EXPERTIZ CONTABIL

1. Cum se clasific expertiele c!"ta#ile$

Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi
clasificate n:
a) expertize contabile judiciare (reglementate de: Codul de procedur civil;
Codul de procedur penal i alte legi speciale);
b) expertize contabile extrajudiciare !(sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justi"iei# $unt
efectuate n afara unui proces justi"iar# %u au calitatea de mijloc de prob n
justi"ie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pr"i a
administrrii probei cu expertiz contabil judiciar sau pentru rezolvarea
unor litigii pe cale amiabil)#
Dup natura principalelor obiective la care se refer, expertizele contabile se
clasific n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte
civile ataate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clien"i#
&n func"ie de natur juridic, expertizele contabile pot fi:
a) civile;
b) penale;
c) extrajudiciare#
%. &" ce c!"st secretul pr!fesi!"al 'i c!"fi(e")ialitatea expertului c!"ta#il$
'rofesionistul contabil trebuie s respecte confiden"ialitatea informa"iilor
dob(ndite ca urmare a unei rela"ii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge
astfel de informa"ii unei ter"e pr"i fr o autoriza"ie specific, cu excep"ia cazului n care
)
exist un drept sau o obliga"ie legal sau profesional de a dezvlui aceste informa"ii#
*nforma"iile confiden"iale ob"inute n cadrul unei rela"ii profesionale sau de afaceri nu
trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor ter"e pr"i#
'otrivit prevederilor Codului +tic %ational al 'rofesionitilor Contabili, expertul
contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confiden"ial al informa"iilor la care a
avut acces i de care a luat cunostin" cu ocazia efecturii expertizelor contabile,
ab"in(ndu,se de la divulgarea lor ctre ter"i, cu excep"ia cazurilor n care a fost autorizat
expres n acest scop sau dac are obliga"ia legal sau profesional n acest sens# +xpertul
contabil numit din oficiu sau la recomandarea pr"ilor este obligat :
, $ nu prezinte mai mult dec(t i se cere# +l trebuie s se refere n lucrarea sa
numai la acele evenimente i tranzac"ii probate cu documente justificative i-sau
eviden"ieri contabile care au o legatur cauzal cu obiectivele (ntrebarile) care au fost
formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil#
, $ se ab"in de la divulgarea con"inutului raportului de expertiz contabil
judiciar i a concluziilor sale direct pr"ilor implicate n actul justi"iar# +xpertul contabil
trebuie s depun raportul sau la organul n drept care a dispus expertiza contabil, de
unde cei interesa"i l pot consulta n condi"iile legii#
, $ se ab"in de la contactarea par"ilor implicate n actul justi"iar, n afara
procedurilor prevazute de lege# .stfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o
lucrare la fa"a locului, aceasta nu poate fi facut dec(t dupa citarea pr"ilor cu confirmare
de primire, indic(nd,se zilele i orele c(nd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile# &n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legatura cu nvinui"ii
sau inculpa"ii numai cu ncuviin"area organului de cercetare penal sau judecatoreasc, n
condi"iile stabilite de acetia# *nforma"iile i explica"iile primite de expertul contabil n
contactele sale cu pr"ile implicate n actul justi"iar trebuie s ram(n confiden"iale#
*. Ce c!")i"e (!sarul expertului c!"ta#il pri+i"( (!cume"tarea ," expertia
c!"ta#il$
Con"inutul dosarului expertului contabil privind documentarea expertizei contabile
cuprinde dup caz:
&nc/eierea de sedin" (n cauze civile), 0rdonan"a organului de urmrire i
cercetare penal (n cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor
contabile extrajudiciare;
1aportul de expertiz contabil (exemplarul expertului contabil care justific
ndeplinirea misiunii);
2
+ventuale coresponden"e, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de
expertiz contabil solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei
contabile;
+ventuale note personale ale expertului contabil (redactate n timpul efecturii
expertizei contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil , fie urmririi
bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz cu beneficiarii acestora)#
-. Ce c!")i"e cap.II al Rap!rtului (e experti c!"ta#il ./esf'urarea
expertiei c!"ta#ile0$
Capitolul ** al 1aportului de expertiz contabil con"ine c(te un paragraf diferit
pentru fiecare obiectiv (ntrebare) a expertizei contabile, n care s fie descrise opera"iile
efectuate de expertul contabil referitor la materialele utilizate, eventuale obiec"ii ridicate
de pr"ile implicate sau alte explica"ii ale expertului# 3iecare paragraf trebuie s con"in la
final concluzia expertului contabil, care va fi concis si precis#
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai mul"i exper"i care au
opinii diferite, ntr,un paragraf al Capitolului **, fiecare expert contabil trebuie s,i
motiveze detaliat i documentat opinia pe care o sus"ine# De regul, n expertizele
judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte, n raport cu
opinia expertului numit din oficiu#
11. Cum pr!ce(ea expertul c!"ta#il +erificat!r pri+i"( ,"(epli"irea
atri#u)iil!r sale$
'rivind activitatea lor de verificare a rapoartelor de expertiz contabil judiciar,
exper"ii contabili verificatori trebuie s urmreasc dac:
n elaborarea lucrrii, exper"ii contabili autori au respectat n totalitate
prevederile %ormei profesionale nr# 45-2666;
autorii lucrrii nu s,au ndeprtat de tiin"a contabilit"ii, proced(nd la ncadrri
juridice ale faptelor sau la efectuarea de opera"iuni i lucrri care presupun alte cunotin"e
dec(t cele contabile;
obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost
sus"inute prin acte i documente care au legtur cu cauza;
4
autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic na"ional al profesionitilot
contabili#
3olosind exclusiv legea, tiin"a contabilit"ii i %ormele profesionale, expertul
contabil verificator solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s i le revad, n
func"ie de observa"iile fcute, proced(nd diferit:
, dac nu sunt observa"ii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul contabil
verificator va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptung/iular de
verificare, va semna i va aplica tampila filialei#
, dac sunt observa"ii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt
refcute n spiritul observa"iilor expertului contabil verificator, acesta trebuie s
ntocmeasc un referat cu constatrile i observa"iile sale, pe care s,l ataeze, n original,
raportului de expertiz judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat
expertiza, spre informarea i decizia acestuia#
7