capitol separat! ./')(OI9I )B" .O32):-=/K))I- '-=2O3/I- /I-
-L'-=(9I9)#K)IO=$ .O3(/B)I#)$.$
-xpert#5i$ contabil#i$!
5+. &eter#inarea naturii i obiectului lucrarii ca principiu /eneral in expertiza contabila 3 dee#narea expertului
contabil 4.
3atura 8i obiectul verific4rilor sau expertizelor contabile pot s4 rezulte din!
R @andatul priit!
% la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de c4tre beneficiar" cu acordul expertului" andatul fiind
7ncredin5at printr%un contract de prest4ri servicii1
% 7n cazul expertizelor judiciare desenarea # nuirea $ exper5ilor se face de c4tre organele de jurisdic5ie & judec4torii"
tribunale" cur5i de apel & sau de c4tre organele de ur4rire 8i cercetare penal4 & parc+ete sau poli5ie & pe baza
recoand4rii f4cute de structurile adinistrative av6nd drept considerente natura cauzei 8i obiectivele la care se solicit4
r4spuns1
% la efectuarea expertizelor contabile judiciare pot participa 8i exper5i recoanda5i de p4r5i" ace8tia av6nd acelea8i
drepturi 8i obliga5ii ca 8i exper5ii nui5i de instan5e1
% la 7ncredin5area andatului trebuie avute 7n vedere 8i eventualele st4ri de incopatibilitate ale exper5ilor" cu ar fi!
S calitatea de artor sau reprezentant ai uneia dintre p4r5i 7n aceia8i cauz41
S existen5a unor 7prejur4ri care s4%l fac4 subiectiv sau p4rtinitor1
S c6nd a f4cut parte din sisteul organizatoric al uneia din p4r5i1
S c6nd s%a pronun5at asupra unor aspecte privind obiectul dosarului1
S c6nd a participat la 7ntocirea docuenta5iei care intr4 7n aria de docuentare a expertizei.
R 'revederile unor texte de lege1
% An cazul cenzorilor" andatul acestora rezult4 din lege 8i din norele etodologice pe c6nd 7n cazul expertizelor
contabile judiciare dreptul de a fixa obiectivele revine exclusiv instan5elor 8i organelor de ur4riresau de cercetare
penal41
% *ixarea obiectivelor expertizelor de c4tre organele abilitate se poate face din propria lor ini5iativ4 sau la sugestia
p4r5ilor.
% 'rocedura de fixare a obiectivelor difer4 7n func5ie tipul expertizei" iar 7n cazul celor judiciare depinde de natura cauzei"
civil4 sau penal4.
S la expertizele extrajudiciare" obiectivele se fixeaz4 de regul4 ca urare a unui sc+ib de opinii" care 7n final duc la
stabilirea 7ntinderii 8i liitelor lucr4rii.
S 7n cazul expertizelor judiciare din cauzele civile obiectivele #7ntreb4rile$ se stabilesc anticipat de c4tre instan54 8i sunt
counicate expertului1
S 7n procesele penale" fixarea obiectivelor pentru expertiza contabil4 judiciar4 se 7plete8te cu nuirea exper5ilor.
a% 7n pria faz4 procedural4 se 7ncuviin5eaz4 proba cu expertiza" se nue8te expertul 8i se fixeaz4 un pri teren la care
sunt citate p4r5ile 8i expertul nuit1
b% 7n faza a doua " la terenul fixat se pune 7n discu5ia p4r5ilor 8i a expertului probleatica lucr4rii adic4" 7ntreb4rile la
care trebuie s4 r4spund4 expertiza" care se definitiveaz4 7n ura unor eventuale observa5ii 8i/sau propuneri de odificare
ori copletare1
c% se stabile8te expertului terenul de efectuare al lucr4rii" f4c6ndu%se 8i precizarea dac4 la expertiz4 particip4 8i p4r5ile
prin exper5ii asisten5i recoanda5i de ele.
R Aprejur4rile care au deterinat lucrarea.
3atura 8i obiectul lucr4rii de expertiz4 este puternic influen5at4 de 7prejur4rile 7n care s%a ivit necesitatea sau
oportunitatea efectu4rii ei # exeplu ! deosebirile dintre expertiza contabil4 judiciar4 fa54 de cea extrajudiciar4$.
5.. &etaliati principiul /eneral re'eritor la 'ixarea unui plan de lucru pe care expertul contabil trebuie a il
repecte in e'ectuarea expertizei contabile.
R 'rin planul de lucru se stabile8te ordinea 7n care ureaz4 s4 se efectueze culegerea" selectarea" exainarea 8i
prelucrarea aterialului supus cerecet4rii" 5in6nd seaa de bugetul de tip aflat la dispozi5a expertului astfel 7nc6t
lucrarea s4 poat4 fi executat4 8i predat4 la terenul fixat.
R '4r5ile pe care le con5ine 7n general un plan de lucru!
% o parte introductiv4 # preg4tirea lucr4rii" infora5ii" fixarea punctelor de abordat$1
% partea privind efectuarea propriu%zis4 a lucr4rii1
% partea final4 cuprinz6nd rezuatul 8i concluziile cercet4rilor care prive8te 7ntocirea raportului.
R 'entru fiecare parte expertul va preciza eleentele esen5iale de detaliu" odul lor de abordare 8i tipul necesar .
R 'lanul" ca 8i raportul" poart4 aprenta priceperii" personalit45ii 8i copeten5ei fiec4rui expert 7n parte.
51. &etaliati principiul /eneral re'eritor la ale/erea #etodelor de cercetare pe care expertul contabil trebuie a il
repecte in executarea expertizei contabile.
R @etode utilizate 7n general la efectuarea expertizelor sau verific4rilor!
% @etode progresive" care pornesc de la faptul contabil izolat ur4rit apoi 7n jurnal" cartea are sau c+iar 7n bilan51
% @etode regresive" const6nd 7n calea invers4 a etodei progresive.
R An practica expertizei contabile se recoand4 ur4rirea cu prioritate a unor aspecte ca!
% posturile ari sau foarte iportante1
% posturile cu cifre rotunde1
% opera5iunile care nu au explica5ia clar41
% opera5iunile care dep48esc cadrul obi8n+uit al unui cont1
% opera5iunile din preaja 7nc+iderii sau desc+iderii exerci5iului.
