17STOCURI DE MARFURI SI MATERIALE

5.1. Componena, caracteristica i clasificarea stocurilor

Componena, caracteristica, modul de evaluare i constatare a stocurilor sunt reglementate de
prevederile S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia
ntreprinderii i destinate:
- pentru a fi consumate la prima lor utilizare;
- pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;
- pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.

Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile se caracterizeaz prin
faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n
cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului economic din ntreprindere: aprovizionare
producie desfacere, n care stocurile i schimb att forma, ct i coninutul lor material. Astfel, n cazul
ntreprinderilor de producie, n faza de aprovizionare activele circulante sub form de disponibiliti bneti
se transform n active circulante sub form de stocuri de materii prime i materiale consumabile; n faza de
producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate i
produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n
urma decontrilor cu clienii se transform n active circulante sub form de disponibiliti bneti.
n cazul ntreprinderilor de comer, ciclul de exploatare const numai din dou faze ale circuitului
economic: aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare ntreprinderea cumpr bunuri, deci activele
circulante bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de mrfuri. n faza de desfacere are loc
revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se transform n active circulante bneti).
Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. 2, stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de:
a) materiale;
b) animale la cretere i ngrat;
c) obiecte de mic valoare i scurt durat;
d) producie n curs de execuie;
e) produse;
f) mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung achiziionate i destinate
revnzrii.

Materialele, la rndul lor, pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile.
Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabilesunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare,
combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, semine, furaje, alte materiale consumabile)
care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul material al produselor
fabricate.
Animalele cuprind animalele tinere existente n ntreprindere (nscute sau cumprate) n scopul
creterii, pentru a fi trecute la ngrat sau la animale de munc (mijloace fixe).
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita
stabilit pentru a fi considerate ca mijloace fixe
(1 000 de lei), indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de
valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamente i
dispozitivele de uz general i special, mbrcmintea de protecie i alte obiecte similare). n componena
obiectelor de mic valoare i scurt durat sunt incluse i construciile speciale provizorii (neprevzute n lista
de titluri).
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare
prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei calitative i
cantitative sau necompletate n ntregime. Ea cuprinde att producia de bunuri, ct i cea de prestri servicii n
curs de execuie sau neterminate.
Produsele sunt reprezentate de bunuri n diferite faze din procesul de producie sau alte activiti,
destinate livrrii terilor i, n unele cazuri, consumului intern. Concomitent cu produsele finite, din acelai
proces de producie se obin produse reziduale, care sunt necorespunztoare din punct de vedere calitativ i
ulterior au o alt ntrebuinare: deeuri, materiale recuperabile. n componena produselor sunt incluse de
asemenea i semifabricatele provenite din producie proprie, al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii sau pot fi livrate n aceast stare terilor.
Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii. Toate aceste bunuri i
servicii pot face obiectul contabilitii stocurilor numai n msura n care ele constituie proprietatea
ntreprinderii, inclusiv i acele aflate n custodie, n prelucrare sau consignaie la teri.
Structura stocurilor de mrfuri i materiale este prezentat n schema 5.1.
Stocurile de mrfuri i materiale aflate n circuitul economic al ntreprinderii se caracterizeaz prin
stocuri iniiale i finale, iar operaiunile i tranzaciile cu acestea fac necesar evidenierea procurrilor, a
stocurilor disponibile spre vnzare (consum) i respectiv a costului efectiv al stocurilor vndute sau trecute
pentru consum.

5.2. Constatarea i evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale
Stocurile achiziionate se constat n contabilitate, indiferent de achitarea contravalorii acestora, cu
condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor (factura de expediie, factur fiscal, actul de
achiziie, bonul de intrare etc.).
Potrivit prevederilor S.N.C. 2, valoarea stocurilor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care
se determin veniturile din aceste vnzri, fapt care asigur concordana dintre cheltuielile efectuate i veniturile
obinute. n cazul cnd ntreprinderea evalueaz stocurile la valoarea realizabil net (V.R.N.), se nregistreaz
pierderi (apar ca diferena dintre cost i V.R.N) care trebuie s fie constatate drept cheltuieli n perioada n care
s-a efectuat evaluarea i s-a utilizat V.R.N. Este de menionat c n practic pot fi cazuri cnd n urmtoarea
perioad de gestiune valoarea realizabil net a stocurilor se majoreaz i, ca rezultat, diferena din aceasta n
limitele costului stocurilor se constat ca venit n perioada n care s-a produs majorarea V.R.N.
n ceea ce privete valoarea stocurilor utilizate pentru crearea mijloacelor fixe n regie sau finisarea i
montajul acestora, este necesar de concretizat c valoarea obiectelor de mijloace fixe se constat ca cheltuiala
treptat, pe toat durata de exploatare util a activelor create sau montate.
Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, stocurile de mrfuri i materiale pot fi evaluate n
urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune:
la intrarea n patrimoniu (n ntreprindere);
la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu;
la inventariere;
la data ntocmirii rapoartelor financiare.
Este de menionat c n literatura de specialitate evaluarea la intrarea n patrimoniu este denumit
evaluare iniial (istoric), evaluarea la ieire evaluare curent, iar la data ntocmirii rapoartelor
financiare evaluare de bilan.
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare (istoric)
care poate fi:
pentru bunurile achiziionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile privind achiziionarea;
pentru bunurile obinute din producia proprie costul efectiv al consumurilor de producie care
cuprinde consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii, precum i
consumurile indirecte de producie;
n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiunilor comerciale ntre prile independente valoarea
venal a bunurilor primite sau predate n procesul schimbului;
pentru stocurile aduse ca aport la capital obinute cu titlu gratuit sau prin donaie valoarea de utilitate.

La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:
Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, animalele, mrfurile i alte
bunuri cumprate la valoarea de intrare, care const din urmtoarele elemente:
a) valoarea (preul) de cumprare a stocurilor;
b) taxe vamale aferente stocurilor importate;
c) cheltuieli accesorii de achiziionare.
Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor n
gestiune: comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport extern, transport pe parcursul intern, cheltuieli de
ncrcare-descrcare, recepie etc.
n costul de achiziie nu se includ impozitele care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre
organele fiscale i rabaturile acordate de furnizori.

Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de
ntreprindere sunt evaluate la costul efectiv format din:
a) consumuri materiale directe;
b) consumuri directe privind retribuirea muncii;
c) consumuri indirecte de producie.

Stocurile primite n urma schimbului (barter) sunt evaluate n felul urmtor:
1) la valoarea venal a stocurilor primite n urma schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti pltite
sau echivalentul acestora;
2) la valoarea venal a stocurilor eliberate n procesul schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti
pltite sau echivalentul acestora;
3) la valoarea de bilan a stocurilor destinate schimbului, n cazul cnd nu exist valoarea venal
confirmat;
4) la valoarea contractual.

La evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent pot fi aplicate urmtoarele metode:
costului normativ;
vnzrilor cu amnuntul;
de identificare;
costului mediu ponderat (C.M.P.);
primei intrri primei ieiri (FIFO);
ultimei intrri primei ieiri (LIFO).

Metoda costului normativ poate fi utilizat la evaluarea curent i controlul operativ al existenei i
circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. La determinarea costului normativ trebuie s se
in cont de nivelul normativ al consumurilor i cheltuielilor materiale i de munc vie directe, precum i al
consumurilor i cheltuielilor indirecte.
Metoda vnzrilor cu amnuntul, numit i procentul de profit global, se recomand a fi aplicat n
comer la evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor, n cazul unui
sortiment care variaz rapid.
Metoda de identificare se aplic, de regul, n cazul determinrii costului unitilor stocurilor de
mrfuri i materiale ce nu sunt reciproc substituibile, precum i a costului stocurilor produse i destinate unor
proiecte speciale.
Metodele costului mediu ponderat (C.M.P.), primei intrri primei ieiri (FIFO), ultimei intrri
primei ieiri (LIFO) se aplic la determinarea costului stocurilor ieite (trecute n consum) cu un sortiment variat i
reciproc substituibile.
Costul mediu ponderat poate fi determinat n dou variante:
1) stabilirea unui cost mediu ponderat unitar calculat ca raportul dintre valoarea stocului i cantitate,
dup fiecare intrare;
2) determinarea unui cost mediu ponderat unitar lunar (sau n alte perioade care, n principiu, nu trebuie
s depeasc durata medie de pstrare) calculat ca raportul dintre valoarea total a stocului iniial
plus valoarea intrrilor n cursul lunii (perioadei) i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile
intrate n cursul lunii (perioadei).
Relaiile de determinare a costului mediu ponderat unitar i a valorii stocurilor ieite pot fi prezentate
astfel:

C.M.P. =
(Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor)
;
(Cantitatea n stocul iniial + Cantitatea intrat)

Valoarea stocurilor ieite = C.M.P. Cantitatea stocurilor ieite.

Pentru exemplificarea modului de determinare a costului mediu ponderat dup fiecare intrare n parte i
actualizat periodic (lunar), precum i a costului stocurilor ieite n cazul aplicrii metodelor FIFO sau LIFO,
folosim informaiile cuprinse n exemplul 5.2.

Exemplul 5.2

S presupunem c ntreprinderea Noroc are la 1 noiembrie a. c. un stoc de materiale X (2 000 uniti
cantitative) la un cost efectiv de 340 lei/unitatea.
n cursul lunii noiembrie s-au efectuat urmtoarele operaiuni economice.

nregistrri contabile privind micarea materialelor X
Nr.
crt.
Coninutul operaiunilor economice
Suma,
lei
Corespondena
conturilor
debit credit

1 2 3 4 5
1. n baza facturii de expediie nr.314 la 10 noiembrie s-au cumprat materiale
X (800 uniti 340 lei/unitatea) 276 000 211 521
2. La 19 noiembrie s-au eliberat n producia de baz materiale X (600
uniti), bonul de consum nr.1049 204 858 811 211
3. Potrivit bonului de consum nr.2030, la
25 noiembrie s-au eliberat materiale (1 200 uniti) pentru ntreinerea
mijloacelor fixe 409 716 813 211
4. La 26 noiembrie, n baza facturii de expediie nr.356, s-au achiziionat
materiale X (1 400 uniti 350 lei) 490 000 211 521
5. Potrivit facturii de expediie nr.1093 din
30 noiembrie , s-au vndut materiale X (1 000 uniti) 346 430 714 211

n continuare, n baza informaiilor de mai sus, vor fi examinate diferite metode de evaluare curent a stocurilor,
iar n jurnalul de nregistrri vor fi nscrise datele calculate prin metoda costului mediu ponderat actualizat dup
fiecare intrare.
Utiliznd datele din exemplul prezentat, se determin costul mrfurilor prin metodele descrise anterior.
Conform S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat
n dou variante i anume:
1) actualizarea costului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare;
2) actualizarea periodic a costului mediu ponderat unitar fie lunar, fie n alte perioade (care, n
principiu, nu trebuie s depeasc durata medie de pstrare). Avantajul acestei metode const n
nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor, iar dezavantajul n necesitatea ateptrii
sfritului perioadei pentru evaluarea ieirilor.




Actualizarea costului mediu ponderat unitar dup fiecare intrare
(n lei)
Data Explicaia
Cantiti Valori Pre
unitar intrri ieiri stoc debit credit sold

1 2 3 4 5 6 7 8 9
01.11. Stoc iniial 2 000 680 000 340
10.11. Intrri, factura nr.314 800 2 800 276 000 956 000 345
19.11. Ieiri, bonul de consum
nr.1049 600 2 200 204 858 751 142 341,43
25.11. Ieiri, bonul de consum
nr.2030 1 200 1 000 409 716 341 426 341,43
26.11. Intrr, factura nr.
356 1 400 2 400 490 000 831 426 350
30.11. Ieiri, factura nr.1093 1 000 1 400 346 430 484 996 346,43
Rulaje 2 200 2 800 766 000 961 004
Total suma 4 200 2 800 1 400 1 446 000 961 004 484 996 346,43
30.11. Stoc final 1 400 484 996 346,43

C.M.P./10.11. =
(2 000 340) +(800 345)
=
956 000
=341,428 341,43 lei.
2 000 +800 2 800

C.M.P./26.11. =
(1 000 341,43) +(1 400 350)
=
831 426
=346,427 346,43 lei.
1 000 +1 400 2 400

Multitudinea de calcule prevzut de metoda actualizrii periodice a costului mediu ponderat unitar
dup fiecare intrare impune folosirea acesteia n condiiile unei dotri tehnice corespunztoare.
n continuare se exemplific modul de calculare a costului mediu ponderat global determinat lunar, la
finele perioadei de gestiune, folosind datele prezentate anterior.

Calculul costului mediu ponderat global (calculat lunar)
(n lei)
Data Explicaia
Cantiti Valori Pre
unitar intrri ieiri stoc debit credit sold

1 2 3 4 5 6 7 8 9
01.11
.
Stoc iniial

2 000 680 000 340
10.11
.
Intrri, factura
nr.314 800 2 800 276 000 956 000 345
19.11
.
Ieiri, bonul de
consum nr.1049 600 2 200 206 574 749 426 344,29
25.11
.
Ieiri, bonul de
consum nr.2030 1 200 1 000 413 148 336 278 344,29
26.11
.
Intrri, factura
nr.356 1 400 2 400 490 000 826 278 350
30.11
.
Ieiri, factura
nr.1093 1 000 1 400 344 290 481 996 344,29
Rulaje 2 200 2 800 766 000 964 012
Total suma 4 200 2 800 1 400 1 446 000 964 012 418 988 344,29
30.11
.
Stoc final
1 400 418 988 344,29

C.M.P./global =
(2 000 340) +(800 345) +(1 400 350)
=
1 446 000
=
2 000 +800 +1 400 4 200

=344,285 344,29 lei.

