FISCALITATEA PRIN TVA

FISCALITATEA PRIN TVA

1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND IMPOZITELE I
TAXELE DATORATE STATULUI
1.1. FUNDAMENTRI TEORETICE PRIVIND IMPOZITELE
I TAXELE DATORATE STATULUI
Impozitele i taxele reprezint venituri ale bugetului de stat, care provin
de la persoanele juridice i fizice, percepute i ncasate printr-un aparat
specializat (aparatul fiscal) pe baza unui ansamblu coerent de legi care
regleaz impunerea contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i
taxele
Impozitul reprezint plata bneasc obligatorie, general i definitiv
(nerambursabil), efectuat n cuantumul i la termenele prevzute de lege la
bugetul statului de ctre persoane fizice i juridice, fr obligaia din partea
statului de a presta pltitorului un ecivalent direct i imediat!
"axele sunt plile efectuate de persoanele fizice i juridice, de regul,
pentru serviciile prestate acestora de ctre stat!
Impozitele i taxele prezint anumite elemente comune, elemente care
reies ciar din actele normative care le instituie! #ceste elemente sunt date de$
a) denumirea impozitului - reliefeaz natura economic a impozitului
respectiv%
b) obiectul impozitului - st la baza aezrii impozitului (exemplu$
venitul, profitul, preul, preul sau tariful)%
c) baza de calcul - de regul obiectul impozitului reprezint i baza de
calcul, ns exist i unele excepii! &pre exemplu, n cazul
impozitului pe cldiri, obiectul de calcul l reprezint cldirea iar
baza de calcul valoarea sau taxele de succesiune%
d) subiectul impozitului - persoana fizic sau juridic ce deine sau
realizeaz venitul sau profitul%
e) pltitorul impozitului - persoana fizic sau juridic obligat prin lege
s plteasc impozitul! 'e cele mai multe ori coincide cu subiectul
impozitului%
f) cota (cuantumul impozitului) servete bazei de calcul al impozitului,
prin care se determin suma de plat! (ota poate fi fix sau
procentual! (ota procentual poate fi proporional sau progresiv!%
g) termenul de plat reprezint intervalul de timp prevzut de legislaie
n care se pltete impozitul%
) nlesniri acordate la plat apar sub form de scutiri, reduceri,
am)nri, ealonri i sunt reglementate de cadrul legal%
i) drepturile pltitorului de impozite$ dreptul la compensare, la
restituire, dreptul la contestaii%
j) obligaiile pltitorului de a plti la timp impozitele i de a organiza
evidena acestora%
*) sanciunile care sunt consecine ale nerespectrii termenului legal de
plat a impozitelor i taxelor i sunt date prin majorri de nt)rziere
sau amenzi contravenionale!
+ntre impozite i taxe exist c)teva deosebiri$
n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un ecivalent
direct i imediat pltitorului, pe c)nd pentru taxe se presteaz de
ctre stat un serviciu direct, i, pe c)t posibil, imediat%
(uantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul
venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, n mod
obinuit, de felul i costul serviciului prestat%
,a impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce
termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul, n momentul
solicitrii sau dup prestarea serviciilor!
-erceperea impozitelor se efectueaz prin urmtoarele procedee$
Plata direct este procedeul potrivit cruia agenii economici
determin singuri, din proprie iniiativ, baza impozabil, n concordan cu
prevederile actelor normative, calculeaz impozitul aferent i l livreaz
(acit) la termenul legal n contul bugetului statului!
Re!i"erea #i $irarea este procedeul de ncasare a unor impozite i taxe
datorate bugetului de stat i const n aceea c un agent economic sau o ter
persoan fizic atunci c)nd pltete drepturile bneti pentru munca prestat
(salariul) are obligaia s calculeze impozitul aferent acestor c)tiguri, s le
rein i s le vireze la termenele stabilite prin lege la bugetul statului!
I%&'"erea #i de(itarea este procedeul potrivit cruia unele impozite
i taxe anuale cu caracter de continuitate se calculeaz de ctre organele
financiare, se nregistreaz n rolurile fiscale, se ntiineaz scris pltitorii i
apoi se urmrete ncasarea lor!
