IAS 37

Standardul International de Contabilitate IAS 37 - Provizioane, datorii si active contingente contine:

Introducere
Acest Standard International de Contabilitate a fost aprobat de Consiliul IASC n iulie 1998 si a intrat n
vigoare pentru situatiile financiare aferente perioadelor cu ncepere de la 1 iulie 1999.
IAS 37(1998)
Introducere
1. IAS 37 stabileste odul de reflectare contabila a tuturor categoriilor de provi!ioane" datorii si active
contingente" cu e#ceptia$
(a) celor generate de instruente financiare ce sunt recunoscute la valoarea %usta&
(b) celor re!ultate din contracte e#ecutorii" cu e#ceptia contractelor oneroase. Contractele e#ecutorii sunt
acelea n care nici o parte nu si'a ndeplinit ndatoririle sau abele parti si'au onorat partial si n od egal
ndatoririle&
(c) celor re!ultate din activitatea ntreprinderilor de asigurari n relatia cu clientii asigurati& sau
(d) celor care constituie obiectul altui Standard International de Contabilitate.
Provizioane
(. Standardul defineste provi!ioanele ca fiind datorii incerte din punct de vedere al perioadei de e#igibilitate
sau al valorii. )n provi!ion va fi reflectat n contabilitate nuai n oentul n care$
(a) o ntreprindere are o obligatie curenta (legala sau iplicita generata de un evenient anterior&
(b) este probabil (e#ista ai ulte sanse de a se reali!a dec*t de a nu se reali!a) ca o iesire de resurse care sa
afecte!e beneficiile econoice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva& si
(c) poate fi reali!ata o estiare relevanta a valorii obligatiei. Standardul preci!ea!a ca nuai n ca!uri foarte
rare nu este posibila o estiare relevanta a acesteia.
3. Standardul defineste obligatia iplicita ca fiind acea obligatie re!ultata Standardul din activitatea unei
ntreprinderi n ca!ul n care$
(a) prin stabilirea unei practici anterioare" printr'o politica raportata a firei sau printr'o declaratie suficient de
specifica" ntreprinderea a indicat partenerilor ca si asua anuite responsabilitati& si
(b) ca re!ultat" ntreprinderea a indus partenerilor ideea ca si va onora acele responsabilitati.
+. ,n ca!uri rare" de e#eplu n situatia unui proces" s'ar putea sa nu reiasa clar daca e#ista o anuita obligatie
curenta" n aceste situatii" un evenient trecut poate genera o obligatie pre!enta daca" lu*nd n considerare
toate dove!ile disponibile" este probabil sa e#iste o obligatie curenta la data bilantului. - ntreprindere
recunoaste un provi!ion pentru o obligatie pre!enta daca sunt ndeplinite si alte criterii de recunoastere"
specificate ai sus. .aca e#ista o obligatie pre!enta" ntreprinderea va raporta o datorie contingenta" cu
e#ceptia situatiei n care este eliinata posibilitatea unei iesiri de resurse" generatoare de beneficii econoice.
/. Sua nregistrata ca provi!ion trebuie sa constituie cea ai buna estiare a platilor necesare pentru
stingerea obligatiei curente la data bilantului" cu alte cuvinte" sua pe care o ntreprindere ar plati'o n od
noral la data bilantului pentru a stinge obligatia sau pentru a o transfera unui tert" la acel oent.
0. Standardul solicita ntreprinderii ca n procesul de evaluare a provi!ionului$
(a) sa ia n considerare riscurile si incertitudinile. 1otusi" incertitudinile nu %ustifica crearea unor provi!ioane
e#cesive sau supraevaluarea deliberata a obligatiilor&
(b) sa actuali!e!e provi!ioanele n situatiile n care efectul valorii'tip a banilor este senificativ" folosind o
rata (sau rate) de actuali!are" nainte de ipo!itare" care sa reflecte evaluarile curente pe piata ale valorii'tip
a banilor si acele riscuri specifice obligatiei care nu au fost reflectate n estiarea cea ai buna a c2eltuielilor.
,n ca!ul n care se utili!ea!a actuali!area" cresterea provi!ionului datorata trecerii tipului este nregistrata
contabil ca o c2eltuiala cu dob*nda&
(c) sa ia n considerare eveniente viitoare" cu ar fi odificari ale legislatiei sau de ordin te2nologic" n
ca!ul n care e#ista suficiente dove!i obiective ca acestea vor aparea& si
(d) sa nu ia n considerare c*stiguri din cedarea previ!ionala a unor active" c2iar daca aceste cedari
previ!ionate sunt str*ns corelate cu evenientul generator al provi!ionului.
7. - ntreprindere poate astepta rabursarea 3 partiala sau integrala 3 a c2eltuielilor aferente recunoasterii
unui provi!ion (de e#eplu" prin contracte de asigurare" clau!e de indeni!are sau garantia acordata de
furni!ori). - ntreprindere trebuie$
(a) sa recunoasca o rabursare" atunci si nuai atunci c*nd este sigur ca aceasta se va efectua" n conditiile n
care ntreprinderea si onorea!a obligatia. Sua nregistrata ca rabursare nu trebuie sa depaseasca valoarea
provi!ionului& si
(b) sa nregistre!e sua rabursata ca pe un activ separat" n contul de profit si pierdere" c2eltuiala aferenta
unui provi!ion poate fi pre!entata dupa ce a fost sca!uta valoarea recunoscuta a rabursarii.
8. 4rovi!ioanele trebuie reanali!ate la data fiecarui bilant si trebuie a%ustate" fel nc*t sa reflecte cea ai buna
estiare curenta. ,n ca!ul n care nu ai este probabil ca iesiri de resurse 3 care sa afecte!e beneficiile
econoice 3 sa fie necesare pentru stingerea obligatiei" provi!ionul trebuie anulat.
9. 4rovi!ioanele vor fi utili!ate nuai pentru scopurile pentru care an fost initial constituite.
Aplicatii specifice ale provizioanelor
15. Standardul e#plica odul n care se vor aplica cerintele generale de recunoastere si evaluare n trei ca!uri
specifice$ pierderi viitoare din e#ploatare" contracte oneroase si restructurari.
11. 6u trebuie recunoscute provi!ioane pentru pierderi viitoare din activitatea de e#ploatare. 4revi!ionarea
unor astfel de pierderi indica faptul ca anuite active de e#ploatare pot fi depreciate. ,n acest ca!"
ntreprinderea verifica daca respectivele active se ncadrea!a n conditiile pentru depreciere" n conforitate
cu I AS 30" .eprecierea activelor.
1(. .aca o ntreprindere are un contract oneros" obligatia curenta re!ultata din contract trebuie recunoscuta si
evaluata ca si provi!ion. Contractul oneros este acela n care costurile inevitabile iplicate de ndeplinirea
obligatiilor contractuale depasesc beneficiile econoice estiate a se obtine din respectivul contract
13. 4re!entul Standard defineste restructurarea ca fiind acel progra planificat si onitori!at de
anageentul ntreprinderii si care odifica efectiv$
(a) scopul activitatii desfasurate de ntreprindere& sau
(b) odalitatea n care este diri%ata activitatea.
1+. )n provi!ion aferent costurilor de restructurare este nregistrat nuai daca sunt ndeplinite criteriile
generale de nregistrare pentru provi!ioane. ,n acest conte#t" apare o obligatie de restructurare nuai n ca!ul
n care ntreprinderea$
(a) dispune de un plan oficial" detaliat" pentru restructurare" care sa stipule!e cel putin$
i) activitatea sau partea de activitate la care se refera&
ii) principalele doenii 7locatii afectate de planul de restructurare&
iii) nuarul apro#iativ de anga%ati care vor prii copensatii pentru ncetarea activitatii" atributiile si
posturile acestora&
iv) c2eltuielile iplicate& si
v) data la care se va ipleenta planul de restructurare.
(b) a generat asteptari referitoare la faptul ca va proceda la restructurarea celor care vor avea de suportat
efectele
restructurarii" prin deararea ipleentarii planului de restructurare sau prin counicarea principalelor
caracteristici
ale acestuia.
1/. .eci!ia de restructurare luata de organele de conducere ale ntreprinderii nu iplica o obligatie la data
bilantului" dec*t daca ntreprinderea" nainte de data bilantului$
(a) a dearat ipleentarea planului de restructurare& sau
(b) a counicat planul de restructurare celor care urea!a a fi afectati" ntr'un od suficient de specific
pentru a genera convingerea acestora ca fira va proceda la restructurare.
10. ,n ca!ul n care restructurarea iplica v*n!area unei unitati de productie" nu apare nici o obligatie aferenta
v*n!arii p*na n oentul n care ntreprinderea nu s'a anga%at la v*n!are" de e#eplu" c*nd e#ista o cerere
legata de un acord de v*n!are.
17. 4rovi!ionul aferent restructurarii trebuie sa includa nuai c2eltuielile directe re!ultate din restructurare"
care trebuie sa ndeplineasca siultan uratoarele conditii$
(a) deterinate n e#clusivitate de restructurare& si
(b) nelegate de activitatile obisnuite ale ntreprinderii. Astfel" provi!ioanele pentru restructurare nu includ
costuri" precu$ recalificarea sau redistribuirea personalului peranent" ar8etingul sau investitii n noi
sistee si retele de distributie
Datorii contingente
18. 4re!entul Standard nlocuieste partea din IAS 15" Contingente si eveniente aparute dupa data bilantului"
ce tratea!a contingentele. Standardul defineste o datorie contingenta ca fiind$
(a) o obligatie potentiala" aparuta ca urare a unor eveniente trecute si a carei e#istenta va fi confirata
nuai de aparitia sau neaparitia unuia sau ai ultor eveniente viitoare nesigure" care nu pot fi n totalitate
sub controlul ntreprinderii& sau
(b) o obligatie curenta" aparuta ca urare a unor eveniente trecute" dar care nu este recunoscuta deoarece$
i) nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse (care sa afecte!e beneficiul econoic) pentru stingerea
acestei obligatii& sau
ii) valoarea obligatiei nu poate fi evaluata suficient de relevant.
19. - ntreprindere nu trebuie sa recunoasca o datorie contingenta. 1otusi" ntreprinderea poate pre!enta
inforatii referitoare la o datorie contingenta" cu e#ceptia ca!ului n care posibilitatea unei iesiri de resurse
care sa ncorpore!e beneficiile econoice este nlaturata.
Active contingente
(5. Standardul defineste activul contingent ca fiind acel activ potential care apare ca urare a unor
eveniente anterioare si a carui e#istenta va fi confirata nuai prin aparitia sau neaparitia unuia sau ai
ultor eveniente viitoare nesigure" care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii. )n e#eplu n
acest sens l constituie o creanta ce constituie obiectul unui proces n care este iplicata ntreprinderea si al
carui re!ultat este incert.
(1. - ntreprindere nu trebuie sa nregistre!e un activ contingent. )n activ contingent trebuie pre!entat n