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda FIFO (prima intrare prima ieire). Potrivit acestei metode,
stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a primei intrri. Pe msura epuizrii
lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare (achiziie) a lotului urmtor, n ordine
cronologic.
Este de menionat c n condiiile unei inflaii puternice folosirea acestei metode nu poate s evite
complet pericolul falimentarii ntreprinderii, precum i al supradimensionrii profitului i fiscalitii.

Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda FIFO

(n lei)
Data Explicaia
Cantiti Valori Pre unitar
intrri ieiri stoc debit credit sold

1 2 3 4 5 6 7 8 9
01.11
.
Stoc iniial

2 000 680 000 340
10.11
.
Intrri, factura
nr.314 800 2 800 276 000 956 000 345
19.11
.
Ieiri, bonul de
consum nr.1049 600 2 200 600 340 = 204 000 752 000 340
25.11
.
Ieiri, bonul de
consum nr.2030 1 200 1 000 1 200 340 = 408 000 344 000 340
26.11
.
Intrri, factura
nr.356 1 400 2 400 490 000 834 000 350
30.11
.
Ieiri, factura
nr.1093
1 000 1 400
200 340 +
+ 800 345 = 344 000 490 000 344
Rulaje 2 200 2 800 766 000 956 000
Total suma 4 200 2 800 1 400 1 446 000 956 000 490 000 350
30.11
.
Stoc final
1 400
1 400 350
= 490 000 350

De menionat c, potrivit S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, cu modificrile i completrile
aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr.32 din 3 martie 2000, se permite utilizarea metodei LIFO
(ultima intrare prima ieire) la evaluarea curent a stocurilor.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda LIFO const n urmtoarele: bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri sau al ultimului lot. Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, pn la
epuizare. Comparativ cu celelalte metode, aplicarea acestei metode duce la micorarea profitului i, n
consecin, se diminueaz obligaiile fiscale ale ntreprinderii.



Calculul costului materialelor ieite (consumate) dup metoda LIFO
(n lei)
Data Explicaia
Cantiti Valori Pre
unitar intrri ieiri stoc debit credit sold

1 2 3 4 5 6 7 8 9
01.11
.
Stoc iniial

2 000 680 000 340
10.11
.
Intrri, factura
nr.314 800 2 800 276 000 956 000 345
19.11
.
Ieiri, bonul de
consum nr.1049 600 2 200 600 350 = 210 000 746 000 350
25.11
.
Ieiri, bonul de
consum nr.2030 1 200 1 000
800 350 +
+ 400 345 = 418 000 328 000 348,33
26.11
.
Intrri, factura
nr. 356 1 400 2 400 490 000 818 000 350
30.11
.
Ieiri, factura
nr.1093 1 000 1 400
400 345 +
+ 600 340 = 342 000 476 000 342
Rulaje 2 200 2 800 766 000 970 000
Total suma 4 200 2 800 1 400 1 446 000 970 000 476 000 340
30.11
.
Stoc final
1 400 476 000 340

Utilizarea metodelor prezentate mai sus este determinat de faptul c n condiiile economiei de pia
diferite cantiti din acelai stoc figureaz n contabilitate la diferite preuri, n raport cu sursa de aprovizionare
i momentul aprovizionrii.
Aplicarea unei sau altei metode se concretizeaz n politica de contabilitate a ntreprinderii n raport cu
obiectivele i tipul de activitate a acesteia.

Generaliznd concluziile rezultate din aplicarea metodelor de evaluare curent a stocurilor prezentate anterior,
prin prisma costului de achiziie al materialelor ieite (consumate) i a nivelului stocurilor, precum i ntru selectarea
metodei optimale, se poate ntocmi urmtorul tabel comparativ.
Tabelul 5.7
Compararea informaiilor prin aplicarea diferitelor metode (variante)
de evaluare
(n lei)
Metode (variante) de evaluare Costul efectiv (valoarea
de bilan) al materialelor
ieite (consumate)
Valoarea stocurilor
finale de materiale
C.M.P. (calculat global, lunar) 961 004 484 996
C.M.P. (actualizat dup fiecare
intrare) 964 012 418 988
FIFO 956 000 490 000
LIFO 970 000 476 000

Din cele sus-menionate rezult c fiecare metod determin costul materialelor ieite i al stocurilor
diferite ca o consecin a esenei acestora i evident, rezultatele vor fi corelate i influenate n sensul creterii
sau diminurii lor.
Indiferent de metoda de evaluare practicat de ntreprindere, aceasta trebuie s fie aceeai pentru toat
perioada de gestiune i cea ulterioar, pentru a asigura comparabilitatea informaiilor i posibilitatea unei
analize n dinamic.
Dac se schimb totui metoda de evaluare din motive justificate, trebuie s se determine influena
asupra situaiei patrimoniale, financiare, precum i asupra rezultatelor.
n vederea asigurrii integritii bunurilor economice ntreprinderile efectueaz inventarierea acestora.
Stocurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de utilitate.
Potrivit art.11 din Regulamentul privind inventarierea nr.30 din 5 martie 2001, valoarea de inventar
este valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii, n funcie de utilitatea
bunului i preul pieei.
La inventariere pot fi constatate i stabilite valorile care delimiteaz stocurile n trei categorii:
1) stocuri care nu prezint deprecieri i valoarea de inventar a crora este egal cu valoarea de intrare (de
bilan);
2) stocuri care au suferit deprecieri i se evalueaz la un pre posibil de valorificat i, ca urmare, valoarea
de inventar este mai mic dect valoarea de nregistrare (de bilan);
3) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i, deci, valoarea de inventar este mai mare dect
valoarea de intrare (de bilan).
Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor cu ocazia inventarierii, se
identific, n principal, n funcie de destinaia lor, astfel:
stocurile destinate vnzrii (produsele finite, mrfurile, semifabricatele, materialele) se evalueaz, de
regul, la valoarea de inventar sub form de V.R.N.;
producia n curs de execuie i semifabricatele se evalueaz la valoarea consumurilor materiale i de
munc directe la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs;
materiile prime i materialele destinate utilizrii n procesul de producie se evalueaz la costul de
nlocuire a acestora (de reaprovizionare).
Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale la ntocmirea rapoartelor financiare (evaluarea de
bilan) are ca scop obinerea prin bilan a unei situaii reale a patrimoniului i a stocurilor. Evaluarea stocurilor
n bilan, pus n acord cu rezultatele inventarierii, se efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materiale.
Regula de baz privind evaluarea i nregistrarea stocurilor, coninut n paragraful 7 din S.N.C. 2,
prevede c stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre
cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru
prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de
utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al stocurilor n procesul activitii
economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de
transport, comisioanele cedate, cheltuielile n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere.
Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci cnd aceasta este sub cost, adic n
cazurile:
1) reducerii preului de vnzare al stocurilor (preul de pia la vnzare este mai mic);
2) deteriorrii pariale;
3) uzurii pariale sau integrale;
4) majorrii cheltuielilor rmase de efectuat la comercializarea stocurilor.
Stocurile trebuie s fie evaluate la V.R.N., articol cu articol, sau pe grupe de articole similare, n limitele
unuia i aceluiai sortiment, care au aceeai destinaie sau utilitate final, produse i comercializate n unul i acelai
sector geografic.
Indiferent de metoda adoptat, evaluarea stocurilor reprezint o problem, a crei rezolvare depinde de
complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. Structura sortimental impune folosirea acelei
metode care s asigure o evaluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de
calcul.
Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei sau altei metode,
deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la supraevaluarea sau
subevaluarea profitului, iar n aceast baz la ncadrarea sau nencadrarea n principiul prudenei.
n consecin, pentru ca ntreprinderea s se ncadreze n principiul prudenei, concomitent cu rezolvarea
raporturilor cu fiscalitatea, ntr-o economie stabil se recomand aplicarea metodelor costului mediu ponderat i
FIFO. ntr-o economie inflaionist se utilizeaz metoda LIFO.

