TVA

2
Informaii utile privind TVA
http://infotva.mfinante.ro/wps/portal
Pe acest portal gsii circularele emise pentru
soluionarea unor situaii fiscale dificile, legislaia
naional, legislaia european i alte informaii
importante
Subiecte de dezbatere
Modificri aplicabile n anul 2012
cresterea plafonului de scutire pentru mici intreprinderi
modificari referitoare la limitarea deducerii TVA pentru autovehicule
prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din evidenta de organele
fiscale

Prevederi care se vor aplica din anul 2013:

implementarea sistemului TVA la ncasare
modificari importante privind bunurile lipsa din gestiune si ajustarea TVA
exigibilitatea TVA pentru LIC i AIC
noutati la capitolul Facturare modificat in conformitate cu prevederile
comunitare
Ordonana Guvernului
nr.15/2012


OG 15/2012
Modificri semnificative prin OG 15/2012 care vor fi
aplicate de la 1 ianuarie 2013:
implementarea sistemului TVA la ncasare
prevederile referitoare la bunuri lips din gestiune dispar de la
art. 128, acestea vor fi tratate la articolele privind ajustarea
TVA
exigibilitatea TVA pentru LIC i AIC
Capitolul Facturare este modificat in conformitate cu
prevederile comunitare
pentru serviciile de nchiriere pe termen lung de mijloace de
transport (inclusiv leasing) ctre persoane neimpozabile, locul
prestrii se mut de la locul unde este stabilit prestatorul la locul
unde este stabilit beneficiarul.

Sistemul TVA la ncasare
Prevederi din Codul fiscal care au fost
modificate pentru corelare cu sistemul TVA
la ncasare:
134 alin. (4
1
), (5) i (6),art 134
2
alin.(9) (11),
139
1
alin.(2), 140 alin.(3) i(4), 145 alin.(1
1
) i
(1
2
), 146 alin.(1) lit. a), art 147 alin.(17), art
152 alin.(3), art 156
3
alin.(11) (13)


Sistemul TVA la ncasare
Prevederile legale referitoare la sistemul TVA la ncasare
Art 134
2
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul
TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, astfel:
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art 153,
care au sediul activitii economice n Romnia conform art 125
1
alin. (2) lit.a), a cror
cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei.
Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare dar a
crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei
aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale
din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu excepia situaiei n care
persoana impozabil este nregistrat din oficiu n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 156
3
alin. (13) i care aplic
sistemul de la data nscris n decizia de nregistrare n registru. Cifra de afaceri pentru
calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de
bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum
i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an
calendaristic.
b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia
conform art 125
1
alin. (2) lit.a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de
TVA.
Sistemul TVA la ncasare
ART. II OG 15/2012
(1) n anul 2013, persoana impozabil care are sediul activitii economice
n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a crei cifr de afaceri n
perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n
funcie de elementele prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Legea nr.
571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, nu depete plafonul de
2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3)
din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2013.
(2) n scopul aplicrii prevederilor alin. (1), persoana impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 are obligaia s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 octombrie 2012
inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri realizat n perioada
1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de
2.250.000 lei. Dispoziiile art. 134^2 alin. (3) lit. b), alin. (4) - (8), alin. (10) i
(11), precum i ale art. 156^3 alin. (12) din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, se aplic n mod corespunztor i de
ctre aceste persoane impozabile. n situaia n care persoana impozabil nu
depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu
de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, prevzut la art. 156^3 alin. (13) din Legea nr.
571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pn la data de 1 ianuarie
2013, urmnd a aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie
2013.
Sistemul TVA la ncasare


(3) nscrierea n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
prevzut la art. 156^3 alin. (13) din Legea nr.
571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, a persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1
ianuarie 2013 se face de ctre organele fiscale
competente pn la data de 1 ianuarie 2013 pe
baza notificrilor prevzute la alin. (2).

Sistemul TVA la ncasare
Art. 145
(1
1
) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
conform prevederilor art. 1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n
momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
(1
2
) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art.
1342 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent
bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate
de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la
ncasare conform art. 1342 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru
achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin. (10) sau art. 160.
Sistemul TVA la ncasare
n ce const sistemul TVA la ncasare:
contribuabilii obligai s aplice sistemul vor colecta TVA la
ncasarea facturilor, dar nu mai trziu de 90 de zile ( art.
134
2
alin.(3), i concomitent vor include n facturile emise
meniunea "TVA la ncasare ( art. 155 alin.(19) lit.p).
Aceti contribuabili nu vor deduce TVA pentru toate achiziiile
efectuate dect atunci cnd i vor plti furnizorii art 145
alin.(1
2)
( indiferent dac furnizorii sunt sau nu n sistemul
TVA la ncasare).
beneficiarii (indiferent dac sunt sau nu n sistemul TVA la
ncasare) vor deduce TVA pentru achiziiile efectuate de la
contribuabilii care aplic TVA la ncasare numai la momentul
achitrii acestor facturi ( art. 145 alin.( 1
1
)

Sistemul TVA la ncasare
Persoane excluse de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare, indiferent de cifra de
afaceri realizat:
orice persoan care nu este stabilit n
Romnia sau este stabilit prin sedii fixe
Persoanele care fac parte dintr-un grup de
TVA
Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri
de TVA
Sistemul TVA la ncasare
Persoanele care au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare vor
exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare urmtoarele
operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea
TVA - art 134
2
alin.(6):
operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii,
conform prevederilor art 133, nu se consider a fi n Romnia ( neimpozabile n
Romnia).
livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat
la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
3
alin. (10) sau art.160;
livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA;
operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152
1
- 152
3
;
livrrile de bunuri/prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau
total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n
scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic;
livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan
afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art 7 alin.(1) pct. 21.

