INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS JURIDICOS E EMPRESARIAIS

CURSO DE ESPECIALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO

MDULO - CONTROLE DA INCIDNCIA TRIBUTRIA


















SEMINRIO VII CONTRIBUIES














MAURCIUS RAMBO VOGEL









PORTO ALEGRE
MAIO DE 2014


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Aula n 7 16/05/2014

SEMINRIO VII CONTRIBUIES
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1. Definir o conceito de contribuio. Quais as espcies de contribuio existentes
na CF/88? Que critrio jurdico informa esta classificao?

Resposta:
a) O conceito de contribuio segundo De Plcido e Silva
1
dar para o monte,
fornecer sua parte, pode ser voluntria a pessoa contribui com a sua parte,
porque espontaneamente quer. Mas na esfera jurdica, em regra a contribuio,
resultante de obrigao ou de imposio legal, obrigatria, seja tomada no sentido
fiscal, ou seja tida no conceito do Direito Civil ou Comercial.
Ainda segundo o autor, no conceito fiscal, a CONTRIBUIO o IMPOSTO: a
parte a que est sujeito o cidado, para que contribua para a formao dos fundos
necessrios ao custeio das despesas pblicas.
J Paulo Ayres Barreto
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fala que As contribuies tm natureza tributria por se
amoldarem ao conceito de tributo. No a sua submisso ao regime tributrio que
lhe confere tal natureza. Ao revs, a sua natureza que define o regime jurdico ao
qual deva estar submetida.
Dessa forma, entendo que contribuies so uma espcie de tributo que tem como
caracterstica principal a vinculao das receitas ao fim especfico da sua criao, ou
rea de atuao estatal, devendo sua instituio ou alterao de quaisquer de seus
critrios ser realizada de acordo com o regime jurdico tributrio prescrito na
constituio.

b) Entendo que a Constituio estabeleceu quatro espcies de contribuies. So
elas:
(i) sociais, que se subdivide em:
(i.a) genricas;
(i.b) seguridade social;
(ii) de interveno no domnio econmico (interventivas)

1
Silva, De Plcido e. Vocabulrio Jurdico / Atualizadores Nagib Slaibi Filho e Glaucia Carvalho Rio de
Janeiro, 200,. p. 380.
2
Contribuies: regime jurdico, destinao e controle, So Paulo, Noeses, 2006, p.95
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(iii) de interesse das categorias profissionais ou econmicas (corporativas) e;
(iv) contribuio de iluminao pblica.

A funo das contribuies sociais, de acordo com a Constituio, no de suprir o
tesouro nacional de recursos financeiros. Contudo pode-se dizer que temos
contribuies com funo parafiscal e outras extrafiscal.

As contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas, bem como
as contribuies de seguridade social, ostentam ntida funo parafiscal. Destinam-
se, sim, a suprir de recursos financeiros entidades do Poder Pblico com atribuies
especificas, desvinculadas do Tesouro Nacional, no sentido que dispem de
oramento prprio.

A contribuio de interveno no domnio econmico totalmente extrafiscal,
custear a interveno no domnio econmico, a fim de moldar as atividades
econmicas ao regime jurdico-econmico constitucional. Nas palavras de Hugo de
Brito Machado
3
: A finalidade da interveno no domnio econmico caracteriza essa
espcie de contribuio social como tributo de funo nitidamente extrafiscal. Assim,
um tributo cuja finalidade predominante seja a arrecadao de recursos financeiros
jamais ser uma contribuio social de interveno no domnio econmico. A
finalidade interventiva dessas contribuies, como caracterstica essencial dessa
espcie tributria, deve manifestar-se de duas formas, a saber: (a) na funo da
prpria contribuio, que h de ser um instrumento da interveno estatal no
domnio econmico, e ainda, (b) na destinao dos recursos com a mesma
arrecadados, que s podem ser aplicados no financiamento da interveno que
justificou sua instituio.