ca!ul n care este probabila aparitia unei intrari de resurse care sa afecte!e po!itiv beneficiile econoice .
((. ,n ca!ul n care reali!area unui venit este sigura" activul aferent nu este un activ contingent si este adecvata
recunoasterea lui.
Data intrarii in vigoare
(3. Standardul intra n vigoare pentru situatiile financiare aferente perioadelor ncep*nd de la 1 iulie 1999. Se
ncura%ea!a aplicarea Standardului anterior acestei date.
Provizioane, datorii si active contingente
Standardele tiparite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n conte#tul aterialului de fond si al
recoandarilor de ipleentare din acest Standard" precu si n conte#tul 4refetei la Standardele
Internationale de Contabilitate. Standardele Internationale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intentia de a
fi aplicate eleentelor nesenificative (a se vedea paragraful 1( din 4refata).
Obiectiv
-biectivul acestui Standard este de a se asigura ca ba!a de evaluare si criteriile de recunoastere adecvate sunt
aplicate provi!ioanelor" datoriilor si activelor contingente si ca sunt pre!entate suficiente inforatii n cadrul
notelor la situatiile financiare pentru a da posibilitatea celor care le folosesc sa nteleaga natura" oportunitatea
si valoarea lor.
Arie de aplicabilitate
1. 4re!entul Standard trebuie aplicat de catre toate ntreprinderile in procesul de contabili!are a
provi!ioanelor" datoriilor si activelor contingente" cu e#ceptia$
(a) celor generate de instruente financiare care sunt reflectate la valoarea %usta&
(b) celor re!ultate din contracte e#ecutorii" cu e#ceptia contractelor oneroase&
(c) celor re!ultate din activitatea ntreprinderilor de asigurari n relatia cu clientii asigurati& sau
(d) celor care constituie obiectul altui Standard International de Contabilitate.
(. 4re!entul Standard se aplica instruentelor financiare (inclusiv garantiilor) care nu sunt nregistrate la
valoarea %usta.
3. Contractele e#ecutorii sunt acelea n cadrul carora nici una dintre parti nu si'a ndeplinit obligatiile asuate
sau n care abele parti au ndeplinit doar partial si ec2ivalent obligatiile. 4re!entul Standard nu se aplica n
ca!ul contractelor e#ecutorii dec*t daca sunt oneroase.
+. 4re!entul Standard se aplica n ca!ul provi!ioanelor" datoriilor si activelor contingente ale ntreprinderilor
de asigurari" cu e#ceptia celor re!ultate din contractele cu detinatorii de polite de asigurare.
/. ,n situatia n care un tip special de provi!ion" activ sau datorie contingenta cade sub incidenta altui Standard
International de Contabilitate" se vor aplica prevederile acestuia din ura si nu ale IAS 37. .e e#eplu"
anuite tipuri de provi!ioane se regasesc n Standardele referitoare la$
(a) contracte de constructii (a se vedea IAS 11" Contracte de constructii)&
(b) ipo!ite pe profit (a se vedea IAS 1(" Ipo!itul pe profit)&
(c) IAS 1.7 nu contine cerinte specifice pentru leasingurile operationale care devin oneroase" n astfel de
ca!uri se va proceda la aplicarea pre!entului Standard& si
(d) beneficiile anga%atilor (a se vedea IAS 19" 9eneficiile anga%atilor).
0. )nele sue considerate ca provi!ioane pot fi legate de recunoasterea veniturilor" de e#eplu" n ca!ul n
care o ntreprindere ofera garantii contra unor ta#e. 4re!entul Standard nu se refera la recunoasterea
veniturilor. IAS 18" :enituri din activitati curente" identifica circustantele n care venitul este recunoscut si
furni!ea!a recoandari practice n ceea ce priveste aplicarea criteriilor de recunoastere. 4re!entul Standard nu
odifica cerintele IAS 18.
7. 4re!entul Standard defineste provi!ioanele ca fiind obligatii cu e#igibilitate sau valoare incerte. ,n unele
tari" terenul ;provi!ion< este utili!at" de aseenea" n conte#tul unor eleente precu aorti!area"
deprecierea activelor si creditele neperforante& acestea constituie a%ustari ale valorii contabile a activelor si
nu constituie obiectul pre!entului Standard.
8. Alte Standarde Internationale de Contabilitate specifica daca c2eltuielile sunt considerate active sau costuri.
Astfel de aspecte nu constituie obiectul pre!entului Standard. 4rin urare" pre!entul Standard nu liitea!a si
nici nu solicita capitali!area costurilor recunoscute la constituirea unui provi!ion.
9. 4re!entul Standard se aplica provi!ioanelor pentru restructurare (inclusiv pentru activitatile n curs de
ntrerupere)" n situatia n care o actiune de restructurare se nscrie n definitia unei activitati n curs de
ntrerupere" IAS 3/" Activitati n curs de ntrerupere" poate solicita pre!entari suplientare.
Definitii
15. )ratorii tereni sunt utili!ati n acest Standard cu ntelesul specificat$
4rovi!ion$ o datorie cu e#igibilitate sau valoare incerta.
.atorie$ o obligatie curenta a unei ntreprinderi" re!ultata din eveniente anterioare" a carei stingere se
asteapta sa deterine o reducere a resurselor concreti!ate n beneficiile econoice ale ntreprinderii.
=venient anga%at$ evenientul care generea!a o obligatie legala sau iplicita" astfel nc*t ntreprinderea
trebuie sa onore!e obligatia respectiva.
-bligatie legala$ obligatia care re!ulta$
(a) dintr'un contract (n od e#plicit sau iplicit)&
(b) din legislatie& sau
(c) alt efect al legii.
-bligatie iplicita$ obligatia care reita din actiunile unei ntreprinderi n ca!ul n care$
(a) prin stabilirea unei practici anterioare" prin politica scrisa a firei sau printr'o declaratie suficient de
specifica" ntreprinderea a indicat partenerilor sai ca si asua anuite responsabilitati& si
(b) ca re!ultat" ntreprinderea a indus partenerilor ideea ca si va onora acele responsabilitati.
-bligatie contingenta
(a) o obligatie contingenta" aparuta ca urare a unor eveniente trecute si a carei e#istenta va fi confirata
nuai de aparitia sau neaparitia unuia sau ai ultor eveniente viitoare incerte" care nu pot fi n totalitate
sub controlul ntreprinderii& sau
(b) o obligatie curenta" aparuta ca urare a unor eveniente trecute" dar care nu este recunoscuta" deoarece$
(i) nu este sigur ca vor fi necesare resurse (care sa afecte!e beneficiile econoice) pentru stingerea acestei
obligatii& sau
(ii) valoarea obligatiei nu poate fi evaluata suficient de e#act.
Activ contingent$ un activ contingent care apare ca urare a unor eveniente anterioare si a carui e#istenta va
fi confirata nuai prin aparitia sau neaparitia unuia sau ai ultor eveniente viitoare nesigure" care nu
pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii .
Contract oneros$ un contract n care costurile inevitabile iplicate de ndeplinirea obligatiilor contractuale
depasesc beneficiile econoice estiate a se obtine din respectivul contract.
>estructurare$ un progra planificat si onitori!at de anageentul ntreprinderii si care odifica efectiv$
(a) scopul activitatii reali!ate de ntreprindere& sau
(b) odalitatea n care este reali!ata activitatea.
Provizioane si alte datorii
11. 4rovi!ioanele se pot distinge de alte datorii" cu ar fi datoriile din credite coerciale sau datorii
recunoscute" dar neplatite" datorita factorului de incertitudine legat de e#igibilitatea sau valoarea viitoarelor
c2eltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea$
(a) datoriile din credite coerciale constituie obligatii de plata a bunurilor sau serviciilor ce au fost priite de
la sau e#pediate de furni!ori si care au fost facturate" sau a caror plata a fost convenita n od oficial cu
furni!orii& si
(b) datoriile recunoscute" dar neplatite sunt anga%aente de plata pentru bunuri si servicii care au fost priite
de la sau e#pediate de furni!ori" dar care nu au fost nca platite" facturate" sau nu s'a convenit oficial asupra
platii lor cu furni!orul" n aceasta categorie sunt incluse si salariile datorate anga%atilor (de e#eplu" suele
aferente concediului platit). .esi" uneori" este necesara o estiare a valorii sau e#igibilitatii acestor datorii"
eleentul de incertitudine este
3 n general 3 ult ai redus dec*t n ca!ul provi!ioanelor.
Adesea" anga%aentele sunt pre!entate ca parte a datoriilor re!ultate din credite coerciale sau din alte
activitati" n tip ce provi!ioanele sunt raportate separat.
elatia intre provizioane si datorii contingente
1(. ,n sens larg" toate provi!ioanele sunt contingente" deoarece sunt incerte din punct de vedere al e#igibilitatii
sau valorii. 1otusi" n ca!ul pre!entului Standard" terenul ;contingent< este folosit pentru datorii si active ce
nu sunt recunoscute" deoarece e#istenta lor va fi confirata nuai de aparitia sau neaparitia unuia sau ai
ultor eveniente viitoare incerte" ce nu sunt n totalitate sub controlul ntreprinderii. ,n plus" terenul
;datorie contingenta< este utili!at pentru datoriile care nu ndeplinesc criteriile de recunoastere.
13. 4re!entul Standard distinge ntre$
(a) provi!ioane 3 care sunt recunoscute ca si datorii (presupun*nd ca pot fi reali!ate estiari corecte)"
deoarece ele constituie obligatii curente si este probabil ca vor fi necesare resurse care sa afecte!e beneficiile
econoice ale ntreprinderii pentru stingerea obligatiilor.
(b) datorii contingente 3 care nu sunt recunoscute ca datorii" deoarece ele sunt$
(i) obligatii posibile" dar pentru care trebuie sa se confire daca ntreprinderea are o obligatie curenta care
poate genera scaderea resurselor ntreprinderii" afect*nd astfel beneficiile econoice&
(ii) obligatii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoastere ale pre!entului Standard (deoarece" fie nu
este probabil sa fie necesara o reducere a resurselor ntreprinderii care sa afecte!e beneficiile econoice
pentru stingerea obligatiei" fie nu poate fi reali!ata o estiare suficient de corecta a valorii obligatiei).
ecunoastere - Provizioane
1+. )n provi!ion va fi recunoscut nuai n oentul n care$
(a) o ntreprindere are o obligatie curenta (legala sau iplicita) generata de un evenient anterior&
(b) este probabil ca o iesire de resurse care sa afecte!e beneficiile econoice sa fie necesara pentru a onora
obligatia respectiva& si
(c) poate fi reali!ata o buna estiare a valorii obligatiei
.aca aceste conditii nu sunt ndeplinite" nu trebuie recunoscut un provi!ion.
Obligatia curenta
1/. .oar n situatii rare nu este clar daca este vorba de o obligatie curenta. ,n astfel de situatii se considera ca