5.3. Contabilitatea materialelor

Contabilitatea stocurilor se organizeaz n cadrul unui sistem de conturi din clasa 2 Active curente,
grupa 21 Stocuri de mrfuri i materiale care cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 211 Materiale, 212
Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 214 Uzura obiectelor de
mic valoare i scurt durat, 215 Producia n curs de execuie, 216 Produse i 217 Mrfuri.
Conturile din aceast grup sunt destinate generalizrii informaiei cu privire la existena i micarea
stocurilor, au funcie contabil de activ i se reflect n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale din
Bilanul contabil (cu excepia contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat care este un
cont cu funcie contabil de pasiv destinat generalizrii informaiei privind uzura obiectelor de mic valoare i
scurt durat i a construciilor speciale provizorii).
Conturile de stocuri sus-numite asigur:
condiii pentru organizarea contabilitii stocurilor dup structur, pe categorii de stocuri prevzute de
paragraful 6 din S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale;
realizarea normelor specifice de gestiune pentru:
- stocurile din depozitele proprii;
- stocurile aflate la teri, pe categorii;
bunurile achiziionate sau vndute;
aplicarea regulilor prevzute la evaluarea i nregistrarea stocurilor;
promovarea principiului prudenei la inventariere i evaluarea n bilan a activelor materiale circulante.

n cadrul ntreprinderii activele circulante materiale (stocurile) ocazioneaz numeroase operaiuni care
pot fi grupate dup coninutul lor n operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din
depozite i de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i reflectate n evidena
operativ.
Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la furnizori, i de la alte persoane fizice sau
juridice.
n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de achiziionare, ntreprinderile emit comenzi
ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. n cazul executrii comenzii i a contractului de
achiziionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura fiscal, factura de expediie, anexa la
factura fiscal sau la factura de expediie, dup caz. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner i
rezultatele ei (dac este cazul) se consemneaz n bonul de primire sau nota de intrare, iar recepia calitativ se
efectueaz de un specialist i se reflect n certificatul de calitate (buletinul de analiz). Este de menionat c
procurrile de la persoane fizice se documenteaz prin ntocmirea actului de achiziie.
n cazul achiziionrii prin intermediul delegatului (reprezentantului) propriu al ntreprinderii, acestuia i
se elibereaz delegaia care urmeaz a fi nmnat furnizorului la preluarea bunurilor.
Documentele folosite la eliberarea stocurilor pentru consum pot fi: bonul de consum i fia-limit de
consum, iar n cazul vnzrii acestora se ntocmete factura fiscal sau factura de expediie .
Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se realizeaz cu ajutorul
contului 211 Materiale, n cadrul cruia pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2111 Materii prime i
materiale de baz, 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare, 2113 Combustibil, 2114
Ambalaje i materiale pentru ambalat, 2115 Piese de schimb, 2116 Alte materiale, 2117 Materiale
transmise pentru prelucrare, 2118 Materiale de construcie i 2119 Materiale cu destinaie agricol.

Contul 211 Materiale se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i
materiale care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc integral sau parial n
produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate prin creditul conturilor care indic sursa
de provenien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de prestare a serviciilor
sau vndute).




Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel:
1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n funcie de sursa de provenien:
Dt 211 Materiale
Ct 241 Casa sau 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar, 244 Conturi speciale la bnci n cazul
achitrii directe
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i/sau 522 Datorii pe termen scurt fa de
prile legate n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor nelegate i/sau prilor legate
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de
avans, dup primirea avansului
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de
avans, fr primirea avansului
Ct 622 Venituri din activitatea financiar n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit
Ct 313 Capital nevrsat intrri de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor aduse la
capitalul statutar.

2. Pentru cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale, cheltuieli privind asigurrile etc.):
Dt 211 Materiale
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la transportarea materialelor pn la
depozitul ntreprinderii
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate n cazul acceptrii documentelor de decontare ale
prilor legate
Ct 812 Activiti auxiliare servicii de transport, de ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare
ale ntreprinderii
Ct 242 Cont de decontare n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale;
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru taxele vamale de achitat
Ct 533 Datorii privind asigurrile cheltuieli privind asigurarea n drum
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans,
dup primirea avansului
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii n cazul achitrii prin intermediul titularilor de
avans, fr primirea avansului.

3. Pentru materialele achiziionate prin schimb contra altor active:
Dt 211 Materiale
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate.

4. Pentru plusurile de materiale constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 211 Materiale
Ct 612 Alte venituri operaionale.
5. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din:
a) casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Dt 211 Materiale
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 612 Alte venituri operaionale;
b) lichidarea mijloacelor fixe:
Dt 211 Materiale
Ct 123 Mijloace fixe
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii.


Folosind datele cuprinse n exemplul 5.1, contabilitatea ntreprinderii Crizantema va nregistra operaiunile
n cauz astfel:
1. Pentru valoarea contractual a materiilor de baz:
Dt 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale
de baz 145 230 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 145 230 lei.

2. Pentru cheltuielile de transport i de ncrcare facturate de furnizor:
Dt 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale
de baz 13 670 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 13 670 lei.

3. Pentru taxa pe valoarea adugat:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 31 780 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 31 780 lei.

4. Pentru cheltuielile privind asigurrile n timpul transportrii:
a) asigurarea:
Dt 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale
de baz 5 000 lei
Ct 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5335 Datorii
privind asigurarea bunurilor 5 000 lei;

b) taxa pe valoarea adugat aferent cheltuielilor privind asigurrile:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 1 000 lei
Ct 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5335 Datorii
privind asigurarea bunurilor 1 000 lei.