Pentru celelalte operaiuni realizate vor aplica sistemul TVA la ncasare
Sistemul TVA la ncasare
Exemplu referitor la excluderea platilor in numerar:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare
de 1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Perioada fiscal a societii A
este luna calendaristic. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis
n data de 12 martie, dat n care societatea A ncaseaz un avans de 500 lei n
numerar.
Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea avansului i a TVA
aferent avansului, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul
normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA pentru care se
va meniona c se aplic sistemul TVA la ncasare.
Dac n cursul lunii martie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300
lei , societatea A poate corecta factura emis n aceeai perioad fiscal astfel: se va
meniona separat valoarea avansului i a TVA aferent avansului, respectiv 645 lei
plus 155 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat
diferena de 355 lei plus 85 lei TVA pentru care se va meniona c se aplic sistemul
TVA la ncasare.
Dac n cursul lunii martie nu se mai ncaseaz nicio sum n numerar pentru
respectiva factur, dar se va ncasa n lunile urmtoare, societatea A nu va mai
modifica factura respectiv, fiind obligat s aplice sistemul TVA la ncasare pentru
suma de 597 lei plus 143 lei TVA. De asemenea, beneficiarul B va deduce TVA numai
pe msura plii n situaia respectiv, indiferent dac plile vor fi efectuate n
numerar sau nu.
Sistemul TVA la ncasare
Trebuie sa aplice sistemul TVA la ncasare de la 1
ianuarie 2013 ( art. II din OG 15/2012- prevederi
tranzitorii)urmtoarele categorii de persoane:
Persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153, care au sediul activitii economice n Romnia, a cror
cifr de afaceri, n perioada 1 oct. 2011 30 sept. 2012, din
operaiuni taxabile, scutite cu drept de deducere, operaiuni care
nu au locul n Romnia conform art. 132 i 133, este inferioar
plafonului de 2.250.000 lei
Contribuabilii care au fost deregistrati conform art 153 alin.(9) si
care vor fi reinregistrati nainte de data de 30 septembrie 2012,
n situaia n care nu au depit plafonul de 2.250.000 lei n
perioada 1 oct. 2011 30 sept. 2012 n perioada n care aveau
un cod valabil de TVA,

Aceste persoane vor depune pn la data de 25 oct. 2012 o
notificare la organele fiscale competente pentru a fi nregistrate
n Registrul persoanelor care aplic TVA la ncasare






Sistemul TVA la ncasare

Contribuabilii care s-au nregistrat n scopuri de TVA dup data de 1
octombrie 2012, vor aplica prevederile generale ( cifra de afaceri din
anul precedent) de la art 134
2
alin.(3) lit.a) i ale art 156
3
alin.(11),
respectiv vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au
depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013 , cei care au perioad
fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad
fiscal trimestrul
Contribuabilii care au fost scoi din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA conform art 153 alin.(9) din Codul fiscal, iar
nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie
2012, vor depune notificare pn pe 25 ianuarie 2013 dac nu au
depit plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 i vor aplica sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu 1 februarie 2013 , cei care au perioad
fiscal luna, sau ncepnd cu 1 aprilie 2013, cei care au perioad
fiscal trimestrul. Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n
cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care
persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;
Important: sistemul se aplic pn la depirea plafonului
Sistemul TVA la ncasare

Dup data de 1 ianuarie 2013, nu vor depune
notificri, ci vor fi nregistrati din oficiu de organul fiscal
competent n Registrul persoanelor care aplic TVA la
ncasare urmtoarele categorii de contribuabili :
contribuabilii care se nregistreaz ca pltitori de TVA n cursul
anului .
Contribuabilii care sunt scoi din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA conform art 153 alin.(9) din Codul fiscal i renregistrate
n scopuri de TVA . Nu sunt luate n calculul plafonului
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana repstiv nu a
avut un cod valabil de TVA;






Sistemul TVA la ncasare


De exemplu o persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare
la 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trim II al
anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin are
obligaia s depun o notificare pentru ieirea din sistem pe data de
25 iulie 2013, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima
zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit
plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013.
Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena
prevederilor art. 134
2
alin.(3) lit.a) i va depune o notificare
conform art 156
3
alin.(11) pe data de 25 ianuarie 2015 n vederea
intrrii n sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie
2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data
de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.