-erceperea de venituri bugetare prin aplicarea de ti%(re %)(ile *i+cale
se folosete la ncasarea taxelor datorate statului pentru diferite aciuni n
justiie, a taxelor privind diferite acte, certificate, eliberate de notariate i de
ctre alte organe ale administraiei de stat!
+n ceea ce privete clasificarea impozitelor, aceasta se face dup mai
multe criterii$
a) 'up modul cum sunt aezate i ncasate, impozitele pot fi$
- impozite directe, care se percep periodic (lunar, anual) direct i
nominal de la persoane fizice i juridice pe baza venitului constatat
sau asupra bunurilor ce le aparin! +n aceast categorie se nscriu$
impozitul pe profit, impozitul pe venitul global, impozitul pe cldiri,
impozitul agricol, etc!%
Impozitele directe, av)nd n vedere criteriile care stau la baza
aezrii i ncasrii, se pot clasifica n $
impozite reale . impozite ce se aeaz asupra obiectelor
materiale (pm)nt, imobile, magazine, etc!) indiferent de situaia
personal a pltitorului impozitului%
impozite personale (subiective) sunt impozite care se aeaz
av)nd n vedere situaia personal a subiectului impozabil!
#ceste impozite se pun asupra venitului sau averilor pltitorilor!
- impozite indirecte, care se ncaseaz prin preul mrfurilor, odat cu
v)nzarea acestora, fiind numite i impozite pe celtuieli! #ici se
nscriu taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale!
1.,. SURSELE DE DREPT PRIVIND CALCULUL I
DECONTAREA TAXEI PE VALOARE ADU-AT
"axa pe valoarea adugat are un aport important n formarea
veniturilor bugetare! /ste un impozit indirect care se stabilete asupra
operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrii
serviciilor! /ste o tax unic ce se percepe ns fracionat, corespunztor
valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic!
#ceast form de impozit a fost introdus n 0rana n anul 1234, iar n
1256 (omunitatea /conomic /uropean a otr)t aplicarea acestei taxe n
toate rile membre n scopul unificrii legislaiei fiscale!
+n prezent, "!7!#! este aplicat i n alte ri care nu fac parte din -iaa
(omun, cum sunt$ 8aponia, (anada, Islanda, 9orvegia, #ustria etc! &!:!#! i
#ustralia nu aplic taxa pe valoarea adugat!
+n ara noastr, "!7!#! a fost introdus n legislaia fiscal n anul 122;!
-)n la introducerea "!7!#! a funcionat o alt form de impozit pe
cifra de afaceri cunoscut sub numele de impozit cumulativ sau n cascad
(impozit pe circulaia mrfurilor)! 'atorit efectelor sale negative, impozitul
pe circulaia mrfurilor a fost n repetate r)nduri dezbtut i criticat n
literatura de specialitate% ca urmare, s-a ajuns la concluzia nlocuirii sale cu
taxa pe valoarea adugat!
"axa pe valoarea adugat este un impozit indirect, care se stabilete
asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra
celor privind prestrile de servicii!
"axa pe valoarea adugat este reglementat de <rdonana =uvernului
nr! ;>122? i de <rdonana =uvernului nr! ;1>?@!61!122@ pentru modificarea
<!=! nr! ;>122? privind taxa pe valoarea adugat i <rdonana ?15>?666 !
(onform <rdonanei ;>122?, n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adugat se cuprind operaiunile cu plat , precum i cele asimilate acestora,
efectuate de o manier independent de ctre persoanele fizice sau juridice,
privind$
a) livrrile de bunuri imobile i prestri de servicii efectuate n cadrul
exercitrii activitii profesionale%
b) transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici,
precum i ntre acetia i instituiile publice sau persoane fizice%
c) importul de bunuri i servicii!