un evenient anterior generea!a o obligatie curenta daca" lu*nd n considerare toate probele disponibile" este
ult ai probabil ca e#ista la data bilantului o obligatie curenta.
10. ,n apro#iativ toate situatiile este clar daca un evenient anterior a deterinat o obligatie curenta. ,n
situatii rare" de e#eplu" un proces" poate fi pusa n discutie producerea anuitor eveniente sau generarea
de catre acestea a unei obligatii curente. ,n astfel de ca!uri" ntreprinderea va deterina e#istenta unei
obligatii curente la data bilantului prin luarea n considerare a tuturor probelor e#istente" inclusiv" de e#eplu"
a opiniilor e#pertilor" n cadrul acestor probe sunt incluse si cele furni!ate de eveniente produse dupa data
bilantului. 4e ba!a unor aseenea probe$
(a) n ca!ul n care este probabil sa e#iste o obligatie curenta la data bilantului" ntreprinderea va recunoaste un
provi!ion (daca sunt ndeplinite criteriile de recunoastere)& si
(b) n ca!ul n care este probabil sa nu e#iste o obligatie la data bilantului" ntreprinderea va pre!enta o
obligatie contingenta" ai putin n situatia n care posibilitatea unei reduceri a resurselor ce cuprind
beneficiile econoice este nlaturata (a se vedea paragraful 80).
=veniente anterioare
17. )n evenient anterior care generea!a o obligatie curenta poarta denuirea de evenient care obliga.
4entru ca un evenient sa fie evenient care obliga" este necesar ca fira sa nu dispuna de alternative realiste
pentru stingerea obligatiei generate de producerea evenientului. Aceasta este situatia nuai$
(a) n ca!ul n care stingerea obligatiei poate fi ipusa prin lege& si
(b) n ca!ul unei obligatii iplicite" c*nd evenientul (care poate fi o actiune a ntreprinderii) induce
partenerilor ideea ca fira si va onora obligatia.
18. Situatiile financiare pre!inta po!itia financiara a unei ntreprinderi la sf*rsitul perioadei de raportare" si nu
po!itia financiara a ntreprinderii n viitor. 4rin urare" nu vor fi recunoscute provi!ioane aferente costurilor
pe care le va suporta ntreprinderea pentru desfasurarea activitatii n viitor" n bilantul unei ntreprinderi"
singurele obligatii recunoscute sunt cele care e#ista la data bilantului.
19. Se vor nregistra ca provi!ioane doar acele obligatii generate de eveniente anterioare care sunt
independente de actiunile viitoare ale ntreprinderii (de e#eplu" odul de desfasurare a activitatii n viitor).
=#eple de astfel de obligatii sunt aen!ile sau costurile de eliinare a efectelor negative" produse ediului
ncon%urator" pedepsite de lege. Aceste costuri iplica reducerea resurselor unei ntreprinderi afect*nd
beneficiile econoice" indiferent de actiunile viitoare ale ntreprinderii. Siilar" o ntreprindere recunoaste un
provi!ion pentru costurile de nc2idere ale unei instalatii petroliere sau ale unei centrale nucleare" cu conditia
ca respectiva ntreprindere sa reedie!e daunele produse de%a. Spre deosebire de aceasta situatie" o
ntreprindere poate intentiona sau poate avea nevoie" datorita presiunilor de ordin coercial sau a cerintelor
de ordin legal" sa reali!e!e c2eltuieli pentru a putea actiona ntr'un anuit od (de e#eplu" prin instalarea
de filtre pentru fu ntr'un anuit tip de fabrica). .eoarece ntreprinderea poate evita c2eltuielile viitoare prin
diverse actiuni" de e#eplu" prin odificarea procedeului de fabricatie" ea nu are o obligatie curenta aferenta
acelei c2eltuieli viitoare si deci nu va recunoaste nici un provi!ion.
(5. - obligatie iplica ntotdeauna e#istenta unei alte parti fata de care se anifesta respectiva obligatie.
1otusi" nu este necesara cunoasterea identitatii acestei parti. .eoarece o obligatie iplica ntotdeauna un
anga%aent fata de o alta parte" nseana ca deci!ia anageentului sau Consiliului de Adinistratie al unei
ntreprinderi nu generea!a o obligatie iplicita la data bilantului dec*t daca deci!ia a fost counicata celor pe
care aceasta i afectea!a nainte de data bilantului" ntr'un od suficient de specific pentru a genera asteptarea
ca fira si va onora responsabilitatile.
(1. )n evenient care nu deterina iediat o obligatie poate deterina ulterior o astfel de obligatie" datorita
odificarilor legislative sau datorita unei actiuni ntreprinse de ntreprindere (de e#eplu" o declaratie publica
suficient de specifica) care generea!a o obligatie iplicita. .e e#eplu" n ca!ul n care sunt produse daune
ediului ncon%urator" s'ar putea sa nu e#iste obligatia de a nlatura consecintele produse. Cu toate acestea"
cau!area daunelor ecologice poate deveni un evenient care obliga" (constr*ngator) n situatia n care printr'o
lege noua se ipune eliinarea efectelor negative sau n ca!ul n care ntreprinderea si asua" n od public"
ntr'un od care sa genere!e o obligatie iplicita" responsabilitatea pentru nlaturarea daunelor.
((. ,n ca!ul n care o noua lege propusa este n fa!a de discutare a anuitor $" aspecte" o obligatie va fi
generata nuai n oentul n care este sigur ca legea va fi proulgata. 4entru scopul pre!entului Standard"
o astfel de obligatie este considerata o obligatie legala. .atorita diferentelor de circustante n care se
desfasoara proulgarea legilor" este iposibil a se specifica un singur evenient care ar face sigura
proulgarea unei legi. ,n ulte ca!uri" proulgarea unei legi este incerta p*na n oentul n care aceasta se
nt*pla efectiv.
Iesirile de resurse probabile concretizate in beneficiile econo!ice
(3. 4entru ca o datorie sa poata fi recunoscuta este necesara nu nuai e#istenta unei obligatii curente" ci si
anifestarea probabila a unei reduceri a resurselor 3 o iesire de resurse care ncorporea!a beneficiile
econoice. 4entru scopul pre!entului Standard3" o reducere a resurselor sau un alt evenient sunt considerate
probabile daca sansele de aparitie a respectivului evenient sunt ai ari dec*t probabilitatea de neaparitie.
,n situatia n care nu este probabila e#istenta unei obligatii curente" ntreprinderea va pre!enta o obligatie
contingenta" cu e#ceptia ca!ului n care o reducere a resurselor care sa ncorpore!e beneficiile econoice este
nlaturata (a se vedea paragraful 80).
(+. ,n ca!ul n care e#ista ai ulte obligatii siilare (de e#eplu" perioada de garantie pentru produse sau
contracte siilare) probabilitatea ca o reducere a resurselor sa fie necesara pentru stingerea obligatiei se
deterina prin luarea n considerare a clasei de obligatii ca ntreg. .esi n ca!ul unei anuite obligatii"
probabilitatea reducerii resurselor poate fi sca!uta" poate fi foarte probabil ca pentru stingerea obligatiilor n
ansablu sa fie necesara o reducere a resurselor" n acest ca!" ntreprinderea va recunoaste un provi!ion (daca
sunt ndeplinite conditiile de recunoastere).
"sti!area corecta a obligatiilor
(/. )tili!area estiarilor constituie o parte esentiala a elaborarii situatiilor financiare si nu diinuea!a
credibilitatea acestora. Acest lucru este cu at*t ai adevarat n ca!ul provi!ioanelor care prin natura lor sunt
ai incerte dec*t a%oritatea celorlalte eleente ale bilantului. Cu e#ceptia unor ca!uri e#tree"
ntreprinderea va putea sa deterine o gaa de re!ultate potentiale si va putea" prin urare" sa reali!e!e o
estiare a obligatiilor" suficient de corecta pentru a fi folosita la recunoasterea unui provi!ion.
(0. n ca!uri foarte rare" n care nu poate fi efectuata nici o estiare corecta" va e#ista o datorie care nu poate
fi recunoscuta. - astfel de datorie este pre!entata ca obligatie contingenta (a se vedea paragraful 80) .
Datorii contingente
(7. - ntreprindere nu trebuie sa recunoasca o datorie contingenta .
(8. - datorie contingenta este pre!entata" confor prevederilor paragrafului 80" cu e#ceptia ca!ului n care
probabilitatea iesirii resurselor care sa ncorpore!e beneficiile econoice este nlaturata.
(9. ,n situatia n care o ntreprindere are o obligatie anga%ata n coun cu alte parti" partea asuata de
celelalte parti este considerata ca o datorie contingenta" ntreprinderea recunoaste un provi!ion pentru partea
din obligatie care va deterina" probabil" o iesire de resurse concreti!ate n beneficiile econoice" cu e#ceptia
situatiilor foarte rare n care nu poate fi reali!ata o estiare corecta.
35. .atoriile contingente pot evolua ntr'un od care nu a fost estiat initial. 4rin urare" ele sunt continuu
anali!ate pentru a deterina daca a devenit probabila o iesire de resurse care ncorporea!a beneficiile
ecnoice. .aca devine probabila necesitatea unei reduceri a resurselor care ncorporea!a beneficiile
econoice" generata de un eleent considerat anterior datorie contingenta" va fi nregistrat un provi!ion n
situatiile financiare aferente perioadei n care a aparut odificarea probabilitatii de anifestare a reducerii
resurselor (cu e#ceptia ca!urilor foarte rare n care nu pot fi efectuate estiari corecte).
Active contingente
31. ,ntreprinderile nu trebuie sa recunoasca activele contingente
3(. Activele contingente sunt generate" de obicei" de eveniente neplanificate sau neasteptate" care dau
nastere la intrari de beneficii econoice n ntreprindere. )n e#eplu l constituie o creanta ce este subiectul
unui proces in%ustitie" al carui re!ultat este incert.
33. Activele contingente nu sunt recunoscute n situatiile financiare" deoarece acest fapt ar putea deterina
recunoasterea unui venit care sa nu se reali!e!e niciodata. 1otusi" c*nd reali!area unui venit este certa" activul
aferent nu ai este activ contingent si este adecvata nregistrarea lui.
3+. )n activ contingent este pre!entat" confor prevederilor paragrafului 89" n oentul n care este
probabila o crestere a beneficiilor econoice.
3/. Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespun!atoare n situatiile
financiare a odificarilor survenite. .aca intrarea de beneficii econoice devine certa" activul si venitul
corespun!ator vor fi recunoscute n situatiile financiare aferente perioadei n care au survenit odificarile.
.aca a devenit probabila o sporire a beneficiilor econoice" ntreprinderea va pre!enta activul contingent (a
se vedea paragraful 89)
"valuare - Cea !ai buna esti!are
30. :aloarea recunoscuta ca provi!ion trebuie sa constituie cea ai buna estiare a costurilor necesare
stingerii obligatiei curente" la data bilantului.