As contribuies sociais so aquelas previstas no art. 195 da CF, cujo produto
arrecadado est vinculado ao financiamento da sade, previdncia e assistncia
social, assim como aquela prevista no art. 212, 5, da CF, que se destina ao
financiamento do ensino fundamental.


3
Machado,Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio 35 edio So Paulo, 2014 p.425
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As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmica
(corporativas), tambm prevista no art. 149 da CF, tm por finalidade custear as
entidades que fiscalizam, regulam, representam e defendem os interesses de
determinadas atividades profissionais e econmicas, como o prprio nome j revela.

Ainda, entendo que as contribuies de iluminao so contribuies autnomas,
que se posicionam ao lado das demais contribuies, sendo, ento uma quarta
espcie de contribuio. A sua previso veio com a emenda constitucional n.
39/2002, que inseriu no texto constitucional o art. 149-A.

A EC n. 39/2002 outorgou competncia aos Municpios para instituir nova
contribuio, especfica para o custeio de iluminao pblica. Em face da finalidade
especfica desta contribuio, que no se coaduna com os objetivos das espcies
mencionadas no caput do art. 149, pode-se afirmar que constitui uma quarta espcie
de contribuio especial, posicionando-se ao lado das contribuies sociais,
interventivas e corporativas.

Foi atravs dessa emenda que os Municpios conseguiram implantar esse novo
tributo, pois a tentativa de se criar uma taxa com as mesmas caractersticas (antiga
taxa de iluminao pblica) foi proibida e repelida pelo judicirio. A CIP, portanto,
no se destina seguridade social, no interventiva, nem corporativa. Por essa
razo, deixando de lado as crticas a sua natureza jurdica, preferimos afirmar que
houve a criao de mais uma espcie de contribuio, destinada ao custeio do
servio de iluminao pblica.

c) O critrio utilizado para esta classificao a destinao do produto arrecadado.
Os arts. 167, IV da Constituio Federal refere-se somente a impostos e o art. 4 do
Cdigo Tributrio Nacional que no foi recepcionado pela Constituio Federal, pois,
diante do regime jurdico das contribuies v-se que o fato gerador no se presta
mais para, sozinhos, definirem as espcies tributrias existentes.

Questo 2
2. Sobre a hiptese de incidncia das contribuies, pergunta-se:
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a) A Unio pode, na criao de contribuio com fundamento no art. 149 da CF,
utilizar uma das materialidades que lhe foram atribudas constitucionalmente para a
instituio de impostos?

b) A hiptese de incidncia destas contribuies pode abranger fatos que, por
ocasio da repartio constitucional de competncias para a instituio de impostos
foram atribudos como materialidades prprias dos Estados, Distrito Federal e
Municpios?

Resposta:
a) Sim. o que ocorre, por exemplo, e com o imposto de renda e a CSLL, que
possuem como materialidade o lucro; com o Pis/Cofins-Importao e o ICMS
Importao, que possuem como critrio material a importao de bens; com a CIDE
e o ICMS-mercadoria, que possuem a mesma base de clculo: operao decorrente
da circulao de mercadoria; Ocorreu tambm com a antiga CPMF.