/spectele care prezint4 o iportan54 deosebit4 pentru scopul expertizei se verific4 7n 7ntregie#
+". &etaliati principiul /eneral re'eritor la tudiul preli#inar al or/ani#ului intreprinderii pe care expertul
contabil trebuie a il repecte in executarea expertizei contabile.
:in punctul de vedere al exper5ilor contabili este util a se exaina!
% cine are dreptul de dispozi5ie sau de sen4tur4 8i liitele acordate fiec4rui decident1
% dac4 adinistra5ia firei este bine deliitat4 de copartientele econoice #contabilitate 8i caserie 7n special$1
% dac4 este posibil4 verificarea reciproc4 7ntre contabilitate 8i caserie sub o supraveg+ere superioar4 # director sau
contabil 8ef $1
% dac4 exist4 un serviciu intern de control 8i dac4 acesta este independent fa54 de celelalte copartiente1
% dac4 i8c4rile interne de bunuri 8i valori se fac pe baz4 de docuente sau sub sen4tur41
% activitatea extern4 a firei # aprovizionare" desfacere" rela5ii de interes cu alte fire" etc. $1
% copara5ia 7ntre anuite fapte concrete 8i 7nregistr4rile contabile pot confira realitatea opera5iunilor
+(. &etaliati principiul /eneral re'eritor la tudiul 'unctiei 'inanciar%contabile pe care expertul contabil trebuie a
il repecte in executarea expertizei contabile.
R 2tudiul func5iei financiar%contabile
% exainarea planului de conturi cu precizarea conturilor specifice raurii sau agentului econoic1
% stabilirea leg4turilor dintre contabilitatea financiar4 8i cea de gestiune1
% stabilirea ordinii de verificare a conturilor1
% influen5a odului de 7nregistrare 7n conturi asupra situa5iei patrioniale 8i rezultatelor financiare.
+5. &etaliati principiul /eneral re'eritor la exa#inarea re/ularitatii docu#entelor 'inanciar%contabile pe care
expertul contabil trebuie a il repecte in executarea expertizei contabile.
R -xainarea regularit45ii docuentelor financiar%contabile
a$ Berificarea foral4 are 7n vedere!
% 7ndeplinirea condi5iilor de for4 exterioar41
% dac4 se 5in registrele obligatorii1
% dac4 7nregistr4rile sunt la zi1
% dac4 opera5iunile sunt 7nregistrate 7n ordine cronologic41
% dac4 registrele sunt nuerotate 8i paginate1
% dac4 registrele sunt parafate 8i sigilate #senate$.
b$ 'rincipalele erori ce pot fi identificate!
% erori de calcul1
% erori de reportare1
% erori de 7nregistrare 7n conturi1
% erori de evaluare
c$ :elicte contabile care reprezint4 abateri de la legi 8i regulaente" sanc5ionate de regul4 penal!
% din punct de vedere al autorului!
S delicte ale intreprinz4torului sau conducerii1
S delicte ale asocia5ilor1
S delicte ale personalului executiv.
% din punct de vedere al ac5iunii!
S delicte de inducere 7n eroare1
S delicte privind ascunderea de fapte 8i situa5ii1
S delicte de falsificare1
S delicte de deturnare.
% din punct de vedere al ijloacelor folosite!
S delicte produse prin ac5iune #artificii$1
S delicte produse prin oisiuni1
S delicte produse prin optiis #exces$" fa54 de care se ipune adoptarea unei atitudini rezervate a exper5ilor contabili.
"1.&etaliati procedurile depunerii raportului de expertiza contabila.
=aportul de expertiz4 contabil4 se parafeaz4 8i se seneaz4 fil4 de fil4" inclusiv anexele.
=aportul de expertiz4 contabil4 se depune la beneficiarul acestuia 7n terenul legal sau contractual.:e regul4" raportul de
expertiz4 contabil4 se 7ntoce8te 7n dou4 exeplare originale1 unul pentru organul care a dispus sau partea care a
solicitat efectuarea expertizei contabile 8i unul pentru expertul#5ii$ contabil#i$ care a efectuat expertiza contabil4.
3u4rul de exeplare originale poate fi ai are dac4 beneficiarul acestuia solicit4 acest lucru.=aportul de expertiz4
contabil4 judiciar4 se depune la organele care au dispus%o cu cel pu5in 5 zile 7nainte de data stabilit4 pentru judecat4.
=aportul de expertiz4 contabil4 extrajudiciar4 se pred4 clientului care a solicitat%o la locul 8i la terenul prev4zut 7n
contract.
(1. &repturile expertului contabil in acti*itatea de expertiza judiciaraA in cauze penaleA con'or# pre*ederilor
le/ale.
:repturile si obligatiile expertilor contabili care efectueaza expertiza contabile judiciare in cauza penala" rezulta din
prevederile .odului de procedura penala" din prevederile altor acte norative si din practica judiciara.
-xpertul contabil nuit intr%o cauza penala are uratoarele drepturi!
1. 2a ia la cunostinta de continutul dosarului
,. 2a participe la discutii legate de obiectivul expertizei" facand observatii daca este cazul" si sa solicite odificare si
copletarea obiectivelor fixate initial
?. 2a ceara lauriri organului de urarire penala sau instantei de judecata cu privire la anuite fapte sau iprejurari ale
cauzei
4. 2a ceara de la parti explicatiile ce ii sunt necesare pentru efectuarea expertizei1 partile pot oferii aceste explicatii
nuai cu incuvintarea organului de urarire penala sau a instantei de judecata
5. 2a%si aleaga in od liber etoda de lucru specifica pregatirii sale
6. 2a prieasca docuente necesare pentru efectuarea expertizei
F. 2a fie reunerat pentru unca depusa si sa%i fie decontate c+eltuielile efectuate in tipul executarii expertizei
"".Enu#erati ituatiile de inco#patibilitate in care e poate a'la expertul contabil nu#it intr%o cauza de catre
or/anul indreptatit a dipuna e'ectuarea expertizei!
.alitatea de expert contabil este incopatibil4 cu cea de artor 7n aceea8i cauz4" calitatea de artor av6nd 7nt6ietate.
-xpertul contabil se afl4 7n incopatibilitate dac4 exist4 7prejur4ri din care rezult4 c4 este interesat sub orice for4" el"
so5ul#ia$ sau vreo rud4 apropiat4" 7n solu5ionarea cauzei 7ntr%un anuit od care l%ar deterina pe expertul contabil s4 fie
subiectiv.
