antreprenor (contractor) i beneficiar (client) pentru construirea unui obiect
sau a unui grup de obiecte, care se afl ntr-o strns interrelaie i interdependen n ceea ce privete condiiile de proiectare, tehnologia construciei i funcionrii sau destinaia (utilizarea) lor final ( Se disting urmtoarele tipuri de contracte: a) n funcie de modul de determinare a valorii contractului: cu pre fi!, n regie (cost plus), mi!te" #lasificarea dup acest criteriu este necesar pentru alegerea corect a metodei de determinare i constatare a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor contractuale$ b) n funcie de obiectele de eviden a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor contractuale: pe obiecte, combinate" Contract cu pre fix - contract n care prile contractante negociaz valoarea lui fi! sau cota antreprenorului n produsul finit ( Contract de regie (cost plus) - contract n care antreprenorului i se recupereaz consumurile aferente nemi%locit e!ecutrii contractului suportate efectiv de el, la sumele convenite cu beneficiarul plus o recompens fi! sau un procent din suma consumurilor contractuale #ontract pe obiecte - contract n care se prevd msurarea, constatarea i contabilizarea separat a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor contractuale (S.N.C.11, paragraful 7)" &n astfel de contract poate s stipuleze construirea: #ontract combinat - contract care unete un grup de contracte cu un singur sau mai muli beneficiari (S.N.C.11, paragraful 8)" 'n acest caz grupul de contracte se trateaz ca un contract combinat unic dac: (enit contractual - aflu! global de avanta%e economice n cursul perioadei de gestiune aprute n procesul e!ecutrii contractelor de construcie sub form de ma%orare a activelor sau micorare a datoriilor care genereaz creterea capitalului propriu, n afar de ma%orrile pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii enitul contractual cuprinde (S.N.C.11, paragraful 9): a) suma iniial a venitului convenit n contract$ b) venitul rezultat din modificri i reclamaii$ c) venitul sub form de pli de stimulare$ d) alte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului" #onsumuri contractuale - resurse consumate pentru e!ecutarea contractului n scopul obinerii unui venit i care urmeaz a fi recuperate de beneficiar (S.N.C.11, paragraful 5)" 'n componena consumurilor contractuale se includ: a) consumurile directe$ b) consumurile indirecte de producie$ c) consumurile contractuale generale$ d) alte consumuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor contractului" (eniturile i cheltuielile contractuale se constat n baza metodei specializrii e!erciiilor n acea perioad de gestiune, n care acestea au aprut, indiferent de momentul ncasrii sau plii mi%loacelor bneti ori a altei forme de compensare )rocentul #onsumuri contractuale suportate efectiv la data raportat
de e!ecutare * --------------------------------------------------- -------------------------------- ! +,," a contractului Suma total a consumurilor contractuale de deviz
#alculul procentului de e!ecutare a contractului (n lei) -r" crt" .ndicatori /nii + 0 1 +" (aloarea iniial a contractului 20,,,,, 20,,,,, 20,,,,, 0" 3a%orarea valorii contractului ca rezultat al modificrii - 1,,,,, 1,,,,, 1" (aloarea total a contractului 20,,,,, 24,,,,, 24,,,,, 5" Suma iniial a consumurilor contractuale prevzute n deviz 4+,,,,, 4+,,,,, 4+,,,,, 4" 3a%orarea sumei consumurilor contractuale de deviz ca rezultat al modificrii - 05,,,, 05,,,, 2" #onsumuri de deviz generale 4+,,,,, 415,,,, 415,,,, 6" #onsumuri contractuale suportate n anul de gestiune curent 0,0,,,, 0,5,,,, +07,,,, 7" #onsumuri contractuale suportate efectiv la data raportat 0,0,,,, 5,2,,,, 415,,,, 8" )rocentul de e!ecutare a contractului (rd"7 : rd"2 ! +,,), 9 18,2+9 62,,19 +,,9