37. Cea ai buna estiare a costurilor necesare stingerii obligatiei curente este sua pe care o ntreprindere o
va plati" n od rational" pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia " unei
terte parti" la acel oent. Adesea poate fi iposibil sau foarte scup procesul de stingere" sau de transferare
a unei obligatii la data" bilantului. Cu toate acestea" estiarea suei pe care ntreprinderea o va plati" n od
rational" pentru stingerea sau transferul unei obligatii este e#presia celei ai bune estiari a costurilor
necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.

38. =stiarile re!ultatelor si efectelor financiare sunt deterinate de odul de anali!a a conducerii
ntreprinderii" lu*ndu'se n considerare e#perienta unor tran!actii siilare si" n unele ca!uri" rapoartele
elaborate de e#perti independenti. =leentele luate n calcul includ orice probe furni!ate de eveniente
aparute ulterior datei bilantului. Cu toate acestea" estiarea suei pe care ntreprinderea o va plati" n od
rational" pentru stingerea sau transferul unei obligatii este e#presia celei ai bune estiari a costurilor
necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.

38. =stiarile re!ultatelor si efectelor financiare sunt deterinate de odul de anali!a a conducerii
ntreprinderii" lu*ndu'se n considerare e#perienta unor tran!actii siilare si" n unele ca!uri" rapoartele
elaborate de e#perti independenti. =leentele luate n calcul includ orice probe furni!ate de eveniente
aparute ulterior datei bilantului.

39. =leentele incerte referitoare la sua care va fi recunoscuta ca provi!ion sunt tratate n diferite oduri" n
conforitate cu circustantele date. ,n ca!ul n care provi!ionul de evaluat iplica o gaa larga de eleente
obligatia este estiata prin ponderarea tuturor re!ultatelor posibile cu probabilitatile de reali!are ale fiecaruia.
Aceasta etoda statistica de evaluare poarta denuirea de ;valoare previ!ionala<. 4rin urare" provi!ionul va
diferi n functie de probabilitatea" de e#eplu" 05? sau 95? cu care se poate nregistra o anuita pierdere. ,n
ca!ul care e#ista un interval continuu de re!ultate posibile si probabilitatile de reali!are a fiecaruia sunt egale"
se va utili!a punctul de i%loc al intervalului.

"#e!plu

- ntreprindere vinde produse nsotite de un certificat de garantie care acopera costurile reparatiilor generate
de defecte de productie ce apar n priele sase luni de la data cupararii. .aca la toate produsele v*ndute se
defecte inore" se vor nregistra costuri de reparatie de l ilion" .aca la toate produsele v*ndute se identifica
defecte a%ore" se vor nregistra costuri de reparatie de + ilioane. =#perienta ntreprinderii si estiarile
indica pentru anul care urea!a ca dintre produsele v*ndute 7/? nu vor nregistra defecte" (5? vor nregistra
defecte inore si /? defecte a%ore. In concordanta cu paragraful (+" ntreprinderea va evalua probabilitatea
unor costuri aferente obligatiei re!ultate din garantii" pe ansablu.

:aloarea estiata a costului cu reparatiile este$
(7/? # 5) @ ((5? # 1.555.555) @ (/? # +.555.555) A +55.555

+5. ,n ca!ul n care este evaluata o singura obligatie" re!ultatul individual cel ai probabil poate constitui cea
ai buna estiare a datoriei. 1otusi" c2iar ntr'o astfel de situatie" ntreprinderea ia n considerare si alte
re!ultate posibile. Acolo unde alte re!ultate posibile sunt fie ai ari" fie ai sca!ute fata de re!ultatul cel
ai probabil" cea ai buna estiare ar fi o sua ai are sau ai ica. .e e#eplu" daca o ntreprindere
trebuie sa reedie!e o eroare n constructia unei fabrici reali!ate pentru un client" re!ultatul cel ai probabil
ar fi ca reparatia sa se desfasoare cu succes de la pria ncercare la un cost de 1.555" dar se constituie un
provi!ion pentru o sua ai are n ca!ul n care e#ista sanse sporite ca sa fie necesare ai ulte ncercari.