Sistemul TVA la ncasare
Conform prevederilor art. 134
2
alin.(3) lit.a) din Codul fiscal, cifra de
afaceri afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este
constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132
i 133, realizate n cursul unui an calendaristic.
Se exclude din calculul cifrei de afaceri valoarea taxei pe valoarea
adugat n cazul operaiunilor taxabile. La determinarea cifrei de
afaceri se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate
sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii
Sistemul TVA la ncasare
Cum se determina TVA daca exist pli pariale ale
facturii:
Art. 134
2
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau
a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit
prevederilor alin.(3), fiecare ncasare total sau parial
se consider c include i taxa aferent aplicndu-se
urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea
sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei
standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor
reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i
pentru situaiile prevzute la alin. (5).
Sistemul TVA la ncasare
Prin ncasarea contravalorii livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii se
nelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obine contrapartida
pentru aceste operaiuni, de la beneficiarul
su, sau de la un ter, precum plata n
bani, plata n natur, compensarea,
cesiunea de creane, utilizarea unor
instrumente de plat
Sistemul TVA la ncasare
Proiect norme referitor la compensare
n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se
consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea
bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile reciproce, astfel:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice:
1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual
mai mare de 10.000 lei, inclusiv taxa pe valoarea adugat, la data la care este emis ordinul de
compensare vizat de IMI (Institutul de Management i Informatic) n condiiile prevzute de
Hotrrea Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea
datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii
blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile
ulterioare, sau
2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000
lei, inclusiv taxa pe valoarea adugat:
i) n cazul n care persoanele impozabile opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de
H.G. nr. 685/1999, la data ordinului de compensare prevzut la pct. 1), sau
ii) n cazul n care persoanele impozabile nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut
de H.G. nr. 685/1999, la data ordinului de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999 semnat de
pri, fr viza IMI;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la
data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA, sau dup caz codul de identificare
fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii inlcusiv taxa pe valoarea adugat,
valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
Sistemul TVA la ncasare

n situaia n care compensrile se realizeaz dup expirarea termenului
de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor
art. 134
2
alin.(5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la
data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic
sistemului TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor
generale de exigibilitate prevzute la art 134
2
alin.(1) i (2) din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau a celui
care face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la
ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care
taxa eferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost
pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data
emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin.(1
1
) din Codul fiscal.

Sistemul TVA la ncasare
Proiect norme referitor la cesiunea creanelor
n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare
cesioneaz creanele nencasate, total sau parial, aferente unor livrri de
bunuri/prestri de servicii nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice
de la data emiterii facturii, prevzut la art 134
2
alin.(5) din Codul fiscal, se consider
c exigibilitatea taxei aferente ntregii contravalori care nu a fost ncasat a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii la furnizor/prestator, intervine la data cesiunii creanelor,
indiferent de preul cesiunii creanelor. n cazul beneficiarilor acestor livrri/prestri,
dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent
bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit.
Exemplu: Societatea A, avand perioada fiscal luna calendaristic, care aplic
sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de
124.000 lei ( inlcusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n
sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil,
nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie
2013 societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi,
care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este
ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de
bunuri din data de 10 februarie 2013 se consider c aceasta este ncasat i
exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s
colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei
n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427
TVA colectat .
Sistemul TVA la ncasare
n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat
de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data
ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de
servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare,
este:
a) data nscris n extrasul de cont bancar sau alt document
asimilat acestuia n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic
sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se
consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral
a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei
persoane ( n acest scop trebuie s se pstreze o copie a
instrumentului de plat care a fost girat).

Sistemul TVA la ncasare
Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile
nainte de intrarea n sistemul de TVA la ncasare art 134
2
alin.(7)
lit.a) :
n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri
sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de
TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate,
pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n
sistemul TVA la ncasare, nu se aplic sistemul TVA la ncasare (
deoarece taxa a devenit deja exigibila).
n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n
sistemul de TVA la ncasare, care au fost sau nu ncasate, pentru
care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei
impozabile n sistem, se va aplica sistemul TVA la incasare pentru
diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA
la ncasare al persoanei impozabile.
Sistemul TVA la ncasare
Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile
nainte de ieirea din sistemul de TVA la ncasare art 134
2
alin.(7)
lit.b):
n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri
sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de
TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru
care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA
la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea
taxei intervine conform alin. (3) i (5).
n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri
sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de
TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup
data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor
aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent
contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de
ieirea din sistem a persoanei impozabile.
Sistemul TVA la ncasare
Sanciuni aplicabile pentru cei care nu depun notificri i nu
aplic sistemul
Conform prevederilor art 156
3
alin.(11) , n situaia n care persoana
impozabil care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune
notificarea , aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale
competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA.
n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia
aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre
organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor
efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care
taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art.145
alin. (1
2
), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de
persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile generale
privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134
2
alin.(1) i (2).
Sistemul TVA la ncasare
Sanciuni aplicabile persoanelor care vor depi plafonul de
2.250.000 lei dar nu vor depune notificri i vor aplica n
continuare sistemul TVA la ncasare
Conform prevederilor art 156
3
alin.(12) ,), n situaia n care persoana
impozabil care depete plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi
radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nscris n
decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare.
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana
impozabil n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea
obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din
oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic regulile generale
privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134
2
alin. (1) i (2), iar dreptul
de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n
perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent
bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art.145 alin.
(1
2
).
Sistemul TVA la ncasare
Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a
anulrii contractelor conform art 138
n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal , persoanele
obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic prevederile
art. 134
2
alin.(10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz,
fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor
fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau
nu exigibil.
n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la
aplicarea sistemului TVA la ncasare, beneficiarul aplic
corespunztor prevederile art. 134
2
alin.(10) din Codul fiscal n
situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal ( mai
puin n cazul falimentului).