+n cadrul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii se cuprind
urmtoarele operaiuni$
- v)nzarea cu plata n rate sau ncirierea de bunuri pe baza unui
contract, cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor respective
dup plata ultimei rate sau la o anumit dat%
- preluarea de ctre agentul economic a unor bunuri aciziionate sau
fabricate de acesta, n vederea folosirii sub orice form, n scop
personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau
juridice n mod gratuit, cu excepia celor ncadrate n plafoanele
stabilite conform legii bugetare pentru donaiile fcute n scopuri
umanitare i pentru sprijinirea activitilor sociale, culturale i
sportive precum i pentru celtuieli de protocol, reclam i
publicitate%
- prestarea de ctre agenii economici a unor servicii cu titlu gratuit
pentru alte persoane fizice sau juridice, cu excepia celor prevzute
mai nainte%
- utilizarea de ctre agenii economici, pentru activitatea proprie, a
unor produse sau servicii realizate n unitile acestora, cu excepia
celor ncorporate direct n bunurile sau serviciile supuse taxei pe
valoarea adugat%
+n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat nu se cuprind
urmtoarele operaiuni, efectuate de$
- asociaiile fr scop lucrativ, pentru activitile cu caracter social
filantropic%
- organizaiile sindicale, pentru activitile ce apr interesele
colective ale membrilor lor%
- instituiile publice, pentru activitile administrative, sociale,
educative, de aprare, ordine public i sigurana statului, culturale
i sportive!
(u privirea la teritorialitatea taxei pe valoarea adugat, sunt supuse
acestui impozit operaiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor situate pe teritoriul Aom)niei!
+n cazul bunurilor importate, acestea sunt impozabile la intrarea
acestora n ar i nregistrarea declaraiei vamale!
-restrile de servicii se impoziteaz numai c)nd se efectueaz n
Aom)nia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul
prestatorului!
<peraiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat
se mpart, din punct de vedere al regulilor de impozitare n$
a) operaiuni impozabile obligatoriu, la care se aplic stabilit prin
ordonan%
b) operaiuni la care se aplic cota zero%
c) operaiuni scutite de plata taxei pe valoarea adugat!
+n aceast din urm categorie intr$
- livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n ar de
unitile sanitare i de asisten social, unitile de tiin i
nvm)nt, de cultur i sport, liber-profesioniti autorizai,
gospodriile agricole individuale i asociaiile de tip privat ale
acestora, organizaiile de nevztori, asociaiile persoanelor
andicapate i unitile economice n care acestea i desfoar
activitatea, etc!
#genii economici, precum i unitile economice din cadrul altor
persoane juridice care efectueaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea
adugat pot opta pentru plata acestei taxe, pentru ntreaga activitate sau
numai pentru o parte a acesteia!
+n ceea ce privete pltitorii taxei pe valoarea adugat, acetia sunt
persoane fizice sau juridice care efectueaz independent, n mod obinuit sau
ocazional, una sau mai multe operaiuni impozabile!
-entru bunurile din import, taxa pe valoarea adugat se pltete de
persoanele fizice sau juridice importatoare, direct sau prin intermediari!
&uma nscris pe o factur sau document ntocmit, care reprezint taxa
pe valoarea adugat, trebuie acitat la bugetul statului, ciar dac
operaiunea n cauz nu este impozabil!
/xigibilitatea este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului, la
o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat!
+n ceea ce privete calculul taxei pe valoarea adugat, aceasta se face
pe baza relaiei$
TVA cata facturat = impozitare de Baza TVA
Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor private i
serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat i se determin integral
la livrare de bunuri i prestri de servicii cu ocazia ntocmirii facturilor sau a
altui document prevzut de lege, difereniat, dup natura operaiilor, astfel$
- pentru livrri de bunuri$
cheltuieli alte accize net Preul impozabil Baza + + =

- pentru prestri de servicii$
negociat Tariful = impozabil Baza
- pentru bunuri executate de ageni economici n folosin proprie$
pia de preul sau producie de Costul impozabil Baza =
- pentru operaii de intermediere n turism$
obinut ui comisionul Valoarea impozabil Baza =
- pentru bunuri i servicii de import$
taxe alte accize
vamale taxe lei n te transforma importate
bunurilor a vam din Valoarea impozabil Baza
+ +
+ +
=
- pentru ecipamentul de lucru raportat parial de salariai$
salariai
de suportat ului echipament Valoarea impozabil Baza =
- pentru v)nzri de bunuri n regim de consignaie primite de la
persoane fizice%
marfuri de
vnzarilor asupra aplicat Comisionul impozabil Baza =
- pentru v)nzri de bunuri n regim de consignaie primite de la ageni
economici$
e consignati de practicat
comisionul lui! "deponentu economic
agentului factura din marfii Valoarea impozabil Baza
+
=
Iniial cotele stabilite pentru aplicarea asupra bazei de impozitare au
fost$
a) (ota de ??C pentru operaiunile privind livrrile de bunuri,
transferurile imobiliare i prestrile de servicii, din ar i din
import, cu excepia celor prevzute mai jos%
b) (ota redus de 11C pentru carne comestibil, conservat sau
v)ndut n stare proaspt, pete i produse din pete, lapte i
produse lactate, uleiuri, ou, fin! 'e asemenea, aceast cot se
mai aplic i medicamentelor, produselor ortopedice, protezelor,
animalelor i psrilor vii, transportului n comun urban de cltori,
lucrrilor agricole, ngrmintelor cimice i minerale, seminelor!