+1. 4rovi!ionul se evaluea!a naintea ipo!itarii" deoarece efectele ipo!itarii asupra provi!ionului si
odificari ale acestuia constituie obiectul I AS 1(" Ipo!itul pe profit.
isc si incertitudine
+(. >iscurile si incertitudinile legate inevitabil de ulte dintre eveniente si circustante trebuie luate n
considerare n procesul de deterinare a celei ai bune estiari .
+3. >iscul descrie varietatea re!ultatelor obtinute. A%ustarea n functie de risc poate iplica cresterea valorii la
care este estiata o datorie. ,n evaluarea re!ultatelor si c2eltuielilor afectate de conditii de incertitudine"
trebuie aplicat principiul prudentei" pentru a nu supraevalua activele si a subevalua datoriile. 1otusi"
eleentele de incertitudine nu %ustifica constituirea unor provi!ioane e#cesive sau supraevaluarea obligatiilor.
.e e#eplu" daca costurile planificate pentru obtinerea unui anuit re!ultat sunt estiate pe o ba!a prudenta"
re!ultatul respectiv nu este considerat" apoi 3 n od deliberat 3 ai probabil dec*t este ca!ul n sa nu fie
reali!ata de ai ulte ori" pentru a nu deterina o supraevaluare a provi!ioanelor.
++. 4re!entarea eleentelor de incertitudine legate de valoarea c2eltuielilor este reali!ata n cadrul
paragrafului 8/ (b).
$aloare actualizata
+/. Acolo unde efectul valorii'tip a banilor este senificativa" valoarea provi!ionului repre!inta valoarea
actuali!ata a c2eltuielilor estiate a fi necesare pentru stingerea obligatiei .
+0. .atorita valorii'tip a banilor" provi!ioanele aferente unor iesiri de resurse care apare la scurt tip de la
data bilantului sunt ult ai oneroase dec*t cele aferente unor iesiri de resurse" de aceeasi valoare" dar care
apar ai t*r!iu.
+7. >ata (ratele) de actuali!are utili!ate trebuie sa fie rate nainte de ipo!itare care sa reflecte evaluarile
curente pe piata ale valorii'tip a banilor si ale riscurilor specifice datoriei. >ata (ratele) de actuali!are nu
trebuie sa reflecte riscurile fata de care estiarile viitoarelor flu#uri de nuerar au fost a%ustate.
"veni!ente viitoare
+8. =venientele viitoare ce pot afecta suele necesare stingerii unei obligatii trebuie reflectate n valoarea
provi!ionului" n ca!ul n care e#ista dove!i suficient de obiective ca aceste eveniente vor avea loc.
+9. =venientele viitoare asteptate pot avea o iportanta deosebita n evaluarea provi!ioanelor. .e e#eplu"
o ntreprindere poate considera ca diensiunea costului curatirii unei !one de lucru la sf*rsitul perioadei utile
va fi diinuata de descoperirile te2nologice viitoare. :aloarea recunoscuta reflecta o estiare re!onabila
reali!ata de specialisti" estiare ce ia n considerare toate dove!ile referitoare la te2nologiile care se vor putea
utili!a la oentul curatirii. Astfel" se pot include" de e#eplu" reducerea costurilor" ca urare a sporirii
e#perientei n aplicarea te2nologiei e#istente sau ca urare a costului estiat al utili!arii te2nologici
e#istente" aplicate Ia o operatiune pe o scara ai larga sau la un nivel ai cople# dec*t se reali!a anterior.
Cu toate acestea" o ntreprindere nu anticipea!a de!voltarea unei te2nologii coplet noi pentru curatire dec*t
daca se ba!ea!a pe dove!i suficient de obiective.
/5. ,n procesul de evaluare a obligatiei e#istente este luat n considerare efectul introducerii unei noi legi" n
conditiile n care e#ista dove!i suficient de obiective referitor la faptul ca respectiva lege va fi proulgata cu
certitudine. .atorita varietatii circustantelor ce apar n practica" nu poate fi specificat un singur evenient
care sa furni!e!e dove!i suficiente si obiective n toate ca!urile. Sunt necesare dove!i at*t n ceea ce priveste
eleentele pe care le va prevedea noua lege" c*t si n ceea ce priveste oentul la care se va proulga si
ipleenta. In ulte situatii nu vor e#ista dove!i suficient de obiective p*na la proulgarea legii.
Cedarea preconizata a activelor
/1. C*stigurile re!ultate din cedarea preconi!ata a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui
provi!ion.
/(. C*stigurile din cedarea preconi!ata a activelor nu sunt luate n considerare n evaluarea unui provi!ion"
c2iar daca cedarea este str*ns legata de evenientul care generea!a constituirea provi!ionului. ,ntreprinderea
va nregistra c*stigurile din cedarea preconi!ata a activelor la oentul specificat prin Standardul
International de Contabilitate" specific activelor n cau!a.
a!bursari
/3. ,n ca!ul n care se estiea!a ca o parte sau toate c2eltuielile necesare stingerii unui provi!ion vor fi
rabursate de catre o terta parte" rabursarea trebuie recunoscuta nuai n oentul n care este sigur ca va
fB priita daca fira si onorea!a obligatia. >abursarea trebuie considerata ca un activ separat. Sua
recunoscuta pentru rabursare nu trebuie sa depaseasca valoarea provi!ionului.
/+. ,n contul de profit si pierdere" costurile legate de un provi!ion pot fi pre!entate la valoarea acestuia
diinuata cu sua recunoscuta pentru rabursare.
//. )neori" o ntreprindere poate solicita altei parti sa plateasca o parte sau toate c2eltuielile necesare
constituirii unui provi!ion (de e#eplu" ntr'un contract de asigurare" clau!a de despagubire sau a garantiei
oferite). Cealalta parte poate" fie sa raburse!e valoarea platita de ntreprindere" fie sa efectue!e plata direct.
/0. ,n a%oritatea ca!urilor" ntreprinderea ra*ne responsabila pentru toata sua" astfel ca" n ca!ul n care 3
dintr'un otiv sau altul 3 terta parte nu efectuea!a plata" ntreprinderea este cea care trebuie sa plateasca. ,n
aceasta situatie" ntreprinderea va nregistra un provi!ion pentru ntreaga valoare a datoriei" ur*nd ca n
oentul n care este sigur ca rabursarea va fi priita (n ca!ul n care ntreprinderea onorea!a datoria)"
ntreprinderea va proceda la recunoasterea unui activ aferent rabursarii estiate.
/7. ,n unele situatii" daca terta parte nu efectuea!a plata" ntreprinderea nu va fi raspun!atoare pentru suele
n cau!a" n astfel de situatii" respectivele c2eltuieli nu repre!inta anga%aente ale ntreprinderii si ele nu vor fi
incluse n provi!ion.
/8. Asa cu este entionat n paragraful (9" o obligatie pentru care ntreprinderea este raspun!atoare
preuna cu ai ulte parti repre!inta o datorie contingenta" n asura n care se estiea!a ca obligatia va fi
onorata de alte parti.
%odificari ale provizioanelor
/9. 4rovi!ioanele vor fi revi!uite cu prile%ul fiecarui bilant si a%ustate pentru a reflecta cea ai buna estiare
curenta" n ca!ul n care nu ai este probabila o iesire de resurse care ncorporea!a beneficiile econoice"
pentru stingerea unei obligatii" provi!ionul trebuie anulat.
05. ,n ca!ul n care se foloseste actuali!area" valoarea contabila a unui provi!ion creste n fiecare perioada"
pentru a reflecta trecerea tipului. Aceasta crestere este recunoscuta ca si cost al ndatorarii.
&tilizarea provizioanelor
01. 4rovi!ionul trebuie utili!at nuai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.
0(. 6uai c2eltuielile pentru care a fost constituit initial provi!ionul se reglea!a cu acesta. >eglarea
c2eltuielilor cu un provi!ion" ce a fost initial recunoscut pentru alt scop" ascunde ipactul a doua eveniente
diferite.
Aplicarea regulilor de recunoastere si evaluare - Pierderi viitoare din e#ploatare
03. 6u vor fi recunoscute provi!ioane pentru pierderile viitoare din e#ploatare.
0+. 4ierderile viitoare din e#ploatare nu satisfac definitia unei datorii" asa cu este enuntata n paragraful 15
si criteriile generale pentru recunoasterea provi!ioanelor preva!ute la paragraful 1+.
0/. =stiarea unei pierderi viitoare din e#ploatare indica faptul ca anuite active se pot deprecia"
ntreprinderea va testa aceste active" n conforitate cu IAS 30" .eprecierea activelor.
Contracte oneroase
00. .aca o ntreprindere are un contract oneros" obligatia contractuala curenta trebuie nregistrata si evaluata
ca un provi!ion.
07. Culte contracte (de e#eplu" unele ordine de cuparare) pot fi anulate fara plata unor penali!ari si" prin
urare" nu constituie o obligatie. Alte contracte stabilesc at*t drepturi" c*t si obligatii pentru fiecare parte
contractanta. In situatia n care anuite eveniente transfora aseenea contractanta" n situatia n care
anuite eveniente transfora aseenea contracte n contracte oneroase" acestea se nscriu sub incidenta
pre!entului Standard si e#ista o datorie care trebuie recunoscuta. Contractele e#ecutorii care nu sunt oneroase
nu se nscriu n scopul pre!entului Standard.
08. 4re!entul Standard defineste un contract oneros ca fiind acel contract n care costurile inevitabile
iplicate n stingerea obligatiilor asuate prin contract depasesc beneficiile econoice estiate a fi obtinute
n conditiile contractului. Costurile inevitabile ale unui contract reflecta cel putin costul net aferent renuntarii
la contract care este iniul dintre costul ndeplinirii contractului si orice copensatie sau penalitate
generate de nendeplinirea contractului.
09. ,nainte de a stabili un provi!ion pentru un contract oneros" o ntreprindere recunoaste orice pierdere din
deprecierea activelor desenate prin contract (a se vedea IAS 30".eprecierea activelor)
estructurare
75. )ratoarele sunt e#eple de eveniente care se pot circuscrie definitiei restructurarii$
(a) v*n!area sau ncetarea activitatii unei parti a afacerii&
(b) nc2iderea sediilor dintr'o tara sau regiune" sau utarea unei $i activitati dintr'o tara sau regiune ntr'alta&
(c) odificari n structura anageentului" de e#eplu" eliinarea unui nivel de conducere& si
(d) reorgani!ari fundaentale care au un efect senificativ n natura si scopul activitatilor ntreprinderii.
71. )n provi!ion aferent costurilor de restructurare este nregistrat nuai daca sunt ndeplinite criteriile de
recunoastere pentru provi!ioane preva!ute n paragraful 1+. 4aragrafele 7('83 pre!inta odul n care criteriile
generale de recunoastere se aplica n ca!ul restructurarilor.
7(. - obligatie iplicita de restructurare apare nuai n ca!ul n care o ntreprindere$
a) dispune de un plan oficial" detaliat" pentru restructurare" care sa stipule!e cel putin$
i) activitatea sau partea de activitate la care se refera&
ii) principalele doenii afectate de planul de restructurare&
iii) nuarul apro#iativ de anga%ati care vor prii copensatii pentru ncetarea activitatii" atributiile si
posturile acestora&
iv) c2eltuielile iplicate& si
v) data la care se va ipleenta pianul de restructurare.
b) deararea ipleentarii planului de restructurare sau counicarea principalelor caracteristici ale acestuia
celor care vor fi afectati de procesul de restructurare a indus asteptari referitoare la restructurare celor care vor
avea de suportat efectele restructurarii .
73. .ove!ile ca o ntreprindere a nceput ipleentarea unui plan de restructurare pot fi constituite" de
e#eplu" din reorgani!area unei fabrici sau v*n!area activelor" sau anuntarea publica a principalelor
caracteristici ale planului. )n anunt public al unui plan de restructurare detaliat constituie o obligatie iplicita
pentru restructurare nuai daca este efectuat de o aseenea aniera" nc*t sa induca altor parti iplicate"
cu ar fi clientii" furni!orii si anga%atii (sau repre!entantii acestora)" asteptarea ca fira va ipleenta
procesul de restructurare.
7+. 4entru a fi suficient ca un plan sa genere!e o obligatie iplicita n ca!ul n care este counicat celor pe
care i afectea!a" ipleentarea sa trebuie sa nceapa c*t ai cur*nd posibil si trebuie sa se reali!e!e ntr'o
perioada de tip care sa faca putin probabila aparitia unor odificari senificative ale planului. .aca se
estiea!a ca p*na la nceperea restructurarii va trece o perioada ai ndelungata sau ca restructurarea va dura
ne%ustificat de ult" este putin probabil ca un plan sa genere!e asteptari valide ca fira este n pre!ent
anga%ata n restructurare" deoarece ntr'o perioada ndelungata de tip ntreprinderea si poate odifica
planurile.
7/. .eci!ia de restructurare luata de anageent sau de Consiliul de Adinistratie nainte de data bilantului
nu generea!a o obligatie iplicita la data bilantului" cu e#ceptia ca!ului n care" nainte de data bilantului"
ntreprinderea$
(a) a nceput ipleentarea planului de restructurare& sau
(b) a anuntat principalele caracteristici ale prograului de restructurare celor afectati de acesta" ntr'o aniera
suficient de specifica pentru a genera asteptari valide asupra faptului ca fira va efectua prograul de
restructurare.
,n unele ca!uri" o ntreprindere ncepe un plan de restructurare sau anunta principalele sale caracteristici celor
afectati nuai dupa data bilantului. .aca restructurarea are efecte iportante" astfel nc*t nepre!entarea
restructurarii ar afecta capacitatea celor care folosesc situatiile financiare de a efectua evaluari
corespun!atoare si de a lua deci!ii corecte" poate fi necesara pre!entarea confor IAS 15" =veniente
ulterioare datei bilantului.