-xpertul contabil se afla in incopatibilitatea daca exista iprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice fora "
el" sotul#ia$ sau vreo ruda apropiata" in solutionarea cauzei intr%un anuit od care l%ar deterina pe expertul contabil sa
fie subiectiv.
% daca " in calitatea de organ de conducere" colaborator sau consilier al uneia din parti in proces" s%a pronuntat asupra
unor aspecte" ori a luat parte la intocirea actelor priare " a evidentei te+nico% operative sau la elaborarea situatiilor
financiare care fac obiectul dosarului supus judecatii.
% :aca " in calitate de expert contabil" si%a expriat o pria opinie in acceasi cauza supusa judecatii" deoarece
prieaza prezutia ca ar fi interesat in sustinerea priei solutii.)n particular" expertul contabil care a efectuat o
expertiza extrajudiciara la cererea unei parti in proces se afla in incopatibilitate cu calitatea de expert nuit din
oficiu. :aca indeplineste conditiile de independenta si de copetenta " poate accepta calitatea de expert contabil
recoandat de parte.
"+.Enu#erati ele#entele de cuprin3para/ra'ele4 ale capitolului @Introducere?din raportul de expertiza
contabila.
.apitolul )" H)3(=O:9.-=-<" al raportului de expertiz4 contabil4 trebuie s4 cuprind4 cel pu5in ur4toarele paragrafe!
). 'aragraful de identificare a expertului#5ilor$ contabil#i$ noinalizat#5i$ pentru efectuarea expertizei contabile" care
trebuie s4 cuprind4 infora5ii cu privire la! nuele 8i prenuele expertului#5ilor$" doiciliul" nu4rul carnetului de
expert contabil 8i pozi5ia din (abloul exper5ilor contabili1
)). 'aragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a
solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. An acest paragraf se en5ioneaz4!
a$ An cazul expertizelor contabile judiciare! actul care a stat la baza nuirii expertului#5ilor$" respectiv Anc+eiere de
8edin54 #7n cazurile civile$ sau Ordonan54 a organelor de ur4rire penal4 #7n cauzele penale$" cu en5ionarea datei
acestuia" denuirea 8i calitatea procesual4 a p4r5ilor" doiciliul sau sediul social al acestora" nu4rul 8i anul dosarului 8i
natura acestuia #civil sau penal$1
b$ An cazul expertizelor contabile extrajudiciare! denuirea clientului" doiciliul sau sediul social al acestuia" nu4rul 8i
data contractului 7n baza c4ruia se efectueaz4 expertiza contabil4 solicitat4.
))). 'aragraful privind identificarea 7prejur4rilor 8i circustan5elor 7n care a luat na8tere litigiul 7n care s%a dispus
efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul 7n care a fost contractat4 expertiza contabil4 extrajudiciar4.
)B. 'aragraful privind identificarea obiectivului#lor$ expertizei contabile. An cazul expertizelor contabile judiciare"
forularea obiectivului#lor$ expertizei contabile se preia OlaPuo1ad%literaOraPuo1 din forularea acestora 7n
OlaPuo1Anc+eierea de 8edin54OraPuo1 #cauzele civile$" respectiv 7n Ordonan5a organelor de ur4rire 8i cercetare penal4
#cauzele penale$. An cazul expertizelor contabile extrajudiciare" forularea obiectivului#lor$ acestora trebuie s4 fie cea
din contract.
B. 'aragraful privind identificarea datei sau perioadei 8i locului 7n care s%a efectuat expertiza contabil4. An cazul
expertizelor contabile" dispuse de organele 7n drept" 7n cauze civile" data 8i locul 7nceperii lucr4rilor expertizei contabile
trebuie docuentat4 prin citarea p4r5ilor prin scrisoare cu aviz de priire.
B). 'aragraful privind identificarea aterialului docuentar care are o leg4tur4 cauzal4 cu obiectul#vele$ expertizei
contabile 8i care a stat la baza 7ntocirii raportului de expertiz4 contabil4. @aterialul docuentar noinalizat 7n acest
paragraf trebuie s4 fie strict adecvat necesit45ilor de docuentare a obiectului#lor$ expertizei contabile judiciare sau
extrajudiciare.
B)). 'aragraful privind identificarea datei sau perioadei 7n care s%a redactat raportul de expertiz4 contabil4 cu
en5ionarea expres4 dac4 s%au ai efectuat sau nu alte expertize contabile av6nd acela8i obiect#ive$. :e aseenea" 7n
acest paragraf trebuie en5ionat dac4 sau folosit lucr4rile altor exper5i #contabili" te+nici etc.$" problee ridicate de
p4r5ile interesate 7n expertiz4 8i explica5iile date de acestea 7n tipul efectu4rii expertizei.
B))). 'aragraful privind identificarea datei ini5iale p6n4 la care raportul de expertiz4 contabil4 trebuia depus la beneficiar
8i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa54 de terenul ini5ial.
$1.Enu#erati traaturile caracteritice care particularizeaza expertiza contabila judiciara
Expertizele contabile judiciare au ca obiect cercetarea unor fapte si situatii de natura econoico%financiara. -le cuprind
in sferele lor de actiune activitatea econoica a unui agent econoic pentru probleele si obiectivele stabilite de organul
judiciar1 cerceteaza situatiile si iprejurarile de fapt pe baza inforatiilor furnizate de evidenta econoica si a suportilor
lor ateriali. -le interpreteaza datele de evidenta si furnizeaza opinii cu privire la probleele investigate pe baza legilor
si a actelor norative care regleenteaza doeniul de activitate respectiv. )n final" ele elaboreaza concluzii pe baza
constatarilor facute" care servesc ca ijloc de proba pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei.
)n concluzie" principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertizele contabile judiciare sunt!
a. sunt ijloace de proba in justitie care intervin nuai atunci cind organele judiciare le considera necesare pentru
elucidarea cauzelor in curs de anc+etare sau judecare1
b. sunt activitatile prin care organele judiciare priesc inforatii de natura econoico%financiara cu scopul de a
stabili adevarul necesar solutionarii teeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anc+etate sau
judecate1
c. se liiteaza la cercetarea probleelor cu caracter econoic si financiar indicate de organele judiciare1
d. au copetenta de exainare a docuentelor si evidentelor te+nico%operative si contabile necesare pentru
laurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare1
e. confira sau infira constatarile controlului cu privire la pagube" abateri" deficiente" lipsuri etc.1
f. intervin ca probe adinistrata de organele de urarire penala si de judecata" in vederea convingerii asupra
realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei" deficientei" abaterii.