Suma consumurilor contractuale suportate n anul de gestiune curent se determin n baza datelor din registrele contabile" 'n acest caz antreprenorul contabilizeaz consumurile contractuale i determin procentul de e!ecutare a contractului cu total cumulativ de la nceputul e!ecutrii contractului" )rocentul de e!ecutare n anul + se determin prin raportul dintre consumurile contractuale suportate efectiv la data raportat i suma total a consumurilor de deviz aferente contractului i este egal cu 18,2+9 (0,0,,,, : 4+,,,,, ! +,,)" 'n anul 0 consumurile contractuale suportate efectiv la data raportat se determin prin nsumarea consumurilor suportate n anii + i 0 i constituie 5,2,,,, lei (0,0,,,, : 0,5,,,,)" Suma total a consumurilor de deviz, innd cont de modificri, constituie 415,,,, lei (4+,,,,, : 05,,,,)" )rocentul de e!ecutare a contractului n anul 0 este egal cu 62,,19 (5,2,,,, : 415,,,, ! +,,)" 'n anul 1 sumele consumurilor contractuale i de deviz suportate efectiv snt egale ntre ele i procentul de e!ecutare a contractului constituie +,,9 (415,,,, : 415,,,, ! +,,)" 5+" ;a utilizarea metodei e!aminate sumele constatate ale veniturilor, cheltuielilor i profitului (pierderilor) contractuale se determin pe perioadele de gestiune corespunztoare n modul urmtor: - cheltuielile contractuale se determin i se constat la suma consumurilor suportate n procesul e!ecutrii contractului$ - mrimea venitului contractual se determin ca diferena dintre suma total a venitului constatat n toate perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i suma venitului constatat n perioadele de gestiune precedente, e!clusiv cea curent$ - rezultatul financiar (profit<pierdere) al e!ecutrii contractului se determin ca diferena dintre sumele veniturilor i cheltuielilor contractuale constatate" #alculul indicatorilor specificai, innd cont de datele iniiale i rezultatele calculelor din e!emplul 06, este prezentat n tabelul 5"
#alculul sumelor veniturilor, cheltuielilor i rezultatului financiar (profitului<pierderii)
.ndicatori (aloarea total a contractului (n lei) )rocentul de e!ecutare a contractului Sumele veniturilor, cheltuielilor i rezultatului financiar (n lei) la data raportat cu total cumulativ de la nceputul e!ecutrii contractului constatate n anii precedeni constatate n anul curent + 0 1 5 (col"0 ! col"1 : +,,) 4 2 (col"5- col"4) /nul + (enituri 20,,,,, 18"2+ 054470, - 054470, #heltuieli - - 0,0,,,, - 0,0,,,, )rofit (pierdere) - - 51470, - 51470, /nul 0 (enituri 24,,,,, 62",1 585+84, 054470, 0572+1, #heltuieli - - 5,2,,,, 0,0,,,, 0,5,,,, )rofit (pierdere) - - 77+84, 51470, 552+1, /nul 1 (enituri 24,,,,, +,,",, 24,,,,, 585+84, +447,4, #heltuieli - - 415,,,, 5,2,,,, +07,,,, )rofit (pierdere) - - ++2,,,, 77+84, 067,4,
'n anul + venitul constatat se determin prin nmulirea sumei totale a venitului contractual cu procentul de e!ecutare a contractului i constituie 054470, lei (20,,,,, ! ,,182+)" #heltuielile se constat la suma consumurilor suportate efectiv la data ntocmirii bilanului i snt egale cu 0,0,,,, lei" )rofitul se determin ca diferena dintre sumele veniturilor i cheltuielilor constatate i constituie 51470, lei (05122,, - 0,0,,,,)" 'n anul 0 suma total a venitului de la nceputul e!ecutrii contractului constituie 585+84, lei (24,,,,, ! ,,62,1)" Suma venitului constatat n anul 0 se determin ca diferena dintre suma total a venitului n curs de doi ani i suma venitului n anul + al contractului i este egal cu 0572+1, lei (585+84, - 054470,)" #heltuielile se constat la suma consumurilor suportate efectiv n anul 0 i constituie 0,5,,,, lei (5,2,,,, - 0,0,,,,)" Suma profitului constatat n cursul acestui an este egal cu 552+1, lei =(0572+1, - 0,5,,,,) sau (7,+84, - 51470,)>" 'n anul 1 suma total a venitului de la nceputul e!ecutrii contractului constituie 24,,,,, lei" Suma venitului constatat n anul 1 este egal cu +447,4, lei (24,,,,, - 585+84,), a cheltuielilor constatate - cu +07,,,, lei (415,,,, - 5,2,,,,), iar a profitului constatat - cu 067,4, lei =(+447,4, - +07,,,,) sau (++2,,,, - 77+84,)>" Determinarea venitului contractual n baza raportului procentual dintre consumurile contractuale suportate efectiv la o anumit dat raportat i suma total a consumurilor de deviz prevzute de contract. Metoda n cauz se aplic, de regul, pentru determinarea venitului contractual aferent contractelor cu pre fx. n acest caz venitul se constat, pornind de la procentul de executare a contractului, care refect partea contractului executat la data raportat i se determin n felul urmtor: onsumuri contractuale suportate efectiv !rocentul la data raportat de executare " ############################################# x $%%. a contractului &uma total a consumurilor