Sistemul TVA la ncasare
Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B
o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 n valoare de 5.000 lei
plus TVA 1.200 lei , total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n
creditul contului 4428 TVA neexigil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de
2000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel:
2000*24/124= 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i
concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013,
societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea
bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare,
respectiv 5000*10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200*10/100 =120 lei.
Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , n luna martie 2013 societatea
A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va
diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la
societatea B suma de 5000 lei TVA aferent acestei ncasri se determin astfel:
5000*24/124= 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i
concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013,
societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea
bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5000*25/100=1250 lei i TVA aferent, respectiv 1200*25/100
=300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , n luna martie 2013
societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i concomitent va diminua
taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaei, societatea B va anula TVA
neexigibil de 232 lei i concomitent va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
Sistemul TVA la ncasare
Art 139
1
cursul de schimb utilizat n cazul operaiunilor supuse TVA la
ncasare

(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni,
alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic
este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, sau ultimul
curs de schimb publicat de Banca Central European, sau cursul de schimb utilizat
de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar n cazul operaiunilor
suspuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134
2
alin. (3) - (8), la
data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz
dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se
utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre
monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb
al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri
trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci
comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European.
Art 146 justificarea deducerii taxei n cazul operaiunilor supuse
TVA la ncasare

a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au
fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori
urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan
impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile
art.155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate
de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele
impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la
persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la
ncasare;
Sistemul TVA la ncasare
Prevederile referitoare la bunuri lips din gestiune

De la 1 ianuarie 2013 :
prevederile art 128 alin.(4) lit.d) se abroga -bunurile constatate
lips din gestiune nu mai constituie o livrare de bunuri
prevederile art.128, alineatul (8), literele a) c) se abrog,
respectiv :
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a
unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate,
dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin norme;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot
fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate, n condiiile
stabilite prin norme;
c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
Aceste bunuri nu erau considerate livrri de bunuri i nu se
colecta TVA
Prevederile referitoare la bunuri lips din gestiune
Corelativ cu eliminarea acestor prevederi au fost
introduse prevederi la art. 148 i 149, n care se
menioneaz c nu se vor face ajustri de TVA n cazul
bunurilor pierdute, distruse din calamitati, furate, stocuri
degradate calitativ, perisabiliti i pierderi tehnologice.
Efectul acestor modificri pentru contribuabili este acelai,
respectiv nu vor ajusta TVA pentru aceste situaii.

n cazul bunurilor lips din gestiune din alte motive dect
cele prevzute expres la art 148 i 149 se vor face
ajustri de TVA, deoarece se consider c bunurile i
nceteaz existena i se impune ajustarea. Prin norme se
vor da exemple n acest sens. Fa de prevederile actuale
care consider c are loc o livrare n cazul lipsei din
gestiune, prevederile viitoare conform crora se vor face
ajustri sunt mai favorabile, deoarece ajustarea se face
proporional n cazul bunurilor de capital.






Prevederile referitoare la bunuri lips din gestiune
Prevederile legale aferente ajustrilor de TVA
Art. 148 (2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul:
a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor
cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor, precum i bunurilor furate dovedite legal prin
hotrre judectoreasc definitiv;
b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,
precum i activelor corporale fixe casate, altele dect bunurile de capital, n condiii
stabilite prin norme;
c) perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice
sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n condiii stabilite prin norme;
d) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8).
Art. 149 (4) lit.d) ( nu se fac ajustari de TVA) d) n situaia n care bunul de capital i
nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care
taxa este deductibil;
2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a
unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor;
3. bunul de capital este furat, n condiiile n care furtul este dovedit legal prin
hotrre judectoreasc definitiv;
4. situaiile prevzute la art. 128 alin. (8).
Prevederile referitoare la bunuri lips din
gestiune
Proiect norme art 148 , ajustarea bunurilor altele decat bunuri de
capital

Conform prevederilor art 148 alin.(2) lit. a), din Codul fiscal, nu se
ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul bunurilor distruse sau pierdute
ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, n
condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor, precum i bunurilor furate dovedite legal prin hotrre
judectoreasc definitiv. n sensul art. 148 alin.(2) lit.a) din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile
disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile,
alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte
oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major.
Prevederile referitoare la bunuri lips din gestiune
(9) n cazul bunurilor furate prevzute la art 148 alin.(2) lit. a), din Codul fiscal,
persoana impozabil trebuie s fac dovada c a sesizat organele de poliie. La data
ntocmirii procesului-verbal de constatare a organelor de poliie, dac rezult c nu a
fost identificat fptaul furtului, persoana impozabil are obligaia s ajusteze taxa
aferent bunurilor. Dac organele de poliie identific fptaul care este consemnat n
procesul-verbal de constatare, persoana impozabil nu va ajusta taxa aferent
bunurilor n situaia n care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc
definitiv. Dac la data pronunrii hotrrii judectoreti definitive instana decide c
nu poate fi stabilit furtul din culpa unui fpta, rezultnd c furtul nu este astfel dovedit
legal, persoana impozabil are obligaia s ajusteze taxa aferent bunurilor repective.

Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustri ale
taxei deductibile :
a)n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
1) bunurile nu sunt imputabile;
2) degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite
cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care
autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii n cadrul antrepozitului
fiscal; 3) se face dovada c bunurile au fost distruse
b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute
la art. 149 din Codul fiscal.