"ot aceast cot se mai aplic i p)inii, gr)ului de consum sau
pentru semine!
<rdonana =uvernului nr! ?15>?666 unific cotele de "7# la o cot
unic de 12 C!
-otrivit articolului 1@ din ordonan, pltitorii taxei pe valoarea
adugat au dreptul la deducerea taxei aferente intrrilor de bunuri sau
servicii destinate realizrii de operaiuni impozabile obligatoriu!
"axa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca
diferen ntre valoarea taxei facturat pentru bunurile livrate sau serviciile
prestate i a taxei aferente bunurilor i serviciilor aciziionate sau executate
n unitile proprii, destinate realizrii de operaiuni impozabile!
deductibil T#V#A# colectat T#V#A# plat de T#V#A# =
#cest procedeu reprezint avantajul major de a permite licidarea de o
form global a taxei pe valoarea adugat datorat lunar, consider)nd
ansamblul v)nzrilor pe de o parte i ansamblul cumprrilor pe de alt parte!
+ntreprinderea intervine ca un colector de impozite pentru stat! /a este
obligat la plata "!7!#! pentru cumprrile efectuate i s solicite prin
facturare clienilor si "!7!#!, conform legislaiei!
-ltitorii de tax pe valoarea adugat au urmtoarele obligaii cu
privire la nregistrarea la organele fiscale$
- s depun sub semntura persoanelor autorizate, la organul fiscal
competent, o declaraie de nregistrare n termen de 13 zile de la
data nceperii activitii sau a modificrii condiiilor de exercitare a
acesteia! #genii economici care devin pltitori de tax pe valoarea
adugat ca urmare a depirii plafonului de venit prevzut n
ordonana de reglementare a taxei pe valoarea adugat, depune
declaraia de nregistrare p)n la finele lunii urmtoare celei n care
au realizat depirea!
- & solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitor de tax,
n caz de ncetare a activitii, n termen de 13 zile de la data actului
legal n care se consemneaz situaia respectiv!
(u privire la ntocmirea documentelor privind transferul proprietii
bunurilor i prestrile de servicii, pltitorul de tax are obligaiile$
- s emit facturi fiscale sau documente nlocuitoare pentru
operaiunile impozabile realizate%
- cumprtorii sunt obligai s solicite de la furnizori sau pretatori
facturi sau alte documente nlocuitoare pentru toate bunurile sau
serviciile aciziionate%
- importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraii vamale de import
i s determine, potrivit legii, valoarea n vam, taxele vamale, alte
taxe i accizele datorate de acetia, i pe baza acestora s calculeze
taxa pe valoarea adugat datorat statului!
1... Si+te%'l i"*)r%a!i)"al &ri$i"d ta/a &e $al)area ad'0at
-ornind de la faptul c orice sistem informaional reprezint un
ansamblu organizat de informaii economice complexe, care se obin prin
prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care sunt necesare pentru
organizarea, conducerea i desfurarea activitii economice urmrite!
&istemul informaional privind taxa pe valoare adugat are urmtoarea
structur$
a) ansamblul informaiilor economice complexe%
b) prelucrarea datelor sau informaiilor economice%
c) surse de date i informaii economice!
Informaia fiscal privind taxa pe valoarea adugat este rezultatul
parcurgerii succesive a celor trei subsisteme$
- subsistemul de documente%
- subsistemul tenic-operativ%
- subsistemul de conturi!
a) &ubsistemul de documente constituie baza prelucrrii n continuare a
datelor privind taxa pe valoarea adugat!