contractuale de deviz onsumurile contractuale suportate efectiv la data raportat se compun din consumurile aferente nc'eierii contractului incluse n consumurile contractuale, precum i consumurile suportate de la nceputul executrii contractului pn la data raportat$%. n componena consumurilor contractuale nu se includ consumurile aferente activitii contractuale viitoare, de exemplu: a( plata de arend transferat n avans pentru arenda utila)ului de construcie i poliele de asigurare ac'itate n cazul asigurrii salariailor care snt tratate n momentul ntocmirii rapoartelor fnanciare ca c'eltuieli anticipate* +( valoarea materialelor care au fost livrate pe antierul de construcie sau amplasate separat pentru folosirea ulterioar, dar neutilizate nc n procesul executrii lucrrilor contractuale, dac aceste materiale nu au fost pregtite n mod special pentru contract.,aloarea acestor materiale se constat ca activ i se refect n activul +ilanului conta+il* c( plile efectuate n avans su+antreprenorilor pn la nceputul executrii lucrrilor prevzute de su+contract etc-../.&.$$ paragraful 01(. &uma venitului contractual constatat n perioada de gestiune curent se determin n modul urmtor: $% 2uescu /. 3 4'id pentru nelegerea i aplicarea &tandardelor .nternaionale de onta+ilitate, 5d. 5/6, 7%%7 $8 a( procentul de executare a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului -innd cont de modifcrile ei ulterioare( i astfel se calculeaz venitul aferent tuturor perioadelor precedente, inclusiv celei curente* +( din venitul calculat n conformitate cu lit. a( din prezentul paragraf se scade suma venitului constatat n perioadele de gestiune precedente, exclusiv cea curent. 9a utilizarea metodei examinate sumele constatate ale veniturilor, c'eltuielilor i proftului -pierderilor( contractuale se determin pe perioadele de gestiune corespunztoare n modul urmtor: # c'eltuielile contractuale se determin i se constat la suma consumurilor suportate n procesul executrii contractului* # mrimea venitului contractual se determin ca diferena dintre suma total a venitului constatat n toate perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i suma venitului constatat n perioadele de gestiune precedente, exclusiv cea curent* # rezultatul fnanciar -proft:pierdere( al executrii contractului se determin ca diferena dintre sumele veniturilor i c'eltuielilor contractuale constatate. Determinarea venitului contractual n baza volumului lucrrilor executate efectiv, care este confrmat de benefciar. 9a utilizarea acestei metode modul de determinare a mrimii venitului contractual depinde de tipul contractului. /stfel, n cazul unui contract cu pre fx venitul se constat, pornind de la volumul lucrrilor executate efectiv la data raportat i procentul proftului prevzut de contract, iar n cazul unui contract n regie -cost plus( # la suma consumurilor contractuale suportate efectiv i recompensei suplimentare prevzute. Determinarea venitului contractual n baza gradului de fnalizare a volumului fzic al lucrrilor prevzut de contract. /plicarea metodei n cauz prevede calcularea venitului contractual prin nmulirea procentului de fnalizare a volumului fzic al lucrrilor de antrepriz cu valoarea contractului sau a elementelor constructive distincte ale acestuia. ; astfel de metod se aplic att pentru contractele cu pre fx, ct i pentru cele de regie. n cazul contractelor cu pre fx, de regul, exist calcule exacte ale valorii contractului sau a unor elemente constructive distincte ale acestuia, de exemplu, a valorii unui o+iect, a unui eta) dintr#un +loc sau a sc'eletului -carcasei( cldirii de producie. n acest caz $1 venitul contractual poate f determinat, innd cont de procentul de fnalizare a volumului fzic al unor lucrri de construcie sau al elementelor constructive distincte ale unui contract. n cazul dat venitul contractual se determin prin nmulirea procentului de fnalizare a volumului fzic al fecrui element constructiv al contractului -al unor lucrri de construcie distincte( cu valoarea lui -lor(. Mrimea total a venitului contractual constatat n perioada de gestiune se compune din sumele veniturilor calculate pe fecare element constructiv al contractului. n cazul unui contract n regie venitul contractual se determin pornind