Prevederile referitoare la bunuri lips din
gestiune

n conformitate cu prevederile art. 148 alin.(2) lit. c) din Codul fiscal, persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite
prin lege, a pierderilor tehnologice i a altor consumuri proprii, n limitele stabilite
potrivit legii sau, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n
norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor
privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la
prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora.
Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face
ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul normei
proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate
de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial.
n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele
care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea
taxei conform art 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat.
Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului
corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se
nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil
Exigibilitatea TVA pentru LIC i AIC

Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de
tax
Art. 134
3
- (1) Prin excepie de la prevederile art. 134
2
, n cazul unei livrri
intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 143 alin. (2),
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la art. 155 alin.
(14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8), sau
n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator,
dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv.
(2) Prevederile art. 134
2
alin. (2) lit. b) { avansuri} nu se aplic n ceea ce
privete livrrile i transferurile de bunuri prevzute la alin. (1).
La art. 155 (5) d) se prevede c nu se emite factur de avans dect pentru
livrri de bunuri, prestri de servicii, vnzri la distan, dar nu pentru LIC

Fa de prevederile actuale regula nu o mai constituie data de 15 a lunii
urmtoare, ci data emiterii facturii. Doar prin excepie, dac nu a fost emis
factura, exigibilitatea intervine pe data de 15 a lunii urmtoare faptului
generator.
Prin urmare nu intervine exigibilitatea de tax pentru avansuri la LIC, nefiind
obligatorie nici emiterea de facturi pentru avansuri la LIC.
Prin norme se vor aduce clarificri i exemple
Exigibilitatea TVA pentru LIC i AIC
Prevederi similare cu LIC exista si pentru AIC

Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii
intracomunitare de bunuri
Art. 135 - (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de
bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrri de bunuri
similare, n statul membru n care se face achiziia.
(2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri,
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii
prevzute n legislaia altui stat membru la articolul
echivalent art. 155 alin. (14 ) sau, dup caz, la data
emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8), sau n
cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Capitolul Facturare
Modificri importante:
Art 155 alin.(5) stabilete regulile aplicabile pentru cel care emite
factura.
Un furnizor/prestator care este stabilit n Romnia va aplica regulile de
facturare din Romnia, chiar dac operaiunile sunt neimpozabile n RO cf.
Art 132/133 i el nu este stabilit n ata n care aceste operaiuni sunt
impozabile ( beneficiarul aplc taxare invers)
Un furnizor/prestator care nestabilit n Romnia va aplica regulile de
facturare din statul sau membru, chiar daca operatiunile sunt impozabile in
RO conform art 132, 132
1
, 133

Reguli noi privind facturile simplificate:
Pentru valori pn la 100 euro orice persoan impozabil poate opta pentru
emiterea unei facturi simplificate, fr nicio aprobare
Pentru valori mai mari de 400 euro, este necesar obinerea aprobrii
Comitetului TVA pentru o ramur de activitate
Capitolul Facturare
Coninutul minimal al facturii simplificate:
data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat
bunurile sau a prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii
furnizate;
d) suma taxei colectate sau informaiile necesare
pentru calcularea acesteia;
e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate
drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2),
o referire specific i clar la factura iniial i la
detaliile specifice care se modific
Capitolul Facturare
Prevederile privind facturarea electronica
instituie reguli de tratare egala a facturii emise
pe suport hartie si cele emise in format
electronic.
Emiterea in format electronic a facturii va pune
accent mai mare pe controalele de gestiune ale
agentului economic care sa stabileasca o pista
fiabila de audit intre o factura si o livrare de
bunuri/prestare de servicii
Modificari anul 2012
OUG 125/2011
OUG 24/2012
Cresterea plafonului de scutire
pentru mici intreprinderi
Majorarea plafonului de scutire pentru mici ntreprinderi
de la 35.000 la 65.000 de euro, la cursul de schimb al
BNR valabil la data aderrii Romniei la U.E, respectiv de
la 119.000 lei la 220.000 lei, ca urmare a derogrii
obinute de Romnia din partea Consiliului Uniunii
Europene, art. 152 din Codul fiscal i art. II din OUG
24/2012 pentru anul 2012
Modificarea s-a produs ncepnd cu data de 1 iulie 2012
prin OUG 24/2012
Cresterea plafonului de scutire
pentru mici intreprinderi
Art. II. n anul 2012 sunt aplicabile urmtoarele reguli referitoare la
regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 152
din Legea nr. 571/2003:
a) persoanele impozabile nfiinate anterior anului 2012 au obligaia
solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr.
571/2003, dac depesc plafonul de 119.000 lei n perioada 1 ianuarie
30 iunie 2012. n cazul n care nu au depit n perioada 1 ianuarie 30
iunie 2012 plafonul de 119.000 lei, persoanele impozabile trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003
dac depesc plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie 2012.
La determinarea plafonului de 220.000 lei se ia n calcul i cifra de afaceri
realizat n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012;
b) persoanele impozabile nfiinate n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012
au obligaia solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din
Legea nr. 571/2003, dac depesc n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012
plafonul de 119.000 lei determinat proporional cu perioada rmas de la
nfiinare i pn la sfritul anului, fraciunea de lun considerndu-se o
lun calendaristic ntreag. n cazul n care nu au depit n perioada 1
ianuarie 30 iunie 2012 plafonul de 119.000 lei determinat proporional cu
perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, fraciunea de
lun considerndu-se o lun calendaristic ntreag, persoanele impozabile
trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din
Legea nr. 571/2003 dac depesc plafonul de 220.000 lei pn la data de
31 decembrie 2012;