(uprinde urmtoarele documente$
- dispoziia de livrare%
- aviz de nsoire a mrfii%
- factur%
- citana fiscal!
$ispoziia de livrare servete ca document pentru eliberarea din
magazie a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale destinate v)nzrii
i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii dup caz!
Avizul de nsoire a mrfii servete ca document pentru eliberarea din
magazie a produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale destinate
v)nzrii, trimise pentru prelucrarea la teri, n custodie sau spre pstrare, ca
document justificativ de scdere din gestiunea furnizorului, ca document
pentru ntocmirea facturii i ca document de primire n gestiunea
cumprtorului!
%actura este documentul pe baz cruia se ntocmete instrumente de
decontare a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor
prestate! "otodat este folosit ca instrument pe timpul transportului, document
de nregistrare n gestiunea primitorului i document justificativ de
nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului!
Chitana fiscal servete ca document justificativ privind cumprarea
unor produse sau prestarea unor servicii n condiiile n care nu se ntocmete
factur i ca document de nregistrare n contabilitate!
'atele consemnate n aceste documente primare au o utilizare larg
ntruc)t acestea reflect ntreaga activitate economic i financiar!
'ocumentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise de fapte
economice i financiare, constituie de regul surse de informaii pentru toate
formele de eviden! +n acelai timp documentele privitoare, n care operaiile
economico-financiare se consemneaz la locul i n momentul efecturii lor,
servesc pentru informare operativ a conducerii agenilor economici!
-entru contabilitate, documentele ndeplinesc funcia de acte
justificative! /le trebuie s ndeplineasc anumite cerine! +n acest sens este
necesar ca fiecare document folosit ca act justificativ de ctre contabilitate s
conin c)teva elemente obligatorii$
- denumirea documentului,
- denumirea i sediul unitii care le ntocmete%
- numrul i data ntocmirii%
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei (c)nd este
cazul)%
- datele cantitative i valorice ale operaiei efectuate%
- semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei!
#ceste documente sunt considerate formulare cu regim special tipizate
i au menirea s evidenieze circulaia i existena valorilor materiale sau
bneti!
+n aceste documente este nscris mrimea valorilor care circul i pe
baza acestei valori este determinat taxa pe valoarea adugat aferent!
b) &ubsistemul tenico-operativ cuprinde documentele ntocmite pentru
contabilizarea operaiilor efectuate de agenii economici pltitori de tax pe
valoarea adugat pe baza documentelor primare!
#ceste documente centralizatoare sunt$
- jurnalul pentru v)nzri%
- borderoul pentru v)nzri (ncasri)%
- jurnal pentru cumprri%
- documentul "7#%
- ordinul de plat!
8urnalul de ncasri i pli servete ca$
- document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor pe baza
actelor justificative%
- document de stabilire a situaiei financiare a agentului economic
respectiv!
&urnalul de ncasri 'i pli se ntocmete ntr-un singur exemplar de
ctre agenii economici, persoane fizice i de societile familiale, fc)ndu-se
nregistrarea operaiilor efectuate pe baza actelor justificative, zilnic, distinct,
pe fiecare operaie n parte fr a se lsa r)nduri libere!
#cest registru se vizeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea
activitii, la ncetarea activitii, precum i anual!
$econtul TVA este un document din care rezult suma de plat
respectiv de restituit de la buget eferent v)nzrilor i cumprrilor!
'econtul "7# se ntocmete lunar i se depune p)n la ?3 ale lunii
urmtoare la organul fiscal la care agentul economic s-a nregistrat ca pltitor!
(rdinul de plat este instrumentul prin care agentul economic se acit
de sarcinile fiscale determinate n decontul "7#! "axa pe valoarea adugat
se pltete prin completarea ordinului de plat i predarea acestuia la banca
unde agentul economic i are contul!
c) &ubsistemul conturilor folosite este alctuit din$ conturile din clasa a
I7-a de conturi, grupa 44 DBugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilateE!
(ontul 44? D"axa pe valoarea adugatE detaliat pe analiticele$
44?; D"7# de platE
44?4 D"7# de recuperatE
44?F D"7# deductibilE
44?5 D"7# colectatE
44?@ D"7# neexigibilE
E$ide"!a c)"ta(il a ta/ei &e $al)area ad'0at
&e ine cu ajutorul lui 44? D"axa pe valoarea adugatE, cont
bifuncional!