70. .esi o obligatie iplicita nu este creata nuai printr'o deci!ie anageriala" poate re!ulta o obligatie din
alte eveniente anterioare" coroborat cu o astfel de deci!ie. .e e#eplu" negocierile cu repre!entantii
anga%atilor pentru ncetarea platilor sau cu clientii potentiali pentru v*n!area unei unitati de productie pot fi
reali!ate nuai cu acordul conducerii ntreprinderii. -data ce a fost obtinut acest acord si a fost counicat
celor iplicati" ntreprinderea are o obligatie iplicita pentru restructurare" daca sunt ndeplinite conditiile
paragrafului 7(.
77. ,n unele tari" deci!ia finala apartine unui consiliu din care fac parte si repre!entanti ai celorlalte parti
iplicate n procesul de restructurare (de e#eplu" anga%atii) sau este necesara inforarea acestor
repre!entanti nainte de luarea deci!iei. .eoarece o deci!ie a unui astfel de consiliu iplica inforarea
repre!entantilor celor afectati de restructurare" aceasta poate genera o obligatie iplicita de restructurare.
78. 6u e#ista nici o obligatie de v*n!are nainte ca fira sa sefi anga%at sa v*nda printr'un contract de
v*n!are.
79. C2iar atunci c*nd o ntreprindere a luat deci!ia de a vinde o unitate de productie si a anuntat n od public
aceasta deci!ie" ea nu este anga%ata sa v*nda p*na n oentul n care este identificat un cuparator si a fost
senat un contract de v*n!are. 4*na la oentul n care se senea!a contractul de v*n!are" ntreprinderea
poate sa'si odifice deci!ia iar n ca!ul n care nu e#ista cuparatori interesati n conditii n care se are n
vedere v*n!area unei unitati de productie ca parte a restructurarii" activele unitatii de productie sunt revi!uite
pentru a constata daca sunt depreciate" confor IAS 30" .eprecierea activelor. .aca v*n!area constituie
nuai o parte a restructurarii" o obligatie iplicita poate aparea pentru celelalte parti nainte de e#istenta unui
contract de v*n!are.
85. )n provi!ion aferent restructurarii va include nuai costurile directe generate de restructurare" si anue"
cele care sunt siultan$
(a) generate n od necesar de procesul de restructurare$ si
(b) nu sunt legate de desfasurarea continua a activitatii ntreprinderii.
81. )n provi!ion pentru restructurare nu trebuie sa includa costuri precu cele iplicate de$
(a) recalificarea sau utarea personalului care nu este afectat de restructurare&
(b) ar8eting& sau
(c) investitiile n noi sistee si retele de distributie.

8(. 4ierderile din e#ploatare p*na la data restructurarii nu sunt incluse n provi!ioane" cu e#ceptia ca!ului n
care sunt legate de un contract oneros" asa cu este acesta definit n cadrul paragrafului 15.
83. Confor paragrafului /1" c*stigurile din nstrainarea preconi!ata a activelor nu sunt luate n considerare la
evaluarea provi!ionului" c2iar daca v*n!area activelor este o coponenta a restructurarii.
Prezentarea infor!atiilor
8+. 4entru fiecare clasa de provi!ioane" o ntreprindere trebuie sa pre!inte$
(a) valoarea contabila la nceputul si la sf*rsitul perioadei&
(b) provi!ioanele suplientare reali!ate n cadrul perioadei" inclusiv 7cresterea provi!ioanelor e#istente&
(c) suele utili!ate (De. Cele aparute si platite din provi!ion) n tipul perioadei&
(d) suele nefolosite si reluate n tipul perioadei& si
(e) cresterea valorii actuali!ate n tipul perioadei datorita efectului n tip si odificarile datorate evolutiei
ratei de actuali!are.
6u sunt necesare inforatii coparative.
8/. - ntreprindere trebuie sa pre!inte pentru fiecare clasa de provi!ioane$
(a) o scurta descriere a naturii obligatiei si estiarea perioadei n care se vor nregistra iesiri de beneficii
econoice&
(bE gradul de risc legat de valoarea sau oentul aparitiei acestor efecte" n ca!ul n care este necesar a fi
furni!ate inforatii adecvate" ntreprinderea va pre!enta principalele presupuneri referitoare la evenientele
viitoare" confor paragrafului +8& si
(c) valoarea oricaror rabursari preconi!ate" ention*ndu'se valoarea tuturor activelor recunoscute pentru
rabursarea preconi!ata.
80. Cu e#ceptia situatiei n care posibilitatea aparitiei unei iesiri de resurse este nlaturata" o ntreprindere
trebuie sa pre!inte" pentru toate clasele de datorii contingente" la data bilantului" o scurta descriere a naturii
datoriei contingente si" daca este ca!ul$
(a) o estiare a efectelor financiare" efectuata confor paragrafelor 30'/(&
(b) indicarea gradului de risc legat de sua sau oentul reducerii resurselor& si
(c) posibilitatea unei rabursari.
87. 4entru a deterina provi!ioanele sau datoriile contingente care pot fi grupate pentru a fora o clasa" este
necesar sa se considere daca natura eleentelor este suficient de siilara pentru ca o singura entiune asupra
acestora sa poata ndeplini cerintele paragrafelor 8/ (a) si 80 (a) si (b).r Astfel" pot fi considerate ca o singura
clasa de provi!ioane suele referitoare la garantia oferita diferitelor produse" dar nu pot fi incluse n aceeasi
clasa suele referitoare la garantii acordate n od noral si suele care constituie subiect n litigiu.
88. ,n ca!ul n care un provi!ion si o datorie contingenta sunt generate de aceleasi circustante" ntreprinderea
va reali!a evidentierile cerute de paragrafele 8+'80 astfel nc*t sa puna n evidenta legatura dintre provi!ion si
datoria contingenta.
89. ,n ca!ul n care este probabila o intrare de beneficii econoice" o ntreprindere trebuie sa pre!inte o scurta
descriere a naturii activului contingent la data bilantului si" unde este ca!ul" o estiare a efectului financiar"
evaluarea reali!*ndu'se confor principiilor statuate de paragrafele 30'/(.
95. =ste iportant ca pre!entarea activelor contingente sa nu confere inforatii gresite referitoare la
probabilitatea de aparitie a veniturilor.
91. .aca vreuna dintre inforatiile cerute de paragrafele 80 si 89 nu este pre!entata pentru ca nu este posibil a
se f ace acest lucru" acest fapt trebuie preci!at.
9(. ,n ca!uri foarte rare" pre!entarea unora sau a tuturor inforatiilor cerute de paragrafele 8+'89 pot
deterina pre%udicierea n od serios opo!itiei ntreprinderii n cadrul unei dispute cu 5 alta parte referitor la
provi!ioane" datorii sau active contingente. ,n astfel de ca!uri" ntreprinderea nu va pre!enta inforatiile de
acest fel" dar va pre!enta natura generala a disputei" preuna cu otivul pentru care inforatia nu a fost
pre!entata.
Prevederi tranzitorii
93. =fectul adoptarii pre!entului Standard la data intrarii n vigoare (sau a7 devree) trebuie raportat ca o
a%ustare la data bilantului a re!ultatului raportat aferent perioadei n care Standardul este adoptat pentru pria
data. ,ntreprinderile sunt ncura%ate" dar nu obligate" a a%usta soldul initial al re!ultatului raportat pentru
perioada anterioara pre!entata si sa retrate!e inforatia coparativa. .aca coparatia initiala nu este
retratata" acest fapt trebuie pre!entat.
9+. Standardul solicita un trataent diferit fata de IAS 8" 4rofitul net sau pierderea neta a perioadei" erori
fundaentale si odificari ale politicilor contabile" IAS 8 solicita retratarea inforatiilor coparative
(trataent contabil de ba!a) sau pre!entarea inforatiilor coparative suplientare pro fora pe o ba!a
retratata" ai putin daca este iposibil a face acest lucru.
Data intrarii in vigoare
9/. 4re!entul Standard International de Contabilitate intra n vigoare pentru situatiile financiare aferente
perioadelor ncep*nd de la 1 iulie 7999. Se ncura%ea!a aplicarea acestui Standard anterior acestei date. ,n
ca!ul n care ntreprinderile aplica acest Standard pentru perioade ncep*nd nainte de l iulie 1999" ele trebuie
sa entione!e acest fapt.
90. 4re!entul Standard nlocuieste acele parti ale IAS 15" Contingente si eveniente ulterioare datei
bilantului" care tratau contingentele.
Ane#a A - 'abele ( Provizioane, datorii si active
Contingente si ra!bursari

Scopul acestei ane#e este de a re!ua principalele cerinte ale standardelor. =a nu este o parte a standardelor si
trebuie interpretata n conte#tul ntregului te#t al standardelor.
Ane#a ) - Arborele decizional
6ota$ n situatii rare nu este clar daca este vorba de o obligatie curenta" n astfel de situatii se considera ca un
evenient anterior generea!a o obligatie curenta daca" lu*nd n considerare toate dove!ile disponibile" este
ult ai probabil ca e#ista la data bilantului o obligatie curenta (paragraful 1/ al Standardului).
Scopul deci!iei este de a re!ua principalele cerinte de recunoastere preva!ute de standardele pentru
provi!ioane si datorii contingente. Arborele deci!ional nu constituie o parte a standardelor si trebuie
interpretat n conte#tul ntregului te#t al standardelor.

Ane#a C - ecunoasterea * e#e!ple
Aceasta ane#a ilustrea!a odul de aplicare a Standardelor pentru a facilita ntelegerea sensului acestora. =a
nu constituie o parte a Standardelor.

1oate ntreprinderile din e#eple si nc2eie anul financiar la 31 decebrie. ,n toate ca!urile se presupune ca
pot fi reali!ate estiari corecte ale oricaror iesiri previ!ionate. ,n unele dintre e#eple" circustantele
descrise pot conduce la deprecierea activelor" nsa acest aspect nu este tratat.

=#eplele fac triiteri la paragrafele relevante ale Standardului. Ane#a trebuie interpretata n conte#tul
ntregului te#t al Standardelor.

;Cea ai buna estiare< repre!inta valoarea actuali!ata" n ca!ul n care se anifesta efectul valorii'tip a
banilor.

"#e!plul +: ,arantii pentru produsele v-ndute

)n producator ofera garantie la produsele v*ndute. 4rin contractul de v*n!are" producatorul se anga%ea!a sa
reedie!e" prin reparare sau nlocuire" produsele la care apar defecte de fabricatie tip de trei ani de la data
v*n!arii. 4e ba!a e#perientei anterioare se considera ca este probabil (e#ista ai ulte sanse de a se reali!a
dec*t de a nu se reali!a) sa e#iste" n perioada de garantie" unele solicitari din partea cuparatorilor de
reparare sau nlocuire a produselor.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior constr-ngator 3 =venientul constr*ngator l
constituie v*n!area produsului cu perioada de garantie" fapt care generea!a o obligatie legala.