$".Enu#erati principiile deontolo/ice aplicabile in #iiunile pri*ind expertizele contabile i dez*oltati principiul
acceptarii expertizelor contabile
-xpertul contabil trebuie s4 respecte secretul 8i caracterul confiden5ial al infora5iilor la care a avut acces 8i de care a
luat cuno8tin54 cu ocazia efectu4rii expertizelor contabile" trebuind s4 se ab5in4 de la divulgarea lor c4tre ter5i" cu excep5ia
cazurilor 7n care a fost autorizat expres 7n acest scop sau dac4 are obliga5ia legal4 sau profesional4 s4 fac4 o astfel de
divulgare.
2olicit4rile adresate exper5ilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi refuzate dec6t dac4 exist4
otive teeinice.
R Anainte de acceptare" expertul contabil trebuie s4%8i analizeze posibilitatea de a%8i 7ndeplini isiunea 5in6nd seaa 7n
special de regulile privind!
R )ndependen5a
R .opeten5a
R )ncopatibilitatea
/cceptarea expertizelor contabile
2olicit4rile adresate exper5ilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dec6t dac4 exist4
otive teeinice.
(otu8i" expertul contabil" 7nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile" trebuie s4%8i analizeze posibilitatea de
a%8i 7ndeplini isiunea" 5in6nd seaa 7n special de regulile de independen54" copeten54 8i incopatibilitate.
@isiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat4 pe otive etnice" religioase" politice sau de alt4
natur4. /ceasta" deoarece expertiza contabil4 este un act de prob4 8tiin5ific4.
.alitatea de expert contabil este incopatibil4 cu cea de artor 7n aceea8i cauz4" calitatea de artor av6nd 7nt6ietate.
-xpertul contabil se afl4 7n incopatibilitate dac4 exist4 7prejur4ri din care rezult4 c4 este interesat sub orice for4" el"
so5ul#ia$ sau vreo rud4 apropiat4" 7n solu5ionarea cauzei 7ntr%un anuit od care l%ar deterina pe expertul contabil s4 fie
subiectiv.
'ot fi asiilate cu C7prejur4ri din care rezult4 c4 este interesat sub orice for4D" ur4toarele situa5ii 7n care s%ar putea
g4si expertul contabil!
). :ac4" 7n calitate de organ de control" colaborator sau consilier al uneia din p4r5ile 7n proces" s%a pronun5at asupra unor
aspecte" ori a luat parte la 7ntocirea actelor priare" a eviden5elor te+nico%operative sau la elaborarea situa5iilor
financiare care fac obiectul dosarului supus judec45ii.
)). :ac4" 7n calitate de expert contabil" 8i%a expriat o pri4 opinie 7n aceea8i cauz4 supus4 judec45ii" deoarece prieaz4
prezu5ia c4 ar fi interesat 7n sus5inerea priei solu5ii. An particular" expertul contabil care a efectuat o expertiz4
extrajudiciar4 la cererea unei p4r5i 7n proces se afl4 7n incopatibilitate cu calitatea de expert nuit din oficiu. :ac4
7ndepline8te condi5iile de independen54 8i de copeten54" poate accepta calitatea de expert contabil recoandat de parte.
(oate coentariile privind nora general4 de baz4 sunt 8i r46n pertinente.
$1.Enu#erati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in co#parati*e cu cel de expertiza
contabila judiciara
-xpertiza contabila extrajudiciara sau aiabila este aceea care in afara de orice interventie judecatoreasca" are loc direct
intre partile in litigiu" care aleg ele insasi pe experti.
-xpertiza contabila poate fi dispusa de conducerea agentului econiic care ureaza sa reclae.
3uirea expertilor contabili pentru efectuarea de expertize extrajudiciare poate fi dispusa de conducerea agentului
econoic care desc+ide actiunea dupa efectuarea punctajului coun intre evidentele celor doi agenti econoici care
ureaza sa intre in litigiu si nuai in situatia in care cu ocazia punctajului se constata neconcordanta intre datele din
docuentele si evidenta celor doi agenti econoici cu privire la cauza care ureaza sa fie solutionata.
-fectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili nuiti din oficiu
sau la recoandarea partilor" asistentilor sau colaboratorilor lor. )n cazul expertizelor contabile extrajudiciare " expertul
contabil poate delega executarea unor lucari asistentilor sau colaboratorilor sai" pastrandu%si raspunderea finala asupra
continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara
)n ceea ce priveste continutul capitolului ) )ntroducere" paragraful )) ! in raportul de expertiza contabila judiciara se
entioneaza actul de nuire a expertului contabil" nuarul dosarului pe rol si partile iplicate in proces" pe cand in
raportul de expertiza contabila extrajudiciara se entioneaza contractul in baza caruia se efectueaza expertiza si
denuirea clientului.
)n cadrul paragrafului ))) " in raportul de expertiza contabila judiciara se entioneaza iprejurarile si circustantele in
care a luat nastere litigiul" pe cand in raportul de expertiza contabila extrajudiciara se entioneaza iprejurarile si
circustantele care l%au deterinat pe client sa apeleze la prestatia expertului.
=aportul de expertiza contabila judiciara se depune la instanta de judecata sau organul de cercetare care a dispus
expertiza cu cel putin 5 zile inainte de terenul de judecata stabilit in cauza" in nuar de exeplare solicitat" pe cand
raportul de expertiza contabila extrajudiciara se depune la beneficiar la terenul convenit in contract si in nuarul de
exeplare convenit.
(5. Expertizele pot a*ea ca obiect di'erite apecte ale *ietii econo#iceA juridice au ad#initrati*e. Enu#erati 5
dintre acetea.
a$expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile1
b$expertize contabile penale sidpuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale1
c$expertize contabile coerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor coerciale1
d$expertize contabile fiscale dispuse sau ecceptate in rezolvarea litigiilor fiscale1
e$alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele de drept sau extrajudiciare solicitate de catre clienti.
+0. Enu#erati cel putin + #etode contabile 'oloite de expertii contabili in e'ectuarea expertizelor contabileA
o#olo/ate de doctrina contabila i re/le#entate prin nor#e juridice i #etodolo/ice.