5. Pentru cheltuielile de descrcare:
Dt 211 Materiale, subcontul 2111 Materii prime i materiale
de baz 147 lei
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 147 lei.

6. Pentru contribuiile la asigurrile sociale aferente salariului calculat:
Dt 211 Materiale, subcontul 2111 Materiilor prime i materiale
de baz 42,63 lei
Ct 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii
fa de Fondul social 42,63 lei.

n cazul achitrii datoriilor din disponibilul bnesc de la banc:
a) pentru suma pltit furnizorului:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 190 680 lei
Ct 242 Cont de decontare 190 680 lei;

b) pentru suma pltit companiei de asigurri:
Dt 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5335 Datorii privind
asigurarea bunurilor 6 000 lei
Ct 242 Cont de decontare 6 000 lei.

n continuare, n baza informaiilor coninute n exemplul 5.3, se prezint modul de reflectare n
contabilitate a operaiunilor privind aprovizionrile cu materiale i a cheltuielilor aferente.

Exemplul 5.3

ntreprinderea Plai a achiziionat materiale de la un furnizor din Republica Moldova. Factura fiscal
cuprinde:
valoarea materialelor 97 500 lei
taxa pe valoarea adugat (20 %) 19 500 lei
Pentru plat 117 000 lei.

La transportarea materialelor a fost angajat transportul organizaiei de transport care a prezentat
factura fiscal n sum de 4 570 lei, inclusiv TVA. Materialele au fost descrcate de ctre angajaii
ntreprinderii, crora li s-au calculat salarii n sum de 165 lei. Cumprtorul s-a achitat cu furnizorul integral
prin virament.
n contabilitatea ntreprinderii Plai se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:

nregistrri contabile privind procurarea materialelor

Nr.
crt.
Coninutul operaiunilor economice Suma, lei
Corespondena conturilor
debit credit

1 2 3 4 5
1. nregistrarea valorii materialelor achiziionate de
la furnizori (fr TVA) 97 500 211 521
2. Reflectarea TVA aferent materialelor
achiziionate 19 500 5342 521
3. nregistrarea cheltuielilor efectuate de organizaia
de transport i a TVA aferent
3 808,34
761,66
211
5342
539
539
4. Calcularea salariilor angajailor cuvenite pentru
descrcarea materialelor 165 211 531
5. Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale
aferente salariilor calculate 47,85 211 533
6. Achitarea datoriei fa de furnizori 117 000 521 242
7. Plata serviciilor de transport 4 570 539 242

Informaia privind micarea stocurilor de materiale se generalizeaz prin ntocmirea periodic (lunar) a
registrului pentru contul 211 Materiale.
La sfritul perioadei de gestiune, dup perfectarea Crii mari, datele din registrul nominalizat se trec
n Bilanul contabil pe rndul 190 Materiale.
Operaiunile privind ieirea materialelor nu fac obiectul prezentului capitol i se trateaz n capitolul 11
din manualul de fa









5.4. Contabilitatea OMVSD i a uzurii acestora
fiind mijloace cu o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit pentru mijloacele fixe sau cu o durat de
funcionare util nu mai mare de un an. Aceste obiecte, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de
exploatare, ci i transfer valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile
activitilor sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora, diminuat cu valoarea
rmas probabil. Excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar nu depete
1/2 (500 lei) din limita stabilit. n conformitate cu S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, acestea se trec
la cheltuieli sau consumuri pe msura drii lor n folosin.
OMVSD sunt activele care: au o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit de legislaie (1 000
lei), indiferent de durata de exploatare; au o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea
unei uniti. Includ uneltele de munc, sculele, instrumentele, dispozitivele din seciile de producie,
echipamentul de protecie i de lucru, aparatele de msur i control etc.
n ceea ce privete subsistemul documentelor primare utilizate, acesta cuprinde documentele de intrare i
ieire similare celorlalte stocuri (factura fiscal, factura de expediie, actul de achiziie) i n plus se mai
utilizeaz fia obiectelor de inventar n folosin, n care se ine evidena cantitativ a obiectelor de inventar
folosite, precum i a persoanelor care le gestioneaz. Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt
durat se ine pe grupe omogene, pe tipuri i pe gestionari.
Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat presupune rezolvarea a dou probleme
1) urmrirea existenei i micrii obiectelor de mic valoare i scurt durat de la intrarea lor n
patrimoniu i pn la scoaterea din folosin;
2) calculul i nregistrarea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat, n conformitate cu prevederile
politicii de contabilitate a ntreprinderii.
Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile:
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se
crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale
utilizabile obinute din lichidarea obiectelor;
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat care se crediteaz cu valoarea uzurabil a
obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n
folosin i se debiteaz cu suma uzurii calculate decontat aferent obiectelor scoase din folosin.

n cursul perioadei de gestiune obiectele de mic valoare i scurt durat se nregistreaz n contabilitate,
n baza facturilor fiscale, facturilor de expediie, actelor de achiziie, bonurilor de intrare.
Dac ntreprinderea procur obiecte de mic valoare i scurt durat:
de la furnizori:
a) cu plata ulterioar a valorii acestora:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;

b) cu plata imediat a contravalorii acestora:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 241 Casa, 242 Cont de decontare, 243 Cont valutar sau 244 Conturi speciale la bnci;

prin intermediul titularilor de avans:
a) n cazul eliberrii avansului:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului;

b) fr eliberarea avansului:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;

de la persoane fizice:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.

n cazul efecturii cheltuielilor suplimentare legate de procurarea obiectelor de mic valoare i scurt
durat se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
pentru cheltuieli de transport:
a) n cazul folosirii transportului propriu:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 812 Activiti auxiliare;

b) n cazul cnd cheltuielile de transport sunt suportate i facturate de ctre furnizor:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;

pentru cheltuielile privind asigurrile n timpul transportrii obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 533 Datorii privind asigurrile;

pentru cheltuielile de ncrcare i descrcare:
a) suportate de ntreprindere:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533Datorii privind asigurrile i/sau 812
Activiti auxiliare;

b) efectuate de furnizor sau de alte organizaii:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe termen scurt;

c) achitate prin intermediul titularilor de avans:
a) n cazul eliberrii avansului:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului;

b) fr eliberarea avansului:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.

Obiectele de mic valoare i scurt durat primite cu titlu gratuit se nregistreaz prin formula contabil:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 622 Venituri din activitatea financiar.

Dac n urma inventarierii obiectelor de mic valoare i scurt durat se constat plusuri, acestea se
nregistreaz n felul urmtor:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 612 Alte venituri operaionale.