-entru evidena distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz
urmtoarele conturi$
44?; D"7# de platE
44?4 D"7# de recuperatE
44?F D"7# deductibilE
44?5 D"7# colectatE
44?@ D"7# neexigibilE
(ontul 44?; D"axa pe valoarea adugat de platE
(u ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de
pltit la bugetul statului!
(ontul 44?; D"axa pe valoarea adugat de platE este cont de pasiv!
+n creditul acestui cont se nregistreaz$
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea
adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil
(44?5)!
+n debitul contului 44?; D"axa pe valoarea adugat de platE se
nregistreaz$
- plile efectuate ctre bugetul statului, reprezent)nd taxa pe valoarea
adugat (cont 31?)%
- taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat (44?4)!
&oldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat exigibil la plat!
(ontul 44?4 D"axa pe valoarea adugat de recuperatE
(u ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de
recuperat de la bugetul statului!
(ontul 44?4 D"axa pe valoarea adugat de recuperatE este un cont de
activ!
+n debitul 44?4 D"axa pe valoarea adugat de recuperatE se
nregistreaz$
- diferenele rezultate la sf)ritul perioadei ntre taxa pe valoarea
adugat colectat mai mic i taxa pe valoarea adugat deductibil
mai mare (44?F)!
+n creditul contului 44?4 D"axa pe valoarea adugat de recuperatE se
nregistreaz$
- taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului n baza
cererii de rambursare sau taxa pe valoarea adugat de recuperat
compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de
plat (31?, 44?;)!
&oldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la
bugetul statului!
(ontul 44?F D"axa pe valoarea adugat deductibilE
(u ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat
nscris n facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile i lucrrile
aciziionate de unitate, sau aferente mijloacelor fixe realizate n regie
proprie, deductibile din punct de vedere fiscal!
(ontul 44?F D"axa pe valoarea adugat deductibilE este un cont de
activ!
+n debitul acestui cont se nregistreaz$
- sumele reprezent)nd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit
legii (461, 464, 31?, 44?@, 34?)%
- sumele reprezent)nd taxa pe valoarea adugat aferent mijloacelor
fixe realizate n regie proprie (44?5)!
+n creditul contului 44?F D"axa pe valoarea adugat deductibilE se
nregistreaz$
- sumele deductibile din "7# colectat (44?5)%
- sumele reprezent)nd "7# deductibil ce depete valoarea "7#
colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului (44?4)%
- cu prorata din "7# deductibil, devenit nedeductibil!
,a sf)ritul perioadei, contul nu are sold!

(ontul 44?5 D"axa pe valoarea adugat colectatE
(u ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate de unitatea
patrimonial bugetului de stat, reprezent)nd taxa pe valoarea adugat
aferent v)nzrilor de mrfuri, prestrilor de servicii sau executrilor de
servicii!
(ontul 44?5 D"axa pe valoarea adugat colectatE este un cont de
pasiv!
+n creditul acestui cont se nregistreaz$
- taxa pe valoarea adugat aferent mijloacelor fixe realizate n regie
proprie (44?F)%
- taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau
alte documente legale reprezent)nd v)nzrile de mrfuri i bunuri,
prestrile de servicii i executrile de lucrri (411, 4F1, 3;1, 4?@)%
- taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate (4?@, 4F1)%
- taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil n cursul
lunii (44?@)%
- taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor folosite n
scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor
peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor
i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur
(F;3)!
+n creditul contului 44?5 D"axa pe valoarea adugat colectatE se
nregistreaz$
- taxa pe valoarea adugat de plat datorat bugetului statului
(44?;)%
- sumele reprezent)nd taxa pe valoarea adugat deductibil (44?F)%
- sumele reprezent)nd taxa pe valoarea adugat aferent xxx scoi
din activ (41F)!
,a sf)ritul perioadei, contul nu prezint sold!
(ontul 44?@ D"axa pe valoarea adugat neexigibilE
(u ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat
neexigibil rezultat din v)nzrile i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri
efectuate cu plata n rate, precum i cea inclus n preul de v)nzare cu
amnuntul la unitile comerciale ce in evidena la acest pre!