R @etode contabile utilizate de exper5ii contabili la efectuarea expertizelor sau verific4rilor! %6E%
% verificarea rulajelor" soldurilor 8i reporturilor1
% refacerea unor calcule
% analiza bilan5ului" a balan5elor de verificare sau a altor calcule de sintez41
% ur4rirea respect4rii etodologiei contabile 8i a norelor de efectuare a 7nregistr4rilor1
% controlul odului de evaluare a eleentelor patrioniale1
% efectuarea unor punctaje # 7ntre eviden5a cantitativ48i cea valoric4" 7ntre conturile sintetice 8i cele analitice $1
% verificarea corectitudinii analizelor pe baz4 de bilan5 sau altor analize econoico%financiare.
+$. Enu#erati cel putin 5 cauze care ar putea conduce la ituatia in care tocul 'aptic al unei entitati depaete
tocul #axi# poibil al aceteia.
.azurile 7n care stocul faptic al unei unit45i dep48e8te stocul axi al acesteia" pot fi generate de cauze precu!
S introducerea de 4rfuri 7n gestiune f4r4 docuente legale1
S crearea de plusuri 7n gestiune prin ijloace frauduloase1
S 7ntocirea unor docuente fictive de v6nzare c4tre consuatori colectivi1
S livrarea altor bunuri dec6t cele 7nscrise 7n docuente1
S folosirea frauduloas4 a aparatelor de 4sur4 sau control1
S substituirea de 4rfuri sau 7n8el4ciunea cu privire la calitatea lor1
S diluarea unor produse" v6nzarea lor 7n aestec sau denaturarea propor5iilor1
+1. Enu#erati cel putin + #etode i te,nici extracontabile 'oloite de expertii contabili in e'ectuarea expertizelor
contabile.
R @etode 8i te+nici extracontabile utilizate de exper5ii contabili 7n efectuarea expertizelor.
% acestea 5in de ini5iativa" priceperea 8i experien5a expertului" put6ndu%se baza pe ra5ionaente logice" pe deduc5ii sau
ipoteze" pe leg4turi de cauzalitate"analogii sau siilitudini. :intre acestea se disting!
a$ Antocirea unor desf48ur4toare pentru intr4rile sau ie8irile de bunuri1
b$ =econstituirea eviden5ei cantitative a unor sortiente de bunuri din gestiunile global valorice1
c$ /naliza coparativ4 sau 7n dinaic4 a depunerilor de nuerar din v6nz4ri1
d$ )dentificarea eliber4rii de bunuri care nu au intrat oficial 7n gestiune1
e$ @etoda analizei intergestionare1
f$ @etoda stocului axi posibil1
g$ .ercetarea unor fapte sau fenoene econoice 7n corela5ie cu docuente financiar contabile ce reflect4 alte categorii
de fapte 8i fenoene1
+$ 2epararea intr4rilor sau ie8irilor de bunuri pe sc+iburi sau pe ture" 7n gestiunile colective1
i$ 9tilizarea altor etode 8i te+nici extracontabile care pot aduce exper5ilor contabili clarific4ri suplientare.
51. Enu#erati 'aptele care e anctioneaza cu interdictia=upendarea dreptului de exercitare a pro'eiei de expert
contabil.
/baterile disciplinare ale ebrilor care se sanc5ioneaz4 cu suspendare #de la ? la 1, luni$ sunt!
o absenta neotivata de la doua sedinte consecutive ale /G ale filialei sau ale .onferin5ei 3a5ionale"
o 3eplata cotizatiei anuale 8i/sau a celorlalte terene stabilite de =egulaent" pe durata unui an calendaristic"
o 3erespectarea norelor privind ap4rarea 8i p4strarea secretului profesional
/baterile disciplinare ale ebrilor care se sanc5ioneaz4 cu interzicere a dreptului de a exercita profesia contabil4 sunt!
o /bsenta neotivata de la ? reuniuni consecutive ale /G ale filialei sau ale .31
o 'ublicitatea fara respectarea prevederilor .odului privind conduita etica si profesionala a experi1or contabili
si a contabililor autorizati din =oania1
o 3eplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an calendaristic1
o .ondanarea ebrului .orpului pentru sav6rsirea unei fapte penale care" potrivit legii" interzice dreptul de
gestiune si de adinistrare a societatii coerciale de profil1
o -xecutarea unei pedepse privative de libertate pentru sav6rsirea unei fapte care nu interzice dreptul de
gestiune si de adinistrare a societatii coerciale de profil1
o 3eplata la buget" in terenul si in cuantuul prevazut de lege" a ipozitelor cuvenite statului asupra
onorariilor incasate de catre persoane fizice1
o )ncalcarea norelor de lucru privind exercitarea profesiei1
o =efuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale .orpului docuentele privind activitatea profesionala1
o 'racticarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei
legal constituite.
(1. Enu#erati atributiile expertilor contabili *eri'icatori pentru expertizele contabile judiciare.
-xpertul contabil verificator are uratoarele atributii!
Berificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le%au solicitat
)ntocirea referatelor de verificare te+nica%profesionala asupra lucrarilor de expertiza aflate pe rol la coisiile de
disciplina ale filialelor" la cererea acestor coisii
-laborarea docuentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea
5$. Erori i delicte contabile in te,nica expertizelor contabile.
'rincipalele erori ce pot fi identificate!
% erori de calcul1
% erori de reportare1
% erori de 7nregistrare 7n conturi1
% erori de evaluare
:elicte contabile care reprezint4 abateri de la legi 8i regulaente" sanc5ionate de regul4 penal!
% din punct de vedere al autorului!
S delicte ale intreprinz4torului sau conducerii1
S delicte ale asocia5ilor1
S delicte ale personalului executiv.
% din punct de vedere al ac5iunii!
S delicte de inducere 7n eroare1
S delicte privind ascunderea de fapte 8i situa5ii1
S delicte de falsificare1
S delicte de deturnare.
% din punct de vedere al ijloacelor folosite!
S delicte produse prin ac5iune #artificii$1
S delicte produse prin oisiuni1
S delicte produse prin optiis #exces$" fa54 de care se ipune adoptarea unei atitudini rezervate a exper5ilor contabili.