O iesire de resurse ce .nglobeaza beneficiile econo!ice necesare onorarii obligatiei 3 =ste probabila
pentru garantie n ansablu (a se vedea paragraful (+).
Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion la cea ai buna estiare a costurilor necesare reedierii" n
conditiile garantiei" a produselor v*ndute nainte de data bilantului (a se vedea paragrafele 1+ si (+).

"#e!plul /A: 'eren conta!inat ( $a fi pro!ulgata, aproape sigur, o lege .n acest do!eniu

- ntreprindere care activea!a n doeniul petrolier cau!ea!a containarea unui teren& ea va ntreprinde
actiuni de eliinare a containarii nuai daca acest lucru este ipus de legile tarilor n care'si desfasoara
activitatea. ,ntr'una dintre aceste tari nu e#ista astfel de legi" iar ntreprinderea a containat un teren tip de
ai ulti ani. Da 31 decebrie (555 este aproape sigur ca" la scurt tip dupa nc2eierea anului" va fi
proulgat un proiect de lege care sa solicite curatirea terenurilor de%a containate.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior constr-ngator 3 =venientul care obliga l
constituie containarea terenului" n conditiile n care este sigur ca va fi proulgata o lege care sa solicite
eliinarea containarii.

Iesirile de resurse, concretizate .n beneficiile econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3 sunt probabile.

Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion pentru o ai buna estiare a costurilor necesare eliinarii
containarii (a se vedea paragrafele 1+ si (+).

"#e!plul /): 'erenul conta!inat si obligatia i!plicita

- ntreprindere care activea!a n doeniul petrolier" ntr'o tara care nu dispune de o legislatie pentru
prote%area ediului ncon%urator" cau!ea!a containarea unui teren. ,nsa" prin politica sa 3 facuta publica 3 n
doeniul ediului" ntreprinderea s'a anga%at sa eliine orice containare pe care ar genera'o activitatea sa.
4*na n pre!ent" ntreprinderea si'a respectat politica declarata.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 =venientul care obliga l constituie
containarea terenului care generea!a o obligatie iplicita" deoarece conducerea ntreprinderii a indus celor
afectati de aceasta o asteptare referitoare la faptul ca va proceda la eliinarea containarii.

Iesirile de resurse, concretizate .n beneficiile econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3 Sunt probabile.

Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion la cea ai buna estiare a costurilor necesare eliinarii containarii
(a se vedea paragrafele 15 (definitia unei obligatii iplicite)" 1+ si 17).

"#e!plul 3: 'eren petrolier !arin

- ntreprindere are platfore arine pentru e#tragerea petrolului si" confor contractului prin care i s'a
acordat dreptul sa efectue!e e#ploatarea" este obligata ca la terinarea e#ploatarii sa ia napoi ec2ipaentul
folosit si sa reconstituie stratul de nisip. 95? din costuri sunt aferente utarii ec2ipaentului si reedierii
efectelor produse de instalarea acestuia" iar 15? sunt aferente e#tragerii petrolului. Da data bilantului"
ec2ipaentul a fost instalat" dar nu a fost nca e#tras petrol.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 Instalarea ec2ipaentului de e#tractie
creea!a o obligatie legala" n conditiile licentei de e#ploatare" de a lua ec2ipaentul si de a reconstitui stratul
de nisip& acesta constituie un evenient care obliga. 1otusi" la data bilantului" nu e#ista nici o obligatie de
ndreptare a efectelor produse de e#tragerea petrolului.

Iesirile de resurse, concretizate .n beneficiile econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3 Sunt probabile.

Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion la cea ai buna estiare a 95? din costurile aferente utarii
ec2ipaentului si reedierii efectelor produse de instalarea acestuia (a se vedea paragraful 1+). Aceste costuri
sunt incluse n costurile ec2ipaentului de e#tractie. Cele 15? din costuri care sunt aferente e#tragerii
petrolului sunt recunoscute ca si datorie n oentul n care este e#tras petrol.

"#e!plul 0: Politica de restituire a banilor pentru produsele cu!parate si .napoiate

)n aga!in practica politica de restituire a banilor cuparatorilor neultuiti" la napoierea produselor" desi
nu este obligat prin legislatie la acest lucru. 4olitica sa de restituire a banilor cuparatorilor neultuiti este
bine cunoscuta.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 =venientul care obliga l constituie
v*n!area produselor" fapt care generea!a o obligatie iplicita" deoarece conducerea aga!inului a indus
cuparatorilor asteptarea ca banii le vor fi restituiti la napoierea arfurilor cuparate.

Iesirile de resurse, concretizate .n beneficiile econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3 =ste probabil ca o
parte dintre arfurile v*ndute sa fie napoiate contra restituirii contravalorii lor (a se vedea paragraful (+).

Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion la cea ai buna estiare a costurilor de restituire (a se vedea
paragrafele 15 (definitia obligatiei iplicite)" 1+" 17 si (+).

"#e!plul 1A: .nc2iderea unei unitati de productie ( I!ple!entarea restructurarii nu se realizeaza
.nainte de data bilantului

Da 1( decebrie (555" Consiliul de Adinistratie decide sa nc2ida o unitate de productie" nainte de data
bilantului (31 decebrie (555) deci!ia nu a fost counicata nianui dintre cei afectati de aceasta si nu s'a
ntreprins niic pentru ipleentarea deci!iei.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 6u a avut loc nici un evenient care
obliga" deci nu e#ista nici o obligatie.

Concluzie 3 6u se recunoaste nici un provi!ion (a se vedea paragrafele 1+ si 7().

"#e!plul 1): .nc2iderea unei unitati de 3productie ( Co!unicarea 4 i!ple!entarea restructurarii se
realizeaza .nainte de data bilantului

Da 1( decebrie (555" Consiliul de Adinistratie decide sa nc2ida o unitate care reali!a un anuit produs.
4e (5 decebrie ConsiliuB A aprobat un plan detaliat legat de acest evenient" au fost triise scrisori
clientilor pentru a identifica alte surse de aprovi!ionare" iar personalul unitatii respective a fost inforat
asupra restructurarii.

Obligatia curenta generata, de un eveni!ent anterior care obliga 3 =venientul care obliga l constituie
counicarea deci!iei de restructurare clientilor si anga%atilor" fapt care generea!a" ncep*nd de la acel
oent" o obligatie iplicita" deoarece induce asteptarea ca unitatea de productie va fi nc2isa.

Iesirile de resurse, concretizate .n beneficiile econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3 Sunt probabile.

Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion" la 31 decebrie (555" pentru cea ai buna estiare a costurilor
aferente nc2iderii unitatii de productie (a se vedea paragrafele 1+ si 7().

"#e!plul 5: 6egislatia i!pune introducerea filtrelor pentru fu!

Confor unei noi legi" ncep*nd cu 35 iunie (555" ntreprinderile sunt obligate sa ec2ipe!e fabricile lor cu
filtre pentru fu. ,ntreprinderea nu a introdus filtrele pentru fu.

(a) Da data bilantului 31 decebrie 1999

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 6u e#ista nici o obligatie" deoarece nu
e#ista nici un evenient care obliga confor legislatiei" nici pentru costurile de ec2ipare cu filtre" nici pentru
aen!i pentru neinstalare.

Concluzie 3 6u se recunoaste nici un provi!ion pentru costurile de introducere a filtrelor pentru fu (a se
vedea paragrafele 1+ si 17'19).

(b) Da data bilantului 31 decebrie (555

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga F 6u e#ista o obligatie aferenta costului
de ec2ipare cu filtre de fu" deoarece nu s'a nregistrat nici un evenient care obliga (ec2iparea cu filtre).
1otusi" poate aparea" n conforitate cu legislatia" obligatia de plata a unei aen!i datorita aparitiei
evenientului care obliga (eisia de fu).

Iesirile de resurse" concreti!ate n beneficiile econoice" necesare onorarii obligatiei 3 =valuarea
probabilitatii priirii de aen!i depinde de stipularile legii si de urgenta introducerii cerintelor ei.

Concluzie 3 6u se recunoaste nici un provi!ion pentru costurile de ec2ipare cu filtre. 1otusi" se recunoaste un
provi!ion pentru cea ai buna estiare a costurilor aferente unei aen!i" care este probabil (sansele de a fi
platita sunt ai ari de c*t cele de a nu fi platita) (a se vedea paragrafele 1+ si 17'19).

"#e!plul 7: Instruirea personalului, ca ur!are a !odificarilor din siste!ul de i!pozitare a veniturilor

Guvernul a introdus o gaa de odificari n sisteul de ipo!itare a veniturilor. Ca re!ultat al acestor
odificari" o ntreprindere care activea!a n doeniul serviciilor financiare va trebui sa instruiasca o parte
iportanta a personalului sau" n conforitate cu noile regleentari. Da data bilantului nu a avut loc nici o
actiune de instruire.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 6u e#ista nici o obligatie" deoarece nu
a avut loc nici un evenient care obliga (instruirea).

Concluzie 36u se recunoaste nici un provi!ion (a se vedea paragrafele 1+ si 17'19).

"#e!plul 7: Contract oneros

- ntreprindere desfasoara o activitate profitabila produc*nd ntr'o unitate nc2iriata printr'un contract de
leasing. In cursul lunii decebrie (555 ntreprinderea si uta activitatea ntr'o fabrica noua. Confor
contractului de leasing" perioada de nc2iriere ai durea!a nca patru ani" contractul nu poate fi anulat si nici
fabrica nu poate fi renc2iriata unui alt beneficiar.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 =venientul care obliga l constituie
senarea contractului de leasing care generea!a o obligatie legala.

Iesirile de resurse, concretizate .n beneficiile econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3 C*nd contractul de
leasing devine oneros" este probabil sa apara iesiri de resurse care ncorporea!a beneficii econoice. (4*na la
oentul n care contractul de leasing devine oneros" ntreprinderea va contabili!a operatiunea de leasing
confor IAS 17" Deasing).

Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion pentru cea ai buna estiare a platilor inevitabile de redevente (a se
vedea paragrafele / (c)" 1+ si 00).

