Impuesto a las Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera

(Renta Neta de 4ta. y 5ta. Categora + RFE)

Rgimen vigente
Curso:
Derecho Tributario II
Prof.Felipe Iannacone Silva
RENTAS DEL TRABAJO
4TA Y 5TA CATEGORAS
Independientes y Dependientes
CUARTA CATEGORIA
RB
a) Ejercicio individual de profesin, arte, ciencia, oficio o
actividad no incluida en la 3ra. Categora.
b) Desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea,
dietas de regidores y similares
Los ingresos
individuales
obtenidos por el
desempeo de una
profesin, ciencia,
arte u oficio o
actividades no
incluidas
expresamente en la
tercera categora.
ABOGADO
SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA :
Sndico: encargado de liquidar el
activo y pasivo de un empresa en
los concursos de acreedores y en
las quiebras.
Mandatario: se obliga a realizar uno
o ms actos jurdicos, por cuenta e
inters del mandante.
El desempeo de funciones de director de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas y las dietas de los regidores de
las municipalidades.
SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA :
Albacea: aqul que tiene a su
cargo cumplir y ejecutar lo que el
testador ha ordenado en su
testamento u otra forma de
disposicin de ltima voluntad.
Gestor de negocios: persona que sin mandato
expreso ni tcito, se encarga voluntariamente de
administrar los negocios de otro o de velar por sus
intereses.
SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA :
d
(deducciones a la RB)
20% de RB para el caso del ejercicio
individual de profesin, arte, ciencia, oficio o
actividad no incluida en la 3ra. Categora (mximo
24 UIT).
En consecuencia, hay un grupo de rentas que NO
tiene esta deduccin
Obligaciones tributarias 4ta Cat.
Las personas que perciban este tipo de ingresos
tienen obligaciones llamadas formales como por
ejemplo inscribirse en el RUC emitir comprobantes
de pago denominados recibos por honorarios en el
caso de sus ingresos como trabajadores
independientes, registrar esos ingresos en
determinados libros, y otras obligaciones
denominadas sustanciales como el pago de
impuestos, que deben cumplir durante el ciclo en que
desarrollen sus actividades.
PAGOS A CUENTA - RETENCIONES
Son agentes de retencin
las personas, empresas y
entidades obligados a
llevar contabilidad
completa o registros de
ingresos y gastos, cuando
paguen o acrediten rentas
de cuarta categora.
La retencin tiene el
carcter de pago a cuenta
y asciende al 10% de la
Renta Bruta.(Art. 74)
Trabajadores independientes obligados a afiliarse a
un rgimen pensionario
A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores
independientes nacidos a partir del 1 de agosto
de 1973 que perciban ingresos que son
considerados rentas de cuarta categora y/o de
quinta categora prevista en el literal e) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
encontrarn obligadosa a afiliarse a un
Rgimen Pensionario, pudiendo optar entre
afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones (ONP)
o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).
QUINTA CATEGORIA
a) Trabajo personal dependiente, incluye cargos pblicos,
sueldos, salarios asignaciones, gastos de
representacin y toda otra retribucin
Anlisis de los gastos de representacin y de montos
que no constituyen remuneracin (Art. 34 LIR).
c) Participaciones de los trabajadores.
d) Asignaciones de los titulares de EIRL y socios de coop.
de trabajo, consignados en el Libro de planillas
e) Trabajo independiente con contrato de
prestacin de servicios normado por la
legislacin civil, cuando se preste en lugar y
horario designado por el usuario y cuando
ste proporcione los elementos de trabajo o
asuma los gastos del servicio.
Incluye los ingresos de asociados a
sociedades civiles o de hecho que ejerciten
profesin, arte, ciencia u oficio, siempre que
no participen en la gestin.
Hasta el 2003 estaba la retribucin del dueo de una empresa
unipersonal.
Seguimos con las rentas de la 5ta. Categora
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
Vigente 1.1.2004
Gerente legal (dependiente) en la
maana y abogado independiente
por la tarde
No es renta de quinta
categora:
Sumas que el usuario de la asistencia tcnica
pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el pas, por concepto de pasajes
dentro y fuera del pas y viticos por
alimentacin y hospedaje en el Per.
Retribuciones que se asignen los dueos de
empresas unipersonales, las que constituyen
renta de 3ra. Categora (Art. 14 LIR)
Cantidades que percibe el servidor
por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia
habitual: gastos de viaje, viticos,
gastos de movilidad, etc..
Gastos del contratado fuera del
pas con condicin de no
domiciliado.
Gastos y contribuciones realizados
por la empresa con carcter
general a favor del personal y los
gastos destinados a prestar
asistencia de salud del servidor.
NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:
Indemnizaciones previstas por disposiciones
laborales vigentes.
Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad.
Suma que el empleador ponga a disposicin del
empleado al cese de la relacin laboral.
CTS.
Rentas vitalicias y pensiones que tenga su origen en
el trabajo personal, jubilacin, montepo, invalidez.
Incremento por afiliacin a la AFP.
INAFECTACIONES
Ahora combinamos
RN. 4ta y RB 5ta Categora
RN prelim. CUARTA CATEGORIA
+
RB QUINTA CATEGORIA
Menos 7 UIT = Renta Neta
del Trabajo
De corresponder sumamos la
Renta Neta de Fuente
Extranjera
Rentas Netas de Trabajo (RNT) ms Rentas de Fuente Extranjera (RFE)
Esquema Determinativo Bsico
5ta. Cat RB
Menos ( 7 UIT)
+ [4ta. RB d (20%RB cuando corresponde)] = RN Prelim.
- Qued saldo de las 7 UIT? S Deducir Saldo 7UIT (Saldo 7 UIT)
= RNT
Deduccciones (ITF/Donac./Prdidas) (XXXXX)
Adiciones (RFE no empresarial) XXXXX
Renta Neta del Trabajo y Extranjera XXXXX
Impuesto Anual (escala progresiva) XXXXX
-Crditos sin/con derecho a devolucin (XXXXX)
Impuesto a regularizar o devolver XXXXX
Deducciones a la Renta Neta del Trabajo: XXXXX
(-) ITF (SOLO DE LA 4TA CAT.) (xxxxx)
(-) Deduccin por donaciones. (xxxxx)
Lmite 10% de la RN de Trabajo y de
Fuente Extranjera
(no trasladable a ejercicios posteriores)
Sub total X > = Cero
Donaciones:
Las entidades beneficiarias deben estar calificadas
previamente como entidades perceptoras de
donaciones.
Acreditar la donacin segn corresponda (acta,
resolucin, comprobante de recepcin de
donaciones, etc.).
Deducciones de la renta neta del trabajo
RLIR, Artculo 28B considerando UIT S/. 3800
RENTAS DE 5TA. CAT.
S/.
RENTA BRUTA 56,000
DEDUCCIN: 7 UIT (26,600)
R.N. DE 5TA. CAT. 29,400
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 24,000
DEDUCCIN: 20% (4,800)
19,200
ITF - CONSTANCIA (1,200)
R.N. DE 4TA. CAT. 18,000
R.N. DEL TRABAJO
47,400
MENOS: DONACIONES (4,740)
RENTA IMPONIBLE
42,660
LMITE PARA LA DEDUCCIN
DEL ITF
DEDUCCIN DE LAS 7 UIT
(R.B. DE 5TA. CAT).
NO SUPERIOR AL 10%
DE LA RN DEL TRABAJO
ITF DEDUCIBLE SOLO
DE LA RN4
Deducciones de la renta neta del trabajo
RLIR, Artculo 28B
RENTAS DE 5TA. CAT.
S/.
RENTA BRUTA 14,000 NO APLIC.
TOTAL
DEDUCCIN: 7 UIT (14,000) 12,600 26,600
R.N. DE 5TA. CAT. -
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 24,000
DEDUCCIN: 20% (4,800)
19,200
SALDO DE LAS 7 UIT (12,600)
6,600
ITF - CONSTANCIA (1,200)
R.N. DE 4TA. CAT. 5,400
R.N. DEL TRABAJO
5,400
MENOS: DONACIONES (540)
RENTA IMPONIBLE
4,860
DEDUCCIN: 7 UIT
Deducciones de la renta neta del trabajo
RLIR, Artculo 28B
RENTAS DE 5TA. CAT.
S/.
RENTA BRUTA 14,000 NO APLIC.
TOTAL
DEDUCCIN: 7 UIT (14,000) 12,600 26,600
R.N. DE 5TA. CAT. -
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 16,400
DEDUCCIN: 20% (3,280)
13,120
SALDO DE LAS 7 UIT (12,600)
520 NO APLIC.
TOTAL
ITF - CONSTANCIA (520)
680
1,200
R.N. DE 4TA. CAT. -
R.N. DEL TRABAJO
-
MENOS: DONACIONES -
RENTA IMPONIBLE
-
DEDUCCIN: 7 UIT
DEDUCCIN: ITF
Deducciones de la renta neta del trabajo
RLIR, Artculo 28B
RENTAS DE 5TA. CAT.
S/.
RENTA BRUTA 14,000 NO APLIC.
TOTAL
DEDUCCIN: 7 UIT (14,000) 12,600 26,600
R.N. DE 5TA. CAT. -
RENTAS DE 4TA. CAT.