(ontul 44?@ D"axa pe valoarea adugat neexigibilE este un cont
bifuncional!
+n creditul acestui cont se nregistreaz$
- taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de
servicii i executrilor de lucrri cu plata n rate (411)%
- taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de
servicii, executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi
(41@)%
- taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor din unitile
comerciale cu amnuntul (;51)%
- taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor efectuate cu plata n
rate, precum i cea aferent facturilor sosite, devenite deductibile
(44?F)!
+n debitul contului 44?@ D"axa pe valoarea adugat neexigibilE se
nregistreaz$
- taxa pe valoarea adugat aferent facturilor nesosite (46@)%
- taxa pe valoarea adugat aferent cumprturilor efectuate cu plata
n rate (461, 464)%
- taxa pe valoarea adugat aferent v)nzrilor de mrfuri din
unitile comerciale cu amnuntul (;51)%
- taxa pe valoarea adugat aferent v)nzrilor de bunuri, servicii sau
prestrilor de servicii sau prestatorilor de lucrri cu plata n rate,
devenit explicabil n cursul exerciiului (44?5)!
&oldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil!
,. C)"ta(ilitatea TVA
,a societatea comercial D#,0# &#E se nregistreaz urmtoarele
operaiuni$
Se nregistreaz achiziionarea de materiale consumabile n valoare
de 11.636.000, TV 1!"#
C G 461 1;!@F;!F66
;611 H0urnizoriH 11!F36!166
HIateriale auxiliareH
44?F ?!?1;!366
H"7# deductibilH
Se nregistreaz a$rovizionare cu combustibil n valoare de
1%.&&'.&00 lei, TV 1!"#
C G 461 15!352!366
;61? H0urnizoriH 14!55?!F66
H(ombustibiliH
44?F ?!@6F!@66
H"7# deductibilH
Se nregistreaz a$rovizionare cu $iese de schimb n valoare de
&1.000.%00 lei, TV 1!", $entru care nu s(a $rimit )actura#
C G 46@ @4!426!366
;614 H0urnizori.facturi nesositeH 51!666!466
H-iese de scimbH
44?@ 1;!426!166
H"7# neexigibilH
*a sosirea )acturii#
46@ G 461 @4!426!366
H0urnizori - facturi nesositeH H0urnizoriH
+i concomitent#
44?F G 44?@ 1;!426!166
H"7# deductibilH H0urnizoriH
Se nregistreaz achiziionarea de materiale igienico(sanitare n
valoare de ,.0!0.!00 lei, TV 1!"#
C G 461 F!63@!?66
;61@ H0urnizoriH 3!626!266
H#lte materiale consumabileH
44?F 2F5!;66
H"7# deductibilH
Se nregistreaz achiziionarea de obiecte de inventar n valoare de
1!.31-.100 lei, TV 1!"#
C G 461 ??!2@@!366
;?1 H0urnizoriH 12!;1@!166
H<biecte de inventarH
44?F ;!F56!466
H"7# deductibilH
Se nregistreaz cheltuieli cu energia +i a$a n sum de '-.31-.'00
lei#
C G 461 ;;!F2@!566
F63 H0urnizori H ?@!;1@!?66
H(eltuieli privind energia
i apaH
44?F 3!;@6!366
H"7# deductibilH
Se nregistreaz cheltuielile cu ntreinerea +i re$araiile n sum de
1,.,%,.,00 lei, TV 1!"#
C G 461 1@!422!166
F11 H0urnizoriH 13!343!366
H(eltuieli cu ntreinerea i
reparaiileH
44?F ?!23;!F66
H"7# deductibilH
Se nregistreaz cheltuieli de reclam +i $ublicitate n sum de
11.363.600 lei, TV 1!"#
C G 461 1;!3??!566
F?; H0urnizoriH 11!;F;!F66
H(eltuieli de protocol,
reclam i publicitateH