Ieirea obiectelor de mic valoare i scurt durat se contabilizeaz astfel:
valoarea obiectelor cu preul unitar nu mai mare de 500 lei date n folosin:
Dt 813 CIP sau 712 Cheltuieli comerciale, 112 Active nemateriale n curs de execuie . a.
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;

valoarea obiectelor cu preul unitar mai mare de 500 lei:
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt
durat n exploatare
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt
durat n stoc;
valoarea obiectelor constatate lips cu ocazia inventarierii sau vndute:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;
valoarea materialelor primite din lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Dt 211 Materiale
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
Dup cum s-a menionat anterior, pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu o valoare unitar
mai mare de 500 lei, se calculeaz uzura. Aceasta se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 214 Uzura
obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Uzura calculat aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat date n folosin se trece la
consumuri, cheltuieli sau la valoarea activelor la care acestea sunt utilizate, ntocmindu-se urmtoarele formule
contabile:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Dt 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Dt 251 Cheltuieli anticipate curente
Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt durat se procedeaz la casarea uzurii
calculate aferent acestor obiecte, efectundu-se nregistrarea contabil:
Dt 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.

Evidena analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe grupe sau obiecte
distincte i pe perioade.
















Exemplul 5.4

n baza facturii fiscale ntreprinderea Alfa a procurat obiecte de mic valoare i scurt durat n
valoare de 11 740 lei (fr TVA). Cheltuielile de transport (fr TVA) facturate de furnizor constituie 756 lei.
Conform bonului de consum s-au dat n folosin obiecte n valoare de 8 340 lei, cu o valoare individual
unitar mai mare de 500 lei. La sfritul anului, cnd se efectueaz inventarierea, nu se mai constat obiectele
date n folosin. Se recupereaz deeurile n valoare de 425 lei reflectate n procesul-verbal de casare a
obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rmas constituie 83 lei.

nregistrri contabile privind micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat

Nr. crt. Coninutul operaiunilor economice
Suma,
lei
Corespondena
conturilor
debit credit

1 2 3 4 5
1. Reflectarea valorii obiectelor de mic valoare i scurt durat
achiziionate de la furnizori cu plat ulterioar
valoarea obiectelor fr TVA
TVA aferent obiectelor de inventar
11 740
2 348
213
5342
521
521
2. nregistrarea
cheltuielilor de transport aferente achiziionrii obiectelor
de mic valoare i scurt durat
TVA aferent cheltuielilor facturate
756
151,20
213
5342
521
521
3. Darea n folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat 8 340 2312 2131
4. Calcularea uzurii obiectelor date n folosin 8 257 (8 340 83) 8 257 713 214
5. Scoaterea din folosin a obiectelor de mic valoare i scurt
durat:
uzura
valoarea materialelor obinute
8 257
83
214
211
2132
2132

Este de menionat c, dac valoarea rmas a obiectelor de mic valoare i scurt durat determinat n
prealabil este mai mare dect valoarea materialelor sau deeurilor obinute la scoaterea din folosin a
obiectelor, diferena n cauz se nregistreaz prin formula:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.

Documentele centralizatoare n care se prelucreaz datele din documentele primare referitoare la
micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat cuprind:
Registrul pentru conturile 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat i 214 Uzura obiectelor
de mic valoare i scurt durat,
Balana de verificare,
Cartea mare.

n Bilanul contabil valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, diminuat cu uzura calculat, se
reflect pe postul Obiecte de mic valoare i scurt durat, rndul 210.





5.5. Contabilitatea produciei n curs de execuie
Producia n curs de exec. repr. produsele care se gsesc n faze intermediare de prelucrare sau executare,
nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime. Contab. prod.
n curs de exec. se realizeaz cu ajutorul contului 215 Prod. n curs de exec.. Se debiteaz cu suma
produselor i serviciilor n curs de exec. la finele per. de gestiune i se crediteaz cu decontarea valorii de bilan
a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. n cadrul contului 215 Prod. n curs de
exec. pot fi deschise urmt. subconturi: 2151 Produse n curs de exec. i 2152 Servicii n curs de exec..
Este de menionat c producia (serviciile) n curs de execuie nu trebuie i nici nu poate s fac obiectul
nregistrrii curente, permanente, pe parcursul perioadei n cadrul contabilitii, deoarece:
producia (serviciile) n curs de execuie se stabilete la sfritul perioadei, de regul, prin inventariere;
costul efectiv al produselor i serviciilor n curs de execuie se determin dup ncheierea perioadei de
fabricaie sau execuie.

Aceste caracteristici de gestionare a prod.n curs de execuie organizeaz contabilitatea astfel:
1. La sfritul perioadei de gestiune, n baza lucrrilor de inventariere, se stabilete costul efectiv (valoarea de
bilan) al produciei (serviciilor) n curs de execuie care se nregistreaz n evidena financiar prin formula
contabil:
Dt 215 Producia n curs de execuie
Ct 811 Producia de baz sau
Ct 812 Activiti auxiliare.
2. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia (serviciile) n curs de execuie,
nregistrat la sfritul perioadei, ntruct aceasta este n continu micare, transformare i finalizare, iar
informaiile nregistrate la un moment dat pe baza inventarierii nu mai sunt relevante pentru intervalul
imediat urmtor, creditnd contul 215 Producia n curs de execuie, subconturile respective prin debitul
contului 811 Producia de baz sau 812 Activiti auxiliare.

Exemplul 5.5
ntreprinderea Viaa nou prezint urmtoarele informaii cu privire la produsele finite i produsele
n curs de execuie aferente perioadei de gestiune:
stoc iniial de produse n curs de execuie 41 500 lei;
consumuri de materiale la fabricarea produciei 124 280 lei;
consumuri privind retribuirea muncii 7 400 lei;
contribuii privind asigurrile sociale 2 146 lei;
consumuri de energie n scopuri tehnologice 9 100 lei;
costul produselor fabricate predate la depozit 167 400 lei;
stoc final de produse n curs de execuie 17 026 lei.

nregistrri contabile privind operaiunile aferente produciei n curs de execuie
Nr.
crt.
Coninutul operaiunilor economice Suma, lei
Corespondena conturilor
debit credit
1. Trecerea soldului produciei n curs de execuie la
nceputul perioadei de gestiune din contul contabilitii
financiare 41 500 811 215
2. Reflectarea consumurilor de materiale la fabricarea
produciei 124 280 811 211
3. nregistrarea consumurilor de energie n scopuri
tehnologice 9 100 811 521
4. Reflectarea consumurilor privind retribuirea muncii 7 400 811 531
5. Calculul i nregistrarea contribuiilor la asigurrile sociale 2 146 811 533
6. Reflectarea valorii produselor fabricate predate la depozit 167 400 216 811
7. Trecerea soldului produciei n curs de execuie la finele
perioadei de gestiune n contul contabilitii financiare 17 026 215 811

Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, contul 215 Producia n curs de
execuie se mai debiteaz sau se crediteaz n urmtoarele cazuri:
1. Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 215 Producia n curs de execuie
Ct 612 Alte venituri operaionale.
2. Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 215 Producia n curs de execuie.
3. Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 215 Producia n curs de execuie.
4. Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale:
Dt 723 Pierderi excepionale
Ct 215 Producia n curs de execuie.
Serviciile n curs de execuie se reflect n contul 215 Producia n curs de execuie, subcontul 2152
Servicii n curs de execuie. Pentru prezentarea modului de nregistrare n contabilitate a operaiunilor aferente
serviciilor n curs de execuie se folosesc informaiile cuprinse n urmtorul exemplu.
Exemplul 5.6
S presupunem ca ntreprinderea Viaa nou presteaz servicii privind reparaia tehnicii agricole.
n perioada de gestiune s-au colectat i nregistrat urmtoarele informaii aferente serviciilor n curs de
execuie. Costul serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei a constituit 770 lei. Potrivit
documentelor primare, s-au nregistrat urmtoarele consumuri la prestarea serviciilor: consumuri de
materiale i combustibili 3 500 lei; consumuri de munc vie 1 900 lei; contribuii la asigurrile sociale
aferente salariilor calculate 551 lei i consumuri de energie n scopuri tehnologice 294 lei. Conform
facturii fiscale prezentate clienilor, valoarea serviciilor prestate acestora a constituit 7 800 lei, iar costul
6 600 lei. Conform datelor inventarierii, costul serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei de
gestiune a constituit 415 lei.

nregistrri contabile privind operaiunile aferente serviciilor n curs de execuie

Nr. crt. Coninutul operaiunilor economice Suma, lei
Corespondena conturilor
debit credit
1. Trecerea soldului serviciilor n curs de execuie la
nceputul perioadei de gestiune din contul contabilitii
financiare 770 811 2152
2. Reflectarea consumurilor de materiale la prestarea
serviciilor 3 500 811 211
3. nregistrarea consumurilor de energie n scopuri
tehnologice 294 811 521
4. Reflectarea consumurilor privind retribuirea muncii 1 900 811 531
5. Reflectarea contribuiilor la asigurrile sociale 551 811 531
6. nregistrarea veniturilor din prestarea serviciilor clienilor
i a creanelor acestora
TVA aferent
7 800
1 560
221
221
611
5342
7.
Reflectarea costului serviciilor prestate clienilor 6 600 711 811
8 Trecerea soldului serviciilor n curs de execuie la finele
perioadei de gestiune n contul contabilitii financiare 415 2152 811

Info privind prod. i serv. n curs de exec. se generalizeaz n registrul pentru contul 215 Producia n
curs de execuie, subcont 2151 Produse n curs de execuie i/sau 2152 Servicii n curs de execuie.La
sf. Per. de gestiune dup perfectarea Crii mari datele din registrele folosite se trec n Bilanul contabil pe
rndul 220 Producia n curs de execuie.

5.6. Contabilitatea produselor i a mrfurilor
Contabilitatea produselor
Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale. Operaiunile economice
specifice micrii i gestiunii produselor sunt:
obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de producie i predarea lor la depozit;
efectuarea controlului calitii i identificarea produselor rebutate sau necorespunztoare sub aspect
calitativ;
prestarea serviciilor i executarea lucrrilor pentru alte ntreprinderi;
vnzarea produselor ctre clieni;
eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consum intern;
verificarea integritii stocurilor de produse finite i semifabricate.

Operaiunile specificate se nregistreaz n bonul de predare, bonul de consum, bonul de transport sau n
alte documente primare interne care justific micarea produselor ntre secii, magazii i depozite. n cazul
constatrii rebutului se ntocmete actul (nota) de rebut n care se consemneaz produsele sau semifabricatele
rebutate definitiv sau constatate ca produse reziduale.
Eliberarea produselor i semifabricatelor din depozite pentru vnzare se consemneaz n factura fiscal
sau factura de expediie, dup caz. La eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consumul intern sau
prelucrarea ulterioar se ntocmete bonul de consum.
Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor reziduale destinate vnzrii se
ine cu ajutorul contului 216 Produse care este un cont de activ. n debit se nregistreaz costul efectiv al
produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n gestiune, obinute din producia proprie prin
creditul conturilor 811 Producia de baz i 812 Activiti auxiliare.
Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, n coresponden
cu debitul contului 711 Costul vnzrilor; cu produsele returnate pentru remedierea rebuturilor, n
coresponden cu debitul conturilor 811 Producia de baz i 812 Activiti auxiliare; cu lipsurile la
inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale; cu cele distruse n urma
calamitilor naturale prin debitul contului 723 Pierderi excepionale.
Soldul debitor reprezint valoarea de bilan a produselor finite, semi-fabricatelor i produselor reziduale
aflate n stoc la finele perioadei de gestiune.
Obinerea produselor finite din producie proprie i modul de reflectare n contabilitate a operaiunilor
aferente se examineaz n continuare n baza urmtorului exemplu.

Exemplul 5.7
ntreprinderea Foior a obinut produse finite la costul efectiv de 127 300 lei. n cursul perioadei de
gestiune aceste produse s-au vndut la un pre de vnzare negociat n sum de 158 900 lei, TVA aferent
produselor vndute constituie 20 %.

nregistrri contabile privind micarea produselor

Nr.
crt.
Coninutul operaiunilor economice
Suma,
lei
Corespondena conturilor
debit credit

1. Pentru produsele finite obinute, la costul
efectiv 127 300 216 811
2. Pentru valoarea produselor vndute, la preul
de vnzare negociat 158 900 221 611
3. Reflectarea taxei pe valoarea adugat
aferent produselor vndute 31 780 221 5342
4. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a
produselor finite vndute 127 300 711 216
5. ncasarea de la clieni a contravalorii
produselor vndute 190 680 242 221