Ainda, extrai-se do voto proferido na ADI 2.556 / DF de relatoria do Sr. Ministro Rui
Barbosa o seguinte trecho:
A espcie tributria contribuio ocupa lugar de destaque no
sistema constitucional tributrio e na formao das polticas
pblicas. Espcie tributria autnoma, tal como reconhecida por
esta Corte, a contribuio caracteriza-se pela previso de
destinao especfica do produto arrecadado com a tributao. As
contribuies escapam fora de atrao do pacto federativo, pois a
Unio est desobrigada de partilhar o dinheiro recebido com os
demais entes federados. Por outro lado, a especificao
parcimoniosa do destino da arrecadao, antes da efetiva coleta,
importante ferramenta tcnica e de planejamento para garantir
autonomia a setores da atividade pblica. Lembro ainda que no se
revela bitributao o uso compartilhado de bases de clculo prprias
de impostos pelas contribuies. H outro componente que no
pode ser negligenciado. A tributao somente se legitima pela
adeso popular e democrtica, cujo expoente a regra da
legalidade (no taxation without representation). Sua expresso
anloga no campo financeiro a reserva legal para autorizar gastos
pblicos (no expenditure without representation). Como dizem Liam
Murphy e Tomas Nagel (O Mito da Propriedade. So Paulo: Martins
Fontes, 2005, p. 5), os impostos no so mero meio pelo qual so
pagos a estrutura do governo e o oferecimento dos servios
pblicos. So, isto sim, o instrumento mais significativo pelo qual o
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sistema poltico pe em prtica uma determinada concepo de
justia econmica. Para o administrado, como contribuinte ou
cidado, a cobrana de contribuies somente se legitima se a
exao respeitar os limites constitucionais e legais que a
caracterizam.
Assim, a existncia das contribuies, com todas as suas vantagens
e condicionantes, somente se justifica se preservadas sua
destinao e sua finalidade. Afere-se a constitucionalidade das
contribuies pela necessidade pblica atual do dispndio vinculado
(motivao) e pela eficcia dos meios escolhidos para alcanar essa
finalidade.

Ainda, caso se pretenda instituir contribuio incidente sobre fato no relacionado no
artigo 153 da CF deve-se observar o disposto no artigo 154 da CF, que dispe sobre
a competncia residual da Unio. Isso porque o artigo 195, 4, estabelece a
possibilidade de outros fontes que tenham finalidade garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social e se sujeitam aos requisitos do artigo 154, I da CF.
Ou seja, toda contribuio que se pretenda instituir deve estar prevista no 195 e
qualquer outra deve obrigatoriamente observar o disposto no 4 do mesmo
dispositivo qual seja a presena de lei complementar.

Assim, inexiste vedao a que se tenha identidade de fato gerador e de base de
clculo entre impostos e contribuies de seguridade social. Assim, o fato de uma
contribuio ter fato gerador idntico ao dos impostos no revela, por si s, vcio de
inconstitucionalidade. Tampouco h impedimento ao bis in idem entre contribuio
de seguridade social relativamente a outras contribuies sociais gerais, de
interveno no domnio econmico ou do interesse das categorias profissionais ou
econmicas.

B) Nos termos do 4o do art. 195 da Constituio Federal podero ser institudas
outras contribuies, destinadas a garantir ou manter o custeio da Seguridade
Social, desde que obedecidos os requisitos previstos no art. 154, I, quais sejam i)
ser instituda mediante lei complementar; ii) no sejam impostos previstos no art.
153; iii) sejam no-cumulativos e iv) no tenham fato gerador ou base de clculo de
outros impostos prprios dos discriminados nesta Constituio.
No obstante os referidos requisitos, as contribuies podero ter a mesma
materialidade que foi atribuda Unio para instituio, por exemplo, de impostos.
Isso porque, quando se trata de contribuies, a materialidade no o parmetro de
verificao da constitucionalidade da lei instituidora da exao, mas, sim, a
finalidade com que foi instituda.
A nica ressalva que se faz que as contribuies no podero abranger fatos que,
por ocasio da repartio constitucional de competncias para a instituio de
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impostos foram atribudos como materialidade prprias dos Estados, Distrito Federal
e Municpios, sob pena de ferir o pacto federativo.
Nas palavras de Jos Eduardo Soares de Melo, citado pelo Professor Paulo Ayres
Barreto, na sua obra Contribuies: Regime Jurdico, Destinao e Controle, Na
medida em que as contribuies invadam as competncias privativas dos Estados,
DF, e Municpios, a Unio estar objetivando receitas que no lhes foram atribudas
pela CF, destruindo a federao, e comprometendo os recursos privativos destas
pessoas pblicas.