55. Enu#erati principiile /eneral aplicabile in orice *eri'icare i expertiza contabila.
R /. :eterinarea naturii 8i a obiectului lucr4rii1
R B *ixarea unui plan de lucru1
R . /legerea etodelor de cercetare1
R : 2tudiul preliinar al organisului intreprinderii1
R - 2tudiul func5iei financiar%contabile1
R * -xainarea regularit45ii docuentelor financiar % contabile
5-. Bixarea obiecti*elor in expertiza contabila in cauze ci*ile i penale.
R Ia expertizele contabile judiciare dispuse de organele abilitate" obiectivele #7ntreb4rile$ se stabilesc de c4tre instan54
prin 7nc+eierea de 8edin54 care nue8te expertul" respectiv ordonan54 #art.,E1 din .odul de procedur4 civil4 8i art.1,E"
alin.#,$ din .odul de procedur4 penal4. An cazul expertizelor judiciare 7ncuviin5ate la cererea p4r5ilor" instan5a poate
7ncuviin5a 8i obiective forulate de c4tre p4r5i.
R Obiectivele #7ntreb4rile$ trebuie s4 fie forulate de instan54 concis" f4r4 ec+ivoc 8i f4r4 a se solicita expertului contabil
s4 se pronun5e asupra 7ncadr4rilor juridice a faptelor supuse judec4rii #3ora profesional4 nr.?5,1$.
R :ac4 obiectivele stabilite nu 7ntrunesc aceste condi5ii" expertul contabil are obliga5ia s4 cear4 instan5ei clarificarea lor"
7nainte de 7nceperea lucr4rii.
(0.2odalitati i proceduri de intoc#ire i predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii eparate.
.6nd au fost nui5i ai ul5i exper5i contabili se 7ntoce8te un singur raport de expertiz4 contabil4.
:ac4 sunt deosebiri de p4reri 7ntre exper5i" opiniile separate trebuie consenate 7n cuprinsul raportului de expertiz4
contabil4 sau 7ntr%o anexa a acestuia #art.1,, din .odul de procedur4 penal41 nora profesional4 nr.?5?1$.
(+. 2odalitati i proceduri pri*ind plata expertilor judiciari.
R 2e stabilesc de c4tre organul care a dispus expertiza.
R .untuul se counic4 expertului prin docuentul de nuire.
R Ia depunerea raportului expertul 7nainteaz4 spre aprobarea beneficiarului expetizei Hnota de evaluare< pe baza c4reia 78i
justific4 onorariul lucr4rii # analitic pe fiecare etap4 coensurat4 7n ore/lucru 8i tariful orar propus$.
R Onorariul final aprobat se counic4 Biroului local de expertize judiciare" fiind 7ncasat pe baza facturii depuse de c4tre
expert. Onorariul se ipoziteaz4 prin re5inere la surs4 cu o cot4 de 1ET.
R 'lata exper5ilor contabili trebuie s4 fie reuneratorie. /rt.,E, din .odul de procedur4 civil4 # sediul legal 7n aterie $
prevede H Anc+eierea de nuire va statornici 8i plata exper5ilor <" 7n regleent4rile procedurale # civile 8i/sau penale $
neexist6nd 7ns4 referiri la odul de Hstatornicire< a pl45ii exper5ilor contabili.
R An cazul expertizelor contabile extrajudiciare" cuantuul onorariilor 8i odalit45ile de plat4 au la baz4 clauzele
prev4zute 7n contractele de prest4ri servicii senate de c4tre p4r5i.
(.. 5bli/atiile expertului contabil la e'ectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penala.
:repturile si obligatiile expertilor contabili care efectueaza expertiza contabile judiciare in cauza penala" rezulta din
prevederile .odului de procedura penala" din prevederile altor acte norative si din practica judiciara.
-xpertul contabil nuit intr%o cauza penala are uratoarele obligatii!
1. 2a se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare
,. 2a inforeze organele judiciare daca se afla in situatia de abtinere sau recuzare
?. 2a se docuenteze prin studierea dosarului" precu si prin solicitarea de lauriri organelor judiciare si partilor
4. 2a anifeste un rol activ" adica sa precizeze daca ai sunt si alte problee care trebuie laurite si care nu au fost
sesizate de organele judiciare
5. 2a aduca la cunostinta organelor judiciare diferite eleente rezultate pe parcursul efectuarii expertizei si care pot
contribui la laurirea unor iprejurari specifice cauzei.
6. 2a depuna raportul de expertiza la data fixata de organul judiciar
F. 2a copleteze sau sa refaca expertiza atunci can i se cere acest lucru" precu si de a se prezenta in fata organului
judiciar pentru a da explicatii suplientare
G. 2a pastreze secretul profesional" adica sa nu divulge datele de care a luat la cunostinta cu ocazia indeplinirii
andatului priit
9. 2a efectueze personal expertiza ce i%a fost incredintata
$$.Precizati inco#patibilitatile expertului contabil in de#erul e'ectuarii expertizelor contabile
-xpertul contabil se afla in incopatibilitatea daca exista iprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice fora "
el" sotul#ia$ sau vreo ruda apropiata" in solutionarea cauzei intr%un anuit od care l%ar deterina pe expertul contabil sa
fie subiectiv.
% daca " in calitatea de organ de conducere" colaborator sau consilier al uneia din parti in proces" s%a pronuntat asupra
unor aspecte" ori a luat parte la intocirea actelor priare " a evidentei te+nico% operative sau la elaborarea situatiilor
financiare care fac obiectul dosarului supus judecatii.
% :aca " in calitate de expert contabil" si%a expriat o pria opinie in acceasi cauza supusa judecatii" deoarece
prieaza prezutia ca ar fi interesat in sustinerea priei solutii.)n particular" expertul contabil care a efectuat o
expertiza extrajudiciara la cererea unei parti in proces se afla in incopatibilitate cu calitatea de expert nuit din
oficiu. :aca indeplineste conditiile de independenta si de copetenta " poate accepta calitatea de expert contabil
recoandat de parte.
(". Precizati i explicati in'ractiunile de natura penala in contextul e'ectuarii expertizelor contabile.
=aspunderea penala a expertului contabil este urare a savarsirii unei infractiuni de catre acesta. )nfractiunile pe care
le poate savarsi un expert contabil se refera la !
% obtinerea de foloase necuvenite" solicitarea sau priirea unor avantaje ai ari decat onorariul stabilit1
% cuprinderea unor date nereale in raportul de expertiza contabila1
% in cazurile penale ingreunarea aflarii adevarului poate fi o fapta de natura penala si ea se anifesta prin
intocirea unei expertize contabile necorespunzatoare sau incorecte.
