Prestari servicii reparatie utilaje in Republica

Moldova. Aspecte TVA, impozit pe profit si

retinere impozit pe veniturile nerezidentilor
Posted on October 13, 2011 by Bogdan Costea
Intrebare: Am urmatoarea problema: Am emis o factura de prestari
servicii (reparatii utilaje agricole) catre o persoana juridica din Republica
Moldova, platitoare de TVA. Firma din Republica Moldova plateste
factura mai putin !" (impo#it nere#identi). $um inregistre# acest lucru
in contabilitate% Trebuie sa inregistre# contractul la finante% Trebuie sa
depun declaratie la finante cu privire la impo#itul retinut%
Raspuns:
Din punct de vedere fiscal, &n'elegem c( societatea dvs. a efectuat o
prestare de servicii c(tre o persoan( juridic( din Republica Moldova )i c(
aceast( prestare a fost utili#at( )i e*ploatat( efectiv &n Republica
Moldova. +in punct de vedere al TVA &n'elegem c( beneficiarul
serviciilor este o persoan( impo#abil( )i drept urmare potrivit
prevederilor art. ,, alin. (-) din $odul fiscal locul prest(rii serviciilor se
consider( a fi la beneficiar, factura fiind emis( f(r( TVA opera'iunea fiind
neimpo#abil( &n Rom.nia.
/ntruc.t nu a'i preci#at acest aspect &n te*tul &ntreb(rii consider(m
necesar de men'ionat faptul c(, &n ca#ul &n care aceasta prestare de
servicii s0ar fi reali#at efectiv pe teritoriul Rom.niei, atunci societatea
dvs. ar fi avut obliga'ia emiterii facturii cu TVA &ntruc.t, potrivit
prevederilor art. ,, alin. (1) din $odul fiscal, opera'iunea ar fi fost
impo#abil( &n Rom.nia iar persoana obligat( la plata TVA ar fi fost
societatea dvs.. Mai mult dec.t at.t, &n ca#ul &n care prestarea efectiv( a
serviciilor s0ar fi reali#at &n Rom.nia consider(m c( nu se impunea
re'inerea la surs( a impo#itului pl(tit &n Republica Moldova.
/n ceea ce prive)te impo#itul re'inut &n Republica Moldova, potrivit
prevederilor $onven'iei de evitare a dublei impuneri &nc2eiat( &ntre
Rom.nia )i Republica Moldova, consider(m c( &n ca#ul &n care a'i fi
pre#entat pl(titorului de venit din Republica Moldova un certificat de
re#iden'( fiscal( care s( ateste faptul c( societatea dvs. este o persoan(
juridic( pl(titoare de impo#it pe profit re#ident( &n Rom.nia, acesta nu ar
fi trebuit s( mai re'in( impo#it pe veniturile nere#iden'ilor, &ntruc.t
potrivit prevederilor art. 1 din $onven'ie aceste venituri se impo#itea#( &n
statul de re#iden'( a beneficiarului venitului, adic( &n Rom.nia. /n
situa'ia de fa'( consider(m c( ar trebui s( anali#a'i )i s( verifica'i
&mpreun( cu partenerul din Republica Moldova posibilitatea de
recuperare a impo#itului pl(tit &n ca#ul &n care furni#a'i un certificat de
re#iden'( fiscal(.
/n ceea ce prive)te obliga'ia &nregistr(rii contractelor &nc2eiate cu
nere#iden'ii, potrivit prevederilor 3M4F -,56-551, consider(m c( se
&nregistrea#( la autoritatea fiscal( doar acele contracte &n care persoanele
juridice rom.ne au calitatea de pl(titor de venituri )i doar &n ca#ul
prest(rilor de servicii reali#ate efectiv pe teritoriul Rom.niei )i pentru
care e*ist( posibilitatea apari'iei unui sediu permanent. /n conclu#ie,
consider(m c( societatea dvs. nu are o obliga'ie de aceast( natur( &n ceea
ce prive)te contractul de prest(ri servicii la care face'i referire &n
&ntrebarea dvs.
/n ceea ce prive)te declara'ia privind impo#itul re'inut la surs( pe
veniturile nere#iden'ilor, de asemenea aceast( declara'ie se depune doar
&n situa'ia &n care persoana juridic( din Rom.nia are calitatea de pl(titor
de venituri )i se depune doar &n situa'iile &n care societatea din Rom.nia
are obliga'ia re'inerii de impo#it pe veniturile nere#iden'ilor, c2iar dac(
impo#itul este 5. /n conclu#ie, consider(m c( societatea dvs. nu are o
obliga'ie de aceast( natur( &n ceea ce prive)te contractul de prest(ri
servicii la care face'i referire &n &ntrebarea dvs.