Questo 3
A destinao do produto da arrecadao tributria relevante para a classificao
jurdica dos tributos e consequente definio das contribuies? E a efetiva
destinao da receita arrecadada a ttulo de contribuio relevante para se
caracterizar a legitimidade da cobrana? Se os valores arrecadados a ttulo de
contribuio no forem aplicados na destinao prescrita na lei, pode o contribuinte
requerer restituio do tributo pago? Sob qual fundamento? Justificar

Resposta:
A destinao do produto da arrecadao relevante para a classificao jurdica das
espcies tributrias, razo pela qual o art. 4 do CTN no foi recepcionado pela
Constituio Federal. Ainda, justamente a destinao especifica que autoriza a sua
criao.

A validade jurdica da norma instituidora da contribuio especial s pode ser
reconhecida se efetivamente cumprida a finalidade prevista constitucionalmente, que
determinou a sua criao. Assim, a correta destinao da respectiva receita assume
relevncia no s tributria como constitucional e legitimadora da competncia. Se
inexistente o rgo, a despesa ou a pessoa que fundamentou o exerccio dessa
competncia, este ser ilegtimo.

Caso a arrecadao da contribuio no seja destinada a atingir os fins qualificados
na Constituio, o sujeito passivo poder opor-se cobrana da contribuio
especial. Havendo desvio do produto da arrecadao das contribuies quela
finalidade que justificou a sua instituio, restar configurada a cobrana indevida do
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tributo, ensejando, consequentemente, o direito repetio do indbito tributrio
pelo sujeito passivo. A que se observar, porm, a causa de pedir pertinente a cada
situao em concreto.

A repetio do indbito tributrio, que nada mais que a restituio ao contribuinte
de pagamento de tributo indevido, encontra-se prevista no art. 165 do CTN nos
termos seguintes:

Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio
protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do
artigo 162, nos seguintes casos:
I -cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior
que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da
natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente
ocorrido;
II- erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou
conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III- reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.




Questo 4
4. Sobre as contribuies ao PIS-COFINS no regime no-cumulativo:
a) diferencie "receita" e "ingresso de caixa", manifestando-se acerca da possibilidade
de incidncia do tributo sobre indenizaes e reembolsos;
b) defina em que momento a receita se considera "auferida" para fins de incidncia
do tributo, manifestando-se criticamente sobre a possibilidade de exigncia do
PIS-COFINS sobre receitas auferidas e no recebidas. (Vide anexos I e II).

Resposta:
a) O aclamado professor AIRES F. BARRETO leciona que: Tenha-se presente que
os valores que transitam pelo caixa das empresas (ou pelos cofres pblicos) so de
duas espcies: os que configuram receitas e os que se caracterizam como meros
ingressos (que, na Cincia das Finanas, recebem a designao de movimentos de
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fundo ou de caixa). Receitas so entradas que modificam o patrimnio da empresa,
incrementando-o. Ingressos envolvem tanto as receitas como as somas
pertencentes a terceiros (valores que integram o patrimnio de outrem). So aqueles
valores que no importam modificao no patrimnio de quem os recebe, para
posterior entrega a quem pertencem. Apenas os aportes que incrementam o
patrimnio, como elemento novo e positivo, so receitas.
Nesse sentido o Conceito de Receita Bruta Segundo a Lei n 10.833/2003: Art. 1.
[...] 1. Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a
receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia
e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. - Conceito jurdico:
acrscimo patrimonial lquido, isoladamente considerado, sem reservas ou
condicionamentos, decorrente de qualquer fato ou negcio jurdico (Solon Sehn); -
Caractersticas: i. acrscimo patrimonial; no sinnimo de ingresso de caixa
ii.mensurao instantnea (isolada em cada evento), abstraindo-se custos e
periodicidade (Minatel); iii.abrange os atos extintivos de dvidas (remisso), desde
que no impliquem a assuno de outra obrigao ou a perda de um direito de
crdito
A materialidade constitucional para incidncia do PIS e da COFINS o faturamento,
compreendido, a partir da legislao atualmente vigente, como a receita bruta das
sociedades. No entanto, nem todos os ingressos de recursos nas sociedades
possuem a natureza de receitas, mas somente aqueles que se integrem ao seu
patrimnio por consistirem em remunerao das suas atividades.
Desse modo, parece inegvel reconhecer que os valores recebidos a ttulo de
reembolso de despesas e indenizaes por reparao de dano, na medida em que
possuem efeito neutro, no devem sujeitar-se a tais incidncias.
Desta-se, ainda, nesse contexto, que, embora os posicionamentos administrativos e
judiciais ainda estejam distantes de uma linha pacificada, j possvel encontrar
manifestaes que apontam para a no incidncia do PIS e da COFINS sobre o
reembolso de despesas e sobre as indenizaes destinadas mera recomposio
do patrimnio (STJ, Resp 411.580/SP e Resp 827194/SC; TRF5, AG n 86812;
Conselho de Contribuintes, Acrdos 201-78014 e 203-09.723).