Cresterea plafonului de scutire
pentru mici intreprinderi
c) persoanele impozabile nfiinate ncepnd cu data de 1 iulie 2012, au
obligaia solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din
Legea nr. 571/2003, dac depesc plafonul de scutire de 220.000 lei, n
perioada 1 iulie 31 decembrie 2012;
d) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), persoanele impozabile pentru
care obligaia solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 152
alin. (6) din Legea nr. 571/2003 ar interveni ncepnd cu data de 1 iulie
2012, nu trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA dect n situaia
n care depesc plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie
2012;
e) persoanele impozabile care s-au nregistrat n scopuri de TVA n perioada
1 ianuarie 30 iunie 2012, ca urmare a depirii plafonului de scutire, pot
solicita ncepnd cu data de 1 iulie 2012 scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr.
571/2003 n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la
data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire de 220.000 lei;
f) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA anterior anului
2012, pot solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003, dup data de 1 iulie 2012,
inclusiv, dac nu au depit plafonul de scutire de 119.000 lei din anul
precedent, respectiv anul 2011, i dac pn la data solicitrii scoaterii din
eviden nu au depit plafonul de scutire de 220.000 lei.


Cresterea plafonului de scutire
pentru mici intreprinderi
(2) n situaiile prevzute la alin.(1) lit.e) i f) solicitarea de scoatere din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA se poate depune la organele
fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale
aplicate de persoana impozabil n conformitate cu prevederile art. 156
1
din Legea nr.
571/2003. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea
nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona
solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA, cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn
la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei
impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003. Persoana impozabil care a solicitat
scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art.
156
2
din Legea nr. 571/2003, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 156
1

din Legea nr. 571/2003, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de
tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca
urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform Titlului VI din Legea nr.
571/2003. Prin excepie, persoanele impozabile care solicit n cursul anului 2012
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform prevederilor
alin. (1) lit.e) i f) nu au obligaia s efectueze ajustrile de tax corespunztoare
scoaterii din eviden pentru bunurile/serviciile achiziionate pn la data de 30
septembrie 2011 inclusiv.

Modificari referitoare la limitarea
deducerii TVA pentru autovehicule
1 ianuarie 2012 prin OUG 125/2011 Art.145
1

limitarea deducerii TVA s-a modificat de la 100%
la 50%.
Pentru categoriile de vehicule exceptate de la
limitarea deducerii de art. 145
1
deducerea este
integral
Pentru categoriile de vehicule care nu se
ncadreaz n excepii deducerea este de 50%
(circulara nr.420167/7.02.2012)

Modificari referitoare la limitarea
deducerii TVA pentru autovehicule
OUG 24/2012 - De la data de 1 iulie 2012 se implementeaz n legislaia
naional Decizia nr. 2012/232/UE, prin care Romnia a fost autorizat s
aplice o msur special de derogare de la prevederile Directivei
2006/112/CE n ceea ce privete limitarea dreptului de deducere a TVA
aferente achiziiei, nchirierii sau leasingului de autoturisme care nu sunt
utilizate exlusiv n scopul desfurrii activitii economice, precum i a
cheltuielilor legate de acestea.
Fa de prevederile precedente valabile pn la 1 iulie 2012, sfera de aplicare
a limitrii dreptului de deducere a TVA se extinde i asupra nchirierii
leasingului i a altor cheltuieli legate de vehiculele respective cum ar fi
servicii de reparaii, ntreinere, piese de schimb .a.

Pe de alt parte, spre deosebire de prevederile valabile pn la 1 iulie 2012,
limitarea dreptului de deducere a TVA nu se aplic n cazul n care vehiculele
respective sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii economice a
persoanei impozabile.

Prin urmare, anumite categorii de vehicule pentru care dreptul de deducere
se limita la 50%, nu mai fac obiectul acestei limitri, cum ar fi: vehiculele
utilizate de ctre directori, notari, experi, firmele de contabilitate, avocatur,
consultan, dac fac dovada c utilizeaz vehiculele exclusiv n scopul
desfurrii activitii economice.

Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule -HG 670/2012
(1) n aplicarea art. 145
1
alin. (1) prin cheltuieli
legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile se nelege orice
cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt
cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile
cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu
combustibilul utilizat pentru funcionarea
vehiculului.
Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate
n proprietatea sau n folosina persoanei
impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct
atribuibile pentru un anumit vehicul.
n sensul prezentelor norme prin vehicul se nelege
orice vehicul avnd o mas total maxim
autorizat care nu depete 3500 kg i nu are mai
mult de nou scaune, inclusiv scaunul oferului.
Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule HG 670/2012

(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii
economice, n sensul art 145
1
alin.(1) din Codul fiscal, taxa aferent
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului
i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor
generale prevzute la art. 145, 146-147
1
, nefiind aplicabil limitarea la 50%
a deducerii taxei.
Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se
limita la acestea: deplasri in ar sau n strintate la clienti/furnizori,
pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru,
la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea
vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de
serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea
vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei
impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru
acordarea deducerii, astfel cum rezult i din Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen
mpotriva Minister van Financien.
n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei orice persoan
impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege pentru
deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin
cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul
deplasrii, kilometri parcuri, norma proprie de consum carburant pe
kilometru parcurs.
Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule- HG 670/2012