Din punct de vedere contabil, &n situa'ia de fa'( consider(m c(
aceast( opera'iune se &nregistrea#( &n contabilitate &n felul urm(tor:
7 8$lien'i9 : 157 8Venituri din prest(ri servicii9 ; cu
valoarea serviciilor prestate
!-7 8$onturi curente la b(nci9 : 7 8$lien'i9 ; cu valoarea
&ncasat(
7< Analitic distinct impo#it re'inut &n Republica Moldova : 7
8$lien'i9 ; cu valoarea impo#itului re'inut
/n ca#ul &n care recupera'i contravaloarea impo#itului de la partenerul
e*tern, &n urma pre#ent(rii certificatului de re#iden'( fiscal(, acest cont
7< se poate &nc2ide &n coresponden'( cu contul !-7. /n ca# contrar,
acest cont 7< se poate &nc2ide &n coresponden'( cu contul 77 &n m(sura
&n care pute'i beneficia de credit fiscal &n Rom.nia la plata impo#itului pe
profit pentru contravaloarea impo#itului pl(tit &n Republica Moldova.
Intrebare:
Cum se inregistreaza dpdv al TVA o factura de servicii nepurtatoare de TVA de la o
persoana juridica impozabila din Rep. Moldova? Se face taxare inversa sau se considera
scutire de TVA?
Raspuns:
n conditiile in care serviciul prestat de catre o persoana impozabila stabilita intr!un stat
tert nu se incadreaza in categoria exceptiilor de la regula de taxare" valoarea in lei a
serviciului respectiv trebuie su!pusa impozitarii de catre firma dvs. prin aplicarea
regimului de taxare inversa materializat prin formula contabila ##$% & ##$' in situatia in
care sunteti inregistrat in scopuri deTVA. Valoarea in lei a serviciu!lui se determina prin
utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre prestator. Servicul
astfel impozitat se raporteaza prin decontul de TVA la urmatoarele randuri(
la randul ' denumit Ac)izitii de bunuri" altele decat cele de la rd. * si %" si ac)izitii de
servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA +taxare inversa,"
dar fara preluarea sumei la(
! randul '.- denumit Ac)izitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este
obligat la plata TVA +taxare inversa, deoarece prestatorul este stabilit intr!un stat tert.
! randul '.-.-. prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA intr!un stat membru din
care a avut loc prestarea intracomunitara.
Suma TVA se preia din rulajul creditor al contului ##$' TVA colectata care
corespunde cu ope!ratiunea evidentiata in jurnalul pentru vanzari.
randul -/ cu preluarea" dar fara preluarea sumei la(
! randul -/.-.
! randul -/.-.- .
Suma TVA se preia din rulajul debitor al contului ##$% TVA deductibila care
corespunde cu operatiunea evidentiata in jurnalul pentru cumparari.
Aplicarea regimului de taxare inversa are la baza prevederile regulii generale de taxare
reglemen!tate prin articolul -00 alin. $ din Codul fiscal conform careia locul prestarii este
considerat a fi locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu
fix pentru care serviciile sunt prestate.
1a exceptii se incadreaza serviciile legate de un bun imobil" serviciile de cazare" servicii
de restau!rant si catering" serviciile de inc)irere pe termen scurt ale unui mijloc de
transport" etc. Aceste servicii enumerate la exceptii" prestate pe teritoriul Republicii
Moldova" nu sunt impozabile in Romania" motiv pentru care valoarea acestora nu se
supune regimului de taxare inversa. Aceste servicii exceptate de la re!gula generala de
taxare se raporteaza prin decontul de TVA la randul $# denumit Ac)izitii de bunuri si
servicii scutite de taxa sau neimpozabile . 2xceptiile de la regula generala de taxare
sunt reglementate in mod distinct prin articolul -00 alin. # din Codul fiscal" cu detaliere
prin normele de aplicare ale Codului fiscal.
Cum recunosti in 5 minute
cand trebuie sa depui
declaratia 390 pentru
servicii?
Mai multa birocratie incepand cu 1
ianuarie 2010?
Asa cum stim cu totii, Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana a reprezentat
un moment difcil sau cel putin o provocare pentru toate companiile
romanesti. emersul aplicarii corecte a noii le!islatiei privind "#A armonizata
cu irectivele europene ne$a dat tuturor batai de cap. % multime de re!uli noi
si, mai ales, o serie de noi obli!atii declarative au &ost impuse de le!islatia de
"#A in vi!oare si in Romania 'respectiv de (odul fscal).
*i parca abia cand incepuseram sa ne &amiliarizam cu livrarile si ac+izitiile
intracomunitare, cu declaratia recapitulativa ,-0 si declaratia
394 semestriala, iata ca, la fnele anului trecut, or!anismele UE si$au dat
acordul pentru promul!area unui nou pac+et le!islativ ce aduce o serie de noi
modifcari importante in domeniu "#A.
.u vom vorbi inca o data despre ce aduce nou acest pac+et de "#A, deoarece
aceste modifcari au &acut subiectul unui alt articol, pe care va invitam sa il
cititi, daca nu ati &acut$o de/a0 Codul fscal 2010 - servicii
intracomunitare si extracomunitare.
*ubiectul de &ata isi propune sa aduca in atentia dumneavoastra noua
obli!atie declarativa privind serviciile primite sau prestate la nivel
intracomunitar sau international. Mai ales, dorim sa clarifcam care sunt
situatiile in care avem, sau, dimpotriva, nu avem obli!atia de a depune
aceasta declaratie.