"#e!plul 8: Acordarea unei garantii financiare

,n tipul anului 1999" ntreprinderea A garantea!a un credit al ntreprinderii 9" a carei situatie financiara era
buna n acea perioada. 4e parcursul anului (555" situatia financiara a ntreprinderii 9 se deteriorea!a si la 35
iunie (555 ntreprinderea 9 are problee cu restituirea creditelor.

(a) Da 31 decebrie 1999

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 =venientul care obliga l constituie
acordarea garantiei" care generea!a o obligatie legala.

Iesirile de resurse, concretizate .n beneficiile econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3Da"31 decebrie
1999 nu este probabila nici o reducere a beneficiilor econoice.

Concluzie 3 6u se recunoaste nici un provi!ion (a se vedea paragrafele 1+ si (3). Garantia este pre!entata ca
datorie contingenta" cu e#ceptia ca!ului n care se considera ca probabilitatea unei iesiri este nlaturata (a se
vedea paragraful 80).

(b) Da 31 decebrie (555

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 =venientul care obliga l constituie
acordarea garantiei" evenient ce generea!a o obligatie legala.

Iesirile de resurse, care .ncorporeaza beneficii econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3 Da 31 decebrie
(555 este probabil ca" pentru stingerea obligatiei" vor fi necesare iesiri de resurse concreti!ate n beneficiile
econoice.

Concluzie 3 Se recunoaste un provi!ion pentru cea ai buna estiare a obligatiei (a se vedea paragrafele 1+
si (3).

6ota$ Acest e#eplu tratea!a acordarea unei singure garantii. .aca o ntreprindere are un portofoliu de
garantii siilare" va proceda la evaluarea portofoliului respectiv n ansablul sau pentru a deterina
probabilitatea de aparitie a unei iesiri de resurse care nglobea!a beneficii econoice (a se vedea paragraful
(+). ,n ca!ul n care ntreprinderea ncasea!a un coision pentru garantiile acordate" venitul este nregistrat n
conforitate cu IAS 18" :enituri din activitati curente.

"#e!plul +9: esponsabilitatea unei .ntreprinderi fata de stingerea unei obligatii ce constituie obiectul
unui proces

Da o nunta" la care au participat (555 de persoane" s'au nregistrat 15 decese" probabil ca re!ultat al
into#icatiei cu aliente v*ndute de o ntreprindere. A dearat procedura legala potriva ntreprinderii pentru
plata de daune si este %udecata responsabilitatea ntreprinderii. 4*na la data aprobarii situatiilor financiare
anuale la 31 decebrie (555" avocatii ntreprinderii considera ca este probabil ca fira sa nu fie gasita
responsabila. Cu toate acestea 3c*nd ntreprinderea elaborea!a situatiile financiare anuale la 31 decebrie
(551" datorita evolutiei procesului" avocatii considera ca este probabil ca fira sa fie declarata raspun!atoare.

(a) Da 31 decebrie (555

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 4e ba!a eleentelor disponibile n
oentul n care sunt aprobate situatiile financiare" nu e#ista nici o obligatie generata de un evenient
anterior.

Concluzie 3 6u se recunoaste nici. )n provi!ion (a se vedea paragrafele 1/ 3 10). Se recunoaste o obligatie
contingenta" cu e#ceptia situatiei n care se considera nlaturata probabilitatea unei iesiri.

(b) Da 31 decebrie (551

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 4e ba!a eleentelor disponibile" e#ista
o obligatie curenta.

Iesirile de resurse, care .ncorporeaza beneficii econo!ice, necesare onorarii obligatiei 3Sunt probabile.

Concluzie F Se recunoaste un provi!ion pentru cea ai buna estiare a obligatiei (a se vedea paragrafele 1+
'10).

"#e!plul ++: eparatii si .ntretinere

4entru unele active este necesar" n afara de ntretinerea curenta" a se efectua 3 cu o periodicitate de c*tiva ani
3 c2eltuieli iportante pentru reparatii capitale si nlocuirea principalelor coponente. IAS 10" Iobili!ari
corporale" pre!inta odalitatile de alocare a c2eltuielilor aferente activelor pe coponentele sale" n situatia n
care aceste coponente au perioade de utili!are diferite sau ciclurile lor de re!ultate sunt diferite.

"#e!plul ++A: Costuri cu .nlocuirea unor co!ponente, .n conditiile .n care nu e#ista i!puneri
legislative

.in otive te2nice" captuseala7interiorul unui furnal trebuie nlocuit(a) la fiecare / ani. Da data bilantului"
captuseala este de%a utili!ata de 3 ani.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 6u e#ista nici o obligatie curenta.

Concluzie 36u se recunoaste nici un provi!ion (a se vedea paragrafele 1+ si 17 '19).

6u se recunoaste costul aferent nlocuirii captuselii" deoarece" la data bilantului" nu e#ista nici o obligatie de
nlocuire a captuselii e#istente" independent de actiunile viitoare ale ntreprinderii 3 c2iar intentia de efectuare
a c2eltuielilor depinde de deci!ia ntreprinderii de a continua sa foloseasca furnalul sau de a nlocui
captuseala. ,n loc sa fie recunoscut un provi!ion" deprecierea captuselii constituie obiectul aorti!arii (se
aorti!ea!a pe o perioada de / ani). Costurile de recaptusire a furnalului se capitali!ea!a cu deprecierea
fiecarei noi captuseli evidentiata de aorti!area pe uratorii / ani.

"#e!plul ++): Costuri cu .nlocuirea unor co!ponente, .n conditiile .n care e#ista cerinte legislative

- ntreprindere de transport aerian este obligata" prin lege" sa efectue!e o revi!ie generala a aparatelor de !bor
la fiecare trei ani.

Obligatia curenta generata de un eveni!ent anterior care obliga 3 6u e#ista o obligatie curenta.

Concluzie 3 6u se recunoaste nici un provi!ion (a se vedea paragrafele 1+ si 17'19).

Costurile aferente reparatiilor capitale pentru un avion nu se recunosc ca provi!ion din acelasi otiv ca n
e#eplul 11 A. Cerinta legala a revi!iilor generale nu deterina ca acele costuri aferente acestei operatiuni sa
fie considerate obligatii" deoarece nu e#ista o obligatie de revi!uire generala a avioanelor independent de
actiunile viitoare ale ntreprinderii 3 ntreprinderea" prin odul sau de actiune" poate evita c2eltuielile
viitoareHde e#eplu" prin v*n!area avioanelor)" n loc sa fie nregistrat un provi!ion" costurile viitoare legate
de ntretinerea avioanelor constituie obiectul aorti!arii (sua aferenta costurilor de ntretinere estiate se
aorti!ea!a pe o perioada de 3 ani).
Ane#a D - Prezentari ( "#e!ple
Aceasta ane#a este pentru e#eplificare si nu constituie o parte a Standardelor. Scopul sau este de a ilustra
odul de aplicare a Standardelor pentru a facilita ntelegerea sensului acestora.
Cai %os sunt furni!ate doua e#eple de pre!entare ipuse prin paragraful 8/.

"#e!plul +: ,arantii

)n producator ofera cuparatorilor" la oentul v*n!arii" garantii pentru o gaa de trei produse ale sale. ,n
conforitate cu conditiile de garantie"producatorul se anga%ea!a sa repare sau sa nlocuiasca produsele care nu
Indeplinesc la un nivel satisfacator scopurile pentru care au fost produse. Da data bilantului s'a recunoscut un
provi!ion de 05.555 u.. 4rovi!ionul nu a fost actuali!at" deoarece nu este necesar. Sunt pre!entate
uratoarele inforatii$

A fost recunoscut un provi!ion de 05.555 u.. pentru solicitarile de garantii preconi!ate pentru produsele
v*ndute n ultiii trei ani financiari. Se estiea!a ca a%oritatea c2eltuielilor de acest tip se va reali!a n noul
an financiar si ca toate c2eltuielile vor aparea n doi ani de la data bilantului.

"#e!plul /: Costuri de .nc2idere a unei unitati

,n anul (555" o ntreprindere iplicata n activitati din doeniul nuclear recunoaste un provi!ion pentru
nc2iderea unei unitati de 355 ilioane u.. =stiarea provi!ionului porneste de la ipote!a ca operatiunea va
avea loc 05'75 de ani. 1otusi" e#ista posibilitatea ca acest lucru sa nu se petreaca ai devree de 155'115 ani"
ca! n care valoarea pre!enta a costurilor va fiB >edusa senificativ. Sunt pre!entate uratoarele inforatii$

A fost recunoscut un provi!ion de 355 ilioane u.. pentru costurile de nc2idere a unei unitati. Se estiea!a
ca aceste costuri vor fi necesare ntre (505si (575& totusi" e#ista posibilitatea ca evenientul sa nu se produca
ai devree de (155 3 (115. ,n ca!ul n care costurile au fost evaluate pe ba!a ipote!ei ca nu vor aparea ai
devree de (155 3 (115" provi!ionul va redus cu 130 ilioane u.. 4rovi!ionul a fost evaluat tin*nd cont de
te2nologia e#istenta" preturile curente si o rata de actuali!are de (?.

Cai %os este dat un e#eplu de pre!entare preva!ut n paragraful 9(" n care unele dintre inforatiile solicitate
nu sunt furni!ate" deoarece pot aduce pre%udicii iportante po!itiei ntreprinderii.

=#eplul 3. 4re!entare 3 e#ceptii
- ntreprindere (A) este iplicata ntr'un litigiu cu o ntreprindere concurenta care pretinde ca a ncalcat
drepturile de autor si solicita despagubiri de 155 ilioane u.. ,ntreprinderea A recunoaste un provi!ion
pentru cea ai buna estiare a obligatiei" dar nu pre!inta nici una dintre inforatiile solicitate de paragrafele
8+ si 8/ ale Standardului. Sunt pre!entate uratoarele inforatii$
,ntreprinderii A i'a fost intentat proces de catre o ntreprindere concurenta 9" care pretinde despagubirii de
155 ilioane u.. Inforatiile solicitate n od noral" n conforitate cu IAS 37" 4rovi!ioane" datorii si
active contingente" nu sunt pre!entate pentru ca pot influenta re!ultatul procesului. .irectorii sunt de parere ca
ntreprinderea poate sa faca fata cu succes acestui proces.