b)
RESPONDER!!



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Questo 5
5. A Lei Federal n 10.865/2004 instituiu a Contribuio para os Programas de
Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na
importao de produtos estrangeiros ou servios (PIS/PASEP-Importao) e a
Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo
importador de bens estrangeiros ou servios do exterior (COFINS-Importao).
Analisando criticamente o artigo 7 da referida lei, e os enunciados constitucionais
que atribuem competncia para a Unio instituir contribuies, bem como o
conceito de valor aduaneiro do Decreto n 6.743/2009, pergunta-se:
a) possvel identificar um conceito constitucional de valor aduaneiro? (Vide
anexo III).
b) O que compreende o valor aduaneiro para fins de quantificao do PIS-
Importao e da COFINS-Importao?
c) possvel sustentar a inconstitucionalidade da base de clculo do PIS-
Importao e da COFINS-Importao constante da Lei Federal n 10.865/2004, ou
a sua ilegalidade, tendo em vista o que dispe o art. 110 do CTN? (Vide anexo
IV).

Resposta:
a)
b) valor aduaneiro ser a soma dos custos de transporte da mercadoria,
dos gastos relativos carga, descarga e manuseio, e dos custos de seguro
da mercadoria. Esse conceito de valor aduaneiro foi adotado em razo da
assinatura pelo Brasil do GATT: Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio da
OMC Organizao Mundial de Comrcio.
c)


Questo 6
Sobre as contribuies de interveno no domnio econmico, pergunta-se:
a) Que se entende por interveno no domnio econmico? As causas de
interveno esto restritas aos artigos 170 a 181 da Constituio Federal?
b) O produto da arrecadao da CIDE deve ser legalmente destinado
interveno no setor econmico de que trata a contribuio (interveno positiva),
ou pode ser instituda com finalidade de desestimular determinada atividade, ou
seja, com carter extrafiscal (interveno negativa)?
c) A sua materialidade e o sujeito passivo devem estar relacionados com a
destinao escolhida pelo legislador como forma de interveno no domnio
econmico?

Resposta:
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a) A interveno no domnio econmico um mecanismo de interveno da Unio sobre a
atividade privada, adotado na inteno de equilibrar o mercado gerando incentivos em um
mercado especfico, ou a fim de corrigir distores que por ventura se apresentem. As causas
de interveno esto restritas aos ditames descritos dos artigos 170 ao 181 da Constituio
Federal.

b) No caso das Contribuies de Interveno no Domnio Econmico, somente possvel
uma interveno positiva, pois a finalidade do produto da arrecadao tributria
exclusivamente fomentar determinado setor da economia.


c) A vinculao se refere materialidade e ao sujeito passivo.