(e trebuie sa stim despre aceasta
declaratie?
.oile modifcari aduse (odului fscal presupun ca, intr$un conte1t business$to$
business '23234), ma/oritatea serviciilor vor f prestate la nivel trans&rontalier
&ara a se aplica "#A pe &actura. Asadar, prin intermediul acestei declaratii
autoritatile fscale vor avea un instrument specifc pentru a urmari acest tip
de operatiuni.
Ast&el, toate serviciile prestate in benefciul altor contribuabili stabiliti in UE
sub re!ula !enerala 323, daca acesta este obli!at sa raporteze "#A prin
mecanismul ta1arii inverse, trebuie sa fe raportate in declaratia
recapitulativa. Acest sistem este similar cu raportarea tranzactiilor intra$
comunitare cu bunuri utilizate in prezent.
eclaratia trebuie sa includa numai acele servicii care sunt supuse "#A in
statul membru al clientului. Ast&el, serviciile scutite de "#A 'de e1emplu
serviciile fnanciare) nu sunt supuse acestei obli!atii. (u toate acestea, va f
necesar ca prestatorii de servicii sa aiba o ima!ine clara cu privire la re!imul
"#A aplicabil serviciilor prestate in statul membru al benefciarului.
.outatea consta si in &aptul ca aceasta declaratie se depune lunar, nu
trimestrial ca in prezent. Aceasta inseamna ca prima data la care se va
depune va f 15 &ebruarie, un termen destul de strans avand in vedere data la
care a &ost publicata in Monitorul %fcial %rdonanta de modifcare a (odului
fscal, si &aptul ca multi a!enti economici nu stiu nici pana in prezent de
aceste modifcari.
6n aceste conditii, in mod cert aceasta noua obli!atie de raportare reprezinta
un surplus de activitate in munca de zi cu zi a contabililor. Acestia trebuie sa
&aca si o munca de analiza fscala, trebuie sa cunoasca si aspecte privind
le!islatia altor state pentru a determina daca serviciile ast&el prestate sunt
impozabile in statul membru al benefciarului, ast&el incat sa stie daca le
declara sau nu. escopera in conditii trebuie sa depui declaratiile si
decontul de TVA.
(um recunosti in 5 minute cand trebuie
sa depui declaratia ,-0 pentru
servicii?
Asa cum este prevazut la art. 15789 din (odul fscal, orice companie
inre!istrata in scopuri de "#A in Romania are obli!atia de a intocmi si depune
declaratia recapitulativa, nu numai pentru operatiunile intracomunitare cu
bunuri, ca pana aacum, dar si pentru0
$ prestarile de servicii e&ectuate in cadrul unor operatiuni 323 in benefciul
unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in (omunitate:
$ac+izitiile de servicii e&ectuate in cadrul unor operatiuni 323 de persoane
impozabile din Romania care sunt obli!ate la plata ta1ei, de la persoane
impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in (omunitate:
Avand in vedere cele de mai sus, specialistii ta1pedia.ro au realizat o lista de
aspecte pe care dumneavoastra le puteti &olosi c+iar acum pentru a
determina daca o tranzactie privind serviciile realizata de frma
dumneavoastra trebuie sau nu raportata in aceasta declaratie.
Asadar, nu trebuie decat sa raspundeti corect la urmatoarele intrebari si veti
putea stabili cu usurinta cand nu trebuie sa depuneti aceasta declaratie
pentru servicii?
1. ;irma dumneavoastra primeste sau presteaza servicii?
2. ;urnizorul< (lientul dumneavoastra este si el persoana impozabila? 'cu
alte cuvinte, acesta v$a comunicat codul sau de inre!istrare in scopuri de
"#A ?)
,. ;urnizorul< (lientul dumneavoastra este stabilit in (omunitate?
'respectiv acesta isi are fe sediul activitatii economice intr$un alt stat
membru, sau are un sediu f1 intr$un alt stat membru de la care presteaza
aceste servicii)
9. ;urnizorul< (lientul dumneavoastra este stabilit in Romania? 'mai
concret, acesta este o societate comerciala ce isi are sediul activitatii
economice in Romania, sau are un sediu f1 in Romania de la care presteaza
aceste servicii)
% speta pentru care raspunsul la oricare dintre primele , intrebari de mai sus
este 2.u4, sau pentru care raspunsul la intrebarea a 9$a va si 2a4 este una
care nu trebuie raportata in aceasta declaratie recapitulativa.
=entru a a>a daca speta dumneavoastra trebuie raportata in aceasta
declaratie este necesara o analiza mai detaliata, care variaza de la caz la caz,
in &unctie de o serie de aspecte care tin de natura serviciului prestat< primit,
de re!ulile de teritorialitate aplicabile acestuia, de e1istenta sau nu a unor
scutiri, s.a.m.d.
=entru a o&eri un raspuns corect si complet, i"a1 &oloseste un sistem comple1
de analiza pentru a lua in considerare toate aceste aspecte pentru mai mult
de 700.000 de spete posibile. A>a mai mult