44?F ?!132!166
H"7# deductibilH
Se nregistreaz cheltuieli cu trans$ortul n sum de ,%.,%,.,00, TV
1!"#
C G 461 F4!262!166
F?4 H0urnizoriH 34!343!366
H(eltuieli cu transportul
de bunuri i personalH
44?F 16!;F;!F66
H"7# deductibilH
Se nregistreaz cheltuieli $entru redarea terenurilor agriculturii n
sum de ,.6-1.000 lei, TV 1!"#
C G 461 F!5F1!;66
F?@; H0urnizoriH 3!F@1!@66
H#lte celtuieli cu serviciile
de teriH
44?F 1!652!366
H"7# deductibilH
Se nregistreaz tari)ul de ncasat $entru trans$ortul ieiului din ar
n sum de 10&.0%,.,00 lei, TV 1!"#
411 G C 1?5!;@4!166
H(lieniH 5641 165!643!366
H7enituri din transportul
ieiului din arH
44?5 ?6!;;@!F66
H"7# colectatH
Se nregistreaz tari)ul de ncasat $entru trans$ortul ieiului
im$ortat n sum de 1,1.136.-00, TV 1!"#
411 G C 152!@3?!@66
H(lieniH 564? 131!1;F!@66
H7enituri din transportul
ieiului importatH
44?5 ?@!51F!666
H"7# colectatH
Se nregistreaz v.nzarea de gazolin n valoare de %&.&'&.300, TV
1!"#
411 G C 3F!523!366
H(lieniH 5655 45!5?5!;66
H7enituri din v)nzarea
gazolineiH
44?5 2!6F@!?66
H"7# colectatH
Se nregistreaz v.nzarea de $roduse n valoare de ,,.0!'.&00 lei,
TV 1!"#
411 G C F3!3F6!;66
H(lieniH 511 33!62?!566
H7enituri din producia
stocatH
44?5 16!4F5!F66
H"7# colectatH
Se nregistreaz v.nzarea de )ier vechi n valoare de 3!.3&,.000 lei,
TV 1!"#
411 G C 4F!@3F!;66
H(lieniH 551@ ;2!;53!666
H#lte venituri excepionale
din v)nzarea de fier veciH
44?5 5!4@1!;66
H"7# colectatH
44?F D"7# deductibilE 44?5 D"7# colectatE
?!?1;!366 ?6!;;@!F66
?!@6F!@66 ?@!51F!666
1;!426!166 2!6F@!?66
2F5!;66 16!4F5!F66
;!F56!466 5!4@1!;66
3!;@6!366 5F!651!566
?!23;!F66
?!132!166
16!;F;!F66
1!652!366
43!6@4!466
'in datele de mai sus rezult c taxa pe valoarea adugat deductibil
(pltit) este de 43!6@4!466 lei n timp ce taxa pe valoarea adugat
colectat este de 5F!651!566 lei!
(ont 44?F . 43!6@4!466
(ont 44?5 . 5F!651!566
Se nregistreaz ta/a $e valoarea adugat de $lat#
44?5 G C 5F!651!566
H"7# colectatH 44?F 43!6@4!466
H"7# deductibilH
44?; ;6!2@5!;66
H"7# de platH
Se nregistreaz $lata ta/ei $e valoarea adugat la bugetul de stat
0virare1#
44?; G 31?1 ;6!2@5!;66
H"7# de platH H(onturi la bnci n leiH
,egat de fiscalitate, se poate prezenta urmtoarea situaie a impozitelor
i taxelor datorate de #,0# &!# bugetului de stat$
Bugetul de stat (total) F6!F;@!466
- impozit pe profit
- impozit pe salarii
- "7# de plat
1?@!66;!5F6
1@!443!366
;6!2@5!;66
'atorit regularizrilor fcute la sf)ritul anului societatea a virat
impozit pe profit n plus de 1;!;54!266 lei, impozit ce va fi regularizat cu
sumele ce urmeaz a fi virate n primele luni ale anului curent!
-onderea obligaiilor fiscale la bugetul de stat n total este de$
C 3 , 16 166
F66 ! 42@ ! 355
466 ! F;@ ! F6
166
totale 'atorii
fiscale <bligatii
= =
a) Impozitul pe salarii reprezint$
C 12 , ; 166
F66 ! 42@ ! 355
366 ! 443 ! 1@
=
b) "axa pe valoarea adugat de plat reprezint$
) *
# #
# #
.1 2 133
133 456 277
.33 567 .3
=
"axa pe valoarea adugat deine ponderea cea mai mare n cadrul
datoriilor fiscale!