(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la
locul de munc se consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii
economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace
de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun,
decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de
lucru al persoanei impozabile.
Reprezint vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajailor
la i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru transportul angajailor
de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc,
precum i i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de
comun acord.
Prin angajai se ntelege salariaii, administratorii societilor comerciale,
directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat,
potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate,
potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile
legale cuvenite acestora.
Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule- HG 670/2012
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei
persoane impozabile, ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n
mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal.
Transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect
cele menionate la alin.(3), este considerat uz personal al vehiculului.
Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii
economice, n sensul art 145
1
alin.(1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe
lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat
ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal.
Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru
uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului
i a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta.
Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s
fac dovada utilizrii vehicului n scopul activitii economice sau pentru uz
personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin.(3) Prin limitarea la
50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se
nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile
prevzute la art. 145 - 147
1
din Codul fiscal.
Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule HG 670/2012

(5) n cazul vehiculelor prevzute la art 145
1
alin. (3) lit. b) - f) din
Codul fiscal taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor
legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor
generale prevzute la art. 145, 146-147
1
, nefiind aplicabil
limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz
personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se
poate face dovada unei practici abuzive.
n situaia prevzut la art. 145
1
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este
obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul
pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de
curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor
generale prevzute la art 145, 146- 147
1
din Codul fiscal.
Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 145
1
alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei
dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale
persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la art.
145
1
alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule -HG 670/2012

(6) n scopul aplicrii art. 145
1
alin. (3) din Codul fiscal, termenii i
expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
i) servicii de urgen, reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu
echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n
vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz,
energie electric, ap, canalizare;
ii) servicii de paz i protecie, reprezint vehiculele utilizate n vederea
asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror
aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a
acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care
le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor
Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia
persoanelor, cu modificrile i completrile ulterioare;
iii) servicii de curierat reprezint vehiculele utilizate care servesc la
primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor;
Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule HG 670/2012
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n
cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se
ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de
merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea
clienilor. Se limiteaz deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de
fiecare agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n
cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se
ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru
cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor
(poteniali sau existeni), ntocmirea documentelor administrative pentru
cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai
bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de
calitate, costuri, termene. Se limiteaz deductibilitatea taxei la cel mult un
vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint
vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu
plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate.
Modificari referitoare la limitarea deducerii
TVA pentru autovehicule - HG 670/2012
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art
145
1
alin. (3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n
parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei
impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu
calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care
trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin.(2), sau
orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 145
1
din Codul
fiscal se realizeaz de fiecare persoan impozabil lund n considerare
criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme. Dac situaia de
fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de
persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei
pentru vehicule conform art. 145
1
din Codul fiscal, organul fiscal este
ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin,
relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege,
ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare
n cauz, n conformitate cu prevederile Ordonanaei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Prevederi aplicabile pentru contribuabilii
scosi din evidenta de organele fiscale

De la 1 ianuarie 2012, prin OUG 125/2011 au fost
implementate prevederi necesare scoaterii din eviden a
unor contribuabili cvu un comportament fiscal neadecvat
i a tratamentului fiscal aplicabil n situaia n care
acetia totui vor defsura activiti economice n
perioada respectiv
De la 1 iulie 2012 prin OUG 24/2012 se modific art
153 alin. (9) lit. d) i e) astfel nct monitorizarea i
scoaterea din eviden s poat fi efectuat lunar de
organele fiscale, nu numai semestrial.


Prevederi aplicabile pentru contribuabilii
scosi din evidenta de organele fiscale
OUG 125/2011


Art. 153 alin.(9) organele fiscale pot anula din oficiu calitatea de persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA n urmtoarele cazuri:
a) dac este declarat inactiv conform prevederilor art. 78
1
din Ordonana Guvernului
nr. 92/2003, de la data declarrii ca inactiv;
b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii,
de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n registrul comerului;
c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi
au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit.a)
din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data comunicrii
deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente;
d) dac nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de tax
prevzut la art. 156
2
, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) sau b), din prima zi a
celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi
se aplic numai n cazul persoanelor pentru care perioada fiscal este luna sau
trimestrul;
e) dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui
semestru calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna
calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru
calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul
calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de
bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima
zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic;


Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din evidenta de
organele fiscale - OUG 125/2011