n practica contabil pot fi ntlnite i alte nregistrri contabile aferente existenei i micrii produselor.
Potrivit S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale, produsele finite se evalueaz n bilan la valoarea cea mai
mica dintre cost i valoarea realizabil net. Folosirea V.R.N. face necesar reflectarea modificrilor n
contabilitate. Astfel, dac costul efectiv este mai mare dect V.R.N., diferena se nregistreaz prin urmtoarea
formul contabil:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 216 Produse.
n cazul cnd n urma evalurii ulterioare a produselor aflate n stoc are loc depirea valorii realizabile
nete stabilite n baza evalurii anterioare a produselor, pentru suma ce depete aceast valoare, dar n limitele
costului efectiv, se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Dt 216 Produse
Ct 612 Alte venituri operaionale.
Este de menionat c n practica contabil se ntlnesc i alte operaiuni specifice aferente existenei i
micrii produselor.
Astfel, plusurile de produse constatate cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea urmtoare:
Dt 216 Produse
Ct 612 Alte venituri operaionale.
Produsele returnate de ctre cumprtori i clieni se nregistreaz la preul de valorificare posibil:
Dt 216 Produse
Ct 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
Produsele reziduale se valorific n condiiile acceptate de utilizatorii interesai, fie interni sau externi.
Contabilitatea produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul contului 216 Produse, subcontul 2163
Produse secundare care se debiteaz cu valoarea produselor reziduale depozitate n vederea valorificrii i se
crediteaz cu valoarea produselor reziduale ieite din depozit spre a fi valorificate. Soldul este debitor i reprezint
valoarea stocurilor produselor reziduale la preul de valorificare (efectiv).
Operaiunile aferente micrii i existenei produselor reziduale se reflect n contabilitate ca i n cazul
produselor finite.
Evidena analitic a produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale se organizeaz cu ajutorul
fielor sau cartelelor i se poate dezvolta pe tipuri de produse, semifabricate i produse reziduale.
La sfritul perioadei de gestiune (lunii) informaiile privind produsele se generalizeaz n registrul
pentru contul 216 Produse, iar dup perfectarea Crii mari informaiile privind stocurile de produse se
reflect n Bilanul contabil pe rndul 230 Produse.












Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare. Organizarea contabilitii
mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim factor l reprezint forma circulaiei: cu ridicata sau cu
amnuntul. n cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata, vnzarea se efectueaz n baz de documente, ncasarea
urmnd a se realiza, de regul, ulterior, prin virament. De aici rezult necesitatea utilizrii conturilor de creane,
din momentul livrrii mrfurilor pn n momentul achitrii lor. n cazul circulaiei cu amnuntul, vnzarea se
efectueaz cu plat imediat, n numerar.
Un alt factor care influeneaz organizarea contabilitii l constituie preurile diferite utilizate ca preuri
de nregistrare a mrfurilor, de achiziie sau de vnzare.
Din schema 5.3 rezult c, n cazul cnd ntreprinderea ine evidena mrfurilor la preul de vnzare, este
necesar de a contabiliza un alt element al preului adaosul comercial.















Schema 5.3. Categorii de preuri utilizate la evaluarea mrfurilor

Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217 Mrfuri, 821 Adaos comercial i
822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
Contul 217 Mrfuri se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii mrfurilor. Este un cont cu
funcie contabil de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor:
achiziionate cu plat de la furnizori, n coresponden cu creditul conturilor 521 Datorii pe termen
scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, la preul de
achiziie fr TVA;
cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 812 Activiti
auxiliare, 539 Alte datorii pe termen scurt, 531 Datorii fa
de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile etc.;
aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului 313 Capital nevrsat;
primite ca donaie sau cu titlu gratuit, prin creditul contului 622 Venituri din activitatea financiar;
constatate ca plusuri la inventariere, n coresponden cu creditul contului 612 Alte venituri
operaionale;
cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac evidena mrfurilor
intrate se ine la preul de vnzare prin creditul contului 821 Adaos comercial;
cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n coresponden cu creditul contului 822
Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.

Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci:
prin vnzare, n coresponden cu contul 711 Costul vnzrilor;
Preul productorului
TVA
+
Suma total pe care o
ncaseaz productorul la
vnzare sau preul de
achiziie al comerciantului
=
Preul
comerciantului
TVA
+
Suma pe care o
ncaseaz
comerciantul la
vnzare
=
Adaos comercial =
+
ca lipsuri constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti, prin debitul contului 714 Alte cheltuieli
operaionale;
suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la preul de vnzare
cu amnuntul, prin debitul contului 821 Adaos comercial;
pierderi din calamiti, prin debitul contului 723 Pierderi excepionale;
diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net, n coresponden cu debitul contului 714
Alte cheltuieli operaionale.

Soldul contului 217 Mrfuri este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc
la finele perioadei de gestiune.

Exemplul 5.8. nregistrarea operaiunilor privind existena i micarea mrfurilor (evidena se ine la
preul de vnzare cu amnuntul)

S presupunem c ntreprinderea Lcrmioara dispune la nceputul lunii de un stoc de mrfuri,
valoarea de bilan a cruia constituie 58 400 lei. Adaosul comercial aferent stocului existent 8 750 lei. n
cursul perioadei de gestiune au fost achiziionate mrfuri, preul de cumprare constituind 33 600 lei, taxa pe
valoarea adugat pentru mrfurile achiziionate 6 720 lei, adaosul comercial aplicat de ntreprindere
23 %. Mrfurile au fost vndute contra numerar. Valoarea mrfurilor vndute la preul de vnzare cu
amnuntul, inclusiv TVA, alctuiete 79 800 lei.

nregistrri contabile privind existena i micarea mrfurilor

Nr.
crt.
Coninutul operaiunilor economice Suma, lei
Corespondena conturilor
debit credit
1 2 3 4 5
1. Reflectarea adaosului comercial aferent stocului de mrfuri la
nceputul lunii 8 760 217 821
2. nregistrarea valorii mrfurilor achiziionate de la furnizori 33 600 217 521
3. Reflectarea taxei pe valoarea adugat
aferent mrfurilor achiziionate 6 720 534 521
4. nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor
achiziionate 7 728 217 821
5. nregistrarea mijloacelor bneti ncasate din vnzri, inclusiv
TVA
66 500
13 300
241
241
611
534
6. Reflectarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute
1
10 107 821 217
7. nregistrarea valorii de bilan a mrfurilor vndute
2
56 393 711 217
8. nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor aflate n
stoc (6 381) 217 821

La sfritul perioadei de gestiune (lunii) pentru generalizarea informaiei privind micarea i existena
mrfurilor se ntocmete registrul pentru contul 217 Mrfuri.
Informaiile privind existena stocului de mrfuri la finele perioadei de gestiune se reflect n rndul 240
Mrfuri din Bilanul contabil

1
La sfritul perioadei de gestiune se determin procentul mediu al diferenelor de pre (adaosului comercial) care
constituie 15,198 % [(8 760 + 7 728) : (66 500 + 41 988) 100 %], unde 41 988 lei reprezint stocul mrfurilor la
sfritul lunii evaluat la preul de vnzare. Ulterior se calculeaz suma adaosului comercial aferent mrfurilor aflate
n stoc ca produsul dintre procentul mediu calculat i valoarea mrfurilor aflate n stoc la sfritul perioadei care este
de 6 381 lei [(15,198 41 988) :
: 100 %]. Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se determin ca diferena dintre adaosul comercial calculat
n prealabil i adaosul comercial aferent mrfurilor aflate n stoc i constituie 10 107 lei (16 488 6 381).
2
Valoarea de bilan (costul efectiv) a mrfurilor vndute se calculeaz ca diferena dintre preul de vnzare al
mrfurilor (fr TVA) i adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, constituind 56 393 lei (66 500 10 107).