$(.Precizati ituatiile in care expertul contabil poate 'i recuzat con'or# pre*ederilor Codului de procedura ci*ila
i Codul de procedura penala
An cazul expetizelor contabile judiciare dac4 expertul contabil nu face declara5ie de ab5inere" el poate fi recuzat
#art.5E 8i 51 din codul de procedur4 civil4$.
=ecuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile 7nainte de nuire" dac4 otivul exist4 la aceast4 dat41 7n celelalte
cazuri terenul erge de la data la care s%a ivit otivul #art.,E4 din .odul de procedur4 civil4$.
-xpertii se vor recuza pentru aceleasi orive ca si judecatorii. =ecuzarile se judeca in sedinta publica cu citarea
partilor si a expertului.-xpertul contabil poate fi recuzat !
% cand el" sotul sau" ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este sot" ruda sau
afin" pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti1
% cand el este sot" ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala" pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul
sau andatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane1
% cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv" sau daca"
fiind incetat din viata ori despartit" au raas copiii1
% daca el" sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina aseanatoare cu aceea care se judeca
sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator1
% daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in tip de 5 ani inaintea recuzarii1
% daca este tutore" curator al uneia din parti1
% daca si%a spus parerea cu privire la pricina care se judeca1
% daca a priit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri1
% daca este vrajasie intre el" sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti" sotii
sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
($. Precizati care unt in'ractiunile de natura ci*ila in contextul e'ectuarii expertizelor contabile.
=aspunderea civila a expertului contabil decurge din prevederile contractelor dintre acesta si clienti # raspundere civila
contractuala$" sau din savarsirea unei fapte ilicite in realizarea contractului cu clientii # raspundere civila delictuala$.
=aspunderea civila contractuala este urare a neexecutarii sau executarii defectuoase a obligatiilor contractuale.
-fectuarea defectuoasa are in vedere erorile savarsite" dar si intarzierile care cauzeaza pagube clientilor. =aspunderea
civila delictuala decurge dintr%o fapta ilicita care produce clientului o paguba. *apta ilicita poate fi o actiune sau o
inactiune prin care se incalca prevederile legale.
-ste iproprie sintaga ; infractiuni de natura civila<
(-. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in proceul penal.
-xpertul se poate ab5ine sau recuza 7n cazuri ca!
R el" so5ia sau rude p6n4 la gradul patru au interes 7n judecarea cauzei sau este rud4 cu una din p4r5i
R 7ntre expert 8i una din p4r5i s%a derulat un proces penal 7ntr%o perioad4 de p6n4 la 5 ani anteriori
R este tutore" curator sau consilier al uneia din p4r5i
R a priit de la una din p4r5i daruri sau proisiuni etc.
=ecuzarea se face de c4tre expert 7n 5 zile de la nuirea sa" cererea solu5ion6ndu%se 7n 8edin54 public4" cu citarea p4r5ilor
8i expertului.
$0.Redactati un Contract de e'ectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunocand ur#atorii ter#eni de
re'erinta)
.O3(=/.(
Anc+eiat 7ntre!
-xpertul contabilOlaPuo1Q'O' )O3OraPuo1 cu doiciliul 7n iasi" str. 'riaverii" nr. ," jud. )asi " 7nscris 7n (abloul
.orpului -xper5ilor .ontabili 8i .ontabililor /utoriza5i din =o6nia #.-../=$ 7n partea ) pozi5ia 1EE denuit
'=-2(/(O= 8i
2. :unarea 2/
cu doiciliul /sediul social 7n )asi" str. (oanei" nr. ?" jud. )asi" reprezentat4 prin anager )O3 )O3 denuit#4$
B-3-*).)/=" s%a 7nc+eiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art.1 'restatorul se obliga sa procedeze la exainarea profesionala si sa foruleze concluzii #raspunsuri$ la
uratoarele obiective!
- Obiectivul 1.
- Obiectivul ,.
- Obiectivul n.
Art. " Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitiea prestatorului uratoarele
ateriale docuentare!
%
%
%
Art.$ 'restatorul se obliga sa intoceasca =aportul de expertiza extrajudiciara" in conforitate cu norele
profesionale specifice isiunilor privind expertizele contabile" care va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de
?E.E6.,EEG
Art. ( Beneficiarul =aportului de expertiza contabila extrajudiciara se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in
sua de ..5EEE lei" din care 1EEE lei in 5 zile de la senarea contractului 8i 4EEE lei p6n4 la data de E5.EF.,EEG
Art. 5 )n conforitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale" partile se obliga sa asigure
confidentialitatea inforatiilor reciproce la care au acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului
contract.
Art.+ 'rezentul contract s%a inc+eiat in .., exeplare" intra in vigoare cu data senarii si se copleteaza cu
prevederile legislatiei civile in aterie.
Iocalitatea )asi
:ata 15.E?.,EEG
'=-2(/(O=" B-3-*).)/="
-xpert contabil" 'op )on 2. :93/=-/ 2/" prin anager )O3 )O3
$-.Re'or#ulati ur#atoarele obiecti*e>>>>>..
1$aprecie ca o forulare ai concisa" cu ai ec+ivoc si fara solicitari de incadrari legale ar putea fi!
a$obiectivul nr 1! .ine avea obligatia legala privind organizarea si conducerea contabilitatii / si B in perioada 1 ian%?E
apr 19951
b$obiectivul nr , ! daca cuantuul ipozitului pe profit si al (B/ calculate si contabilizate in per 1 ian%?E apr 1995 de
catre / si B sunt corecte. 2a se stabileasca eventualele diferente si penalitati in raport cu legislatia fiscala in vigoare in
perioada supusa expertizarii
,$ :aca organul de cercetare penala ar fi facut altfel de forulari ale obiectivelor in expertiza dispusa" ar fi vizat doar
contributia expertului contabil la copletarea probelor adinistrate" si nu participarea acestuia la incadrarea juridica a
invinuitului. )n speta" s%ar fi putut ca organul de cercetare penala sa nu fi fost receptiv la reforularea obiectivelor" dar
expertul contabil" in virtutea profesionisului sau" putea s%o faca. 3u sti daca a facut%o sau nu.
5". Radierea unui #e#bru al Corpului Expertilor Contabili i Contabililor Autorizati din Ro#ania din Tablou.