RENTA BRUTA 16,000
DEDUCCIN: 20% (3,200)
12,800
SALDO DE LAS 7 UIT (12,600)
200 NO APLIC.
TOTAL
ITF - CONSTANCIA (200)
1,000
1,200
R.N. DE 4TA. CAT. -
R.N. DEL TRABAJO
-
MENOS: DONACIONES -
RENTA IMPONIBLE
-
DEDUCCIN: 7 UIT
DEDUCCIN: ITF
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
renta de fuente extranjera
Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
Artculo 53 LIR.- El impuesto a cargo de las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar
como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de
su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere
el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Alcuota o tasa
Suma de la Renta Neta del
Trabajo y renta de fuente
extranjera
Con UIT de 3800 (2014)
Tasa
Hasta 27 UIT (S/. 102 600) 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54
UIT (S/. 205 200)
21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
Resumen
Tipo de
Renta
Categora de renta Deducciones Tasas Forma de Tributar
Rentas
del
Trabajo
4ta + 5ta Categoras
(Determinacin Anual)
- Fija de 20% sobre la
renta bruta de 4ta
Categora.
- Tramo de inafectacin (7
UIT) sobre la suma de la
renta neta 4ta y la renta
bruta de 5ta Categora.
15%, 21% y
30%
4ta categora: Mensual
pago directo en el PDT
616-Trabajadores
Independientes
Formulario Virtual
Simplificado N 616
Trabajadores
Independientes y/o
retencin en el PLAME
(Planilla Electrnica)
5ta categora: Retencin
en el PLAME.
Tipo de Renta Categora de renta Deducciones Tasas Forma de Tributar
Rentas de
Fuente
Extranjera
no
empresaria
les
Rentas generadas en el
extranjero no empresariales
Estas rentas se suman a las
rentas netas del trabajo slo si
el resultado neto es positivo.
(Determinacin Anual)
Deduccin de
gastos sobre base
real (efectivamente
realizados).
Pago directo
Anual del
Impuesto a la
Renta
Crditos contra el
Impuesto
Impuesto a la Renta del Trabajo
y Fuente Extranjera XXXXX
-Crditos sin derecho a devolucin (xxxx)
(IR extranjero, con lmite)
-Crditos con derecho a devolucin (xxxx)
--------
IR a regularizar o devolver X
Crditos contra el Impuesto
IR Extranjero
Est constituido por el Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas, siempre que no exceda del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en
el ejercicio gravable no se podr compensar en otros
ejercicios ni dar derecho a devolucin.
Crditos contra el Impuesto
IR Extranjero Tasa media
Tasa Media
Impuesto Calculado x 100
-------------------------------------
RNT + RFE + 7 UIT
Donde:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta
y Quinta Categoras)
RFE = Renta de Fuente Extranjera
7 UIT (o hasta el lmite deducido)
Retenciones y pagos a cuenta
mensuales
De Rentas de Cuarta y Quinta
Categora.
5ta. Cat. exclusivamente va
retencin por el empleador.
Regla general de suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta del Impuesto por las Rentas de 4ta Cat.
Proceder la solicitud de suspensin siempre que la
proyeccin de los ingresos que presuma obtener por
sus rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora en el ao no superen los S/. 31,500. El
lmite ser de S/. 25,200 para los directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares.
No obligados a declarar ni efectuar pagos a cuenta por
4ta Cat
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE
NO OBLIGADOS A
1. Contribuyentes que perciben
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas
en el mes
S/. 2,625
Presentar la declaracin
mensual y efectuar pagos
a cuenta del impuesto a la
renta
2. Contribuyentes que perciben
rentas de cuarta y quinta categora
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes
S/. 2,625
3. Contribuyentes que perciben
rentas de 4ta categora por las
funciones a que se refiere el inciso b)
del artculo 33 del TUO del Impuesto
a la Renta, o perciban dichas rentas
y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras.
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes
S/. 2,200
A quines no se les deben efectuar Retenciones de 4ta Cat?
No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta
de cuarta categora a los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora, siempre que el importe de
cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual
a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando el recibo por honorario sea emitido por
importe mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles), no se le deber efectuar la retencin
al contribuyente que acredite, con la Constancia de
Autorizacin, que se le ha aprobado la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta.
Otra cosa es que est obligado a declarar mensualmente.
Retenciones de 5ta Cat
Hay procedimiento especial.
Objetivo:
Si solo percibe rentas de 5ta.Cat, al mes de
diciembre se encuentre cancelado todo el
impuesto a la renta del ejercicio
Hay procedimiento especial cuando se tiene
ms de un empleador.
Si adems tiene rentas de 4ta.Cat y/o RFE
podr estar obligado a presentar declaracin
jurada anual.