Art. 153 (9
1
) Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin.(9) lit. a)-e),
organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA
astfel:
a) din oficiu, de la data la care a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii,
pentru situaiile prevzute la alin.(9) lit. a) i b);
b) la solicitarea persoanei impozabile n situaia prevzut la alin.(9) lit.c), dac
nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de
nregistrare n scopuri de TVA;
c) la solicitarea persoanei impozabile n situaia prevzut la alin.(9) lit.d), de la data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor
informaii/documente furnizate de persoana impozabil:
1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se angajeaz s depun la
termenele prevzute de lege deconturile de tax.
Dup prima abatere prevzut la alin.(9) lit.d), persoanele impozabile vor fi nregistrate
n scopuri de TVA dac ndeplinesc toate condiiile prevzute de lege numai dup o
perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repet dup
renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n
scopuri de TVA i nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri
de TVA.
d) la solicitarea persoanei impozabile n situaia prevzut la alin.(9) lit.e), pe baza unei
declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice
cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a solicitat nregistrarea n scopuri
de TVA. Data nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile este data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n situaia n care persoana
impozabil nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de
zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de
renregistrare n scopuri de TVA;
Prevederi aplicabile pentru contribuabilii
scosi din evidenta de organele fiscale
OUG 125/2011
Persoanele impozabile scoase din eviden sunt nscrise de ANAf F n
Registrul persoanelor a cror nregistrare n scopuri de TVA
conform art 153 a fost anulat
Art. 153 alin. (9
2
) :
(9
2
) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art 153 i Registrul persoanelor impozabile a cror
nregistrare n scopuri de TVA conform art 153 a fost anulat.
Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a
cror nregistrare n scopuri de TVA conform art 153 a fost anulat se
face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de
anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile
de la data comunicrii.
Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din evidenta de
organele fiscale - OUG 125/2011
Msuri care se aplic contribuabililor care sunt scoi din eviden
In principiu nu deduc TVA dar sunt obligati sa plateasca TVA
colectata daca fac activitati in perioada in care au codul de TVA
anulat. Nu pot solicita inregistrarea prin depsire de plafon. In cazul
in care elibereaza facturi cu TVA, beneficiarii nu au drept de deducere
Art. 11 Cod fiscal
(1
1
) Contribuabilii declarai inactivi conform art. 78
1
din Ordonana
Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care desfoar activiti economice n
perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor i
taxelor prevzute de prezenta lege, dar nu beneficiaz de dreptul de
deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor
efectuate n perioada respectiv.
(1
2
) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili
dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor
inactivi/reactivai conform art. 78
1
din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea
adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit.
Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din
evidenta de organele fiscale - OUG 125/2011
Art. 11 Cod fiscal
(1
3
) Contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA
conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) nu beneficiaz de
dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor
efectuate n perioada respectiv, dar sunt supui obligaiei de plat a
TVA colectat, n conformitate cu prevederile Titlului VI, aferent
operaiunilor impozabile desfurate n perioada respectiv.
(1
4
) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la
contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA
conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) i au fost nscrii n
Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de
TVA conform art.153 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adugat aferent achiziiilor respective
cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit. conf. art VII din OUG 125/2011 se aplica de la 1
iulie 2012 pentru beneficiarii care primesc facturi de la persoane
carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de tVA
Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din
evidenta de organele fiscale - OUG 125/2011
Art. 156
3
alin. (10)- stabileste documentul pe baza caruia
contribuabilii care au codul de TVA anulat trebuie sa
plateasca TVA pentru activitati realizate in perioada cand
nu au cod de TVA.
Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n
scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153
alin. (9) lit. a) e) trebuie s depun o declaraie
privind taxa colectat care trebuie pltit, n
conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1
1
) i (1
3
), pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii
de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane
obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care
persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA.
Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din evidenta
de organele fiscale - HG 50/2012
Pct. 53 si 54
Persoanele impozabile crora li se anuleaz
nregistrarea n scopuri de TVA conform art
153 alin.(9) trebuie sa fac ajustri de TVA
att pentru bunurile de capital ct i pentru
stocuri i active n curs de execuie.
Perioada n care codul de TVA este anulat este
considerat o perioad afectat unei activiti
fr drept de deducere.

Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din evidenta
de organele fiscale - OUG 24/2012
De la 1 iulie prevederile art 153 alin.(9) lit. d) si e) au fost modificate
pentru a da posibilitatea scoaterii din evidenta a contribuabililor lunar,
nu semestrial.
Exemplu.
Un contribuabil care are perioada fiscala luna calendaristica nu a depus pe
primul semestru al anului 2012 niciun decont de TVA, sau a depus
deconturi in care nu a inscris livrari/prestari sau achizitii. Conform
prevederilor legale valabile pana la 1 iulie 2012, acest contribuabil este
scos din evidenta numai in situatia in care pe un semestru calendaristic nu
a depus deconturi sau a depus deconturi pe zero. Scoaterea din evidenta
se realizeaza incepand cu 1 august 2012.
De la 1 iulie 2012, organele fiscale vor urmari daca timp de 6 luni
consecutive ( nu calendaristice) nu se depune niciun decont sau deocnturile
depuse sunt pe zero. Daca un contribuabil nu depune deconturi , sau
depune deconturi pe zero incepand din septembrie 2012 si pana in luna
februarie 2013, organele fiscale vor anula codul de TVA incepand cu data
de 1 martie 2013. Daca prevederile legale nu ar fi fost modificate, organele
fiscale ar fi putut scoate din evidenta contribuabilii doar la sfarsitul unui
semestru calendaristic



Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din
evidenta de organele fiscale - OUG 24/2012
Prevederile legale aferente acestor operatiuni:


Art 153 lit. d) dac nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont
de tax prevzut la art. 156
2
, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) sau b), din
prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. Aceste
prevederi se aplic numai n cazul persoanelor pentru care perioada fiscal este luna
sau trimestrul. ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscal luna caledaristic, respectiv ncepnd cu decontul
aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada
fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei
persoane impozabile n scopuri de TVA dac nu a depus niciun decont de tax prevzut
la art. 156
2
pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna
calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, dar nu este n situaia
prevzut la lit. a) sau b), din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit
termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i
respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere
al celui de-al doilea decont de tax n a doua situaie.
Prevederi aplicabile pentru contribuabilii scosi din
evidenta de organele fiscale - OUG 24/2012

e) dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru
calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru
dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul
persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate
n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare
respectivului semestru calendaristic. ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n
cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna caledaristic, respectiv
ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale
competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac n
deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei impozabile
care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice
consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul
calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de
bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi
a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea
decont de tax n prima situaie i respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care
a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a doua
situaie;