Consiliul filialei pronunta radierea unui membru din Tabloul Corpului in urmatoarele situatii:
a) cand membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru savarsirea unei infractiuni care, potrivit legislatiei
in vigoare, interzice dreptul de administrare si gestiune a societatilor comerciale;
b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor incasate de la persoanele fizice;
c) neplata cotizatiei profesionale pe o perioada de un an;
d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibilitati si conflicte de interese;
e) membrul Corpului a fost sanctionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei;
f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de vedere medical pentru exercitarea profesiei
++. Rapunderea contra*entionala i ad#initrati*a.
a% 7nlocuirea expertului de c4tre instan54 # art.,E5" alin., .od procedur4 civil4 $1
b% aducerea 7n instan54 a expertului contabil" cu andat" 7n caz de pricini urgente sau pentru a da l4uriri atunci c6nd i se
cere # art.,11" ..p.c.$1
c% triiterea expertului 7n fa5a autorit45ilor penale 7n cazul unor b4nuieli puternice de ascundere a adev4rului sau de luare
de it4 #art.199" ..p.c.$
B. 'revederi ale .odului de procedur4 penal4!
2anc5ionarea expertului cu aend4 judiciar4 #art.19G"..p.p.$ pentru!
% lipsa nejustificat4 a expertului de la procesul penal" atunci c6nd este citat1
% tergiversarea de c4tre expert a 7ndeplinirii 7ns4rcin4rilor priite" respectiv a efectu4rii 8i depunerii raportului de
expertiz4 contabil4 judiciar4.
-xpertul contabil aendat poate cere scutirea de aend4 ori reducerea acesteia" printr%o cerere depus4 7n teren de 1E
zile de la counicarea sanc5iunii.
+-. Redactati capitolul I 0Introducere? din raportul de expertiza contabila judiciara cunocand ur#atoarele
% 5r/anul cu atributii juridictionale ) Cudecatoria Iai
% &oar ci*il nr. """="="00-
% ter#en de depunere a Raportului de expertiza ) $0.0+."00.
% Partile )
Recla#ant ) :C &unarea :A A cu ediul ocial in IaiA tr. Toa#neiA nr. $A jud. IaiA reprezentata prin
#ana/er Ion IonD
Parat ) :C Prutul :AA cu ediul ocial in IaiA tr. EeriiA nr. (A jud. IaiA reprezentata prin #ana/er Eaile
Eaile.
% expert contabil pop ionA carnet expert contabil nr. 1.000A incri in Tabloul expertilor contabili la :ectiunea
IA pozitia 100A do#iciliat in iaiA tr. Pri#a*eriiA nr. "A jud. IaiD
% &ata inc,eierii de edinta in care a 'ot nu#it expertul contabil Pop ion ) 15.0$."00.D
% I#prejurarile i circu#tantele in care a luat natere liti/iul unt ) inc,irierea unui patiu de productie
ur#ata de neplata c,iriei.
% 5biecti*e la care trebuie a rapunda expertul contabil ) a4 i b4.
% 5norariul expertului ) 5.000 lei.
% &ata depunerii Raportului de expertiza ) $0.0+."00..
% &ata intoc#irii Raportului de expertiza ) "0.0+."00..
% 2aterialul docu#entar care a tat la baza e'ectuarii expertizei conta in docu#entele pue la dipozitie de
cele " ocietati ) c4A d4A e4A '4.
% Proble#ele ridicate de partile intereate in expertiza i explicatiile date de acetea in ti#pul e'ectuarii
expertizei unt ) /4A ,4 i4.
=/'O=( :- -L'-=()JM .O3(/B)IM 09:).)/=M
.apitolul )" )3(=O:9.-=-
'aragraful #i$
2ubsenatul 'op )on expert contabil" doiciliat 7n )asi" str. priaverii" nr. ," jud. )asi"
posesor al carnetului de expert contabil nr.1EEE" 7nscris 7n (/BIO9I -L'-=K)IO= .O3(/B)I) 8i .O3(/B)I)IO=
/9(O=)J/K) din =O@U3)/ #.-../=$ 7n partea 2ectiunea )" pozi5ia 1EE
#:ac4 sunt ai ul5i exper5i contabili" acesta se repet4 pentru fiecare$
'aragraful #ii$
/ fost nuit#5i$ prin )nc+eierea de sedinta pronuntata de 0udecatoria )asi din data de 15.E?.,EEG" expert contabil 7n
dosarul nr. ,,,/,/,EEF " p4r5ile iplicate 7n proces fiind!
1.=eclaant ! 2. :unarea 2/ " cu sediul social in )asi" str. (oanei" nr. ?" jud. )asi" reprezentata prin anager )on )on1
,.'arat ! 2. 'rutul 2/" cu sediul social in )asi" str. Berii" nr. 4" jud. )asi" reprezentata prin anager Basile Basile.
'aragraful #iii$
Aprejur4rile 8i circustan5ele 7n care a luat na8tere litigiul sunt!Qinc+irierea unui spatiu de productie urata de neplata
c+iriei
'aragraful #iv$
'entru rezolvarea acestei cauze s%a dispus proba cu expertiza contabil4" c4reia i s%au fixat ur4toarele obiective
#7ntreb4ri$!
1. a$QQQQQQQQ
,. b$ QQQQQQQQQQQQQQQ
'aragraful #v$
Iucr4rile expertizei contabile s%au efectuat 7n perioada Q15.E?.,EEG%,E.E6.,EEG la sediul social /doiciliul reclaantului
si paratului
'aragraful #vi$
@aterialul docuentar care a stat la baza efectu4rii expertizei const4 7n! docuentele puse la dispozitie de cele ,
societati ! c$" d$" e$" f$
'aragraful #vii$
=edactarea prezentului raport de expertiz4 contabil4 s%a f4cut 7n perioada ,E.E6.,EEG. An cauz4 s%au efectuat /nu s%au
efectuat alte expertize contabile1 s%au utilizat /nu s%au utilizat lucr4rile altor exper5i #te+nici fiscali etc.$.
'robleele ridicate de p4r5ile interesate 7n expertiz4 8i explica5iile date de acestea 7n tipul efectu4rii expertizei sunt!
Qg$" +$" i$
'aragraful #viii$
:ata pentru depunerea prezentului raport de expertiz4 contabil4 a fost fixat4 la?E.E6.,EEEG 8i prelungit4 la
#dac4 este cazul$